Система объектов управления прибылью предприятия. Анализ выручки от реализации продукции и чистой прибыли предприятия. Совершенствование управления прибылью предприятия ООО Ролон

Рассматривается сущность категории прибыли, освещаются разные подходы к определению его содержания и главные факторы, которые влияют на нее. Исследуется прибыль как объект управления в сегодняшних условиях хозяйствования.

• Рассмотрение принятия решений в управлении качеством в системах «Человек-машина»

Прибыль является основным показателем деятельности производственного предприятия. Для получения достаточного уровня прибыли, который обеспечивает соблюдение условия самофинансирования, предприятие должно уделять достаточно внимания вопросам управления прибылью. Актуальность вопросов управления прибылью особенно важна для украинских предприятий в настоящее время.

Цель статьи: Провести анализ составляющих системы управления прибылью предприятия.

Вопросам управления прибылью уделялось достаточно внимания в работах многих ученых. Хотя некоторые вопросы требуют дальнейшего развития.

В условиях бывшего СССР, когда определенные планом контрольные цифры и индивидуальные экономические нормативы длительное время практически не менялись, прибыль определялась как производный показатель от других плановых величин. Сегодня в рыночной экономике произошло значительное увеличение прибыли как в целом, так и в большинстве видах экономической деятельности . Наблюдается значительный рост прибыли, в строительстве, финансовой деятельности, операциях с недвижимостью и т.д.

Система управления прибылью позволяет решать обеспечение:

• максимизации размера прибыли, которая формируется в соответствии с ресурсного потенциала предприятия;
• пропорциональности между уровнем дохода и уровнем риска;
• качества прибыли, которая формируется;
• выплат требуемого уровня дохода на инвестированный капитал;
• формирования соответствующего объема финансовых ресурсов;
• эффективности участия персонала по прибыли.

В системе управления прибылью предприятия его планирование представляет наиболее ответственный этап. Эффективное планирование предполагает необходимость соблюдения следующих основных принципов:

• планирование должно иметь гибкость и адаптивность;
• планированием должны заниматься в первую очередь те, кто будет потом внедрять в жизнь разработанные планы.

В то же время, как показывает опыт развитых стран, именно детальное планирование обеспечивает успех предприятий на рынке. Следовательно, прибыль предприятия является одной из основных экономических категорий и выступает объектом управления. Сегодня происходят изменения, влияющие на подходы к управлению предприятием. Эти изменения отражают новую роль прибыли для работы предприятия. Для успешного управления прибылью предприятия надо совершенствование существующих инструментов управления.

Выделяют пять главных принципов, лежащих в основе управления прибылью :

• Интеграция с системой управления;
• Комплексный характер решения поставленных задач;
• Высокий динамизм управления. Постоянные изменения условий внешней и внутренней среды, требуют от системы управления прибылью способности быстро приспосабливаться к этим изменениям;
• Вариативность подходов к разработке управленческих решений;
• Формирование целей управления прибылью. Должно осуществляться с учетом приоритетов развития хозяйственной деятельности.

Для успешного управления прибылью надо сформировать действенную систему управления прибылью предприятия, рассматривается как сущность взаимосвязанных элементов. Эта система имеет определенную структуру, в которой выделяют шесть основных блоков: механизм управления; цель, принципы и задачи управления; организационное обеспечение; информационное обеспечение; контроль за выполнением плана по прибыли; методы анализа прибыли. Проведем краткий анализ составляющих этой системы.

Исходя из цели, в процессе управления прибылью необходимо решать такие задачи :

• оптимизация объема прибыли;
• достижение соответствия, между объемом сформированного прибыли и уровнем риска;
• обеспечение высокого качества сформированного прибыли;
• формирование объема финансовых ресурсов;
• разработка программ участия персонала в прибыли предприятия, позволяющие сблизить интересы владельцев и наемных работников.

В последнее время организационное управление прибылью предприятия основывается на формировании более эффективных отдельных подразделений предприятия - центров ответственности. Исходным моментом создания системы управления прибылью на основе выделения центров ответственности, является персонификация ответственности за принятие решение. Для каждого из центров ответственности определяются цели, составляются планы, ведется учет результатов, оценивается работа директоров и работников.

В экономической литературе также выделяют дополнительные центры ответственности. Например, выделяют дополнительно центр выручки. Центр выручки - центр ответственности, менеджер которого ведет контроль доходов центра.

Система управления прибылью также может функционировать только при условии наличия соответствующих информационных данных, на основании которых можно, во-первых, наладить постоянный мониторинг процесса формирования прибыли, во-вторых оценивать уровень операционной и общей прибыли, а в третьих анализировать факторы влияния на объем прибыли. Эта информация должна освещать оценку состояния внешней среды предприятия и его влияние (по совокупности внешних факторов) на уровень прибыли, а с другой влияние внутренних факторов предприятия, а с третьего же уровень прибыли предприятия. Такая информация нужна для формирования решений об изменениях в оперативной, или стратегической деятельности, обеспечивающие соблюдение необходимого уровня прибыли .

В процессе создания информационного обеспечения управления прибылью предприятия необходимо решать такие задачи: формирование системы показателей, количественно отражающих процесс формирования прибыли; формирование системы факторов внешней и внутренней среды; выбор или расчет нормативных показателей, характеризующих процессы формирования прибыли; сбора и передачи для дальнейшей аналитической обработки данных бухгалтерского, оперативного, статистического и управленческого учета; оценка качественных характеристик полученной информации; сведения обработанной информации в базе данных; аналитическая обработка информации и оценка влияния факторов на объем, и состав прибыли, выбор из них наиболее важных для учета в процессе формирования управленческого решения; сбора дополнительной информации.

Для анализа влияния внешних факторов на объем прибыли конкретного предприятия следует использовать данные управленческого и маркетингового анализа, информацию специализированных консалтинговых фирм, статистические данные по регионам, стране в целом, выборочные статистические и аналитические исследования по отраслям и группам предприятий, которые проводятся органами государственной статистики .

Относительно политики управления распределением прибыли, то она должна отражать основные требования общей стратегии развития, обеспечивать повышение его рыночной цены, создавать необходимые объемы инвестиционных ресурсов, обеспечивать финансовые интересы собственников и работников.

Выводы. Проведен анализ элементов системы управления прибылью, которая позволит обеспечить выполнение стратегических задач предприятия. Перспективы дальнейших научных исследований - формирование эффективных подходов к управлению прибылью предприятия с целью его максимизации, применение которых обеспечит пути роста рентабельности производства и инвестиционной привлекательности предприятия, укрепления конкурентоспособности требуют применения новых подходов и научных разработок.

Список литературы

1. Белонву Ф.Ч. Развитие инноваций в управлении прибылью предприятий // Материалы Международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 305-308.
2. Ежков И.А., Степанова М.Н. Управление доходами и прибылью на предприятии // Современное бизнес-пространство: актуальные проблемы и перспективы. - 2015. - № 1 (4). - С. 173-175.
3. Орехов Г.С., Малютина Э.А. Методы управления прибылью как главной цели финансового управления предприятием // Экономика и социум. - 2015. - № 2-5. - С. 859-862.
4. Останкова С.О. Системный подход к управлению прибылью на предприятии // Экономинфо. - 2014. - № 21. - С. 53-55.
5. Садрисламова А.Р. Управление прибылью в системе антикризисного управления предприятием // Экономика и социум. - 2015. - № 2-4. - С. 137-139.

Введение. 2

1. Теоретические аспекты понятия прибыли. 4

1.1 Сущность и понятие прибыли. 4

1.2. Методы управления прибылью. 9

1.3. Пути и инструменты управления прибылью предприятия. 13

1.4. Виды и методы анализа прибыли предприятия. 18

1.5. Распределение прибыли предприятия. 26

1.6. Методы планирования прибыли. 28

2. Управление прибылью на примере ООО «ДУЭТ» 33

2.1. Анализ практики распределения прибыли 33

2.2. Факторный анализ рентабельности ООО «Дуэт» 37

2.3. Предложения по оптимизации процесса формирования прибыли ООО «Дуэт» 40

Заключение. 45

Список литературы 46

Введение.

В условиях современной рыночной экономической системы в России, на данном этапе происходит значительное изменение в отношении к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме, так как получение прибыли, которая обеспечивает процветание фирмы и рост ее влияния на рынке, считается одним из основных показателей успешного выполнения руководителями коммерческих структур их координирующих функций. Таким образом, прибыль является одной из важнейших категорий рыночной экономики и основной целью деятельности любой коммерческой структуры, так как отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Прибыль как конечный результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Управление прибылью позволяет выявить основные факторы ее роста и потенциальные возможности предприятия.

Прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельного предприятия в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

Объекта исследования является ООО «Дуэт». Предметом исследования выступает прибыль компании. Информационной базой для исследования являются данные бухгалтерского учета и отчетности компании.

Цель курсовой работы состоит в анализе финансовых результатов предприятия и разработке на этой основе предложений по увеличению, стабилизации или оптимизации прибыли.

1. Теоретические аспекты понятия прибыли.

1.1 Сущность и понятие прибыли.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основ­ным показателем в системе текущих целей предприятия. Прибыль – условный термин, означающий некий доход от операции, требовавшей изначально определенной ин­вестиции и/или расхода, и проявляющийся в увеличении сово­купного экономического потенциала инвестора по окончании (фактическом или условном) данной операции [, с. 372].

Очевидная значимость показателя прибыли проявляется в том, что это понятие введено в ряд законодательных актов, являющихся ключевыми для ведения бизнеса. Так, в ст. 42 Феде­рального закона «Об акционерных обществах» говорится о возможности выплаты обществом дивидендов из чистой прибыли; в ст. 64 Федерального закона «О несо­стоятельности (банкротстве)» упоминается о том, что «органы управления долж­ника не вправе принимать решения о выплате дивидендов или распределении прибыли должника между его учредителями (участниками)». Термин «прибыль» (с некоторыми уточнениями, например, «чистая», «маржинальная», «остающаяся в распоряжении предприятия» и др.) используется и в регулятивах более низкого уровня (например, в положениях по бухгалтерскому учету). Что касается моногра­фической и учебной литературы, то в ней эта категория представлена исключи­тельно широко [, с. 473].

Получение прибыли – непременное условие и цель предпри­нимательства любой хозяйственной структуры. Прибылью (рен­табельностью) оценивается эффективность хозяйствования, при­быль – главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критери­ем выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений. [, с. 126]

Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация – рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяй­ственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием. Это – база финансовой устойчивости и обеспечения доходов предприятий, государства, населения.

Так как прибыль - источник производственного, научно-техниче­ского и социального развития, ее отсутствие ставит предприятие в крайне сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. В отечественной литературе есть расхождения в количестве функций и их трактовании, но наиболее часто выделяются следующие:

В обобщенной форме прибыль отражает результаты предприни­мательской деятельности и выступает одним из показателей ее эффек­тивности;

Стимулирующая функция позволяет использовать прибыль на развитие производства, стимулирует труд работников предприятия, обеспечивает социальное развитие и т.д. В этом ее качестве она увязы­вает интерес организации и персонала, так как стимулирует их стрем­ление к осуществлению более эффективной хозяйственной деятель­ности, с тем чтобы больше получить выгоды в виде прибыли;

Прибыль выступает доходным источником для финансирования государственных расходов (государственных инвестиций, производ­ственных, научно-технических, социально-культурных программ).

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных проблем, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполня­­ются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Показатели прибыли характеризуют степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы.

Проблема экономического содержания, функций и значения прибыли находится в поле зрения многих экономистов.

Согласно марксистской теории прибыль является превра­щенной формой прибавочной стоимости, представляющей не­оплаченный прибавочный труд наемного рабочего, занятого в сфере материального производства.

В неоклассической теории обосновывается иной подход: при­быль формируется в зависимости от производительности факто­ров производства, каждый их владелец получает свою часть до­бавленной стоимости в соответствии с предельной производитель­ностью капитала, труда, земли: прибыль, зарплату, ренту.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответ­ствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее эконо­мическому содержанию привели к разграничению таких поня­тий, как «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль.

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчис­ленная в соответствии с действующими правилами бухгалтер­ского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчет­ном периоде. Определения бухгалтерской прибыли базируются на двух основных концепциях:

поддержания благосостояния или сохранения капитала;

эффективности, или наращения, капитала.

В мировой практике признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, согласно которой бух­галтерская прибыль есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Дан­ную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах. Выручка от про­даж или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обя­зательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обяза­тельства. Другими словами, прибыль представляет собой увели­чение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток - их уменьшение.

В соответствии со второй концепцией прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффектив­ности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль яв­ляется результатом корректного разнесения доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам, подразумевающее со­отнесение в данном отчетном периоде "усилий" (т.е. расходов) и соответствующих им "достижений" (т.е. доходов). Доходы и рас­ходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в ка­честве актива или пассива вне зависимости от того, представля­ет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе основана кон­цепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством ко­торой выявляется двойной финансовый результат: как нараще­ние собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель ба­ланса).

