Организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Смета доходов и расходов - основной финансовый документ учреждения

Бюджетная смета (от англ. budget - кошелёк) - в соответствии с Бюджетным кодексом РФ - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

Смета - документированный бухгалтерский план поступления и расходования денежных средств, используемых для финансирования хозяйственной деятельности предприятий.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы Б.у., получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. доходы от оказания платных услуг, др. доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

При уменьшении уполномоченными органами государственной власти в установленном порядке средств соответствующего бюджета, выделенных целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых Б.у., такое учреждение и др. сторона подобного договора должны согласовать новые сроки, а если необходимо, то и др. условия договора. Сторона договора вправе потребовать от Б.у. только возмещения реального ущерба, причиненного изменением условий договора.

На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода Бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство РФ либо др. орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права Бюджетное учреждение по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. При исполнении сметы доходов и расходов Б.у. самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета, которые ведутся Федеральным казначейством РФ.

Зачастую в отечественной литературе, а также на практике смешиваются «смета», «бюджет», «финансовый план».

Большая советская энциклопедия трактует смету как основной плановый документ для финансирования расходов организаций и учреждений из государственного бюджета, бюджет - «роспись денежных доходов и расходов государства, составляемая на определенный срок и всякий план доходов и расходов предприятия, учреждения, организации или отдельного лица на определенный срок».

Автор А.Б. Вифлеемский определяет смету как основной документ финансового планирования и важнейший инструмент анализа организации финансово -хозяйственной деятельности образовательного учреждения. Понятие «бюджет» для образовательных учреждений он не упоминает.

В литературе по планированию бюджет определяется как финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным периодам. Бюджет включает запланированные финансовые сметы, прогнозируемые объемы привлечения финансовых ресурсов и т.д. Бюджеты делятся на следующие группы:

Основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс);

Операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материаль - ных затрат, бюджет общепроизводственных затрат и др.);

Вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, кредитный план);

Дополнительные бюджеты (бюджеты распределения прибыли, бюджеты отдельных программ).

Баханькова Е.Р., Макальская М.Л. финансовый план трактуют как полномасштабный документ на ряд лет, в котором приводятся не только суммы доходов и расходов, но и механизмы привлечения источников средств, распределения расходов, программы оказания и реализации услуг.

Балабанов И.Т. определяет финансовый план как документ, оформляемый в виде таблицы, наглядно показывающей объемы поступления и расходования денег в хозяйствующем субъекте. В то же время далее характеризует его как комплекс документов, в который входят баланс доходов и расходов, план денежных потоков, кредитный план, платежный календарь.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что употребление того или иного понятия отличается от одного специалиста к другому.

Чаще всего понятие «смета» употребляется при бюджетном финансировании учреждения и определяет направления расходования средств, а бюджет - это форма образования доходов и направления расходования денежных средств.

Финансовый план - полномасштабный документ на ряд лет, содержащий решения и политику вуза в отношении приоритетов развития видов деятельности, необходимых для достижения целей деятельности, механизмы привлечения и использования ресурсов, программы оказания услуг. Бюджет вуза является составной частью финансового плана. Кроме бюджета, финансовый план включает: описание организации, отрасли, деятельности, потребителей услуг, механизмов предоставления услуг, календарный план.

В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются. Бюджетная классификация представляет собой группировку по однородным признакам бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в

установленном порядке.

Характер группировок и принципы их построения определяются социально-экономическим содержанием бюджетных доходов и расходов, структурой народного хозяйства и системой управления. В основе бюджетной классификации лежит такая группировка показателей, которая дает представление о социально-экономическом, ведомственном и территориальном разрезе направления средств, их составе и структуре. Ясность и четкость группировок - одно из важнейших требований, предъявляемых к бюджетной классификации.

Значение бюджетной классификации заключается в том, что умелое использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации, позволяет видеть реальную картину движения бюджетных ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов. Сопоставление плановых и отчетных данных, сравнение и анализ соответствующих показателей дают возможность делать обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях экономического и социального развития.

Детализация, группировка расходов облегчают проверку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных ведомств, учреждений, территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики различных расходов или степени удовлетворения каких-либо потребностей.

Классификация создает условия для объединения смет и бюджетов в общие своды, облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за исполнением бюджета, за полной и своевременной аккумуляцией средств, за использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять доходы с расходами по отчетам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за выполнением финансовых планов.

В условиях самостоятельности всех звеньев бюджетной системы классификация дает основу для единого методологического подхода к составлению и исполнению всех видов бюджетов, для сравнимости бюджетных показателей в отраслевом и территориальном разрезе.

Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями, определенными бюджетным законодательством Российской Федерации.

