1

W artykule przedstawiono główne klasyfikacje ryzyk podatkowych, które istnieją dla przedsiębiorstw oraz sposoby ich rozwiązywania. Konsekwencje ryzyka podatkowego mogą być zarówno pozytywne, jak i neutralne lub negatywne. Jednocześnie zarządzanie ryzykiem finansowym powinno opierać się na pewnych zasadach. Ryzyka podatkowe mają duże znaczenie w systemie zarządzania finansami, ponieważ relacje podatkowe są ważnym czynnikiem determinującym ich wynik. Główne metody zarządzania ryzykiem podatkowym to unikanie ryzyka, ograniczanie ryzyka, akceptacja ryzyka. W działalności finansowej przedsiębiorstwa system zarządzania ryzykiem podatkowym powinien być: niezależny system. W działalności finansowej przedsiębiorstwa zarządzanie ryzykiem podatkowym oznacza możliwość celowego zmniejszania prawdopodobieństwa ryzyka i minimalizowania negatywne konsekwencje związanych z procesem podatkowym, a skuteczność organizacji zarządzania ryzykiem w dużej mierze zależy od klasyfikacji ryzyka.

ryzyko podatkowe

minimalizacja ryzyka podatkowego

konsekwencje ryzyk podatkowych

działalność finansowa przedsiębiorstwa

mechanizmy neutralizacji

1. Kuzmicheva I. A., Flik E. G. Automatyzacja pracy księgowej organów podatkowych // Terytorium nowych możliwości. Biuletyn Państwowego Uniwersytetu Ekonomicznego i Usługowego we Władywostoku. - 2010r. - nr 5. – s.67-72.

2. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej: (stan na 21 kwietnia 2014 r.) / [ Zasób elektroniczny] / Konsultant Plus. – 2014.

3. Informatory Federalnej Służby Statystycznej (Rosstat) [Zasoby elektroniczne] / Tryb dostępu: www.kadis.ru/gosorg.

4. Oficjalna strona Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej [Zasoby elektroniczne] / Tryb dostępu: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Oficjalna strona Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji [Zasoby elektroniczne] / Tryb dostępu: www.economy.gov.ru/minec/main.

Zgodnie z ogólnie przyjętą klasyfikacją, ryzyka podatkowe obejmują określone rodzaje ryzyk finansowych, które są elementami działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstwa. W takim przypadku, jeśli organizacja prowadzi jakąkolwiek działalność, zawsze istnieje ryzyko, które towarzyszy jej bieżącej działalności. W źródłach edukacyjnych i regulacyjno-regulacyjnych istnieje definicja ryzyka podatkowego. Jest to obiektywna szansa dla podatnika na poniesienie strat finansowych związanych z procedurą obliczania, opłacania i optymalizacji podatków oraz innych płatności pozapodatkowych.

We współczesnych realiach gospodarki rynkowej rośnie rola zarządzania ryzykiem podatkowym organizacji, gdyż ryzyko to wiąże się z dodatkowymi kosztami w postaci kar obniżających wynik finansowy przedsiębiorstwa.

Konsekwencje ryzyk podatkowych mogą być: pozytywne, negatywne i neutralne.

Konsekwencje ryzyka podatkowego uznaje się za pozytywne, gdy podatnik otrzymuje: wysoki wynik w wyniku ich działalności. Podatnik może uzyskać taki wynik przy pomocy zarządzania podatkami, zarządzania podatkami i przewidywania zmian w polityce podatkowej kraju, może obliczyć i zwiększyć swoje ryzyko podatkowe.

Konsekwencje ryzyk podatkowych mogą być negatywne, jeśli wzrost ryzyk podatkowych ma stronę negatywną, w wyniku której mogą wystąpić szkodliwe konsekwencje ekonomiczne dla społeczeństwa i państwa. Ograniczając ryzyko podatkowe za pomocą sumiennych zachowań ekonomicznych, podatnik stara się wszystko porównywać tak, aby planowane efekty jego działań pokrywały się z faktycznie otrzymanymi.

Cel przedsiębiorczości w zakresie konkurencja, jest uzyskanie maksymalnego dochodu przy minimalny koszt. W celu ten cel należy przełożyć na rzeczywistość wielkość kapitału zainwestowanego w działalność produkcyjną, porównać ją z ryzykiem podatkowym i wynikami finansowymi tej działalności, wówczas przedsiębiorstwo uzyska maksymalny dochód, jednocześnie wydając niezbyt duże środki.

1. ujawnienie teoretycznych i praktycznych podstaw zarządzania ryzykiem finansowym;
2. minimalizacja ryzyk podatkowych przedsiębiorstwa i sposoby jego rozwiązania;
3. namysł wspólne metody oraz wskaźniki wykorzystywane do oceny ryzyka gospodarczego.

Aby osiągnąć wyznaczone cele, konieczne jest rozwiązanie następujących zadań:

• rozważ istotę ekonomiczną i istniejąca klasyfikacja ryzyko finansowe;
• zasady zarządzania ryzykiem finansowym i podatkowym;
• polityka zarządzania ryzykiem finansowym i podatkowym firmy;
• mechanizmy neutralizacji ryzyk finansowych.

Istotność tego tematu polega na tym, że w chwili obecnej istotnym elementem efektywności finansowej i gospodarczej działalności przedsiębiorstwa jest zrozumienie istoty ryzyk podatkowych, dlatego zarządzanie ryzykiem podatkowym jest uważane za główny element zarządzanie i Polityka finansowa przedsiębiorstw.

Działalności finansowej przedsiębiorstwa towarzyszą różnego rodzaju ryzyka, które wpływają na wyniki tej działalności, a także poziom bezpieczeństwa finansowego. Ryzyka te odgrywają główną rolę w „portfelu ryzyka” i tworzą szczególną grupę ryzyk finansowych przedsiębiorstwa. Portfel to narzędzie zapewniające stabilność dochodów przy minimalnym ryzyku.

Ryzyka finansowe charakteryzują się dużą różnorodnością i wymagają pewnej klasyfikacji. W działalności finansowej przedsiębiorstwa ryzyko kredytowe występuje tylko w przypadku dostarczenia towaru lub kredyt konsumencki kupujących. Takie przedsiębiorstwa prowadzące zagraniczną działalność gospodarczą, importujące surowce i materiały oraz eksportujące wyroby gotowe, są narażone na ryzyko walutowe. W tym przypadku występuje niedobór przychodów ze względu na kurs walutowy. Ryzyko inwestycyjne charakteryzuje możliwość poniesienia strat finansowych, które mogą powstać w toku działalności inwestycyjnej przedsiębiorstwa. Spadek poziomu płynności aktywów obrotowych hvrvkterizuetsya ryzyko niewypłacalności przedsiębiorstwa. Ryzyko cenowe ponosi dla przedsiębiorstwa straty finansowe związane z niekorzystną zmianą wskaźników cen aktywów. Ryzyko pogorszenia stabilności finansowej przedsiębiorstwa charakteryzuje się nadmiernym udziałem zużytych pożyczone pieniądze. Ryzyko depozytu związane z nieprawidłową oceną i złym wyborem Bank komercyjny za prowadzenie działalności depozytowej przedsiębiorstwa.

Ze względu na charakter konsekwencji finansowych wszystkie ryzyka dzielą się na: ryzyko, które wiąże się ze stratami ekonomicznymi oraz ryzyko, które wiąże się z utratą zysków. Konsekwencje finansowe ryzyka, które pociąga za sobą straty ekonomiczne, zawsze będą tylko negatywne, istnieje możliwość utraty dochodu lub kapitału. Ryzyko utraconego zysku to sytuacja, w której przedsiębiorstwo z jakiegokolwiek powodu nie może przeprowadzić planowanej transakcji finansowej.

Zgodnie z charakteryzowanym obiektem wyróżnia się następujące grupy ryzyk finansowych:

1. ryzyko pojedynczej transakcji finansowej. Ryzyko to charakteryzuje wszystkie rodzaje ryzyka finansowego związane z konkretną transakcją finansową;
2. ryzyko różnego rodzaju działalności finansowej (np. jako ryzyko działalności inwestycyjnej lub walutowej przedsiębiorstwa);
3. ryzyko działalności finansowej całego przedsiębiorstwa w ogóle. Jest to zespół różnego rodzaju ryzyk, który determinowany jest specyfiką formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności, składem aktywów oraz strukturą kapitałową.

Przez złożoność rozróżnia się proste i złożone ryzyko finansowe. Proste ryzyko finansowe charakteryzuje rodzaj ryzyka finansowego, które nie jest podzielone na odrębne podgatunki. Przykładem takiego ryzyka jest ryzyko inflacji. Złożone ryzyko finansowe określa rodzaj ryzyka finansowego, na które składa się kombinacja jego podgatunków. Przykładem złożonego ryzyka finansowego jest ryzyko inwestycyjne.

Według ogółu badanych instrumentów ryzyka finansowe dzielą się na następujące grupy:

1. indywidualne ryzyko finansowe;
2. ryzyko finansowe portfela.

Indywidualne ryzyko finansowe charakteryzuje łączne ryzyko należące do poszczególnych instrumentów finansowych. Portfelowe ryzyko finansowe charakteryzuje ryzyko należące do całego kompleksu jednofunkcyjnych instrumentów finansowych.

W zależności od charakteru przejawów w czasie rozróżnia się trwałe ryzyko finansowe i przejściowe ryzyko finansowe. Stałe ryzyko finansowe związane jest z działaniem czynników stałych i jest typowe dla całego okresu działalności finansowej. Przejściowe ryzyko finansowe powstaje na pewnych etapach transakcji finansowej i ma charakter ciągły.

Zarządzanie ryzykiem finansowym opiera się na pewnych zasadach, z których główne to:

1. Świadomość podejmowania ryzyka. Przedsiębiorstwo zajmujące się określonym rodzajem działalności musi rozumieć istotę pracy i świadomie podejmować ryzyko, jeśli liczy na uzyskanie dochodów z realizacji swojej działalności.
2. Zarządzanie ryzykiem. Zarządzanie ryzykami jest konieczne niezależnie od obiektywnego i subiektywnego charakteru ryzyk finansowych, dlatego w portfelu powinny znaleźć się tylko te ryzyka, które są łatwe do zneutralizowania w procesie zarządzania, dzięki czemu łatwiej będzie stworzyć warunki dla zapewnienia stabilności dochodów przy minimalnym ryzyku.
3. Współmierność poziomu akceptowanych ryzyk z poziomem rentowności prowadzonej działalności. Stosując stopień ryzyka do poziomu rentowności prowadzonej działalności przedsiębiorstwo może akceptować tylko te ryzyka, których stopień wpływu uważany jest za adekwatną wielkość oczekiwanej przez przedsiębiorstwo rentowności.
4. Porównywalność poziomu akceptowanych ryzyk z możliwymi stratami przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo musi porównać poziom akceptowanego ryzyka ze stratami przedsiębiorstwa. Gdy przedsiębiorstwo prowadzi określoną operację, konieczne jest osiągnięcie takiego wyniku, aby wielkość strat finansowych przedsiębiorstwa odpowiadała udziałowi kapitału, który jest zaoszczędzony na jego pokrycie w sytuacji krytycznej.
5. Uwzględnianie czynnika czasu w zarządzaniu ryzykiem. Firma powinna brać pod uwagę czas w zarządzaniu ryzykiem, im dłużej operacja będzie prowadzona, tym większe ryzyko finansowe z nią związane.
6. Rachunkowość strategii przedsiębiorstwa w procesie zarządzania ryzykiem. System zarządzania ryzykiem finansowym powinien opierać się na: kryteria ogólne i podejścia opracowane przez samego przedsiębiorcę. Jeśli przedsiębiorca chce dobry wynik od swoich działań, musi się skoncentrować i skierować wszystkie swoje wysiłki na określone rodzaje ryzyka, które przyniosą mu maksymalne korzyści.
7. Rozliczenie możliwości przeniesienia ryzyka. Akceptacja szeregu ryzyk finansowych jest niespójna ze zdolnością przedsiębiorstwa do łagodzenia ich negatywnych konsekwencji. Konieczność przeprowadzenia jakiejkolwiek operacji obarczonej ryzykiem może więc wynikać z wymogów strategii i kierunku działalności gospodarczej.