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:

в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран (а иногда в рамках одной страны для разных предприятий) воз­можности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов показатели прибыли, рассчи­танные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;

изменение общего уровня цен (инфляционная составля­ющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рас­считанной за разные отчетные периоды.

величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетнос­ти, не позволяет оценить, был ли приумножен или растрачен капитал предприятия за отчетный период, так как в бухгалтер­ской отчетности непосредственно не признается фактор альтер­нативной стоимости капитала.

С экономической точки зрения капитал предприятия приум­ножается, когда выгоды, полученные предприятием от исполь­зования долгосрочных ресурсов, превышают экономические за­траты на их привлечение (будь то заемных или средств акционе­ров). Верно и обратное: в случае если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины «стоимости капитала», пред­приятие фактически растрачивает капитал. Это положение ак­тивно используется при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного пред­приятия. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной прак­тике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью понимается прирост экономи­ческой стоимости предприятия. При этом понятие «экономиче­ская прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной XX столетия. Существует не­мало разночтений в определении того, как же рассчитывать та­кую экономическую стоимость, однако всех их объединяет прин­ципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпрета­цией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей «уровню достатка» в начале периода.

Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной сто­имостью капитала, позволяя сравнить рентабельность вложен­ного капитала с минимально необходимой для оправдания ожи­даний инвесторов доходностью". Экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной при­былью после налогообложения и величиной вложенного капита­ла, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала.

От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость ис­пользования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, учитываемых при расчете бухгалтерской прибы­ли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономи­ческую на величину неявных (альтернативных) затрат или зат­рат отвергнутых возможностей.

1.2. Методы управления прибылью.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.

Управление прибылью жизненно необходимо для оптимизации инвестиций, инновационных вложений и стратегического планирования. Это помогает лучшим образом распределить ограниченные ресурсы фирмы для обеспечения наибольшей эффективности деятельности. Таким образом, планирование прибыли является элементом системы управления прибыли, которую можно определить как процесс разработки и принятия управленческих решений по ключевым аспектам, связанным с образованием и расходованием чистого дохода организации.

Одним из подходов к планированию прибыли является формирование бюджета прибыли, который обычно составляется на основе формального отчета об ожидаемых доходах с соответствующими прогнозами изменения действующих цен, затрат и возможный спрос на период составления бюджета. Плановый аспект бюджета прибыли дает менеджерам всех уровней возможность указать имеющуюся потребность в материалах, оборудовании, рабочей силе и источниках финансирования и осуществить на основе этих данных планирование. Координационный аспект является важной составляющей подготовки и периодической ревизии бюджета, так как сам процесс составления бюджета вынуждает координировать деятельность отдельных служб фирмы. В отличие от координационного аспекта, контроль не является автоматическим следствием составления бюджета, но он позволяет устанавливать соответствие результатов текущей деятельности сделанным ранее прогнозам, и при наличии больших расхождений между ожидаемыми и полученными результатами можно провести анализ причин такого расхождения с целью увеличения прибыли.

Как правило, составление бюджета прибыли тесно связано с управлением операциями компаниями. Можно отметить следующие основные способы контроля: составление четких описаний процедур и общей политики, которые составляют основу системы управления деятельностью организации; для обеспечения обратной связи, чаще всего, используются периодические корректировки текущих планов - в этом случае бюджет прибыли играет роль критерия для оценки управленческой (или организационной) деятельности организации. По мере усложнения организации и роста ее структуры эффективная координация управления становится для руководства все более сложной задачей. Очень часто компании решают эту задачу путем децентрализации, которая является комбинацией полуавтономных хозяйственных единиц, каждая из которых представляет собой центр прибыли. Подобный метод управления находит все больше сторонников среди крупных транснациональных корпораций. Управляющие структур, подчиненных отдельным корпорациям или материнской компании, получают полное право планировать деятельность своих единиц, принимать любые краткосрочные решения и нести за них ответственность. То есть управляющие структур действуют так, как будто их отделения представляют собой независимые фирмы, хотя в действительности они могут ими и не являться. Головная структура корпорации сохраняет за собой выработку долгосрочной политики, в особенности в области капитальных вложений, подбор руководителей структурных подразделений, оценку их деятельности, а также организацию, слияние и ликвидацию самих подразделений. В крупных компаниях для более эффективного управления, как правило, действует принцип умеренной децентрализации управления в рамках принятой головной компанией интегрированной структуры стратегии развития. Так как именно прибыль является главным критерием процветания организации, то, обычно, у высшего руководства имеется тенденция считать получение прибыли главным показателем успешной работы руководителей подразделений. Но часто обнаруживается, что использование прибыли в качестве меры внутреннего контроля – дело более противоречивое и сложное, чем установление такого критерия для компании в целом. В децентрализованной организации, где главам подразделений, организованным, как отдельные корпорации, делегированы управленческие полномочия, появляется необходимость в определении такого показателя прибыли, который будет служить для оценки работы администрации этих подразделений и контроля за принимаемые ею решениями. Таким показателем стала управляемая прибыль отделений – это прибыль, оставшаяся от полученного рассматриваемым подразделением дохода за вычетом всех переменных затрат данного подразделения (стоимость проданных товаров, торговые и управленческие затраты) и всех накладных расходов, находящихся в ведении руководителей этого подразделения. Этот показатель исключает все факторы, которыми руководители подразделений не могут управлять, и он не зависит от качества работы тех других подразделений, с которыми взаимодействует рассматриваемое подразделение. Особенностью планирования крупного бизнеса является также необходимость учета роста активов (имущества) как компании в целом, так и имущества подразделений и соблюдение при этом прав всех собственников. Таким образом, в рамках данной задачи крупные компании осуществляют сводное планирование, планируют стратегические и тактические цели компании и подразделений, также планируют их потенциал (рост возможностей), объемы и процессы (операционные, производственные, инвестиционные и инновационные).

В силу организационной и технологической цикличности развития, крупные компании в большей степени подвержены внутрифирменным экономическим колебаниям, поэтому система планирования должна учитывать не только конкретные циклы, но и взаимосвязи между ними и их влияние на планируемые результаты. При недостаточном уровне аналитической работы (учета наметившихся тенденций воздействия внутренних и внешних факторов) для принятия плановых решений, в крупных компаниях, как ни в каких других, существует возможность больших материальных потерь, что приводит к необходимости контроллинга как формируемых, так и реализуемых плановых решений. Контроллинг влияет на планирование как на центральный инструмент управления корпорацией, особенно на эффективную координацию отдельных подпроцессов и четкую ориентацию планирования на достижение прибыли как основной целевой показатель успешной деятельности структуры. Поэтому эффективная система контроллинга своим центральным элементом, как правило, имеет систему планирования прибыли или бюджетирования, согласованную с хорошо продуманным процессом планирования отдельных акций (например, инвестиционных или инновационных мероприятий). Понятие «бюджет» можно определить как план, сформулированный в стоимостных величинах, который с определенной степенью обязательности выполнения задается структурной единице с полномочиями принимать решения на определенный временной период (как правило, сроком до 1 года), а бюджетирование как управленческую технологию. Бюджетирование означает направленность всей деятельности организации на цели, имеющие стоимостное выражение, в противоположность этому при планировании отдельных акций на первый план выдвигаются имущественные цели. На практике же границы между планированием акций и бюджетированием очень размыты, т.к. обоснованное планирование стоимостных целевых величин возможно только при одновременном планировании соответствующих необходимых мероприятий.

1.3. Пути и инструменты управления прибылью предприятия.

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются [, с. 95]:

1. Интегрированность с обшей системой управления предприятием. Вкакой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

2. Комплексный характер формирования управленческих решений.Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высоко прибыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие - существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь – с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

4. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений.Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

5. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия.Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Исходя из этой главной цели можно сформулировать систему основных задач [, с.126], направленных на реализацию главной цели управления прибылью.

Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъектуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными выступают максимально возможный уровень использования ресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.

Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Как уже отмечалось, между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь. С учетом отношения менеджеров к хозяйственным рискам формируется допустимый их уровень, определяющий агрессивную, умеренную (компромиссную) или консервативную политику осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления должен быть, максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов.

Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятия должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия прибыли должна отводиться главенствующая роль

Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждое предприятие исходя из условий и задач хозяйственной деятельности само определяет систему критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.

Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программы участия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны - обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты, которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии.

Все рассмотренные задачи управления прибылью взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.). Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой.

Функциональная направленность объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяет два основных их вида:

Управление формированием прибыли;

Управление распределением и использованием прибыли.

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы:

1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли предприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.

3. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такого регулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава предприятия. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

4. Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

1.4. Виды и методы анализа прибыли предприятия.

Эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления. Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и
использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии.

По целям осуществления анализ прибыли предприятия подразделяется на различные формы в зависимости от следующих признаков:

1. По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

а) Анализ формирования прибыли проводится обычно в разрезе основных сфер деятельности предприятия – операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой осуществления анализа с целью выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли предприятия,

б) Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям этого использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли собственниками и персоналом предприятия, общий уровень ее капитализации и конкретные формы производственного ее потребления в инвестиционных целях.

2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.

а) Внутренний анализ прибыли проводится менеджерами предприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.

б) Внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособности предприятия и т.п. Источником информации для проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетности предприятия.

3. По масштабам деятельности выделяют следующие формы анализа прибыли:

а) Анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе такого анализа предметом изучения является формирование, распределение и использование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных его структурных подразделений.

6) Анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности). Если рассматриваемое структурное подразделение (центр ответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного цикла формирования прибыли, такой анализ направлен на формирование затрат (доходов). Эта форма анализа базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия.

в) Анализ прибыли по отдельной операции. Предметом такого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным реальным проектам и другим операциям.

4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли.

а) Полный анализ прибыли проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе.

б) Тематический анализ прибыли ограничивается лишь отдельными аспектами ее формирования или использования. Предметом тематического анализа прибыли может являться изучение влияния проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; прибыльность сформированного фондового портфеля; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия; эффективность избранной политики распределения прибыли; анализ альтернатив возможного использования прибыли и ряд других аспектов.

5. По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли.

а) Предварительный анализ прибыли связан с изучением условий ее формирования, распределения или предстоящего использования; с условиями осуществления
отдельных коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций с предварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним.

б) Текущий (или оперативный) анализ прибыли проводится в процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Как правило, такой анализ прибыли ограничивается кратким периодом времени.

в) Последующий (или ретроспективный) анализ прибыли, осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетный период (квартал, год). Он позволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатах финансового учета и отчетности, дополняемых данными управленческого учета.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный
анализ; анализ рисков; анализ коэффициентов; интегральный анализ; факторный анализ.

В крупных коммерческих комплексах ведется постоянная разработка рекомендаций для оперативного и стратегического управ­ления доходами фирмы.

Основная цель любой коммерческой структуры состоит в макси­мально возможном увеличении прибыли ее владельцев. Используя этот показатель в качестве оценки деятельности, можно попытаться стабиль­но повышать доходы предприятия за счет целого ряда мероприятий [, с. 95]:

управления номенклатурой выпускаемой продукции, ранжируя ее по мере убывания рентабельности;

планирования обновления номенклатуры продукции;

обновления устаревшего оборудования и освоения новых тех­нологий;

разработки оперативных планов по развитию производства на длительный срок;

определения инвестиционной и дивидендной политики;

использования рынка ценных бумаг.

Чаше всего в основной массе субъектов хозяйствования главное внимание уделяется широко известным факторам роста доходов, свя­занным с работой предприятия: росту объема продукции, снижению затрат на производство товаров и услуг и оптимизации цен.

Оптимальное использование большинства из перечисленных воз­можностей по росту прибыли может быть получено в результате глу­бокого анализа по критерию доходности, перебора возможных вари­антов, обоснованных стратегических планов по прибыли.

Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как по­казатель, имеющий две границы – объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость, обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстен­сивного развития. Последнее связано с фактором роста объема произ­водства и естественной экономии от относительного снижения услов­но-постоянных элементов себестоимости: фонда оплаты труда (соот­ветственно – начислений, идущих во внебюджетные фонды), аморти­зации, энергетического топлива, платежей бюджету за ресурсы, внепроизводственных и некоторых других расходов. В отечественной практике при анализе прибыли этот фактор выделяется редко.

Поскольку показателей прибыли много, рассуждения ведутся, прежде всего с позиции собственников фирмы, играющих ключевую роль в судьбе бизне­са. Для них базовой результатной характеристикой является чистая прибыль; именно этот показатель рассматривается ими как один из основных критериев ус­пешности функционирования фирмы. Чистая прибыль – это разность доходов и расходов, понимаемых в обобщенном смысле. Отсюда с очевидностью следует, что соответствующий комплекс процедур оценки и управления прибыльностью подра­зумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы повышению доходов и снижению расходов [, с. 496].

В рамках повышения доходов должны проводиться оценка, анализ и планиро­вание выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах, ритмичности производства и продаж, достаточности и эффективности диверсифи­кации производственной деятельности, эффективности ценовой политики, влия­ния различных факторов (фондовооруженности, загруженности производственных мощностей, сменности, ценовой политики, кадрового состава и др.) на изменение величины продаж, сезонности производства и продаж, критического объема про­изводства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находятся в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы. Роль финансо­вой службы сводится, в основном, к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника дохо­дов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабель­ности в отношении действующих и новых производств.

