Moliyaviy hisobotlar auditini o'tkazish. Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining auditi. Kim olib borishi shart

Korxona rahbariyati o'z faoliyati bilan bog'liq hujjatlarning to'g'riligi va qonun hujjatlarida belgilangan talablarga muvofiqligini tekshirishi kerak bo'lganda, mustaqil tekshirish - audit o'tkaziladi. Ba'zi kompaniyalar uchun bu har yili bajarilishi kerak bo'lgan majburiy tartibdir.

Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati 2008 yil 30 dekabrdagi Federal qonun bilan tartibga solinadi. 307-son («Auditorlik faoliyati to'g'risida»gi qonun).

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari auditining maqsad va vazifalari

Ushbu auditning maqsadi kompaniyaning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida auditorlik mutaxassisi fikrini shakllantirish va qo'shimcha ravishda buxgalteriya hisobining mamlakatimiz qonunchiligiga muvofiqligini aniqlashdir.

Buxgalteriya auditining quyidagi vazifalari ajratiladi:

• hisobot va uning ko'rsatkichlari qonun hujjatlariga va kompaniyaning hisob siyosatiga muvofiqligini aniqlash;
• barcha xo'jalik operatsiyalari hujjatlarda qanchalik to'liq aks ettirilganligini aniqlash;
• kompaniyaning ichki nazorat tizimlari qanday tashkil etilganligi va ishlashini tekshirish;
• moliyaviy hisobotning barcha shakllaridagi ko'rsatkichlarning mos kelishini va real ko'rsatkichlarga mos kelishini tekshirish.

Mutaxassislar tomonidan moliyaviy hisobotlarni tekshirishda qo'llaniladigan usullar umumiy audit usullariga o'xshashdir. Bularga quyidagilar kiradi:

• haqiqiy nazorat (kuzatish, inventarizatsiya, ekspert baholashlari);
• hujjatli (shakl va mazmun bo'yicha kompaniyaning muhim hujjatlarini o'rganish);
• hisoblash-analitik (statistik hisob-kitoblar, iqtisodiy tahlil).

Qaysi kompaniyalar auditdan o'tishi kerak?

Moliyaviy hisobot auditi majburiy va faol bo'lishi mumkin. Birinchisi faqat tashqi bo'lishi mumkin, ya'ni auditga ixtisoslashgan firmalarning mustaqil ekspertlari yoki tekshirilayotgan kompaniyaning xodimlari bo'lmagan individual auditorlar tomonidan amalga oshiriladi.

Majburiy auditorlik tekshiruvidan o'tishi kerak bo'lgan firmalar 2008 yil 30 dekabrdagi Federal qonunda ko'rsatilgan. 307-son («Auditorlik faoliyati to'g'risida»gi qonun). Bu korxonalarga quyidagilar kiradi:

• AJ tashkiliy-huquqiy shakli bo'lgan kompaniyalar;
• qimmatli qog'ozlari uyushgan savdoga ruxsat etilgan kompaniyalar;
• muayyan faoliyat turiga ega bo'lgan firmalar (bularga kredit, kliring, sug'urta, qimmatli qog'ozlar bozorida ishtirok etuvchi kompaniyalar, mikromoliya, o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlar, kooperativlar, qimor o'yinlari tashkilotchilari va boshqalar kiradi);
• 400 million rubldan ortiq daromadga yoki 60 million rubldan ortiq aktivlarga ega bo'lgan kompaniyalar (hisobot yilidan oldingi yil uchun) va boshqalar.

Batafsil ro'yxatni Artda ko'rish mumkin. 5 "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi 307-sonli Federal qonuni.

Tashabbus auditi ma'lum hollarda amalga oshirilishi mumkin, masalan: bank kreditlari, tenderlarda ishtirok etish zarurati, kompaniya rahbarlarining soliq risklarini kamaytirish istagi, buxgalteriya bo'limining malakasini tekshirish, potentsial investor uchun hisobot tayyorlash.

Moliyaviy hisobot auditini o'tkazish tartibi

Audit bir necha bosqichda amalga oshiriladi:

1. An'anaga ko'ra, birinchi bosqich - tekshirishni rejalashtirish va tayyorlash. Auditor korxona faoliyatini o‘rganadi, ish rejasini tuzadi, zarur hujjatlarni talab qiladi. Xuddi shu bosqichda auditorlik tashkiloti va audit ob'ekti o'rtasida shartnoma tuziladi.
2. Keyinchalik, dalillarni to'plash va tekshirish uchun olingan ma'lumotlarni tahlil qilish boshlanadi. Barcha so'ralgan hujjatlar ro'yxati tekshiriladi. Agar kerak bo'lsa, kompaniya xodimlari bilan suhbat o'tkaziladi, ba'zan yozma ravishda. Ma'lumotlar guruhlangan va tizimlashtirilgan. Auditor moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida xulosa chiqaradi.
3. Auditdan o'tkazilayotgan kompaniya rahbariga xulosa - moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risidagi fikr ma'lum qilinadi. Auditorlik xulosasi tuziladi va chiqariladi, bu esa auditning bevosita maqsadi hisoblanadi. Bundan tashqari, ba'zi kompaniyalar auditorlik hisobotini tuzadilar, unda auditning borishi, barcha aniqlangan kamchiliklar va buxgalteriya hisobi sifatini yaxshilash uchun tekshirilayotgan kompaniya rahbariyatiga foydali bo'lishi mumkin bo'lgan boshqa ma'lumotlar batafsil tavsiflanadi.

Qanday hujjatlar tekshiriladi?

Audit paytida auditorlar hujjatlarning katta ro'yxatini so'rashadi, ular quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• buxgalteriya hisobi (bu 2 ta muhim hujjatni o'z ichiga oladi: buxgalteriya balansi va kompaniyaning moliyaviy natijalari to'g'risidagi hisobot, lekin ularga ko'plab boshqa hujjatlar hamroh bo'ladi - ikkinchisi quyida keltirilgan);
• soliq deklaratsiyasi;
• normativ hujjatlar;
• ruxsatnomalar, litsenziyalar va boshqalar.

Hujjatlarning to'g'ri to'ldirilganligi, tasdiqlangan blankalarga mos kelishi, topshirish muddatlari (deklaratsiyalar)ga rioya qilinganligi, hujjatlarning bosh buxgalter va rahbarning imzolari bilan tasdiqlanganligi va hokazolar tekshiriladi.

MA'LUMOTINGIZ UCHUN! Agar audit maxsus topshiriq bo'yicha o'tkazilsa, unda bunday vaziyatda faqat muayyan vazifaga tegishli hujjatlar tekshiriladi.

Natija

Shunday qilib, audit oxirida kompaniya hisobot va auditorlik xulosasini oladi. Axborot taqdim etiladigan shakl, shuningdek, uni oluvchilar auditorlik tashkiloti bilan tuzilgan shartnomada oldindan belgilanishi kerak. Hisobot, shuningdek, yozma ma'lumot sifatida ham tanilgan, maxfiy hujjatdir. Odatda u quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi:

• audit davomida auditor foydalanadigan usullar;
• tashkilotning moliyaviy hisobotiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan buxgalteriya siyosatidagi o'zgarishlar bo'yicha tavsiyalar;
• kompaniya hisobotini tuzatish bo'yicha takliflar;
• tashkilot rahbari e'tibor berishi kerak bo'lgan boshqa fikrlar (bu ichki nazoratdagi xatolar, rahbariyatning asossiz xatti-harakatlari holatlarini o'z ichiga olishi mumkin).

Hisobotda aniqlangan qoidabuzarliklar va ularni bartaraf etishning mumkin bo'lgan variantlari ko'rsatilgan. Odatda, bu pivot jadval shaklida taqdim etiladi.

DIQQAT! Hisobotga joriy yil uchun moliyaviy hisobotning nusxalari va eng muhimi, auditorlik xulosasi ilova qilinishi kerak.

Auditorlik hisoboti

Bu tekshirilayotgan kompaniyaning buxgalteriya hisobining ishonchliligi to'g'risidagi ekspert-auditorning fikrini o'z ichiga olgan rasmiy hujjat. Bu moliyaviy hisobot bilan birga statistika organlariga taqdim etilishi kerak.

Auditorlik hisobotiga kiritilishi kerak bo'lgan tuzilma va ma'lumotlar San'atda batafsil tavsiflangan. 6 Federal qonun 307-sonli, ilgari aytib o'tilgan.

