"Maslahatchi", 2008 yil, № 3
LOYIHALARNI MOLIYAVIY SOLIQ XAVFLARI
VA ULARNING ORQASIDA
Soliq inspektorlari deyarli har doim kompaniyalarning aybdor ekanligiga ishonishadi, ularning barchasi soliqlarni to'lashdan bo'yin tovlashga va asossiz foyda olishga harakat qilmoqda. Va bu Soliq kodeksiga ko'ra, Rossiyada amaldagi aybsizlik prezumpsiyasiga qaramay. Auditorlarni ob'ektiv deb hisoblash mumkin emasligi sababli, kompaniyalar amalga oshirilgan barcha operatsiyalarni diqqat bilan ko'rib chiqishlari va hujjatlashtirishlari kerak: ofis jihozlarini sotib olishdan tortib, yirik loyihalarni moliyalashtirishgacha.
Rossiyada, butun dunyoda bo'lgani kabi, loyihani moliyalashtirish maxsus (loyiha) kompaniyani yaratish bilan bog'liq moliyaviy resurslarni jalb qilish usuli sifatida tushuniladi.
Bunday holda, moliyaviy resurslarni quyidagi yo'llar bilan olish mumkin:
- qarz mablag'larini jalb qilish (Rossiya Federatsiyasida biz bank krediti haqida gapirishimiz mumkin, ammo obligatsiyalarni chiqarish ham mumkin);
- ustav kapitaliga badallar;
- lizing kompaniyasiga murojaat qilish.
Hozirgi vaqtda biz Rossiyada shunga o'xshash loyihalarni amalga oshirishning ma'lum bir amaliyoti mavjudligi haqida gapirishimiz mumkin. Ular, asosan, aloqa va elektroenergetika kabi tarmoqlarda, shuningdek, yoqilg'i-energetika kompleksida amalga oshirildi. Keng miqyosli operatsiyalarning mashhur misollari qatorida "Moviy oqim" gaz quvurining qurilishi, FSUE Space Communications sun'iy yo'ldosh turkumini modernizatsiya qilish va RTK-Lizing kompaniyasining lizing loyihalari kiradi. Rossiyaning bir qator yirik banklari loyihalarni moliyalashtirish bilan shug'ullanadi, xususan, Vneshtorgbank, Sberbank, IMPEXBANK, MDM Bank va boshqalar.
Loyihaviy moliyalashtirishning keng miqyosda rivojlanishi va bu shakldagi investitsiyalarga bo'lgan talabning prognozi kelgusi yillarda bunday bitimlar sonining ko'payishini anglatadi. Ayni paytda, agar Rossiyada loyihalarni moliyalashtirishning iqtisodiy va huquqiy jihatlari etarlicha o'rganilgan va umuman tushunilgan bo'lsa, unda, afsuski, soliq jihatiga etarlicha e'tibor berilmaydi.
Murakkab moliyaviy operatsiyalarni amalga oshirishda soliq to'lovchi va soliq organlari o'rtasida madaniyatli munosabatlarni o'rnatish va soliq organlarini kompaniyaning niyatlari to'g'risida etarli darajada xabardor qilish muhimligini quyidagi misolda ko'rsatish mumkin. 2004-2006 yillar davomida ko'plab yirik lizing kompaniyalari, shu jumladan xalqaro loyihalarda ishtirok etayotgan kompaniyalar ham xuddi shunday ayblovlar to'lqiniga duch kelishdi. Soliq organlari ularni lizingdan faqat soliq imtiyozlarini olish maqsadida foydalanganlikda aybladilar. Alohida tushunmovchilikka kompaniya yaqinda lizing beruvchiga sotgan mulkni ijaraga beradigan leaseback deb ataladigan narsa sabab bo'ldi. Axborot etishmasligi tufayli soliq organlari dastlab bunday operatsiyalarni qandaydir firibgarlik sxemasi sifatida qabul qilishgan. 2006 yilda lizing operatsiyalari ishtirokchilariga nisbatan birinchi navbatda oliy sudlar, keyin esa hakamlik sudlari amaliyotini o'zgartirish uchun iqtisod va moliya sohasidagi yirik ekspertlar ishtirokidagi o'nlab sud ishlarini olib borish kerak edi.
Shuni e'tirof etish kerakki, loyihani moliyalashtirishning aynan o'ziga xos xususiyatlari uni investorlar va loyiha tashabbuskorlari uchun jozibador qiladi, bu Rossiya soliq organlarining e'tiborini kuchaytiradi. Shunday qilib, loyihani moliyalashtirish, qoida tariqasida, uzoq o'zini qoplash muddati bilan ajralib turadigan va bir necha yil ichida daromad olishni boshlaydigan loyiha uchun mablag'larni jalb qilish imkonini beradi. Loyihaning barcha ishtirokchilari bundan xabardor. Biroq, foyda olish haqiqati nafaqat ishonchsiz investorlarga, balki undan ham ishonchsizroq soliq organlariga ham isbotlanishi kerak. O'n yil davomida foydaning etishmasligi soliq organlari tomonidan real faoliyatni amalga oshirmayotgan kompaniyalarni aniqlashning asosiy mezonlaridan biri bo'lib kelmoqda.
Loyiha kompaniyasi haqiqatda byudjetdan qaytarilishi sharti bilan yetkazib beruvchilarga to‘langan katta miqdordagi qo‘shilgan qiymat solig‘ini jamg‘arayotgani bilan duch kelganida soliq organlarining shubhalari yanada kuchayishiga tayyor bo‘lishimiz kerak. QQSni qaytarish niqobi ostida faqat byudjetdan mablag'larni olish uchun yaratilgan bir kunlik kompaniyaga tashqi o'xshashlik to'liq bo'ladi. Va bu bosqichda rasmiylarga loyihaning biznes maqsadining haqiqatini va uning ishtirokchilari niyatlarining jiddiyligini isbotlay olish muhimdir.
Keyingi jihat qarz mablag'laridan foydalanish bilan bog'liq. Rossiyada loyihalarni moliyalashtirishda kreditlar va bank kreditlarining ulushi odatda 70 foizni tashkil qiladi, ammo 90 foizga yetishi mumkin.
Nafaqat soliq organlari, balki yuqori sudlar nuqtai nazaridan, etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarda qarz mablag'laridan foydalanish chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdorida asossiz soliq imtiyozini olishda shubha qilish uchun asosdir. Noqulay soliq oqibatlari agar kompaniya kelajakda o'z hisobidan kreditni real qaytarish niyatida ekanligini ishonchli isbotlay olmasa, yuzaga keladi.
Bundan tashqari, loyihani moliyalashtirishda risklarni taqsimlashning zaruriy sharti loyihani amalga oshirish uchun maxsus yangi kompaniyani yaratishdir. O'z mablag'lari va biznes yuritishning o'ziga xos "tarixiga" ega bo'lmagan, katta xarajatlarga duchor bo'lgan va soliqqa tortiladigan foyda olmaydigan bunday tashkilot soliq organlari tomonidan shubha bilan qabul qilinishi muqarrar. Bunday kompaniya rahbariyati, masalan, biznes-reja yoki kompaniyani rivojlantirish kontseptsiyasi bo'lishi mumkin bo'lgan kompaniyaning haqiqiy biznes maqsadining tegishli, hujjatlashtirilgan dalillarini taqdim etishga tayyor bo'lishi kerak.
Shu bilan birga, sud amaliyotini shakllantiradigan oliy sudlarning pozitsiyasi optimizm uchun asos beradi. Biznes maqsadining aniq belgilangan mezoni alohida e'tiborga loyiqdir. Soliq imtiyozi (soliqni kamaytirish, imtiyozni qo'llash, xarajatni tan olish), agar soliq to'lovchi o'z harakatlarining muayyan biznes maqsadiga bog'liqligini isbotlay olsa, sud tomonidan asosli deb topiladi. Soliq yukini kamaytirishning o‘zi, albatta, biznes maqsadi emas. Keling, misol keltiraylik. Qayta lizing bilan bog'liq yuqorida aytib o'tilgan vaziyatda lizing kompaniyasi ekspertiza tayinlash uchun ariza berdi. Sud tomonidan tayinlangan mustaqil ekspertlar lizing mexanizmidan foydalanish iqtisodiy jihatdan asosli va bank kreditidan foydalanishdan ko‘ra foydaliroq ekanligini tasdiqladilar. Bu oxir-oqibat sudni lizing faqat soliq imtiyozlari emas, balki biznes maqsadiga erishish (moliyalashtirish) vositasi ekanligiga ishontirdi.
E'tibor bering, biznes maqsadi mezoni ilgari qo'llanilgan, kamroq ishonch darajasi bilan tavsiflangan vijdonlilik mezonini almashtirish uchun mo'ljallangan.
Umuman olganda, yangi yondashuv Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "Soliq to'lovchining soliq imtiyozini olgan soliq to'lovchining haqiqiyligini hakamlik sudlari tomonidan baholash to'g'risida" gi qarorida mustahkamlangan. Loyihani moliyalashtirish bo'yicha operatsiyalarni rejalashtirishda ushbu hujjat e'tiborga olinishi kerak, chunki u boshqa narsalar qatorida soliq sudlari soliq to'lovchilardan haqiqiy biznes maqsadi to'g'risida dalillarni olishlari kerak bo'lgan turli vaziyatlarni belgilaydi.
Loyihani moliyalashtirish operatsiyalarini amalga oshirishda ularning ishtirokchilari soliq risklarini bilishlari va bir qator jihatlarga e'tibor berishlari kerak.
Birinchidan, loyiha kompaniyasini yaratish Rossiya soliq masalalarini yaxshi biladigan mutaxassislarning malakali yordami bilan birga bo'lishi kerak. Shunday qilib, biznes-reja yoki texnik-iqtisodiy asoslarni tayyorlashda nafaqat investorlarga, balki davlat yuridik foydalanuvchilariga, birinchi navbatda, soliq organlariga ham e'tibor qaratish lozim. Amalda bunday yondashuvning ravshanligiga qaramay, mijoz bunday ma'lumotlarni maxfiyligi sababli soliq organlariga oshkor qilmagan holatlarga duch keldik. Bunday mojaroning oldini olish kerak.
Ikkinchidan, loyiha kompaniyasi qarz mablag'larini qaytarish uchun rasmiylashtirilgan jadvalga ega bo'lishi kerak. Shu bilan birga, kreditni to'lash imkoniyatini isbotlash nuqtai nazaridan, qarz majburiyatlarini qayta moliyalashtirishga nisbatan uzoq muddatli kredit bilan bog'liq vaziyat afzalroqdir.
Biz, ayniqsa, foydani hisoblash muhimligini ta'kidlaymiz. Shubhasiz, bunday hisob-kitobsiz biron bir jiddiy investitsiya loyihasini amalga oshirish mumkin emas. Biroq, tomonlar shartnomani imzolash bosqichida ishchi hujjatlar bilan cheklanmaganiga doimo to'liq ishonch bormi? Bunday hisob-kitob har doim rus tilida tuzilgan va hech bo'lmaganda loyiha kompaniyasining rahbari tomonidan imzolangan rasmiy hujjat shaklida mavjudmi?
Umumiy qulay investitsiya muhiti sharoitida va soliq to'lovchilar va davlat o'rtasida madaniyatli munosabatlarni o'rnatishda ijobiy tendentsiyalar mavjud bo'lganda, soliq mutaxassislarining tavsiyalariga amal qilish, murakkabligidan qat'i nazar, Rossiyada loyihalarni moliyalashtirish operatsiyalarini muvaffaqiyatli amalga oshirishga ishonchni ta'minlaydi. ularning huquqiy tuzilishi.
Eslatma. Havo yostig'i: soliq risklari bo'yicha shartnomani dastlabki baholash
Nadejda Zubkova, Grant Thornton YoAJ yetakchi soliq maslahatchisi
“Ko‘proq kompaniyalar shartnomani imzolashdan oldin soliq tekshiruvini o‘tkazish muhimligini anglay boshladilar, chunki keyinchalik qo‘shimcha shartnomalarni shoshilinch ravishda imzolashdan ko‘ra, bitim tuzishdan oldin hujjatga kerakli bandlarni kiritish ancha oson. .
Amaliyot shuni ko'rsatadiki, agar ularga etarlicha e'tibor berilmasa, yuqori ehtimollik bilan soliq tavakkalchiligiga olib kelishi mumkin bo'lgan standart shartnoma qoidalari mavjud. Eng biri muhim jihatlari shartnoma QQS hisoblanadi. Afsuski, kontragentlar ba'zan ushbu hujjatda bitim narxiga QQS kiradimi yoki yo'qligini ko'rsatishni unutishadi. Biroq, bunday beparvolik tomonlarning bir-birini tushunmasligi mumkin bo'lgan muhim muammolarga olib kelishi mumkin; Xaridor narxga allaqachon QQS kiritilgan deb hisoblaydi va ko'rsatilgan miqdordan ortiq to'lamaydi. Va sotuvchi, o'z navbatida, shartnoma narxining ustiga QQS undirilishi kerakligini ta'kidlaydi. Sudlar bu nizolarni boshqacha hal qiladilar, shuning uchun darhol noaniqlikdan xalos bo'lish yaxshiroqdir. Bundan tashqari, soliq inspektsiyasi ham shartnomadagi "bo'shliq" dan foydalanishi mumkin. Agar tomonlar ko'rsatilgan narx allaqachon soliqni o'z ichiga olganligi haqida og'zaki kelishib olgan bo'lsa ham, bunday bitimdan tushgan tushumni ko'rgandan so'ng, inspektorlar sotuvchidan QQSni butun summadan undirishni talab qilishlari mumkin. Qarama-qarshi vaziyatda, ya'ni. Tomonlar QQSni narxning ustiga qo'yish kerakligini tushunishga kelganda, lekin shartnomada buni nazarda tutmagan bo'lsa, xaridor uchun tekshirish bilan ishqalanish paydo bo'lishi mumkin. Shartnoma matnida aniqlik yo'qligi sababli soliq idorasi 18 birlik (100 birlikdan 18%) miqdoridagi chegirmaga e'tiroz bildirishi, uni 100 birlikning 18/118 qismiga kamaytirish yoki umuman "olib tashlash" mumkin. Bundan tashqari, shartnomada, albatta, etkazib beruvchi (ijrochi) tomonidan tuzilishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxati va ularni taqdim etish muddatlari bo'lishi kerak. Ko'pincha, etkazib beruvchi (ijrochi) to'lovni olgandan so'ng, hujjatlarni etkazib berish bilan bog'liq muammolar paydo bo'ladi. Bu shuni anglatadiki, xarajatlarni oqlash va soliq imtiyozlari xaridor (mijoz) xavf ostida.
Odatda, ishlarni bajarish (xizmat ko'rsatish) to'g'risidagi shartnomada quyidagi "to'plam" ko'rsatiladi: ish (xizmatlar) tugallanganligi to'g'risidagi dalolatnoma, to'lov uchun schyot-faktura, schyot-faktura. Ba'zida bunday ro'yxat etarli emas. Shu sababli, ishning mohiyatini "ochadigan" hujjatlarni taqdim etish mijozning manfaatlariga mos keladi: marketing tadqiqotlari hisoboti, taqdim etilgan maslahatlar mazmuni, bajarilgan ishlarning tavsifi va uning natijalari va boshqalar. Ehtimol, bunday hujjatlar yo'q bo'lganda, soliq inspektorlariga ko'rib chiqilayotgan xizmatlar xarajatlarining iqtisodiy asoslanishini isbotlash qiyin bo'ladi.
Vositachilik bitimlarida soliq xavfi bitimning har ikki tomonini kutishi mumkin. Aytaylik, ma'lum bir kompaniya hisob-kitoblarda ishtirok etuvchi agent sifatida ishlaydi. Mijozlar nomidan u pudratchilarni qidiradi va ulardan xizmatlarga buyurtma beradi. Keyin direktor bu xarajatlarni qoplaydi va haq to'laydi. Qonunga ko'ra, agent faqat o'z ish haqi evaziga soliq to'laydi. Biroq, bu miqdorlar to'lovlar paytida aralash bo'lishi mumkin. Muayyan miqdor qoplanadigan xarajat ekanligini isbotlash uchun agent shartnomada qoplanadigan xarajatlar ro'yxatini taqdim etishi kerak. Shuni esda tutingki, uni ochiq qilish yaxshiroq, lekin xarajatlar turlari hali ham imkon qadar batafsil ko'rsatilishi kerak. Qarama-qarshi vaziyatda, ya'ni. ma'lum bir kompaniya printsipial sifatida ishlayotgan bo'lsa, shartnomada agentning barcha tasdiqlovchi hujjatlarni ilova qilgan holda ma'lum vaqt ichida hisobotlarni taqdim etish majburiyati ko'zda tutilishi kerak, chunki bu xarajatlar, xususan, printsipial uchun daromad solig'i bo'yicha xarajatlardir.
I. Xamenushko
K. Yu. n.,
advokat,
yuridik firma hamkori
"Pepelyaev, Goltsblat va sheriklar"
Muhr uchun imzolangan
31.01.2008

To'plam chiqishi:

LOYIHALARNI MOLIYADAGI RISKLARNING TASNIFI

Kleimenova Anna Valerievna

Rossiya Federatsiyasi hukumati huzuridagi Moliya universiteti Amaliy ishlanmalar va konsalting markazi kichik ilmiy xodimi, Rossiya Federatsiyasi, Moskva sh.