W oparciu o przyjęte w przedsiębiorstwie zasady tworzona jest polityka zarządzania ryzykiem finansowym. Za pomocą tej polityki opracowywane są działania neutralizujące, mające na celu eliminację zagrożenia ryzyka i jego negatywnych konsekwencji związanych z realizacją różnych aspektów działalności gospodarczej.

Z ogółu ryzyk finansowych można wyróżnić ryzyka podatkowe:

1. ryzyko kontroli podatkowej;
2. ryzyko zwiększonego obciążenia podatkowego;
3. ryzyko postępowania karnego.

Ryzyka kontroli podatkowej zależą od stopnia aktywności podatnika w zakresie obniżenia podatku. Dla praworządnego podatnika zagrożenia związane z kontrolą podatkową są niewielkie i prowadzą do możliwości wykrycia błędów przez organy podatkowe rachunkowość podatkowa. Dla podatnika, który podejmuje aktywne działania na rzecz minimalizacji podatków, ryzyko to wzrasta. Ryzyko wzrostu obciążeń podatkowych wiąże się z długoterminowymi projektami gospodarczymi, takimi jak nowe firmy i inwestycje w nieruchomości. Takie zagrożenia obejmują zniesienie zachęt podatkowych i wzrost stawek podatkowych.

Podatnikom w ramach postępowania karnego za popełnienie przestępstwa mogą grozić znaczne straty finansowe. Przy przeprowadzaniu kontroli podatkowej dla szefów największych przedsiębiorstw istnieje możliwość poddania się wszczęciu postępowania karnego, prawdopodobieństwo to zbliża się do 100%.

Ryzyka podatkowe mają duże znaczenie w systemie zarządzania finansami, ponieważ relacje podatkowe są ważnym czynnikiem determinującym ich wynik. Ryzyko podatkowe rozumiane jest jako niebezpieczeństwo poniesienia przez podmiot podatkowych stosunków prawnych strat finansowych, które są związane z procesem podatkowym, dlatego dla podatnika wzrost kosztów podatkowych ma na celu zmniejszenie potencjału majątkowego i zmniejszenie możliwości rozwiązywania przyszłych problemów. Dla państwa ryzykiem podatkowym jest spadek dochodów budżetowych w wyniku zmian wysokości stawek podatkowych i polityki podatkowej.

Główne cechy ryzyka podatkowego to:

1. jest integralną częścią ryzyka finansowego;
2. związane z niedokładnością informacji ekonomicznych i prawnych;
3. obejmuje wszystkich uczestników podatkowych stosunków prawnych (podatników, agentów podatkowych i inne podmioty reprezentujące interesy państwa);
4. jest negatywna dla wszystkich uczestników podatkowych stosunków prawnych.

Zarządzanie ryzykiem podatkowym to zestaw technik i metod, które pozwalają przewidywać wystąpienie niebezpiecznych zdarzeń i podejmować skuteczne działania minimalizujące negatywne konsekwencje.

Zarządzanie ryzykiem podatkowym przedsiębiorstw to obszar szczególny działalność gospodarcza, co wymaga głębokiej wiedzy z zakresu prawa podatkowego, administracyjnego, cywilnego i karnego, metod optymalizacji decyzji gospodarczych oraz analizy działalności gospodarczej.

Można wyróżnić główne metody zarządzania ryzykiem podatkowym: unikanie ryzyka, ograniczanie ryzyka, akceptacja ryzyka.

W działalności finansowej przedsiębiorstwa unikanie ryzyka oznacza odmowę realizacji projektu związanego z ryzykiem i pozwala całkowicie uniknąć niepewności. Należy pamiętać, że taka zasada implikuje całkowite odrzucenie zysku. Zasada redukcji ryzyka oznacza zmniejszenie prawdopodobieństwa i wysokości strat. Akceptacja ryzyka oznacza, że ​​całość lub część ryzyka pozostaje w gestii przedsiębiorcy iw takiej sytuacji przedsiębiorca musi zdecydować się na pokrycie ewentualnych strat na własny koszt.

Ponadto istnieją inne klasyfikacje ryzyk podatkowych:

W działalności finansowej przedsiębiorstwa uchylanie się od opodatkowania wiąże się z nielegalnymi działaniami. Metody uchylania się od płacenia podatków dzielą się na karne i niekarne. Działania podatników mają charakter niekarny, jeżeli wiążą się z uchylaniem się od opodatkowania poprzez naruszenie przepisów prawa cywilnego i podatkowego oraz nieprawidłowym zapisem transakcji w księgach podatkowych i księgowych. Działania przestępcze wiążą się z naruszeniem norm prawa podatkowego i karnego.

Główną rolę w systemie metod zarządzania ryzykiem finansowym przedsiębiorstwa odgrywają wewnętrzne mechanizmy neutralizacji. Wewnętrzne mechanizmy neutralizacji ryzyk finansowych to system metod minimalizowania negatywnych konsekwencji.

Zaletą stosowania wewnętrznych mechanizmów neutralizacji ryzyk finansowych jest wysoki stopień alternatywności akceptowanych decyzje zarządcze, jeden z dwóch niezależnych od innych podmiotów gospodarczych.

Wewnętrzne mechanizmy neutralizacji obejmują:

1. unikanie ryzyka;
2. ograniczenie koncentracji ryzyka;
3. zabezpieczenie;
4. dywersyfikacja;
5. ryzyko przeniesienia;
6. Samo ubezpieczenie

W działalności finansowej przedsiębiorstwa unikanie ryzyka charakteryzuje się rozwojem strategicznych i taktycznych decyzji o charakterze wewnętrznym, co całkowicie wyklucza konkretny widok ryzyko finansowe.

Również wewnętrzne mechanizmy neutralizacji obejmują ograniczanie koncentracji ryzyka. Zwykle ten mechanizm stosuje się do gatunków, które wykraczają poza akceptowalny poziom, dla transakcji finansowych przeprowadzanych w obszarze ryzyka katastroficznego lub krytycznego.

Hedging to mechanizm neutralizacji związany z transakcjami na instrumentach pochodnych, który pomaga skutecznie ograniczać straty finansowe.

Zasada działania mechanizmu dywersyfikacji opiera się na podziale ryzyk, co zapobiega wzrostowi ryzyk. W działalności finansowej przedsiębiorstwa wykorzystywany jest mechanizm dywersyfikacji w celu łagodzenia negatywnych skutków finansowych poszczególnych rodzajów ryzyka.

Mechanizm transferu ryzyka finansowego polega na przeniesieniu lub przeniesieniu określonych transakcji finansowych na swoich partnerów biznesowych. Partnerom wysyłana jest dokładnie ta część ryzyka, za którą ponoszą więcej okazjiłagodzić negatywne skutki ryzyka finansowego.

Przedsiębiorstwo zatrzymuje część środków finansowych i pozwala przezwyciężyć negatywne konsekwencje finansowe tych transakcji finansowych, dla których ryzyko to jest związane z działaniami kontrahentów, jest to mechanizm samoubezpieczenia ryzyk finansowych.

Obecnie ryzyko podatkowe jest obiektywną rzeczywistością, przed którą stoi każdy podmiot stosunków gospodarczych i prawnych. Ryzyko to niesie ze sobą istotny wynik finansowy w postaci dochodu lub straty, który należy oszacować dla normalnego funkcjonowania przedsiębiorstwa.

System zarządzania ryzykiem podatkowym powinien być budowany w oparciu o odpowiednie zasady, działać zgodnie z dostępnymi możliwościami nowoczesnych metod zarządzania ryzykiem, robić wszystko, aby rozwijać infrastrukturę, stwarzać warunki do normalnego funkcjonowania produkcji i kontroli ryzyka na wszystkich poziomach działalność finansowa przedsiębiorstwa.

Zrozumienie natury ryzyka pomaga podjąć właściwą decyzję dotyczącą zarządzania ryzykiem podatkowym i wybrać najskuteczniejsze sposoby ograniczania strat ekonomicznych.

Poprawa efektywności zarządzania ryzykiem podatkowym to ważny aspekt w działalności finansowej przedsiębiorstwa, ponieważ pozwala ograniczyć wzrost dodatkowych obciążeń podatkowych w oparciu o wyniki audytów, co może być szczególnie bolesne dla firm mających problemy z płynnością.

Obecnie ryzyka podatkowe mają duży wpływ na rozwój i bezpieczeństwo ekonomiczne całego państwa, dlatego też praca organów podatkowych powinna być lepszej jakości, aby zapewnić wypełnienie budżetu federalnego, regionalnego i lokalnego.

W działalności finansowej przedsiębiorstwa system zarządzania ryzykiem podatkowym powinien być systemem niezależnym.

W działalności finansowej przedsiębiorstwa zarządzanie ryzykiem podatkowym oznacza możliwość celowego zmniejszania prawdopodobieństwa wystąpienia ryzyk i minimalizowania negatywnych konsekwencji związanych z procesem podatkowym, a efektywność organizacji zarządzania ryzykiem w dużej mierze zależy od klasyfikacji ryzyka.

Link bibliograficzny

Zamula E.V., Kuzmicheva I.A. RYZYKA PODATKOWE PRZEDSIĘBIORSTWA I SPOSOBY ICH MINIMALIZACJI // International Journal of Applied and badania podstawowe. - 2014 r. - nr 8-3. - S. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (data dostępu: 06.04.2019). Zwracamy uwagę na czasopisma wydawane przez wydawnictwo „Akademia Historii Naturalnej”

Deweloperstwo niezmiennie wiąże się z wysokim ryzykiem, a jednocześnie zapowiada wyższe zwroty: na projekty inwestycyjne i budowlane związane z długim procesem produkcyjnym nieuchronnie wpływa szereg zdarzeń. Z menedżerskiego punktu widzenia zdarzenia o pozytywnym wpływie pojawiają się jako szanse, a zdarzenia o negatywnym wpływie jako ryzyko.

Ryzyko jest czynnikiem krytycznym projekt finansowy, ponieważ powoduje nieprzewidziane zmiany w zdolności projektu do odzyskania kosztów, obsługi zadłużenia i wypłaty dywidendy dla akcjonariuszy. Przepływy pieniężne uzależnione od ryzyka mogą być mniejsze niż oczekiwano, jeśli ryzyko nie jest przewidywane i odpowiednio zabezpieczone. W takim przypadku pożyczkodawcy i sponsorzy będą mieli trudności ze spłatą pożyczki lub osiągnięciem satysfakcjonującej wewnętrznej stopy zwrotu.