Hujjatda nima bo'lishi kerakligi haqida qisqacha:

• "Audit hisoboti" sarlavhasi;
• hujjat kimga qaratilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar (OAJ aktsiyadorlari, MChJ ishtirokchilari va boshqalar);
• tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlar;
• audit o'tkazayotgan auditor to'g'risidagi ma'lumotlar;
• auditor tomonidan tekshirilgan hujjatlar ro'yxati (buxgalteriya hisobi), ular tuzilgan davrni ko'rsatgan holda;
• tekshirilayotgan hujjatlarda ko'rsatilgan ma'lumotlarning ishonchliligi to'g'risidagi auditorning fikri;
• test natijalari;
• xulosa tuzilgan sana.

Xulosa faqat shartnoma tuzilgan shaxsga berilishi mumkin.

Oddiy xatolar va qoidabuzarliklar

Tekshiruv davomida aniqlanishi mumkin bo'lgan umumiy qoidabuzarliklar ro'yxati:

• xarajatlar va daromadlar noto'g'ri aks ettirilgan;
• buxgalteriya rekvizitlari noto'g'ri yoki to'liq to'ldirilmagan;
• soliq summalari noto'g'ri hisoblangan;
• turli xil hisobot shakllarining ko'rsatkichlari bir-biriga zid keladi;
• ustav kapitalining hajmi ustavda ko'rsatilganidan farq qilsa;
• hisob-kitoblardagi arifmetik xatolar;
• rasmiy inventarizatsiya qilish, uni xatolar bilan olib borish va h.k.

Amalga oshirilmaganlik uchun javobgarlik

Ilgari sanab o‘tilgan xo‘jalik yurituvchi subyektlar har yili o‘z moliyaviy hisobotlarini auditorlik tekshiruvidan o‘tkazishlari, shuningdek, xulosalarini statistika organlariga yuborishlari shart. Hisobotni taqdim etish hisobotlarni taqdim etish bilan birga amalga oshirilishi kerak. Hujjatni o'z vaqtida yubora olmasangiz, uni berilgan kundan boshlab 10 kun ichida, lekin hisobot yilidan keyingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay topshirishingiz mumkin. Bu 2011 yil 6 dekabrdagi 402-sonli Federal qonunida ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi qonun), ya'ni uning 2-moddasida ko'rsatilgan.

Bundan tashqari, xulosa chiqarilgan kundan boshlab 3 ish kuni ichida kompaniya audit natijalari to'g'risidagi ma'lumotlarni yuridik shaxslarning faoliyati faktlari bo'yicha Yagona federal reestrga kiritishi shart.

Audit o'tkazmaslik fakti jazoga olib kelmaydi. Ma'muriy javobgarlik quyida tavsiflangan hollarda yuzaga keladi. Jazo faqat moliyaviy hisobotlarini majburiy auditdan o'tkazishi kerak bo'lgan tashkilotlar uchun mumkin.

Ma'muriy huquqbuzarlik sodir etilishiga sabab bo'lgan alohida holatlar mavjud bo'lsa, jarima miqdori sud qarori bilan kamaytirilishi mumkin.

Buxgalteriya auditi - buxgalteriya hisobining ishonchliligi va to'g'riligini, shuningdek taqdim etilgan soliq va moliyaviy hisobotlarning tashkilotning iqtisodiy va moliyaviy faoliyatining haqiqiy ko'rsatkichlariga muvofiqligini tekshirish. Buxgalteriya auditining maqsadi korxona faoliyatidagi zaif tomonlarni aniqlash va uning samaradorligini oshirish tizimini ishlab chiqish, shuningdek soliq tekshiruvlari bilan bog'liq risklardan himoya qilishdir. Auditor kompaniyaning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi bilan taqqoslaydi, qonunga kiritilgan o'zgartishlarga muvofiq buxgalteriya hisobi va hisobotining dolzarbligini tekshiradi. Boshqa narsalar qatorida, moliyaviy hisobotlarning auditi hujjatlardagi ma'lumotlarni va ularning to'g'ri bajarilishini tasdiqlashga qaratilgan.

Moliyaviy hisobot auditi barcha moliyaviy ma'lumotlar va ko'rsatkichlarni batafsil o'rganishni o'z ichiga oladi. Buxgalteriya auditi tashqi va ichki bo'lishi mumkin. Tashqi audit mustaqil auditorlik kompaniyasi tomonidan, ichki audit esa tekshirilayotgan tashkilot xodimlari, mulkdor, ta'sischilar va boshqalar tomonidan amalga oshiriladi.

Audit qanday hollarda va qachon o'tkazilishi, uning qoidalari tegishli qonunda ko'rsatilgan bo'lishi mumkin; Agar audit mijozning iltimosiga binoan amalga oshirilsa, u proaktiv deb ataladi. Qoida tariqasida, proaktiv audit uchun professional auditorlik guruhi taklif qilinadi, u bilan xizmatlar ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuziladi. Tashkilot mijoz sifatida ishlaydi. Pudratchi va mijoz shartnomada maqsadlar, tartib, tekshirish ob'ektlari va boshqa tafsilotlarni ko'rsatadi, shundan so'ng hujjat har ikki tomon tomonidan imzolanadi va tekshirish boshlanadi.

Moliyaviy hisobotlar nima? Bu ma'lum bir chastotada tuzilgan tashkilot balansidagi mulk, moliyaviy oqimlar va korxonaning iqtisodiy faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan hujjatlar. Odatda, kompaniyaning joriy faoliyati to'g'risidagi hisobotlar har oy, ba'zan haftada bir marta tuziladi. Bu ham tashkilotning faoliyat turiga, ham egasi yoki rahbariyat tomonidan o'rnatilgan siyosatlarga bog'liq. Barcha hujjatlarni tekshirish uchun har yili majburiy audit o'tkaziladi.

Moliyaviy hisobotlarning qanday turlari mavjud?

Audit davomida qanday hisobot taqdim etiladi? Hujjatlar chastotasi va mazmuni bilan farqlanadi. Hisobotning asosiy turlari:

• Ichki hujjatlar - faqat kompaniya yoki korxona ichida muomalada bo'ladigan hujjatlar.
• Tashqi hujjatlar inspeksiya organlari, investorlar va mijozlarga hisobot berish va nazorat qilish uchun taqdim etiladigan hujjatlardir.
• Yillik hisobotlar - bu tashkilotning bir kalendar yili davomida amalga oshirilgan barcha iqtisodiy va moliyaviy faoliyatini aks ettiruvchi hujjatlar.
• Oraliq hisobotlar, qoida tariqasida, davriy ravishda tuziladi: haftalik, oylik, choraklik va tegishli davrdagi harakatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.
• Xususiy hisobot kompaniyaning istalgan bo'limi yoki sohasi faoliyatini aks ettiradi.
• Umumiy hisobot korxonaning barcha faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

Buxgalteriya auditi ma'lum bir vaqt oralig'ida muayyan hujjatlarni tekshirishni o'z ichiga olishi mumkin, yillik audit majburiydir va kompaniyaning barcha hujjatlarini tekshirishni o'z ichiga oladi.

Auditga quyidagilar kiradi: korxonaning moliyaviy natijalari to'g'risidagi hisobot, balans, kapitalning o'zgarishi to'g'risidagi hisobot va moliyaviy oqimlarning harakati to'g'risidagi hisobot. Buxgalteriya hisobi bo'yicha tushuntirishlar yoki qo'shimcha hisobotlar ilova qilinishi mumkin.

Audit davomida nimalar aniqlangan

Korxonaning buxgalteriya hisobini tekshirishda quyidagi ko'rsatkichlar tekshiriladi:

• Taqdim etilgan hujjatlarning mavjudligi, tarkibi va mazmuni
• Turli hisobotlardagi ma'lumotlarning bir-biriga mos kelishi
• Buxgalteriya hisobotlarining mantiqiy va irsiy aloqasi
• Hisobot elementlarini to'g'ri nazorat qilish
• Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni to'g'ri tuzish

Tekshiruv natijasida tashkilot hisobotida bir qator buzilishlar aniqlanishi mumkin. Aniqlangan qoidabuzarliklar va tavsiyalar bo'yicha auditorlar xulosa tuzadilar. Ushbu xulosa nazorat qiluvchi organlarga va tashkilot rahbariyatiga taqdim etiladi.

Asosiy maqsad Buxgalteriya hisobining ushbu sohasi auditi tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartib-qoidalarining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirishdir.

Audit davomida ushbu maqsadga erishish va amalga oshirish uchun quyidagi vazifalarni hal qilish kerak:

Moliyaviy hisobot shakllarining tarkibi va mazmunini tekshirish;

Hisobot elementlarini baholashning to'g'riligini tekshirish;

Hisobot ko'rsatkichlarining o'zaro bog'liqligini tekshirish;

Turli hisobot shakllarida aks ettirilgan ko'rsatkichlarning izchilligini tekshirish.

Tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi auditining asosiy bosqichlari:

1-bosqich. Tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobot shakllarining tarkibini va uni taqdim etishning to'liqligini o'rganish.

2-bosqich. Balansni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (1-shakl).

3-bosqich. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (2-shakl).

4-bosqich. Kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (3-shakl).

5-bosqich. Pul oqimi to'g'risidagi hisobotni to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (No 4 shakl).

6-bosqich. Balansga arizani to'ldirish, tahlil qilish va tasdiqlashning to'g'riligini tekshirish (shakl No 5).

Kreditlar va ssudalar hisobini tekshirish bo'yicha batafsilroq audit protseduralari jadvalda keltirilgan audit dasturida aks ettirilgan ...

Yoniq birinchi bosqich auditorga audit , buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligini tekshirishning umumiy masalalarini baholash zarur. Moliyaviy hisobot auditi tashkilotning moliyaviy hisobotlari tarkibini va ularni taqdim etishning to'liqligini o'rganishdan boshlanadi. PBU 4/99 (49-band) va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar shakllari doirasi to'g'risidagi yo'riqnomaga muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi 67n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan), tarkibi moliyaviy hisobotlarni taqdim etish muddati va tashkilot turiga (turiga) bog'liq. Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining tarkibi jadvalda keltirilgan..... .

Jadval……

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining tasniflash mezonlari bo'yicha tuzilishi.

Auditor qonun hujjatlarida belgilangan tartibda tuzilgan, taqdim etilayotgan hisobotlarning tarkibi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan qo'shimcha xatning mavjudligini tekshirishi kerak.

Har bir taqdim etilgan moliyaviy hisobot shakli uchun zarur ma'lumotlarning mavjudligi va to'ldirilganligini rasmiy tekshirish kerak:

1) tarkibiy qismning nomi;

2) hisobot tuzilgan sana va hisobot davrini ko'rsatish;

3) yuridik shaxsning to'liq nomi, uning manzili, faoliyat turi, tashkiliy-huquqiy shakli / mulkchilik shakli, TIN;

4) moliyaviy hisobotlarni qabul qilish sanasi yoki ularni amalda topshirish sanasi.

Moliyaviy hisobotlarning tuzilishini ularning mohiyati bo'yicha tekshirishda, ya'ni. Hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi qonun talablariga muvofiqligi uchun auditor quyidagi savollarga aniqlik kiritishi kerak:

Moliyaviy hisobotlarni tuzishda tashkilot Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 67n-sonli buyrug'iga muvofiq tasdiqlangan hisobot shakllaridan foydalanadi yoki mustaqil ravishda ishlab chiqilgan moliyaviy hisobot shakllaridan foydalanadi (ular tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak);

Moliyaviy hisobotlarning ishlab chiqilgan va qabul qilingan shakllarida jami satrlar, bo'limlar va maqolalar guruhlari kodlari kodlarini saqlash talablari bajarilgan;

Tashkilot qo'llaniladigan usullarda izchillik va izchillik talablariga rioya qiladimi;

Buxgalteriya hisoboti shakllarida o'chirish yoki dog'lar bormi?

Moliyaviy hisobotni kim imzolagan;

Bosh buxgalterning professional buxgalter sertifikati bormi?

Tashkilotning filiallari va vakolatxonalari bormi;

Tashkilot konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni tayyorlaydimi;

Tekshirish uchun moliyaviy hisobotlarning qanday shakllari taqdim etiladi;

Moliyaviy hisobotlarni soliq organiga va mulkdorlarga taqdim etish sanasi.

Agar moliyaviy hisobotlarda dog'lar, o'chirishlar va tuzatishlar mavjud bo'lsa, u holda bayonotlarni imzolagan va tasdiqlagan shaxslardan tushuntirishlar olish kerak, chunki Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarida yillik moliyaviy hisobotlar ta'sis hujjatlarida belgilangan tartibda tasdiqlanishi kerak, shuning uchun tasdiqlangan hisobotlarga tuzatishlar kiritilishi mumkin emas. Chunki auditor moliyaviy hisobotlar tasdiqlangan vaqtdan oldin soliq organlariga taqdim etilgan holatlarga e'tibor qaratishi kerak.

Moliyaviy hisobotning ishonchliligini tasdiqlash uchun auditor mol-mulk va majburiyatlarning mavjudligi, holati va baholanishini hujjatlashtiradigan yillik inventarizatsiya materiallarini o'rganishi kerak.

Agar buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlarga muvofiq ko'rsatkich tegishli ma'lumotlarni (oraliq, yakuniy va boshqalar) hisoblashda tegishli ko'rsatkichlardan (ma'lumotlardan) olib tashlanishi kerak bo'lsa yoki salbiy qiymatga ega bo'lsa, bu ko'rsatkich moliyaviy hisobotda aks ettiriladi. qavs ichida.

Ushbu ko'rsatkichlarga quyidagilar kiradi:

No 1 «Buxgalteriya balansi» shaklida - qoplanmagan zarar;

2-sonli “Foyda va zararlar to‘g‘risida hisobot” shaklida - sotilgan mahsulot tannarxi, mahsulot, yalpi zarar, tijorat xarajatlari, ma’muriy xarajatlar, sotishdan olingan zararlar, to‘lanadigan foizlar, boshqa xarajatlar, joriy daromad solig‘i, hisobot davrining qoplanmagan zarari;

3-sonli "Kapitalning o'zgarishi to'g'risida hisobot" shaklida - zaxira fondiga badallar va dividendlar miqdorini aks ettiruvchi ko'rsatkichlar (6-ustun bo'yicha); ustav kapitali miqdorining kamayishini aks ettiruvchi summalar (3 va 7-ustunlarga muvofiq);

4-sonli «Pul mablag'larining harakati to'g'risida hisobot» shaklida - hisobot davri va o'tgan yilning shu davri uchun joriy faoliyat, investitsiya va moliyaviy faoliyat uchun mablag'larning yo'nalishi (foydalanish) ko'rsatkichlari;

«Buxgalteriya balansiga ilova» № 5 shaklda - bo'limlar bo'yicha «To'langan» 5-ustunidagi ko'rsatkichlar: nomoddiy aktivlar va asosiy vositalar, moddiy aktivlarga foydali investitsiyalar, shuningdek, ilmiy-tadqiqot va loyiha-konstruktorlik ishlari bo'yicha xarajatlar uchun «hisobdan chiqarilgan» ustunlari. va texnologik ishlar va tabiiy resurslarni o'zlashtirish xarajatlari;

f ichida. 6-son «Olingan mablag'lardan maqsadli foydalanish to'g'risida hisobot» - hisobot va o'tgan yillar uchun mablag'lardan foydalanishni aks ettiruvchi ko'rsatkichlar.

Moliyaviy hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaning 5-bandida, agar tashkilotning tegishli aktivlari va majburiyatlari yo'qligi sababli, namunaviy shakllarda ko'rsatilgan u yoki bu maqola (satr, ustun) to'ldirilmasa, talab mavjud. daromadlar, xarajatlar, xo'jalik operatsiyalari, bu ko'rsatkichlar (chiziqlar, ustunlar) tashkilot shakllariga kiritilmaydi.

Shuningdek, moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi auditining birinchi bosqichida hisobot shakllarining ko'rsatkichlarini o'zaro bog'lash tartibini amalga oshirish kerak. Buning uchun balans ko'rsatkichlari boshqa hisobot shakllaridagi ma'lumotlar bilan taqqoslanadi. Masalan, "Asosiy vositalar" ko'rsatkichi ham balansda (shakl No 1), ham balansga ilovada (shakl No 5) amortizatsiyani hisobga olgan holda mavjud.

Auditor, shuningdek, tashkilotning hisobot davri uchun "Buxgalteriya siyosatini tasdiqlash to'g'risida" gi buyrug'i mavjudligini aniqlashi kerak.

Yoniq ikkinchi bosqich audit, auditor tashkilot balansini tekshiradi. Balans buxgalteriya hisobi tizimidagi asosiy shakldir, chunki u hisobot sanasidagi tashkilotning mulkiy va moliyaviy holatini tavsiflaydi. Bu hisobotning eng muhim shaklidir, chunki ko'p hollarda tashqi va ichki foydalanuvchilar boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun ushbu shakldan foydalanadilar.

Balans ko'rsatkichlarini tekshirish aktivlar va passivlar bo'yicha moddalar, bo'limlar va balans valyutasi guruhlari bo'yicha yig'indilarni arifmetik hisoblash tartibidan boshlanadi. Olingan natijalar tashkilot balansida ko'rsatilgan ma'lumotlar bilan tasdiqlanishi kerak.

Ushbu hisob-kitob muhim ahamiyatga ega, chunki balans ma'lumotlari tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilish uchun ishlatiladi.