Вторая задача – снижение расходов (затрат) – подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по месту возникнове­ния и виду расходов (затрат), а также поиск резервов обоснованного снижения се­бестоимости продукции.

Управление расходами (затратами) в контексте идеологии центров ответст­венности. Плановые задания в отношении затрат могут устанавливаться в различ­ных разрезах. Один из наиболее важных – контроль затрат как элемент системы управления по центрам ответственности Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение или группа подразделений :

осуществляющих операции, конечная цель которых – оптимизация прибыли;

способных оказывать непосредственное воздействие на прибыльность;

отвечающих перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования, улучшение качества продукции, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме прямого направления на производственные нужды чистая прибыль является источником уплаты процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд.

Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям. Выплачиваются дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая стоимость специального питания отдельных категорий работников, относимую на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления для того, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования не только производственного и coциа льного развития, а также материального поощрения, но и в случае нарушения предприятием действующего законодательства – уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях сокрытия прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как возможное следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд. Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, на разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, на оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели. [, с. 195].

1.5. Распределение прибыли предприятия.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие по­требностей предпринимателей, так и формирование государствен­ных доходов. Под распределением прибылипонимается направ­ление прибыли в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования на предприятии.

Законодательно рас­пределение прибыли регулируется в той ее части, которая по­ступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение на­правлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, структуры ста­тей ее использования производится на основании разработанной дивидендной политики и в соответствии с внутренними положе­ниями предприятия, включая устав и учредительный договор [, с. 195].

В зависимости от объективных условий общественного про­изводства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась, но принципиальная основа ее осталась незыблемой – отноше­ния с государством выступали как неотъемлемая часть административно-командной системы, распределение осуществлялось применительно к каждому предприятию или отрасли в отдельно­сти.

В механизме распределения прибыли преобладала директивность, каждое предприятие было поставлено в достаточно жест­кие рамки: куда, в каком количестве и порядке направлять зара­ботанную прибыль.

Расчеты предприятий с бюджетом на разных этапах разви­тия системы распределения прибыли то несколько упрощались, то существенно усложнялись. Начиная с 1991 г. финансовая сис­тема России перешла к налоговым методам распределения при­были, предусматривающим замену индивидуальных нормативов на единые налоговые ставки. Во взаимоотношениях предприя­тий с бюджетом устраняется многоканальность платежей из при­были. Предприятия независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности уплачивают в бюджет налог на прибыль, после чего предприятия могут оперативно маневрировать зара­ботанными средствами. Нормативное распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, ликвидировано.

Механизм распределения прибыли должен быть построен та­ким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффек­тивности производства, стимулировать развитие новых форм хо­зяйствования

Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их раз­вития является оптимальное соотношение части прибыли, акку­мулируемой в доходах бюджета, и части, остающейся в распо­ряжении предприятия.

Экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производствен­ные, материальные и социальные нужды предприятий и орга­низаций.

1.6. Методы планирования прибыли.

Исчисление оптимального размера прибыли становится важ­нейшим элементом планирования предпринимательской деятель­ности на современном этапе хозяйствования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обосно­ванным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование при­были на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.

Прибыль планируется раздельно по товарной продукции, про­чей продукции и услугам нетоварного характера. Планируется также сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

1. Метод прямого счета. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли: прибыль от продаж продук­ции, прибыль от прочей реализации и внереализационных опе­раций. Основой для расчета служит объем производственной про­граммы в соответствии с заказами потребителей.

Прибыль по товарному выпуску (П то) планируется на основе сметы затрат, где определяется себестоимость товарного выпус­ка планируемого периода:

П тп = ТП пл – С п , (2.1)

где ТП пл – стоимость товарной продукции планируемого перио­да в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

С п – полная себестоимость товарной продукции планируемо­го периода.

Исходя из того что объем реализуемой продукции предсто­ящего планового периода в натуральном выражении определяет­ся как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, расчет плановой прибыли от продажи продукции (П пр ) примет вид:

П пр = П Он + П тп – П Ок , (2.2)

где П Он – прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;

П Ок – прибыль в остатках продукции, которая не будет реа­лизована в конце планируемого периода.

2. Аналитический метод. Применяется при большом ассор­тименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимуще­ство состоит в том, что он позволяет определить влияние от­дельных факторов на плановую прибыль.

Базой расчета служат затраты на рубль товарной продукции, исчисленной в оптовых ценах предприятия, базовая рентабель­ность, а также совокупность плановых показателей деятельно­сти предприятия (факторный метод).

2.1. Планирование прибыли на основе затрат на рубль то­варной продукции производится по формуле:

П тп = ТП пл ×(1 – З тп ) (2.3)

где П тп – прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

ТП пл – стоимость товарного выпуска планируемого перио­да в действующих ценах реализации;

З тп – затраты на рубль товарной продукции.

2.2. Планирование прибыли посредством процента базовой рентабельности производится путем переноса процента рента­бельности от продажи сравнимой продукции, сложившейся в от­четном году, на планируемый год с учетом уровня оптовых цен и других факторов, влияющих на размер прибыли.

Исчисление прибыли посредством базовой рентабельности со­стоит из трех последовательных этапов:

1. Определение базовой рентабельности (Р б ) как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год (П б ) на полную се­бестоимость сравнимой товарной продукции (С пб ) за тот же период.

Р б = П б / С пб (2.4)

Исчисление объема товарной продукции в плановом перио­де по себестоимости отчетного года (С пб ) и определение прибы­ли по товарному выпуску исходя из базовой рентабельности.

Учет влияния на плановую прибыль различных факторов: изменения себестоимости сравнимой продукции, качества (сорт­ности) продукции, структуры выпуска (ассортимента), цен на продукцию. Следует также выявить инфляционную составля­ющую прироста прибыли.

Объем выпуска продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличе­нию прибыли. Если же продукция является убыточной, то при уве­личении объема реализации происходит уменьшение прибыли.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приво­дит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Структура товарной продукции оказывает как положитель­ное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличе­ние удельного веса более рентабельных видов продукции в струк­туре выпуска приводит к возрастанию прибыли При увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции об­щая сумма прибыли уменьшится.

Изменение цен реализации и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: с увеличением цен при­быль возрастает, и наоборот.

Влияние перечисленных факторов на плановую прибыль:

П пл = Сп пл × Р б ± ∆В ± ∆С ± ∆А ± ∆Ц (2.5)

где П пл – планируемая прибыль;

∆В – влияние изменения товарного выпуска в сопоставимых ценах;

∆С – влияние изменения себестоимости товарной продукции;

∆А – влияние структурного (ассортиментного) сдвига в то­варном выпуске;

∆Ц – влияние изменения продажных цен на продукцию пред­приятия.

Влияние рассмотренных факторов на прибыль определяется сначала без учета инфляции, а затем с помощью рассчитанных самим предприятием индексов инфляционного прироста цен. Про­гнозирование инфляции необходимо вести по четырем основным направлениям:

изменение цен на реализуемую продукцию;

изменение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности;

изменение стоимости основных средств и капитальных вло­жений по бухгалтерской оценке;

изменение средней заработной платы в связи с инфляцией.

План по прибыли на следующий год разрабатывается в кон­це отчетного периода. Поэтому для определения базовой рента­бельности используются отчетные данные за истекшее время (за I – III кварталы включительно) и ожидаемое выполнение пла­на на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому, если в тече­ние истекшего года имели место изменения цен или ставок на­лога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, они учитываются при определении ожидаемой прибы­ли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. В противном случае уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планового. Для расчета плановой прибыли от продажи продукции учитывается прибыль в остат­ках нереализованной продукции на начало и конец планового периода.

2. Управление прибылью на примере ООО «ДУЭТ»

2.1. Анализ практики распределения прибыли

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Таблица 2.1.

Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель			Отклонения (+, -)
1. Чистая прибыль
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления
в фонд потребления
в фонд социальной сферы
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления
фонда потребления
в фонд социальной сферы

Рассмотрим в таблице 2.2. влияние факторов – суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ΔФ н (П) = ΔП ч ∙ К 0 ,

ΔФ н (П) = +1172,19 тыс. руб. * 64 % = 750,20 тыс. руб. – фонд накопления

ΔФ п (П) = +1172,19 тыс. руб. * 29 % = 339,94 тыс. руб. – фонд потребления

ΔФ с (П) = +1172,19 тыс. руб. * 7 % = 82,05 тыс. руб. – фонд соц. сферы

где ΔФ н (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли; ΔП ч – приращение суммы чистой прибыли; К 0 – коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2007 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

ΔФ н (К) = (К 1 – К 0)· П ч 1 , где

ΔФ н (К) – приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений; К 1 , К 0 – фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления); П ч 1 – чистая прибыль за отчетный период.

ΔФ н (К) = (0.52-0.29) * 2 731,49 тыс. руб. = 628,24 тыс. руб. – фонд потребления

ΔФ н (К) = (0.37-0.64) * 2 731,49 тыс. руб. = - 737,50 тыс. руб. – фонд накопления

ΔФ н (К) = (0.11-0.07) * 2 731,49 тыс. руб. = 109,26 тыс. руб. – фонд соц. сферы

Таблица 2.2

Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия.

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.		Доля отчислений,		Сумма отчислений, тыс. руб.			Отклонение в том числе за счет
Накопления
Потребления
Соц. сферы

Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение удельного веса суммы отчислений в фонд накопления повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 737,50 тыс. руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 750,20 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд потребления увеличились за счет влияния чистой прибыли на 339,94 тыс. руб. и за счет коэффициента на 628,24 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд социальной сферы увеличились за счет влияния чистой прибыли на 82,05 тыс. руб. и за счет коэффициента на 6109,26 тыс. руб.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направленных на накопление и потребление, к величине собственных средств.

R c с = (Чистая прибыль / Собственный капитал) * 100 %

Таблица 2.3

Расчет динамики рентабельности собственного капитала

Из таблицы видно, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %

Рентабельность собственных средств показывает эффективность использования собственного капитала, указывает на величину прибыли полученной с каждого рубля, вложенного в предприятия, собственниками.

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов.

R cc = Ф н / СК

где Ф н – фонд накопления, СК - собственный капитал

Таблица 2.4

Расчет динамики темпов увеличения активов

Внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов, снизились по сравнению 2007 г. на 0.04.

Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

R cc = Ф п / СК,

Где Ф п – фонд потребления, СК –собственный капитал.

Таблица 2.4

Расчет динамики уровня потребления

Вывод: Внутренние темпы роста снижаются, пусть и незначительно, на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно.

На фирме ООО «Дуэт» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

2.2. Факторный анализ рентабельности ООО «Дуэт»

Характеристика показателей прибыльности предприятия будет неполной без факторного анализа рентабельности.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельность отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (RI) – это соотношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

RI = {(В – С – КР – УР) / В} * 100 % = (П р / В) * 100 %,

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от реализации. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, осуществим следующие расчеты.

Влияние изменения выручки от реализации на рентабельность продаж:

D R d (В) = [{(В 2008 –С 2007 – Кр 2007 – Ур 2007) / В 2008 } – {(В 2007 –С 2007 – Кр 2007 – Ур 2007) / В 2007 }] * 100 % ,

где С 2008 и С 2007 – отчетная и базисная себестоимость;

КР 2008 и КР 2007 – отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР 2008 и УР 2007 – отчетные и базисные управленческие расходы.

D R 2008 (В) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 2 430,65 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(6 299,67 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 6 299,67 тыс. руб.}] * 100 % = {(7 226,52 тыс. руб. / 10 863,44 тыс. руб.) – (2 662.75 тыс. руб. / 6 299,67 тыс. руб.)} * 100 % = (0,665 – 0,423) * 100 % = 0,242 * 100 % = + 24,2 %

Влияние изменения себестоимости реализации на рентабельность продаж:

D R 2008 (С) = [{(В 2008 –С 2008 – Кр 2007 – Ур 2007) / В 2008 } – {(В 2008 –С 2007 – Кр 2007 – Ур 2007) / В 2008 }] * 100 % ,

D R 2008 (С) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 3 894,29 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(10 863,44 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(5 762,88 тыс. руб. – 7 226,52 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 1463,64 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,135) * 100 % =

Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж:

D R 2008 (КР) = [{(В 2008 –С 2008 – Кр 2008 – Ур 2007) / В 2008 } – {(В 2008 –С 2008 – Кр 2007 – Ур 2007) / В 2008 }] * 100 %

D R 2008 (КР) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 3 894,29 тыс. руб. – 2 500,00 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(4 218,36 тыс. руб. – 5 762,88 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 1 544,52 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,142) * 100 % =

Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж:

D R 2008 (УР) = [{(В 2008 –С 2008 – Кр 2008 – Ур 2008) / В 2008 } – {(В 2008 –С 2008 – Кр 2008 – Ур 2007) / В 2008 }] * 100 % ,

D R 2008 (УР) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 3 894,29 тыс. руб. – 2 500,00 тыс. руб. – 300,48 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. – 2 500,00 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(4 168,67 тыс. руб. – 4 218,36 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 49,69 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,0046) * 100 % =

Совокупное влияние факторов составляет:

D R1 2008 = D R 2008 (В) + D R 2008 (С) + D R 2008 (КР) + D R 2008 (УР) ,

D R1 2008 = + 24,2 % - 13,5 % - 14,2 % - 0,46 % = - 3,96 %

Таким образом, рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы.