Podczas budowy i eksploatacji projekty nieruchomościowe są narażone na takie rodzaje ryzyka, jak komercyjne (projekt), makroekonomiczne (finansowe) i polityczne (kraj). Takie ryzyko może pojawić się zarówno na etapie budowy, kiedy projekt nie jest jeszcze w stanie generować przepływów pieniężnych, jak i na etapie eksploatacji. Wielu autorów dzieli tę kategorię ryzyka na ryzyka organizacyjne, specyficzne (projektowe) i środowiskowe lub makro (egzogeniczne), mezo (endogeniczne) i mikro (obejmujące relacje między interesariuszami). Dodatkowo ryzyko projektów nieruchomościowych można podzielić na siedem rodzajów w zależności od etapów procesu deweloperskiego w następujący sposób:

• 1) ryzyko zagospodarowania terenu: np. niedostępność działki tj. ceny gruntów są nieproporcjonalnie wysokie w stosunku do ich jakości/warunków i/lub w kontekście aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego;
• 2) ryzyko projektowe: na przykład niemożność spełnienia wymagań klienta projektu lub wykonania niezbędnego rozwiązania projektowe przekroczenie całkowitego budżetu projektu (w wyniku zmieniających się warunków rynkowych lub wprowadzenia niezbędnych zmian w procesie budowlanym);
• 3) ryzyko prawne: np. brak zatwierdzonego planu zagospodarowania przestrzennego lub pozwolenia na budowę;
• 4) ryzyko finansowania: np. brak możliwości zorganizowania finansowania;
• 5) ryzyko budowlane: np. oferty przekraczające (pierwotny) budżet na koszty budowy lub opóźniające uruchomienie obiekt budowlany do eksploatacji;
• 6) ryzyko najmu (leasingu): np. opóźnienie we wprowadzeniu obiektu na rynek z harmonogramu, w wyniku którego nie spełnia on wymagań współczesnego rynku (np. spadek ceny najmu) ze względu na wahania lub zmiany podaży i popytu;
• 7) ryzyko cenowe sprzedaży (transakcji): np. błędna ocena opłacalności rozwoju.

Kryterium identyfikacji ryzyk finansowania projektu jest chronologia ich występowania w trakcie ekonomicznego życia projektu, który obejmuje dwa okresy:

• 1) etap budowy lub wstępny;
• 2) etap operacyjny lub operacyjny.

Okresy te, charakteryzujące się różnymi profilami ryzyka, w różny sposób wpływają na oczekiwany rezultat inicjatywy projektowej i umożliwiają wyodrębnienie następujących kategorii ryzyk:

ryzyko na etapie wstępnym;

ryzyko na etapie operacyjnym;

wspólne dla obu etapów.

Na etapie wstępnym ryzyko jest największe i najbardziej skoncentrowane – firma projektowa ( podmiot specjalny cel- spółka celowa, SPV), otrzymując dofinansowanie, rozpoczyna realizację projektu, ale nie otrzymuje rentownych przepływów pieniężnych i nie jest w stanie obsłużyć własnych zobowiązań. Ryzyka fazy wstępnej obejmują:

• 1. Ryzyko planowania: inicjatywa project finance przewiduje jasne wytyczenie terminów i zasobów na realizację zaplanowanych działań, dlatego opóźnienia w realizacji jednego z rodzajów działań projektowych mogą prowadzić do tego, że firma projektowa będzie nie być w stanie generować przepływów pieniężnych w odpowiednim czasie iw wymaganej wysokości w okresie operacyjnym. Negatywne skutki złego planowania to także możliwe konsekwencje dla kluczowych umów spółki projektowej: opóźnienie w realizacji obiektu może skutkować nałożeniem kary na konsumenta produktu, a nawet anulowaniem umowy.
• 2. Ryzyko technologiczne polega na podejmowaniu przez wykonawcę decyzji technologicznych (często sprzecznych z opinią sponsorów) opartych na innowacyjne technologie, w rzeczywistych warunkach pracy, wykazując niewystarczającą wydajność. Negatywny potencjał ryzyka technologicznego przesądza o zainicjowaniu przedsięwzięcia typu project finance opartego na sprawdzonych, niezawodnych technologiach.
• 3. Ryzyko (ukończenie) budowy może potrwać różne formy i polega na tym, że projekt może nie zostać ukończony w terminie lub nie dotrzymać dokumentacja projektu. W transakcjach typu project finance ryzyko budowy jest zwykle przejmowane przez wykonawcę lub sponsorów, a gotowość kredytodawców do zaakceptowania ryzyka budowy zależy od charakteru zastosowanego technologie budowlane(nowe lub tradycyjne) oraz reputacja wykonawcy.

Główne ryzyka fazy operacyjnej mogą również prowadzić do zmniejszenia przepływów pieniężnych generowanych przez projekt i obejmują:

• 1. Ryzyko związane z dostawami surowców powstaje, gdy firma projektowa nie otrzyma niezbędnych materiałów produkcyjnych do działalności lub zasoby są dostarczane w więcej niż wysoka cena niż planowano lub jakość nieoptymalna niż jest to konieczne dla efektywne wykorzystanie zdolności produkcyjne. W efekcie obiekt pracuje poniżej pełnej wydajności, zmniejszają się rezerwy krańcowe i powstają dodatkowe koszty związane z koniecznością korzystania z dodatkowych źródeł zasobów.
• 2. Ryzyko operacyjne (lub ryzyko niewykonania zobowiązania) powstaje, gdy wydajność techniczna obiektu jest poniżej jego nominalnego poziomu wydajności (na przykład pogorszenie wydajności wydajności, nadmierna emisja lub zużycie surowców), co skutkuje niską wydajnością projektu inicjatywy finansowania i przekroczenia kosztów.
• 3. Ryzyko popytu (lub sprzedaży produktów (usług) projektu jest to, że dochód generowany przez projekt jest niższy niż oczekiwano, na przykład z powodu zbyt optymistycznych prognoz dotyczących wielkości sprzedaży produktów i/lub ceny sprzedaży lub działania konkurencji, zwłaszcza jeśli produkt lub usługa jest substytutem.

Ryzyka wspólne dla etapów budowy i eksploatacji powstają systematycznie, ale z różnym natężeniem, przez cały okres ekonomicznej eksploatacji projektu. Obejmują one:

1. Ryzyka finansowe (stopa procentowa, waluta, inflacja) są związane ze zmiennością kluczowych zmiennych makroekonomicznych. Wahania stóp procentowych mogą prowadzić zarówno do wzrostu kosztu finansowania, jak i do całkowitego wyczerpania budżetu projektu, jeśli środki są przekazywane według zmiennej stopy procentowej, a także powodować bardzo znaczące koszty alternatywne (przy zakupie instrumentów zabezpieczających lub pożyczki o stałym oprocentowaniu w związku z niemożnością uzyskania korzyści spekulacyjnych).

Ryzyko walutowe powstaje, gdy przepływy finansowe projektu są zróżnicowane według waluty (w projekty międzynarodowe wydatki i dochody są często obliczane w różnych walutach). Najlepsza strategia Pokrycie tego ryzyka polega na harmonizacji walut, czyli nominacji przepływów pieniężnych w jednej (lokalnej) walucie, unikając użycia waluty zagranicznej.

Ryzyko inflacji powstaje, gdy dynamice wartości kosztów, podlegającej naturalnemu wzrostowi, nie towarzyszy odpowiedni wzrost dochodów. Ryzyko inflacyjne przejawia się również w tym, że większość umów pomiędzy spółką projektową a kontrahentami komercyjnymi zawiera mechanizmy rewizji kluczowych zapisów (stawek, cen, opłat itp.) zgodnie z zachowaniem indeksu cen.

• 2. Ryzyko środowiskowe wiąże się z każdym potencjałem negatywny wpływ projekt budowlany na środowisko i może być spowodowany wieloma czynnikami, również związanymi z zagrożeniami politycznymi, na przykład: rewizja projektów budowlanych i odpowiadający im wzrost kosztów inwestycji w wyniku zmian w przepisach; rewizja traktatów wsparcie państwa oraz trudności w realizacji projektu w związku z zaostrzeniem przepisów o ochronie środowisko. Kwestie środowiskowe są kluczowe znaczenie dla wielu typów projektów: np. w sektorze transportowym, budowa dróg w regionie o dużym napływie turystów, czy problem zanieczyszczenia powietrza przy realizacji projektów wytwórczych).
• 3. Ryzyko zmian w prawie ma różne aspekty, takie jak: uchylenie lub opóźnienie w wydaniu zezwoleń niezbędnych do rozpoczęcia projektu; rewizja lub anulowanie głównych koncesji dla projektu – i jest to zwykle spowodowane nieefektywnością kontrolowane przez rząd oraz złożoność procedur biurokratycznych.
• 4. Ryzyko polityczne i krajowe może przybierać różne formy, ale zawsze wiąże się z narażeniem projektu na straty spowodowane czynnikami, które w mniejszym lub większym stopniu znajdują się pod kontrolą obecnego rządu. Ryzyko polityczne jest szczególnie ważne dla kredytodawców finansowania projektów w krajach rozwijających się, w których ramy prawne nie są dobrze zdefiniowane, rządy są niestabilne politycznie i istnieje niewielkie doświadczenie w inwestowaniu kapitału prywatnego w strategiczne branże.
• 5. Ryzyka prawne powstają w sytuacji, gdy stosowanie prawa w państwie przyjmującym może być niezgodne z praktyką prawną kraju wierzyciela, np. decyzje wydane przez sądy mogą przynieść wierzycielowi skutki inne niż spodziewany. Należy zauważyć, że wykonalność umowy (decyzji) zależy nie tylko od stopnia; Rozwój gospodarczy kraju, ale obejmuje również szereg innych czynników, takich jak tradycja sądownicza tego kraju, uwarunkowania instytucjonalne i charakterystyka środowiska społecznego.
• 6. Ryzyko kredytowe, czyli ryzyko kontrahenta, jest związane ze stabilnością finansową głównych partnerów projektu (kontrahent, poręczyciele, nabywcy produktów, firmy ubezpieczeniowe itp.) Jeżeli którakolwiek z tych stron nie wywiąże się ze wzajemnych zobowiązań, projekt może nie zostać wdrożone. Znaczenie ryzyka kredytowego w transakcjach typu project finance tkwi w samym charakterze przedsiębiorstwa: finansowanie pozabilansowe z ograniczonym dostępem do udziałowców/sponsorów oraz bardzo wysoki poziom dźwigni finansowej. Opcje te stanowią podstawę innego podejścia do określania minimalnych wymogów kapitałowych, których muszą przestrzegać banki w związku z inicjatywami finansowania projektów.

Sugerowane ryzyko finansowania projektów jest specyficzne dla każdej z inicjatyw, więc ich schematyczny opis nie może być wyczerpujący. Sukces inicjatywy finansowania projektów opiera się na dogłębnej analizie wszystkich ryzyk związanych z ekonomicznym życiem projektu. Przy opracowywaniu projektu umowy przed rozpoczęciem jej finansowania (przeprowadzenie studium wykonalności projektu (studium wykonalności) oraz procedur due diligence) bardzo ważne poddawana jest analizie (lub mapowaniu) wszystkich możliwych zagrożeń w cyklu życia projektu, wraz z badaniem wszelkich rozwiązań, które mogą ograniczyć wpływ każdego ryzyka lub je wyeliminować.

