Учет расходов на банковские услуги

Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не такпрост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться.

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств,выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный переченьоговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковскогосчета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).

График оплаты услуг банка также фиксируется в договоре. Банк может каждыйдень взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленнуюсумму раз в месяц.

Классифицировать затраты на оплату банковских услуг на первый взгляд не сложно.Однако на практике для многих бухгалтеров это оказывается серьезной проблемой.Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различен.

Налоговый учет: производственные или внереализационные?

По нормам Налогового кодекса стоимость услуг банка может быть отнесена какк прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст.264 НК), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Попытаемсяразобраться, по какому принципу разделяются в налоговом учете расходы на оплатубанковских услуг.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам,связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи,вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость какихименно банковских услуг имеется в виду.

Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методическихрекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденныхприказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяябанковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужноучитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»(далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковскихопераций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственнымирасходами.

Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включаетв себя:

– привлечение средств организации во вклады;

– открытие и ведение банковских счетов;

– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;

– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;

– куплю-продажу иностранной валюты;

– выдачу банковских гарантий;

– выдачу поручительства;

– доверительное управление денежными средствами организации;

– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранениядокументов и ценностей;

– оказание консультационных и информационных услуг.

Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включитьв производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли этауслуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методическихрекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можноучитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимыдля осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходыдолжны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведеныдля осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационнымив соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание,что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатациейэлектронных систем документооборота между организацией и банком, так называемыхсистем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являютсявнереализационными.

Пример

ООО «Пассив» заключило договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание.По условиям договора за проведение безналичных операций по счету фирмы банквзимает плату в размере 0,2 процента от каждой списываемой со счета суммы.Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5 процента от вносимойсуммы.

В ноябре 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги:

– открытие счета – 1500 руб.;

– проведение безналичных операций по счету фирмы (списание денег в размере900 000 руб.) – 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).

Кроме того, «Пассив» оплатил 10 000 руб. за установку и обслуживание системы«Банк-Клиент»

Общая сумма расходов на банковские услуги в ноябре 2003 года составила:

1500 руб. + 1800 руб. + 10 000 руб. = 13 300 руб.

Из них 3300 руб. (1500 + 1800) включаются в состав прочих расходов, связанныхс производством и реализацией, а 10 000 руб. относятся к внереализационнымрасходам.

–конец примера–

Зачастую банки взимают плату за исполнение каждого платежного поручения. Этоделается независимо от того, кому и за что организация перечисляет деньги.Как быть в том случае, когда организация оплачивает со своего счета суммы,не учитываемые при налогообложении прибыли? Можно ли тогда относить стоимостьбанковских услуг к затратам, связанным с производством и реализацией?

Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производствоми реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны.Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, чторазделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организацииденьги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установленафиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долюстоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организацияперечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.

Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживаниеее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности,а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услугиможно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствиисо статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установленазависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежныхпоручений, от назначения платежей.

Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходына оплату банковских услуг относятся к операционным. Они отражаются на счете91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.

Пример

В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком наустановку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установкуи настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживаниесистемы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст.149 НК) эти услуги не облагаются НДС.

В бухгалтерском учете «Пассива» перечисленные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 51

– 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент»и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;

Дебет 97 Кредит 60

– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы частьзатрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.

–конец примера–

В то же время для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения,как проценты за предоставленные заемщику кредиты, существует ряд особенностей.В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретенияосновных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимостьинвестиционных активов. Сделать это нужно до 1-го числа месяца, следующегоза месяцем принятия таких активов к учету в качестве основных средств или имущественногокомплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационныеотчисления.

Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов(п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов(п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.

Ни одно юридическое лицо не сможет избежать взаимодействия с банком, поскольку одним из условий его существования является наличие расчетного счета. Но практически все банковские услуги не бесплатны, следовательно, организации приходится каким-либо образом отражать их в учете. О том, как фирме грамотно принять к налоговому учету расходы, связанные с оплатой комиссий банка, читайте в этой статье.