Рентабельность деятельности организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы прибыли отчетного периода к выручке от реализации:

R2 = (П б / В) * 100 %,

И, следовательно, на эту рентабельность (R2) оказывают влияние факторы, формирующие прибыль отчетного периода. На рентабельность отчетного периода (R2) оказывают влияние (кроме вышеперечисленных) изменения уровней всех показателей факторов:

D R2 2008 = D R1 2008 + D У%пол 2008 + D У%упл 2008 + D УДрД 2008 + D УДрР 2008 +

D УПрД 2008 + D УПрР 2008 + D УВнД 2008 + D УВнР 2008 , формула 30

D R2 2008 = - 3,96 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 +0,2 -1,7 = - 5,46 %

Таким образом, снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж.

В завершении анализа прибыли и рентабельности ООО «Дуэт» можно сделать следующие выводы:

1. Анализ динамики балансовой прибыли в сопоставимых ценах позволяет судить о положительной динамике за период с 2005 по 2008 гг. За анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб. Темпы роста балансовой прибыли существенно снизились в 2008 по сравнению с 2007 годом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется, в первую очередь, в ускорении темпов роста за период с 2007 по 2008 гг коммерческих расходов предприятия.

2. В 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли увеличилась на 64 % по сравнению с 2007 годом, что напрямую зависит от роста самого показателя прибыли до налогообложения на те же 64 %. Таким образом, за последние 2 года система налогообложения на предприятии не изменилась.

3.Факторный анализ прибыли предприятия показал, что:

увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей,

увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей,

экономия затрат, включенных в себестоимость, привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб.,

перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб.,

экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб.

4. Рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %, это свидетельствует о достаточно эффективном использования собственного капитала

5. Внутренние темпы роста снижаются, пусть и незначительно, на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно.

6. Рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы.

снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж.

2.3. Предложения по оптимизации процесса формирования прибыли ООО «Дуэт»

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

оптимизацию системы налогообложения прибыли; разработку такой системы ставок и льгот налога на прибыль, которая будет стимулировать использование чистой прибыли, прежде всего, на развитие и совершенствование собственной производственной базы;

изжитие непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении ООО «Дуэт», на фонды потребления и фонды накопления;

комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Рассмотрим отдельные направления более подробно.

Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

Особенности, присущие процессу налогообложения, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента на предприятии, который подразумевает налоговое планирование на уровне хозяйствования и является неотъемлемой частью управления финансами предприятий.

Налоговое планирование с позиции налогоплательщика является одним из главных элементов налогового менеджмента и неотъемлемой частью его финансово-хозяйственной деятельности. Главным образом налоги для предприятия – это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому сущность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов заключается в минимизации налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства.

Наиболее управляемыми направлениями налогового планирования для достижения экономического эффекта является оптимальный выбор учётной и налоговой политики и налогового режима. Управление налогообложением начинается с разработки налоговой политики предприятия и её взаимосвязи с учётной политикой. В связи с этим целесообразно просчитать варианты тех или иных положений данных политик, так как от принятых решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет. Наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики на предприятии достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам (учёт основных средств, учёт нематериальных активов, порядок признания доходов и расходов, учёт займов и кредитов и другие). Желательно чтобы порядок отражения тех или иных положений учётной и налоговой политики совпадали, в результате чего будет меньше возникать постоянных и временных разниц, учитываемых в налогообложении.

Актуальным для налогового менеджмента на предприятии является выбор режима налогообложения. Этот аспект можно рассмотреть на 2 налоговых режимах, по которым предприятия могут строить свою деятельность: упрощённая система налогообложения; общий режим налогообложения. Упрощенный режим предусмотрен для субъектов малого бизнеса. Выбор производится на добровольной основе, но при этом субъекты малого бизнеса должны соответствовать условиям максимального количества работников, суммой активов и размером уставного капитала.

Для сравнения упрощенной системы и общего режима налогообложения произведён расчёт по данным ООО «Дуэт» г. Верхний Уфалей, которая производит уплату налогов по общему режиму налогообложения, но по финансовым показателям (численность – менее 100 человек; уставной капитал распределен соответствующим образом, остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика не превышает 15 млн. руб.) может перейти на упрощённый режим.

Таблица 3.1.

Информационная база для расчёта налогов в бюджет за 2008 год.

Расчет налогов в бюджет по 2 системам налогообложения представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Расчёт налогов в бюджет за 2008 год (тыс. руб.)

Общий режим	Упрощенная система налогообложения
ЕСН (35,6%, в т.ч. 14% - в пенсионный фонд): 229,35 * 35,6% = 81,65	УСН (15%): (10 863,44 -3 894,29 -126,85 – 229,35) * 15 % = 6 612,95 * 15 % = 991,94
Налог на имущество (2%): 3111,45 * 2% = 62,23	Отчисления в пенсионный фонд = 229,35 * 14% = 32,11
Налог на прибыль (24%): 4 188,45 * 24% = 1 005,23	Обязательные платежи в ФСС -0,2 % от ФОТ = 229,35 * 0,2 % = 0,46
НДФЛ (13 %): 229,35 * 13 % = 29,82
Прочие обязательные платежи = 253,87	Итого по упрощенной системе налогообложения: 1 054,33
Итого по общему режиму: 1 465,96

Эффект от применения УСН в сумме 411,63 т.р. позволил бы предприятию выявить дополнительные экономические возможности. В частности чистая прибыль 2008 года составила бы 3 143,12. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.

Таким образом, целесообразно выделить налоговый менеджмент в отдельную ветвь управления финансово-хозяйственной деятельности, это позволит сделать предприятие информационно «прозрачным» для налоговых структур, и предоставляет возможность управлять затратами и финансовым результатом, что немаловажно для экономического роста.

Анализ использования прибыли фирмой ООО «Дуэт» показал, как распределялись средства в фонд потребления и в фонд накопления.

На фирме ООО «Дуэт» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера, что повлекло за собой замедление оборачиваемости оборотных активов, ограничение возможности роста товарооборота и прибыли.

Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.

Таким образом, ООО «Дуэт» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.

Конец формы

Заключение.

В курсовой работе освещены теоретические аспекты управления прибылью предприятия в современных условиях, а именно – механизм формирования и показатели прибыли, методы управления прибылью и ее распределение в современных условиях налогообложения.

Проект мероприятий включает, предложенные в третьей главе работы рекомендации по совершенствованию политики формирования и распределения прибыли ООО «Дуэт». В частности, в рамках совершенствования процесса формирования прибыли предложено:

оптимизировать учетную политику предприятия по вопросу учета финансовых результатов деятельности в зависимости от срока их оплаты;

разработать более «прозрачную» систему учета деятельности предприятия, вводя отдельный баланс по каждому направлению деятельности предприятия

внедрить меры по совершенствованию маркетинговой политики по направлению деятельности «газета», выполнение которых позволит улучшить финансовые результаты от осуществления данного вида деятельности.

В рамках совершенствования процесса распределения прибыли предложено:

пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления;

заменить действующий порядок налогообложения. Эффект от применения УСН в сумме 411,63 т.р. позволил бы предприятию выявить дополнительные экономические возможности. В частности чистая прибыль 2008 года составила бы 3 143,12. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.

Список литературы

Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. –­ М.: КНОРУС, 2006. ­ 544 с.

Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий) : учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2007. – 608 с.

Друкер П. Эффективное управление: Экономические задачи и оптимальные решения / Пер. с англ. М. Котельниковой. – М.: Фаир-пресс, 1998. – 288с.

Журнал финансовый менеджмент N4, 2004

Карасева И.М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие по специализации «Менеджмент орг.» / И.М. Карасева, М.А. Ревякина; под ред. Ю.П. Анискина. – Москва: Омега-Л, 2006. – 335 с.

Ковалев В.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 688 с.\

Ковалев В. В. Финансовый менеджмент; теория и практика. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 1024 с.

Производственный менеджмент: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, А.В. Бандурин, Г.Я. Горбовцов и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 583 с.

Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. акад. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., персраб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДША, 2006. – 527 с.

Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володин и др.; Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. - 495 с.

Приложение

Показатели
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе
сырье и материалы
готовая продукция
Товары отгруженные
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)
Дебиторская задолженность (платежи в течение года)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу 2
БАЛАНС (190+290)
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу 3
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов			прибылью предприятия базируется на определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят... Совершенствование управления прибылью предприятия ООО Ролон Дипломная работа >> Финансы Переориентация экономики предприятия . 3. Разработка программы повышения эффективности управления прибылью предприятия на ООО « ... , анализ, аудит.-М.: Феникс, 2003. Бурцев В.В. Управление прибылью предприятия // Финансовый менеджмент, № 4. – 2006. – с. ... Совершенствование политики управления прибылью предприятия ОАО Вологодский станкостроительный Курсовая работа >> Финансы Курсовая работа ТЕМА: "СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ" (ОАО "Вологодский станкостроительный завод") ... производителей, их можно регулировать. Управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно- ... Финансовые решения по управлению прибылью предприятия Реферат >> Менеджмент Использования и планирования на предприятии . Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому... льготного налогообложения и др. В процессе управления прибылью предприятия главная роль отводится формированию прибыли... Управление прибылью на предприятии (4) Реферат >> Менеджмент Распределения и использования на предприятии . Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к... - Разработка целенаправленной комплексной стратегии управления прибылью предприятия . - Создание организационных структур, ...

Международный славянский институт

Курсовая работа по предмету финансовый менеджмент.

Тема: Управление прибылью организации.

Выполнил студент

Группы Ф641

Трифонова Е.А.

Проверил: к.э.н.,

Доцент

Якушева А.М.

г. Нижний Новгород.

2010год

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………………………………………………..……5

1.1.Прибыль: сущность, функции, роль и виды………………………………………..………….5

1.2. Факторы, влияющие на формирование прибыли………………………………..….....…13

2. АНАЛИЗ ОБРАЗОВАНИЯ, РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………………………………………………….……17

2.1.Экономическая характеристика ООО «Агат»…………………………………………..…..17

2.2. Анализ механизма образования прибыли на предприятии……………………...…..21

2.3.Анализ распределение и использование прибыли на предприятии………………………………………………………………………………………..……………...29

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………………...…….35

3.1 Выявление потенциальных возможностей увеличения прибыли на предприятии………………………………………………………………………………………….……………35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………………………..42

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………………..…………………44

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………………………...……..46

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Целью написания данной работы является выявление механизмов образования, распределения и использования прибыли на основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия и предложение мероприятий, направленных на улучшение финансово-хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1) Рассмотреть теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия, а именно, изложить задачи, последовательность и методику анализа;

2) Проанализировать формирование, динамику и выполнение плана прибыли, а также практики распределения прибыли на данном предприятии на основании бухгалтерской отчетности и Устава ООО «Агат», провести факторный анализ прибыли.

3) На основе проведенного анализа выявить существующие резервы увеличения прибыли, разработать и предложить комплекс мероприятий, направленных на использование выявленных резервов. Разработать комплекс по формированию стратегии развития предприятия.

Структура курсовой работы построена на разделении на 3 главы, каждая из которых посвящена решению одной из поставленных выше задач.

Объектом курсовой работы является частное коммерческое предприятие ООО «Агат».

Предметом исследования является методика анализа результатов финансовой деятельности предприятия и практика применения её в управленческой деятельности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Прибыль: сущность, функции, роль и виды

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим уровень эффективности производства, и определяется путем сопоставления себестоимости продукции (работ, услуг) и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). В условиях рыночной экономики финансовый результат может определяться как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами.

Теперь подробно рассмотрим содержание понятия "прибыль". Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

2. Прибыль как финансовый результат;

3. Прибыль как форма денежных накоплений.

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях.

В современной экономической науке не сложилось едино­го мнения, что относить к функциям прибыли. Как правило, выделяют две основныефункции прибыли - измеритель (мера) эффективности общественного производства и стиму­лирующая функция.

Функция прибыли как меры эффективности производ­ства заключается в том, что именно прибыль и рентабель­ность являются основными показателями успешной дея­тельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т. п.

Стимулирующая функция прибыли предопределена тем, что прибыль позволяет получать не только личный доход ак­ционерам компании, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а соответ­ственно и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, возможность выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличе­нию рабочих мест, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Можно также рассматривать и другую классификацию функций прибыли:

1. Прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности, как в сфере производства, так и в сфере обращения;

2. Распределительная функция. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления).

3. Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства.

Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах (форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия (приложение 1,приложение 2).

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее).

И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Под «бухгалтерской» прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в Отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Определение бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала; концепция эффективности или наращения капитала.