Istnieją trzy podstawowe strategie minimalizowania ryzyka finansowania projektów:

• 1. Zatrzymanie ryzyka ma miejsce w przypadku, gdy kierownictwo spółki projektowej uzna, że ​​rozłożenie ryzyka na osoby trzecie jest zbyt kosztowne lub koszt polis ubezpieczeniowych jest nadmierny w stosunku do skutków determinowanych przez ten rodzaj ryzyka. W takim przypadku zwykle przeprowadzane są wewnętrzne procedury kontroli i zapobiegania akceptowanym ryzykom. Ta strategia nie jest jednak do końca realna: kredytodawcy nigdy nie zgodzą się na finansowanie projektu zależnego od w pełni zinternalizowanego ryzyka.
• 2. Transfer ryzyka poprzez dystrybucję z kluczowymi kontrahentami realizowany jest poprzez konsolidację prawną umów pomiędzy spółką projektową a sponsorami, pożyczkodawcami, nabywcami produktów i innymi stronami inicjatywy finansowania projektu. Kluczowe kontrakty spółki projektowej (kontrakt budowlany pod klucz (inżynieria, zaopatrzenie i budowa), eksploatacja i Utrzymanie(O&M), umowa dostawy (zakupu) rozdziela prawa i obowiązki między spółką projektową a odpowiednimi kontrahentami i może być wykorzystywana jako skuteczne narzędzie zarządzania ryzykiem. W rezultacie każdy kontrahent poniesie koszty utrzymywania ryzyka, które najlepiej będzie pod jego kontrolą i zarządzaniem. W ten sposób każda ze stron ma motywację do przestrzegania pierwotnych umów w celu uniknięcia negatywnych konsekwencji wynikających z wystąpienia ryzyka. Jeżeli ryzyko powstało i zostało rozłożone (przeniesione) na osobę trzecią, ta sama strona poniesie jego koszty, bez wpływu na wypłacalność spółki projektowej lub jej wierzycieli.
• 3. Transfer ryzyka do profesjonalnych agentów, których główną działalnością jest zarządzanie ryzykiem (firmy ubezpieczeniowe) jest realizowany jako polityka szczątkowego ograniczania ryzyka. Ryzyka indywidualne są tak „nieuchwytne” i trudne do zarządzania, że ​​każdy z kontrahentów project finance jest na nie w równym stopniu narażony. Firmy ubezpieczeniowe, kupując ryzyko ze składkami, są w lepszej sytuacji, ponieważ zarządzają dużymi portfelami ryzyka, w przypadku których prawdopodobieństwo jednoczesnego wspólnego wystąpienia jest bardzo niskie.

Każda inicjatywa finansowania projektów jest wyjątkowa i przedstawia własną unikalną paletę ryzyk i powiązanych wyzwań, wymagających: elastyczna aplikacja adekwatne narzędzia zarządzania ryzykiem w celu zminimalizowania ryzyka zawartego w projekcie i powodzenia finansowania projektu.

Pojęcie ryzyka podatkowego. Klasyfikacja metod optymalizacji podatkowej. Koncepcja planowania kontroli terenowych i kryteria samooceny ryzyka dla podatników. Analiza płatności i obciążeń podatkowych Sp. z oo „M-Trade” za lata 2009-2011.

Wysyłanie dobrej pracy do bazy wiedzy jest proste. Skorzystaj z poniższego formularza

Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy korzystający z bazy wiedzy w swoich studiach i pracy będą Ci bardzo wdzięczni.

Hostowane na http://www.allbest.ru/

Ministerstwo Edukacji i Nauki Federacji Rosyjskiej

(MINISTRZE EDUKACJI I NAUKI ROSJI)

Federalna Państwowa Budżetowa Instytucja Edukacyjna Wyższego Szkolnictwa Zawodowego

" StanUniwersytetkierownictwo"

Instytutkierownictwofinanseorazpodatekadministracja

Departament podatków i podatków

Specjalność „Podatki i opodatkowanie” - 080107

Forma kształcenia w pełnym wymiarze godzin

Dyplomprojekt

na temat: „Optymalizacja płatności podatkowych i minimalizacja ryzyk podatkowych (na przykładzie M-Trade LLC)”

Wykonawca

Student V roku I grupy Yu.M. Wołkowa

Menadżer projektu

Konsultant

mi. n., prof. E.A. Kirow

Moskwa - 2012

Spis treści

• Wstęp
• 1.3 Ryzyko podatkowe
• 2.3 Analiza płatności podatkowych i obciążeń podatkowych LLC „M-Trade” za lata 2009-2011
• 2.4 Analiza głównych elementów polityka rachunkowości dla celów podatkowych
• 2.5 Analiza ryzyk podatkowych M-Trade LLC
• 3. Opracowanie propozycji projektów
• 3.1 Opracowanie propozycji projektów optymalizacji opodatkowania w M-Trade LLC
• 3.1.1 Rezerwa na należności wątpliwe
• 3.1.2 Składka amortyzacyjna
• 3.1.3 Zastosowanie metody amortyzacji nieliniowej
• 3.2 Opracowywanie propozycji projektów w celu zminimalizowania ryzyka podatkowego
• 3.3 Wdrażanie propozycji projektów
• 3.3.1 Rezerwa na należności wątpliwe
• 3.3.2 Składka amortyzacyjna
• 3.3.3 Nieliniowa metoda amortyzacji
• 3.3.4 Zasady sprawdzania kontrahentów
• 3.4 Opłacalność propozycji projektów
• Wniosek
• Lista wykorzystanych źródeł
• Aplikacje

Wstęp

Ustalenie optymalnej wielkości płatności podatkowych to problem każdego konkretnego przedsiębiorstwa. Działania firmy mające na celu określenie optymalnych wolumenów nazywane są planowaniem podatkowym. Jednocześnie w praktyce minimalne płatności nie zawsze są optymalne. Na przykład, jeśli przedsiębiorstwo wyróżnia się z tłumu bardzo małym obciążeniem podatkowym, to ryzykuje poniesieniem dodatkowych audytów, co jest obarczone dodatkowymi kosztami. Zarządzanie podatkowe polega na optymalizacji obciążenia i struktury podatków ze wszystkich punktów widzenia.

Nie ma chyba ani jednego podatnika, który nie chciałby minimalizować płatności podatków. Jednak wielu podatników ma słabe pojęcie o tym, co jest istotą planowania podatkowego i dlaczego państwo na ogół daje podatnikowi możliwość minimalizacji płatności podatków. Istotą planowania podatkowego jest stosowanie przez podatnika prawnie dopuszczalnych metod minimalizacji zobowiązań podatkowych.

Optymalizacja polityki podatkowej przedsiębiorstwa pozwala na uniknięcie nadpłaty podatków w dowolnym momencie. W warunkach wysokich stawek podatkowych nieprawidłowe lub niedostateczne rozliczenie czynnika podatkowego może prowadzić do bardzo niekorzystnych konsekwencji, a nawet doprowadzić do upadłości przedsiębiorstwa.

Obniżenie płatności podatkowych tylko na pierwszy rzut oka prowadzi do wzrostu wielkości zysku przedsiębiorstwa. Ta zależność nie zawsze jest tak bezpośrednia i natychmiastowa. Całkiem możliwe, że obniżka niektórych podatków doprowadzi do wzrostu innych, a także do sankcji finansowych ze strony organów regulacyjnych. Dlatego najbardziej efektywny sposób zwiększenie rentowności to nie mechaniczna obniżka podatków, ale budowa skuteczny system zarządzanie przedsiębiorstwem; jak pokazuje praktyka, takie podejście zapewnia znaczne i trwałe zmniejszenie strat podatkowych w długim okresie. Państwo daje wiele możliwości obniżenia płatności podatkowych.

Właściwa optymalizacja opodatkowania i prognozowanie ewentualnych ryzyk stanowi istotną pomoc w tworzeniu stabilnej pozycji przedsiębiorstwa, gdyż pozwala uniknąć strat materialnych w toku działalności gospodarczej, dlatego temat pracy jest istotny.

Przedmiotem pracy dyplomowej jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „M-Trade”. Znaczenie wybranego tematu dla działalności organizacji polega na praktycznym zastosowaniu opracowanych propozycji projektów do optymalizacji płatności podatkowych i minimalizacji ryzyk podatkowych.

Przedmiotem pracy dyplomowej jest polityka rachunkowości organizacji dla celów podatkowych.

Celem pracy dyplomowej jest wypracowanie praktycznych propozycji optymalizacji płatności podatkowych i minimalizacji ryzyk podatkowych w przedsiębiorstwie oraz ocena skuteczności tych propozycji w oparciu o wewnętrzną dokumentację organizacji.

Aby osiągnąć ten cel, konieczne jest rozwiązanie następujących zadań:

· Poznawanie teoretycznych aspektów optymalizacji podatkowej i ryzyk podatkowych;

· Przeprowadzenie analizy działalności finansowo-gospodarczej LLC „M-Trade” za lata 2009-2011;

· Przeprowadzenie analizy płatności i obciążeń podatkowych Sp. z oo „M-Trade” za lata 2009-2011;

· Analizować główne elementy polityki rachunkowości organizacji dla celów podatkowych;

· Analiza ryzyk podatkowych M-Trade LLC.

Teoretyczną i metodologiczną podstawą pracy dyplomowej były prace I.V. Łysenko, Yu.M. Lermontowa, które ujawniają teoretyczne i praktyczne aspekty optymalizacji podatkowej, ryzyka podatkowego oraz przygotowania polityki rachunkowości dla celów podatkowych.

Baza informacyjna projektu dyplomowego: Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej (TC RF), Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej (CC RF), sprawozdania finansowe oraz inna dokumentacja wewnętrzna organizacji.

Projekt dyplomowy składa się ze wstępu, trzech rozdziałów, zakończenia, wykazu wykorzystanych źródeł i zastosowań. Objętość pracy dyplomowej wynosi ______ stron, zawiera 16 tabel, 5 rycin, 21 nazw wykorzystanych źródeł.

1. Teoretyczne aspekty optymalizacji podatkowej i ryzyka podatkowe

1.1 Istota i koncepcja optymalizacji podatkowej

System podatkowy w Rosji przechodzi kolejną rundę reform i wciąż jest w powijakach. W ostatnie lata wykorzystuje nowe pojęcia „planowania podatkowego”, „optymalizacji podatkowej”, „korzyści podatkowej”, które nie doczekały się ostatecznej interpretacji i wyjaśnienia, co stwarza ryzyko podatkowe dla podatników.

Dla podmiotów gospodarczych skuteczna optymalizacja podatkowa jest równie ważna jak produkcja czy strategia marketingowa, co wynika nie tylko z możliwości oszczędności kosztów poprzez wpłaty do budżetu, ale także z zapewnienia ogólnego bezpieczeństwa zarówno samej organizacji, jak i jej urzędników.

Właściwa optymalizacja podatkowa (czyli optymalizacja podatkowa realizowana metodami prawnymi) oraz prognozowanie ewentualnych ryzyk zapewniają stabilną pozycję organizacji na rynku, gdyż pozwalają uniknąć dużych strat w toku prowadzonej działalności gospodarczej.

Przede wszystkim warto zauważyć, że planowanie jest jednym z elementów zarządzania, które polega na opracowywaniu i praktycznej realizacji planów. Możemy wyróżnić planowanie poszczególnych obszarów działalności, rodzaje zasobów, np. planowanie produkcji, a także planowanie finansowe, planowanie społeczne. W planowaniu zarówno metod ekonomiczno-matematycznych, bilansowych, jak i ekspertyzy. Planowanie obejmuje podejmowanie decyzji planistycznych przez uprawnione organy, osoby.