Бюджетные сметы могут быть нескольких видов.

1. Индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия, Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий.

2. Сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и

3. Сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия, т.е. это сметы в целом по ведомству.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1. Реквизиты учреждения (его наименования; бюджет, из которого производится финансирование; подпись лица, утвердившего смету; печать учреждения и т.д.).

2. Свод расходов (фонд зарплаты; материальные затраты; фонд производственного и социального развития; фонд материального поощрения; другие фонды).

3. Свод доходов (финансирование из бюджетов; дополнительные платные услуги населения; оказание услуг по договорам с организациями; прочие поступления).

4. Производственные показатели учреждения.

5. Расчеты и обоснования расходов и доходов.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:

Обеспечение бюджетных учреждений государственным фи - нансированием;

Анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;

Контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

Смета расходов - основной документ финансового планирования хозяйственной деятельности медицинского учреждения. Бюджетное учреждение составляет сметы по бюджетным и внебюджетным средствам. В соответствие с нормами бюджетного кодекса должны составляться единые сметы расходов.

Планированию и учету целевого расходования всех средств помогает смета доходов и расходов. Ее составление является обязательным, а исполнение неукоснительным.

Смета - это финансовый план реализации различных программ, проектов и решений некоммерческой организации. В смете учитываются поступления и оттоки денежной наличности, доходы от основной и предпринимательской деятельности. Основным принципом сметного планирования и исполнения бюджета является целевое расходование средств.

Основными задачами исполнения сметы расходов являются:

Изучение соблюдения сметных назначений;

Изучение состава и структуры расходов;

Оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в смете;

Выявление резервов повышения эффективности использования бюджетных ресурсов;

Обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

В течение года учреждение уточняет смету расходов. Изменение сметы оформляется официальной справкой назначений. В справке дается ссылка на нормативный документ, на основании которого производится уточнение (Указ Президента, Постановление министерства и т.д.). В большинстве случаев эти уточнения связаны с ростом заработной платы, увеличением тарифов.

Основным источником дохода учреждения являются поступления из бюджета. Бюджетные учреждения могут осуществлять деятельность, приносящую доход, не противоречащую их уставу. Учреждения здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платную диагностику и т. д.

Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ средства, полученные бюджетными учреждениями, от приносящей доход деятельности и использования государственной собственности, зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (ОФК).

Планирование и анализ исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.

Основной задачей управления финансами оказываемых услуг в учреждении является контроль за выполнением плана по объему, качеству.

Экономическая служба учреждения по итогам работы за отчетный период определяет экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности учреждения следует отнести:

Объем бюджетного финансирования;

Расходы по бюджету;

Доходы от оказания платных услуг;

Расходы, связанные с оказанием платных услуг;

Прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Источником для анализа учреждения являются смета и отчет исполнения сметы прошлый и отчетный год. Эффективность работы учреждения во многом зависит от того, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов на отчетный год.

Целью анализа является изучение процесса исполнения сметы доходов и расходов учреждения и факторов, оказывающих на него влияние.

Анализ включает в себя следующие элементы:

Горизонтальный анализ показателей;

Оценку структуры показателей;

Изучение динамики изменения показателей за ряд отчётных периодов;

Выявление факторов и причин изменения показателей.

Основным источником дохода учреждения являются поступления из бюджета. Также незначительным источником доходов учреждения является приносящая прибыль деятельности, а именно - от осуществления консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платная диагностика и т. д.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Заключение

Введение

Хозяйственная деятельность некоммерческих организаций (учреждений) направлена на достижение образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения социально-духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, которые носят, в основном, нематериальный характер. Такие некоммерческие учреждения содержатся (полностью или частично) за счет бюджетных средств и, соответственно, называются бюджетными.

Бюджетные учреждения имеют необходимые условия и ресурсы для обеспечения государственных программ. На осуществление этих операций расходуются значительные материальные и денежные средства, источником которых являются общественные фонды потребления, формируемые в основном за счет средств и ассигнований государственного бюджета. Возникает объективная необходимость эффективного управления движением бюджетных средств и имущества, приобретенного за их счет.

Актуальность темы курсовой работы «Организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения» обусловлена тем, что экономический анализ эффективности расходования этих средств имеет большое государственное значение.

Экономический анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организации.

Систематическое проведение объективного анализа наличия и использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов, контроль за правомерностью проводимых операций позволяет максимально использовать внутренние резервы, правильно и экономно расходовать средства в соответствии с бюджетными ассигнованиями и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов.

Используя информацию экономического анализа, руководители и специалисты учреждений могут оперативно принимать меры по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности.