Все операции, которые связаны с движением средств на счетах клиента, регулируются таким документом, как договор банковского счета. Т.е. по этому договору банк обязуется совершать по распоряжению организации перечисление денежных средств контрагентам, зачисление на счет поступивших платежей, прием наличных денег из кассы фирмы и т.д. (п.1 ст.845 ГК РФ). Но за эти услуги банк берет комиссию, размер которой должен быть указан в договоре (ст.851 ГК РФ).

К каким расходам отнести?

Впервые столкнувшись с необходимостью налогового учета комиссий банка, бухгалтер немного теряется, ведь глава 25 НК РФ содержит сразу две нормы, согласно которым можно принять указанные расходы к учету в составе:

— прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.246 НК РФ);

— внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на услуги банков учитываются на счете 91/2 «Прочие расходы» согласно ПБУ 10/99. Если банковская комиссия списывается банком самостоятельно с расчетного счета, то возникает проводка: Дебет 91/2 – Кредит 51.

Есть ли право выбирать?

В принципе, компания вправе отнести свои расходы на банковские услугив налоговом учете к любой из категорий (прочие или внереализационные), зафиксировав в учетной политике выбранный вариант (п.4 ст.252 НК РФ). Но Минфин России рассуждает так: если расходы по оплате банковских услуг каким-то образом связаны с производством (реализацией), то они включаются в прочие расходы, в остальных же случаях – во внереализационные.

Налоговики же весьма лояльны в этом вопросе и принимают любой вариант отражения банковских расходов в учете, поскольку база по налогу на прибыль абсолютно не искажается.

Судебные органы тоже встают на сторону налогоплательщиков, объясняя такое решение тем, что п.4 ст.252 НК РФ позволяет компании сделать самостоятельный выбор при отражении затрат на оплату банковских комиссий (постановление ФАС МО от 11.10.2012г. №Ф05-11313/12).

Но чтобы не было разногласий и споров с чиновниками и налоговыми органами, рекомендуется расходы на банковские услуги относить к внереализационным, т.к. не всегда можно четко определить, связаны ли такие расходы с производством либо реализацией. Это не повлечет за собой изменений размеров налогооблагаемой базы (если соблюдены требования п.1 ст.252 НК РФ), а коснется лишь порядка заполнения налоговой декларации.

Консультации банка

Однако важно не ошибиться в отнесении какой-либо оплаты банку к категории банковских операций, ведь некоторые услуги, например, консультационные, таковыми не являются. Чтобы не было недоразумений, воспользуйтесь перечнем банковских операций, приведенным в ст.5 Федерального закона от 02.12.90г. №395-1 «О банках и банковской деятельности».

Консультационные же услуги банка надо относить к прочим расходам, исходя из положений пп.15 или пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, т.е. как расходы на консультационные (или аналогичные) услуги либо как другие расходы, связанные с производством (реализацией) соответственно.

Дата признания банковских расходов

В статьях НК РФ нет каких-то особых условий признания затрат на оплату комиссий банка на какую-то определенную дату. Следовательно, организация вправе выбрать любую дату отражения подобных расходов в учете и закрепить это решение в учетной политике.

Как правило, дата признания банковских расходов зависит от метода, которым пользуется организация. Если фирма работает по кассовому методу, то банковские комиссии могут отражаться в учете лишь после их оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Если же она применяет метод начисления, то банковские расходы она может признавать в учете или на дату проведения расчетов, указанную в договоре, или на момент фактического получения от банка документов, являющихся основанием для проведения платежа, или на последнее число налогового периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

О блокировке расчетного счета . О том, как вести учет пластиковых карт, .