LOYIHALARNI MOLIYADAGI RISKLARNING TASNIFI

Anna Kleymenova

Amaliy tadqiqotlar va konsalting markazi kichik ilmiy xodimi,

Rossiya Federatsiyasi hukumati huzuridagi Moliya universiteti, Rossiya, Moskva

ANNOTATSIYA

Risklarni aniqlash va taqsimlash loyihani moliyalashtirishning asosiy tarkibiy qismidir. Loyiha bir qator texnik, ekologik, iqtisodiy va siyosiy xavflarga duch kelishi mumkin. Ushbu maqola loyihani moliyalashtirish operatsiyalariga xos bo'lgan xatarlarni tahlil qiladi va tasniflaydi.

ANTRACT

Xatarlarni aniqlash va taqsimlash loyihani moliyalashtirishning asosiy komponentidir. Loyiha bir qator texnik, ekologik, iqtisodiy va siyosiy xavf-xatarlarga duch kelishi mumkin. Ushbu maqolada loyihani moliyalashtirish operatsiyalariga xos bo'lgan xatarlarning tahlili va tasnifi keltirilgan.

Kalit so'zlar: loyihani moliyalashtirish; xavfni aniqlash; investitsiya loyihalari; moliyaviy tuzilmalar; qarzga olingan kapital

Kalit so‘zlar: loyihani moliyalashtirish; xavfni aniqlash; investitsiya loyihalari; moliya institutlari; qarz kapitali; investorlar

Loyihani moliyalashtirish moliyalashtirishning eng xavfli shakllaridan biri hisoblanadi, shuning uchun risklar mavzusi alohida ahamiyatga ega. Risk loyihani moliyalashtirishda hal qiluvchi omil hisoblanadi, chunki u loyihaning xarajatlarni qoplash, qarzga xizmat koʻrsatish va aktsiyadorlarga dividendlar toʻlash qobiliyatida kutilmagan oʻzgarishlarga olib keladi. Risk bilan bog'liq pul oqimlari kutilganidan kamroq bo'lishi mumkin, agar xavf oldindan ko'rilmagan va to'g'ri himoyalanmagan bo'lsa, kreditorlar va homiylar uchun kreditni to'lash yoki qoniqarli IRRga erishish qiyin bo'ladi.

Katta miqyosli loyihalarni moliyalashtirish juda katta xavflarni o'z ichiga oladi. Ushbu tadqiqotning maqsadi loyihani moliyalashtirish sxemalariga xos bo'lgan xatarlarni tavsiflash, ro'yxatini va ushbu xavflarning taksonomiyasini taqdim etishdir.

E.R. Yescombe loyihani moliyalashtirish uchun xavflarning uchta asosiy turini aniqlaydi:

· Tijorat risklari (loyiha risklari) - loyihaning o'zi duch keladigan risklar yoki loyiha faoliyat yuritadigan bozorga xos bo'lgan xavflar.

· Makroiqtisodiy risklar (moliyaviy risklar) - loyihaga bilvosita ta'sir ko'rsatadigan tashqi iqtisodiy ta'sirlar (inflyatsiya, valyuta kurslari, foiz stavkalari va boshqalar).

· Siyosiy risklar (mamlakat risklari) davlat faoliyati natijalari yoki siyosiy xarakterdagi fors-major holatlari (urushlar, qoʻzgʻolonlar, keskin ijtimoiy-siyosiy vaziyat) bilan bogʻliq.

Loyihani moliyalashtirishda, qoida tariqasida, risklar uning ishtirokchilari o'rtasida taqsimlanadi, shuning uchun investitsiya loyihasining turli bosqichlarida turli sub'ektlar tomonidan tekislash tadbirlari amalga oshirilishi mumkin.

Batafsilroq tasniflash 1-rasmda keltirilgan.

Reytingni aniqlash uchun ijtimoiy va ekologik xavflar loyihani moliyalashtirish doirasida ekvatorial tamoyillar mavjud. IFC tashabbusi bilan 2003 yil 4 iyunda yetakchi xalqaro banklar IFCning ekologik va ijtimoiy xavflarni baholash boʻyicha himoya siyosatiga asoslangan ixtiyoriy koʻrsatmalarni maʼqulladilar. Yoniq hozirgi paytda ekvatorial tamoyillarni tasdiqlagan banklar loyihalarni moliyalashtirish bozorining 75 foizini egallaydi. Ular orasida: Citigroup Inc., WestLB AG, Credit Suisse Group, JPMorgan Chase, Dresdner Bank, ABN AMRO Bank va boshqalar).

Shakl 1. Loyihani moliyalashtirish risklarining tasnifi

Ushbu tamoyillar iqtisodiyotning barcha tarmoqlari va moliyalashtirish hajmi 50 million dollar va undan ortiq bo'lgan barcha loyihalarga nisbatan qo'llaniladi.

Barcha loyihalar bank tomonidan guruhlarga bo'lingan:

Misol mamlakat xavfi fuqarolar tartibsizliklari, ish tashlashlar, urushlar, fors-major holatlarining boshqa har qanday shakllari, valyuta nazorati, pul-kredit siyosati va hokazolarni o'z ichiga olishi mumkin. Ba'zi hollarda mamlakat riski loyiha tavakkalchilik reytingi uchun yuqori daraja bo'lib xizmat qiladi. Misol uchun, Standard & Poor's kredit reyting agentligi loyihaning maxsus reytinglarini agentlik tomonidan mamlakatga beriladigan davlat kredit reytingi bilan cheklaydi. Ya’ni, hech bir loyiha mamlakat reytingidan yuqori kredit reytingiga ega bo‘la olmaydi. Yumshatish usullari siyosiy xavflarni fors-major holatlaridan sug'urtalashni va xavfni mahalliy kompaniyaga taqsimlashni o'z ichiga olishi mumkin. Mamlakatlar koalitsiyasidan ishtirokchilarni jalb qilish, shuningdek, loyiha homiylariga mahalliy hukumatlar bilan hamkorlik qilish uchun keng imkoniyatlar yaratadi.

Siyosiy xavflar. Bu xatarlarga mamlakatdagi siyosiy vaziyatning o'zgarishi, boshqaruvdagi o'zgarishlar, o'zgarishlar kiradi milliy siyosat, qonunchilikni tartibga solish. Ko'pgina loyihalar u yoki bu darajada siyosiy xavf-xatarlarga duch keladi, ehtimol narxlarni nazorat qilish, chet ellik menejerlar uchun ishlash uchun ruxsatnomalarni cheklash, shartnomalarni qayta ko'rib chiqish va boshqalar kabi nozikroq shakllarda.

Loyiha xavflari. Loyiha xatarlari odatda boshqaruv jamoasi texnologiyasi va loyihalarni boshqarish tajribasining yetarliligi va oldingi yutuqlari bilan bog'liq. Bu sohadagi asosiy yumshatuvchi omil - bu etarli tajribaga ega bo'lgan pudratchilar, ishlab chiquvchilar va loyiha operatorlarini tanlash. Mustaqil konsalting muhandislari loyihaning texnik imkoniyatlarini baholashda rol o'ynashi mumkin, bu esa texnik risklarni kreditorlar uchun shaffofroq qiladi.

Xaridor tomonidan xavflar. Xaridor xavflari mahsulotga bo'lgan talabning pasayishi yoki katta tebranishlarga duchor bo'lishini anglatadi. Keng ko'lamli loyihalarning yuqori doimiy xarajatlarini hisobga olgan holda, past talabni qondirish uchun xarajatlarni kamaytirish mumkin emas. Shunday qilib, ushbu xavfni yumshatishning asosiy omili bu o'chirish shartnomasidir. Bu shuni anglatadiki, loyiha kompaniyasi o'z mahsulotining katta qismini (xom ashyo, elektr energiyasi, transport xizmatlari va boshqalar) xaridorga yoki xaridorlar guruhiga uzoq vaqt davomida sotish majburiyatini oladi. Birlik narxi qat'iy, o'zgaruvchan yoki inflyatsiya va boshqa omillarga moslashtirilgan bo'lishi mumkin. Yakuniy mahsulotni uzoq muddatli, kafolatlangan etkazib berish manbalarini ta'minlash bo'yicha ushbu kelishuv bo'yicha xaridorlarning afzalliklari ancha yuqori, ammo, qoida tariqasida, ma'lum miqdordagi moslashuvchanlik yo'qoladi. Dizayn kompaniyasining afzalliklari marketing xatarlarini kamaytirishni o'z ichiga oladi.

Yetkazib beruvchilardan kelib chiqadigan xavflar. Umumiy muammo - loyihani elektr energiyasi, suv va boshqalar bilan ta'minlash. Shunga qaramay, loyihaning butun hayoti davomida muhim ta'minotga kirishni kafolatlaydigan uzoq muddatli shartnomalar ushbu xavfni minimallashtirishning asosiy vositalaridir. Ta'minotning asosiy xususiyatlari - sifati, miqdori va mavjudligi. Savollarga javob olish kerak: etkazib beriladigan materiallar loyihaning sifat talablariga javob beradimi? Loyiha yetarli ta'minotni ta'minlay oladimi? Yetkazib beruvchilar ishonchlimi yoki etkazib berishda uzilishlar bo'lishi mumkinmi? Masalan, quvur liniyasi loyihalari uchun muhim materiallarni hisobga olish kerak, chunki ularsiz loyiha xavf ostida qolishi aniq.

Loyiha homiysi. Loyiha homiysi odatda loyihaga rag'batlantiruvchi ta'sir ko'rsatadigan tadbirkor yoki tadbirkorlar konsorsiumi hisoblanadi. Ko'pincha loyiha homiysi loyihani amalga oshirish uchun etarli kapitalga ega bo'lmagan tadbirkordir. Boshqa hollarda, homiy zarur kapitalga ega bo'lishi mumkin, lekin bosh kompaniya balansida yuqori xavf ostida bo'lgan korxonani ushlab turishni istamaydi. Homiylar bilan bog'liq asosiy xavflar homiyning tajribasi va boshqaruv qobiliyatlari bilan bog'liq. Investorlar va kreditorlar homiyning shunga o'xshash tranzaktsiyalar bo'yicha tajribasini sinchkovlik bilan baholash orqali ushbu risklarni kamaytirishi mumkin.

Pudratchilar. Qurilish xatarlarining asosiy qismi kechikishlar va ortiqcha xarajatlardir byudjet mablag'lari. Bu xatarlarni yumshatish pudratchini, xususan, shunga o'xshash loyihalarni amalga oshirish tajribasini, bozordagi obro'sini va boshqalarni har tomonlama tahlil qilishdan iborat. Loyihani yakunlash bilan bog'liq risklarni pudratchiga taqsimlashning asosiy usuli - kalit taslim shartnomadir. Kalit topshirilgan shartnoma pudratchini loyihani belgilangan muddatda bajarishga majbur qiladi belgilangan narx. Tugallangan loyiha mustaqil tomonidan belgilangan texnik talablarga javob berishi kerak muhandislik kompaniyasi tranzaktsiyani to'lashdan oldin. Jadvallar va byudjetga rioya qilishni ta'minlashning qo'shimcha mexanizmlari shartnomada ko'rsatilgan jarimalar va ish natijalari uchun bonuslarni o'z ichiga oladi. Kechiktirilgan jarimalar og'ir bo'lishi mumkin, masalan, kuniga 750 000 dollar kechikish.

Operatsion xavflar. Loyiha operatori ko'pincha loyihaning pul oqimini yaratadigan aktivlar sifatini saqlashga mas'ul bo'lgan kompaniya yoki tashkilotdir. Albatta, kreditorlar va investorlar loyihaning amal qilish muddati davomida aktivlardan samarali foydalanishdan manfaatdor. Demak, operatsion xatarlar loyihaning samarali va uzluksiz ishlashini tashkil etishga qaratilgan, xoh u kon qazish, pullik yo'l, elektr stantsiyasi yoki quvur liniyasi. Shartnomani rag'batlantirish sxemalari loyiha operatoriga xavflarni taqsimlashning eng samarali usuli hisoblanadi.

Mahsulot xavfi. Mahsulot risklari mahsulotning javobgarligi, dizayn muammolari va boshqalarni o'z ichiga oladi. Bu erda asosiy xavf mahsulot xavfi sifatida qabul qilinmaydi, masalan, kutilmagan ekologik zarar. Masalan, elektr energiyasini uzatish mahalliylik tufayli aholi uchun xavf tug'diradi elektromagnit nurlanish. Tasdiqlangan dizayn va texnologiyalardan foydalanish kutilmagan holatlar xavfini kamaytiradi. Misol uchun, osiyolik ishlab chiquvchi Gordon Vu o'zining ko'plab loyihalarida, shu jumladan har bir alohida loyihada qayta ishlash bo'yicha bitta elektr stantsiyasining dizaynini qayta ishlash orqali o'z obro'sini oshirdi. Tasdiqlangan dizayndan foydalanish nafaqat xavflarni kamaytiradi, balki dizayn xarajatlarini ham kamaytiradi.

Raqobat xavfi. Ushbu turdagi xavf sanoat xatarlari bilan bevosita bog'liq, ammo uning o'ziga xosligi raqobatdosh to'siqlarni engib o'tishga imkon beradigan resurslarga urg'u berishdadir. Eksklyuziv shartnomalar, offtake shartnomalari va yetkazib berish shartnomalari raqobatdosh ustunliklarni saqlashga yordam beradi.

Moliyaviy tavakkalchilik. Bu loyihani amalga oshirish uchun zarur kapitalning etishmasligidan iborat. Masalan, loyihada aktsiyadorlik ishtirokini aniqlashning mumkin emasligi yoki dastlabki moliyalashtirish muddati loyihaning davomiyligiga to'g'ri kelmasligidan iborat qayta moliyalash risklari. Bunday risklarni kamaytirish uchun turli moliyalashtirish manbalarini jalb qilish va moliyalashtirish manbalari doirasini kengaytirishga yordam beradigan professional moliyaviy maslahatchining yordami zarur.