Вопросы анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений достаточно глубоко изучены в работах украинских авторов: Джога Р.Т., Свирко С. В., Желюк Л.А., Иванечко Ю.М., Лучко М.Р., Матвеевой В.А., Замазий С., Атамась П.И., Кочетова В.А.

Однако в условиях стремительных рыночных преобразований и ограниченности финансовых ресурсов остро встает вопрос о поиске новых подходов к формированию смет бюджетных учреждений, что доказывает целесообразность дальнейшего научно-практического исследования темы экономического анализа эффективности расходования бюджетных средств.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1) раскрыть значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения;

2) рассмотреть основные экономические показатели бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа;

3) определить организационное и информационное обеспечение анализа;

4) исследовать методику анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы;

5) изучить методику анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения;

6) изучить методику анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения;

7) рассмотреть реализацию методики анализа в среде пакетов прикладных программ.

Объектом исследования курсовой работы является смета доходов и расходов Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи.

Предмет исследования - организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов данного бюджетного учреждения. Предметом экономического анализа в рамках данной работы является хозяйственная деятельность бюджетного учреждения, направленная на осуществление его функций и эффективное использование выделенных ему средств.

Исследование темы курсовой работы осуществлено с использованием различных методов анализа. Метод сопоставления или сравнения состоит в сопоставлении отчетных показателей с планом, сметой, кассовых и фактических расходов. С помощью этого метода определяется, как выполнена смета доходов и расходов. Сопоставимость сравниваемых показателей может быть достигнута посредством расчета средних величин. Анализ будет неполным без расчетов относительных величин (процентов и коэффициентов). Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения.

Проценты применяются при изучении степени выполнения планов, уровня расходов. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу. Кроме того, были применены приемы наблюдения, группировки, классификации и графического изображения результатов, обработка и обобщение данных исследования, формулирование выводов.

По структуре курсовая работа состоит из введения, семи вопросов основной части, заключения, используемой литературы. В первом вопросе основной части курсовой работы раскрывается значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Во втором вопросе основной части рассмотрены основные экономические показатели бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа. Третий вопрос основной части рассматривает организационное и информационное обеспечение анализа. Четвертый вопрос основной части курсовой работы посвящен методике анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы. В пятом вопросе основной части рассматривается методика анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения, в шестом - методика анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Седьмой вопрос исследует реализацию методики анализа в среде пакетов прикладных программ.

1. Значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы. Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и других. Хотя деятельность бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление, во-первых, должно основываться на познании и использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анализа.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Его место и взаимосвязь с другими управляющими функциями - планированием, учетом и регулированием - наглядно представлены на рис. 1.

Рис. 1. - Система управления бюджетной организацией:

Цель анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения - на основе плановой и фактической информации при помощи специальных приемов и методов дать количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации, сформировать данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации. Этим определяется сущность анализа как функции управления.

Одним из самых важных этапов при проведении анализа в бюджетном учреждении является анализ сметы доходов и расходов. Как известно, учёт исполнения сметы доходов и расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, с изменениями, внесенными в Приказом Государственного казначейства Украины №68 от 27.07.2000 г., а для расходования бюджетных средств установлены правила, определенные Бюджетным кодексом Украины. Анализ исполнения сметы позволяет установить, соблюдаются ли эти правила (финансовая дисциплина) при использовании бюджетных средств.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

Изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных кодов бюджетной классификации;

Изучение состава и структуры расходов;

Контроль правильного использования выделяемых из бюджета ассигнований, сохранность и денежных средств и материальных ценностей учреждений;

Оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

Выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

Разработка выводов и предложений по результатам анализа с целью устранения недостатков и улучшения оперативной и финансовой деятельности учреждения.

Таким образом, при анализе сметы доходов и расходов бюджетных учреждений решается весьма широкий круг задач. При этом они конкретизируются в зависимости от того, в каком звене бюджетной системы проводится анализ: по отчету отдельного бюджетного учреждения или сводному отчету централизованной бухгалтерии.

2. Характеристика основных экономических показателей бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа

Бахчисарайский районный центр социальных служб для семьи, детей и молодежи - учреждение, уполномоченное государством принимать участие в реализации государственной социальной политики путем проведения социальной работы с семьями, детьми и молодежью, которые находятся в сложных жизненных условиях и требуют посторонней помощи. Специалисты Центра являются государственными служащими.

Бахчисарайский районный центр социальных служб для семьи, детей и молодежи создан Бахчисарайской районной государственной администрацией и находится в сфере ее управления. Юридический адрес: 98400, АР Крым, г. Бахчисарай, ул. Советская, 5. Код ЕГРПОУ - 26367270. Организационно-правовая форма хозяйствования - коммунальное учреждение. Вид деятельности (КВЭД) - 85.32.0 - оказание социальной помощи без обеспечения проживания.

