Ang termino para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay kinakalkula. Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis (mga nuances). Mga Pamamaraang Pamamaraan na Ginagamit sa Proseso ng Pag-audit ng Buwis

Ang field audit ay idinisenyo upang kontrolin ang kawastuhan at pagiging maagap ng pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis ng mga organisasyon. Ang pamamaraan para sa pagpapatupad nito ay kinokontrol ng Art. 89 ng Tax Code, Mga Regulasyon ng departamento ng IFTS, ang balangkas ng regulasyon ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, mga rekomendasyong pamamaraan na inaprubahan ng serbisyo sa buwis. Ang pangunahing layunin ng pag-audit ay upang matiyak ang buong daloy ng mga buwis sa badyet. Sa artikulong ito, titingnan natin kung paano isinasagawa ang on-site tax audit ng isang LLC.

Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng on-site na inspeksyon

Ang mga pamamaraan ng kontrol ay isinasagawa sa teritoryo ng negosyo. Ang pag-audit ay hinirang ng pinuno ng buwis (IFTS). Dapat isama ng desisyon ang sumusunod na impormasyon:

• Pangalan ng IFTS;
• Mga detalye ng solusyon;
• Pangalan, TIN at KPP ng na-audit na kumpanya;
• Ang panahon na sakop ng pag-audit;
• Listahan ng mga na-audit na buwis;
• Buong pangalan, posisyon at ranggo ng mga inspektor;
• Lagda na may transcript ng taong gumawa ng desisyon, kanyang posisyon at ranggo.

Ang dokumento ay ipinasa sa pamamahala o awtorisadong kinatawan ng LLC. Ang araw ng compilation nito ay ang petsa ng pagsisimula ng audit. Ang isang wastong naisagawa na desisyon ay ang batayan para sa pagpasok ng mga auditor sa teritoryo ng paksa.

Kasama ng dokumentong ito, ang kumpanya ay tumatanggap ng isang kahilingan para sa pagkakaloob ng mga mahalagang papel. Ang mga controller ay may karapatang humiling ng anumang mga dokumento na may kaugnayan sa pagkalkula ng mga buwis at kanilang pagbabayad.

Mula 07/30/2013, ang mga auditor ay may karapatang humiling mula sa organisasyon ng anumang mga papeles sa mga transaksyon sa mga katapat, kabilang ang mga pangunahing dokumento ( talata 5 ng Art. 93.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Deadline para sa on-site na pag-audit ng buwis

Mga uri ng inspeksyon sa larangan

Depende sa mga tampok ng pag-uugali, ang mga inspeksyon sa field ay nahahati sa ilang uri.

Mga tampok ng pag-audit

Kung walang puwang para sa pagsasagawa ng mga pamamaraan ng kontrol, ang pag-audit ay maaaring isagawa sa Federal Tax Service Inspectorate o sa lugar na inuupahan ng kumpanya. . Ang katotohanang ito ay dapat na maitala: isang marka ang inilagay sa akto o desisyon ng Federal Tax Service Inspectorate.

Ang panahon ng pag-audit ay maaaring pahabain ng hanggang 4-6 na buwan sa ilang mga kaso:

• Ang pinakamalaking kumpanya ay nasuri;
• Mga pangyayari sa force majeure;
• Ang pangangailangan para sa karagdagang mga pamamaraan;
• Huling pagsusumite ng mga dokumento ng kumpanya;
• Ang kumpanya ay may hiwalay na mga dibisyon.

Kung iniiwasan ng kumpanya ang pagtanggap ng mga dokumento mula sa mga auditor, ipinapadala sila sa pamamagitan ng rehistradong koreo. Ang petsa ng pagtanggap ay ang ikaanim na araw pagkatapos ng pagpapadala.

Ang mga controller ay hindi maaaring magsagawa ng higit sa dalawang pagbisita sa LLC sa loob ng 1 taon. Ipinagbabawal na magsagawa ng paulit-ulit na pag-audit sa field para sa parehong mga buwis para sa naunang nasuri na panahon. Ang mga pagbubukod ay ang pagpuksa o muling pag-aayos ng isang LLC o pagrepaso sa gawaing pag-audit ng IFTS ng mas mataas na istruktura (tingnan ang →).

Kung ang isang rebisyon ay itinalaga dahil sa pagsusumite ng isang pagpipino, pagkatapos ay ang panahon kung saan ito isinumite ay susuriin, kahit na ito ay lumampas sa 3-taong limitasyon.

Mga dahilan para sa pagtatalaga ng rebisyon

Kapag pumipili ng mga kandidato para sa pag-verify, sinusuri ng IFTS ang impormasyon tungkol sa organisasyon mula sa panloob at panlabas na mga mapagkukunan.

Bawat taon, ang IFTS ay gumuhit ng isang plano para sa pagsasagawa ng mga hakbang sa pagkontrol. Kabilang dito ang mga kumpanyang may sumusunod na pamantayan sa pagpili:

1. Mababang pasanin sa buwis, ibig sabihin, ang ratio ng mga buwis na nakalista at ang halaga ng kita ng kumpanya.
2. Ang pag-uulat ay sumasalamin sa kawalan ng kakayahang kumita ng kumpanya sa loob ng dalawa o higit pang taon.
3. Ang average na kita sa kumpanya bawat buwan ay mas mababa kaysa sa parehong tagapagpahiwatig para sa paksang ito ng Russian Federation. Ang mga numero ay ibinigay ng Rosstat website.
4. Regular na diskarte sa mga limitasyon ng mga halaga ng mga tagapagpahiwatig na nagbibigay ng karapatang gumamit ng mga espesyal na rehimen ng buwis.
5. Ang paglago ng mga gastos mula sa mga benta sa mas mabilis na rate kaysa sa kita.
6. Ang bawas ay umabot sa 89% bawat taon ng halaga ng naipon na VAT.
7. Pagkabigong magbigay ng mga paliwanag sa kahilingan ng IFTS tungkol sa pagkakaiba sa pagitan ng mga numero sa pag-uulat.
8. Paulit-ulit na pagbabago ng buwis sa serbisyo.
9. Paglihis ng indicator ng kakayahang kumita ng higit sa 10% mula sa average para sa industriya.
10. Pagsasagawa ng mga aktibidad na may mataas na panganib sa buwis. Pakikipagtulungan sa mga walang prinsipyong kasosyo.
11. Madalas magbigay ng paglilinaw.
12. Pagkatapos ayusin ang VAT, hindi sila nagsusumite ng mga paglilinaw sa buwis sa kita.

Halimbawa #1. Pagtatasa at pagpaplano ng field tax audit

Isaalang-alang ang pamamaraan para sa pagpaplano ng mga pag-audit sa larangan gamit ang halimbawa ng apat na kumpanya.

Ang firm 1 ay isang bona fide na kumpanya. Ay sa pangkalahatang pagbubuwis, mga ulat sa isang napapanahong paraan, ay may kita. Walang mga indicator ang organisasyon na nagsasaad ng paglabag sa tax code. Ang rebisyon ay hindi naaangkop.

Firm 2 - nakarehistro, ngunit hindi nagbabayad ng buwis at hindi nag-uulat. Ayon sa isa pang IFTS, nakatanggap ang organisasyon ng mga pondo para sa mga serbisyo mula sa founder-individual. Kinalabasan: Ang ipinag-uutos na pagsasama sa plano ng mga inspeksyon sa larangan.

Firm 3 - gumagana sa pinasimple na sistema ng buwis, nagsusumite ng mga ulat nang hindi regular. Iniulat ng mga istatistika ng estado ang average na bilang sa nakalipas na 3 taon: 98 katao. Ang tagapagpahiwatig ay malapit sa limitasyon ng pamantayan (100 tao). Kinakailangan ang pagsuri.

Firm 4 - nagsusumite ng mga ulat. Sa loob ng 5 taon, ang aktibidad ay hindi kumikita. Ang mga halaga ng VAT ay palaging ipinapakita para sa reimbursement. Konklusyon: isang tanggapan ng buwis para sa VAT at kontrol sa paglabas.

Mga karagdagang pamamaraan

Sa kurso ng field control, ang mga inspektor ay maaaring gumamit ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol.

Gayundin, sa kurso ng field control, ang data mula sa desk audit at isang counter field audit ng mga counterparty ng organisasyon ay ginagamit.

Ang dami ng mga karagdagang pamamaraan para sa mga inspektor sa panahon ng pag-audit ay naayos ng Art. 90-98 ng Tax Code ng Russian Federation. Kapag nag-inspeksyon sa lugar, ang pagkakaroon ng mga ikatlong partido (mga saksi) ay sapilitan. Hindi sila maaaring maging empleyado ng IFTS.

Ang lahat ng karagdagang aktibidad ay dapat isagawa ng mga auditor alinsunod sa batas. Ang ebidensya na natagpuan sa paglabag sa mga pamantayan ng Tax Code ay hindi maaaring gamitin sa korte.

Ano ang mga resulta ng field tax audit?

Sa huling araw ng pag-audit, ang mga awtoridad sa buwis ay gumuhit at nag-isyu ng isang sertipiko sa organisasyon, at sa susunod na dalawang buwan - isang aksyon sa mga resulta ng pag-audit. Naglalaman ito ng buod na impormasyon sa kontrol na isinagawa, mga rekomendasyon, natukoy na mga paglabag, mga hakbang ng responsibilidad, na nagpapahiwatig ng mga artikulo ng batas.