Valyuta risklari. Loyiha kompaniyasi duch keladigan valyuta risklarining ikki turi mavjud. Birinchi xavf - valyuta kursining o'zgarishi, ikkinchi xavf - valyuta nazorati, ya'ni mahalliy hukumat loyihaning chet el valyutasiga kirishini cheklaydi yoki chet el valyutasida to'lovlarni qabul qilish imkoniyatini cheklaydi.

Foiz stavkasi xavfi. Foiz stavkalarining o'zgarishi kapitaldagi qarzning yuqori ulushi tufayli loyihalarni moliyalashtirish sxemalari uchun katta xavf tug'diradi. Belgilangan stavkalarda uzoq muddatli moliyalashtirishni tashkil etish suzuvchi stavkalarga xos bo'lgan xatarlarni sezilarli darajada kamaytiradi. Bundan tashqari, foiz stavkalarining o'zgarishidan himoya qilish uchun foiz stavkalari deb ataladigan svoplardan foydalanish mumkin.

Xatarlarni taqsimlash. Risklarni taqsimlash zarurati kam emas muhim jarayon ularni aniqlashdan ko'ra. G'oya xavflarni eng samarali nazorat qila oladigan va boshqara oladigan tomonlarga xavflarni taqsimlashdir. Xatarlarni taqsimlash makro darajada xavfni kamaytirish shaklidir. Agar risklar loyiha ishtirokchilari o'rtasida noto'g'ri taqsimlangan bo'lsa, uning butun tuzilishi xavf ostida. Shunday qilib, har qanday loyihani moliyalashtirish operatsiyasining mohiyati xavfni to'g'ri taqsimlashdir. Risklarni taqsimlash loyihani moliyalashtirish operatsiyasining eng qiyin jihati hisoblanadi. Bitta yirik loyihaning moliyaviy maslahatchisi ta'kidlaganidek, "loyihani moliyalashtirishning eng muhim xususiyati bu loyihaning turli ishtirokchilari, masalan, homiylar, pudratchilar, xaridorlar va boshqalar o'rtasida xavfni minimallashtirish va taqsimlash san'atidir".

Shunday qilib, xavflarni to'g'ri aniqlash, baholash va taqsimlash har qanday loyihani moliyalashtirish operatsiyasining asosi bo'lib, umuman loyihaning amalga oshirilishida hal qiluvchi rol o'ynaydi.

Adabiyotlar:

1. Lysova N.A., Loyihani moliyalashtirishning mazmuni va uni Rossiyada amalga oshirish imkoniyati, Menejment va biznes boshqaruvi. - 2008. - No 1. - B. 117-131.

2. “Loyihalarni global moliyalashtirish”. Standard & Poor's Creditreview, 1995 yil 27 mart.

3.Louis T. Wells va Erik S. Gleason. "Xorijiy infratuzilma investitsiyalari hali ham xavflimi?" Garvard biznes sharhi, 1995 yil sentyabr-oktyabr.

4.Viktor Traverso. "O'yin qoidalari: Lotin Amerikasidagi loyihalarni moliyalashtirish muammolari." Lotin Amerikasida LotinFinance loyihasini moliyalashtirish Qo'shimcha, 1994 yil iyun.

Soliq tavakkalchiligi tushunchasi. Soliqlarni optimallashtirish usullarining tasnifi. Joylarda tekshirishni rejalashtirish kontseptsiyasi va soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholash mezonlari. M-Trade MChJning 2009-2011 yillardagi soliq to'lovlari va soliq yuki tahlili.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga topshirish juda oson. Quyidagi shakldan foydalaning

Bilimlar bazasidan o‘z o‘qishida va faoliyatida foydalanayotgan talabalar, aspirantlar, yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘ladi.

http://www.allbest.ru/ saytida joylashtirilgan

Rossiya Federatsiyasi Ta'lim va fan vazirligi

(Rossiya Federatsiyasi Ta'lim va fan vazirligi)

Federal davlat byudjeti ta'lim muassasasi oliy kasbiy ta'lim

" Davlatuniversitetboshqaruv"

institutiboshqaruvmoliyaVasoliqboshqaruv

Soliqlar va soliqqa tortish boshqarmasi

"Soliqlar va soliqqa tortish" mutaxassisligi - 080107

O'qish shakli: kunduzgi

Diplomloyiha

mavzu bo'yicha: "Soliq to'lovlarini optimallashtirish va soliq risklarini minimallashtirish (M-Trade MChJ misolida)"

Ijrochi

5-kurs 1-guruh talabasi Yu.M. Volkova

Loyihalar bo'yicha menejer

Maslahatchi

d.e. fanlari doktori, professor E.A. Kirov

Moskva - 2012 yil

Mundarija

• Kirish
• 1.3 Soliq risklari
• 2.3 "M-Trade" MChJning 2009-2011 yillardagi soliq to'lovlari va soliq yuki tahlili.
• 2.4 Soliq maqsadlarida hisob siyosatining asosiy elementlarini tahlil qilish
• 2.5 M-Trade MChJ soliq risklarini tahlil qilish
• 3. Loyiha takliflarini ishlab chiqish
• 3.1 M-Trade MChJda soliqlarni optimallashtirish bo'yicha loyiha takliflarini ishlab chiqish
• 3.1.1 Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira
• 3.1.2 Bonus amortizatsiyasi
• 3.1.3 Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llash
• 3.2 Soliq risklarini minimallashtirish bo'yicha loyiha takliflarini ishlab chiqish
• 3.3 Loyiha takliflarini amalga oshirish
• 3.3.1 Shubhali qarzlar bo'yicha rezerv
• 3.3.2 Bonus amortizatsiyasi
• 3.3.3 Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli
• 3.3.4 Kontragentlarni tekshirish qoidalari
• 3.4 Loyiha takliflarining iqtisodiy samaradorligi
• Xulosa
• Foydalanilgan manbalar ro'yxati
• Ilovalar

Kirish

Soliq to'lovlarining optimal hajmini aniqlash har bir aniq korxona uchun muammo hisoblanadi. Kompaniyaning optimal hajmlarni aniqlash bo'yicha harakatlari soliqni rejalashtirish deb ataladi. Biroq, amalda minimal to'lovlar har doim ham maqbul emas. Misol uchun, agar korxona juda kichik soliq yuki bilan olomondan ajralib tursa, u qo'shimcha tekshiruvlarga duchor bo'lish xavfini tug'diradi, bu esa qo'shimcha xarajatlarga olib keladi. Soliq menejmenti soliqlarning yukini va tuzilishini barcha nuqtai nazardan optimallashtirishni o'z ichiga oladi.

Soliq to'lovlarini minimallashtirishni istamaydigan biron bir soliq to'lovchi bo'lmasa kerak. Ammo ko'pgina soliq to'lovchilar soliqni rejalashtirishning mohiyati nima ekanligini va nima uchun davlat odatda soliq to'lovchiga soliq to'lovlarini minimallashtirish imkoniyatini berishini juda kam tasavvurga ega. Soliq rejalashtirishning mohiyati soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun qonun bilan ruxsat etilgan usullardan foydalanishidir.

Korxonaning soliq siyosatini optimallashtirish har qanday vaqtda soliqlarni ortiqcha to'lashdan qochish imkonini beradi. Yuqori soliq stavkalari sharoitida soliq omilini noto'g'ri yoki etarli darajada hisobga olmaslik juda noqulay oqibatlarga olib kelishi yoki hatto korxonaning bankrot bo'lishiga olib kelishi mumkin.

Soliq to'lovlarini kamaytirish faqat bir qarashda korxona foydasining oshishiga olib keladi. Bu qaramlik har doim ham to'g'ridan-to'g'ri va darhol emas. Ba'zi soliqlarning kamayishi boshqa soliqlarning oshishiga, shuningdek, nazorat qiluvchi organlarning moliyaviy sanksiyalariga olib kelishi mumkin. Shuning uchun rentabellikni oshirishning eng samarali usuli soliqlarni mexanik ravishda kamaytirish emas, balki korxonani samarali boshqarish tizimini qurishdir; Amaliyot shuni ko'rsatadiki, ushbu yondashuv uzoq muddatda soliq yo'qotishlarini sezilarli va barqaror kamaytirishni ta'minlaydi. Davlat soliq to'lovlarini kamaytirish uchun ko'plab imkoniyatlarni taqdim etadi.

Soliqqa tortishni to'g'ri optimallashtirish va yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xavflarni prognozlash korxona uchun barqaror pozitsiyani yaratishda muhim yordam beradi, chunki bu jarayonda moddiy yo'qotishlarning oldini olishga imkon beradi. iqtisodiy faoliyat, shuning uchun ish mavzusi dolzarbdir.

Ushbu bitiruv loyihasining ob'ekti "M-Trade" mas'uliyati cheklangan jamiyati hisoblanadi. Tanlangan mavzuning tashkilot faoliyati uchun ahamiyati shundan iborat amaliy qo'llash soliq to‘lovlarini optimallashtirish va soliq risklarini minimallashtirish bo‘yicha loyiha takliflarini ishlab chiqdi.

Diplom loyihasining predmeti soliqqa tortish maqsadida tashkilotning hisob siyosati hisoblanadi.

Diplom loyihasining maqsadi korxonada soliq to'lovlarini optimallashtirish va soliq risklarini minimallashtirish bo'yicha amaliy takliflarni ishlab chiqish va tashkilotning ichki hujjatlari asosida ushbu takliflarning samaradorligini baholashdir.

Ushbu maqsadga erishish uchun quyidagi vazifalarni hal qilish kerak:

· Soliqlarni optimallashtirish va soliq tavakkalchiligining nazariy jihatlarini o‘rganish;

· “M-Trade” MChJning 2009-2011 yillardagi moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini tahlil qilish;

· “M-Trade” MChJning 2009-2011 yillardagi soliq to‘lovlari va soliq yuki tahlilini o‘tkazish;

· soliqqa tortish maqsadlarida tashkilotning hisob siyosatining asosiy elementlarini tahlil qilish;

· M-Trade MChJ soliq risklarini tahlil qilish.

Diplom loyihasining nazariy va uslubiy asosi I.V. Lisenko, Yu.M. Lermontov, ular nazariy va ochib beradi amaliy jihatlari soliqni optimallashtirish, soliq tavakkalchiligi va soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatini tayyorlash.

Diplom loyihasining axborot bazasi: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (TC RF), Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi), moliyaviy hisobotlar va tashkilotning boshqa ichki hujjatlari.

Diplom loyihasi kirish, uch bob, xulosa, foydalanilgan manbalar ro‘yxati va ilovalardan iborat. Diplom loyihasining hajmi ______ bet boʻlib, 16 ta jadval, 5 ta rasm, 21 ta foydalanilgan manbalar nomidan iborat.

1. Soliqlarni optimallashtirishning nazariy jihatlari va soliq risklari

1.1 Soliqlarni optimallashtirishning mohiyati va tushunchasi

Rossiyada soliq tizimi yana bir islohotni boshdan kechirmoqda va hali boshlang'ich bosqichida. IN so'nggi yillar yakuniy talqini va tushuntirishini olmagan yangi “soliq rejalashtirish”, “soliqni optimallashtirish”, “soliq imtiyozlari” tushunchalaridan foydalaniladi, bu esa soliq to‘lovchilar uchun soliq risklarini yuzaga keltiradi.

Tadbirkorlik sub'ektlari uchun soliqqa tortishni samarali optimallashtirish ishlab chiqarish yoki marketing strategiyasi, bu nafaqat byudjetga to'lovlar orqali xarajatlarni tejash imkoniyati, balki tashkilotning o'zi ham, uning mansabdor shaxslarining ham umumiy xavfsizligini ta'minlash bilan bog'liq.

Soliqqa tortishni to'g'ri optimallashtirish (ya'ni, qonuniy usullar bilan amalga oshiriladigan soliqqa tortishni optimallashtirish) va yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xavflarni prognoz qilish tashkilotning bozordagi barqaror pozitsiyasini ta'minlaydi, chunki bu tadbirkorlik faoliyati jarayonida katta yo'qotishlarning oldini olishga imkon beradi.

Avvalo shuni ta'kidlash joizki, rejalashtirish menejmentning tarkibiy qismlaridan biri bo'lib, u rejalarni ishlab chiqish va amaliy amalga oshirishdan iborat. Faoliyatning alohida sohalarini rejalashtirishni, resurslar turlarini, masalan, ishlab chiqarishni rejalashtirishni, shuningdek, moliyaviy rejalashtirishni, ijtimoiy rejalashtirishni ajratishimiz mumkin. Rejalashtirishda ham iqtisodiy-matematik, ham balans usullaridan, shuningdek ekspert baholashlaridan foydalaniladi. Rejalashtirish vakolatli organlar va shaxslar tomonidan rejalashtirish qarorlarini qabul qilishni o'z ichiga oladi.

Shunday qilib, har qanday rejalashtirish bir qismidir boshqaruv faoliyati. Demak, soliqni rejalashtirish soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq bo'lgan faoliyatini boshqarishning bir qismidir.

Shunday qilib, soliqni rejalashtirish har qanday korxonaning moliyaviy rejalashtirish tizimining ajralmas elementidir. “Soliq rejalashtirish” tushunchasini bu tarzda ochib berish bilan u soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq barcha tadbirlarni o'z ichiga olishi aniq. Bu soliqlarni hisoblash va to'lash bo'yicha ishlarni tashkil etish uchun mas'ul shaxslarni aniqlash va saqlashni tashkil etishni o'z ichiga oladi. soliq hisobi, va soliqlarni to'lash va o'tkazish bo'yicha majburiyatlarni bajarish sanalari uchun mablag'larni shakllantirish (rezervatsiya qilish) bilan soliq to'lovlari miqdorini prognozlash va boshqalar.

Shuning uchun soliqni optimallashtirishni soliqni rejalashtirish bilan aniqlash noto'g'ri. Aniqroq yondashuv soliqni optimallashtirish faqat sifatida ko'rib chiqiladi komponent soliq to'lovchining soliqni rejalashtirish faoliyati.

Soliq, o'z ta'rifiga ko'ra, soliq to'lovchi tomonidan unga tegishli bo'lgan mablag'larni begonalashtirishni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasi) va ularga egalik huquqini yo'qotishni o'z ichiga olganligi sababli, soliq to'lovchining manfaatlarini ko'zlaydi. uning mol-mulkini olib qo'yish ehtimoli minimal bo'ladigan tarzda majburiyatlar.

Xulosa qilishimiz mumkinki, soliqni optimallashtirish deganda soliq to'lovchi tomonidan soliq yukini engillashtirishga yoki soliq to'lovchi uchun eng maqbul tarzda soliq majburiyatlarini bajarishga qaratilgan chora-tadbirlar tushunilishi kerak. Qoidaga ko'ra, "soliqni optimallashtirish" deb ataladigan narsa, soliq to'lovchi uchun mumkin bo'lgan variantlardan, boshqa narsalar teng bo'lsa, soliq majburiyatlari hajmi bo'yicha eng kam og'ir bo'lgan variantni tanlash bilan bog'liq.

Shunday qilib, tashkilotning soliqqa tortilishini optimallashtirish muayyan qonuniy choralarni, shu jumladan qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imtiyozlardan maksimal darajada foydalanish va qonun doirasidan tashqariga chiqmaydigan boshqa usullarni qo'llash orqali soliqlarni hisoblash hajmini sezilarli darajada kamaytirishga qaratilgan.