Согласно первой концепции, прибыль - есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах.

Согласно второй концепции, прибыль – есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно этой концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения.

В мировой практике в настоящий момент признается в качестве главенствующей концепция № 1, и прибыль определяется через изменение активов и пассивов.

Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала.

ЭП = Вложенный капитал Ч * (ROIC– WACC), (1.1)

ЭП – экономическая прибыль,

ROIC– рентабельность вложенного (инвестируемого) капитала, которая рассчитывается как отношение чистой операционной прибыли после налогообложения к величине вложенного капитала,

WACC – средневзвешенная стоимость капитала.

W = (Rf + b’ * Rcm) * ЧЕ + (Rf + Rdm)’ * (1-T) * ЧD, (1.2)

Rf – безрисковая ставка доходности,

Rcm– рыночная премия за риск по вложениям в акции,

b - степень рискованности актива,

Rdm– рыночная премия за риск по заемным средствам.

T - эффективная ставка налогообложения,

Е – доля собственного (акционерного) капитала в общем объеме компании в процентах,

D – доля заемного капитала в общем объеме капитала в процентах.

Итак, экономическая прибыль, позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах.

Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым, увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получению возможно большей прибыли.

Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования, распределения и использования прибыли, необходимо рассмотреть сущность и структуру экономического механизма формирования и распределения прибыли.

Механизм формирования и распределения прибыли, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев:

1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы предприятий (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения прибыли.

2. Функциональное звено данного механизма включает:

принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения прибыли, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования;

конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности);

а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).

3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения прибыли на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике.

Механизм формирования и распределения прибыли можно условно разделить на две части: механизм формирования прибыли и механизм распределения прибыли.

Формирование прибыли представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли, который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

В механизме формирования балансовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, которая является основной частью балансовой прибыли. Во-вторых, в механизм формирования прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и продукции нетоварного характера, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия. А также входит прибыль от реализации основных фондов и другого имущества.

Наконец, в механизме формирования прибыли отражаются внереализационные доходы и расходы, т.е. результаты внереализационных операций.

Отдельной составной частью прибыли выделена прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятий могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуется не только прибыль, но и убытки.

Что касается реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой реализации исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции.

Последним элементом прибыли являются внереализационные доходы и расходы, т.е. такие, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции (форма № 2): внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль до налогообложения; налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи; прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Распределение прибыли является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самой главной.

Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.

Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией.

Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения.

Из всех видов налогов, выплачиваемых за счет чистой прибыли, самым значительным является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ, в частности гл.25 "Налог на прибыль организаций» от 06.08.2001 года № 110-ФЗ, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ. .

Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды. Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы предприятий.

Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли предприятия являются:

· оказание безвозмездной материальной помощи работникам предприятия;

· финансирование других расходов на социальные нужды;

· материальное стимулирование трудовых коллективов и отдельных работников;

· финансирование расходов по подготовке кадров, если согласно закона эти затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия;

· финансирование благотворительных акций (сверх норм, установленных системой льгот по налогу на прибыль).

1.2. Факторы, влияющие на формирование прибыли

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Основными взаимовлияющими факторами являются: объем продажи товаров, розничные цены на реализуемые товары, издержки обращения, оборачиваемость и состав оборотных средств (оборотного капитала), фондовооруженность работников, налогоемкость предприятия, численность работников. К подсистеме взаимовлияющих факторов можно отнести элементы, которые традиционно не включаются при исчислении валовой (балансовой) прибыли, но фактически являются составляющими экономической прибыли. Это группа расходов предприятия, не учитываемых в издержках обращения, но относимых на прибыль, которая остается в распоряжении предприятия. Одним из факторов, снижающих величину экономической прибыли, является изъятие средств у предприятия за допущенные нарушения налогового законодательства.

При использовании метода комплексного анализа исходят из того, что рост значения любого взаимовлияющего фактора должен вызвать адекватный рост другого. Развитие предприятия возможно при следующих необходимых условиях:

Тп > Тт > Ти > Тф > Тр, (1.3)
где Тп - темп роста прибыли;
Тт - темп роста товарооборота;
Ти - темп роста издержек обращения;
Тф - темп роста фондовооруженности работников;
Тр - темп роста численности работников.

Коэффициенты роста того или иного показателя исчисляются путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие предприятия может характеризоваться не только ростом товарооборота и прибыли, но и повышением производительности труда работников, увеличением капитала.

Снижение издержек обращения в розничной торговле зависит от сокращения затрат на оплату труда и связанных с ними отчислений на социальные нужды. Стимулирование труда работников в зарубежной практике наряду с повышением должностных окладов осуществляется через так называемую систему участия работников в прибылях фирмы: работники приобретают акции фирмы по льготным ценам, а затем получают по ним соответствующие дивиденды. Работник участвует не только в получении прибыли, но и в распределении убытка фирмы, который может возникнуть в связи с изменениями рыночной конъюнктуры, снижением спроса населения, сокращением производства товаров и т.п.

Величина прибыли зависит от объемов спроса на товары и их предложения. Трудности, возникающие при продаже товаров в виду снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Регулятором соотношения спроса и предложения на рынке выступают цены. При низких ценах на товары объем спроса на них больше, а при высоких меньше, поскольку существуют заменители этих товаров. По мере увеличения объема продаж норма прибыли растет, затем рост ее замедляется и, наконец, она стабилизируется или снижается, что зависит от группы товаров.

Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.

1.1. Расчет влияния фактора «Цена»

1.2. Расчет влияния фактора «количества проданной продукции (товаров)»

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»

Здесь при анализе нужно быть внимательным, так как расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»

Остальные показатели - факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные - не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида.

2. АНАЛИЗ ОБРАЗОВАНИЯ, РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Экономическая характеристика ООО «Агат»

ООО «Агат» основано по решению учредителей на основании действующего законодательства, именуемое в дальнейшем «общество», является предприятием, преследующим извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Место нахождения Общества: 603058, г. Нижний Новгород, ул. Октябрьская д. 62.

Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников.

Основные виды деятельности Общества:

Производственная деятельность;

Торгово-закупочная деятельность;

Посредническая деятельность;

Маркетинговые услуги;

Консультационные услуги;

Оптовая и розничная торговля;

Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение. Порядок распределения чистой прибыли, образования и использования хозрасчетных фондов определяется собранием учредителей. В обществе за счет чистой прибыли создается резервный (страховой) фонд в размере 15% уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется путем ежегодных отчислений, до достижения им указанного размера.

Цель создания - продажа широкого спектра автозапчастей, продажей стандартных автомобилей семейства ГАЗ.

Во главе ООО «Агат» стоит генеральный директор, который выбирается на заседании общего собрания учредителей. Структура управления компании является функциональной и организационной. Из неё видно, что прямое подчинение ген. директору фирмы (руководителю верхнего уровня) имеют его заместители коммерческий директор, директор по маркетингу, главный бухгалтер.

Во главе всего организации стоит директор. Дирекция является исполнительно-распорядительным органом общества и состоит из директора и его заместителей.

Внутренняя среда организации – эта та часть общей среды, которая находится в рамках организации. Она оказывает постоянное и самое непосредственное воздействие на функционирование предприятия. Внутренняя среда ООО «Агат» имеет несколько срезов, каждый из которых включает набор ключевых процессов и элементов организации, состояние которых в совокупности определяет тот потенциал и те возможности, которыми располагает организация:

Кадровый срез внутренней среды охватывает такие процессы, как: взаимодействие руководителей и рабочих; найм, обучение и продвижение кадров; оценка результатов труда и стимулирование; создание и поддержание отношений между работниками и т.п.

В производственный срез входят: изготовление продукции, снабжение и ведение складского хозяйства; обслуживание технологического парка; осуществление исследований и разработок.

Финансовый срез включает в себя процессы, связанные с обеспечением эффективного использования и движения денежных средств в организации. В частности, это поддержание ликвидности и обеспечение прибыльности, создание инвестиционных возможностей и т.п.

Цель SWOT- анализ анализа заключается в следующем: на основе выявленных возможностей и угроз, сильных и слабых сторон компании мы должны определить те мероприятия, которые позволят реализовать выбранный вариант стратегии развития предприятия.

SWOT- анализ ООО «Агат» Таблица 2.1.

SWOT	Возможности: 1.Наличие обученного персонала 2.Повышающаяся склонность к игровым технологиям у населения 3. Знание потребностей клиентов	1Конкуренция 2Нестабильность политического и экономического положения в стране. 3.Устойчивое разделение долей рынка 4Непредсказуемая позиция правительства РФ в части сроков введения нормативов по экологии
Сильные стороны: 1.Высокая степень удовлетворенности клиента 2. Соответствие технологи стандартам 3. Предложение повышенного сервиса 4.Есть возможность повышение проф. развития сотрудников	Максимально использовать возможности 1.1.Постоянное повышение квалификации сотрудников и использование этого в конкурентной борьбе 1.2.Повышение удовлетворенности потребителя за счет качества обслуживания 1.3 Поиск выгодных условий для привлечения капитала	Минимизировать последствия от угроз 1.1.Удержание конкурентных позиций за счет высокой степени удовлетворенности клиента и расширения деловых связей, профессионального состава фирмы. 1.2. Развитие деловых связей и имиджа фирмы будем использовать в борьбе с коррупцией 1.3. Приобретения имиджа за счет качественной работы
Слабые стороны: 1.Доступность капитала 3.Установление новых связей	Устранение слабостей 1.1. Относительно низкое качество продукции; Устаревшее оборудование (особенно механообработка) с высоким уровнем износа; Отсутствие гаммы современных и надежных двигателей, не контролируется их производство; Отсутствие сервиса по конкурентоспособным финансово-кредитным услугам;	Максимальная осторожность 1.1Установление новых деловых связей за счет полного удовлетворения клиента 12.Ревальвация рубля по отношению к доллару и евро и усиление конкуренции со стороны импортных автомобилей (в том числе СП); Негативный преувеличенный имидж отечественного производителя

У данного предприятия имеются в наличии определенные средства, достаточные для вложения в новый продукт или бизнес, который будет использовать имеющиеся мощности и возможности. При реализации стратегии нужно активно использовать возможности и сильные стороны предприятия.

К числу проблем можно отнести: отсутствие достаточных финансо­вых ресурсов для обеспечения текущей деятельности и развития, низкий уровень маркетинго­вых исследований, отсутствие ценовых преимуществ из-за высоких производственных затрат, неопределенность целей и направлений развития предприятия. Среди них жизненно важной для завода является проблема изыскания финансовых ресурсов. Эта проблема может быть ре­шена на основе:

1. Погашения долга потребителями продукции

2. Увеличение объема производства продукции, пользующейся повышенным спросом

С целью повышения эффективности производства ООО «Агат» планирует:

· Усовершенст­вовать и расширить ассортимент продукции;

· Увеличить и расширить гамму выпускаемой продукции;

· Совершенствовать и расширять производство комплектующих изделий для поставки на сборочное производство и на внешний рынок;

Отобразим структуру и динамику численности работающих на ООО «Агат». Основной производственный персонал предприятия - механики, занимающиеся предпродажной подготовкой машин «ГАЗ».

Работники ООО «Агат» нанимаются на работу согласно действующего в фирме трудового договора. В данном договоре предусмотрены все основные пункты, в том числе и касающиеся социальной защиты работников.

Ценовая политика ООО «Агат» строится следующим образом: цены исходя из фактической себестоимости, с учетом цен конкурентов, применяющиеся для внутреннего рынка.

Таким образом, для обеспечения безубыточности ООО «Агат» должно быть выполнено следую­щее тождество:

Сумма торговых наценок == Сумма издержек обращения,

Т/об * У тн % Т/об * Уио%

или -------- = ------

где Т/об - планируемый товарооборот,

У тн - уровень торговой наценки к товарообороту,

уио - уровень издержек обращения к товарообороту.

Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и аналитические регистры налогового учета. ООО «Агат» является плательщиком единого со­циального налога (ЕСН) в соответствии со ст.235 НК РФ. ООО «Агат» исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщиков физических лиц и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23НКРФ.

ООО «Агат» состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговом органе по своему месту нахождения, предприятие привлекается к уплате региональных, местных и федеральных налогов. Так же организация грамотно проводит учетную политику. Занимается только законной деятельностью.

2.2. Анализ механизма образования прибыли на предприятии

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли в ООО «Агат» исполь­зуются данные бухгалтерской отчетности организации из формы № 2 за 1 квартал 2009года (см. Таблица 2.2.)

Информация, содержащаяся в фи­нансовом плане и данных формы № 2, позволяет проанали­зировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности организации. Поскольку 2009г. еще не закончился, проведем анализ за 1 квартал 2009 г. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли в ООО «Агат» на основе данных формы № 2 составляется Таблица 2.3.

Таблица 2.2.

Фрагмент формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 кв.2009г (Руб.)

Динамика и выполнение плана по прибыли в отчетном году Таблица 2.3.