Sa kaso ng hindi pagkakasundo sa mga resulta ng pag-audit, dapat na lagdaan ng nagbabayad ng buwis ang batas. Ang iyong mga pagtutol ay maaaring isumite sa IFTS nang nakasulat. Dapat na kalakip ang mga kopya ng mga sumusuportang dokumento na may mga lagda at selyo. Dapat itong gawin sa loob ng 30 araw mula sa petsa ng pagpirma sa batas.

Ang aksyon ay ipinasa sa kinatawan ng kumpanya nang personal. Kung iiwasan mong matanggap ito, may karapatan ang IFTS na ipadala ito sa pamamagitan ng rehistradong koreo.

Ang mga pangunahing katangian ng pagsasaalang-alang ng mga materyales sa pag-audit ay ibinibigay sa talahanayan.

Pagkatapos suriin ang mga materyales sa pag-audit, isang desisyon ang ginawa: upang panagutin ang kumpanya o hindi. Ang IFTS ay maaaring magtalaga ng mga karagdagang aksyon. Kung ang kumpanya ay may pananagutan, ipinapadala ito ng isang kahilingan para sa pagbabayad ng mga utang, mga parusa at mga multa.

Batay sa mga resulta ng pag-audit, ang mga LLC ay maaaring sumailalim sa pananagutan sa buwis, administratibo o kriminal. Maaaring hamunin ng kumpanya ang resulta ng pag-audit sa mas mataas na inspeksyon, mag-apply sa Arbitrasyon o sa parehong mga pagkakataon.

Halimbawa #2. Batas ng mga limitasyon para sa pag-audit ng buwis

Noong Nobyembre 26, 2015, nagsimula ang on-site audit sa Stuzha LLC. Natagpuan ng mga inspektor ang ilang mga paglabag na may kaugnayan sa paglilipat ng mga advance sa buwis sa ari-arian. Wala silang karapatan na panagutin ang kumpanya. Eksklusibong nalalapat ang sanction sa hindi pagbabayad ng buwis, at hindi mga advance dito. Kung 3 taon na ang lumipas mula sa araw na ginawa ang pagkakasala hanggang sa araw na inilabas ang desisyon, hindi maaaring managot ang kumpanya. Ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire na.

Paano bawasan ang mga panganib at posibilidad ng pag-audit ng buwis?

Ang isang pag-audit sa buwis ay maaaring humantong sa masamang kahihinatnan para sa isang LLC. Maaari mong bawasan ang panganib ng appointment nito sa pamamagitan ng pagsunod sa mga sumusunod na rekomendasyon:

1. Magsumite ng mga ulat nang walang mga pagkakamali, sa oras at buo.
2. Magbayad ng buwis sa oras.
3. Huwag iwasan ang pakikipag-ugnayan sa mga awtoridad sa buwis. Agad na magbigay ng mga paglilinaw sa mga isyu na lumitaw.
4. Panatilihin ang maayos na naisagawang mga dokumento na nagpapatunay sa mga katotohanan ng mga gastos.
5. Suriin ang mga aktibidad ng LLC sa pamantayan ng panganib.
6. Maingat na pumili ng mga kasosyo.
7. Kung kinakailangan, humingi ng tulong sa accounting at legal na mga propesyonal.

Mga sagot sa mga kasalukuyang tanong sa field tax audit

Tanong numero 1. Sa araw na natapos ang pag-audit ng buwis sa bukid, nakatanggap ang LLC, kasama ang isang sertipiko ng pagkumpleto nito, ng isang kahilingan na magsumite ng mga papeles para sa pag-verify. Legal ba ito?

Ang mga pagkilos na ito sa buwis ay legal. Kung ang kumpanya ay hindi nagbibigay ng hiniling na mga papeles, pagkatapos ay inilalapat ang mga parusa: 200 rubles. para sa bawat dokumento, na may kaugnayan sa direktor - isang multa na 300-500 rubles.

Tanong numero 2. May karapatan ba ang kumpanya na baguhin ang legal na address nito sa panahon ng on-site na kontrol?

Oo, tama. Maaaring magpasya ang IFTS na humirang ng audit kahit na sa araw na naalis sa pagkakarehistro ang organisasyon. Kung gagawin ang mga pagbabago sa Unified State Register of Legal Entities sa lokasyon ng LLC, magpapatuloy pa rin ang audit. Ang desisyon sa mga resulta nito ay kukunin ng dating awtoridad sa buwis.

Tanong numero 3. Pinipigilan ba ng pag-audit ng IFTS ang pagpuksa ng kumpanya?

Simula sa 03/31/2015, kung ang kumpanya ay nasa proseso ng pagpuksa at ang on-site na pag-audit ay isinasagawa, kung gayon ang awtoridad sa pagrehistro ay aabisuhan ng balanse para sa pagpuksa lamang pagkatapos ng desisyon sa mga resulta ng pag-audit Ang pagpaparehistro ay hindi isasagawa hangga't hindi nagagawa ang desisyon sa demanda.

Kaya, ang mga aksyon sa pagpuksa ng isang ligal na nilalang ay posible lamang pagkatapos gawin ang mga resulta ng pag-audit.

Tanong numero 4. Maaari bang isagawa ang pag-audit ng mga taong hindi kasama sa desisyon?

hindi pwede. Sa kaso ng mga pagbabago sa komposisyon ng mga auditor, dapat itong idokumento ng isang bagong desisyon sa pag-audit.

Tanong numero 5. Ano ang kahulugan ng pagtukoy sa desisyon ng mga uri ng buwis na susuriin?

Ang kinatawan ng na-audit na kumpanya ay dapat na maingat na basahin ang teksto ng desisyon. Halimbawa, kung ang desisyon ay sumasalamin sa VAT, at ang mga pagkakamali ay nakita kaugnay ng buwis sa kita, kung gayon ang pananagutan sa bahagi ng kita ay maaaring kilalanin bilang labag sa batas, dahil ang buwis na ito ay hindi makikita sa desisyon. Ang sitwasyon ay katulad ng pagtuklas ng mga paglabag sa labas ng na-audit na panahon. Sa mga kasong ito, dapat gumawa ng bagong desisyon ang mga awtoridad sa buwis.

Ang mga pag-audit sa field ay ang pinakamabisa at pinakamalawak na mga hakbang sa pagkontrol sa buwis upang mapunan muli ang badyet. Upang hindi ka nila mabigla at hindi magdulot ng mga negatibong kahihinatnan, dapat mong panatilihing tama ang mga rekord: alinsunod sa batas sa buwis ng Russian Federation.

Tagal ng pagsubok

Bilang pangkalahatang tuntunin, ang tagal ng on-site na pag-audit ng buwis ay hindi maaaring lumampas sa dalawang buwan. Sa ilang mga kaso, ang panahon ng pag-verify ay maaaring pahabain ng hanggang apat na buwan, at sa mga pambihirang kaso - hanggang anim na buwan (talata 1, sugnay 6, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Extension ng verification

Ang mga batayan para sa pagpapalawig ng on-site na pag-audit ng buwis hanggang sa apat at (o) anim na buwan ay maaaring:

• pag-aari ng na-audit na organisasyon sa kategorya ng pinakamalaking;

• pagkuha sa panahon ng impormasyon sa pag-audit na nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng mga pagkakasala sa buwis sa organisasyon, ngunit nangangailangan ng karagdagang pag-verify;

• force majeure circumstances sa teritoryo kung saan isinasagawa ang inspeksyon;

• ang pagkakaroon ng hiwalay na mga dibisyon sa loob ng na-audit na organisasyon;

• hindi pagsusumite (huli na pagsusumite) ng organisasyon ng mga dokumentong kinakailangan para sa inspeksyon upang magsagawa ng on-site na inspeksyon.

Ito ay nakasaad sa talata 4 ng Appendix 2 sa utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Disyembre 25, 2006 No. SAE-3-06 / 892.

Ang iba pang mga pangyayari ay tinutukoy sa bawat partikular na kaso. Kasabay nito, ang pangangailangan at ang panahon para sa pagpapalawig ng pag-verify ay tinutukoy batay sa:

• ang tagal ng panahong sinusuri;

• dami ng nasuri na mga dokumento;

• ang bilang ng mga buwis kung saan naka-iskedyul ang isang pag-audit;

• ang bilang ng mga aktibidad na ginagawa ng organisasyon;

• pagsasanga ng organisasyonal at pang-ekonomiyang istraktura ng organisasyon;

• pagiging kumplikado ng mga teknolohikal na proseso;

• iba pang mga pangyayari sa pagpapasya ng inspektor.

Ito ay nakasaad sa subparagraph 6 ng paragraph 2 ng Appendix 4 sa utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 8, 2015 No. ММВ-7-2/189.

Upang mapalawig ang panahon ng isang on-site na inspeksyon, ang inspektorate na nagsasagawa nito ay dapat magpadala ng makatuwirang kahilingan sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis. Sa batayan ng kahilingang ito, ang pinuno (ang kanyang kinatawan) ng isang mas mataas na awtoridad sa buwis ay gagawa ng desisyon na palawigin ang on-site na inspeksyon o tanggihan ang naturang extension.

Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 3 ng Appendix 4 sa utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 8, 2015 No. ММВ-7-2/189.

Pagsuspinde ng pagpapatunay

Ang isang on-site na inspeksyon sa isang organisasyon ay hindi lamang maaaring pahabain, ngunit masuspinde rin. Ang pagsususpinde ng verification ay nangangahulugan na ang tagal ng verification period ay sinuspinde rin. Pagkatapos ng pagpapatuloy ng tseke, magpapatuloy ang countdown.

Maaaring masuspinde ang isang inspeksyon kung, sa panahon ng inspeksyon nito, kinakailangan na:

• humiling ng mga dokumento (impormasyon) tungkol sa na-audit na organisasyon mula sa mga katapat nito o iba pang mga taong nagtataglay ng impormasyong ito;

• makatanggap ng impormasyon mula sa mga dayuhang katawan ng pamahalaan sa loob ng balangkas ng mga internasyonal na kasunduan ng Russia;

• magsagawa ng pagsusuri;

• isalin sa Russian ang mga dokumentong isinumite ng na-audit na organisasyon sa isang wikang banyaga.

Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 9 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang listahan ng mga batayan para sa pagsuspinde sa isang on-site na inspeksyon ay sarado. Maaaring suspindihin ng inspeksyon ang inspeksyon nang maraming beses at sa iba't ibang dahilan.

Mayroon lamang dalawang paghihigpit sa pagsususpinde.

Una, ang pagsususpinde ng tseke upang humiling ng impormasyon mula sa katapat o iba pang mga tao ay pinapayagan nang hindi hihigit sa isang beses para sa bawat tao (talata 6, sugnay 9, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung sinuspinde ng inspeksyon ang inspeksyon upang humiling ng mga dokumento mula sa alinmang katapat ng organisasyon, hindi nito magagawang suspindihin ang pag-audit upang humiling ng mga karagdagang dokumento mula sa parehong katapat.

Pangalawa, ang kabuuang panahon ng lahat ng pagsususpinde ay hindi maaaring lumampas sa anim na buwan. Ang isang pagbubukod ay ibinibigay lamang para sa mga kaso kung saan, sa loob ng anim na buwan, ang inspektor ay walang oras upang matanggap ang impormasyon na hiniling mula sa mga katawan ng dayuhang estado. Sa ganoong sitwasyon, ang kabuuang panahon para sa pagsususpinde ng isang on-site na inspeksyon ay maaaring pahabain ng isa pang tatlong buwan. Ito ay nakasaad sa talata 8 ng talata 9 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang inspeksyon ay sinuspinde mula sa petsang tinukoy sa desisyon na suspindihin ang on-site na inspeksyon. Resumes - mula sa petsa na tinukoy sa desisyon sa pag-renew nito. Ang mga pagpapasyang ito ay ginawa ng pinuno (kanyang kinatawan) ng inspeksyon, na nagtalaga ng isang on-site na inspeksyon sa organisasyon (talata 7, sugnay 9, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa panahon ng pagsususpinde ng inspeksyon, ang inspeksyon:

• hindi maaaring humiling ng mga dokumento mula sa na-audit na organisasyon;

• dapat ibalik sa organisasyon ang lahat ng orihinal na hiniling nang mas maaga sa panahon ng pag-audit (maliban sa mga dokumentong nakuha bilang resulta ng pag-agaw);

• ay obligadong suspindihin ang lahat ng aktibidad sa teritoryo kung saan isinasagawa ang on-site na inspeksyon.

Ito ay nakasaad sa talata 9 ng talata 9 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation.

Gayunpaman, ang mga paghihigpit na ito ay hindi nagbabawal sa mga inspeksyon na magsagawa ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis. Sa partikular, sa panahon ng pagsususpinde ng inspeksyon, ang inspeksyon ay maaaring magsagawa ng mga interogasyon ng mga saksi (sa labas ng lugar na matatagpuan sa teritoryo ng organisasyong sinisiyasat), pati na rin ang magpatawag ng mga kinatawan ng organisasyon upang magbigay ng mga paliwanag. Ito ay nakasaad sa liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Nobyembre 21, 2013 No. ED-3-2 / 4395. Pinatutunayan ang kanilang posisyon, ang mga may-akda ng liham ay sumangguni sa talata 26 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Hulyo 30, 2013 No. 57, ayon sa kung saan ang pagsususpinde ng inspeksyon ay hindi nag-aalis ng inspektor. ng karapatang gumawa ng anumang aksyon sa labas ng organisasyon. Ang tanging paghihigpit ay ang mga pagkilos na ito ay hindi dapat iugnay sa kahilingan para sa mga dokumento mula sa organisasyon o isagawa sa teritoryo nito. Kasabay nito, ang inspeksyon ay may karapatang hilingin ang mga dokumentong iyon na hiniling nito nang mas maaga, ngunit ang organisasyon ay walang oras na isumite ang mga ito bago ang pagsuspinde ng inspeksyon (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Agosto 7, 2015 Hindi. ED-4-2 / ​​13892).

Sitwasyon: obligado ba ang inspektor na ibalik ang mga kopya ng mga dokumentong natanggap dati mula sa organisasyon sa panahon ng inspeksyon para sa panahon ng pagsususpinde ng inspeksyon?

Hindi, hindi mo kailangan.

Para sa panahon ng pagsususpinde ng on-site na inspeksyon, dapat ibalik ng inspektorate sa organisasyon ang lahat ng orihinal na hiniling nang mas maaga sa panahon ng inspeksyon (talata 9, sugnay 9, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pagbabalik ng mga kopya ay hindi itinatadhana ng batas, kaya ang tanggapan ng buwis ay walang obligasyon na ibalik ang mga ito. Bukod dito, hindi ipinagbabawal ng batas sa buwis ang mga inspeksyon sa panahon ng pagsususpinde ng pag-audit upang suriin at pag-aralan ang mga kopyang ito, pati na rin ang impormasyon kung saan nasuspinde ang pag-audit (impormasyon mula sa mga katapat, resulta ng pagsusuri, pagsasalin ng mga dokumento, data mula sa dayuhang pamahalaan mga ahensya). Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 9 ng talata 9 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga katulad na paliwanag ay nakapaloob sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 5, 2009 No. 03-02-07 / 1-47.

Sitwasyon: maaari bang tanungin ng inspektor ng buwis ang mga saksi sa panahon ng pagsususpinde ng pag-audit?

Oo siguro.

Ang lahat ng mga paghihigpit na ipinapatupad sa panahon ng pagsususpinde ng isang on-site na inspeksyon ay tinukoy sa talata 9 ng talata 9 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation. Sarado na ang kanilang listahan. Sa partikular, ang inspeksyon ay obligadong suspindihin ang lahat ng mga aktibidad sa teritoryo ng na-audit na organisasyon. Samantala, hindi ipinagbabawal ng Tax Code ng Russian Federation ang mga inspeksyon na magsagawa ng mga hakbang sa pagkontrol na hindi nauugnay sa pagkakaroon ng mga inspektor sa teritoryo ng organisasyon. Halimbawa, maaari silang magsagawa ng mga interogasyon sa mga saksi sa kanilang teritoryo. Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa talata 16 ng liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Setyembre 13, 2012 No. AC-4-2 / ​​​​15309. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng FAS ng Volga District na may petsang Enero 14, 2010 No. A57-19762 / 2008, ang Far Eastern District na may petsang Marso 20, 2009 No. F03-711 / 2009).

Sitwasyon: maaari bang suspindihin ng inspektorate ang isang on-site na inspeksyon sa panahon ng pagpapalawig nito?

Oo siguro.

Sa panahon ng extension, ang isang on-site na inspeksyon ay isinasagawa sa pangkalahatang paraan. Ang batas sa buwis ay hindi nagtatatag ng anumang mga paghihigpit para sa inspeksyon ng mga patuloy na aktibidad o aksyon (sugnay 6 ng artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa partikular, sa panahon ng pagpapalawig ng on-site na inspeksyon, maaaring suspindihin ito ng inspektor. Ang mga katulad na paliwanag ay ibinibigay ng mga espesyalista ng serbisyo sa buwis (tingnan, halimbawa, ang sulat ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Pebrero 21, 2008 No. 16-27).

Sinusuri ang mga sangay at tanggapan ng kinatawan

Kapag nagsasagawa ng isang independiyenteng on-site na inspeksyon ng isang sangay o tanggapan ng kinatawan, ang panahon nito ay hindi maaaring lumampas sa isang buwan (talata 5, sugnay 7, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng pagpapalawig ng panahong ito. Gayunpaman, maaaring suspindihin ng inspektorate ang isang independiyenteng on-site na inspeksyon sa pangkalahatang batayan hanggang anim, at sa ilang mga kaso hanggang siyam na buwan (clause 9, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Limitasyon ng oras para sa inspeksyon

Ang termino para sa pagsasagawa ng isang on-site na inspeksyon ay ang panahon mula sa araw na ginawa ang desisyon na humirang ng isang inspeksyon hanggang sa araw na ang isang sertipiko ng pag-uugali nito ay iginuhit (sugnay 8, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang countdown ng panahon ay magsisimula mula sa araw kasunod ng araw na ginawa ang desisyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon (sugnay 2, artikulo 6.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Kapag tinutukoy ang termino ng on-site na inspeksyon, ang oras ng aktwal na pananatili ng mga tauhan ng inspeksyon sa teritoryo ng organisasyon ay hindi mahalaga. Kapag kinakalkula ang panahon, tanging ang mga panahon ng extension at pagsususpinde ng on-site na inspeksyon ang dapat isaalang-alang.