А к каким расходам в налоговом учете относите расходы на услуги банков вы? Какой вариант кажется вам более правильным? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Любая организация независимо от вида осуществляемой деятельности взаимодействует хотя бы с одним банком. Рассмотрим особенности признания в налоговом учете расходов на оплату отдельных видов банковских услуг

Взаимоотношения между банком и организацией чаще всего возникают на основании договора банковского счета. По такому договору банк обязуется принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), а также выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). За совершение операций по счету банк взимает с клиента определенную плату (комиссию). Это предусмотрено в статье 851 ГК РФ.

Прочие расходы и внереализационные

Специфика налогового учета расходов на оплату банковских услуг заключается в том, что в главе 25 НК РФ содержится две нормы, в соответствии с которыми можно признать данные расходы в целях налогообложения прибыли. Во-первых, расходы на оплату услуг банков упоминаются в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть они могут быть включены в прочие расходы , связанные с производством или реализацией.

Во-вторых, расходы на услуги банков поименованы в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов .

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 252 НК РФ. Получается, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей следует зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

В то же время Минфин России настаивает на том, что при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, только если они непосредственно связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях указанные затраты следует отражать в составе внереализационных расходов.

К сожалению, не всегда удается четко установить, связаны или нет расходы на оплату банковских услуг с производством или реализацией. Следовательно, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, рекомендуем включать такие расходы во внереализационные. Тем более что независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: решая вопрос о возможности включения конкретного платежа банку в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует учитывать, относится ли оказанная услуга к банковским операциям. Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон № 395-1).

Допустим, банк оказал организации услугу, не являющуюся банковской (например, провел консультацию). Платеж банку за такую услугу компания не может включить в прочие или внереализационные расходы, то есть учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату услуг банков. Указанный платеж она вправе признать в составе прочих расходов на основании подпункта 15 (как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги) или подпункта 49 (как другие расходы, связанные с производством или реализацией) пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Справка

Основные виды банковских услуг

Перечень операций, которые вправе осуществлять банки и иные кредитные организации, установлен в статье 5 Закона № 395-1. К банковским операциям относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц (в том числе банков-корреспондентов) по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кроме перечисленных операций, банки также имеют право:

• выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;
• предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;
• осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• оказывать консультационные и информационные услуги;
• осуществлять лизинговые операции;
• заключать иные сделки в соответствии с законодательством РФ. Однако банкам запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью

Признание расходов

Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления , признают расходы на оплату банковских услуг (комиссии банка) либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления банком документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Это указано в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

В Налоговом кодексе не установлено особых условий для отражения подобных расходов на ту или иную из указанных дат. Значит, организация вправе самостоятельно выбрать, на какую именно дату она будет признавать в налоговом учете банковские комиссии, и свой выбор закрепить в учетной политике для целей налогообложения . Однако можно этого и не делать. Ведь нормы главы 25 НК РФ не содержат требования о необходимости выбора и закрепления в учетной политике организации какого-либо из перечисленных методов.

Допустим, организация использует в налоговом учете кассовый метод . Расходы в виде банковских комиссий она сможет учесть при расчете налога на прибыль только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налоговый учет отдельных видов банковских комиссий

Плата за открытие счета в банке

Как правило, за открытие юридическому лицу расчетного счета банки взимают определенную плату. Поскольку организация, скорее всего, будет использовать расчетный счет в текущей производственной или хозяйственной деятельности, платеж за его открытие она вправе учесть в целях налогообложения в составе прочих или внереализационных расходов. Но если у организации несколько расчетных счетов, необходимо учитывать характер операций, которые она планирует осуществлять по открываемому счету. Предположим, на балансе налогоплательщика имеется загородная база отдыха, не используемая в производственной деятельности и не приносящая доходов. Для проведения расчетов, связанных с содержанием и функционированием этой базы, организация открыла отдельный расчетный счет. Сумму, уплаченную банку за открытие данного счета, она не вправе включить в прочие или внереализационные расходы. Ведь база отдыха не является производственным объектом и не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку база отдыха относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств, затраты организации на открытие расчетного счета для данного объекта учитываются в соответствии с правилами, предусмотренными в статье 275.1 НК РФ.