Więc każde planowanie jest częścią działania zarządcze. W konsekwencji planowanie podatkowe jest tym segmentem zarządzania działalnością podatnika, który wiąże się z wypełnianiem obowiązków podatkowych.

Tak więc planowanie podatkowe jest tylko integralnym elementem systemu planowania finansowego każdego przedsiębiorstwa. Dzięki temu ujawnieniu pojęcia „planowania podatkowego” staje się jasne, że obejmuje ono cały zakres czynności związanych z naliczaniem i płaceniem podatków. Obejmuje to m.in. ustalenie osób odpowiedzialnych za organizację pracy naliczania i opłacania podatków, organizację księgowości podatkowej, prognozowanie wysokości płatności podatkowych wraz z tworzeniem (rezerwacją) środków w terminach wypełniania zobowiązań do płacenia i przekazywania podatków itp. .

Dlatego błędem jest utożsamianie optymalizacji podatkowej z planowaniem podatkowym. Bardziej trafnym podejściem byłoby takie, w którym optymalizacja podatkowa będzie traktowana jedynie jako integralna część działań podatnika w zakresie planowania podatkowego.

Ponieważ podatek z definicji wiąże się z przeniesieniem przez podatnika jego funduszy (art. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i utratą ich własności, w interesie podatnika jest wypełnienie obowiązków podatkowych w w taki sposób, aby prawdopodobieństwo zajęcia jego mienia było minimalne.

Można wnioskować, że optymalizację podatkową należy rozumieć jako działania podejmowane przez podatnika, ukierunkowane na złagodzenie obciążeń podatkowych lub wywiązanie się z obowiązków podatkowych w sposób najbardziej optymalny dla podatnika. Z reguły tzw. „optymalizacja podatkowa” wiąże się z wyborem spośród opcje działania podatnika takiej opcji, która przy innych warunkach równorzędnych jest najmniej uciążliwa pod względem wielkości zobowiązań podatkowych.

Tak więc optymalizacja opodatkowania organizacji ma na celu znaczne zmniejszenie rozmiarów kalkulacji podatkowych poprzez przeprowadzenie pewnych legalne działania, w tym maksymalne wykorzystanie świadczeń przewidzianych prawem oraz innych metod, które nie wykraczają poza przepisy prawa.

W stanowiskach prawnych najwyższych instancji sądowych istnieją odrębne (w istocie) motywacje doktrynalne, które można wykorzystać do ujawnienia pojęcia „optymalizacji podatkowej”. Na przykład Dekret Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 maja 2003 r. Nr 9-P zawiera sformułowanie: „mechanizmy zmniejszania płatności podatkowych, które nie są sprzeczne z prawem”.

Ponadto Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 9-P faktycznie podaje definicję optymalizacji podatkowej, przez którą proponuje rozumieć „działania podatnika, które choć skutkują niezapłaceniem podatku lub obniżenia jego wysokości, ale polegają na korzystaniu z uprawnień przyznanych podatnikowi z mocy prawa związanych ze zwolnieniem na podstawie prawnej z zapłaty podatku lub z wyborem najkorzystniejszej dla niego formy działalności gospodarczej i odpowiednio, optymalny rodzaj płatności.

Interesujące, zarówno z teoretycznego, jak i praktycznego punktu widzenia, jest kwestia relacji między pojęciami „optymalizacji podatkowej” i „korzyści podatkowej”. Ta ostatnia koncepcja zastąpiła pojęcie dobrej wiary w stosunkach podatkowych i została ujawniona w Dekrecie Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12 października 2006 r. nr 53 „W sprawie oceny przez sądy arbitrażowe ważności uzyskanie przez podatników korzyści podatkowych”, przy czym korzyść podatkowa „rozumiana jest jako zmniejszenie kwoty zobowiązania podatkowego z tytułu w szczególności zmniejszenia podstawy opodatkowania, uzyskania ulgi podatkowej, ulga podatkowa, zastosowanie niższej stawki podatku, a także uzyskanie prawa do zwrotu (odliczenia) lub zwrotu podatku z budżetu” .

Na pierwszy rzut oka pojęcia „optymalizacji podatkowej” i „korzyści podatkowej” są niemal identyczne. Ale tak nie jest.

Jak wynika z powyższej definicji, korzyścią podatkową jest właśnie efekt osiągnięty w postaci zmniejszenia zobowiązań podatkowych. Jednak korzyści podatkowe można uzyskać nie tylko w wyniku działań optymalizacyjnych podejmowanych przez podatnika. Przykładowo, prawo do zwrotu VAT z budżetu może powstać, jeżeli kwota odliczeń za okres rozliczeniowy przekroczy kwotę VAT obliczoną do zapłaty. W takim przypadku mogą nie zostać podjęte żadne działania optymalizujące, a sama wysokość odszkodowania może powstać w wyniku wspomnianych już obliczeń mechanicznych.

Jednocześnie efektem działań podjętych w celu optymalizacji podatkowej powinna być właśnie korzyść podatkowa, gdyż tylko w tym przypadku sama optymalizacja ma sens. Nawiasem mówiąc, dekret nr 53 wspomina o „działaniach podatnika, które skutkują uzyskaniem korzyści podatkowej”.

Można więc powiedzieć, że nie każda korzyść podatkowa jest wynikiem optymalizacji podatkowej, ale każda optymalizacja ma na celu uzyskanie korzyści podatkowej.

Należy również podkreślić, że każda optymalizacja podatkowa musi być formalnie zgodna z wymogami prawa podatkowego, gdyż w przeciwnym razie dochodzi do przestępstwa podatkowego.

1.2 Klasyfikacja metod optymalizacji podatkowej

Sposobów optymalizacji podatkowej jest sporo. Kryteria, które mogą być podstawą klasyfikacji metod optymalizacji podatkowej są bardzo zróżnicowane.

Optymalizację podatkową można sklasyfikować w następujący sposób:

opracowanie zarządzenia w sprawie polityki rachunkowości na potrzeby opodatkowania organizacji;

zastąpienie lub podział stosunków prawnych;

bezpośredni wpływ na przedmiot opodatkowania poprzez zmianę lub zmniejszenie jego cech ilościowych;

· korzystanie z przywilejów i zwolnień przewidzianych prawem itp.

Z punktu widzenia okresu obowiązywania działania optymalizacji podatkowej można podzielić na prospektywną (strategiczną) optymalizację podatkową, której efekt następuje w długim okresie działalności podmiotu gospodarczego oraz optymalizację podatkową poszczególnych operacji gospodarczych, którego efekt jest jednorazowy.

Ryż. 1 Rodzaje optymalizacji podatkowej

Podatnik może optymalizować swoje płatności podatkowe zarówno poprzez podejmowanie decyzji wewnętrznych, które nie mają wpływu na relacje z innymi osobami, jak i poprzez demonstrowanie swoich intencji w otoczeniu zewnętrznym.

Świadomość stopnia własnego ryzyka i konieczność obrony swoich interesów w przypadku konfliktu pozwoli lepiej zrozumieć swoje możliwości i prawdopodobieństwo uzyskania oczekiwanego rezultatu.

Jednym z narzędzi zarówno planowania podatkowego, jak i optymalizacji podatkowej jest „polityka rachunkowości”, której definicja zawarta jest w art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Polityka rachunkowości do celów podatkowych - zestaw metod (metod) dozwolonych przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej do określania dochodów i (lub) wydatków, ich uznawania, wyceny i podziału, a także rozliczania innych wskaźników finansowych i finansowych podatnika działalność gospodarczą niezbędną dla celów podatkowych.

Polityka rachunkowości nie zawsze jest postrzegana przez podatników jako skuteczne narzędzie optymalizacji podatkowej, gdyż w większości przypadków pozwala nie korygować wielkości zobowiązań podatkowych w wartościach bezwzględnych, a jedynie rozłożyć je w bardziej optymalny sposób w czasie. Mimo to, mówiąc o optymalizacji podatkowej, nie sposób nie zwrócić uwagi na zasady rachunkowości.

Mówiąc o ryzykach, jakie każdy podatnik musi brać pod uwagę podejmując określone działania optymalizacyjne podatkowe, nie sposób nie zauważyć, że optymalizując opodatkowanie poprzez politykę rachunkowości, podatnik ryzykuje mniej niż wybór formy umowy czy rodzaju prowadzonej działalności. Wydaje się, że wybór jednej z opcji w ramach wielu elementów polityki rachunkowości może być w ogóle nieumotywowany, a także nie może być przedmiotem roszczeń ze strony organów podatkowych, ponieważ początkowo Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje prawo do podatnik do wyboru jednego z możliwe sposoby wewnątrz elementu polityki rachunkowości.

Główne elementy polityki rachunkowości w zakresie podatku dochodowego przewidzianych w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej:

· sposób wyceny surowców i materiałów (klauzula 8 art. 254 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

metoda amortyzacji (art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)

· sposób ujmowania przychodów i kosztów (st.271-273 Ordynacji Podatkowej Federacji Rosyjskiej);

metoda wyceny zakupionych towarów (podpunkt 3 ust. 1 art. 268 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· sposób szacowania wartości papierów wartościowych podczas ich sprzedaży (art. 280 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

Stosowanie obniżonych stawek amortyzacyjnych (klauzula 10, art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· procedura rozliczania wydatków na rozwój zasobów naturalnych związanych z kilkoma gruntami gruntowymi (klauzula 2 art. 261 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

Tworzenie rezerw (art. 266, 267, 267,1, 324,1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· tryb płacenia podatku od odrębnych działów (art. 288 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

Formy ksiąg podatkowych (art. 314 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

Lista wydatków bezpośrednich (klauzula 2, art. 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· kolejność podziału kosztów bezpośrednich (kształtowanie kosztów pracy w toku).

Jak widać, ta lista jest dość obszerna. Elementy polityki rachunkowości obejmują wiele obszarów rachunkowości podatkowej. Obliczenia oparte na modelowaniu i prognozowaniu wyników działalności podatnika mogą pomóc w wyborze najbardziej odpowiednich i skutecznych sposobów rejestrowania i rejestrowania przez podatnika określonych transakcji.

W tym miejscu należy również pamiętać, że nie wszystkie sytuacje, w których przepisy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dają podatnikowi prawo do wyboru metody rozliczania niektórych transakcji, mogą mieć znaczenie dla polityki rachunkowości.

Zestaw narzędzi optymalizacji podatkowej, zestaw schematów i metod stosowanych w tym przypadku ulega ciągłym zmianom, przede wszystkim ze względu na zmiany w ustawach i innych regulacjach, a także w związku ze zmianą oceny prawnej niektórych działań przez organy wdrażające prawo. normy (sądy, organy podatkowe). Ze względu na niestabilność zewnętrznego otoczenia prawnego przedsiębiorstwo nie może raz na zawsze przeprowadzić optymalizacji podatkowej swojej działalności, konieczne jest stałe monitorowanie wszelkich zachodzących zmian i dostosowywanie podejmowanych działań optymalizacyjnych pod nimi. Najistotniejsze zmiany pociągają za sobą konieczność zrewidowania całego schematu działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstwa i ewentualnie jego radykalnej zmiany.

Planowaniu podatkowemu i optymalizacji podatkowej powinna towarzyszyć przemyślana i oparta na prawie strategia i taktyka w odniesieniu do działań podejmowanych przez podatników w ramach kontroli podatkowych (kontrole podatkowe na miejscu i wewnętrzne). W przeciwnym razie mogą pojawić się istotne problemy w ochronie interesów podatnika w sporze podatkowym powstałym w wyniku podjętych działań kontrolnych, w tym w zakresie stosowanych narzędzi optymalizacji podatkowej.