Штатная численность Центра социальных служб для семьи, детей и молодежи утверждена в количестве 5 единиц. Организационно-кадровая структура Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи отражена в виде схемы (рис. 2).

Рис. 2. - Организационно-кадровая структура Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи:

Данная структура исследуемого субъекта наглядно показывает, что все обязанности по ведению учета, анализу и контролю финансово-хозяйственной деятельности возложены на главного специалиста, главного бухгалтера. Бахчисарайский районный центр социальных служб для семьи, детей и молодежи (далее - Центр) содержится за счет средств местного бюджета. Является распорядителем средств третьего уровня. Код функциональной классификации расходов: 091101 «Содержание центров социальных служб для семьи, детей и молодежи».

Основные экономические показатели деятельности учреждения приведены в табл. 1.

Таблица 1. - Основные экономические показатели деятельности учреждения за 2010-2011 (грн.):

Приведенные данные наглядно показывают, что практически по всем показателям экономической деятельности произошло значительное снижение. Во многом это поясняется дефицитом местного бюджета, и как следствие - сокращение штатной численности Центра на одну единицу (20%), сокращение бюджетных ассигнований на содержание учреждения почти на 23 тыс. грн. (около 15%), в том числе на оплату труда - на 19 тыс. грн. (18,5%). Материально-техническое обеспечение Центра не улучшилось: приобретение основных средств на протяжении года не происходило, наблюдается значительное уменьшение материальных запасов и оборотных средств. Увеличение показателя износа основных средств в данном случае является естественным при ежегодном начислении износа. А рост кредиторской задолженности более чем на 100% - отрицательное явление, свидетельствующее о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности исследуемого учреждения.

3. Организационное и информационное обеспечение анализа

Для проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта, в том числе и бюджетного учреждения, необходимо соответствующее организационное и информационное обеспечение. Организационное обеспечение представляет собой определенный план анализа, который включает в себя: этапы работы, входящая информация, приемы и способы анализа, исходящая информация и ее формы. Информационное обеспечение состоит из нормативно-справочной и фактографической информации. В целом информационное обеспечение анализа можно представить следующим образом (рис. 3).

Рис. 3. - Информационное обеспечение анализа:

Организация анализа исследуемого учреждения включает следующие этапы (табл. 2).

Таблица 2. - План анализа финансово-хозяйственной деятельности:

Основой для анализа является отчётность учреждения. Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого можно оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности учреждения, при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности относительно будущих условий существования.

Информационное обеспечение представим в следующей форме (таблица 3):

Таблица 3. - Характеристика информационного обеспечения экономического анализа:

На основании выше изложенной информации и предложенного бюджетным учреждением материала для исследования, можно сделать вывод о том, что для проведения экономического анализа выполнения сметы доходов и расходов имеется необходимое организационное и информационное обеспечение.

4. Методика анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы

В качестве источников информации для проведения анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы используются следующие документы:

Прогнозные показатели расходов на 2012 год;

Проекты сметы и плана ассигнований на 2012 год;

Расчеты показателей: заработной платы, энергоносителей, прочих текущих расходов;

Лимитная справка о бюджетных ассигнованиях, уточненные проекты сметы и плана ассигнований, извлечение из Годовой росписи ассигнований общего фонда местных бюджетов;

Смета доходов и расходов, а также план ассигнований на 2012 год.

Смета доходов и расходов является основным плановым документом, который предоставляет полномочия бюджетному учреждению относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с запланированными сметными назначениями.

План ассигнований представляет собой помесячное распределение ассигнований, утвержденных в смете по сокращенной форме экономической классификации, которое регламентирует взятие учреждением обязательств в течение года. План ассигнований является неотъемлемой частью сметы и утверждается вместе с этой сметой.

Согласно Порядку составления, рассмотрения, утверждения смет бюджетных учреждений, планирование доходной и расходной части сметы осуществляется с учетом следующих требований:

В доходной части сметы отмечают плановые ассигнования из общего фонда бюджета и объемы поступлений из специального фонда, которые предполагается направить на покрытие соответствующе расходов бюджетного учреждения. Формирование доходной части общего фонда осуществляется на основании плановых объемов бюджетных ассигнований, выделяемых на содержание этого учреждения. Данные о плановых объемах бюджетных ассигнований сообщает учреждению непосредственно вышестоящая организация;

В расходной части сметы определяют общую сумму расходов бюджетного учреждения, а также в разрезе кодов экономической классификации расходов, которые планируется осуществить за счет бюджетных ассигнований и средств специального фонда. При определении объемов расходов главные распорядители бюджетных средств должны учитывать объективную потребность в средствах каждого учреждения, исходя из его основных производственных показателей, объема выполняемой работы, штатной численности, необходимости погашения дебиторской и кредиторской задолженности и реализации отдельных программ.