Oliy sudlarning huquqiy pozitsiyalarida "soliqlarni optimallashtirish" tushunchasini aniqlashtirish uchun ishlatilishi mumkin bo'lgan ma'lum doktrinal (mohiyatda) motivlar mavjud. Masalan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2003 yil 27 maydagi 9-P-sonli qarorida: "qonunga zid bo'lmagan soliq to'lovlarini kamaytirish mexanizmlari" degan so'z bor.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 9-P-sonli qarorida haqiqatda soliqni optimallashtirishning ta'rifini beradi, u orqali u "soliq to'lovchining soliq to'lamaslik yoki soliq to'lamaslikka olib keladigan xatti-harakatlarini tushunishni taklif qiladi. uning miqdorini kamaytirish, lekin qonun bilan soliq to'lovchiga soliq to'lashdan qonuniy asosda ozod qilish yoki u uchun tadbirkorlik faoliyatining eng foydali shakllarini tanlash bilan bog'liq qonun bilan berilgan huquqlardan foydalanishdan iborat. to'lov turi."

Nazariy va amaliy nuqtai nazardan qiziqarli savol "soliqlarni optimallashtirish" va "soliq imtiyozlari" tushunchalari o'rtasidagi bog'liqlikdir. Oxirgi kontseptsiya soliq munosabatlaridagi vijdonlilik kontseptsiyasini almashtirdi va Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "Soliq to'lovchilarning haqiqiyligini hakamlik sudlari tomonidan baholash to'g'risida" gi qarorida oshkor qilingan. soliq imtiyozini olish, bunda soliq imtiyozlari deganda, xususan, soliq solinadigan bazani kamaytirish, soliq imtiyozlarini olish tufayli soliq majburiyati miqdorining kamayishi tushuniladi. soliq imtiyozlari, pastroq soliq stavkasini qo‘llash, shuningdek, soliqni byudjetdan qaytarish (hisoblash) yoki qaytarish huquqini olish”.

Bir qarashda, "soliqlarni optimallashtirish" va "soliq imtiyozlari" tushunchalari deyarli bir xil. Ammo bu mutlaqo to'g'ri emas.

Yuqoridagi ta'rifdan kelib chiqadigan bo'lsak, soliq imtiyozlari soliq majburiyatlarini kamaytirish shaklida aniq erishilgan natijadir. Lekin soliq imtiyozlari nafaqat soliq to'lovchi tomonidan ko'rilgan soliqni optimallashtirish choralari natijasida olinishi mumkin. Masalan, agar soliq davri uchun ajratmalar miqdori to'lash uchun hisoblangan QQS summasidan oshsa, QQSni byudjetdan qaytarish huquqi paydo bo'lishi mumkin. Bunday holda, har qanday optimallashtiruvchi harakatlar amalga oshirilmasligi mumkin va yuqorida aytib o'tilgan mexanik hisob-kitob natijasida tovon miqdorining o'zi shakllanishi mumkin.

Shu bilan birga, soliqni optimallashtirish bo'yicha ko'rilgan chora-tadbirlarning natijasi soliq imtiyozlari bo'lishi kerak, chunki faqat bu holatda optimallashtirishning o'zi mantiqiy bo'ladi. Aytgancha, 53-sonli qarorda "soliq to'lovchining soliq imtiyozini olishga olib keladigan harakatlari" qayd etilgan.

Shunday qilib, shuni aytishimiz mumkinki, har bir soliq imtiyozi soliqni optimallashtirish natijasi emas, balki har bir optimallashtirish soliq imtiyozini olishga qaratilgan.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, har qanday soliqni optimallashtirish rasmiy ravishda soliq qonunchiligi talablariga muvofiq bo'lishi kerak, chunki aks holda soliq buzilishi sodir bo'ladi.

1.2 Soliqlarni optimallashtirish usullarining tasnifi

Soliqlarni optimallashtirish usullari juda ko'p. Soliqlarni optimallashtirish usullarini tasniflash uchun asos sifatida foydalanish mumkin bo'lgan mezonlar juda xilma-xildir.

Soliqlarni optimallashtirishni quyidagicha tasniflash mumkin:

· tashkilotning soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosati to'g'risidagi buyruqni ishlab chiqish;

· huquqiy munosabatlarni almashtirish yoki ajratish;

· soliq solish ob'ektini o'zgartirish yoki miqdoriy xususiyatlarini kamaytirish orqali unga bevosita ta'sir qilish;

· qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imtiyoz va imtiyozlardan foydalanish va hokazo.

Harakat muddati nuqtai nazaridan soliqni optimallashtirish chora-tadbirlarini uzoq muddatli (strategik) soliqni optimallashtirishga bo'lish mumkin, buning samarasi tadbirkorlik sub'ekti faoliyatining uzoq davrida amalga oshiriladi va yakka tartibdagi tadbirkorlik faoliyatining soliq optimallashtirilishi. ta'siri bir martalik xarakterga ega bo'lgan operatsiyalar.

Guruch. 1 Soliqlarni optimallashtirish turlari

Soliq to'lovchi boshqa shaxslar bilan munosabatlarga ta'sir qilmaydigan ichki qarorlar qabul qilish orqali ham, tashqi muhitda o'z niyatlarini namoyon qilish orqali ham soliq to'lovlarini optimallashtirishi mumkin.

O'zingizning xavf-xatarlaringiz darajasini va ziddiyat yuzaga kelgan taqdirda o'z manfaatlaringizni himoya qilish zarurligini tushunish sizning imkoniyatlaringiz va kutilgan natijaga erishish ehtimolini to'g'riroq tushunishga imkon beradi.

Soliqni rejalashtirish va soliqni optimallashtirish vositalaridan biri bu "hisob siyosati" bo'lib, uning ta'rifi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida keltirilgan. Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan ruxsat etilgan daromadlar va (yoki) xarajatlarni aniqlash, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining moliyaviy holatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olgan holda usullar (usullar) to'plami. va soliq maqsadlari uchun zarur bo'lgan iqtisodiy faoliyat.

Buxgalteriya siyosati har doim ham soliq to'lovchilar tomonidan soliqni optimallashtirishning samarali vositasi sifatida ko'rib chiqilmaydi, chunki ko'p hollarda bu soliq majburiyatlari hajmini mutlaq ko'rinishda o'zgartirishga emas, balki ularni vaqt o'tishi bilan yanada maqbulroq taqsimlashga imkon beradi. Biroq, shunga qaramay, soliqni optimallashtirish haqida gapirganda, buxgalteriya siyosatiga e'tibor bermaslik mumkin emas.

Har bir soliq to'lovchi soliqni optimallashtirish bo'yicha ma'lum chora-tadbirlarni ko'rishda hisobga olishi kerak bo'lgan xavflar haqida gapiradigan bo'lsak, buxgalteriya siyosati orqali soliqqa tortishni optimallashtirish orqali soliq to'lovchi shartnoma shaklini yoki amalga oshiriladigan faoliyat turini tanlashga qaraganda kamroq xavf tug'dirishini ta'kidlamaslik mumkin. Ko'rinib turibdiki, buxgalteriya siyosatining ko'plab elementlari ichida variantlardan birini tanlash hech qanday sababsiz bo'lishi mumkin emas, shuningdek, soliq organlarining da'volariga duchor bo'lishi mumkin emas, chunki dastlab Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliqqa tortish huquqi berilgan. soliq to'lovchi buxgalteriya siyosati elementi doirasida mumkin bo'lgan usullardan birini tanlashi kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatining asosiy elementlari:

· xom ashyoni baholash usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 8-bandi);

· amortizatsiyani hisoblash usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi)

· daromad va xarajatlarni tan olish usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-273-moddalari);

· sotib olingan tovarlarni baholash usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi);

· qimmatli qog'ozlarni sotishda ularning qiymatini baholash usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi);

· pasaytirilgan amortizatsiya stavkalaridan foydalanish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 10-bandi);

bir nechta er qa'ri uchastkalari bilan bog'liq tabiiy resurslarni o'zlashtirish xarajatlarini hisobga olish tartibi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 261-moddasi 2-bandi);

· zaxiralarni shakllantirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266, 267, 267.1, 324.1-moddalari);

· soliq to'lash tartibi alohida birliklar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi);

· soliq hisobi registrlarining shakllari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi);

· to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi 2-bandi);

· bevosita xarajatlarni taqsimlash tartibi (tugallanmagan ishlab chiqarish qiymatini shakllantirish).

Ko'rib turganingizdek, yuqoridagi ro'yxat juda keng. Hisob siyosatining elementlari soliq hisobining ko'plab sohalarini qamrab oladi. Soliq to'lovchining faoliyati natijalarini modellashtirish va prognozlash asosida hisob-kitoblar soliq to'lovchiga muayyan operatsiyalarni aks ettirish va hisobga olish uchun eng maqbul va samarali usullarni tanlashga yordam beradi.

Bu erda shuni esda tutish kerakki, soliq to'lovchiga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalari bilan muayyan operatsiyalarni hisobga olish usulini tanlash huquqi berilgan barcha holatlar buxgalteriya siyosati bilan bog'liq bo'lishi mumkin emas.

Soliqlarni optimallashtirish vositalari majmui, bu holatda qo'llaniladigan sxemalar va usullar majmui, birinchi navbatda, qonunlar va boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlarning o'zgarishi, shuningdek, huquqiy normalarni amalga oshiruvchi organlar tomonidan muayyan harakatlarga huquqiy baho berishning o'zgarishi tufayli doimiy ravishda o'zgarib turadi. (sudlar, soliq organlari). Tashqi huquqiy muhitning beqarorligi sababli, korxona o'z faoliyatiga nisbatan soliqni optimallashtirishni bir marta va umuman amalga oshira olmaydi, doimiy ravishda barcha o'zgarishlarni kuzatib borish va ularga muvofiq soliqni optimallashtirish choralarini ko'rish kerak; Eng muhim o'zgarishlar korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining butun sxemasini qayta ko'rib chiqish va, ehtimol, uni tubdan o'zgartirish zaruratini keltirib chiqaradi.

Soliqlarni rejalashtirish va soliqni optimallashtirish soliq nazorati tadbirlari (sayohatlarda va stolda o'tkaziladigan soliq tekshiruvlari) davomida soliq to'lovchilar tomonidan amalga oshiriladigan harakatlarga nisbatan o'ylangan va qonuniy asoslangan strategiya va taktika bilan birga bo'lishi kerak. Aks holda, ko'rilgan nazorat choralari natijalaridan kelib chiqadigan soliq nizolari bo'yicha soliq to'lovchining manfaatlarini himoya qilishda, shu jumladan soliqni optimallashtirish vositalariga nisbatan jiddiy muammolar paydo bo'lishi mumkin.

1.3 Soliq risklari

Har qanday soliq to'lovchining soliqqa tortishni optimallashtirish va soliq yukini minimallashtirishga qaratilgan harakatlarining natijasi soliq risklari deb ataladi.

Soliq tavakkalchiligi "mustaqil, o'z tavakkalchiligingiz ostida" (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 2-moddasi) bilan birga keladi, bunday risklar muammosi nisbatan yaqinda "soliq xavfi" atamasidan foydalanilmaydi amaldagi Rossiya soliq qonunchiligi va hozirgi bosqichda bu oqlanishi mumkin. Hammasidan keyin; axiyri kontseptual apparat, qonunchilikda qoʻllanilishi mumkin boʻlgan, oʻzining tegishli holatga yetib borishida muayyan ilmiy muhokama yoʻlidan oʻtadi. Bahsli atamalarni kiritish (in Ushbu holatda"Soliq xavfi") atamasining qonunchilik aylanishiga kiritilishi soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilari uchun oldindan aytib bo'lmaydigan, istalmagan oqibatlarga olib keladi.

Soliq tavakkalchiligi soliq omillari ta'sirida yuzaga keladigan salbiy oqibatlar ehtimolini bildiradi. Bunday oqibat soliqlarni qo'shimcha undirish yoki jarima yoki jarima solish natijasida yuzaga keladigan iqtisodiy yoki moliyaviy zarar bo'lishi mumkin. Barcha soliq risklari moliyaviy xususiyatga ega.

Soliq to'lovchi nuqtai nazaridan soliq tavakkalchiligi - bu soliqlar (yig'imlar), penyalar va jarimalar undirilishi ehtimoli (tahdidi). soliq tekshiruvi soliq qonunchiligini talqin qilishda soliq to‘lovchilar va soliq organlari o‘rtasida yuzaga kelgan kelishmovchiliklar tufayli xo‘jalik yurituvchi subyekt uchun soliq yukining real oshishiga olib kelishi mumkin. Darhol shuni ta'kidlash kerakki, soliq tavakkalchiligi arifmetik xatolar yoki ayrim qonun qoidalarini tushunarsiz tushunish natijasida yuzaga keladigan yo'qotishlarni o'z ichiga olmaydi. Soliq to'lovchilar uchun soliq xavfi deganda soliq organi ko'rib chiqilayotgan operatsiyani haqiqiy emas (soxta yoki xayoliy) deb tan olishi va soliq to'lovchining o'zi hisoblagan soliqlarni hisoblashni noqonuniy deb e'tirof etishi mumkinligi sababli soliq yukining ortishi xavfi tushuniladi. qonuniy.

Soliq risklarini guruhlarga bo'lish mumkin.

Xatarlarning birinchi guruhiga aniq soliq tahdidi va hatto jinoiy javobgarlik kiradi. Bu yalpi soliq to'lashdan bo'yin tovlashda paydo bo'ladi: masalan, agar soliq to'lovchining kontragentlari asosan bir kunlik kompaniyalar bo'lsa, daromadlar qayd etilmaydi, ya'ni. soliq to'lovchi "qora naqd pul" dan foydalanadi. Bunday vaziyatlarda javobgarlikka tortilish xavfi juda katta. Amalda, jinoyat ishlarini ko'rib chiqishda sudlar aybdorlarga berish hollari ko'payib bormoqda haqiqiy shartlar qamoq.

Xatarlarning ikkinchi guruhiga qonunchilik normalarining noaniqligi va noaniqligi natijasida kelib chiqadigan soliq javobgarligiga tortilish xavfi kiradi. Ushbu xavflar soliq qonunchiligida biron bir savolga aniq javob bo'lmaganda yuzaga keladi. Ekspertlar, auditorlar va Rossiya Moliya vazirligi rozi emas, sud amaliyoti bir xil emas va Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi hali o'zining huquqiy pozitsiyasini shakllantirmagan. Agar tashkilot ijobiy hakamlik amaliyotiga amal qilsa ham, Oliy arbitraj sudi boshqa qaror qabul qilish ehtimoli mavjud.

Soliq to'lovchilar o'zlarining soliq risklarini baholashda sudlarning pozitsiyasini, xususan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi va Plenumining qarorlarini hisobga olishlari kerak.

Uchinchi guruhga subyektiv risklar kiradi: ularni idoraviy risklar deb atash mumkin. Ular soliq inspektorlari vijdonli soliq to'lovchiga kelib, uni vijdonsiz soliq to'lovchiga aylantira boshlaganlarida paydo bo'ladi. Ushbu xavf guruhi tashkilotning kontragentlari orasida qobiq kompaniyalarini tekshirishda aniqlash xavfini o'z ichiga oladi.

Rivojlanishda xavf bir necha bosqichlardan o'tadi, xususan: xavf-xatarli vaziyatning paydo bo'lishi; haqiqiy xavfning paydo bo'lishi (bu bosqichda joriy vaziyat boshqariladi) va yakuniy natija.