Isang halimbawa ng pagkalkula ng deadline para sa on-site na pag-audit ng buwis

Ang desisyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon sa organisasyon ay ginawa noong Hunyo 16, 2016. Sinimulan ng mga tauhan ng inspeksyon ang inspeksyon at opisyal na ipinasa sa pinuno ng organisasyon ang desisyon na isagawa ito noong Hunyo 21, 2016. Ang panahon ng pagpapatunay na tinukoy sa desisyon ay dalawang buwan.

Sinuspinde ng tax inspectorate ang pag-audit sa loob ng isang buwan kaugnay ng isang kahilingan para sa impormasyon mula sa mga katapat ng na-audit na organisasyon at pinalawig ang pag-audit sa loob ng apat na buwan dahil sa may limang sangay ang organisasyon.

Dahil ang desisyon sa pag-verify ay ginawa noong Hunyo 16, 2016, ang deadline para sa pagpapatupad nito ay binibilang mula Hunyo 17, 2016. Sa una, dapat kumpletuhin ng inspeksyon ang mga aktibidad sa inspeksyon sa Agosto 17 (pagkatapos ng dalawang buwan). Ngunit dahil ang inspeksyon ay nasuspinde at pinalawig, ang inspeksyon ay dapat kumpletuhin ito (gumuhit ng isang sertipiko ng inspeksyon) nang hindi lalampas sa Enero 17, 2017.

Sitwasyon: posible bang kanselahin ang desisyon batay sa mga resulta ng isang on-site na inspeksyon. Ang inspeksyon ba ay lumabag (lumampas) sa panahon ng inspeksyon?

Hindi.

Ang desisyon sa on-site na inspeksyon ay napapailalim sa pagkansela kung ang inspeksyon ay lumalabag sa mahahalagang kondisyon ng pamamaraan para sa pagrepaso sa mga materyales sa inspeksyon. Kaya, ang desisyon sa on-site na inspeksyon ay nakansela kung ang inspeksyon ay hindi nagbibigay ng pagkakataon sa organisasyon na lumahok sa pagsasaalang-alang ng mga materyales sa inspeksyon at magbigay ng mga paliwanag. Ito ay nakasaad sa talata 2 ng talata 14 ng Artikulo 101 ng Tax Code ng Russian Federation.

Bilang karagdagan, ang iba pang mga paglabag na nauugnay sa pamamaraan para sa pagsusuri ng mga materyales na maaaring humantong sa pag-ampon ng isang maling desisyon (talata 3, sugnay 14, artikulo 101 ng Tax Code ng Russian Federation) ay maaaring maging batayan para sa pagkansela ng desisyon sa pag-verify . Ang paglampas sa deadline para sa pagsasagawa ng isang on-site na inspeksyon ay hindi nalalapat sa mga naturang paglabag, samakatuwid, sa sarili nito, hindi ito nangangailangan ng pagkansela ng desisyon sa inspeksyon. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng naturang konklusyon (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Urals District na may petsang Mayo 27, 2008 No. F09-3779 / 08-C3, na may petsang Marso 24, 2008 No. F09-1772 / 08- C3, North Caucasian District na may petsang Disyembre 25, 2008 No. F08-7602 / 2008, West Siberian District na may petsang Mayo 26, 2008 No. F04-3206 / 2008 (2008) 15), Volga-Vyatka District na may petsang Hunyo 13 2007 No. A11-6119/2006-K2-24/489).

Pansin: kapag gumagawa ng desisyon sa isang on-site na inspeksyon, ang inspektorate ay hindi maaaring gumamit ng ebidensya na nakuha sa paglabag sa Tax Code ng Russian Federation (talata 2, sugnay 4, artikulo 101 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang paglampas sa deadline para sa isang on-site na inspeksyon ay maaaring ituring na isang paglabag sa mga batas sa buwis. Kaya, kapag gumagawa ng desisyon sa pag-audit, hindi magagamit ng inspektorate ang ebidensya na nakuha sa kurso ng mga hakbang sa buwis pagkatapos ng pag-expire ng panahon ng pag-audit. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng naturang konklusyon (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District ng Hulyo 29, 2008 No. F04-4594 / 2008 (8820- A03-31), ng Moscow District ng Hunyo 5, 2009 No. KA-A40/3497-09, Far Eastern District na may petsang Mayo 26, 2009 No. Ф03-2248/2009).

4.1. Ang termino para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay kinakalkula mula sa araw na ang desisyon na humirang ng isang pag-audit ay ginawa at hanggang sa araw na ang isang sertipiko ng pag-audit ay iginuhit (talata 8 ng Artikulo 89 ng Kodigo). Ang inirekumendang anyo ng Desisyon sa pagpapalawig ng panahon para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay ibinibigay sa Appendix No. 2 sa utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 07.05.2007 N MM-3-06 / [email protected]

Ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay hindi maaaring tumagal ng higit sa dalawang buwan sa kalendaryo (talata 6 ng Artikulo 89 ng Kodigo).

Ang termino para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay maaaring pahabain hanggang apat na buwan, at sa mga pambihirang kaso - hanggang anim na buwan (talata 6 ng Artikulo 89 ng Kodigo). Ang mga batayan at pamamaraan para sa pagpapalawig ng termino para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Disyembre 25, 2006 N SAE-3-06 / [email protected]

Upang pasimplehin ang kontrol ng kabuuang tagal ng pag-audit, inirerekumenda na pahabain ang panahon para sa pagsasagawa ng field tax audit para sa isang panahon na kinakalkula sa buong buwan mula isa hanggang apat. Sa ibang mga kaso, upang makalkula ang mga deadline hanggang sa kung saan ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay pinalawig, inirerekomenda na ang mga awtoridad sa buwis ay magpatuloy mula sa katotohanan na ang isang buwan ay naglalaman ng isang average na 30 araw sa kalendaryo.

Kasabay nito, dapat isaalang-alang ng mga awtoridad sa buwis na posibleng paulit-ulit na bigyang-katwiran ang pagpapalawig ng termino para sa pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis para sa kabuuang panahon ng hanggang apat na buwan, at sa mga pambihirang kaso hanggang anim na buwan. .

Sa panahon ng field tax audit ng mga organisasyon na may sabay-sabay na pag-audit ng mga sangay (representative office, iba pang hiwalay na subdivision), ang desisyon na pahabain ang termino para sa field tax audit ay ginawa sa kinakailangang bilang ng mga kopya at ipinadala sa mga awtoridad sa buwis alinsunod sa mga rekomendasyon ibinigay sa liham na ito.

Ang on-site na pag-audit ng buwis ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi maaaring tumagal ng higit sa dalawang buwan. Ang tinukoy na panahon ay nadagdagan ng ilang buwan na katumbas ng bilang ng mga miyembro ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis (bilang karagdagan sa responsableng miyembro ng pangkat na ito), ngunit hindi hihigit sa isang taon. Ang nasabing pamantayan ng talata 5 ng Artikulo 89.1 ng Kodigo ay ipinapalagay na ang maximum na panahon ng naturang pag-audit ay maaaring matukoy sa simula, hindi nangangailangan ng desisyon na pahabain ito ng ilang buwan na katumbas ng bilang ng mga miyembro ng grupo, at hindi ipahiwatig ang karagdagang pagpapalawig nito lampas sa tinukoy na panahon sa paraang itinakda ng talata 6 artikulo 89 ng Kodigo.

Dapat isaalang-alang ng mga awtoridad sa buwis na, alinsunod sa talata 16 ng Artikulo 89 ng Kodigo, ang Artikulo 346.42 ng Kabanata 26.4 ng Kodigo ay nagtatatag ng mga detalye tungkol sa panahon ng pagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis kapag nagpapatupad ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon, na binubuo sa katotohanan na ang isang on-site na pag-audit ng buwis ng isang mamumuhunan sa ilalim ng isang kasunduan o isang operator ng isang kasunduan na may kaugnayan sa mga aktibidad sa ilalim ng kasunduan ay hindi maaaring tumagal ng higit sa anim na buwan sa kalendaryo. Kasabay nito, kapag nagsasagawa ng on-site na inspeksyon ng isang mamumuhunan o isang operator na may mga sangay at tanggapan ng kinatawan, ang panahon para sa pagsasagawa ng inspeksyon ay pinalawig ng isang buwan para sa pagsasagawa ng inspeksyon sa bawat sangay at tanggapan ng kinatawan.