Buxgalteriya balansining auditi paytida auditor muvofiqlik talablariga muvofiqligini tekshirishi kerak. Auditor buxgalteriya balansining "Hisobot yilining boshida" ustunidagi va o'tgan yilning "Hisobot yilining oxirida" ustunidagi ko'rsatkichlarning identifikatsiyasida aks ettirilgan qoidalarga rioya qilinganligini aniqlashi kerak; yil boshida amalga oshirilgan qayta tashkil etishni, shuningdek, aktivlar ko'rsatkichlarini baholashdagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda.

Keyinchalik, auditor tashkilot hisobot yilining boshi va oxiridagi balans ma'lumotlarining ob'ektlar nomenklaturasi va balans moddalariga kiritilgan ko'rsatkichlarning mazmuni bo'yicha taqqoslanganligini ta'minlaganligini tekshirishi kerak. shuningdek, o'tgan hisobot yili uchun ulardagi bo'limlar va maqolalarning nomenklaturasi va guruhlanishi bilan solishtirish. Ushbu protsedura yordamida auditor izchillik va taqqoslash talablariga muvofiqligini tasdiqlaydi.

Buxgalteriya balansi moddalarini tasdiqlash uchun auditor balans ko'rsatkichlari va Bosh kitob yoki aylanma balansining o'xshashligini solishtirish tartibini amalga oshirishi kerak. Tekshiruv buxgalteriya balansini Bosh kitob yoki aylanma balansi schyotlaridagi balans ko'rsatkichlari bilan solishtirish yo'li bilan amalga oshiriladi. Agar og'ishlar aniqlansa, auditor sababni aniqlashi kerak. Audit jarayonida aniqlangan nomuvofiqliklar to'g'risidagi ma'lumotlar auditorning "Buxgalteriya balansi va bosh kitob ko'rsatkichlarining bir xilligini tekshirish natijasida aniqlangan nomuvofiqliklar to'g'risidagi ma'lumotlarning qisqacha mazmuni" ish hujjatida umumlashtiriladi.

Balans ko'rsatkichlarini shakllantirishning to'g'riligini tekshirish uchun auditor muqobil balansni tuzish kabi usuldan foydalanishi mumkin. Bosh kitob va sintetik va analitik hisob registrlari ma'lumotlari asosida audit boshlanishidan oldin muqobil balans tuziladi. Natijada, auditor tasdiqlashi kerak bo'lgan balansga o'xshash balansni oladi. Muqobil va rasmiy balans ma'lumotlari o'rtasidagi tafovut auditorga mijozning balansidagi buxgalteriya balansiga ataylab yoki noto'g'ri kiritilganligini ko'rsatadi.

Muhim tartib - bu ko'rsatkichlarni shakllantirish va balans moddalarini baholash metodologiyasiga muvofiqligini tekshirish.

Balansda ma'lumotlar quyidagi talablarga muvofiq taqdim etilishi kerak:

1) sof baholashda nomoddiy aktivlar, asosiy vositalar va moddiy aktivlarga qo'yilgan foydali investitsiyalar ko'rsatilgan;

2) tugallanmagan qurilish va o'rnatishni talab qiladigan sotib olingan uskunalar haqiqiy xarajatlarda aks ettiriladi;

3) joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo'lgan moliyaviy investitsiyalar joriy baholashda (bozor qiymati bo'yicha), joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo'lmagan moliyaviy investitsiyalar esa amortizatsiya zaxirasini hisobga olgan holda dastlabki qiymatida ko'rsatiladi. moliyaviy investitsiyalar;

4) tovar-moddiy zaxiralar tashkilot tomonidan qo'llaniladigan tovar-moddiy zaxiralarni baholash usuli asosida aniqlangan tannarx bo'yicha aks ettiriladi;

5) tayyor mahsulot haqiqiy yoki standart ishlab chiqarish xarajatlarida aks ettiriladi;

6) debitorlik va kreditorlik qarzlari to'lov muddatiga qarab qisqa muddatli (agar to'lov muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan ortiq bo'lmasa) va uzoq muddatli (agar to'lash muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan ortiq bo'lsa) bo'linish bilan taqdim etiladi. hisobot sanasi);

7) shubhali qarzlar bo'yicha zahiralar yaratilgan debitorlik qarzlari shakllantirilgan zaxirani ayirib ko'rsatsa;

8) ustav kapitali belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tkazilgan ta'sis hujjatlariga muvofiq miqdorda ko'rsatilgan;

9) kreditlar va kreditlar hisobot davri oxirida to'lanishi lozim bo'lgan foizlarni hisobga olgan holda ko'rsatiladi.

"Kapital va zaxiralar" bo'limida balans ko'rsatkichlarining shakllanishini tekshirishda auditor "Moliyaviy hisobotni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnoma" ning 14-bandiga muvofiqligini hisobga olishi kerak. Yillik balansda "Zaxira kapitali", "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" moddalari guruhlari bo'yicha ma'lumotlar tashkilotning hisobot yilidagi faoliyati natijalari, yo'qotishlarni qoplash bo'yicha qabul qilingan qarorlar hisobga olingan holda ko'rsatiladi. Dividendlarni to'lash va boshqalar.

Auditor hisob-kitob schyotlari qoldiqlarining balansda to'g'ri aks ettirilishiga e'tibor berishi kerak. Buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, tashkilotning balansdagi boshqa tashkilotlar va jismoniy shaxslar bilan hisob-kitob hisobvaraqlari to'g'risidagi ma'lumotlar kengaytirilgan shaklda ko'rsatiladi.

Balans auditi tugagandan so'ng, auditor balansning gorizontal va vertikal tahlilini va tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilishi kerak. Vertikal tahlil balansning tuzilishini tavsiflaydi, gorizontal tahlil balans moddalari bo'yicha mutlaq va nisbiy og'ishlarni ko'rsatadi, bu esa alohida moddalarning dinamikasini tavsiflash imkonini beradi. Gorizontal va vertikal tahlil bir-birini to'ldiradi va tashkilotning moliyaviy holatini baholashga imkon beradi. Tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilish likvidlik va to'lov qobiliyati ko'rsatkichlarini hisoblash asosida amalga oshiriladi.

Yoniq uchinchi bosqich"Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot" tekshiriladi (2-shakl). Ushbu shakl asosiy hisobot shakli bo'lib, tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining moliyaviy natijalarini shakllantirish tartibini tavsiflaydi.

Auditni boshlashdan oldin auditor tashkilotning buxgalteriya siyosatining 9/99-sonli PBU 4-bandiga muvofiq tashkilot tomonidan daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibi to'g'risidagi qoidalari bilan tanishishi kerak.

Auditor arifmetik hisob-kitoblarni tekshirishi kerak. Birinchidan, auditor "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" (shakl № 2) bo'yicha umumiy arifmetik tekshiruv o'tkazishi kerak.

Hisobot shaklining ko'rsatkichlarini aniqlashning ishonchliligi va to'g'riligini tasdiqlash uchun "Hisobot yili uchun" 3-guruh ko'rsatkichlarining bir xilligi daromadlar va xarajatlar hisoblari bo'yicha bosh kitob va analitik buxgalteriya registrlari ma'lumotlari bilan tekshiriladi.

Auditor, shuningdek, PBU 18/02 talablariga muvofiq "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" da va buxgalteriya hisobi bo'yicha 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida ko'rsatilgan joriy daromad solig'i summasini tekshirishi kerak.

Audit amaliyoti shuni ko'rsatadiki, foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda daromad va xarajatlarni aks ettirishda ko'pincha xatolarga yo'l qo'yiladi. Masalan, "Boshqa daromadlar" va "Boshqa xarajatlar" qatorlarida ushbu daromad va xarajatlarni tashkil etuvchi operatsiyalar (masalan, asosiy vositalar yoki boshqa aktivlarni sotish) bo'yicha yakuniy moliyaviy natija (foyda yoki zarar) aks ettiriladi. Agar tashkilotlar bunday operatsiyalarga ega bo'lsa, aktivlarni sotishdan tushgan daromadlar "Boshqa daromadlar" qatorida, sotilgan aktivlarning qoldiq qiymati va ularni sotish bilan bog'liq xarajatlar esa "Boshqa" qatorda aks ettiriladi. xarajatlar".

Yoniq to'rtinchi bosqich Moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi auditi "Kapitalning o'zgarishi to'g'risidagi hisobot" ni tekshirish orqali amalga oshiriladi. Kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risida qo'shimcha ma'lumotlarni ochib beradi va balansning "Kapital va zaxiralar" uchinchi bo'limidagi moddalar bo'yicha tushuntirishlarni beradi.