Обязательным является выполнение требования по первоочередному обеспечению бюджетными средствами расходов на оплату труда с начислениями, а также на хозяйственное содержание учреждений. Должен обеспечиваться строгий режим экономии средств и материальных ценностей.

Показатели расходов, которые включают в проект сметы, должны обосновываться соответствующими расчетами по каждому коду экономической классификации расходов и детализироваться по видам и количеству товаров (работ, услуг) с указанием стоимости за единицу.

Бахчисарайская РГА как главный распорядитель средств устанавливает для Центра как распорядителя низшего уровня предельные объемы расходов, прогнозные коэффициенты повышения цен на энергоносители и др. показатели.

Так, на 2012 год доведены следующие показатели минимальной заработной платы: с 1 января - 1073 грн, с 1 апреля - 1094 грн, с 1 июля - 1102 грн, с 1 октября - 1118 гривен и с 1 декабря - 1134 грн. в месяц. Увеличение расходов на оплату коммунальных услуг и энергоносителей - в среднем на коэффициент 1,27 в том числе:

На оплату теплоснабжения - на 1,3058;

На оплату электроэнергии - на 1,2;

На оплату водоснабжения и водоотведения, электроэнергии и других коммунальных услуг - на 1,112.

Общий объем расходов на содержание Центра - 165500 грн.

Согласно доведенной информации, главный бухгалтер Центра составляет проекты сметы и плана соответствующих детализированных расчетов по каждому виду расходов. Схема проекта сметы Центра представлена в табл. 4.

Таблица 4. - Проект сметы на 2012 год:

Схема проекта плана ассигнований представлена в табл. 5.

Детали к составленному проекту сметы приложены расчеты заработной платы с учетом повышения минимальной заработной платы в течение года (табл. 6).

Данные таблиц показывают, что расчеты изложены подробно, с учетом требований, доведенных главным распорядителем. Каждая статья сметы имеет свой алгоритм расчета, командировочные расходы прямо связаны со спецификой деятельности учреждения.

Оплата труда рассчитываются на единицу контингента с учет повышения минимальной заработной платы в течение года.

Расходы на энергоносители рассчитаны исходя их установленных лимитов на год, действующих тарифов на энергоносители, а также поправочных коэффициентов.

Таблица 5. - Проект плана ассигнований общего фонда на 2012 год:

Таблица 6. - Расчет потребности средств на заработную плату:

Определение суммы расходов за коммунальные услуги:

О = Р * Т * к (1)

О - сумма запланированных расходов;

Р - расход энергии в натуральном выражении;

Т - тариф;

к - поправочный коэффициент.

Таблица 7. - Расчет текущих расходов на содержание Центра в 2012 году:

Фонд заработной платы рассчитан в соответствии с нормативными актами:

Ст. 13 ЗУ «О Государственном бюджете Украины на 2012 год»;

Ст. 3 ЗУ «Об оплате труда» от 24.03.95 г., №108/95-ВР;

Постановления КМУ от 20.05.2009 г., №482, а также другими актами, регламентирующими оплату труда государственных служащих.

Расчеты соответствуют данным, внесенным в проект сметы и обеспечивают минимально необходимый уровень расходов для выполнения Центром своих полномочий. На основании проектов смет главный распорядитель формирует бюджетный запрос. Финансовое управление рассматривает бюджетный запрос и при отсутствии замечаний составляет лимитную справку о бюджетных ассигнованиях с помесячной разбивкой. На основании лимитной справки Центр формирует и подает главному распорядителю уточненный проект сметы и плана ассигнований. Следующим этапом является составление финансовым управлением годовой и помесячной росписи ассигнований общего фонда местных бюджетов. Извлечение из росписи служит основой для окончательного этапа - составления Центром сметы доходов и расходов а также плана ассигнований на год. Сметы, планы ассигнований утверждаются руководителем соответствующего вышестоящего учреждения - председателем Бахчисарайской районной государственной администрации.

Таким образом, анализ доходной и расходной частей утвержденной сметы показывает, что в исследуемом бюджетном учреждении планирование доходной и расходной частей сметы осуществляется с учетом требований Порядка составления, рассмотрения, утверждения смет бюджетных учреждений, утвержденного Постановлением КМУ №228 от 28 февраля 2002 года. Показатели сметы доходов и расходов подтверждены соответствующими расчетами, произведенными с учетом доведенных лимитов, норм и коэффициентов. Расходная часть сметы обеспечивает минимально необходимый уровень для функционирования бюджетного учреждения. Анализ структуры расходной части сметы показывает, что наибольший удельный вес в объеме расходов занимает заработная плата с начислениями - 93,46%.