4.2. Ang pinuno (deputy head) ng isang awtoridad sa buwis ay may karapatang suspindihin ang isang on-site na pag-audit ng buwis, kabilang ang para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, para sa:

1) humihiling ng mga dokumento (impormasyon) alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 93.1 ng Kodigo. Ang pagsususpinde ng on-site na pag-audit ng buwis sa batayan na ito ay pinapayagan nang hindi hihigit sa isang beses para sa bawat tao kung kanino hiniling ang mga dokumento;

2) pagtanggap ng impormasyon mula sa mga dayuhang katawan ng pamahalaan sa loob ng balangkas ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation;

3) pagsasagawa ng mga ekspertong pagsusuri;

4) pagsasalin sa Russian ng mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis sa isang wikang banyaga.

Ang pagsususpinde at pagpapatuloy ng isang on-site na pag-audit ng buwis ay dokumentado ng may-katuturang desisyon ng pinuno (deputy head) ng awtoridad sa buwis na nagsasagawa ng tinukoy na pag-audit. Ang mga anyo ng desisyon na suspindihin ang field tax audit at ang desisyon na ipagpatuloy ang field tax audit ay ibinibigay sa Appendix 1 at 2 sa utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 06.03.2007 N MM-3-06 / [email protected]

Kapag nagpasya na suspindihin ang isang on-site na pag-audit ng buwis, dapat isaalang-alang ng mga awtoridad sa buwis na ang Kodigo ay hindi nagbibigay ng isang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga araw ng pagtatrabaho at kalendaryo na nilalaman sa isang buwan ng kalendaryo. Kaugnay nito, upang makalkula ang mga tuntunin kung saan, alinsunod sa talata 9 ng Artikulo 89 ng Kodigo, ang isang on-site na pag-audit sa buwis ay maaaring masuspinde, inirerekomenda na ang mga awtoridad sa buwis, upang makontrol ang kabuuang tagal ng sa pag-audit, buuin ang mga panahon ng pagsususpinde hanggang sa maabot ang kabuuang panahon para sa pagsususpinde ng pag-audit, na hindi lalampas sa anim na buwan. .

Inirerekomenda na kontrolin ng mga awtoridad sa buwis ang legalidad ng pagsususpinde ng on-site na pag-audit ng buwis sa pamamagitan ng paggawa ng desisyon na ipagpatuloy ang on-site na pag-audit ng buwis pagkatapos ng mga batayan para sa pagsuspinde ng isang pag-audit na ibinigay sa desisyon na suspendihin ang isang on-site na pag-audit ng buwis naubos na (halimbawa, kung ang pag-audit ay nasuspinde para humiling ng mga dokumento, natanggap na ang mga dokumento). Kasabay nito, ipinapayong ipagpatuloy ang pag-audit kung ang mga dokumento ay hindi natanggap para sa mga kadahilanang lampas sa kontrol ng awtoridad sa buwis, o kung kinakailangan na magsagawa ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis sa teritoryo (sa lugar) ng na-audit. nagbabayad ng buwis, o kung ang kabuuang panahon para sa pagsususpinde ng pag-audit ay mag-expire, sa ibang mga kaso.

Kung ang pag-audit ay nasuspinde upang makakuha ng impormasyon mula sa mga dayuhang ahensya ng gobyerno sa ilalim ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation at sa loob ng anim na buwan ang awtoridad sa buwis ay hindi nakuha ang hiniling na impormasyon mula sa mga dayuhang ahensya ng gobyerno sa ilalim ng mga internasyonal na kasunduan ng Russian Federation, ang Ang panahon para sa pagsuspinde sa nasabing audit ay maaaring pahabain ng tatlong buwan (talata 9 ng Artikulo 89 ng Kodigo). Kapag inilalapat ang pamantayang ito, sa oras ng paggawa ng desisyon na suspindihin ang isang on-site na pag-audit ng buwis, ang mga sumusunod na kundisyon ay dapat sabay na sundin:

ang kabuuang anim na buwang panahon para sa pagsuspinde ng inspeksyon ay naubos na;

Lumipas ang 6 na buwan mula sa petsa ng pagpapadala ng kahilingan sa karampatang awtoridad ng isang dayuhang estado ng awtoridad sa buwis sa teritoryo na nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis, sa departamento ng Federal Tax Service ng Russia para sa constituent entity ng Russian Federation sa kung saan ang teritoryo ay matatagpuan ang awtoridad sa buwis, at sa kaganapan ng isang pag-audit ng departamento ng Federal Tax Service ng Russia para sa constituent entity ng Russian Federation o ang interregional inspectorate ng Federal Tax Service ng Russia para sa pinakamalaking nagbabayad ng buwis na kinakalkula mula sa petsa ng pagpapadala ng kahilingan alinsunod sa itinatag na pamamaraan sa Control Department ng Federal Tax Service ng Russia, ang interregional inspectorate ng Federal Tax Service ng Russia para sa sentralisadong pagproseso ng data o sa regional tax authority ng Republic of Belarus o ang Republika ng Kazakhstan.

Kapag nagsasagawa ng on-site na pag-audit ng buwis ng mga organisasyon na may sabay-sabay na pag-audit ng magkakahiwalay na mga subdibisyon, ang desisyon na suspindihin ang on-site na pag-audit ng buwis at ang desisyon na ipagpatuloy ang on-site na pag-audit ng buwis ay kinukuha ng awtoridad sa buwis na nagpasya na magsagawa ng ang on-site na pag-audit ng buwis, at ginawa sa kinakailangang bilang ng mga kopya at ipinadala sa mga awtoridad sa buwis alinsunod sa mga rekomendasyong ibinigay sa liham na ito para sa mga desisyong magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis.

Para sa panahon ng bisa ng panahon ng pagsususpinde ng isang on-site na pag-audit sa buwis, ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis na humiling ng mga dokumento mula sa nagbabayad ng buwis ay sinuspinde, kung saan sa kasong ito ang lahat ng orihinal na hinihingi sa panahon ng pag-audit ay ibinalik, maliban sa ng mga dokumentong natanggap sa panahon ng pag-agaw, at ang mga aksyon ng awtoridad sa buwis sa teritoryo ng (sa lugar) ng nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa tinukoy na pag-audit.

Ang pagsususpinde ng isang on-site na pag-audit sa buwis sa isa sa mga batayan na ibinigay para sa talata 9 ng Artikulo 89 ng Kodigo ay hindi pumipigil sa pagpapatupad ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis na iba pang mga batayan para sa pagsuspinde ng isang pag-audit, gayundin ang pagpapatupad ng buwis mga hakbang sa pagkontrol na hindi batayan para sa pagsuspinde ng isang pag-audit, maliban sa mga hakbang sa pagkontrol sa buwis, na nagpapahiwatig ng mga aksyon ng awtoridad sa buwis sa teritoryo (sa lugar) ng nagbabayad ng buwis (pamilyar sa orihinal na mga dokumento sa teritoryo (sa lugar ) ng nagbabayad ng buwis, nagsasagawa ng inspeksyon o pag-agaw).

Julia Vasilyeva
pinuno ng grupo para sa akreditasyon ng mga dayuhang misyon

Pag-audit ng buwis higit sa tatlong taon

Ang batas sa ilang mga kaso ay nagbibigay-daan para sa posibilidad ng pagsasagawa ng mga inspeksyon at pagdadala sa responsibilidad para sa paglabag sa batas, kahit na ang panahon na napapailalim sa kontrol sa loob ng balangkas ng isang on-site na pag-audit ng buwis ay lumampas sa tatlong taon sa kalendaryo.

Ang Artikulo 87 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na upang makontrol ang pagsunod ng isang nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng mga bayarin o ahente ng buwis sa batas sa mga buwis at bayad, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang magsagawa ng on-site at desk audit.

Talata 1 ng Art. 88 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na sa loob ng balangkas ng isang desk audit, ang panahon na tinukoy sa deklarasyon na isinampa ng nagbabayad ng buwis at mga dokumento na isinumite ng nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa kontrol.

Ang panahong napapailalim sa kontrol bilang bahagi ng isang on-site na inspeksyon ay itinatag ng talata 4 ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation. Hindi ito dapat lumampas sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng pag-audit, maliban kung iba ang ibinigay ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa artikulong ito, iminumungkahi naming isaalang-alang ang mga "iba pang" mga kaso, kung sakaling ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang kontrolin ang kawastuhan ng pagkalkula at ang pagiging maagap ng pagbabayad ng mga buwis para sa mga panahon na lumampas sa itinatag na tatlong taon mula sa petsa ng ang desisyon na magsagawa ng on-site audit.

Halimbawa

Ang desisyon na magsagawa ng on-site tax audit ng X LLC ay ginawa noong 12/29/2012. Natanggap ng nagbabayad ng buwis ang desisyong ito noong 11.01.2013. Anong mga limitasyon ang maaaring itakda para sa panahong napapailalim sa kontrol ng awtoridad sa buwis sa loob ng balangkas ng on-site na pag-audit ng buwis na ito? Ayon sa literal na interpretasyon ng talata 4 ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang kawastuhan ng pagkalkula at pagiging maagap ng pagbabayad ng mga buwis ng nagbabayad ng buwis LLC "X" para sa panahon simula Enero 01, 2009.

Pakitandaan na ang katotohanan na ang desisyon na magsagawa ng pag-audit ay natanggap ng nagbabayad ng buwis hindi sa taon kung saan ito ginawa, ngunit sa susunod, ay hindi sa anumang paraan makakaapekto sa tatlong taon na panahon ng limitasyon na napapailalim sa pag-verify.