Soliq tavakkalchiligi tabiatan entropikdir, ya'ni u turli natijalarga olib kelishi mumkin. Shu bilan birga, kutilgan natijaning ehtimolini aniqlash mumkin, chunki tegishli ma'lumotlarni olish usullari xavfni ob'ektiv hisoblash imkonini beradi. Bugungi kunda soliqlar va yig'imlarni hisoblash va undirish mexanizmi, huquqni qo'llash amaliyoti va soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar haqida tasavvurga ega bo'lish imkonini beruvchi juda katta miqdordagi ma'lumotlar to'plangan. Bundan tashqari, soliq tizimi va davlatning soliq siyosati to'g'risida to'plangan ma'lumotlarni muntazam ravishda tizimlashtirish tufayli xavf ehtimolini baholash va natijaning ishonchliligi ortadi.

Shunga ko'ra, "... soliq tavakkalchiligi moliyaviy risklar toifasiga kiritilmaydi, chunki u o'z-o'zidan moliyaviy operatsiyalarning xususiyatidan kelib chiqmaydi, balki soliq to'lovchi yoki davlat organlarining xatti-harakatlari natijasida yuzaga keladi. soliq to'lovchiga nisbatan." Menimcha, bunday bayonot munozarali - axir, soliq tavakkalchiligi soliq to'lovchiga (uning moliyaviy-iqtisodiy salohiyatining mumkin bo'lgan zaiflashishi shaklida) yoki davlatga (qutqaruv shaklida) zarar etkazish ehtimolini anglatadi. soliq to'lovchilar va vakolatli davlat organlarining noto'g'ri harakatlari (harakatsizligi) tufayli soliq to'lovlarining mumkin bo'lgan etishmasligi).

Tashkilotning barqarorligi va samaradorligi uning rahbariyatining soliq risklarini qanchalik to'g'ri baholashiga bog'liq. Tashkilotning agressiv soliq siyosati butun biznes uchun hal qiluvchi ahamiyatga ega bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, soliq tavakkalchiligini muvozanatli boshqarish tashkilotga mamlakatdagi qiyin iqtisodiy vaziyatda uning likvidligini oshirish orqali biznes modeli samaradorligini oshirishga yordam beradi.

Soliq risklarini samarali boshqarish va soliq samarasizligini bartaraf etish uchun bu zarur integratsiyalashgan yondashuv tashkilotda soliq majburiyatlarini boshqarish tizimini yaratish. Bunday tizimning vazifasi soliq risklarini ularning yuzaga kelish ehtimolini kamaytirish yoki soliqqa tortish jarayoni bilan bog'liq salbiy oqibatlarni minimallashtirish uchun aniqlash va baholashdan iborat.

I.V. Lisenko soliq risklarini boshqarish jarayonini hisobga olib, quyidagi bosqichlarni belgilaydi:

1. Soliq tavakkalchiligini aniqlash

2. Soliq xavfini baholash

3. Soliq tavakkalchiligini minimallashtirish chora-tadbirlarini ishlab chiqish

4. Soliq tavakkalchiligini minimallashtirish chora-tadbirlarini qo‘llash va ularning qo‘llanilishini nazorat qilish.

Ushbu bosqichlarga bo'linish juda shartli. Soliq risklarini aniqlashning asosiy usuli - tashkilotning potentsial hamkorlarini, soliq qonunchiligini, Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlarini va sud amaliyotini kuzatish. Agar soliq xavfi tashkilot xodimlarining etarli darajada malakasizligi yoki ular yo'l qo'ygan xatolari natijasida yuzaga kelsa, arifmetik tekshirish bunday xavfni aniqlashning bir usuli bo'ladi. soliq hisoboti, soliq va buxgalteriya hisobotlarini solishtirish, bu soliq organlari tomonidan stol soliq tekshiruvlari davomida amalga oshiriladi.

Soliq tavakkalchiligini baholash xavf miqdori va uning yuzaga kelish ehtimolini aniqlashni o‘z ichiga oladi. Xavfli hodisaning yuzaga kelish ehtimolini aniqlashda quyidagilar e'tiborga olinishi kerak: xavf hodisasi avval sodir bo'lgan chastotasi; muayyan sharoitlarda hodisaning qanchalik ehtimoli haqida ekspert xulosasi.

1.4 Joylarda tekshirishni rejalashtirish kontseptsiyasi va soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholash mezonlari

2007 yilda Rossiya Federal Soliq xizmati Rossiya Federal Soliq xizmati buyrug'i bilan tasdiqlangan joylarda soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimini kontseptsiyasi doirasida soliq to'lovchilar uchun xavflarni mustaqil baholashning 11 mezonini (keyinchalik - 12) ishlab chiqdi. 2007 yil 30 maydagi MM-3-06/33-son.

Joylarda soliq tekshiruvlarini rejalashtirishning yagona tizimini yaratish, soliq intizomi va soliq toʻlovchilarning savodxonligini oshirish, shuningdek soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan munosabatlarda soliq organlarining vakolatlarini amalga oshirishda faoliyatini tashkil etishni takomillashtirish maqsadida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Federal Soliq xizmatining 2007 yil 30 maydagi MM-3-06 / 33-sonli buyrug'i bilan soliq organlari tomonidan soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholash uchun ochiq mezonlarni tasdiqladi. joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash.

Moliyaviy-xo‘jalik faoliyati natijalari bo‘yicha risklarni tizimli ravishda o‘zini-o‘zi baholash soliq to‘lovchiga soliq risklarini o‘z vaqtida baholash va soliq majburiyatlarini aniqlashtirish imkonini beradi.

Buyurtma matnida soliq to'lovchilar o'zlarining soliq "xavfsizligini" baholashlari mumkin bo'lgan miqdoriy ko'rsatkichlar rasman keltirilgan. Ammo buyruqning asosiy g'oyasi iqtibosda ifodalangan: "Har bir soliq to'lovchi soliq tekshiruvlarini rejaga kiritmaslik imkoniyati uning faoliyatining shaffofligiga, soliqni hisoblash va to'lashning to'liqligiga bog'liqligini tushunishi kerak. byudjetga soliqlar."

Shunday qilib, ushbu Konsepsiyaga muvofiq, joyida soliq tekshiruvlarini rejalashtirish soliq to'lovchilar va soliq organlarining ikki tomonlama javobgarligi tamoyili asosida amalga oshiriladi, unga muvofiq birinchisi o'z soliq majburiyatlarini bajarishga intiladi, ikkinchisi esa - joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlash.

Federal Soliq Xizmatining buyruqlari faqat o'z bo'linmalari - hududiy soliq inspektsiyalari uchun majburiydir (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2003 yil 10 iyuldagi N 316-O qarori). Rossiya Federal Soliq xizmati normativ hujjatlarni chiqarish huquqiga ega emas huquqiy hujjatlar soliqlar va yig'imlar masalalari bo'yicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 4-moddasi 2-bandi, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 30 sentyabrdagi 506-sonli qarori bilan tasdiqlangan Federal soliq xizmati to'g'risidagi Nizomning 1-bandi) . Shu sababli, ushbu buyruq soliq to'lovchilarning huquqlarini cheklashga olib kelmaydi va yaratmaydi qo'shimcha mas'uliyat. Ya'ni, ushbu hujjat soliq to'lovchilar uchun axborot xarakteriga ega. Buyruqning eng dolzarb qismi soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish uchun obyektlarni tanlash jarayonida foydalaniladigan “Soliq to‘lovchilar uchun xavflarni o‘z-o‘zini baholashning jamoatchilik uchun ochiq mezonlari”dir. Mezon tadbirkorlarning kundalik hayotiga yangi atama – “soliq tavakkalchiligi”ni kiritdi.

Mazkur Konsepsiyada soliq to‘lovchi tomonidan o‘zining moliyaviy-xo‘jalik faoliyati natijalari bo‘yicha quyida keltirilgan mezonlar bo‘yicha mustaqil risklarni baholash ko‘zda tutilgan.

Soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash jarayonida foydalaniladigan soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholashning hamma uchun ochiq mezonlari quyidagilar bo'lishi mumkin:

1. Berilgan soliq to‘lovchining soliq yuki muayyan tarmoq (iqtisodiy faoliyat turi) bo‘yicha xo‘jalik yurituvchi subyektlar uchun o‘rtacha darajadan past.

2. Bir necha soliq davrlaridagi zararlarni buxgalteriya hisobida yoki soliq hisobotida aks ettirish.

3. Muayyan davr uchun soliq chegirmalarining muhim miqdorini soliq hisobotida aks ettirish.

4. Xarajatlarning o'sish sur'ati tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlarning o'sish sur'atlaridan oshib ketadi.

5. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektida iqtisodiy faoliyat turi uchun o'rtacha darajadan past bo'lgan har bir xodimga o'rtacha oylik ish haqini to'lash.

6. Soliq to'lovchilarga maxsus soliq rejimlarini qo'llash huquqini beruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan ko'rsatkichlarning maksimal qiymatiga qayta-qayta yaqinlashish.

7. Yakka tartibdagi tadbirkorning xarajatlar miqdorini kalendar yili uchun olgan daromadlari miqdoriga imkon qadar yaqinroq aks ettirish.

8. O'rinli iqtisodiy yoki boshqa sabablar (xo'jalik maqsadi) mavjud bo'lmagan holda kontragent-resellerlar yoki vositachilar ("kontragentlar zanjiri") bilan shartnomalar tuzish asosida moliya-xo'jalik faoliyatini qurish.

9. Soliq to‘lovchi tomonidan soliq organining faoliyat ko‘rsatkichlaridagi nomuvofiqliklar aniqlanganligi to‘g‘risidagi bildirishnomasiga tushuntirishlar taqdim etilmaganligi.

10. Soliq to'lovchining joylashgan joyining o'zgarishi munosabati bilan qayta ro'yxatdan chiqarish va soliq organlarida hisobga qo'yish (soliq organlari o'rtasida migratsiya).

11. Ma'lumotlarga ko'ra rentabellik darajasida sezilarli og'ish buxgalteriya hisobi statistik ma'lumotlarga ko'ra, ma'lum bir faoliyat sohasi uchun rentabellik darajasi bo'yicha.

12. Soliq xavfi yuqori bo'lgan moliyaviy-xo'jalik faoliyatini amalga oshirish.

Yuqoridagi ko'rsatkichlarni baholashda soliq organi asossiz soliq imtiyozlarini olish imkoniyatini yoki mavjudligini, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi N 53-sonli qarorida ko'rsatilgan hollarda tahlil qilishi kerak. .

Saqlangan soliq tekshiruvi uchun soliq to'lovchilar ro'yxatiga kiritilish xavfini oldini olish uchun kompaniya buxgalteri uchta yillik ko'rsatkichni kuzatishi kerak: - soliq yuki; - sotilgan tovarlar, mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) rentabelligi; - aktivlarning rentabelligi.

Ko'rsatkichlarning hisoblangan qiymatlari soliq organlari yo'naltirilgan nazorat qiymatlari bilan taqqoslanishi kerak (1 va 11-mezonlar). Shuningdek, o'rtacha oylik miqdorini aniqlash kerak ish haqi ishchilar (mezon No 5). Agar natijalar statistik ma'lumotlardan past bo'lsa, siz joyida tekshirishga tayyorgarlik ko'rishingiz kerak.

Xatarlarni baholashning eng muhim mezoni 12-sonli "yuqori soliq xavfi bo'lgan moliyaviy-xo'jalik faoliyatini amalga oshirish" mezonidir.

Aslida, bu mezon 8-sonli mezonni ("kontragentlar zanjiri") to'ldiradi. Ikkala holatda ham haqida gapiramiz to'lovchining asossiz soliq imtiyozlari haqida, ammo bu erda inspektorlar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining tavsiyalarini kengaytiradilar.

Federal Soliq xizmati soliq xatarlarining asosiy manbai muammoli kontragentlar, birinchi navbatda, uchib ketadigan kompaniyalar ekanligini tushuntiradi. Shubhali deb topilgan bitim bo'yicha kompaniyaning soliq imtiyozlari asossiz deb hisoblanadi.

Muayyan kontragentlar bilan munosabatlarning tabiati bilan bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan soliq risklarini baholashda soliq to'lovchiga quyidagi belgilarni ko'rib chiqish tavsiya etiladi:

1. etkazib beruvchi kompaniya rahbariyati (vakolatli mansabdor shaxslari) va xaridor kompaniya rahbariyati (vakolatli mansabdor shaxslari) o'rtasida etkazib berish shartlarini muhokama qilishda, shuningdek shartnomalarni imzolashda shaxsiy aloqalarning yo'qligi;

2. kontragent kompaniya rahbarining vakolatini tasdiqlovchi hujjatli dalillar, uning shaxsini tasdiqlovchi hujjat nusxalari yo'qligi;

3. kontragent vakilining vakolatlarini tasdiqlovchi hujjatli dalillar, uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatning nusxalari yo'qligi;

4. kontragentning haqiqiy joylashuvi, shuningdek, ombor va/yoki ishlab chiqarish va/yoki chakana savdo maydonlarining joylashuvi to'g'risida ma'lumotlarning yo'qligi;

5. kontragent haqida ma'lumot olish usuli haqida ma'lumot yo'qligi (ommaviy axborot vositalarida reklama yo'qligi, sheriklar yoki boshqa shaxslarning tavsiyalari yo'qligi, kontragentning veb-sayti va boshqalar). Bundan tashqari, ushbu atributning salbiyligi bozorning boshqa ishtirokchilari (shu jumladan ishlab chiqaruvchilar) bir xil (o'xshash) tovarlar (ishlar, xizmatlar) to'g'risidagi mavjud ma'lumotlarning (masalan, ommaviy axborot vositalarida, tashqi reklama, Internet saytlarida va boshqalarda) mavjudligi bilan kuchayadi. ), shu jumladan o'z tovarlarini (ishlarini, xizmatlarini) arzonroq narxlarda taklif qiluvchilar soni;

6. kontragentning yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risida ma'lumot yo'qligi (ommaviy kirish, Rossiya Federal Soliq xizmati rasmiy veb-sayti www.nalog.ru).

Bunday belgilarning mavjudligi soliq organlari tomonidan bunday kontragentni muammoli (yoki "kecha-kunduz") deb tasniflash xavfi yuqori ekanligini ko'rsatadi va bunday kontragent bilan tuzilgan bitimlar shubhali.

Quyidagi holatlarning bir vaqtning o'zida mavjudligi bunday xavflarni yanada oshiradi:

1. yuqorida ko'rsatilgan xususiyatlarga ega bo'lgan kontragent vositachi sifatida ishlaydi;

2. shartnomalarda xo'jalik operatsiyalarining amaldagi qoidalaridan (odatlaridan) farq qiluvchi shartlarning mavjudligi (masalan, uzoq muddatga kechiktirilgan to'lovlar, oldindan to'lovsiz yoki to'lov kafolatisiz katta hajmdagi tovarlarni etkazib berish, shartnomalarni buzish oqibatlari bilan taqqoslanmaydigan). taraflar tomonidan jarimalar, uchinchi shaxslar orqali hisob-kitoblar, veksellar bilan hisob-kitoblar va boshqalar);

3. kontragentning shartnoma shartlarini amalda bajarishi mumkinligi to‘g‘risida aniq dalillar (masalan, kontragentda ishlab chiqarish quvvatlari, zarur litsenziyalar, malakali xodimlar, mulk va boshqalar mavjudligini tasdiqlovchi hujjatlar nusxalari) yo‘qligi, shuningdek kontragentning tovarlarni etkazib berish yoki ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatish uchun zarur bo'lgan vaqtni hisobga olgan holda shartnoma shartlarini amalda bajarishi mumkinligi haqida asosli shubhalarning mavjudligi;

4. ishlab chiqarish va xarid qilish an'anaviy tarzda tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar tomonidan amalga oshiriladigan tovarlarni vositachilar orqali sotib olish (qishloq xo'jaligi mahsulotlari, ikkilamchi xom ashyo (shu jumladan metallolomlar), hunarmandchilik mahsulotlari va boshqalar);

5. to'lovchining (yoki uning kontragentining) qarzni undirish bo'yicha haqiqiy harakatlarining yo'qligi. Qarzdorga katta miqdordagi tovarlar yoki katta hajmdagi ishlarni (xizmatlarni) yetkazib berish davom etishi fonida to'lovchining (yoki uning kontragentining) qarzining oshishi;

6. likvidligi aniq bo‘lmagan yoki tekshirilmagan veksellarni kontragentlar tomonidan chiqarish, sotib olish/sotish, shuningdek, garovsiz kreditlar berish/olish. Shu bilan birga, ushbu atributning salbiyligi har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar bo'yicha shartlarning yo'qligi, shuningdek, ushbu qarz majburiyatlarini uch yildan ortiq to'lash shartlari bilan kuchayadi;

7. soliq to'lovchi xarajatlarining umumiy miqdorida "muammoli" kontragentlar bilan bitimlar bo'yicha xarajatlarning muhim ulushi, shu bilan birga bunday operatsiyani amalga oshirishning maqsadga muvofiqligi uchun iqtisodiy asoslar yo'q va shu bilan birga ijobiy iqtisodiy samara yo'q. uni amalga oshirish va boshqalar.