Нередко платеж за открытие счета в банке организация перечисляет в том периоде, в котором еще не имеет доходов . Подобная ситуация типична для вновь созданных компаний. Несмотря на отсутствие доходов в конкретном периоде, организация может включить указанный платеж в расходы при расчете налога на прибыль, если осуществляемая ею деятельность направлена на получение доходов в будущем, а данный платеж произведен после государственной регистрации юридического лица и связан с этой деятельностью.

Плата за свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках

Одним из документов, которые необходимо представить в банк для открытия расчетного счета, является карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026). Подлинность подписей на этой карточке может быть засвидетельствована нотариусом или уполномоченным должностным лицом банка, в котором открывается счет. Если подлинность подписей на банковской карточке свидетельствует должностное лицо банка, с организации-клиента зачастую взимается определенное вознаграждение. Как отразить его в налоговом учете?

Указанная услуга хотя и оказывается банками, но не является специфической банковской операцией. Ведь она не упоминается в статье 5 Закона № 395-1 среди банковских операций. Таким образом, сумму, уплаченную банку за свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке, организация не вправе включать в прочие или внереализационные расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 либо подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вместе с тем без оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати банк не откроет организации расчетный счет. Получается, что расходы на свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке необходимы для текущей деятельности организации, то есть являются экономически обоснованными. Значит, подобный платеж можно учесть при расчете налога на прибыль в составе иных расходов, связанных с производством или реализацией, либо других внереализационных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Платежи за расчетно-кассовое обслуживание

Одним из основных видов услуг, оказываемых банками организациям, является расчетно-кассовое обслуживание. Под расчетно-кассовым обслуживанием понимается комплекс банковских услуг, включающий, в частности:

• ведение учета денежных средств на расчетном счете организации-клиента;
• зачисление на счет организации поступающих денежных средств;
• прием от клиента наличных денег, их пересчет и зачисление на счет;
• выполнение поручений (распоряжений) организации о перечислении денежных средств с ее счета;
• выдачу организации наличных денег с ее счета (включая оформление чековой книжки);
• проведение других банковских операций по счету, предусмотренных действующим законодательством РФ или договором, заключенным между банком и юридическим лицом.

Указанный договор обычно называется договором банковского счета или договором о расчетно-кассовом обслуживании.

Чтобы организация при расчете налога на прибыль смогла учесть плату банку за расчетно-кассовое обслуживание, в договоре банковского счета необходимо предусмотреть:

• перечень услуг, предоставляемых банком в рамках расчетно-кассового обслуживания;
• размер причитающегося банку вознаграждения либо порядок его расчета. В договоре может быть указано, что услуги банка оплачиваются в соответствии с тарифами банка, действующими на момент оказания услуги;
• сроки внесения платы за расчетно-кассовое обслуживание. Нередко банк списывает сумму своего вознаграждения с расчетного счета организации в безакцептном порядке в последний рабочий день каждого месяца либо в первых числах следующего месяца. Комиссия за осуществление отдельных операций, например за снятие наличных денег со счета или за пересчет и зачисление наличных на счет, как правило, уплачивается сразу после проведения этой операции. Если сроки платежа в договоре не указаны, вознаграждение может взиматься банком по истечении соответствующего квартала (п. 2 ст. 851 ГК РФ);
• случаи, когда плата с организации не берется. Например, многие банки не взимают комиссию за проведение безналичных расходных операций по расчетному счету организации, если в течение определенного периода (месяца или квартала) на этом счете имеется неснижаемый остаток, оговоренный в договоре.

Как и при отражении в налоговом учете платы за открытие расчетного счета, вознаграждение банка за расчетно-кассовое обслуживание организация вправе включить в прочие или внереализационные расходы, только если операции по конкретному расчетному счету связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Платежи, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем

Переход организации на использование электронной системы документооборота между банком и клиентом (системы «клиент — банк» или «интернет — банк») оформляется соответствующим договором. Банк предоставляет организации необходимое программное обеспечение, электронную цифровую подпись и проводит обучение ее сотрудников, которые будут работать с электронной системой. За оказание этих услуг организация перечисляет банку единовременный платеж.