1.3 Ryzyko podatkowe

Konsekwencją działań każdego podatnika mających na celu optymalizację opodatkowania i minimalizację obciążeń podatkowych są tzw. ryzyka podatkowe.

Ryzyka podatkowe towarzyszą „samodzielnej, prowadzonej na własne ryzyko” (art. 2 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej) działalności przedsiębiorczej, problem takich zagrożeń przykuł uwagę stosunkowo niedawno. Termin „ryzyko podatkowe” nie jest jeszcze używany w obowiązującym rosyjskim ustawodawstwem podatkowym i na obecnym etapie może to być uzasadnione. Przecież aparat pojęciowy, który mógłby być użyty w prawodawstwie, dojrzewając do właściwego stanu warunkowego, przechodzi pewną ścieżkę naukowych dyskusji. Włączenie kontrowersyjnych terminów (w tym przypadku pojęcia „ryzyko podatkowe”) do obrotu legislacyjnego niesie za sobą nieprzewidywalne, niepożądane konsekwencje dla wszystkich stron podatkowych stosunków prawnych.

Ryzyko podatkowe rozumiane jest jako możliwość wystąpienia negatywnych konsekwencji spowodowanych czynnikami podatkowymi. Takim skutkiem może być strata ekonomiczna lub finansowa spowodowana dodatkowym poborem podatków lub nałożeniem grzywien, naliczaniem kar. Wszystkie ryzyka podatkowe mają charakter finansowy.

Ryzyko podatkowe z punktu widzenia podatnika – prawdopodobieństwo (zagrożenie) dodatkowych podatków (opłat), kar i grzywien w trakcie kontroli podatkowej w związku z rozbieżnością pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi w zakresie interpretacji przepisów podatkowych, co może przerodzić się w realny wzrost obciążenia podatkowego podmiotu gospodarczego . Należy od razu zauważyć, że strat wynikających z błędów arytmetycznych lub rozmytego rozumienia niektórych norm prawnych nie należy przypisywać ryzyku podatkowemu. Dla podatników ryzyko podatkowe oznacza ryzyko wzrostu obciążenia podatkowego w związku z tym, że organ podatkowy może uznać daną transakcję za nieważną (pozorną lub urojoną), uznać za niezgodne z prawem naliczenie podatków, co sam podatnik uznał za prawny.

Ryzyka podatkowe można podzielić na grupy.

Pierwsza grupa ryzyk obejmuje wyraźną groźbę pociągnięcia do odpowiedzialności podatkowej, a nawet karnej. Występuje w przypadku uchylania się od opodatkowania brutto: na przykład, jeśli kontrahentami podatnika są w większości firmy jednodniowe, wpływy nie są uznawane, tj. podatnik używa „czarnej gotówki”. W takich sytuacjach ryzyko oskarżenia jest bardzo wysokie. W praktyce coraz częściej zdarzają się przypadki, gdy przy rozpatrywaniu spraw karnych sądy wydają winnych prawdziwe warunki pozbawienie wolności.

Druga grupa ryzyk obejmuje niebezpieczeństwa pociągnięcia do odpowiedzialności podatkowej spowodowane niedokładnością i niepewnością norm prawnych. Ryzyka te powstają, gdy nie ma jednoznacznej odpowiedzi na jakiekolwiek pytanie w przepisach podatkowych. Eksperci, audytorzy, Ministerstwo Finansów Rosji nie zgadzają się, praktyka sądowa nie jest jednolita, a Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej nie ukształtował jeszcze swojego stanowiska prawnego. Nawet jeśli organizacja kieruje się dobrą praktyką arbitrażową, istnieje możliwość, że Naczelny Sąd Arbitrażowy zdecyduje inaczej.

Oceniając swoje ryzyko podatkowe, podatnicy powinni brać pod uwagę stanowisko sądów, w szczególności decyzje Prezydium i Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.

Trzecia grupa obejmuje ryzyka o charakterze subiektywnym: można je nazwać ryzykami wydziałowymi. Powstają, gdy inspektorzy podatkowi przychodzą do sumiennego podatnika i zaczynają czynić go podatnikiem pozbawionym skrupułów. Ta grupa ryzyk obejmuje niebezpieczeństwo wykrycia podczas audytu firm jednodniowych wśród kontrahentów organizacji.

Ryzyko w jego rozwoju przechodzi kilka etapów, a mianowicie: pojawienie się sytuacji ryzykownej; pojawienie się faktycznego ryzyka (na tym etapie zarządzana jest bieżąca sytuacja) i efekt końcowy.

Ryzyko podatkowe ma charakter entropiczny, to znaczy może mieć różne skutki. Jednak prawdopodobieństwo oczekiwanego wyniku można ustalić, ponieważ metody uzyskania odpowiednich informacji pozwalają obiektywnie obliczyć ryzyko. Do tej pory zgromadzono ogromną ilość danych, które pozwalają zorientować się w mechanizmie obliczania i pobierania podatków i opłat, praktykach organów ścigania oraz sprzecznościach w ustawodawstwie podatkowym. Ponadto, dzięki regularnej systematyzacji gromadzonych informacji o systemie podatkowym, o polityce podatkowej państwa, wzrasta ocena prawdopodobieństwa wystąpienia ryzyka i wzrasta wiarygodność wyniku.

Istnieje opinia, zgodnie z którą „…ryzyko podatkowe nie jest zaliczane do kategorii ryzyk finansowych, gdyż samo w sobie nie wynika ono z charakteru transakcji finansowych, lecz jest skutkiem działań podatnika lub organów państwowych w w stosunku do podatnika” . Moim zdaniem takie stwierdzenie jest dyskusyjne – wszak ryzyko podatkowe oznacza prawdopodobieństwo szkody albo dla podatnika (w postaci ewentualnego osłabienia jego potencjału finansowego i ekonomicznego), albo dla państwa (w postaci możliwy niedobór płatności podatkowych) z powodu nieodpowiednich działań (bezczynności) podatników i uprawnionych organów państwowych.

Stabilność i wydajność organizacji zależy od tego, jak dobrze jej kierownictwo ocenia ryzyko podatkowe. Agresywna polityka podatkowa organizacji może mieć kluczowe znaczenie dla całej firmy. Jednocześnie rozważne zarządzanie ryzykiem podatkowym może pomóc organizacji poprawić efektywność jej modelu biznesowego poprzez zwiększenie jej płynności w trudnej sytuacji gospodarczej w kraju.

Aby skutecznie zarządzać ryzykiem podatkowym i eliminować nieefektywność podatkową, wymagane jest zintegrowane podejście do budowy systemu zarządzania zobowiązaniami podatkowymi w organizacji. Zadaniem takiego systemu jest identyfikacja i ocena ryzyk podatkowych w celu zmniejszenia prawdopodobieństwa ich wystąpienia lub zminimalizowania negatywnych konsekwencji związanych z procesem podatkowym.

IV. Łysenko, rozważając proces zarządzania ryzykiem podatkowym, identyfikuje następujące etapy:

1. Identyfikacja ryzyk podatkowych

2. Ocena ryzyk podatkowych

3. Opracowanie środków minimalizujących ryzyka podatkowe

4. Stosowanie środków minimalizujących ryzyka podatkowe i kontrola ich stosowania.

Podział na te etapy jest bardzo warunkowy. Głównym sposobem identyfikacji ryzyka podatkowego jest monitorowanie potencjalnych partnerów organizacji, przepisów podatkowych, wyjaśnień Ministerstwa Finansów Rosji i praktyka sądowa. Jeżeli ryzyko podatkowe powstaje w wyniku niewystarczających kompetencji pracowników organizacji, popełnianych przez nich błędów, to metodą identyfikacji takiego ryzyka będzie sprawdzenie arytmetyczne. sprawozdawczość podatkowa uzgadnianie sprawozdań podatkowych i księgowych, które jest dokonywane w ramach wewnętrznych kontroli podatkowych przez organy podatkowe.

Ocena ryzyk podatkowych polega na ustaleniu wielkości ryzyka oraz prawdopodobieństwa jego wystąpienia. Przy określaniu prawdopodobieństwa wystąpienia zdarzenia ryzyka należy wziąć pod uwagę: częstotliwość, z jaką zdarzenie ryzyka miało miejsce wcześniej; opinia ekspertów na temat prawdopodobieństwa wystąpienia zdarzenia w danych warunkach.

1.4 Koncepcja planowania kontroli na miejscu i kryteria samooceny ryzyka dla podatników

W 2007 roku Federalna Służba Podatkowa Rosji opracowała 11 kryteriów (później - 12) samooceny ryzyka podatników w ramach Koncepcji systemu planowania dla terenowych kontroli podatkowych, zatwierdzonej na polecenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 maja 2007 r. nr MM-3-06/33.

W celu utworzenia ujednolicony system planowanie terenowych kontroli podatkowych, poprawa dyscypliny podatkowej i umiejętności czytania i pisania podatników, a także usprawnienie organizacji pracy organów podatkowych w wykonywaniu uprawnień w stosunkach regulowanych przepisami o podatkach i opłatach nadawanych przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej przez zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 30 maja 2007 r. nr MM-3 -06/33 zatwierdziło publiczne kryteria samooceny ryzyka podatników stosowane przez organy podatkowe w procesie wyboru obiektów do kontroli podatkowych na miejscu.

Systematyczna samoocena ryzyk w oparciu o wyniki prowadzonej działalności finansowej i gospodarczej pozwoli podatnikowi na terminową ocenę ryzyka podatkowego i wyjaśnienie swoich zobowiązań podatkowych.

Redakcja zamówienia oficjalnie zaprezentowana wskaźniki ilościowe, zgodnie z którą podatnicy będą mogli ocenić swoje „zabezpieczenie” podatkowe. Ale centralną ideę zamówienia wyraża cytat: „Każdy podatnik musi zrozumieć, że możliwość nieuwzględnienia terenowych kontroli podatkowych w planie zależy od przejrzystości jego działań, kompletności naliczania i opłacania podatków budżet."

Tym samym, zgodnie z tą Koncepcją, planowanie terenowych kontroli podatkowych odbywa się w oparciu o zasadę dwustronnej odpowiedzialności podatników i organów podatkowych, z zastrzeżeniem, że pierwsi dążą do wypełnienia swoich zobowiązań podatkowych, a drudzy – do rozsądny dobór podatników do przeprowadzania terenowych kontroli podatkowych.

Zamówienia Federalnej Służby Podatkowej obowiązują tylko dla jej własnych oddziałów - terytorialnych kontrole podatkowe(orzeczenie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 10 lipca 2003 r. N 316-O). Federalna Służba Podatkowa Rosji nie ma prawa wydawać przepisów akty prawne w sprawach podatków i opłat (klauzula 2, art. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 1 Rozporządzenia o Federalnej obsługa podatkowa, zatwierdzony dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 września 2004 r. N 506). W związku z tym nakaz ten nie pociąga za sobą ograniczeń praw podatników i nie tworzy dodatkowe obowiązki. Oznacza to, że dla podatników ten dokument ma charakter informacyjny. Najistotniejszą częścią zamówienia są Publiczne Kryteria Samooceny Ryzyka Podatników, wykorzystywane przez organy podatkowe w procesie wyboru obiektów do kontroli podatkowych na miejscu. Kryteria wprowadziły do ​​codziennego życia przedsiębiorców nowe pojęcie – „ryzyko podatkowe”.