Shunga ko'ra, soliq to'lovchining kontragentlar bilan munosabatlarida bir vaqtning o'zida yuqoridagi belgilar qanchalik ko'p bo'lsa, uning soliq risklari darajasi shunchalik yuqori bo'ladi.

Ushbu belgilar va qo'shimchalarning mavjudligi bunday kontragentning soliq organlari tomonidan muammoli (yoki "kecha-kunduz") va u amalga oshirgan operatsiyalarni shubhali deb tasniflash ehtimolini keskin oshiradi. Agar ular o'z-o'zidan aniqlansa, soliq to'lovchidan shubhali operatsiyalarni (juda mantiqiy) chiqarib tashlash va yangilangan deklaratsiyalarni taqdim etish talab qilinadi.

Ushbu yangilangan deklaratsiyani topshirish maqsadini aniqlash uchun (Mezonlarning 12-bandiga muvofiq xavflarni kamaytirish/bartaraf qilish) soliq toʻlovchilardan yangilangan deklaratsiya bilan birga shaklda Tushuntirish xatini taqdim etishlari soʻraladi.

Yangilangan soliq deklaratsiyasini, shuningdek ular bilan birga taqdim etilgan tushuntirish xatini olgan soliq organi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasiga muvofiq stol soliq tekshiruvini o'tkazadi. Muhimi, farmoyishga ko‘ra, bunday deklaratsiyalar va tushuntirish xatlari ustidan stol tekshiruvi o‘tkazilgandan so‘ng quyi soliq organlariga qo‘shimcha hujjatlar va tushuntirishlar talab qilish taqiqlanadi. Olingan ma'lumotlar va deklaratsiyalar boshqa mezonlar bilan birgalikda joylarda tekshirish rejalarini ishlab chiqishda hisobga olinadi.

Soliq organlari joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash (yoki joyida tasdiqlangan rejalarni tuzatish) jarayonida 12-mezon bo'yicha risklarni kamaytirish (bartaraf qilish) uchun soliq to'lovchi tomonidan yangilangan deklaratsiya taqdim etilganligini hisobga oladi. soliq tekshiruvlari) boshqa mezonlar bilan birgalikda.

Yangilangan deklaratsiyani taqdim etgan soliq to'lovchiga nisbatan nazorat chorasini tayinlash faqat Rossiya Federal Soliq xizmati bilan kelishilganidan keyin mumkin.

Ya'ni, 12-mezon har bir to'lovchini nafaqat soliq tekshiruvi xavfini baholashga, balki inspektorlarga nisbatan ma'lum qadamlar qo'yib, undan qochishga harakat qilishni taklif qiladi.

2. M-Trade MChJ moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish

2.1 M-Trade MChJ faoliyatining tashkiliy-iqtisodiy tavsifi

“M-Trade” mas’uliyati cheklangan jamiyati savdo-ishlab chiqarish korxonasi hisoblanadi. M-Trade MChJning asosiy faoliyati oziq-ovqat mahsulotlari, ya'ni go'sht mahsulotlarini ulgurji savdosi hisoblanadi.

M-Trade MChJ 1996 yildan buyon oziq-ovqat mahsulotlarining ulgurji savdosi sohasida faoliyat yuritib kelmoqda.

Kompaniyaning vazifasi iste'molchilarni eng yuqori sifatli tabiiy, ekologik toza oziq-ovqat mahsulotlari bilan ta'minlashdan iborat.

Tashkilotning asosiy maqsadi foyda olish, shuningdek, go'sht mahsulotlari iste'molchilari bozorini to'liq qondirish, shuningdek, Rossiya bozorida go'sht va go'sht mahsulotlari darajasini doimiy ravishda oshirishdir. Tashkilot o'z faoliyatini kengaytirishga va shuning uchun yanada keng miqyosda sarmoya kiritishga intiladi.

Kompaniya muzlatilgan go'sht mahsulotlarini - cho'chqa go'shti, mol go'shti, qo'zichoq va parranda go'shtini to'g'ridan-to'g'ri etkazib berishga ixtisoslashgan bo'lib, ularni keyinchalik qayta ishlangan go'sht mahsulotlari va yarim tayyor mahsulotlar ishlab chiqaruvchi zavodlarga, shuningdek, Moskva, Sankt-Peterburg va Rossiyaning boshqa mintaqalaridagi yakuniy iste'molchilarga sotishga ixtisoslashgan. .

Har doim zaxirada keng assortiment mahsulotlar: tovuq, qiyma go'sht, tovuq oyoqlari, ko'krak, sonlar.

Bugungi kunda M-Trade MChJ muzlatilgan go'sht yordamida sotiladi zamonaviy texnologiyalar hamma narsani saqlashga imkon beradi foydali xususiyatlar va yangi mol go'shti, cho'chqa go'shti va tovuqning ta'mi, qo'shimchalar va konservantlarsiz.

Bugungi kunda mahsulotlarni sotish va sotish asosan Moskva va Moskva viloyatida sodir bo'ladi. Nisbatan cheklangan tajribaga qaramay, M-Trade MChJ allaqachon mijozlarning juda keng doirasiga ega.

OKVED bo'yicha M-Trade MChJning sanoatga mansubligi:

· Ulgurji oziq-ovqat mahsulotlari, shu jumladan ichimliklar va tamaki mahsulotlari

· Go'sht, parranda go'shti, mahsulotlar va go'sht va parranda go'shti konservalarining ulgurji savdosi.

· Yuk tashishni tashkil etish.

2.2 "M-Trade" MChJning 2009-2011 yillardagi moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish.

Moliyaviy hisobot (1 va 2-ilovalar) asosida tashkilotning batafsil moliyaviy tahlili keltirilgan.

1-jadval M-Trade MChJ balansining 2009-2011 yillardagi gorizontal tahlili

2-jadval M-Trade MChJning 2009-2011 yillardagi balansining vertikal tahlili.

Taqdim etilgan ma'lumotlarning yanada vizual xulosasi uchun aktivlar va passivlarning tuzilishi quyida grafik versiyada ko'rsatilgan (2-4-rasmlar).

2-rasm “M-Trade” MChJning 2009-2011 yillar balansi tuzilishi.

3-rasm “M-Trade” MChJ 2011 yil uchun balans aktivlarining tarkibi

4-rasm “M-Trade” MChJning 2011 yil uchun balans majburiyatlari tarkibi

3-jadval “M-Trade” MChJning 2009-2011 yillardagi foyda va zararlari bo'yicha tahliliy hisobot.

Ushbu tahlil asosida 5-rasmda tashkilot faoliyatining asosiy ko'rsatkichlari dinamikasi ko'rsatilgan.

5-rasm “M-Trade” MChJ faoliyatining 2009-2011 yillardagi moliyaviy natijasi.

4-jadvalda M-Trade MChJning 2009-2011 yillardagi moliyaviy faoliyatini tavsiflovchi tartibga solish koeffitsientlari keltirilgan.

4-jadval “M-Trade” MChJning 2009-2011 yillardagi moliyaviy faoliyatini baholash

Shunga o'xshash hujjatlar

Soliq tekshiruvlarining tasnifi va joyida turlarini o'tkazish tartibi. Joylarda soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tamoyillari. Ularni amalga oshirish uchun soliq to'lovchilarni tanlash tarkibi. Soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholash mezonlari.

kurs ishi, 2013-01-13 qo'shilgan


Soliqlarni optimallashtirishni ko'rib chiqish; uning tamoyillari, usullari va istiqbollari. Soliq risklarini tizimlashtirish, ularni baholash va oldini olish. Fiskal organlar va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlardagi nizolar va nizolarni kamaytirish metodologiyasini ishlab chiqish.

dissertatsiya, 31/05/2014 qo'shilgan


Tizimda byudjet solig'ini rejalashtirish va prognozlashning o'rni davlat boshqaruvi soliqqa tortish. Soliq to'lovlarini optimallashtirish tushunchasi, korxonalarda qo'llaniladigan soliqni optimallashtirish usullari; xalqaro rejalashtirish amaliyoti.

test, 2010-07-19 qo'shilgan


kurs ishi, 22.12.2013 yil qo'shilgan


Saqlash joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun soliq to'lovchilarni tanlashning metodologiyasi va tartibi. Soliq nazoratining nazariy jihatlari. Soliq organlarida soliq to'lovchining halolligiga shubha tug'diradigan holatlar.

kurs ishi, 04.07.2009 yil qo'shilgan


Viloyatlararo (tumanlararo) soliq inspektsiyalari faoliyatining xususiyatlari, ularning eng yirik soliq to'lovchilar soliq ma'muriyatchiligidagi roli. Tekshiruvlarni tashkil etish: bosqichlari, soliq yukini tahlil qilish mezonlari, huquqiy tartibga solish.

kurs ishi, 2015-01-20 qo'shilgan


Soliq tavakkalchiligi tushunchasi, turlari va asosiy mezonlari. Konsepsiya asosida soliq risklarini mustaqil baholashni o'tkazish. Soliq majburiyatlarining noaniqligini soliq to'lovchi nuqtai nazaridan baholash bo'yicha ilmiy va amaliy tavsiyalarni ishlab chiqish.

kurs ishi, 05/05/2015 qo'shilgan


Jismoniy shaxslar tomonidan to'langan soliq to'lovlari va yig'imlarini ko'rib chiqish: daromad va mol-mulk solig'i, transport va yer solig'i. Soliq yukini hisoblash - joriy yil uchun barcha soliq to'lovlari. Soliqqa tortish va jismoniy shaxslarning huquqlarini himoya qilish muammolari.

referat, 02.02.2011 qo'shilgan


Soliq tekshiruvlarining turlari. Joylarda soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimining kontseptsiyasi: maqsadlar, muddatlar, uni amalga oshirish tartibi va vakolatlari. Joylarda soliq tekshiruvi dalolatnomasini tuzishga qo'yiladigan talablar. Soliq tekshiruvi natijalari bo'yicha QQS bo'yicha penyalarni hisoblash.

kurs ishi, 2011-01-28 qo'shilgan


Soliq aktivlari va hisobga olinmagan soliq majburiyatlarini aniqlash, soliq tekshiruvining to'g'riligi. Tashkilotning soliq risklarini baholash. Har qanday operatsiyalarning soliq oqibatlari. Soliq tekshiruvi paytida yuzaga keladigan munozarali masalalarni hal qilish.

Ko'chmas mulkni rivojlantirish har doim yuqori tavakkalchilik bilan bog'liq bo'lib, shu bilan birga yuqori daromadlarni ko'rsatadi: uzoq ishlab chiqarish jarayoni bilan bog'liq bo'lgan investitsiya va qurilish loyihalari muqarrar ravishda bir qator hodisalarning ta'siri ostida bo'ladi. Boshqaruv nuqtai nazaridan ijobiy ta'sir ko'rsatadigan hodisalar imkoniyat sifatida, salbiy ta'sir ko'rsatadigan hodisalar esa xavf sifatida namoyon bo'ladi.

Risk loyihani moliyalashtirishda hal qiluvchi omil hisoblanadi, chunki u loyihaning xarajatlarni qoplash, qarzga xizmat koʻrsatish va aktsiyadorlarga dividendlar toʻlash qobiliyatida kutilmagan oʻzgarishlarga olib keladi. Risk bilan bog'liq pul oqimlari kutilganidan kamroq bo'lishi mumkin, agar xavf oldindan ko'rilmagan va to'g'ri himoyalanmagan bo'lsa, kreditorlar va homiylar uchun kreditni to'lash yoki qoniqarli IRRga erishish qiyin bo'ladi.

Qurilish va foydalanish jarayonida ko'chmas mulk loyihalari tijorat (loyiha), makroiqtisodiy (moliyaviy) va siyosiy (mamlakat) kabi xavf-xatarlarga duchor bo'ladi. Bunday risklar qurilish bosqichida ham, loyiha hali pul oqimlarini yaratishga qodir bo'lmaganda ham, foydalanish bosqichida ham paydo bo'lishi mumkin. Bir qator mualliflar ushbu toifadagi xatarlarni tashkiliy, o'ziga xos (loyiha) va atrof-muhit bilan bog'liq yoki makro darajadagi (ekzogen), mezo-darajadagi (endogen) va mikro darajadagi (manfaatdor tomonlar o'rtasidagi munosabatlarni qamrab oluvchi) risklarga ajratadilar. Bundan tashqari, ko'chmas mulk loyihalari xavfini rivojlanish jarayonining bosqichlariga qarab etti turga bo'lish mumkin:

• 1) erni o'zlashtirish xavfi: masalan, er uchastkalarining mavjud emasligi, ya'ni narxlar. yer uchastkalari ularning sifati/shartlari va/yoki kontekstiga nisbatan nomutanosib darajada yuqori joriy reja rayonlashtirish;
• 2) dizayn xavfi: masalan, loyiha buyurtmachisining talablarini bajara olmaslik yoki zarur bo'lgan narsalarni amalga oshirish dizayn echimlari loyihaning umumiy byudjetidan oshib ketishi (bozor sharoitlarining o'zgarishi yoki qurilish jarayoniga zarur o'zgarishlar kiritish natijasida);
• 3) huquqiy xavf: masalan, tasdiqlangan rayonlashtirish rejasi yoki qurilishga ruxsat yo'qligi;
• 4) moliyalashtirish tavakkalchiligi: masalan, moliyalashtirishni tashkil etishning mumkin emasligi;
• 5) qurilish tavakkalchiligi: masalan, qurilish xarajatlarining (dastlabki) byudjetidan oshib ketgan tenderlar yoki qurilish loyihasini foydalanishga topshirishning kechikishi;
• 6) ijara (lizing) riski: masalan, ob'ektni bozorga belgilangan muddatdan kechiktirish, buning natijasida u zamonaviy bozor talablariga javob bermaydi (masalan, ijara narxining pasayishi) iqtisodiy o'zgarishlar yoki talab va taklifning o'zgarishi;
• 7) sotishning (bitimlarning) narx xavfi: masalan, rivojlanish rentabelligini noto'g'ri baholash.

Loyihani moliyalashtirish risklarini aniqlash mezoni ikki davrni o'z ichiga olgan loyihaning iqtisodiy hayoti davomida ularning paydo bo'lish xronologiyasi:

• 1) qurilish yoki dastlabki bosqich;
• 2) operatsion yoki operatsion bosqich.