5. Методика анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения

Важное значение для анализа исполнения сметы доходов и расходов, является анализ двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, израсходованные учреждением с регистрационного счета, открытого в Государственной казначейской службе, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, начисленной заработной плате. Эти расходы отражают фактическое выполнение норм, утвержденных сметой, они являются показателем конечного исполнения сметы учреждения, поэтому во время выполнения планового объема работ они должны соответствовать суммам ассигнований по смете. Кассовые расходы также не могут превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов. На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 4.

Рис. 4. - Структурно-логическая схема кассовых расходов:

Эта же модель может быть представлена следующим образом:

КР = Он. + А - Ок (2)

По общему фонду кассовые расходы за год равны поступившим ассигнованиям в течение года, так остатки на начало и конец года на регистрационных счетах в органах казначейства не остаются, а возвращаются на счета местного бюджета. Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены на рис. 5.

Рис. 5. - Структурно-логическая схема фактических расходов:

Представим эту модель в виде формулы:

ФР = КР + К - М - Д (3)

Взаимосвязь фактических и кассовых расходов позволяет при анализе расходов получить четкую картину использования бюджетных средств для осуществления контроля за их целевым использованием.

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов. Если фактические расходы превышают кассовые, это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода, или о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на канцтовары, на содержание автотранспорта, капитальный ремонт превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, приобретенного ранее. Если фактические расходы меньше кассовых, это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода, или о создании путем проведения предоплаты дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Источниками информации для проведения анализа служат: смета доходов и расходов, карточки аналитического учета кассовых и фактических расходов, отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м), баланс (форма №1), отчет о задолженности по бюджетным средствам (ф. №7-м).

В отчете о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м) за 2011 год кассовые расходы показаны в сумме 156261,84 грн., фактические - в сумме 157208,48 грн. Проведем анализ отклонений фактических расходов от кассовых в разрезе кодов экономической классификации (табл. 8).

Таблица 8. - Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2011 год:

Из таблицы 8 видно, что фактический расход в целом превышает кассовый на сумму 946,64 грн. По одним КЭКР фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким КЭКР, как «Заработная плата», «Начисления на заработную плату», «Оплата теплоснабжения», «Оплата водоснабжения» и «Оплата электроэнергии» кассовые расходы равны фактическим. Это означает, что движение средств на регистрационном счете в казначействе и признание расходов происходили одновременно. По КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь» фактические расходы превышают кассовые на 610,24 грн. Это связано с тем, что в течение 2011 года учреждение списало канцелярские и прочие материалы, которые находились на балансе на начало года. Эти данные подтверждаются Балансом (форма №1) на 01.01.2012 г.

Остатки оборотных активов на 01.01.11 г. - 661,24 грн., на 01.01.12 - 51,00 грн.

Превышение фактических расходов над кассовыми произошло и по КЭКР 1134 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» на сумму 474,71 грн. Здесь причина отклонений заключается в не отлаженной работе органа казначейской службы в декабре 2011 года и образованием в связи с этим кредиторской задолженности. Подтверждение наличия кредиторской задолженности получаем из Отчета о задолженности по бюджетным средствам (ф. №7-м) в строке 130.

По КЭКР 1140 «Расходы на командировки» кассовые расходы превышают фактические на сумму 138,31 грн. Здесь сказывается влияние такого фактора, как кредиторская задолженность как на конец года, так и на начало. Подтверждение этому находим также в Отчете о задолженности по бюджетным средствам (ф. №7) в строке 150. Изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом и составляют полученное отклонение - (-138,31) грн. Применив к этой ситуации формулу (3), определим фактические расходы:

ФР = КР + К - М - Д = ФР = 2422,04 + (103,63 - 241,94) = 2283,73

На основании рассмотренного материала сделаем выводы:

Увеличение или уменьшение остатков средств по материальным и расчетным счетам баланса влияет на отклонение фактических расходов от кассовых;

Изучение существующей взаимосвязи между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявить резервы для улучшения использования бюджетных средств. Сравнение кассовых и фактических расходов обеспечивает контроль со стороны государства (в лице соответствующих распорядителей средств, финансовых органов и органов Государственного казначейства) за выполнением сметы доходов и расходов, расчетов с подрядчиками, поставщиками, разными кредиторами, за целесообразностью использования выделенных средств по их целевому назначению.

6. Методика анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

Значение анализа результата исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных ассигнований. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

В качестве источников информации для проведения анализа результата исполнения сметы доходов и расходов используются следующие документы:

Смета доходов и расходов;

Отчет о поступлении и использовании общего фонда (ф. №2-м);

Баланс (форма №1);отчет о результатах финансовой деятельности (ф. №9).