Ushbu hisobot holat va harakat ko'rsatkichlarini o'z ichiga oladi:

1) kapitalning o'zgarishi (ustavlashtirilgan, zaxira, taqsimlanmagan foyda);

2) Zaxiralar (qonun hujjatlariga muvofiq shakllantiriladigan, ta’sis hujjatlariga muvofiq shakllantiriladigan; hisoblangan zahiralar, kelajakdagi xarajatlar va to‘lovlar uchun zaxiralar).

Shuningdek, hisobot shaklida ko'rsatkichlarning shakllanishini arifmetik hisob-kitoblar bilan tekshirishni boshlash tavsiya etiladi.

Ayrim kapital turlarining ko'rsatkichlari, kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar, yil boshi va oxiridagi hisoblangan zaxiralar va yil davomida aylanma, ularning ko'payishi va hisobot davri uchun ishlatilishi Bosh kitob yoki balans ma'lumotlariga muvofiqligi tekshiriladi. tegishli hisobvaraqlar uchun varaq va sintetik buxgalteriya registrlari. Hisobot yilining oxirida tashkilot kapitalini ko'paytirish manbalari, shuningdek kapitalning kamayishi sabablari to'g'risidagi ma'lumotlarni ochib beradigan "Kapitaldagi o'zgarishlar" I bo'limini tekshirishga alohida e'tibor qaratish lozim.

Auditor "Sof aktivlar" ko'rsatkichini hisoblashning to'g'riligini Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyaning "Qimmatli qog'ozlar bozorini baholash tartibi to'g'risida" gi buyrug'ida belgilangan tartibga muvofiqligini tekshirishi kerak. aktsiyadorlik jamiyatlari sof aktivlarining qiymati” 2003 yil 29 yanvardagi 10n/03-6/p3. Tashkilotning moliyaviy holatini baholash uchun sof aktivlar qiymatining qiymati juda muhim, chunki bir qator me'yoriy hujjatlar talablariga muvofiq sof aktivlar ko'rsatkichini ustav kapitali miqdori bilan taqqoslash amalga oshiriladi. Agar sof aktivlarning qiymati ustav kapitali qiymatidan past bo'lsa, ustav kapitali miqdori sof aktivlar qiymatiga keltirilishi kerak.

Yoniq beshinchi bosqich auditor "Pul mablag'lari harakati to'g'risidagi hisobot" 4-shaklni tekshiradi. Pul mablag'larining harakati to'g'risidagi hisobotni tayyorlash hisobotda oshkor qilingan ma'lumotlarning foydaliligini oshirishga qaratilgan. Ushbu hisobotdagi ma'lumotlarni umumlashtirish ob'ekti tashkilotning bank hisobvaraqlarida va tashkilotning kassasida saqlanadigan mablag'lari hisoblanadi. Ushbu Hisobot hisobot davridagi pul oqimlari hajmi va tarkibidagi o'zgarishlar sabablarini aniqlash imkonini beradi. Pul oqimlari to'g'risidagi hisobot ko'rsatkichlarini shakllantirishda pul oqimlari faoliyat turiga qarab uch guruhga bo'linadi: joriy, investitsion, moliyaviy.

Joriy faoliyat foyda keltiradigan faoliyat sifatida qaraladi, bu tashkilotning asosiy maqsadi hisoblanadi.

Investitsiya faoliyati er, binolar, inshootlar va boshqa ko'chmas mulk, asbob-uskunalar, nomoddiy aktivlar va boshqa aylanma mablag'larni sotib olish, shuningdek ularni sotish bilan bog'liq. Ushbu faoliyat turi o'z qurilishini amalga oshirish va rivojlantirish ishlarini bajarishni ham o'z ichiga oladi.

Moliyaviy faoliyat tashkilotning o'z kapitali va qarz mablag'lari miqdori va tarkibining o'zgarishiga olib keladigan faoliyat sifatida tan olinadi.

Pul mablag'larining harakati to'g'risidagi hisobot ko'rsatkichlarining to'g'ri shakllantirilganligini tekshirishni pul mablag'lari harakati auditini o'tkazuvchi auditorga topshirish tavsiya etiladi.

Ko'rsatkichlarning shakllanishi kassa hisoblari uchun sintetik va analitik buxgalteriya registrlari ma'lumotlari yordamida tekshiriladi. Auditor hisobot shakllaridagi ma'lumotlarni tasdiqlash uchun arifmetik hisob-kitoblardan foydalanadi.

MChJ auditi - huquqiy tartibga solish

Audit o'tkazish tartibini tartibga soluvchi asosiy me'yoriy hujjat "Auditorlik to'g'risida ..." 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli qonunidir. San'atga muvofiq. Ushbu Qonunning 1-bandiga ko'ra, audit - bu moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida professional va malakali fikrni shakllantirish uchun amalga oshiriladigan tekshirish tadbirlari. Shu bilan birga, San'atning 5-bandiga binoan. 307-sonli Qonunning 1-moddasiga binoan, audit hisobot nazoratining mustaqil va mustaqil turi bo'lib, boshqalarning o'rnini bosmaydi (xususan, soliq tekshiruvini stol yoki joyida o'tkazish tartibiga ta'sir qilmaydi).

San'atga muvofiq. 307-sonli Qonunning 3, 4-bandlari, auditlarni SRO a'zosi bo'lgan tegishli tijorat tashkilotlari yoki malaka sertifikatlariga ega bo'lgan, shuningdek, SRO a'zosi bo'lgan yakka tartibdagi tadbirkorlar o'tkazish huquqiga ega.

Audit San'atga muvofiq amalga oshiriladi. 307-sonli Qonunning 14-moddasi, auditor va auditorlik tashkiloti o'rtasida tuzilgan shartnoma asosida. Ushbu qonunning qoidalariga qo'shimcha ravishda, ushbu shartnoma Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 39-bobining talablariga ham bog'liq bo'lib, unda haq evaziga xizmatlar ko'rsatish bo'yicha bitimning asoslari ko'rsatilgan.

Shuni yodda tutish kerakki, auditor nafaqat bayonotlarning haqiqiy auditini o'tkazishga, balki tegishli xizmatlarni ko'rsatishga ham haqlidir (307-son Qonunning 1-moddasi 7-qismi):

• buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlari, ushbu masalalar bo'yicha MChJlarga maslahat va yordam berish;
• MChJni qayta tashkil etish, mulkni xususiylashtirish bo'yicha maslahat berish;
• mulkni baholash, biznes va investitsiya rejalarini tahlil qilish va tayyorlash, buxgalteriya hisobiga avtomatlashtirilgan va axborot texnologiyalarini joriy etish bilan bog'liq faoliyat;
• bo'lajak auditorlarni tayyorlash.

Auditorlar boshqa xizmatlar ko'rsatishga haqli emas (307-son Qonunning 1-moddasi 7-qismida ko'rsatilgan xizmatlardan tashqari).

Korxonaning moliyaviy hisobotini tekshirishda nima tekshiriladi

Auditorlik tekshiruvi davomida auditor hisobotlarda keltirilgan ma'lumotlarning ishonchliligini baholashi, shuningdek, buxgalteriya hisobini yuritish tartibi va usullarining qonun talablariga qanchalik mos kelishini aniqlashi kerak.

Auditor oldiga qo'yilgan vazifalarni bajarish uchun auditor nafaqat buxgalteriya hujjatlarini, balki rasmiy xususiyatlariga ko'ra moliyaviy bo'lmagan, ammo shunga qaramay tadbirkorlik faoliyati natijalariga ta'sir qiladigan hujjatlarni ham tekshiradi. Qoida tariqasida, audit davomida quyidagilar tekshiriladi:

1. Tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari.
2. Buxgalteriya hisobi va soliq registrlari.
3. San'at talablariga muvofiq tuzilgan birlamchi moliyaviy hisobot hujjatlaridagi ma'lumotlar. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunning 9-moddasi (kirim va xarajatlar buyurtmalari, kassa kitoblari, inventar aktlari, buxgalteriya jurnallari, schyot-fakturalar va boshqalar).
4. Agar kerak bo'lsa, ta'sis hujjatlari, kadrlar hujjatlari va boshqalar.

Qaysi tashkilotlar uchun audit majburiy hisoblanadi?

Audit ixtiyoriy (tashabbus), ya'ni korxona rahbariyati yoki egalarining iltimosiga binoan amalga oshiriladigan va San'at talablariga muvofiq amalga oshiriladigan majburiy bo'linadi. 307-son Qonunining 5-moddasi.