Ang konklusyon na ito ay kinumpirma ng mga materyales ng hudisyal na kasanayan (Decree of the Federal Antimonopoly Service ng North-Western District ng Hunyo 22, 2012 No. А05-14239/2010).

Dapat mo ring isaalang-alang ang mga paglilinaw ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation (talata 2, sugnay 27 ng resolusyon ng Pebrero 28, 2001 No. 5), ayon sa kung saan ang pamantayan ng sugnay 4 ng Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag lamang ng mga paghihigpit sa reseta kapag tinutukoy ng awtoridad sa buwis ang panahon ng nakaraang aktibidad ng nagbabayad ng buwis, na maaaring saklawin ng isang pag-audit, at hindi naglalaman ng pagbabawal sa mga pag-audit ng mga panahon ng buwis ng kasalukuyang taon ng kalendaryo.

Isang pagbubukod sa pangkalahatang tuntunin sa panahon na maaaring saklawin ng on-site na pag-audit ng buwis, na ibinigay para sa Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation, ay nakapaloob sa par. 3, talata 4 ng nasabing artikulo at ang kaso kapag ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang binagong deklarasyon bilang bahagi ng nauugnay na on-site na pag-audit ng buwis. Ang pagbubukod na ito ay naglilibre sa awtoridad sa pangangasiwa mula sa tatlong taong limitasyon ng na-audit na panahon at nagbibigay ng karapatang magsagawa ng on-site na pag-audit para sa isang arbitraryong mahabang panahon kung saan ang isang na-update na deklarasyon ay isinumite.

Dapat pansinin na ang mga salita ng pamantayan na isinasaalang-alang - "sa loob ng balangkas ng nauugnay na on-site na pag-audit ng buwis" - ay nagbibigay-daan para sa ilang mga opsyon para sa pag-uugali ng nagbabayad ng buwis at nagpapahintulot sa kumpanya na subukang limitahan ang posibilidad na palawakin ang mga hangganan ng ang na-audit na panahon. Kaya, mula sa isang literal na interpretasyon, sumusunod na ang pagbubukod ay mailalapat lamang kung ang "paglilinaw" ay direktang isinumite sa panahon ng on-site na pag-audit ng buwis.

Ang mga awtoridad sa buwis mismo, ayon sa mga paglilinaw ng Federal Tax Service ng Russia, na ipinakita sa isang liham na may petsang 05.29.2012 No. AC-4-2 / ​​​​8792, ay naniniwala na ang oras ng pagsusumite ng isang na-update na deklarasyon (sa panahon ng on-site na pag-audit ng buwis, bago ito, pagkatapos nito), para sa aplikasyon ng pamantayan ay hindi mahalaga, at ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay maaaring isagawa para sa panahon na tinukoy sa "paglilinaw" na lumampas sa tatlong taon mula sa petsa ng desisyon na magsagawa ng pag-audit, maliban kung ang kaukulang panahon ay dating sakop ng on-site na pag-audit ng buwis. Kasabay nito, mayroong hudisyal na kasanayan kapag ang mga korte ng ilang pagkakataon ay pumanig sa nagbabayad ng buwis.

Halimbawa mula sa pagsasanay:

"Noong Agosto 24, 2009, ang pinuno ng Inspectorate ay gumawa ng desisyon No. 58/28 sa pagsasagawa ng on-site tax audit ng LLC MSP ROSSBAN tungkol sa kawastuhan ng kalkulasyon at pagiging maagap ng pagbabayad (withholding, transfer) ng lahat ng uri ng mga buwis at bayarin na binayaran nito, pati na rin ang mga premium ng insurance para sa OPS - para sa panahon mula Enero 01 hanggang Disyembre 31, 2008.

Ang adjusted income tax return No. 3 para sa unang quarter ng 2005 ay isinumite ng kumpanya sa Inspectorate noong Marso 12, 2008, iyon ay, tatlong buwan bago ang on-site tax audit para sa 2005-2007, na hinirang ng desisyon Blg. 31 na may petsang Hunyo 25, 2008. Hindi naglalaman ang No. 58/28 (gaya ng sinusugan at dinagdagan) ng tagubilin na magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis kaugnay ng panahon ng buwis ng 2005, kabilang ang para sa 1st quarter ng 2005.

Sa ilalim ng gayong mga pangyayari, ang korte ng unang pagkakataon ay nagkaroon ng makatwirang konklusyon na ang pinagtatalunang binagong deklarasyon ay napapailalim sa pagsusuri at pagsusuri sa panahon ng in-house na pag-audit ng buwis sa deklarasyon o sa panahon ng on-site na pag-audit ng panahon kung saan ito nauugnay ( 2005), at bilang resulta, ang kawalan ng awtoridad sa buwis ng mga legal na batayan para sa pag-audit ng ika-1 quarter ng 2005 sa loob ng balangkas ng pag-audit para sa panahon mula Enero 01 hanggang Disyembre 31, 2008” (Resolution of the Thirteenth Arbitration Court of Appeal na may petsang Mayo 30, 2011 No. A21-8116 / 2010).

Isa pang "pambihirang kaso" na tinutukoy sa Art. 89 ng Tax Code ng Russian Federation, ay ang pagsusumite ng nagbabayad ng buwis ng isang na-update na deklarasyon kung saan ang halaga ng buwis ay nababagay pababa (sugnay 2, sugnay 10, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, kapag nagsusumite ng isang binagong deklarasyon na may halaga ng buwis na bawasan, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang magsagawa ng paulit-ulit na pag-audit ng buwis sa larangan, na maaaring sumaklaw sa panahon na tinukoy sa "pino" na lumampas sa mga limitasyon ng tatlong taon. panahon ng limitasyon.

Gayundin, ang mga residenteng hindi kasama sa pinag-isang rehistro ng mga residente ng Special Economic Zone sa Rehiyon ng Kaliningrad ay napapailalim sa isang pagbubukod sa pangkalahatang tuntunin. Ang mga tampok ng pagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis sa larangan sa paggalang sa kanila ay tinutukoy ng Art. 288.1 at 385.1 ng Tax Code ng Russian Federation (Clause 16.1 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang tatlong-taong limitasyon sa panahon ng mga inspeksyon ay hindi rin nalalapat sa mga nagbabayad ng buwis at mga nagbabayad ng mga bayad na binayaran kapag nag-aaplay ng espesyal na rehimen ng buwis na itinatag ng Ch. 26.4 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag tinutupad ang mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon. Ang tampok na ito ay hayagang nakasaad sa Art. 346.42 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagsasaad na ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay maaaring sumaklaw sa anumang panahon sa buong panahon ng kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon, simula sa taon na ang kasunduan ay pumasok sa bisa.

Kaya, ang mga sumusunod na kaso ay maaaring makilala kapag ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatang suriin ang mga panahon na higit sa tatlong taon:

Pagpapatunay ng mga indibidwal na negosyante na tumigil na sa kanilang mga aktibidad

Dahil sa pagdoble ng mga kontribusyon sa Pension Fund mula noong Enero 2013, maraming mga indibidwal na negosyante ang nagpasya na ihinto ang kanilang mga aktibidad. Naniniwala sila na kung nakatanggap sila ng mga sertipiko ng pagwawakas, pagtanggal sa rehistro sa IFTS at isang katas mula sa IGRIP, hindi na sila muling aabalahin ng mga awtoridad sa regulasyon tungkol sa kawastuhan at pagiging maagap ng pagbabayad ng mga buwis (bayad) para sa panahon ng kanilang aktibidad bilang isang indibidwal na negosyante . Gayunpaman, hindi ito. Sa kabila ng katotohanan na ang isang indibidwal ay wala na ang katayuan ng isang indibidwal na negosyante, siya ay patuloy na isang nagbabayad ng buwis at ang kanyang obligasyon na magbayad ng mga buwis at mga bayarin ay hindi tumitigil kapag umalis sa isang indibidwal na aktibidad na pangnegosyo.

Ang mga batayan para sa paglitaw, pagbabago at pagwawakas ng obligasyon na magbayad ng buwis o bayad ay itinatag ng Art. 44 ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon sa talata 3 ng nasabing artikulo, ang obligasyon na magbayad ng buwis at (o) koleksyon ay winakasan:

• sa pagbabayad ng buwis at (o) bayad ng isang nagbabayad ng buwis, isang nagbabayad ng isang bayad at (o) isang miyembro ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis sa mga kaso na ibinigay para sa Tax Code ng Russian Federation;
• sa pagkamatay ng isang indibidwal na nagbabayad ng buwis o pagdeklara sa kanya na patay sa paraang inireseta ng batas sibil na pamamaraan ng Russian Federation;
• kasama ang pagpuksa ng organisasyon ng nagbabayad ng buwis pagkatapos ng lahat ng mga pag-aayos sa sistema ng badyet ng Russian Federation alinsunod sa Art. 49 ng Tax Code ng Russian Federation;
• sa paglitaw ng iba pang mga pangyayari kung saan ang batas sa mga buwis at mga bayarin ay nag-uugnay sa pagwawakas ng obligasyon na bayaran ang nauugnay na buwis o bayad.