Turli xil xavf profillariga ega bo'lgan ushbu davrlar loyiha tashabbusining kutilayotgan natijasiga differentsial ta'sir ko'rsatadi va quyidagi xavf toifalarini aniqlashga imkon beradi:

dastlabki bosqichdagi xavflar;

operatsion bosqichdagi xavflar;

har ikki bosqich uchun umumiy xavflar.

Dastlabki bosqichda xavflar eng yuqori va eng ko'p to'plangan - loyiha kompaniyasi ( yuridik shaxs maxsus maqsadli avtomobil, SPV), moliyalashtirishni olayotganda, loyihani amalga oshirishni boshlaydi, lekin foydali pul oqimlarini olmaydi va o'z majburiyatlarini bajara olmaydi. Dastlabki bosqichning xavflari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• 1. Rejalashtirish tavakkalchiligi: loyihani moliyalashtirish tashabbusi rejalashtirilgan tadbirlarni amalga oshirish uchun vaqt va resurslarni aniq belgilashni nazarda tutadi, shuning uchun loyiha ishlarining turlaridan birini amalga oshirishdagi kechikishlar loyiha kompaniyasining amalga oshira olmasligiga olib kelishi mumkin. o'z vaqtida va samarali kerakli hajm operatsion davrning boshlanishi bilan pul oqimlarini yaratish. Noto'g'ri rejalashtirishning salbiy oqibatlari loyiha kompaniyasining asosiy shartnomalari uchun yuzaga kelishi mumkin bo'lgan oqibatlarni ham o'z ichiga oladi: loyihani yakunlashning kechikishi mahsulot iste'molchisiga jarima to'lanishiga yoki hatto shartnomaning bekor qilinishiga olib kelishi mumkin.
• 2. Texnologik risk pudratchi tomonidan texnologik qarorlar qabul qilishdan iborat (ko'pincha homiylarning fikridan farq qiladi). innovatsion texnologiyalar, bu haqiqiy ish sharoitida etarli samaradorlikni ko'rsatmaydi. Salbiy potentsial texnologik xavf tasdiqlangan, ishonchli texnologiyalarga asoslangan loyihalarni moliyalashtirish korxonalarini boshlash majburiyatini yuklaydi.
• 3. Qurilish (tugatish) xavfini olishi mumkin turli shakllar va loyihaning belgilangan muddatda tugallanmaganligi yoki loyiha hujjatlariga mos kelmasligi bilan bog'liq. Loyihani moliyalashtirish bo'yicha operatsiyalarda pudratchi yoki homiylar odatda qurilish tavakkalchiligini o'z zimmalariga olishga majbur bo'lishadi va kreditorlarning qurilish tavakkalchiligini qabul qilishga tayyorligi qurilish texnologiyasining tabiatiga (yangi yoki an'anaviy) va pudratchining obro'siga bog'liq.

Operatsion bosqichning asosiy risklari loyiha tomonidan ishlab chiqarilgan pul oqimlarini ham kamaytirishi mumkin va quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• 1. Resurs ta'minoti xavfi, agar loyiha kompaniyasi operatsion faoliyat uchun zarur bo'lgan ishlab chiqarish materiallarini olmagan bo'lsa yoki resurslar rejalashtirilganidan yuqori narxda yoki zarur bo'lganidan past sifatli etkazib berilsa paydo bo'ladi. samarali foydalanish ishlab chiqarish quvvati. Natijada, ob'ekt quyida ishlaydi to'liq quvvat, marjinal zaxiralar kamayadi va qo'shimcha xarajatlar qo'shimcha resurslar manbalaridan foydalanish zarurati bilan bog'liq.
• 2. Operatsion tavakkalchilik (yoki to‘liq bajarilmasligi xavfi) ob’ektning texnik ishlashi nominal ishlash darajasidan past bo‘lganda (masalan, quvvat samaradorligining yomonlashuvi, ortiqcha chiqindilar yoki xom ashyo iste’moli) yuzaga keladi, natijada loyiha samaradorligi past bo‘ladi. moliyalashtirish tashabbusi va ortiqcha xarajatlar.
• 3. Talab xavfi (yoki loyiha mahsulotlarini (xizmatlarini) sotish) loyiha tomonidan olingan daromadning kutilganidan kam bo'lishi, masalan, mahsulotni sotish hajmi va / yoki sotish narxi yoki raqobatchilarning xatti-harakatlari bo'yicha haddan tashqari optimistik prognozlar tufayli; ayniqsa mahsulot yoki xizmat o'rnini bosadigan bo'lsa.

Qurilish va ekspluatatsiya bosqichlari uchun umumiy bo'lgan xavflar tizimli ravishda, lekin loyihaning butun iqtisodiy hayoti davomida har xil intensivlikda yuzaga keladi. Bularga quyidagilar kiradi:

1. Moliyaviy risklar (foiz stavkasi, valyuta, inflyatsiya) asosiy makroiqtisodiy o'zgaruvchilarning o'zgaruvchanligi bilan bog'liq. Foiz stavkalarining o'zgarishi moliyalashtirish xarajatlarining oshishiga va agar mablag'lar o'zgaruvchan foiz stavkasi bo'yicha taqdim etilsa, loyiha byudjetining to'liq tugashiga olib kelishi mumkin, shuningdek, juda katta imkoniyat xarajatlarini (xedj vositalarini sotib olish yoki kreditlashda) keltirib chiqarishi mumkin. spekulyativ foyda olishning iloji yo'qligi sababli belgilangan stavka).

Valyuta riski, agar loyihaning moliyaviy oqimlari valyuta bo'yicha farqlansa, yuzaga keladi (xalqaro loyihalarda xarajatlar va daromadlar ko'pincha turli valyutalarda hisoblanadi). Eng yaxshi strategiya Ushbu riskni qoplash valyutani moslashtirish, ya'ni pul oqimlarini bir (mahalliy) valyutada denominatsiya qilish, chet el valyutasidan foydalanishdan qochishdir.

Inflyatsiya xavfi tabiiy o'sishni boshdan kechirayotgan xarajatlar dinamikasi daromadlarning mos ravishda o'sishi bilan birga bo'lmaganda paydo bo'ladi. Inflyatsiya xavfi, shuningdek, loyiha kompaniyasi va tijorat kontragentlari o'rtasidagi shartnomalarning aksariyatida narxlar indeksining xatti-harakatlariga muvofiq asosiy qoidalarni (stavkalar, narxlar, badallar va boshqalar) qayta ko'rib chiqish mexanizmlarini o'z ichiga oladi.

• 2. Ekologik xavf qurilish loyihasining atrof-muhitga har qanday potentsial salbiy ta'siri bilan bog'liq bo'lib, siyosiy risklar bilan bog'liq bo'lgan bir qator omillar bilan ham bog'liq bo'lishi mumkin, masalan: qurilish loyihalarini qayta ko'rib chiqish va natijada investitsiya xarajatlarining mos ravishda oshishi. qonun hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlar; shartnomalarni qayta ko'rib chiqish davlat yordami va atrof-muhitni muhofaza qilish bo'yicha qat'iy qonunchilik tufayli loyihani amalga oshirishdagi qiyinchiliklar. Atrof-muhit masalalari loyihalarning ko'p turlari uchun hayotiy ahamiyatga ega: masalan, transport sohasida - sayyohlar oqimi sezilarli bo'lgan mintaqada yo'llar qurilishi yoki ishlab chiqarish loyihalarini amalga oshirish paytida havoning ifloslanishi muammosi).
• 3. Qonunchilikdagi o'zgarishlar xavfi turli jihatlarga ega, masalan: loyihani ishga tushirish uchun zarur bo'lgan ruxsatnomalarni bekor qilish yoki berishni kechiktirish; loyiha uchun asosiy imtiyozlarni qayta ko'rib chiqish yoki bekor qilish - va, qoida tariqasida, davlat boshqaruvining samarasizligi va byurokratik protseduralarning murakkabligi bilan bog'liq.
• 4. Siyosiy va mamlakat tavakkalchiligi turli shakllarda bo‘lishi mumkin, lekin har doim loyihaning amaldagi hukumat nazorati ostida bo‘lgan omillar ta’sirida yo‘qotishlarga duchor bo‘lishini o‘z ichiga oladi. Huquqiy tuzilmasi noaniq, hukumat siyosiy jihatdan beqaror va xususiy kapital investitsiya qilingan rivojlanayotgan mamlakatlardagi loyihalarni moliyalash kreditorlari uchun siyosiy risklar ayniqsa muhimdir. strategik sohalar ahamiyatsiz.
• 5. Huquqiy risklar qabul qiluvchi davlat qonunchiligini qo‘llash kreditor davlatning huquqiy amaliyotiga mos kelmasligi mumkin bo‘lgan vaziyatda yuzaga keladi, masalan, sud qarorlari kreditor uchun kutilganidan boshqacha natijalarga olib kelishi mumkin. Shuni ta'kidlash kerakki, shartnomaning (qarorning) ijro etilishi nafaqat mamlakatning iqtisodiy rivojlanish darajasiga bog'liq, balki bir qator boshqa omillarni ham o'z ichiga oladi, masalan, mamlakatning sud an'analari, institutsional sharoitlari va xususiyatlari. ijtimoiy muhit.
• 6. Kredit tavakkalchiligi yoki kontragent riski loyihaning asosiy hamkorlari (pudratchi, kafillar, mahsulot xaridorlari, sug‘urta kompaniyalari va boshqalar) moliyaviy barqarorligi bilan bog‘liq bo‘lsa, ushbu tomonlardan birortasi o‘zaro majburiyatlarni bajara olmasa, loyiha amalga oshirilmasligi mumkin. Loyihani moliyalashtirish bo'yicha operatsiyalarda kredit tavakkalchiligining ahamiyati korxonaning o'ziga xos xususiyatiga bog'liq: aktsiyadorlar/homiylar uchun cheklangan mablag'lar bilan balansdan tashqari moliyalashtirish va juda yuqori daraja moliyaviy leverage. Ushbu variantlar ta'riflash uchun boshqa yondashuvning asosini tashkil qiladi minimal talablar banklar loyihani moliyalashtirish tashabbuslari bilan bog'liq ravishda bajarishi kerak bo'lgan kapital talablari.

Loyihani moliyalashtirishning nazarda tutilgan xatarlari har bir tashabbus uchun o'ziga xosdir, shuning uchun ularning sxematik tavsifi to'liq bo'lishi mumkin emas. Loyihani moliyalashtirish tashabbusining muvaffaqiyati barcha xavf-xatarlarni chuqur tahlil qilishga asoslanadi iqtisodiy hayot loyiha. Shartnoma loyihasini uni moliyalashtirish boshlanishidan oldin ishlab chiqishda (texnik-iqtisodiy asoslash va tegishli ekspertiza protseduralarini o'tkazish) shartnomalar bilan bog'liq barcha mumkin bo'lgan xavflarni tahlil qilishga (yoki xaritalashga) katta ahamiyat beriladi. hayot davrasi loyiha, har bir xavfning ta'sirini cheklaydigan yoki uni bartaraf etadigan barcha echimlarni o'rganish.

Loyihani moliyalashtirish risklarini minimallashtirishning uchta asosiy strategiyasi mavjud:

• 1. Riskni ushlab turish, agar loyiha kompaniyasi rahbariyati risklarni uchinchi shaxslar bilan taqsimlashni o'ta qimmat deb hisoblasa yoki sug'urta polislari narxi ushbu xavf turi bilan belgilanadigan ta'sirlarga nisbatan haddan tashqari oshirilgan deb hisoblasa, amalga oshiriladi. Bunday holda, odatda, qabul qilingan xavflarni nazorat qilish va oldini olish uchun ichki tartib-qoidalar qo'llaniladi. Biroq, bu strategiya to'liq barqaror emas: kreditorlar hech qachon to'liq ichki risklarga duchor bo'lgan loyihani moliyalashtirishga rozi bo'lmaydilar.
• 2. Risklarni asosiy kontragentlar bilan taqsimlash yo'li bilan o'tkazish loyiha kompaniyasi va homiylar, kreditorlar, mahsulot xaridorlari va loyihani moliyalashtirish tashabbusining boshqa tomonlari o'rtasidagi qonuniy kelishuvlar orqali amalga oshiriladi. Loyiha kompaniyasining asosiy shartnomalari (kalit taslim bo'yicha shartnoma (loyihalash, xarid qilish va qurish), foydalanish va texnik xizmat ko'rsatish (O&M), yetkazib berish (sotib olish) shartnomasi) loyiha kompaniyasi va tegishli kontragentlar o'rtasida huquq va majburiyatlarni taqsimlaydi va risklarni boshqarishning samarali vositasi sifatida ishlatilishi mumkin. . Natijada, har bir kontragent o'z nazorati va boshqaruvi doirasidagi eng yaxshi riskni ushlab turish xarajatlarini o'z zimmasiga oladi. Shunday qilib, har bir tomon xavfning yuzaga kelishi bilan aniqlangan salbiy oqibatlarga yo'l qo'ymaslik uchun dastlabki kelishuvlarga rioya qilish uchun rag'batga ega. Agar xavf paydo bo'lgan va uchinchi shaxsga taqsimlangan (berilgan) bo'lsa, xuddi shu tomon loyiha kompaniyasining yoki uning kreditorlarining to'lov qobiliyatiga ta'sir qilmasdan, uning xarajatlarini o'z zimmasiga oladi.
• 3. Asosiy faoliyati risklarni boshqarish (sug'urta kompaniyalari) bo'lgan professional agentlarga xavfni o'tkazish qoldiqni yumshatish siyosati sifatida amalga oshiriladi. Shaxsiy tavakkalchiliklar shunchalik "ushlab bo'lmaydigan" va boshqarish qiyinki, loyihani moliyalashtirgan har bir kontragent ularning ta'siriga teng darajada ta'sir qiladi. Sug'urta kompaniyalari sug'urta mukofotlarini to'lash uchun risklarni sotib olayotganda, ular bir vaqtning o'zida paydo bo'lish ehtimoli juda past bo'lgan katta risklar portfelini boshqarganlari uchun yaxshiroq holatda.

Har bir loyihani moliyalashtirish tashabbusi noyob bo'lib, o'ziga xos risklar va ular bilan bog'liq qiyinchiliklarning o'ziga xos "palitrasi" ni taqdim etadi, bu loyihada mavjud bo'lgan xatarlarni minimallashtirish va loyihani moliyalashtirish muvaffaqiyatini ta'minlash uchun tegishli risklarni boshqarish vositalarini moslashuvchan qo'llashni talab qiladi.

"Maslahatchi", 2008 yil, № 3

Soliq inspektorlari deyarli har doim kompaniyalarning aybdor ekanligiga ishonishadi, ularning barchasi soliqlarni to'lashdan bo'yin tovlashga va asossiz foyda olishga harakat qilmoqda. Va bu Soliq kodeksiga ko'ra, Rossiyada amaldagi aybsizlik prezumpsiyasiga qaramay. Auditorlarni ob'ektiv deb hisoblash mumkin emasligi sababli, kompaniyalar amalga oshirilgan barcha operatsiyalarni diqqat bilan ko'rib chiqishlari va hujjatlashtirishlari kerak: ofis jihozlarini sotib olishdan tortib, yirik loyihalarni moliyalashtirishgacha.

Rossiyada, butun dunyoda bo'lgani kabi, loyihani moliyalashtirish maxsus (loyiha) kompaniyani yaratish bilan bog'liq moliyaviy resurslarni jalb qilish usuli sifatida tushuniladi.

Bunday holda, moliyaviy resurslarni quyidagi yo'llar bilan olish mumkin:

• qarz mablag'larini jalb qilish (Rossiya Federatsiyasida biz bank krediti haqida gapirishimiz mumkin, ammo obligatsiyalarni chiqarish ham mumkin);
• ustav kapitaliga badallar;
• lizing kompaniyasiga murojaat qilish.