Yillik majburiy audit quyidagi hollarda o'tkaziladi:

• korxonaning tashkiliy shakli - aksiyadorlik jamiyati;
• jamiyatning qimmatli qog‘ozlari moliyaviy auktsionlarda bitimlar predmeti hisoblanadi;
• jamiyat kreditlash, qimmatli qog'ozlar bozorida ishtirok etish, mablag'larni investitsiyalash, badallar, ulushlar, pensiya jamg'armalarini to'plash bilan bog'liq savdo, kredit, kliring, sug'urta va boshqa faoliyatni amalga oshiradi;
• Kompaniyaning yillik aylanmasi 400 million rublni tashkil qiladi. yoki yil oxirida aktivlar miqdori 60 million rubldan oshadi. (qishloq xo‘jaligi kooperativlari, davlat korxonalari va davlat organlaridan tashqari);
• tashkilot konsolidatsiyalangan hisobotlarni taqdim etadi (oshkor qiladi);
• tashkilot ishlab chiquvchi hisoblanadi (2004 yil 30 dekabrdagi 214-FZ-son "Ishtirok etish to'g'risida ..." Qonunining 3-moddasi);
• tashkilot lotereyalar va qimor o'yinlari tashkilotchisi ("Davlat to'g'risida ..." 2006 yil 29 dekabrdagi 244-FZ-son Qonunining 6-moddasi);
• kompaniya SRO maqomiga ega (2007 yil 1 dekabrdagi 315-FZ-son "O'z-o'zini tartibga solish to'g'risida ..." Qonunining 12-moddasi);
• kompaniya uy-joy jamg'arma kooperativi (2001 yil 30 dekabrdagi 215-FZ-son "Uy-joy to'g'risida ..." Qonunining 54-moddasi);
• federal qonunlarda belgilangan boshqa bir qator hollarda.

Ishtirokchining iltimosiga binoan MChJ auditi

Tashabbus auditi kompaniya rahbari yoki egalarining iltimosiga binoan amalga oshiriladi. Uni o'tkazish sabablari har xil bo'lishi mumkin: buxgalteriya xizmatining malakasini tekshirish, soliq risklarini baholash, tenderlarda qatnashish, investor izlash va boshqalar.

Huquqlaringizni bilmaysizmi?

San'at qoidalariga muvofiq. 02/08/1998 yildagi 14-FZ-sonli "Kompaniyalar to'g'risida ..." Qonunining 48-moddasi, MChJ ishtirokchilarining yig'ilishi kompaniyadagi ishlarning holatini baholash uchun auditorni jalb qilish huquqiga ega. Uning har qanday ishtirokchisi aynan bir xil huquqqa ega. Bundan tashqari, kompaniya ishtirokchilaridan biri audit o'tkazishni talab qilgan taqdirda, auditorlik xizmatlari uchun to'lov uning hisobidan amalga oshiriladi. Bunda yollangan auditor mustaqil bo'lishi, ya'ni jamiyat boshqaruvi yoki uning ishtirokchilari bilan bog'liq bo'lmasligi kerak.

Korxonada audit qanday amalga oshiriladi?

02.12.2019 yildan boshlab Rossiya Federatsiyasi hududida xalqaro audit standartlari kuchga kirdi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 01.09.2019 yildagi 2n-son buyrug'i). Standartlar kompaniya auditini o'tkazish usullari, tartiblari, tartiblari va bosqichlarini belgilaydi, uning maqsadlarini aniqlash va harakatlar rejasini tuzishdan boshlab, xulosa tuzish va amalga oshirilgan auditning sifati va ob'ektivligini nazorat qilish bilan yakunlanadi.

Audit doirasida auditorlik tashkiloti:

• muayyan tashkilotning xarakteri va xususiyatlarini hisobga olgan holda audit rejasini tuzadi;
• MChJda xo'jalik faoliyati, boshqaruv va nazoratni tashkil etish holatini umumiy baholashni amalga oshiradi;
• moliyaviy hisobotlarni o‘rganadi, ularda xatolar, noto‘g‘ri ma’lumotlar, uzluksizlik, to‘liqlik va xolislik mavjudligini tekshiradi;
• kompaniyaning moliyaviy faoliyatining barcha yoki alohida ko'rsatkichlarini sinovdan o'tkazish, shuningdek olingan natijalarni o'xshash ko'rsatkichlarga ekstrapolyatsiya qilish orqali baholash uchun hisob-kitoblarni amalga oshiradi;
• tashkilotni tekshirish va nazorat qilish faoliyatida (auditorlar, inventarizatsiya va boshqalar) ishtirok etadi;
• soliq to‘lovlarining to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishini tekshiradi;
• asoslantirilgan fikrni tayyorlashni amalga oshiradi, uning maqsadi moliyaviy hisobotning to'g'riligi va ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirish, hujjatlardagi xato va noaniqliklarni ko'rsatish, ularni bartaraf etish bo'yicha tavsiyalar berish va boshqalar.

Amalda auditning ikki turi keng qo'llaniladi: bir martalik va bosqichma-bosqich. Ularning asosiy farqi - bu biznes natijalarini qamrab olish muddati va doirasi.

Yilning 9 oyi uchun choraklik, yarim yillik yoki hisobotni qamrab oladigan bosqichma-bosqich audit doirasida auditorlar yillik hisobotlarni tayyorlashda tashkilot rahbariyati tomonidan hisobga olinishi mumkin bo'lgan tavsiyalar beradi. Keyinchalik, auditorlar yillik hisobotlarni, shu jumladan ilgari berilgan tavsiyalarni hisobga olgan holda tekshiradilar.

Auditorning maxfiyligi

San'atning 3-bandiga binoan. 307-sonli Qonunning 9-moddasi, auditorlik tekshiruvi davomida mazmuni auditorlarga ma'lum bo'lgan barcha ma'lumotlar va hujjatlar, shuningdek auditorlar tomonidan tuzilgan barcha hujjatlar audit konfidensialligi predmeti bo'lib, oshkor etilishi qat'iyan man etiladi. . Agar ushbu talab buzilgan bo'lsa, ushbu moddaning 6-bandiga muvofiq etkazilgan zarar uchun tovon aybdorlardan undirilishi mumkin. 307-son Qonunining 9-moddasi.

Shu bilan birga, amaldagi qonunchilik auditorlarni audit sirini tashkil etuvchi ma'lumotlar va hujjatlarni Federal Soliq xizmati va Rosfinmonitoringga topshirishga majbur qiladi. Ushbu majburiyat San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.2 va Art. 08.07.2001 yildagi 115-FZ-son "Legalizatsiyaga qarshi kurashish to'g'risida ..." Qonunining 7-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2018 yil 3 avgustdagi IS-audit-23-son, 2018 yil 25 apreldagi IS-audit-22-sonli axborot xabarlarida auditorlar va vakolatli organlar o'rtasidagi o'zaro hamkorlik tartibi to'g'risida xabar berdi.

Audit hisobotiga kelsak, San'atning 4-bandiga binoan. 307-sonli Qonunning 6-moddasi, u faqat tekshiruv o'tkazgan shaxsga o'tkazilishi mumkin. Ushbu qoida faqat MChJ auditi majburiy bo'lgan holatlarga nisbatan qo'llanilmaydi: San'atning 6-bandiga binoan. 307-sonli Qonunning 5-moddasi, bu holda xulosa tashkilotlar faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlar reestrida e'lon qilinishi kerak, bu undagi ma'lumotlardan keng foydalanishni nazarda tutadi.

Xulosa qilib aytganda, korxonadagi audit MChJda buxgalteriya hisobining to'g'riligi to'g'risida malakali va mustaqil qaror qabul qilish uchun yaxshi imkoniyat ekanligini ta'kidlaymiz. Bu soliq yoki boshqa tekshiruvlar davomida aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etishda ham, ishtirokchilar o'rtasidagi nizolarni hal qilishda ham yordam beradi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ishi uning davriy hisobot ma'lumotlarini tuzishi va taqdim etishi shartligini o'z ichiga oladi. Ushbu hisobotlarning foydalanuvchilari turli xil shaxslar, jumladan, nazorat qiluvchi organlar bo'lishi mumkin. Qonun hujjatlarida sanab o'tilgan hollarda nafaqat hisobot taqdim etish, balki ma'lumotlarning to'g'riligini tasdiqlash ham kerak. Shu maqsadda korxona moliyaviy hisobotining auditi o'tkaziladi.

Moliyaviy hisobot auditi - bu ishonchlilik darajasini aniqlash uchun buxgalteriya hisobotlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlarni tekshirishning qat'iy belgilangan usullarini amalga oshirish.

Moliyaviy hisobot auditi amaldagi normativ hujjatlarga muvofiq bir necha bosqichda amalga oshiriladi.