Наименование показателей	1 кв. 2009г., тыс.руб.	Фактически		Отклонение
				От плана		От предыд.
					( В %		в %
1. Прибыль (убыток) от реализации товара	1 280	1 430	1 560	+280	++21,88	+130	+9,09
2. Проценты к получению	-	5	10	+10	-	+5	+100
3.Проценты к уплате	-	-	14	+14	-	+14	-
4. Доходы от уча­стия в др. организациях	-	80	94	+94	-	+14	+17,5
5. Прочие операцио­нные	100	90	120	+ 20	+20	+30	+33
6. Прочие операци­онные	-	85	105	+105	-	+20	+23,53
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяй­ственной деятельно­сти (1+2-3+4+5-6)	1380	1520	1665	+285	++20,65	+145	+ 9,54
8. Прочие внереализационные доходы	-	30	24	+24	-	-6	-20
9. Прочие внереализационные расходы	-	24	20	+20	-	-4	-16,67
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (7 +8- 9)	1 380	1 526	1 669	+289	++20,94	+143	+9,37

Анализ абсолютных, показателей, приведенных в Таблице 2.3, свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект в отчетном периоде добился достаточно высоких финансовых результатов в хозяй­ственной деятельности, как по сравнению с планом, так и по сравнению с фактическими данными предыдущего года. Сверх плана было получено 289 тыс.руб., что составило 20,94% от плановой величины, по сравнению с прошлым годом при­рост составил 143 тыс.руб. или 9,37 % .

Анализ структуры прибыли отчетного периода (вертикаль­ный анализ) свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от реализации товаров в отчетном году 93,47 % (1 560/1669 х 100%), 93,71% в про­шлом году (1 430/1526х 100%). Несмотря на небольшое снижение доли прибыли от основной деятельности - на 0,24 % (93,71 % - 93,47%), абсолютный прирост составил 130 тыс.руб или 9,09%, а по сравнению с планом абсолютный прирост составил 280 тыс.руб. или 21,88%.

По реализации основных фондов и прочего имущества хозяйствующим субъектом получен неудовлетворительный финансовый результат: превышение прочих операционных расходов над доходами, что уменьшает прибыль отчетного года по сравнению с планом на 85 тыс.руб. (105 - 20).

Финансовый результат, полученный от внереализацион­ной деятельности, позволил увеличить прибыль отчетного года по сравнению с планом на 4 тыс.руб. (24-20), а по сравнению с прошлым годом прибыль отчетного года уменьшилась на 2 тыс.руб. (-6 - (-4)).

Анализ структурной динамики свидетельствует о том, что из общей суммы прироста прибыли по сравнению с прошлым годом на 289 тыс.руб. 96,89% или 280 тыс.руб. было получено за счет прироста прибыли от реализации товаров, т.е. основной деятельности. Удельный вес прироста доходов от уча­стия в других организациях в общей сумме прироста прибыли составляет 94 тыс.руб. Операционные и внереализационные финансовые результаты составляют ничтожную долю в составе прибыли, но с развитием рыночных отношений удельный вес их может стать значительно большим.

Величина балансовой прибыли зависит от методов регу­лирования прибыли:

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам, что влечет за собой изменение сум­мы текущих затрат и прибыли в связи с различными спо­собами начисления износа по основным средствам.

2. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

3. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

4. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим зат­ратам или равномерными частями за счет созданного ре­монтного фонда).

5. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продук­ции отчетного года.

6. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции.

Вышеперечисленные методы регулирования прибыли мо­гут кардинально изменить величину прибыли от реализации, балансовую прибыль и в целом финансовое состояние хозяй­ствующего субъекта.

Прибыль от реализации товаров в целом по предприя­тию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

Изменение цен на товары,

Изменение издержек обращения (расходов по продаже),

Изменение объема реализации,

Изменение структуры и ассортимента реализованного товара.

Изменение цен на товары прямо пропорционально влияет на изменение при­были, т.е. с увеличением уровня цен сумма прибыли возрас­тает, и наоборот.

Расходы по продаже и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение издержек обращения при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, а их увеличение снижает при­быль

Объем реализации товаров может оказывать положи­тельное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличе­ние объема продаж рентабельного товара приводит к про­порциональному увеличению прибыли. Если же товар яв­ляется «убыточным», то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Изменение структуры и ассортимента реализуемых товаров также может оказывать как по­ложительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или «убыточных» товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Прибыль от реализации продукции предприятия, определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и ее полной себестоимостью, которая представляет собой сумму стоимости приобретения товаров и относящимся к ним издержек обращения (п. 2.3 Инструции ГНС РФ №37).

Проанализируем прибыль от реализации продукции на ООО «Агат» за период с 2007г. по 2009г.

Таблица. 2.4

Динамика прибыли от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции ООО «Агат» в 1-ом кв. 2008г. по сравнению с предыдущим годом понизилась на 70 тыс. руб. это произошло за счет увеличения выручки на 1200 тыс. рублей, полной себестоимости на 120 тыс. рублей. В том числе и за счет увеличения себестоимости реализации продукции на 150 тыс. рублей, а за счет роста коммерческих расходов прибыль сократилась на 150 тыс. рублей.

За период с 2008г. по 2009г. прибыль от реализации возросла на 130 тыс. рублей и в 2009г. составила 1560 тыс. рублей. Хотя выручка от реализации уменьшилась на 80 тыс. рублей, так как снизилась полная себестоимость на 170 тыс. рублей и себестоимость реализации на 150 тыс. рублей. Но это повлекло за собой увеличение прибыли на эти суммы(170 и 150 тыс. рублей). За счет снижения коммерческих расходов прибыль увеличилась на 40 тыс. рублей.

Сравнение итогов изменения объема реализации, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости отчетного года с предыдущим показало, что прибыль от реализации продукции увеличилась в 1,09 раза (1560/1430*100%).

Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью различных приемов исследования.

Проведем факторный анализ прибыли ООО «Агат».

На изменение суммы прибыли, как уже отмечалось ранее, влияют в основном три фактора: изменение объема реализации продукции, изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, а также изменение уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции.

Таким образом:

П=П1+П2+П3, (2.2)

где, П1-изменение прибыли от реализации за счет изменения объема реализованной продукции;

П2-изменение прибыли от реализации за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции;

П3- изменение прибыли от реализации за счет изменения уровня затрат на один рубль реализованной прдукции.

П1=По(k1-1), (2.3)

где, По-прибыль 2007,2008г.г.;

k1-коэффициент роста реализации продукции, исчисленный по полной себестоимости.

k1=C1/Cо, (2.4)

где, C1,Со-полная себестоимость реализованной продукции за 2008г.,2007г.

П1(2008)=1500*(2770/2650-1)=67,924

П1(2009)=1430*(2600/2770-1)=-87,761

П2=По(k2-k1), (2.5)

где, k2-коэффициент роста реализованной продукции, исчисленной в оптовых ценах.

k2=В1/Во, (2.6)

где, В1, Во- выручка от реализации продукции за 2007,2008г.г.

П2(2008)=1500*(4750/3550-2770/2650)=439,5

П2(2009)=1430*(4670/4750-2600/2770)=64,35

П3=В1(Со/Во-С1/В1), (2.7)

П3(2008)=4750 (2650/3550-2770/4750)=774,25

П3(2009)=4670(2770/4750-2600/4670)=126,09

П(2008)=67,924+439,5+774,25=1281,674

П(2009)=(-87,761)+64,35+126,09=102,67

Результаты факторного анализа обобщим в таблице (2.5).

Таблица 2.5

Обобщение результатов факторного анализа

В результате изменения объема реализации продукции сумма прибыли увеличилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 67,9 тыс. рублей, за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции прибыль увеличилась на 439,5 тыс. рублей, а за счет изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции прибыль предприятия повысилась на 774,25 тыс. рублей. В целом, под влиянием этих факторов прибыль от реализации продукции увеличилась в 2008г. на 1281,7 тыс. рублей.

В 2009г. в результате изменения объема реализованной продукции сумма прибыли уменьшилась на 87,7 тыс. рублей, за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции прибыль от реализации возросла на 64,4 тыс. рублей, за счет изменения затрат на 1 рубль товарной продукции прибыль возросла на 126,1 тыс.руб. В целом прибыль от реализации продукции увеличилась на 102,7 тыс. рублей.

Таким образом, анализируя таблицу 2.7 можно сделать вывод, что в 1-ом кв. 2009г. по сравнению с 2008г. изменилось влияние всех трех факторов на прибыль от реализации продукции:

1.затраты на 1 рубль реализованной продукции на 62,4%;

2.структура и ассортимент реализованной продукции на 28,4%

3.объем реализации в натуральном выражении на (-41,5%).

Следовательно, дальнейшее сокращение затрат является резервом роста прибыли от реализации продукции на анализируемом предприятии. Общая сумма резерва определяется по графе 4 таблицы 2.5:

150+150=300 тыс. рублей.

Вывод: проводя факторный анализ прибыли ООО «Агат», мы выявили, что наибольшее влияние на нее оказывают изменение затрат на производство и реализацию продукции, а также объема продаж в натуральном выражении и цен на продукцию.

2.3. Анализ распределение и использование прибыли на предприятии

Достоверность инфор­мации о финансовом положении хозяйствующего субъекта - обязательное условие хозяйственной деятельности. Существен­ный элемент такой информации - данные о наличии и размерах нераспределенной (чистой) прибыли организации, которая является важнейшей составной частью собственного капитала орга­низации.

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности ор­ганизации, характеризующий увеличение капитала за отчетный год и весь период деятельности хозяйствующего субъекта.

Следует различать показатели «чистая прибыль» и «нераспре­деленная прибыль». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета данные показатели формируются на различных счетах бухгалте­рского учета. Чистая прибыль собирается на счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года представляет собой прибыль организации, оставшуюся после уплаты налога на прибыль, на­логовых санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и др. Таким образом, показатель чистой прибыли формируется только по итогам календарного года. «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)» отражается на счете 84, который предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, сформировавшейся за весь период деятельности организации.

Только при формировании заключительных проводок года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», подлежит зачислению в кредит счета 84:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Эта запись делается заключительным оборотом декабря от­четного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января го­да, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Эффективность управления прибылью зависит не только от ре­зультатов ее формирования, но и порядка ее распределения. Распределение прибыли представляет собой процесс определе­ния направлений ее использования. Принятый на предприятии порядок распределения прибыли оказывает влияние на его ин­вестиционную, социальную политику, темпы развития производ­ства и др.

При этом главная цель распределения прибыли состоит в по­вышении благосостояния собственников организации. Собственники самостоятельно определяют размеры прибыли изымаемой в виде дивидендов. Прибыль может быть распределе­на между собственниками, а может остаться в обороте предприя­тия в виде собственного капитала.

К не менее важной функции распределения прибыли относится ее влияние на инвестиционную привлекательность организации. Именно абсолютная сумма выплачиваемых собственникам дивидендов влияет на размер предстоящей эмиссии акций. Размер выплат на вложенный капитал определяет стоимость ак­ций на фондовом рынке.

Рассматривая функции механизма распределения прибыли, следует выделить ее влияние на трудовую активность и социаль­ную защищенность персонала. Участие работников предприятий в распределении прибыли повышает мотивацию к производи­тельному труду. Эффективно работающее предприятие создает дополнительные рабочие места, имеет возможность повысить оплату труда, что в конечном итоге привлекает профессиональ­ных работников, снижает текучесть рабочей силы и др.

Решение о направлениях распределения прибыли могут при­нимать исключительно собственники. Состав источников пок­рытия полученного убытка определяется также собственниками организации. В этой связи основополагающим направлением признается оптимизация соотношения между суммами, выпла­чиваемыми в виде дивидендов, и суммами, капитализируемыми в организации.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бух­галтерской отчетности отражается бухгалтерскими проводками:

если учредители не являются работниками организации -

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

если учредители являются работниками организации -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Действующим законодательством установлены ограниче­ния на выплату дивидендов. Общества с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;

До выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;

Если на момент принятия решения о распределении прибыли общество с ограниченной ответственностью отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого ре­шения;

Если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резер­вного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Кроме распределения части нераспределенной прибыли на выплату дивидендов чистая прибыль направляется на пополне­ние резервного капитала организации, если это предусмотрено действующим законодательством.

Резервный капитал или фонд создаются как гарантия на вложен­ный в производство капитал и представляют собой часть нерас­пределенной прибыли (собственного капитала), зарезервирован­ную для покрытия возможных убытков, непредвиденных расхо­дов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в ос­новном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изме­няться из года в год. Резервный капитал по своей природе явля­ется страховым, он гарантирует благосостояние участников и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в слу­чае, если на эти цели не хватает прибыли.

В соответствии с принятой методологией, если распределе­ние прибыли отчетного года производится в следующем году, в бухгалтерском учете оно отражается на дату принятия решения.

В уставе ООО «Агат» предусмотрено создание резервного капитала в размере 600 000 руб. Формирование резервного капитала производится в организации за счет чистой при­были до тех пор, пока размер резервного капитала не достигнет суммы, предусмотренной в уставе. В уставе предусмотрен размер ежегодных отчислений в резервный капитал - 10% чистой прибыли.