Одним из важнейших отчетов для анализа является отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м). В целом анализ этого отчета является одной из основных форм проверки финансово-хозяйственной деятельности, который содействует повышению уровня экономической работы бюджетного учреждения.

Анализ квартальных и годовых отчетов о поступлении и использовании средств даёт возможность как контролирующим органам, так и вышестоящим организациям, министерствам и ведомствам контролировать работу бюджетного учреждения и принимать необходимые меры к устранению недостатков в его работе.

На основе анализа отчетов о поступлении и использовании средств общего фонда проверяется выполнение сметных назначений, подготавливаются предложения по совершенствованию нормативов расходов, рассматриваются другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Рассмотрим поступление и использование средств общего фонда за 2011 год (табл. 9):

Таблица 9. - Поступление и использование средств общего фонда за 2011 год:

Результат выполнения сметы бюджетного учреждения за бюджетный год - это сумма, полученная в результате годового закрытия счетов при суммировании всех полученных доходов и всех произведенных расходов, предусмотренных сметой доходов и расходов и подтвержденных соответствующими первичными документами. Другими словами, чтобы определить результат исполнения сметы доходов и расходов, необходимо провести сравнение полученных учреждением доходов и накопленных расходов (рис. 6).

Рис. 6. - Схема определения результата исполнения сметы бюджетного учреждения:

Положительный финансовый результат исполнения сметы общего фонда может свидетельствовать об остатках товарно-материальных ценностей либо образовавшейся дебиторской задолженности. Отрицательный финансовый результат говорит о возникновении обязательств бюджетного учреждения. Возможен и такой вариант, как отсутствие финансового результата. Эта ситуация возможна, когда все расходы бюджетного учреждения были покрыты за счет финансирования, и никаких долгов перед контрагентами (кредиторских задолженностей) по результатам бюджетной деятельности у учреждения на конец года нет.

Рассмотрим, какой финансовый результат исполнения сметы общего фонда получен исследуемым бюджетным учреждением.

На результаты финансовой деятельности выполнения сметы по общему фонду списано доходов (полученных ассигнований) общего фонда на сумму 156261,84 грн. Списаны расходы по общему фонду в сумме 157208,48 грн.

Результат выполнения сметы по общему фонду за 2011 год составил (-946,64) грн. Принимаем во внимание результат выполнения сметы за предшествующий 2010 год в сумме +419,30 грн, получаем результат на 01.01.2012 года: 419,30 - 946,64 = -527,34 грн. Отображение данного результата видим по дебету сч. 431 в главной книге на 01.01.2012 года, а также в форме №9 «Отчет о результатах финансовой деятельности». В форме №1 «Баланс» в строке 350 отрицательный финансовый результат проставляется в пассиве со знаком «минус».

В чем же причина отрицательного финансового результата исполнения сметы бюджетного учреждения? Прежде всего, причина заключатся в непогашенной в конце года кредиторской задолженности. Общая сумма задолженности составила 578,34 гривны.

Эта задолженность включает в себя: задолженность перед поставщиками услуг (услуги связи и банка) на сумму 124,71 гривны и задолженность перед подотчетными лицами на сумму 453,63 гривны. Причиной возникновения кредиторской задолженности в бюджетном учреждении может быть как недофинансирование, так и недоиспользование бюджетных средств. В нашем случае имеет место недоиспользование бюджетных средств, так как ассигнования из местного бюджета были выделены в полном объеме. Об этом свидетельствует отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м) за 2011 год. Недоиспользование, как пояснил главный бухгалтер учреждения, произошло из-за неорганизованной работы государственной казначейской службы в декабре 2011 года. Все платежные документы были предоставлены для оплаты в казначейство еще 09.12.2011 года.

Однако до 29 декабря 2011 года они так и не были проведены и возвращены учреждению-клиенту без исполнения. В аналогичной ситуации оказались абсолютно все бюджетные организации Бахчисарайского района. Денежные средства, находившиеся на регистрационном счете для оплаты всех расчетов, были возвращены в бюджет 29.12.11 г., в связи с окончанием бюджетного года.

За счет остатка по оборотным средствам на сумму 51,00 гривен, отрицательный финансовый результат, полученный от образовавшейся кредиторской задолженности, уменьшается: (-578,34) + 51,00 = -527,34 грн.

Итак, на первый взгляд, выведение финансового результата является простым расчетом некой условной суммы путем вычитания из суммы полученного дохода произведенных расходов. Но это только на первый взгляд. Эта задача является весьма важной и подходить к ней надо очень осторожно, поскольку выведение финансового результата придает прозрачности финансовой отчетности об исполнении сметы. Наряду с этим, имея финансовый результат в балансе учреждения, можно очень легко сделать анализ эффективности деятельности бюджетного учреждения по оказанию государственных услуг, а также дать оценку эффективности работы непосредственно распорядителя бюджетных средств.