Ular taxminan quyidagicha ifodalanishi mumkin:

1. ma'lumotlar yig'ish;
2. barcha taqdim etilgan ma'lumotlarni istisnosiz o'rganishni amalga oshirish;
3. qaror qabul qilish, unda taqdim etilgan ma'lumotlarga qanchalik ishonish mumkinligi to'g'risida auditorning fikri bo'lishi kerak.
4. Mustaqil mutaxassisning fikri xulosa shaklida chiqariladi. Bu hisobot ma'lumotlariga qanchalik ishonishingiz mumkinligini aks ettiradi.

Diqqat: auditorlik xulosasini tuzish auditning yakuniy bosqichidir. Shuni esda tutish kerakki, auditorga hisobotdagi ma'lumotlarning ishonchliligini tasdiqlashni rad etish shaklida auditorlik xulosasini taqdim etish huquqi beriladi.

Hisobotdagi ma'lumotlarni tekshirish tashabbuskori kim ekanligiga qarab, auditning quyidagi turlari ajratiladi:

• Qonunga ko'ra, audit o'tkazish majburiydir. Majburiy audit sudya tomonidan qabul qilingan qaror asosida mumkin. Bunday auditni o'tkazish uchun faqat akkreditatsiyadan o'tgan mutaxassislarga ruxsat beriladi. Uni amalga oshirishda mutaxassislar qabul qilingan audit standartlariga amal qilishlari kerak.
• Tashabbus auditi - bu tashkilot ta'sischilarining qarori yoki kompaniya rahbariyatining buyrug'i asosida amalga oshiriladi. Ushbu turdagi audit bilan ish hajmi va o'rganish ob'ektlari mijozning qarori asosida aniqlanadi. Bunday auditning asosiy maqsadi kompaniyaga buxgalteriya hisobini tiklashda yordam berish va mijozga maslahat berishdir.

U qanday maqsadda amalga oshiriladi?

Amaldagi me'yoriy-huquqiy hujjatlarga muvofiq, auditning asosiy maqsadi hisobotda taqdim etilgan ma'lumotlar bo'yicha mustaqil mutaxassis xulosasini shakllantirishdir.

Auditning ahamiyati hozirgi vaqtda ma'lumotlarga biriktirilgan ma'noda namoyon bo'ladi. Bu xo’jalik yurituvchi sub’ekt faoliyatining asosiy resurslaridan biridir. Uni to'g'ri idrok etish sizga unga asoslanib to'g'ri qaror qabul qilish va boshqa kompaniyalar bilan munosabatlarga kirishish imkonini beradi.

Kompaniyaning sheriklari uchun hisobotlarda taqdim etilgan ma'lumotlar ishonchli ekanligini bilish juda muhimdir.

Shunday qilib, buxgalteriya auditini o'tkazish uchun quyidagi maqsadlarni aniqlash mumkin:

• O'tgan hisobot yili uchun tuzilgan buxgalteriya buxgalteriya hisobotida ma'lumotlarning ro'yxatga olinishi qanchalik to'g'ri va to'g'ri aks etganligini aniqlash.
• Buxgalteriya hisobining amaldagi qoidalaridan chetga chiqish, qabul qilingan buxgalteriya usullaridan voz kechish, o'z vaqtida aralashish va noaniqliklarni tuzatish uchun qonun normalariga rioya qilmaslik faktlarini aniqlash.
• Hisobotda aks ettirilgan ma'lumotlarning yuqori darajadagi ishonchliligini ta'minlash.

Muhim: Auditni o'tkazish xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'zi uchun ham foydalidir. Axir, mustaqil ekspert tashkilotining ijobiy auditorlik xulosasi kompaniya ishonchliligining qo'shimcha tasdig'idir.

Audit kim uchun talab qilinadi?

Qonun hujjatlarida moliyaviy hisobot auditi o'tkazilishi kerak bo'lgan holatlar belgilab qo'yilgan.

Ular tashkilot mustaqil ekspertni jalb qilishi kerak bo'lgan mezonlarni belgilaydi. Shu bilan birga, majburiy audit o'tkazilishi kerak bo'lgan muddat normativ hujjatlar bilan belgilanadi.

Standartlarga muvofiq, audit o'tkazilishi kerak:

• Korxonani tashkil etish shakli aksiyadorlik jamiyatidir.
• Korxona muayyan turdagi iqtisodiy faoliyat bilan shug'ullanadi. Qonunga ko'ra, agar kompaniya sug'urta, kreditlash, kliring bilan shug'ullansa, u kreditlash tarixi byurosi, qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari, nodavlat pensiya jamg'armalari, savdo tashkilotchilari bo'lsa yoki professional faoliyat bilan shug'ullansa, majburiy audit o'tkazilishi kerak. investitsiyalar.
• Tashkilotning qimmatli qog'ozlari muomalasining sharti, agar uning qimmatli qog'ozlari jahon bozorlarida sotiladigan bo'lsa, u majburiy audit o'tkazishi shart.
• Yil davomida olingan daromadlar hajmining mezoni shundan iboratki, kompaniyaning yillik daromadi 400 million rubldan oshsa, majburiy audit o'tkazilishi kerak.
• Mezon. Hisobotning 1-shaklida aks ettirilgan balans valyutasining o'lchami bilan belgilanadi. 31 dekabr holatiga ko'ra balansda bu ko'rsatkich 60 million rubldan ortiq bo'lsa, tashkilot auditga mustaqil auditorlarni jalb qilishi kerak.
• Majburiy audit o'tkazishning yana bir mezoni moliyaviy hisobotlarning oshkoraligi, ya'ni xo'jalik yurituvchi sub'ektning ularni e'lon qilish majburiyatidir. Amaldagi qoidalarga ko'ra, moliyaviy hisobot ma'lumotlari rasmiy manbada e'lon qilinishidan oldin audit o'tkazilishi kerak.

Diqqat: Auditorlik hisobotining bunday holatlari audit qonunchiligida majburiydir.

Federal qoidalar qo'shimcha mezonlarni belgilashi mumkin, ular yuzaga kelganda yil uchun moliyaviy hisobotlarni majburiy auditdan o'tkazish kerak.

Xalqaro audit standartlari

Auditlarni o'tkazishda pudratchi nafaqat ushbu sohadagi Rossiya qonunlariga, balki xalqaro standartlarga ham rioya qilishi kerak. Ikkinchisi MSA deb ataladi.

Xalqaro standartlar - bu Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan qabul qilingan normalar ro'yxati. Ular butun dunyoga ta'sir qiladi. Rossiya audit standartlari xalqaro qoidalarga muvofiq ishlab chiqilishi kerak.

ISAni qo'llash zarurati, birinchi navbatda, UFRS bo'yicha moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bilan bog'liq. Hozirgi vaqtda Rossiyada 50 dan ortiq moslashtirilgan ISA standartlari qo'llaniladi.

Auditni kim olib boradi

Majburiy va kompaniya tashabbusi bilan tekshirishlar ham xususiy auditorlar, ham auditorlik kompaniyalari tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Ammo qonunda audit faqat auditorlik tashkiloti tomonidan amalga oshirilishi mumkin bo'lgan bir nechta holatlar ko'rsatilgan.

Xususan, bu mijoz quyidagi hollarda sodir bo'ladi:

• Su'gurta kompaniyasi;
• Kredit kompaniyasi;
• Nodavlat pensiya jamg'armasi.
• Qimmatli qog'ozlari fond birjalarida sotiladigan kompaniya.
• Davlat kompaniyasi yoki korporatsiyasi.
• Ustav kapitalida davlat ulushi 25% dan ortiq bo'lgan kompaniya.

Muhim: Bundan tashqari, faqat xususiy auditorlar va auditorlar SRO a'zosi bo'lgan kompaniyalar tekshirish o'tkazish huquqiga ega.

Qonunga ko'ra, auditor quyidagi holatlardan biri aniqlansa, audit o'tkazishni rad etishi shart:

• Buyurtmachi kompaniyasining egalari auditorlik tashkilotining egasi, uning rahbariyati yoki xodimlaridan biri hisoblanadi;
• Xodimlar, har qanday rahbariyat, auditorlik kompaniyasining egasi mijoz tashkilotining xodimlari bo'lib, u erda buxgalteriya hisobi bilan bog'liq lavozimni egallaydi.
• Xodimlarning, ba'zi rahbariyatning, auditorlik kompaniyasining egasining mijoz tashkilotida qarindoshi bor va u u erda buxgalteriya hisobi bilan shug'ullanadigan lavozimni egallaydi.
• Buyurtmachi kompaniya auditorlik tashkilotining ta'sischilaridan biri hisoblanadi;
• Pudratchi kompaniya tekshirishni amalga oshiradigan kompaniyaning sho'ba korxonasi hisoblanadi;
• Buyurtmachi kompaniya va pudratchi bir xil ta'sischilarga ega;
• Pudratchining har qanday xodimi oldingi 3 yil ichida buyurtmachi kompaniya uchun buxgalteriya hisobiga jalb qilingan;
• Auditni o'tkazish auditorlik tashkilotining javobgarligini sug'urtalovchisi bo'lgan sug'urta tashkiloti tomonidan buyurtma qilinadi.