ООО «Агат» по итогам 2008 г. года получило чистую прибыль в размере 550 000 руб., из которых 100 000 руб. по решению соб­рания учредителей было направлено на выплату дивидендов, а 55 000 руб. - на пополнение резервного капитала. В бухгалтерском учете ООО «Агат» на дату принятия решения были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 100 000 руб.;

К-т сч. 82 «Резервный капитал» - 55 000 руб.;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 395 000 руб. (550 000 - 100 000 - 55 000) (по соответствующим субсчетам).

Кроме того, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» у коммерческих организаций могут отно­ситься суммы уценки ранее переоцениваемых объектов основ­ных средств. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его до оценки, зачисленной в состав добавочного капита­ла в результате переоценки в предыдущие годы, относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». У ООО «Агат» таких операций не было.

Если в прошлые отчетные периоды организацией были бы полу­чены убытки, то учредители могли бы принять решение о направлении прибыли на покрытие убытков прошлых лет. При этом составляется проводка:

Д-т сч. 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) отчетного года»

К-т сч. 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет».

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика» изменения в учетной политике регулируются за счет нераспределенной прибы­ли (непокрытого убытка) организации, т.е. капитала организации.

Это обусловлено тем, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчет­ности предыдущего отчетного периода (периодов). В случае из­менения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполага­вшего составление отчетности таким способом, как если бы но­вая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельнос­ти, в учете которых произошли изменения. В учетной политике ООО «Агат», принятой на 2009г., не было таких изменений по сравнению с 2008г., которые бы потребовали коррекции в показателях за счет нераспределенной прибы­ли организации.

1. Анализ прибыли показал, что наибольшее влияние на ее изменение оказывает рост цен как на готовую продукцию, так и на сырьевые и материальные ресурсы.

2. Большое влияние на увеличение прибыли имеет рост объемов производства и выручки от реализации продукции.

3. На изменение балансовой прибыли существенное влияние оказывают различного рода непроизводственные расходы.

4. Обновление ассортимента и его расширение при соответствующем качестве позволяет увеличить спрос на продукцию предприятия.

В связи с этим в проекте предлагается техническое мероприятие, позволяющее повлиять на увеличение объемов продукции, а следовательно и на увеличение прибыли и повышение рентабельности предприятия.

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Выявление потенциальных возможностей увеличения прибыли на предприятии

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждо­му виду товарной продукции. Основными источниками увеличения прибыли и рентабельности являются:

Повышение качества товаров;

Для определения резервов роста прибыли за счет роста объема реализации необходимо выявить резерв роста объема производства продукции, умножить его на фактическую при­быль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Для определения резервов увеличения прибыли за счет снижения издержек обращения необхо­димо резерв снижения себестоимости каждого вида продук­ции умножить на возможный объем реализации товара (с учетом резервов его роста).

Для определения резервов роста прибыли за счет повыше­ния качества товара необходимо изменение удельного веса каждого сорта (категории) умножить на отпускную цену соответству­ющего сорта. Результаты просуммировать. Полученное из­менение средней цены умножается на возможный объем реа­лизации товаров. Выявленные резервы роста прибыли не­обходимо обобщить.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема и реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Для этого введем условную классификацию произведенной продукции:

1. Для сборочного производства ОАО «ГАЗ» - Продукция 1.

2. Для внутреннего рынка - Продукция 2.

3. Для внешнего рынка - Продукция 3.

Таблица 3.1

Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножают на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Таблица 3.2

Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножают на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножают на возможный объем реализации продукции.

Таблица 3.3

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции.

В связи с увеличением удельного веса продукции Продукции 1 и сокращением удельного веса Продукция 2 средняя цена реализации возрастет на 2 тыс. рублей, а сумма прибыли за возможный объем реализации – на 53.3 тыс. рублей.

2 тыс. руб. × 26,65 = 53.3 тыс. руб.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли.

Таблица 3.4

Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.

Освоение резервов роста прибыли на имеющихся производственных мощностях без дополнительных капитальных вложений, а следовательно и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только прибыли предприятия, но и запас его финансовой прочности.

Выручка от реализации продукции увеличится за счет объема продаж на 8,7 тыс. рублей и за счет повышения качества продукции – на 333.9 тыс. рублей, всего на сумму 366 тыс. рублей.

Предприятие планирует также снизить себестоимость продукции на сумму 23,39 тыс. рублей.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей ООО «Агат» и формирование доходов государства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.

Предприятие, обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Анализируя изменение суммы отчислений чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является чистая прибыль. Поэтому с увеличением чистой прибыли повышаются отчисления в фонды.

Руководитель ООО «Агат» должен уделить больше внимания на отчисления в фонд накопления: на развитие производства, на увеличение оборотного капитала, в фонд потребления, на социальные выплаты. Если увеличение средств, направленных на потребление, сопровождается ростом производительности труда, снижением коэффициента текучести кадров, повышением уровня квалификации работников, то использование прибыли на потребление является экономически эффективным.

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Анализ формирования и распределения прибыли, проведенный во второй главе дипломного проекта, позволил выявит резервы повышения прибыли на ООО «Агат» и разработать проект мероприятий по совершенствованию механизма образования, распределения и использования прибыли исследуемого предприятия:

1) обоснования мероприятия по производству новых видов продукции. Расширение ассортимента выпускаемой продукции,

2) выбор оптимальной структуры ассортимента с учетом конъюнктуры рынка и потребностей предприятия,

3) совершенствование организации управления финансовой деятельностью.

Как известно, внедрение новых видов продукции требует дополнительных затрат и поэтому их выпуск должен начаться задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться или по крайне мере сразу же, как такая тенденция наметится.

В результате для увеличения уровня прибыли на предприятии важно определить момент начала проектирования и запуска в производство новой продукции, так как этап проектирования и освоения продукции занимает определенное время, в течение которого предприятие несет убытки. Затем с момента запуска продукции в производство убытки начинают снижаться и через некоторое время достигается точки безубыточности.

Однако если для внедрения новой продукции использовать те средства, экономию которых предприятие получит при переходе на метод учета выручки от реализации по моменту оплаты, то оно не несет убытков, а при реализации новой продукции получит прибыль. Таким образом, предприятие увеличит свою прибыль, а потребители получат новый вид продукции.

Сущность выбора оптимальной структуры ассортимента с учетом конъюнктуры рынка, и его управлением заключается в том, чтобы товаропроизводитель своевременно предлагал определенную совокупность товаров, которые бы, соответствуя в целом профилю его производственной деятельности, наиболее полно удовлетворяли требованиям определенных категорий покупателей.

Формированию ассортимента предшествует разработка предприятием ассортиментной концепции. Она представляет собой направленное построение оптимальной ассортиментной структуры. Товарного предложения. При этом за основу принимаются, с одной стороны, потребительские требования определенных групп, а с другой, - необходимость обеспечить наиболее эффективное использование предприятием сырьевых, технологических, финансовых и иных ресурсов с тем, чтобы производить продукцию с низкими издержками.

Очевидно, заинтересованности предприятия в увеличении прибыли и улучшении ее использования могло бы послужить создание отдельного структурного подразделения, в функции которого входило бы финансовое планирование, в том числе планирование прибыли и анализ ее по источникам образования, а также разработка эффективных направлений ее использования.

Прибыль как основная форма денежных накоплений на ООО «Агат» представляет собой разницу между выручкой от реализации по соответствующим ценам и полной себестоимостью. Отсюда основными источниками роста прибыли являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, улучшение ассортимента продукции, а также среднереализационная цена единицы продукции.

Основной источник денежных накоплений ООО «Агат» – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции.

Поэтому для увеличения размера выручки от реализации продукции и соответственно прибыли нужно увеличить количество, то есть ассортимент выпускаемой продукции, качество произведенной и реализованной продукции.

На изменение уровня цен оказывают влияние инфляционные процессы, конъюнктура рынка, качество продукции.

Важная задача предприятия – получить прибыль при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного использования .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе освещены теоретические аспекты управления прибылью предприятия в современных условиях, а именно – механизм формирования и показатели прибыли, методы управления прибылью и ее распределение в современных условиях налогообложения.

Дана общая характеристика рассматриваемого предприятия.

Анализ абсолютных, показателей свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект в отчетном периоде добился достаточно высоких финансовых результатов в хозяй­ственной деятельности, как по сравнению с планом, так и по сравнению с фактическими данными предыдущего года. Сверх плана было получено 289 тыс.руб., что составило 20,94% от плановой величины, по сравнению с прошлым годом при­рост составил 143 тыс.руб. или 9,37 % .

Факторный анализ прибыли ООО «Агат» свидетельствует:

· В 1-ом кв.2009г. в результате изменения объема реализованной продукции сумма прибыли уменьшилась на 87,7 тыс. рублей,

· за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции прибыль от реализации возросла на 64,4 тыс. рублей,

· за счет изменения затрат на 1 рубль товарной продукции прибыль возросла на 126,09 тыс.руб.

В целом прибыль от реализации продукции увеличилась на 102,7 тыс. рублей.

Позитивными аспектами в деятельности организации является снижение

дебиторской задолженности на 293553 тыс.рублей(300379-6826) или на 97,7%; кредиторской задолженности на 267908 тыс.рублей (301139-33231) или 89 %.

К отрицательным моментам относятся следующие: за 2008 год валюта баланса уменьшилась на 220489 тыс.руб.(316479-95990) или на 69,7%, что свидетельствует о снижении хозяйственного оборота (деловой активности), что может привести к неплатежеспособности предприятия. Данное обстоятельство может быть связано с сокращением платежеспособного спроса покупателей на товары; ограничением доступа на рынке необходимого сырья, материалов, энергоносителей и т.д.

Данные анализа финансовых результатов позволили выявить резервы увеличения прибыльности. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждо­му виду товарной продукции. Основными источниками увеличения прибыли и рентабельности являются:

Увеличение объема реализации;

Снижение издержек обращения;

Повышение качества товаров;

Реализа­ция товаров на более выгодных рынках сбыта;

Реализация в более оптимальные сроки.

Таким образом, анализ показателей прибыли и рентабельности в ООО «Агат» позволяет сделать следующие выводы:

Руководству предприятия следует обратить главное внимание на увеличение объемов реализуемой продукции, что требует расширения ассортимента продукции, разработки мероприятий по снижению затрат на ее производство

Необходимо усиление контроля за изменениями чистой прибыли и оптимальностью ее использования

Создание системы «управления риском» на предприятии в условиях современного кризиса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1999 года, доступ: справочная система «Гарант»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" № 685 от 08 мая 2006 года, доступ: справочная система «Гарант»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, доступ: справочная система «Гарант»

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", доступ: справочная система «Гарант»

6. Артеменко В.Г., Беллиндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.:ДИС, НГАЭиУ, 2004. – 128 с.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: ФиС, 2007. – 327 с.

8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2007 – 300 с..

9. Бланк И.А., Управление прибылью – Киев, 2007. – 321 с.

10. Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. – М, ИКФ «Альф», 2008 – 50 с.

11. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.:ИКЦ «Маркетинг», 2006. – 320 с.

12. Воронов К.Е., Максимов О.А. Финансовый анализ. Некоторые положения и методики– М: ИКФ «Альф», 2008 – 25 с.

13. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М. :ФиС, 2006. – 432 с.

14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: ФиС, 2007. – 560 с.

15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. – М. :ЮГИТИ-ДАНА, 2005. - 471 с.

16. Моляков Д.С., Шохин А.С. Теория финансов предприятий. М – 2005г. – 250 с.

17. Никифорова Н.А. Анализ и мониторинг хозяйственной конъюнктуры. – М, 2008. – 144 с.

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 336 с.

19. Тренев Н.Н. Управление финансами. – М.: ФиС, 2007. – 496 с.

20. Финансы. Под ред. Ковалевой А.М Учебное пособие. М.: Финансы и

статистика,2008. – 654 с.

21. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий, М.: ИНФРА-М, 2008. – 194 с.

22. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях – М.:ИНФРА-М, 2006, 235 с.