Другими словами, финансовый результат исполнения сметы бюджетного учреждения - это своеобразный индикатор эффективности освоения полученного финансирования.

7. Реализация методики анализа в среде пакетов прикладных программ

Пакет прикладных программ экономического анализа - комплекс программ, предназначенный для решения задач ускорения, упрощения, уменьшения трудоемкости аналитической работы. При этом пользователь выполняет в режиме общения с компьютером набор действий определенных входным языком пакета (ввод с клавиатуры, выполнение команд, просмотр информации и т. п.) или следует указаниям встроенного средства (программного модуля) пошагового достижения результата, называемого мастером. Образование отельного направления экономического анализа - анализа эффективности деятельности при использовании ЭВМ произошло в 80-е годы XX века.

В 90-е годы начинают разрабатываться первые аналитические программы, которые значительно снизили трудоемкость аналитической работы, связанной с расчетом экономических коэффициентов, освободив время для непосредственного анализа ситуаций.

Современный этап, начиная с 1998 г., и до сегодняшнего дня, характеризуется расширением и детализацией возможностей аналитических программ. Однако большинство аналитических программ ограничивается использованием только лишь данных финансовой отчетности предприятия. Такая ограниченность информационной базы влияет на глубину экономического анализа и аналитические возможности самих программных продуктов, значительно снижает обоснованность выводов по результатам такого анализа. Для финансового анализа деятельности предприятия предназначены бухгалтерские программы. Их существует огромное множество, и в зависимости от количества совершаемых хозяйственных операций на предприятии используется та или иная программа. На небольших предприятиях обычно внедряются простые бухгалтерские системы типа "1С Бухгалтерия", "Галактика", "Парус", "Саар" и т. д.

Эти системы имеют в своем составе минимальные аналитические возможности - обычно только расчет некоторых финансовых коэффициентов и соотношений.

Системы посложнее, включают в свои аналитические пакеты обработку большого объема информации, не только бухгалтерской, но и относящейся к сфере управленческого учета.

Наиболее развернутые информационные системы, такие, как ВААМ или В-3, внедряются крупными производственными компаниями и позволяют не только обобщать и систематизировать бухгалтерские данные, но и в реальном времени контролировать производственные процессы. Помимо финансовой информации такие системы обрабатывают и данные в натуральном измерении.

Во всех компьютерных информационных системах, однако, функции анализа не являются основными. Целью их уст...

Подобные документы

Раскрытие экономической сущности анализа хозяйственной деятельности и изучение состава экономических показателей, характеризующих деятельность бюджетной организации. Комплексный анализ баланса, сметы расходов и доходов МОУ "ОСОШ № 4 им. Бобкова Ф.М.".

дипломная работа , добавлен 10.02.2014


Обоснование проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного образовательного учреждения, оценка финансового состояния и результатов. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы организации финансов исследуемого объекта.

дипломная работа , добавлен 23.09.2011


Характеристика деятельности и изучение организационной структуры бюджетного учреждения "Сургутский центр занятости населения". Должностные обязанности экономиста финансово-экономического отдела центра. Анализ ситуации на рынке труда города Сургута.

отчет по практике , добавлен 31.07.2015


курс лекций , добавлен 25.05.2013


Главные черты экономического анализа. Специальные приемы проведения экономического анализа деятельности предприятия. Сравнение показателей разных периодов, передовых предприятий отрасли. "Узкие места" и "ведущие звенья". Анализ внутренних показателей.

доклад , добавлен 20.05.2014


Организационные формы и субъекты экономического анализа. Информационные источники обеспечения анализа. Состав информации, необходимой для принятия управленческих решений. Основные методические задачи организации информационной системы на предприятии.

лекция , добавлен 27.01.2010


Краткая характеристика бюджетного учреждения на примере ОГБУ "Центр социально-психологической помощи семьи и молодежи". Направления деятельности отделения. Анализ исполнения сметы расходов, динамика изменения структуры оборотных активов организации.

отчет по практике , добавлен 14.04.2014


Основные этапы проведения комплексного анализа, их характеристика. Элементы, примерный состав и последовательность экономического анализа. Формирование и анализ основных групп показателей в системе комплексного анализа хозяйственной деятельности.

контрольная работа , добавлен 17.06.2010


Организация аналитической работы на предприятии. Система экономической информации. Особенности микроуровневой информационной системы. Система показателей анализа хозяйственной деятельности. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011


Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ТАИФ-НК": понятие, цели, основы организации, организационные формы и исполнители. Источники информации для обеспечения анализа предприятия, подготовка и обработка данных, документальное оформление.