Hozirgi vaqtda biz Rossiyada shunga o'xshash loyihalarni amalga oshirishning ma'lum bir amaliyoti mavjudligi haqida gapirishimiz mumkin. Ular, asosan, aloqa va elektroenergetika kabi tarmoqlarda, shuningdek, yoqilg'i-energetika kompleksida amalga oshirildi. Keng miqyosli operatsiyalarning mashhur misollari qatorida "Moviy oqim" gaz quvurining qurilishi, FSUE Space Communications sun'iy yo'ldosh turkumini modernizatsiya qilish va RTK-Lizing kompaniyasining lizing loyihalari kiradi. Rossiyaning bir qator yirik banklari loyihalarni moliyalashtirish bilan shug'ullanadi, xususan, Vneshtorgbank, Sberbank, IMPEXBANK, MDM Bank va boshqalar.

Loyihaviy moliyalashtirishning keng miqyosda rivojlanishi va bu shakldagi investitsiyalarga bo'lgan talabning prognozi kelgusi yillarda bunday bitimlar sonining ko'payishini anglatadi. Ayni paytda, agar Rossiyada loyihalarni moliyalashtirishning iqtisodiy va huquqiy jihatlari etarlicha o'rganilgan va umuman tushunilgan bo'lsa, unda, afsuski, soliq jihatiga etarlicha e'tibor berilmaydi.

Soliq to'lovchi va soliq organlari o'rtasida madaniyatli munosabatlarni o'rnatish va soliq organlarini murakkab moliyaviy operatsiyalarni amalga oshirishda kompaniyaning niyatlari to'g'risida etarli darajada xabardor qilish muhimligini ko'rsatish mumkin. quyidagi misol. 2004-2006 yillar davomida ko'plab yirik lizing kompaniyalari, shu jumladan xalqaro loyihalarda ishtirok etayotgan kompaniyalar ham xuddi shunday ayblovlar to'lqiniga duch kelishdi. Soliq organlari ularni lizingdan faqat soliq imtiyozlarini olish maqsadida foydalanganlikda aybladilar. Alohida tushunmovchilikka kompaniya yaqinda lizing beruvchiga sotgan mulkni ijaraga beradigan leaseback deb ataladigan narsa sabab bo'ldi. Axborot etishmasligi tufayli soliq organlari dastlab bunday operatsiyalarni qandaydir firibgarlik sxemasi sifatida qabul qilishgan. 2006 yilda lizing operatsiyalari ishtirokchilariga nisbatan birinchi navbatda oliy sudlar, keyin esa hakamlik sudlari amaliyotini o'zgartirish uchun iqtisod va moliya sohasidagi yirik ekspertlar ishtirokidagi o'nlab sud ishlarini olib borish kerak edi.

Shuni e'tirof etish kerakki, loyihani moliyalashtirishning aynan o'ziga xos xususiyatlari uni investorlar va loyiha tashabbuskorlari uchun jozibador qiladi, bu Rossiya soliq organlarining e'tiborini kuchaytiradi. Shunday qilib, loyihani moliyalashtirish, qoida tariqasida, uzoq o'zini qoplash muddati bilan ajralib turadigan va bir necha yil ichida daromad olishni boshlaydigan loyiha uchun mablag'larni jalb qilish imkonini beradi. Loyihaning barcha ishtirokchilari bundan xabardor. Biroq, foyda olish haqiqati nafaqat ishonchsiz investorlarga, balki undan ham ishonchsizroq soliq organlariga ham isbotlanishi kerak. O'n yil davomida foydaning etishmasligi soliq organlari tomonidan real faoliyatni amalga oshirmayotgan kompaniyalarni aniqlashning asosiy mezonlaridan biri bo'lib kelmoqda.

Loyiha kompaniyasi haqiqatda byudjetdan qaytarilishi sharti bilan yetkazib beruvchilarga to‘langan katta miqdordagi qo‘shilgan qiymat solig‘ini jamg‘arayotgani bilan duch kelganida soliq organlarining shubhalari yanada kuchayishiga tayyor bo‘lishimiz kerak. QQSni qaytarish niqobi ostida faqat byudjetdan mablag'larni olish uchun yaratilgan bir kunlik kompaniyaga tashqi o'xshashlik to'liq bo'ladi. Va bu bosqichda rasmiylarga loyihaning biznes maqsadining haqiqatini va uning ishtirokchilari niyatlarining jiddiyligini isbotlay olish muhimdir.

Keyingi jihat qarz mablag'laridan foydalanish bilan bog'liq. Rossiyada loyihalarni moliyalashtirishda kreditlar va bank kreditlarining ulushi odatda 70 foizni tashkil qiladi, ammo 90 foizga yetishi mumkin.

Nafaqat soliq organlari, balki yuqori sudlar nuqtai nazaridan, etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblarda qarz mablag'laridan foydalanish chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdorida asossiz soliq imtiyozini olishda shubha qilish uchun asosdir. Agar kompaniya kreditni kelajakda o'z mablag'lari hisobidan to'lash niyatida ekanligini ishonchli isbotlay olmasa, salbiy soliq oqibatlari yuzaga keladi.

Bundan tashqari, loyihani moliyalashtirishda risklarni taqsimlashning zaruriy sharti loyihani amalga oshirish uchun maxsus yangi kompaniyani yaratishdir. O'z mablag'lari va biznes yuritishning o'ziga xos "tarixiga" ega bo'lmagan, katta xarajatlarga duchor bo'lgan va soliqqa tortiladigan foyda olmaydigan bunday tashkilot soliq organlari tomonidan shubha bilan qabul qilinishi muqarrar. Bunday kompaniya rahbariyati, masalan, biznes-reja yoki kompaniyani rivojlantirish kontseptsiyasi bo'lishi mumkin bo'lgan kompaniyaning haqiqiy biznes maqsadining tegishli, hujjatlashtirilgan dalillarini taqdim etishga tayyor bo'lishi kerak.

Shu bilan birga, sud amaliyotini shakllantiradigan oliy sudlarning pozitsiyasi optimizm uchun asos beradi. Biznes maqsadining aniq belgilangan mezoni alohida e'tiborga loyiqdir. Soliq imtiyozi (soliqni kamaytirish, imtiyozni qo'llash, xarajatni tan olish), agar soliq to'lovchi o'z harakatlarining muayyan biznes maqsadiga bog'liqligini isbotlay olsa, sud tomonidan asosli deb topiladi. Soliq yukini kamaytirishning o‘zi, albatta, biznes maqsadi emas. Keling, misol keltiraylik. Qayta lizing bilan bog'liq yuqorida aytib o'tilgan vaziyatda lizing kompaniyasi ekspertiza tayinlash uchun ariza berdi. Sud tomonidan tayinlangan mustaqil ekspertlar lizing mexanizmidan foydalanish iqtisodiy jihatdan asosli va bank kreditidan foydalanishdan ko‘ra foydaliroq ekanligini tasdiqladilar. Bu oxir-oqibat sudni lizing faqat soliq imtiyozlari emas, balki biznes maqsadiga erishish (moliyalashtirish) vositasi ekanligiga ishontirdi.

E'tibor bering, biznes maqsadi mezoni ilgari qo'llanilgan, kamroq ishonch darajasi bilan tavsiflangan vijdonlilik mezonini almashtirish uchun mo'ljallangan.

Umuman olganda, yangi yondashuv Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "Soliq to'lovchining soliq imtiyozini olgan soliq to'lovchining haqiqiyligini hakamlik sudlari tomonidan baholash to'g'risida" gi qarorida mustahkamlangan. Loyihani moliyalashtirish bo'yicha operatsiyalarni rejalashtirishda ushbu hujjat e'tiborga olinishi kerak, chunki u boshqa narsalar qatorida soliq sudlari soliq to'lovchilardan haqiqiy biznes maqsadi to'g'risida dalillarni olishlari kerak bo'lgan turli vaziyatlarni belgilaydi.

Loyihani moliyalashtirish operatsiyalarini amalga oshirishda ularning ishtirokchilari soliq risklarini bilishlari va bir qator jihatlarga e'tibor berishlari kerak.

Birinchidan, loyiha kompaniyasini yaratish Rossiya soliq masalalarini yaxshi biladigan mutaxassislarning malakali yordami bilan birga bo'lishi kerak. Shunday qilib, biznes-reja yoki texnik-iqtisodiy asoslarni tayyorlashda nafaqat investorlarga, balki davlat yuridik foydalanuvchilariga, birinchi navbatda, soliq organlariga ham e'tibor qaratish lozim. Amalda bunday yondashuvning ravshanligiga qaramay, mijoz bunday ma'lumotlarni maxfiyligi sababli soliq organlariga oshkor qilmagan holatlarga duch keldik. Bunday mojaroning oldini olish kerak.

Ikkinchidan, loyiha kompaniyasi qarz mablag'larini qaytarish uchun rasmiylashtirilgan jadvalga ega bo'lishi kerak. Shu bilan birga, kreditni to'lash imkoniyatini isbotlash nuqtai nazaridan, qarz majburiyatlarini qayta moliyalashtirishga nisbatan uzoq muddatli kredit bilan bog'liq vaziyat afzalroqdir.

Biz, ayniqsa, foydani hisoblash muhimligini ta'kidlaymiz. Shubhasiz, bunday hisob-kitobsiz biron bir jiddiy investitsiya loyihasini amalga oshirish mumkin emas. Biroq, tomonlar shartnomani imzolash bosqichida ishchi hujjatlar bilan cheklanmaganiga doimo to'liq ishonch bormi? Bunday hisob-kitob har doim rus tilida tuzilgan va hech bo'lmaganda loyiha kompaniyasining rahbari tomonidan imzolangan rasmiy hujjat shaklida mavjudmi?

Umumiy qulay investitsiya muhiti sharoitida va soliq to'lovchilar va davlat o'rtasida madaniyatli munosabatlarni o'rnatishda ijobiy tendentsiyalar mavjud bo'lganda, soliq mutaxassislarining tavsiyalariga amal qilish, murakkabligidan qat'i nazar, Rossiyada loyihalarni moliyalashtirish operatsiyalarini muvaffaqiyatli amalga oshirishga ishonchni ta'minlaydi. ularning huquqiy tuzilishi.

Eslatma. Havo yostig'i: soliq risklari bo'yicha shartnomani dastlabki baholash

Nadejda Zubkova, Grant Thornton YoAJ yetakchi soliq maslahatchisi

“Ko‘proq kompaniyalar shartnomani imzolashdan oldin soliq tekshiruvini o‘tkazish muhimligini anglay boshladilar, chunki keyinchalik qo‘shimcha shartnomalarni shoshilinch ravishda imzolashdan ko‘ra, bitim tuzishdan oldin hujjatga kerakli bandlarni kiritish ancha oson. .

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, agar ularga etarlicha e'tibor berilmasa, yuqori ehtimollik bilan soliq tavakkalchiligiga olib kelishi mumkin bo'lgan standart shartnoma qoidalari mavjud. Shartnomaning eng muhim jihatlaridan biri QQS hisoblanadi. Afsuski, kontragentlar ba'zan ushbu hujjatda bitim narxiga QQS kiradimi yoki yo'qligini ko'rsatishni unutishadi. Biroq, bunday beparvolik tomonlarning bir-birini tushunmasligi mumkin bo'lgan muhim muammolarga olib kelishi mumkin; Xaridor narxga allaqachon QQS kiritilgan deb hisoblaydi va ko'rsatilgan miqdordan ortiq to'lamaydi. Va sotuvchi, o'z navbatida, shartnoma narxining ustiga QQS undirilishi kerakligini ta'kidlaydi. Sudlar bu nizolarni boshqacha hal qiladilar, shuning uchun darhol noaniqlikdan xalos bo'lish yaxshiroqdir. Bundan tashqari, soliq inspektsiyasi ham shartnomadagi "bo'shliq" dan foydalanishi mumkin. Agar tomonlar ko'rsatilgan narx allaqachon soliqni o'z ichiga olganligi haqida og'zaki kelishib olgan bo'lsa ham, bunday bitimdan tushgan tushumni ko'rgandan so'ng, inspektorlar sotuvchidan QQSni butun summadan undirishni talab qilishlari mumkin. Qarama-qarshi vaziyatda, ya'ni. Tomonlar QQSni narxning ustiga qo'yish kerakligini tushunishga kelganda, lekin shartnomada buni nazarda tutmagan bo'lsa, xaridor uchun tekshirish bilan ishqalanish paydo bo'lishi mumkin. Shartnoma matnida aniqlik yo'qligi sababli soliq idorasi 18 birlik (100 birlikdan 18%) miqdoridagi chegirmaga e'tiroz bildirishi, uni 100 birlikning 18/118 qismiga kamaytirish yoki umuman "olib tashlash" mumkin. Bundan tashqari, shartnomada, albatta, etkazib beruvchi (ijrochi) tomonidan tuzilishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxati va ularni taqdim etish muddatlari bo'lishi kerak. Ko'pincha, etkazib beruvchi (ijrochi) to'lovni olgandan so'ng, hujjatlarni etkazib berish bilan bog'liq muammolar paydo bo'ladi. Bu xaridor (mijoz) uchun xarajatlarning oqilonaligi va soliq imtiyozlari xavf ostida ekanligini anglatadi.

Odatda, ishlarni bajarish (xizmat ko'rsatish) to'g'risidagi shartnomada quyidagi "to'plam" ko'rsatiladi: ish (xizmatlar) tugallanganligi to'g'risidagi dalolatnoma, to'lov uchun schyot-faktura, schyot-faktura. Ba'zida bunday ro'yxat etarli emas. Shu sababli, ishning mohiyatini "ochadigan" hujjatlarni taqdim etish mijozning manfaatlariga mos keladi: marketing tadqiqotlari hisoboti, taqdim etilgan maslahatlar mazmuni, bajarilgan ishlarning tavsifi va uning natijalari va boshqalar. Ehtimol, bunday hujjatlar yo'q bo'lganda, soliq inspektorlariga ko'rib chiqilayotgan xizmatlar xarajatlarining iqtisodiy asoslanishini isbotlash qiyin bo'ladi.

Vositachilik bitimlarida soliq xavfi bitimning har ikki tomonini kutishi mumkin. Aytaylik, ma'lum bir kompaniya hisob-kitoblarda ishtirok etuvchi agent sifatida ishlaydi. Mijozlar nomidan u pudratchilarni qidiradi va ulardan xizmatlarga buyurtma beradi. Keyin direktor bu xarajatlarni qoplaydi va haq to'laydi. Qonunga ko'ra, agent faqat o'z ish haqi evaziga soliq to'laydi. Biroq, bu miqdorlar to'lovlar paytida aralash bo'lishi mumkin. Muayyan miqdor qoplanadigan xarajat ekanligini isbotlash uchun agent shartnomada qoplanadigan xarajatlar ro'yxatini taqdim etishi kerak. Shuni esda tutingki, uni ochiq qilish yaxshiroq, lekin xarajatlar turlari hali ham imkon qadar batafsil ko'rsatilishi kerak. Qarama-qarshi vaziyatda, ya'ni. ma'lum bir kompaniya printsipial sifatida ishlayotgan bo'lsa, shartnomada agentning barcha tasdiqlovchi hujjatlarni ilova qilgan holda ma'lum vaqt ichida hisobotlarni taqdim etish majburiyati ko'zda tutilishi kerak, chunki bu xarajatlar, xususan, printsipial uchun daromad solig'i bo'yicha xarajatlardir.

I. Xamenushko

yuridik firma hamkori

"Pepelyaev, Goltsblat va sheriklar"