Кроме того, компания ежемесячно (ежеквартально или с другой периодичностью, установленной в договоре с банком) перечисляет банку плату за предоставление услуг по управлению счетом с использованием электронной системы. По сути, оплата этих услуг аналогична перечислению ежемесячного платежа за расчетно-кассовое обслуживание. Поэтому в налоговом учете она отражается по тем же правилам, что и платежи за расчетно-кассовое обслуживание. То есть при расчете налога на прибыль организация включает ежемесячную плату банку за использование системы «клиент — банк» или «интернет — банк» в прочие или внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом следует помнить, что для признания такого платежа в целях налогообложения прибыли операции, проводимые по расчетному счету с помощью системы «клиент — банк» или «интернет — банк», должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Единовременный платеж банку за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» тоже отражается в составе прочих или внереализационных расходов. При методе начисления он признается расходом единовременно в том месяце, в котором был осуществлен (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ведь, как правило, срок пользования электронной системой нигде не оговаривается и банком не ограничивается. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, единовременный платеж за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» включают в расходы сразу после его перечисления банку.

Пример 1

В ноябре 2013 года ООО «Вильямс», занимающееся оптовой торговлей, открыло расчетный счет в ОАО «АКБ „Банк“» и заключило с данной кредитной организацией договор на установку и использование системы «клиент — банк». Стоимость установки системы составила 2000 руб. (НДС не облагается), абонентская плата за использование системы «клиент — банк» — 650 руб. в месяц. Система «клиент — банк» была установлена в ООО «Вильямс» 19 ноября 2010 года. За эксплуатацию системы в этом месяце банк предъявил организации плату в размере 260 руб. (так как система использовалась не весь месяц). Кроме того, за проведение в ноябре отдельных платежей в другие кредитные организации, а также за снятие наличных с расчетного счета организация уплатила банку 1052 руб.

Расчетный счет ООО «Вильямс» использует в текущей деятельности, то есть на него зачисляется торговая выручка, поступающая от покупателей, и с него переводятся платежи поставщикам и подрядчикам, уплачиваются налоги и страховые взносы во внебюджетные фонды и проводятся другие платежи. В учетной политике для целей налогообложения указано, что доходы и расходы организация определяет методом начисления, а расходы на оплату банковских услуг отражает в составе внереализационных расходов.

Поскольку ООО «Вильямс» использует расчетный счет в деятельности, направленной на получение дохода, в ноябре 2013 года оно включило во внереализационные расходы:

• стоимость установки системы «клиент — банк» — 2000 руб.;
• ежемесячную абонентскую плату за использование системы «клиент — банк» в ноябре — 260 руб.;
• стоимость расчетно-кассового обслуживания в течение этого месяца — 1052 руб.

Таким образом, в ноябре организация признала в целях налогообложения прибыли 3312 руб. (2000 руб. + 260 руб. + 1052 руб.). Начиная с декабря 2013 года организации следует отражать во внереализационных расходах по 650 руб. в месяц, а также суммы, которые банк будет предъявлять за расчетно-кассовое обслуживание (проведение тех или иных платежей, пересчет наличных для внесения на расчетный счет, снятие наличных денег со счета и др.).

Платежи, связанные с изготовлением, обслуживанием и использованием пластиковых зарплатных карт

Организации, выплачивающие заработную плату сотрудникам в безналичной форме путем перевода ее на пластиковые карточки, перечисляют банку вознаграждение за следующие виды услуг:

• изготовление и периодический перевыпуск (так как банковская карта обычно выдается на определенный срок, например на два или три года) пластиковых зарплатных карт;
• открытие и ведение операций по карточным счетам (годовое обслуживание карточных счетов);
• перевод и зачисление заработной платы и других денежных выплат сотрудникам на карточные счета.