- - Долгосрочные финансовые вложения 140 16 93 Отложенные налоговые активы 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 301 300 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 20 17 В том числе: сырье, материалы и друггие аналогичные ценности 211 1 8 животные на выращивании и откоорме 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 - - готовая продукция и товары для перепродажи 214 - - товары отггруженные 215 - - расходы будущих периодов 216 19 9 прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 49 512 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 300379 6826 В том числе покупатели и заказчики 241 32 5054 Краткосрочные финансовые вложения 250 15672 87951 Денежные средства 260 57 384 Прочие оборотные активы 270 - - ИТОГО по разделу II(стр.210+220+230+240+250+260+270) 290 316178 95690 БАЛАНС(сумма строк 190 + 290) 300 316479 95990 ПАССИВ На начало отчетного года

отчетного

1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал 410 6443 6582 Собственные акции, выкупленные у акционеров 415 - - Добавочный капитал 420 7970 53031 Резервный капитал 430 - - в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - -

резервы, образованные в соответствии с учредительными

документами

432 - - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 927 (10809) ИТОГО по разделу III(стр.410+420+430+470) 490 15340 48804 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 500 - - Займы и кредиты 510 - - 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV. 590 - - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 600 - - Займы и кредиты 610 - 13955 Кредиторская задолженность 620 301139 33231 в том числе: поставщики и подрядчики 621 301069 33177 задолженность перед персоналом организации 622 17 20

задолженность перед государственными внебюджетными

623 8 11 задолженность по налогам и сборам 624 45 2 прочие кредиторы 625 - 21 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 - - Доходы будущих периодов 640 - - Резервы предстоящих расходов 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V(стр.610+620+630+640+650+660) 690 301139 47186 БАЛАНС(сумма строк 490 + 590 + 690) 700 316479 95990 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 910 - - в том числе по лизингу: 911 - -

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

Хранение

920 - - Товары, принятые на комиссию 930 - -

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

Дебиторов

940 - - Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 - - Обеспечения обязательств и платежей выданные 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности - - Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) 010 4670 4750 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). 020 (2600) (2770) Валовая прибыль(строки 010 – 020) 029 2070 1980 Коммерческие расходы 030 (510) (550) Управленческие расходы 040 - - Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – 030 – 040) 050 1560 1430 Прочие доходы и расходы - - Проценты к получению 060 10 5 Проценты к уплате 070 (14) - Доходы от участия в других организациях 080 94 80 Прочие операционные доходы 090 120 90 Прочие операционные расходы 100 (105) (85) Внереализационные доходы 120 24 30 Внереализационные расходы 130 (20) (24) Прибыль (убыток) до налогообложения(строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130) 140 1669 1526 Отложенные налоговые активы 148 - - Отложенные налоговые обязательства 149 - - Текущий налог на прибыль 150 (149) (137) Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 1520 1389 Чрезвычайные доходы 170 - - Чрезвычайные расходы 180 - - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода(строки 160 + 170 – 180) 190 1520 1389 СПРАВОЧНО - - Постоянные налоговые обязательства (активы) 201 - - Условный расход (доход) по налогу на прибыль 202 - - Базовая прибыль (убыток) на акцию 203 - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 204 - -

Приложение 3.

Классификация финансовых результатов организации

Признаки классификации	Виды прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации
1. По источникам формирования, используемым в учете	а) Прибыль (убыток) от продаж б) Операционная прибыль (убыток) в) Прибыль (убыток) от внереализа­ционных операций г) Чрезвычайная прибыль (убыток)
2. По источникам формирования по основным видам деятельности организации	а) Прибыль (убыток) от операцион­ной деятельности б) Прибыль (убыток) от инвестици­онной деятельности в) Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
3. По составу элементов	а) Маржинальная прибыль б) Валовая прибыль в) Чистая (нераспределенная) при­быль (непокрытый убыток)
4. По характеру налогообложения	а) Налогооблагаемая прибыль б) Прибыль, не подлежащая налого­обложению
5. По периоду формирования	а) Прибыль (убыток) предшествую­щего периода б) Прибыль (убыток) отчетного периода в) Предполагаемая прибыль (убыток)
6. По степени обобщения	а) Прибыль (убыток) организации б) Консолидированная прибыль (убыток)

Целью создания любого предприятия является получение прибыли. Максимизация прибыли является одной из основных задач финансового менеджера, который для своего решения требует оптимальных решений в сфере капитальных вложений, управления структурой и стоимостью капитала, доходами и затратами, основным и оборотным капиталом. Стабильный рост прибыли - это результат эффективного управления финансами хозяйствующего субъекта в целом. Поэтому управление прибылью можно рассматривать как в широком, так и узком смысле. Прибыль-основная цель деятельности коммерческих предприятий. Он наиболее полно отражает финансовый результат предпринимательской деятельности, обеспечивает финансирование расширенного производства, социально-экономического развития предприятия, является источником материального поощрения работников и базой для расчетов показателей инвестиционной привлекательности предприятия. Прибыль является источником формирования доходов государственного бюджета и в этом своем качестве согласовывает интересы государства и предпринимательских структур.

Управление прибылью в узком смысле заключается в увеличении доходов предприятия; уменьшении расходов; формировании и реализации эффективной налоговой политики; оптимальном распределении прибыли.

Увеличение доходов предприятия возможно за счет расширения рынков сбыта продукции и освоение производства новых видов продукции. При этом увеличение доходов за счет повышения цены реализации продукции возможно лишь при освоении новых видов продукции, которые пользуются повышенным спросом у потребителей. При увеличении объемов реализации продукции, как правило, цена реализации уменьшается, а выгоду предприятие получает в основном за счет роста общего объема выручки от реализации.

Рост доходов предприятия в первую очередь обеспечивается эффективной маркетинговой политикой и разработкой новых перспективных видов продукции, на которые ожидает потребитель. Эти направления деятельности не является непосредственно направлениями финансового менеджмента. Однако и маркетинговые исследования, и научно-технические разработки требуют значительных затрат, поэтому финансовые менеджеры предприятия должны находить оптимальное соотношение между размером таких расходов и возможной выгодой в результате увеличения доходов, улучшения конкурентной позиции предприятия на рынке, рост его экономического потенциала и финансовой устойчивости. Для этого необходимо разрабатывать стратегии расширения производства, осваивать новые перспективные направления деятельности и составлять согласно этих стратегий бизнес-планы.

Уменьшение затрат заключается прежде всего в проведении анализа затрат. Анализу подлежат состав и структура операционных расходов, в частности, производственная себестоимость, административные расходы, расходы на сбыт, основные составляющие производственной себестоимости, а также позаопераційні расходы. В результате анализа выявляют резервы сокращения материальных затрат, затрат на оплату труда рабочих непосредственно занятых на производстве и работников аппарата управления.

Перед проведением анализа предварительно выясняют, какие затраты в значительной степени определяются финансовой политикой предприятия, а которые преимущественно зависят от внешних факторов. Учитывают также характер производства, то есть материалоемким или трудоемким оно есть. Концентрируя внимание на наиболее значимых составляющих затрат и тех, которые в основном определяются внутренними факторами, финансовые менеджеры предприятия определяют пути сокращения расходов, которые не приводят к негативным последствиям, например, снижение производительности труда, рост предпринимательских рисков в целом и рисков в операционном цикле, в частности, снижение качества продукции и прочее.

Формирование и реализация эффективной налоговой политики способствует снижению налогового давления, уменьшению объема налоговых платежей, а следовательно, увеличению объема финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении предприятия и могут быть использованы для его дальнейшего развития. Поскольку налог на прибыль, с одной стороны, является одним из основных налогов, которые уплачивает предприятие, а с другой, - наиболее регулируемым со стороны предприятия, управления налогами заключается преимущественно в формировании эффективной политики в отношении уплаты налога на прибыль.

Налоговая политика предприятия - это комплекс мероприятий, направленных на уменьшение объекта налогообложения и формирования денежного потока налоговых платежей, наиболее благоприятной для предприятия. Поскольку налог на прибыль рассчитывается в отношении прибыли, зависит от затрат и объема амортизационных отчислений за отчетный период, важно проанализировать состав и структуру всех затрат предприятия. Предприятие может в определенных пределах регулировать не только размер налоговых платежей, но и их последовательность во времени. Да, определенные расходы могут быть осуществлены раньше или позже, доходы полученные с задержкой во времени или заранее, что корректирует величину налога на прибыль в соответствующем периоде в сторону увеличения или уменьшения.

Такие управленческие решения не меняют общей суммы налога на прибыль, но влияют на размер отдельных налоговых платежей, что позволяет более эффективно управлять денежными средствами предприятия.

Большое значение в процессе управления налогами имеют также льготы по налогообложению, на которые может рассчитывать предприятие и которые может получить в соответствии с действующим законодательством.

Для эффективного управления налогами финансовые менеджеры должны хорошо знать налоговый и управленческий учет, а также законодательную и нормативную базы.

В процессе управления прибылью большое значение имеет не только максимизация прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, но и оптимальное его распределение и использование. Предприятие, которое получает стабильную прибыль, должен обеспечивать за его счет устойчивый экономический рост. Предприятие, которое не может нарастить за счет прибыли. Свой экономический потенциал, неэффективно управляет процессами распределения и использования прибыли, а следовательно, неэффективно управляет прибылью в целом.

В каких пропорциях и на какие цели будет использована прибыль, определяет финансовая политика предприятия. Часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть направлена на выплату дивидендов владельцам-акционерам и на другие цели, не связанные с его финансово-хозяйственной деятельностью, например, добровольные взносы в благотворительные фонды, безвозвратная финансовая помощь другим хозяйствующим субъектам и тому подобное. Эта часть прибыли не увеличивает финансовых ресурсов предприятия и не может быть использована для его экономического роста. В условиях развитой рыночной экономики выплата дивидендов в определенном размере является необходимым элементом финансовой политики предприятия, что обеспечивает стабильный интерес к нему со стороны акционеров и потенциальных инвесторов и способствует поддержанию конкурентной позиции предприятия на должном уровне. В условиях переходной экономики и несовершенной законодательной базы предприятие в зависимости от его рыночной позиции и потребностей в финансовых ресурсах может достаточно широко варьировать размер дивидендных выплат, не опасаясь оттока акционеров.

Часть прибыли, остающаяся после выплаты дивидендов и использования на другие цели, увеличивает финансовые ресурсы предприятия, а следовательно, Его экономический потенциал. Прибыль частично направляется на увеличение резервного (если его размер не достиг определенного уровня) и уставного капитала, а также может оставаться нераспределенной. В любом случае оставленные в распоряжении предприятия средства инвестируются в оборотные или необоротные активы, которые предприятие использует в дальнейшем в процессе финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Следует отметить и тот факт, что прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов управления экономикой, поскольку все они прямо или косвенно связаны с прибылью. Это касается и кредита, цены, себестоимости и других экономических рычагов. Учитывая эти обстоятельства, прибыль является одним из основных объектов управления финансового менеджмента. Поэтому важно определить виды прибыли и их классификацию.

По видам деятельности прибыль может быть от операционной деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности.

По источникам образования: от реализации продукции, от реализации активов; от внереализационных операций.

По составу: от обычной деятельности, валовая (маржинальная), операционный, чрезвычайный, чистая прибыль.

По направлениям использования: для перечисления в бюджет; для потребления; капитализированная нераспределенная.

Основную часть прибыли предприятие получает от операционной (основной) деятельности. Не каждое предприятие занимается финансовыми и инвестиционными операциями. Но если они осуществляются в деятельности предприятия, то таким образом расширяется круг источников образования прибыли.

Прибыль от обычной деятельности до налогообложения - это общая сумма прибыли, полученная предприятием от всех видов деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).

Маржинальная (валовая прибыль) определяется как разница между чистой выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции (переменными затратами).

баснословную прибыль - это разница между доходами и расходами в результате чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и тому подобное).

Чистая прибыль является суммой, которая осталась в распоряжении предприятия после уплаты налогов, чрезвычайных убытков и подлежит перераспределения по направлениям использования.

Управление прибылью является сложной многоуровневой системой трансакций, которая включает как минимум три подсистемы: формирование, распределение, использование. Для каждой из этих подсистем присущи свои конкретные цели, задачи, инструментарий их достижения.

Вместе с тем, каждая из этих подсистем находится под влиянием других. Например, объемы прибыли, сформированного на первом этапе, определяют направления его распределения. Чем больше прибыль предприятия, тем больше задач экономического, технического, социального плана оно может решить, распределив средства по определенным направлениям использования. Вместе с тем эффективность использования влияет на будущие возможности по увеличению прибыли на этапе его формирования.

В общем виде прибыль определяется как разница между суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов. Основными задачами управления прибылью является:

выявление резервов увеличения прибыли за счет производственной деятельности, инвестиционных и финансовых операций;

выявление резервов наращивания прибыли за счет оптимизации постоянных и переменных затрат, обоснования учетной политики предприятия, ценовой политики, налоговой политики;

оценка прибыльности производственной и коммерческой деятельности;

определение предпринимательского риска;

укрепление конкурентных позиций предприятия за счет повышения эффективности распределения и использования прибыли. На величину прибыли влияет совокупность многих факторов, которые необходимо учитывать в процессе управления. Эти факторы можно разделить на две большие группы: внешние, которые не зависят от предприятия, и внутренние, на которые предприятие может влиять.

внешних факторов отнесем природные условия, транспортные условия, инфраструктуру рынка, конъюнктура рынка, цены на производственные ресурсы, конкуренция на рынке товаров, уровень инфляции, которые не зависят от предпринимательской деятельности, но должны учитываться при обосновании управленческих решений. К внутренних факторов - объемы реализации продукции, структура продукции, себестоимость, цены и качество продукции.

Внешние факторы, как правило, не зависят от предпринимательской деятельности. Финансовый менеджер должен их учитывать при обосновании управленческих решений. К ним относятся факторы, связанные с общей экономической ситуацией, с уровнем инфляции, спецификой отдельных товарных рынков, с влиянием природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции.

Внутренние факторы являются непосредственным объектом воздействия со стороны управленческой системы предприятия и источником увеличения прибыли за счет их реализации в системе конкретных мер и практической реализации.