Tila, ang pamantayang ito ay hindi nagbibigay para sa katotohanan ng pagwawakas ng indibidwal na aktibidad ng entrepreneurial bilang batayan para sa pagwawakas ng obligasyon na magbayad ng buwis (bayad).

Bukod dito, pp. 8 p. 1 sining. 23 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa obligasyon ng mga nagbabayad ng buwis na tiyakin ang kaligtasan ng accounting at data ng accounting sa buwis at iba pang mga dokumento na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis, kabilang ang mga dokumento na nagpapatunay sa pagtanggap ng kita, gastos (para sa mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante), pati na rin ang pagbabayad ( withholding) na mga buwis. Ang pagwawakas ng aktibidad ng entrepreneurial ay hindi nagpapalaya sa dating negosyante mula sa obligasyong ito.

Mahalaga sa trabaho:

• Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang makipagkasundo sa mga kalkulasyon sa awtoridad sa buwis para sa isang panahon na lumampas sa tatlong taon.
• Ang pagkawala ng katayuan ng isang negosyante ay hindi nangangahulugan na ang mga awtoridad sa buwis ay hindi na muling mabe-verify ang kawastuhan ng pagkalkula ng mga buwis para sa panahon ng paggawa ng negosyo ng isang dating indibidwal na negosyante.

Mayroong isang opinyon:

• Ang Inspectorate ay may karapatan na magsagawa ng isang on-site na inspeksyon para sa isang panahon na hindi pa nasuri at kung saan ang isang "paglilinaw" ay isinumite, kahit na higit sa tatlong taon ang lumipas. Samakatuwid, kapag nagsusumite ng isang "paglilinaw", kinakailangan upang kalkulahin ang mga deadline.
• Sa pagsasagawa, hindi lahat ay sinusuri nang may parehong regularidad: isang tao taun-taon, at isang tao bawat ilang taon. Gayunpaman, sinusubukan ng mga awtoridad sa buwis na maiwasan ang "mga patay na zone", iyon ay, ang mga ganitong sitwasyon kapag ang kumpanya ay hindi na-audit nang higit sa tatlong taon at ang mga panahon ay lumitaw na ang mga awtoridad sa buwis ay hindi na karapat-dapat na suriin. Samakatuwid, kung hindi ka nasuri nang higit sa tatlong taon, maghintay para sa isang on-site check.

Ang panahon na maaaring saklawin ng isang pag-audit ng buwis ay depende sa uri ng pag-audit. Mayroong dalawang uri ng pag-audit ng buwis: cameral at field (clause 1, artikulo 87 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang mga desk at on-site na inspeksyon ay maaaring isagawa nang nakapag-iisa sa isa't isa, iyon ay, nang sabay-sabay at para sa parehong mga buwis (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 13, 2014 No. ED-4-2 / 4529).

Check sa desk

Bilang bahagi ng pag-audit ng buwis sa desk, makokontrol lamang ng inspektorate ang panahon kung saan naghain ang organisasyon ng deklarasyon o pagkalkula, kasama ang tinukoy (sugnay 1, artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na kung ang isang organisasyon ay nagsumite ng isang VAT return para sa II quarter ng 2015 sa inspeksyon, kung gayon bilang bahagi ng desk audit ng isinumiteng deklarasyon, ang inspeksyon ay maaaring ma-verify ang kawastuhan ng pagkalkula ng buwis na ito para lamang sa II quarter ng 2015. Kasabay nito, ang inspektorate ay may karapatang gumamit ng data mula sa iba pang mga panahon ng pag-uulat upang magsagawa ng inspeksyon.

Sitwasyon: posible bang kanselahin ang desisyon ng inspeksyon batay sa mga resulta ng isang desk audit? Batay sa mga resulta ng inspeksyon, ang inspeksyon ay gumawa ng mga konklusyon na hindi nauugnay sa panahon kung saan isinumite ang deklarasyon (pagkalkula).

Sagot: oo, posible, sa mga tuntunin ng mga konklusyong iyon na nauugnay sa mga panahon na hindi napapailalim sa pag-audit ng desk.

Bilang bahagi ng isang desk audit, ang inspektorate ay maaari lamang makontrol ang panahon kung saan ang organisasyon ay nagsampa ng isang deklarasyon o pagkalkula (sugnay 1, artikulo 88 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang paglihis sa panahong ito ay magiging isang paglabag sa bahagi ng inspeksyon. Samakatuwid, ang desisyon ng inspeksyon batay sa mga resulta ng isang desk audit ay napapailalim sa pagkansela sa bahaging iyon ng mga konklusyon na nauugnay sa mga panahon na hindi napapailalim sa pag-verify. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Pebrero 17, 2009 No. 1437/09, ang mga desisyon ng FAS ng ang Ural District ng Oktubre 21, 2008 No. Ф09-7599 / 08-С2 , East Siberian District ng Agosto 27, 2007 No. A58-6343 / 06-F02-5686 / 2007, North-Western District ng Marso 5, 2007 No. A56-16972 / 2006).

Field check

Bilang bahagi ng on-site na pag-audit ng buwis, makokontrol ng inspektorate ang anumang panahon. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang mga panahong ito ay hindi dapat lumampas sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon. Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 2 ng talata 4 ng Artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga tiyak na panahon ng isang on-site na inspeksyon ay dapat ipahiwatig sa desisyon ng inspeksyon na magsagawa ng inspeksyon (talata 7, sugnay 2, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang isang katulad na diskarte sa pagtukoy sa mga panahon ng on-site na inspeksyon ay nalalapat din sa mga kaso kung saan nagsasagawa ng inspeksyon:

• paulit-ulit na on-site na inspeksyon upang makontrol ang isang mas mataas na awtoridad sa buwis kaysa sa isang mas mababang awtoridad (talata 3, sugnay 10, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation);

• field inspection kaugnay ng reorganization o liquidation ng organisasyon (clause 11, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang isang espesyal na panahon ng on-site na inspeksyon ay ibinibigay kung ang inspeksyon ay nagsasagawa ng:

• paunang inspeksyon sa lugar na may kaugnayan sa pagsusumite ng na-update na deklarasyon ng organisasyon. Sa kasong ito, maaaring suriin ng inspeksyon ang panahon kung saan isinumite ang binagong deklarasyon, kahit na ang tinukoy na panahon ay lumampas sa tatlong taon (talata 3, sugnay 4, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation, sulat ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Mayo 29, 2012 No. AS- 4-2/8792);

• paulit-ulit na on-site na inspeksyon na may kaugnayan sa paghahain ng organisasyon ng isang na-update na deklarasyon na may halaga ng buwis na bawasan. Sa kasong ito, maaaring hindi suriin ng inspeksyon ang anumang panahon sa loob ng tatlong taong limitasyon, ngunit ang isa lamang kung saan isinumite ang paglilinaw (subparagraph 2, talata 10, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation);

• isang on-site na inspeksyon sa isang organisasyon na naglalapat ng isang espesyal na rehimen kapag tinutupad ang isang kasunduan sa paghahati ng ari-arian. Sa kasong ito, maaaring suriin ng inspeksyon ang anumang mga panahon sa buong panahon ng bisa ng tinukoy na kasunduan, kahit na ang kasunduan ay pumasok sa puwersa tatlong taon na ang nakakaraan o mas maaga (sugnay 1 ng artikulo 346.42 ng Tax Code ng Russian Federation);

• on-site na pag-verify ng isang residente na hindi kasama sa rehistro ng mga residente ng espesyal na economic zone sa rehiyon ng Kaliningrad. Kung ang pag-audit na ito ay may kinalaman sa buwis sa kita at (o) buwis sa ari-arian at ang desisyon na magsagawa nito ay ginawa nang hindi lalampas sa tatlong buwan mula sa petsa ng pagbabayad ng nauugnay na buwis, maaaring suriin ng inspeksyon ang anumang mga panahon nang walang anumang mga paghihigpit sa mga taon (talata 5 , sugnay 10 artikulo 288.1, talata 5, talata 7, artikulo 385.1 ng Russian Tax Code);

• field check ng kalahok ng investment regional project. Sa kasong ito, maaaring suriin ng inspektor ng buwis ang limang taon bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng pag-audit. Ngunit upang samantalahin ang pagkakataong ito, kinakailangan na ang panahon para sa pagpapatupad ng mga pamumuhunan sa kapital na itinatag ng proyektong pangrehiyon ay limang taon mula sa petsa ng pagkakasama ng organisasyon sa rehistro ng mga kalahok sa mga proyekto sa pamumuhunan sa rehiyon (sugnay 2, artikulo 89.2 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga panahon na sakop ng on-site na inspeksyon

Sitwasyon: Maaari bang kontrolin ng inspectorate, bilang bahagi ng on-site tax audit, ang kasalukuyang taon (ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng on-site tax audit)?

Sagot: oo, pwede.

Ang tatlong taong panahon na itinakda para sa batas ay naglilimita lamang sa mas mababang limitasyon ng panahon na maaaring saklawin ng isang on-site na inspeksyon (sugnay 4, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pinakamataas na limitasyon ng panahong ito ay limitado sa petsa ng desisyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon. Ang katotohanan ay ang panahon ng pag-verify ay dapat na matukoy nang maaga at makikita sa desisyon na isagawa ito (talata 7, sugnay 2, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na ang taon kung saan ang inspektorate ay gumawa ng desisyon na magsagawa ng isang on-site na inspeksyon ay maaaring suriin hanggang sa petsa ng naturang desisyon (nagpasya ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Setyembre 9, 2014 No. 304-KG14 -737).