Вознаграждение банку за перевод и зачисление заработной платы на пластиковые карты работников организация вправе признать для целей налогообложения вместе с другими расходами на оплату банковских услуг, то есть в составе прочих или внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок отражения расходов на изготовление (перевыпуск) пластиковых зарплатных карт и обслуживание карточных счетов зависит от того, с кем заключен соответствующий договор. Чаще всего договор, предусматривающий выпуск (эмиссию) и обслуживание банковских зарплатных карт, заключается между банком и организацией-работодателем. В этом случае платежи, осуществленные по данному договору, компания вправе учесть при расчете налога на прибыль при условии, что такой вариант перечисления заработной платы работникам предусмотрен в трудовых (коллективном) договорах или локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда в организации или правилах внутреннего трудового распорядка).

Некоторые банки не взимают плату за обслуживание зарплатных карточных счетов, другие — берут плату сразу за год. Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, установленного в пункте 1 статьи 272 НК РФ, при использовании метода начисления налогоплательщики самостоятельно распределяют годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов между месяцами налогового периода.

Другая ситуация — работники самостоятельно заключают с банком договоры на выпуск банковских зарплатных карт и обслуживание карточных счетов. Получается, что работники сами являются клиентами банка. Поэтому, даже если все платежи по таким договорам за работников осуществляет организация-работодатель, она не сможет включить в расходы суммы, уплаченные банку. Дело в том, что при подобном оформлении договорных отношений платежи за изготовление зарплатных карт и обслуживание карточных счетов производятся организацией в пользу работников. Значит, они не могут быть учтены ею при расчете налога на прибыль. Основанием является пункт 29 статьи 270 НК РФ.

Пример 2

С ноября 2013 года ООО «Бреберн» перешло на выплату работникам вознаграждений посредством перевода денежных средств на пластиковые зарплатные карты. Для этого в октябре 2013 года организация заключила с ОАО «АКБ „Банк“» договор о предоставлении услуг по выплате работникам организации зарплаты и других вознаграждений с использованием банковских карт. На момент заключения договора в ООО «Бреберн» работало 50 человек. За изготовление пластиковых карт компания уплатила этой кредитной организации 10 000 руб. (из расчета 200 руб. за выпуск одной карты). Кроме того, согласно условиям договора взимается плата за обслуживание каждого карточного счета в размере 240 руб. в год.

В ноябре 2013 года организация перечислила банку годовую (с ноября 2013 года по октябрь 2014-го) плату за ведение карточных счетов 50 работников в сумме 12 000 руб. (240 руб. × 50 чел.). За перевод и зачисление зарплаты на карточные счета банк взимает с организации-работодателя комиссию в размере 0,25% от суммы перевода. В ноябре 2013 года ООО «Бреберн» уплатило банку за перечисление зарплаты работникам 2500 руб.

Договор, в котором установлен порядок выплаты работникам организации заработной платы и других вознаграждений с использованием банковских карт, заключен между банком и организацией-работодателем. Этот договор предусматривает предоставление услуг организации, а не каждому из ее работников в отдельности. Следовательно, ООО «Бреберн» вправе учесть в целях налогообложения расходы, осуществленные по данному договору. При этом годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов компания будет признавать равномерно в течение года, за который оно выплачено, то есть с ноября 2013 года по октябрь 2014-го включительно.

Итак, в ноябре 2010 года организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 13 500 руб. (200 руб. × 50 чел. + 240 руб. × 50 чел. ÷ 12 мес. + 2500 руб.).

В декабре она сможет признать в целях налогообложения прибыли часть годового вознаграждения за ведение карточных счетов в размере 1000 руб. (240 руб. × 50 чел. ÷ 12 мес.), а также сумму, которую банк в течение декабря предъявит организации за перевод и зачисление зарплаты на карточные счета работников