Koncepcja ta przewiduje przeprowadzenie przez podatnika niezależnej oceny ryzyka na podstawie wyników jego działalności finansowej i gospodarczej według poniższych kryteriów.

Publicznie dostępne kryteria samooceny ryzyka dla podatników stosowane przez organy podatkowe w procesie wyboru obiektów do kontroli podatkowych na miejscu mogą obejmować:

1. Obciążenie podatkowe tego podatnika jest poniżej przeciętnego poziomu dla podmiotów gospodarczych w określonej branży (rodzaj działalności gospodarczej).

2. Refleksja w księgowym lub podatkowym raportowaniu strat w kilku okresach podatkowych.

3. Odzwierciedlenie w sprawozdawczości podatkowej znacznych kwot odliczeń podatkowych za określony okres.

4. Wyprzedzenie tempa wzrostu wydatków nad tempem wzrostu przychodów ze sprzedaży towarów (robót, usług).

5. Wypłata przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia na pracownika poniżej przeciętnego poziomu dla rodzaju działalności gospodarczej w podmiocie Federacji Rosyjskiej.

6. Wielokrotne podejście do wartości granicznej wartości wskaźników ustanowionych przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, które dają prawo do stosowania specjalnych reżimów podatkowych wobec podatników.

7. Odbicie przedsiębiorca indywidualny kwota wydatków jak najbardziej zbliżona do kwoty jego dochodów uzyskanych za rok kalendarzowy.

8. Budowa działalności finansowo-gospodarczej na podstawie zawierania umów z kontrahentami-dealerami lub pośrednikami („sieci kontrahentów”) bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych lub innych (cel biznesowy).

9. Niezłożenie przez podatnika wyjaśnień do zawiadomienia organu podatkowego o stwierdzeniu niezgodności wskaźników efektywności.

10. Wielokrotne wyrejestrowanie i rejestracja w organach podatkowych podatnika w związku ze zmianą lokalizacji („migracja” między organami podatkowymi).

11. Znaczące odchylenie poziomu rentowności według danych księgowych od poziomu rentowności dla tej dziedziny działalności według statystyki.

12. Prowadzenie działalności finansowej i gospodarczej obarczonej wysokim ryzykiem podatkowym.

Oceniając powyższe wskaźniki organ podatkowy bezbłędnie analizuje możliwość uzyskania lub wystąpienia nieuzasadnionych korzyści podatkowych, w tym w okolicznościach określonych w Uchwale Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12.10.2006 r. N53.

Aby uniknąć ryzyka wpisania na listę podatników do terenowych kontroli podatkowych, księgowy firmy powinien kontrolować trzy wskaźniki roczne: - obciążenie podatkowe; - rentowność sprzedanych towarów, produktów (robót, usług); - zwrot z aktywów.

Obliczone wartości wskaźników należy porównać z wartościami kontrolnymi, na które zorientowane są organy podatkowe (kryteria nr 1 i 11). Niezbędne jest również ustalenie przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia pracowników (kryterium nr 5). Jeżeli wyniki są poniżej statystyczne, konieczne jest przygotowanie się do kontroli na miejscu.

Najważniejszym kryterium oceny ryzyka jest kryterium N 12 „prowadzenie działalności finansowej i gospodarczej o wysokim ryzyku podatkowym”.

W rzeczywistości kryterium to uzupełnia kryterium nr 8 („łańcuch kontrahentów”). W obu przypadkach rozmawiamy o nieuzasadnionej korzyści podatkowej płatnika, ale tutaj inspektorzy rozszerzają zalecenia Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.

Federalna Służba Podatkowa wyjaśnia, że ​​głównym źródłem ryzyka podatkowego są niespokojni kontrahenci, głównie „jednodniowi”. Korzyści podatkowe spółki wynikające z transakcji uznanej za wątpliwą uznaje się za nieuzasadnioną.

Oceniając ryzyka podatkowe, które mogą być związane z charakterem relacji z określonymi kontrahentami, zaleca się, aby podatnik zbadał następujące cechy:

1. brak osobistych kontaktów kierownictwa (upoważnionych urzędników) firmy dostawcy i kierownictwa (upoważnionych urzędników) firmy kupującej podczas omawiania warunków dostaw, a także podczas podpisywania umów;

2. brak dokumentu potwierdzającego uprawnienia kierownika spółki-kontrahenta, kopie dokumentu potwierdzającego jego tożsamość;

3. brak dokumentu potwierdzającego pełnomocnictwo przedstawiciela kontrahenta, kopie dokumentu potwierdzającego jego tożsamość;

4. brak informacji o faktycznej lokalizacji kontrahenta, a także lokalizacji powierzchni magazynowej i/lub produkcyjnej i/lub handlowej;

5. brak informacji o sposobie uzyskania informacji o kontrahencie (brak reklam w mediach, brak rekomendacji partnerów lub innych osób, brak strony internetowej kontrahenta itp.). Jednocześnie negatywny charakter tej cechy potęguje dostępność dostępnych informacji (np. w mediach, reklamie zewnętrznej, stronach internetowych itp.) o innych uczestnikach rynku (w tym producentach) identycznych (podobnych) towarów (robót, usług), w tym liczby oferujących swoje towary (robót, usług) po niższych cenach;

6. brak informacji o państwowej rejestracji kontrahenta w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych (dostęp publiczny, oficjalna strona Federalnej Służby Podatkowej Rosji www.nalog.ru).

Obecność takich znaków wskazuje: wysoki stopień ryzyko zakwalifikowania takiego kontrahenta przez organy podatkowe jako problematycznego (lub „jednodniowego”), a transakcje dokonane z takim kontrahentem są wątpliwe.

Dodatkowo takie zagrożenia są zwiększane przez jednoczesne występowanie następujących okoliczności:

1. kontrahent posiadający powyższe cechy występuje w roli pośrednika;

2. obecność w umowach warunków odbiegających od istniejące zasady(cele) obrotu gospodarczego (np. duże opóźnienia w płatnościach, dostawy dużych przesyłek towarów bez gwarancji przedpłaty lub płatności, nieporównywalne z konsekwencjami naruszenia przez strony umów z karami, rozliczenia za pośrednictwem osób trzecich, rozliczenia z wekslami wymiana itp.);

3. brak oczywistych dowodów (np. kopii dokumentów potwierdzających, że kontrahent posiada zaplecze produkcyjne, niezbędne licencje, wykwalifikowany personel, majątek itp.) możliwości faktycznego wywiązania się kontrahenta z warunków umowy, istnienie uzasadnionych wątpliwości co do możliwości faktycznego wypełnienia przez kontrahenta warunków umowy z uwzględnieniem czasu potrzebnego na dostawę lub produkcję towaru, wykonanie pracy lub świadczenie usług;

4. zakup przez pośredników towarów, których produkcję i zaopatrzenie tradycyjnie prowadzą osoby fizyczne niebędące przedsiębiorcami (produkty rolne, surowce wtórne (w tym złom), wyroby rzemieślnicze itp.);

5. brak rzeczywistych działań płatnika (lub jego kontrahenta) w celu odzyskania długu. Wzrost zadłużenia płatnika (lub jego kontrahenta) w związku z ciągłym dostarczaniem dłużnikowi dużych przesyłek towarów lub znacznych nakładów pracy (usług);

6. wystawianie, kupno/sprzedaż przez kontrahentów weksli, których płynność nie jest oczywista lub nie została zbadana, a także wystawianie/przyjmowanie pożyczek bez zabezpieczeń. Jednocześnie negatywny charakter tego znaku pogłębia brak warunków dotyczących odsetek od wszelkiego rodzaju zobowiązań dłużnych, a także wymagalności tych zobowiązań dłużnych przez ponad trzy lata;

7. znaczny udział kosztów transakcji z „problemowymi” kontrahentami w łącznej kwocie kosztów podatnika, przy braku ekonomicznego uzasadnienia celowości takiej transakcji, przy braku pozytywnego efektu ekonomicznego z jej realizacji, itp.

W związku z tym im więcej z powyższych znaków występuje jednocześnie w relacji podatnika z kontrahentami, tym wyższy stopień jego ryzyka podatkowego.

Obecność tych znaków i dodatkowych znacznie zwiększa prawdopodobieństwo, że taki kontrahent zostanie sklasyfikowany przez organy podatkowe jako problematyczny (lub „jednodniowy”), a dokonywane przez niego transakcje - wątpliwe. W przypadku ich samodzielnego wykrycia, podatnik jest proszony o wykluczenie transakcji wątpliwych (dość logicznie) i złożenie poprawionych deklaracji.

W celu określenia celu złożenia poprawionego oświadczenia (ograniczenie/eliminacja ryzyka zgodnie z paragrafem 12 Kryteriów), podatnicy proszeni są o złożenie Noty wyjaśniającej zgodnie z formularzem wraz ze zmienioną deklaracją.

Organ podatkowy, który otrzymał aktualizację zwrot podatku, a także przedłożona im Nota wyjaśniająca, przeprowadza kontrolę podatkową zgodnie z art. 88 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Istotne jest to, że zgodnie z zarządzeniem, po kontroli „zza biurka” takich oświadczeń i uzasadnieniu, niższe organy podatkowe nie mogą żądać dodatkowych dokumentów i wyjaśnień. Otrzymane informacje i deklaracje, w połączeniu z innymi kryteriami, są brane pod uwagę przy tworzeniu planów kontroli na miejscu.

Fakt złożenia przez podatnika zaktualizowanego oświadczenia w celu ograniczenia (wyeliminowania) ryzyk z kryterium 12 jest brany pod uwagę przez organy podatkowe w procesie wyboru obiektów do terenowych kontroli podatkowych (lub korygowania zatwierdzonych już planów kontroli terenowych). w połączeniu z innymi kryteriami.

Wyznaczenie środka kontrolnego w stosunku do podatnika, który złożył zaktualizowaną deklarację, jest możliwe tylko po uzgodnieniu z Federalną Służbą Podatkową Rosji.

Czyli dwunaste kryterium sugeruje, że każdy płatnik nie tylko ocenia ryzyko kontroli podatkowej, ale także podejmując określone kroki w stosunku do kontrolerów, stara się go unikać.

2. Analiza działalności finansowej i gospodarczej LLC „M-Trade”

2.1 Charakterystyka organizacyjna i ekonomiczna działalności LLC „M-Trade”

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „M-Trade” jest przedsiębiorstwem handlowo-produkcyjnym. Główną działalnością Sp. z oo „M-Trade” jest handel hurtowy artykułami spożywczymi, czyli produktami mięsnymi.

LLC "M-Trade" działa od 1996 roku w handlu hurtowym artykułami spożywczymi.

Misją firmy jest dostarczanie konsumentom najwyższej jakości naturalnej żywności ekologicznej.

Głównym celem organizacji jest osiągnięcie zysku, a także jak najpełniejsze zadowolenie rynku konsumentów produktów mięsnych, a także stałe podnoszenie poziomu mięsa i produkty mięsne na rynku rosyjskim. Organizacja jest nastawiona na rozszerzenie działalności, a co za tym idzie dalsze inwestycje na dużą skalę.

Firma specjalizuje się w bezpośrednich dostawach mrożonych produktów mięsnych – wieprzowiny, wołowiny, jagnięciny i drobiu, z ich późniejszą sprzedażą zarówno do zakładów przetwórstwa mięsnego i półproduktów, jak i do odbiorców końcowych w Moskwie, Sankt Petersburgu i innych regionach Rosja.