Narxi

Qonunda auditorlik xizmatlarining narxi belgilanmagan. Har bir kompaniya tajriba va ish hajmiga qarab narx yorlig'ini belgilaydi.

Qoida tariqasida, narx bir necha omillarga bog'liq:

• Qaysi audit o'tkazilishi kerak;
• Auditor qanday ishni bajarishi kerak;
• Mijoz kompaniyasining faoliyati qanchalik keng;
• Mijozning buxgalteriya tizimi qanchalik yaxshi ishlaydi va ichki hujjat aylanishi bormi?

Agar pudratchiga tekshirish jarayonida hal qilinishi kerak bo'lgan keng ko'lamli vazifalar berilsa, bu xizmat narxining oshishiga olib keladi.

Tekshirish bosqichlari

Tekshirish jarayonini bir necha bosqichlarga bo'lish mumkin.

1-bosqich - tekshirishga tayyorgarlik

Bu bosqichda auditorlik firmasi va mijoz bir-birini bilishi kerak. Bunday tanishish jarayonida auditor imkon qadar ko'proq ma'lumot olishi kerak, bu esa unga audit o'tkazish yoki uni rad etish to'g'risida aniq qaror qabul qilish imkonini beradi.

Shuningdek, ushbu bosqichda auditor kelgusi ish hajmini baholashi va ushbu ish uchun kerakli miqdordagi mutaxassislar mavjudligini aniqlashi kerak. U kelajakdagi xarajatlarning dastlabki hisob-kitobini amalga oshirishi, shuningdek, tekshirishga sarflash vaqtini hisoblashi kerak.

Uchrashuv davomida siz quyidagi ma'lumotlarni olishingiz kerak:

• Mijozning sanoat va mintaqa bilan qanday munosabatda bo'lishi;
• Hozir uning moliyaviy ahvoli qanday?
• Tashkilot va ishlab chiqarish texnologiyasida o'ziga xos xususiyatlarga egami;
• Buxgalteriya bo'limida malakali xodimlar qanday ishlaydi;
• Buxgalteriya hisobi avtomatlashtirilganmi?
• To'lanmagan majburiyatlar, sud jarayoni va boshqalar bormi?

Diqqat: Agar uchrashuvdan so'ng auditor audit o'tkazishga rozi bo'lsa, u majburiyat xatini beradi. Unda har bir tomonning huquq va majburiyatlari, shuningdek, ushbu xizmatlarning narxi ko'rsatilgan. Agar mijoz taklif qilingan shartlarga rozi bo'lsa, u holda tekshirish shartnomasi imzolanadi.

2-bosqich - Test rejasi

Ushbu bosqich odatda umumiy audit xarajatlarida eng ko'p vaqtni oladi. Bu erda tekshirish o'tkaziladigan rejani tuzish, uni alohida bo'limlarga bo'lish va har biriga mas'ul shaxsni belgilash kerak.

Tuzilgan reja yakuniy hisoblanmaydi. Tekshiruv davomida yangi holatlar aniqlansa, reja qayta ko'rib chiqilishi mumkin.

Bu bosqichda auditor korxonaning nazorat tizimini ham tahlil qilishi kerak. Agar u qat'iy ekanligini aniqlasa va uning ma'lumotlariga tayanish mumkin bo'lsa, unda test kamroq batafsil o'tkazilishi mumkin.

3-bosqich - tekshirish

• Og'zaki so'rov;
• Tekshirish;
• Tasdiqlash;
• Qayta hisoblash;
• Taqdim etilgan hujjatlarni tekshirish;
• Tekshirish;
• Topilgan ko'rsatkichlarni baholash chora-tadbirlari.

Diqqat: bularning barchasi hisobotlarni tayyorlashda umuman hisobga olinmagan yoki noto'g'ri hisobga olingan faoliyat faktlarini aniqlashga qaratilgan.

4-bosqich - Xulosa

Barcha dalillarni to'plagandan so'ng, auditor taqdim etilgan bayonotlarning ishonchliligini ko'rib chiqadi va qaror qabul qiladi. Fikr ijobiy yoki o'zgartirilishi mumkin. Muayyan sharoitlarda fikr rad etilishi mumkin.

Audit hisoboti

Auditorlik xulosasi - bu auditorlik tekshiruvining yakuniy hisoboti bo'lib, u audit natijalariga ko'ra, kompaniyaning moliyaviy hisoboti qanchalik to'g'ri va haqiqatga mos kelishi to'g'risida fikr bildiradi.

Shuningdek, ushbu hujjatda tashkilotda buxgalteriya hisobini qurish qanchalik to'g'ri va to'g'ri ekanligi haqida fikr bildirilishi mumkin.

Hisobotni tuzishda auditor foydalanadigan asosiy hujjat 6-sonli FSA standarti hisoblanadi. Xulosa qanday tuzilishi va unga qanday ma'lumotlarni kiritish kerakligi batafsil bayon etilgan.

Standartda xulosa quyidagilarni o'z ichiga olishi kerakligini aytadi:

• Ushbu hujjatning nomi;
• Xulosa oluvchi kim - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning egasi, direktorlar kengashi raisi, aksiyadorlar yig'ilishi va boshqalar bo'lishi mumkin.
• Auditorlik tekshiruvini o'tkazgan auditor to'g'risidagi ma'lumotlar - nomi, joylashgan joyi, faoliyatni amalga oshirish uchun asos bo'lgan hujjatlar;
• Tekshirilgan kompaniya to'g'risidagi ma'lumotlar - to'liq nomi, joylashgan joyi, uning asosiy rekvizitlari va ro'yxatga olish kodlari;
• Kirish - bu bo'limda tekshirishlar o'tkazilgan muddat, shuningdek, shartnoma bo'yicha har bir tomonning huquq va majburiyatlari tavsiflanishi kerak;
• Tekshirish jarayonining tavsifi;
• Tekshiruv natijalariga ko'ra mutaxassis tomonidan berilgan baho - buning uchun mo'ljallangan iboralardan birida ifodalangan;
• Hisobotning rasmiylashtirilgan sanasi va uni tayyorlashda ishtirok etgan mutaxassislarning imzolari.

Qonunga ko'ra, hisobot berish haqidagi fikr ijobiy yoki o'zgartirilishi mumkin.

Agar auditor ijobiy fikr bildirsa, bu unga barcha zarur hujjatlar maksimal miqdorda taqdim etilganligini, auditor o'rganish davomida hech qanday to'siqlarga duch kelmaganligini, registrlarda va hujjatlarda aks ettirilgan ma'lumotlarning haqiqiy holatiga to'liq mos kelishini anglatadi. tashkilot ishlari.

Diqqat: Qonunda auditor shartsiz ijobiy xulosa bera olmaydigan holatlar belgilangan.

Bularga quyidagilar kiradi:

• Auditor kerakli ma'lumotlarni olishda qiyinchiliklarga duch keldi;
• Buxgalteriya siyosati auditor rozi bo'lmaydigan va hisobotga kiritilgan ma'lumotlarning ishonchliligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan qoidalarni o'z ichiga oladi.

Bunday hollarda auditor o'zgartirilgan fikrni bildirishi mumkin.

Uni bir necha turga bo'lish mumkin:

• Hisobotda xatolar qayd etilgan, ammo ular aniqlikka ta'sir qilmaydi;
• Malakali xulosa - auditor ijobiy xulosa bera olmaydi, lekin shu bilan birga u salbiy xulosa chiqarish uchun asosga ega emas.
• Xulosa berishni rad etish - agar auditorga fikrni to'g'ri shakllantirish uchun barcha zarur hujjatlar taqdim etilmagan bo'lsa, bu sodir bo'lishi mumkin;
• Salbiy xulosa, agar auditor hisobotning to'liq ishonchsiz ekanligiga ishonch hosil qilganda beriladi.

Tugallangan hisobot har bir varaq raqamlangan va tikuv joyi muhrlangan holda bitta to'plamda topshirilishi kerak.

2019 yilda auditorlik kompaniyalari reytingi

RAEX reyting agentligi (“RAEX-Analytics”) har yili Rossiyadagi auditorlik kompaniyalari reytingini tuzadi. Uning uchun ma'lumotlar har yilning mart oyigacha yig'iladi, shundan so'ng ular tahlil qilinadi va o'tgan yil yakunlari bo'yicha reyting tuziladi.