Zawsze w magazynie Szeroki zakres produkty: kurczaki, mięso mielone, udka z kurczaka, piersi, uda.

Dziś M-Trade LLC sprzedaje mięso mrożone przy użyciu nowoczesnych technologii, które pozwalają zachować wszystkie użyteczne właściwości i smak świeżego mięsa wołowego, wieprzowego i drobiowego, bez dodatków i konserwantów.

Obecnie sprzedaż i sprzedaż produktów odbywa się głównie w Moskwie i regionie moskiewskim. Mimo stosunkowo niewielkiego doświadczenia LLC „M-Trade” ma już dość szerokie grono swoich klientów.

Przynależność branżowa LLC „M-Trade” według OKVED:

Handel hurtowy produkty żywieniowe, w tym napoje i wyroby tytoniowe

· Sprzedaż hurtowa mięsa, drobiu, przetworów oraz konserw mięsnych i drobiowych.

· Organizacja przewozu ładunków.

2.2 Analiza działalności finansowo-gospodarczej M-Trade LLC za lata 2009-2011

Na podstawie sprawozdań finansowych (załącznik 1 i 2) podana jest szczegółowa analiza finansowa organizacji.

Tabela 1 Analiza horyzontalna bilansu M-Trade LLC za lata 2009-2011

				wartość wskaźnika, tysiąc rubli
				Zmiana absolutna	Zmiana względna, %		Zmiana absolutna	Zmiana względna, %
	Nieprądoweaktywa	7 652	9 509			11 085
	do negocjacjiaktywa	19 698	27 214			43 258
	Zapasy i koszty
	Saldo	27 350	36 723			54 343
	Posiadaćstolica	21 726	27 362			36 968
	Długoterminowyzadłużenie
	Krótkoterminowezadłużenie	5 624	9 361			17 375
	Pożyczki i kredyty
	Rozrachunki z dostawcami
	Saldo	27 350	36 723			54 343

Tabela 2 Analiza pionowa bilansu M-Trade LLC za lata 2009-2011

	Wartości wskaźników, tysiące rubli	Analiza pionowa
Nieprądowe aktywa	7 652	9 509	11 085	28,0%	25,9%	20,4%
do negocjacji aktywa	19 698	27 214	43 258	72,0%	74,1%	79,6%
Zapasy i koszty
Należności krótkoterminowe
Gotówka i krótkoterminowe inwestycje finansowe
Saldo	27 350	36 723	54 343
Posiadać stolica	21 726	27 362	36 968	79,4%	74,5%	68,0%
Długoterminowy zadłużenie	0	0	0	0,0%	0,0%	0,0%
Krótkoterminowe zadłużenie	5 624	9 361	17 375	20,6%	25,5%	32,0%
Pożyczki i kredyty
Rozrachunki z dostawcami
Saldo	27 350	36 723	54 343

Dla bardziej wizualnego uogólnienia prezentowanych informacji, poniżej przedstawiono strukturę aktywów i pasywów w wersji graficznej (rysunki 2-4).

Rysunek 2 Struktura bilansu LLC „M-Trade” na lata 2009-2011

Rysunek 3 Struktura aktywów bilansowych M-Trade LLC za rok 2011

Rysunek 4 Struktura pasywów bilansu LLC „M-Trade” za rok 2011

Tabela 3 Rachunek zysków i strat analitycznych M-Trade LLC za lata 2009-2011

Nazwać	Kod linii	Wartość wskaźników, tys. rubli	tempo wzrostu %
Dochódorazwydatkinazwyczajnytypyzajęcia
Przychody ze sprzedaży (bez VAT, akcyzy)
Koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług
Brutto zysk		16 411	23 108	33 605
Koszty sprzedaży
Koszty zarządzania
Zysk (strata) ze sprzedaży
Operacyjnydochódorazwydatki
Należność odsetkowa
Inne przychody
Inne koszty operacyjne
Niedziałającydochódorazwydatki
Dochód nieoperacyjny
wydatki nieoperacyjne
Zysk (strata) przed opodatkowaniem
Bieżący podatek dochodowy
Czysty zysk	190	3 607	5 636	9 606

Na podstawie tej analizy Rysunek 5 przedstawia dynamikę kluczowych wskaźników wydajności organizacji.

Rysunek 5 Wynik finansowy M-Trade LLC za lata 2009-2011

W tabeli 4 przedstawiono współczynniki normatywne charakteryzujące działalność finansową LLC „M-Trade” za lata 2009-2011.

Tabela 4 Oszacowanie działalności finansowej LLC „M-Trade” za lata 2009-2011

Nazwa wskaźnika	Przeznaczenie	Procedura obliczeniowa	Co charakteryzuje
Wskaźniki kondycji finansowej
współczynnik autonomii		kapitał własny/waluta bilansu	Niezależność finansowa przedsiębiorstwa
Wskaźnik obciążenia finansowego		1/czynnik autonomii	Udział pożyczonych środków w aktywach przedsiębiorstwa
Wskaźnik zadłużenia do kapitału własnego		(zobowiązania długoterminowe + krótkoterminowe) / kapitał własny	Wskaźnik zadłużenia do kapitału własnego
Współczynnik zwinności		(kapitał własny + zobowiązania długoterminowe - aktywa trwałe) / kapitał własny	Udział własnego kapitału obrotowego spółki w łącznej kwocie źródeł środków własnych
Współczynnik manewrowości własnego kapitału obrotowego		Kapitał obrotowy/kapitał własny	Jaka część środków własnych jest w formie mobilnej
Wskaźnik pokrycia rezerw własnymi i równoważnymi źródłami tworzenia		(kapitał własny + zobowiązania długoterminowe - aktywa trwałe) / (zapasy + VAT)	W jakim stopniu organizacja dysponuje środkami własnymi i ekwiwalentnymi?
Wskaźnik pokrycia		aktywa obrotowe/zobowiązania krótkoterminowe	Możliwości płatności z terminowym rozliczeniem z dłużnikami, wyprzedaże produkt końcowy i sprzedaż zapasów
Wskaźnik pokrycia inwestycji		(kapitał własny + długie zobowiązania) /całkowity kapitał własny	Udział kapitałów własnych i zobowiązań długoterminowych w aktywach ogółem przedsiębiorstwa
Wskaźnik back-to-back zapasów		własny kapitał obrotowy/zapasy	W jakim stopniu inwentarze są objęte własnymi źródłami?
Stosunek zobowiązań do należności		rozrachunki z dostawcami/należnościami	Możliwość spłaty zobowiązań podlegających rozliczeniu z dłużnikami
Współczynnik wartości nieruchomości		aktywa rzeczowe / całkowity kapitał	Jaką część wartości majątku stanowią środki produkcji?
Wskaźniki płynności
Wskaźnik płynności bezwzględnej		(gotówka + krótkoterminowa inwestycja finansowa) / zobowiązania krótkoterminowe	Jaką część zobowiązań krótkoterminowych można spłacić w najbliższej przyszłości
współczynnik płynności		(pieniądze + krótkoterminowa inwestycja finansowa + należności + inne aktywa) / zobowiązania krótkoterminowe	Prognozowane możliwości płatnicze przedsiębiorstwa podlegające terminowym rozliczeniom z dłużnikami
Wskaźnik bieżącej płynności		aktywa obrotowe/zobowiązania bieżące	Ogólne zabezpieczenie przedsiębiorstwa kapitałem obrotowym i terminową spłatą pilnych zobowiązań
Wskaźnik szybkiej płynności		należności/zobowiązania bieżące	Jaką część zobowiązań krótkoterminowych można spłacić należnościami
Wskaźniki wyniki finansowe zajęcia
Wskaźnik rotacji aktywów (zwrot z kapitału)		sprzedaż netto / średnia roczna wartość aktywów	Ile razy w roku odbywa się pełny cykl produkcyjny i obiegowy
Wskaźnik rotacji kapitału		sprzedaż netto / średni roczny koszt kapitału własnego	Ile razy w roku następuje obrót kapitału własnego
Wskaźnik obrotu zainwestowanego kapitału		sprzedaż netto / (kapitał własny + zobowiązania długoterminowe)	Wskaźnik obrotu długoterminowego (zainwestowanego) kapitału
Wskaźnik rotacji majątku trwałego (zwrot z kapitału)		sprzedaż netto / śr. koszt nieruchomości własność	Obrót unieruchomionych środków
Wskaźnik rotacji zapasów		koszt sprzedaży. produkty / średnia roczna wartość zapasów	rotacja zapasów
Wskaźnik rotacji należności		Przychody ze sprzedaży/należności	Obroty należnościami

Podobne dokumenty

Klasyfikacja kontroli podatkowych i tryb przeprowadzania ich odmian offsite. Zasady planowania terenowych kontroli podatkowych. Struktura doboru podatników do ich realizacji. Kryteria samooceny ryzyka podatników.

praca semestralna, dodana 13.01.2013


Uwzględnienie optymalizacji podatkowej; jej zasady, metody i perspektywy. Systematyzacja ryzyk podatkowych, ich ocena i zapobieganie. Opracowanie metodyki ograniczania sporów i konfliktów w relacji fiskus – podatnik.

praca dyplomowa, dodana 31.05.2014


Miejsce budżetowego planowania i prognozowania podatkowego w systemie administracji publicznej podatkowej. Pojęcie optymalizacji płatności podatkowych, metody optymalizacji podatkowej stosowane w przedsiębiorstwach; praktyki planowania międzynarodowego.

test, dodany 19.07.2010


praca semestralna, dodana 22.12.2013


Metodologia planowania i procedura wyboru podatników do kontroli podatkowych na miejscu. Teoretyczne aspekty kontroli podatkowej. Okoliczności, które budzą wątpliwości organów podatkowych co do dobrej wiary podatnika.

praca semestralna, dodana 04.07.2009


Charakterystyka działalności międzyregionalnych (międzyrejonowych) inspektoratów podatkowych, ich rola w administracji podatkowej największych podatników. Organizacja kontroli: etapy, kryteria analizy obciążeń podatkowych, regulacja prawna.

praca semestralna, dodana 20.01.2015


Pojęcie, rodzaje i główne kryteria ryzyk podatkowych. Przeprowadzenie niezależnej oceny ryzyk podatkowych w oparciu o koncepcję. Opracowanie naukowych i praktycznych zaleceń dotyczących oceny niepewności zobowiązania podatkowego z punktu widzenia podatnika.

praca semestralna, dodana 05.05.2015


Zestawienie płatności i opłat podatkowych dokonywanych przez osoby fizyczne: podatek dochodowy i majątkowy, transportowy i gruntowy. Obliczanie obciążenia podatkowego - wszystkie płatności podatkowe za bieżący rok. Problemy opodatkowania i ochrony praw jednostek.

streszczenie, dodane 02/02/2011


Rodzaje kontroli podatkowych. Koncepcja systemu planowania terenowych kontroli podatkowych: cele, terminy, procedura i uprawnienia do jej przeprowadzenia. Wymagania dotyczące sporządzenia aktu kontroli podatkowej na miejscu. Naliczanie odsetek karnych od podatku VAT na podstawie wyników kontroli podatkowej.

praca semestralna, dodana 28.01.2011


Ustalenie aktywów podatkowych i niezarejestrowanych zobowiązań podatkowych, poprawność kontroli podatkowej. Ocena ryzyk podatkowych organizacji. Implikacje podatkowe wszelkich transakcji. Rozwiązywanie kontrowersyjnych kwestii, które pojawiły się podczas kontroli podatkowej.