Ang pagsuri sa kasalukuyang taon ay maaaring makaapekto sa:

• mga buwis na may maikling panahon ng buwis (buwan, quarter). Halimbawa, ang VAT, ang panahon ng buwis kung saan ay isang quarter (Artikulo 163 ng Tax Code ng Russian Federation);

• buwis, ang panahon ng buwis kung saan ay isang taon ng kalendaryo, halimbawa, buwis sa kita (Artikulo 285 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Sa pangalawang kaso, sa panahon ng inspeksyon, kontrolin ng inspektorate ang kawastuhan ng pagbabayad hindi ang buwis mismo, ngunit ang mga paunang pagbabayad dito, dahil hindi pa nagtatapos ang panahon ng buwis. Kung sa panahon ng tseke ay napansin ang hindi napapanahong paglilipat ng mga paunang bayad, ang organisasyon ay maaaring singilin ng mga parusa. Kasabay nito, ang tax inspectorate ay walang karapatan na multahin ang organisasyon para sa naturang paglabag. Ang pamamaraang ito ay ibinigay para sa talata 3 ng Artikulo 58 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagiging lehitimo ng pamamaraang ito ay kinumpirma din ng pagsasanay sa arbitrasyon (tingnan, halimbawa, ang mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District na may petsang Disyembre 6, 2012 No. A72-2607 / 2012, ng Moscow District na may petsang Abril 15, 2009 Hindi KA-A40 / 3000-09-P, Vostochno - Siberian District na may petsang Enero 29, 2009 No. -2938 / 2007, North-Western District na may petsang Disyembre 2 2008 No. A52-5071 / 2007, Far Eastern District ng Setyembre 20, 2007 No. F03-A37 / 07-2 / 2195).

Dapat tandaan na may kaugnayan sa mga organisasyon - mga ahente ng buwis, hindi nalalapat ang exemption mula sa pananagutan sa buwis para sa huli na paglipat ng mga buwis sa badyet. Ang katotohanan ay ang obligasyon ng mga ahente ng buwis na ilipat ang mga pinigil na halaga ng mga buwis sa badyet ay hindi konektado sa pagtatapos ng mga panahon ng pag-uulat (buwis), ngunit sa sandali ng pagbabayad ng kita sa mga nagbabayad ng buwis. Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng subparagraph 1 ng talata 3 ng artikulo 24, mga artikulo 161 at 174, talata 6 ng artikulo 226, mga artikulo 287 at 310 ng Tax Code ng Russian Federation. Kaya, kung sa panahon ng pag-audit ay natagpuan na ang organisasyon bilang isang ahente ng buwis ay lumabag sa mga takdang oras para sa pagbabayad ng mga pinigil na buwis, ang inspektorate ay may karapatan hindi lamang na makaipon ng mga parusa dito (clause 7 ng artikulo 75 ng Tax Code ng Russian Federation ), ngunit din upang pagmultahin ito sa ilalim ng artikulo 123 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Setyembre 9, 2014 No. 304-KG14-737 at ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng ang Russian Federation ng Abril 26, 2013 No. VAS-4862/13, mga resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District ng Abril 19, 2011 No. A56-25496 / 2010, ng Marso 18, 2011 No. A56- 18448 / 2010, ng West Siberian District ng Abril 4, 2011 No. A03-9949 / 2010, Ural district na may petsang Enero 27, 2011 No. Ф09-11127 / 10-С2).

Sitwasyon: maaari bang kontrolin ng inspektorate ang I, II at III quarters ng 2011 bilang bahagi ng isang on-site na inspeksyon? Ang desisyon na magsagawa ng pag-audit ay ginawa noong ikaapat na quarter ng 2014.

Sagot: oo, pwede.

Bilang bahagi ng inspeksyon sa lugar, makokontrol ng inspektorate ang anumang mga panahon na hindi lalampas sa tatlong buong taon ng kalendaryo (mula Enero 1 hanggang Disyembre 31) bago ang taon na ginawa ang desisyon na magsagawa ng inspeksyon (talata 2, sugnay 4, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, hindi mahalaga ang quarter (buwan) kung saan ginawa ang desisyon. Kung ang desisyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon ay ginawa noong 2014 (hindi mahalaga kung aling quarter o buwan ng taong ito), maaaring suriin ng inspeksyon ang alinman sa mga panahon na nahuhulog sa 2011, 2012 at 2013. Ang I, II at III quarters ng 2011 ay kasama sa tinukoy na agwat. Samakatuwid, ang inspektorate ay may karapatan na suriin ang mga ito. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng FAS ng Distrito ng Volga noong Agosto 20, 2009 No. A55-9816 / 2008, ng Hulyo 3, 2009 Hindi A57-8348 / 2008, Vostochno- Siberian District na may petsang Mayo 5, 2009 No. A33-10180/07-F02-1850/09, Ural District na may petsang Abril 21, 2009 No. F09-1805/09-C3).

Sitwasyon: Maaari bang kontrolin ng isang inspeksyon, bilang bahagi ng isang on-site na inspeksyon, ang isang panahon na na-inspeksyon na bilang bahagi ng in-house na inspeksyon?

Sagot: oo, pwede.

Ang batas sa buwis ay nagtatatag ng pagbabawal sa muling pagsuri sa parehong panahon para sa parehong buwis (sugnay 5, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit ang panuntunang ito ay nalalapat lamang sa mga on-site na inspeksyon. Sa madaling salita, kung kinokontrol ng inspektor sa panahon ng on-site na inspeksyon ang panahon para sa isang partikular na buwis, hindi na ito makakapagsagawa ng isa pang on-site na inspeksyon para sa parehong panahon na may kaugnayan sa parehong buwis. Para sa mga pagbubukod sa panuntunang ito, tingnan Kailan isinasagawa ang muling pag-audit sa buwis? .

Ang katotohanan na ang inspektorate ay nagsagawa ng desk audit ay walang kahalagahan at walang epekto sa panahon ng inspeksyon sa lugar. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Abril 27, 2010 No. VAS-5083/10, na may petsang Mayo 19, 2009 No. VAS-1588/09, mga desisyon ng FAS Povolzhsky District ng Marso 4, 2010 No. А65-26158/2009, Northwestern District ng Disyembre 2, 2008 No. А52-5071/2007, Far Eastern District ng Mayo 19 2008 No. Ф03-А04/08-2/1276) .

Sitwasyon: maaari bang baguhin ng inspeksyon ang panahon ng on-site na inspeksyon sa panahon ng pagpapatupad nito?

Sagot: oo, pwede.

Ang mga tiyak na panahon ng isang on-site na inspeksyon ay dapat ipahiwatig sa desisyon ng inspeksyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon (talata 7, sugnay 2, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbabawal sa inspectorate na gumawa ng mga pagbabago sa desisyon na ito (clause 2, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bukod dito, ang Order No. MM-3-06/281 ng Mayo 7, 2007 ng Federal Tax Service ng Russia ay inaprubahan ang isang espesyal na anyo ng desisyon na amyendahan ang desisyon na magsagawa ng on-site na inspeksyon.

Batay sa itaas, maaari nating tapusin na ang inspeksyon ay may karapatang gumawa ng mga pagbabago sa desisyon sa inspeksyon sa panahon ng pagpapatupad nito, lalo na, baguhin ang panahon ng inspeksyon. Sa kasong ito, ang bagong panahon ng pag-verify ay dapat ipahiwatig sa isang espesyal na desisyon, na isang annex sa pangunahing desisyon.

Kinumpirma ng mga korte ng arbitrasyon ang pagiging lehitimo ng naturang konklusyon (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Setyembre 11, 2009 No. KA-A41 / 7737-09).

Sitwasyon: posible bang hamunin ang desisyon ng inspeksyon batay sa mga resulta ng isang on-site na inspeksyon? Ang inspeksyon ay lumampas sa tatlong taong limitasyon sa panahon ng inspeksyon.

Sagot: oo, ito ay posible, sa mga tuntunin ng mga konklusyon na ginawa kaugnay sa mga panahon na hindi napapailalim sa isang on-site na inspeksyon.

Bilang bahagi ng isang on-site na inspeksyon, maaaring kontrolin ng inspektorate ang anumang panahon na hindi lalampas sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng inspeksyon (talata 2, sugnay 4, artikulo 89 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia). Ang paglampas sa tatlong taong limitasyon ay magiging paglabag ng inspektorate. Samakatuwid, ang desisyon ng inspeksyon batay sa mga resulta ng isang on-site na inspeksyon ay maaaring hamunin sa bahaging iyon ng mga konklusyon na nauugnay sa mga panahon na hindi nasa ilalim ng on-site na inspeksyon (talata 1, sugnay 12, artikulo 101 ng ang Tax Code ng Russian Federation).

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District ng Abril 30, 2009 No. A05-11647 / 2008, ang Volga- Vyatka District ng Oktubre 27, 2008 No. A39-1580 / 2008, North Caucasus District na may petsang Oktubre 13, 2008 No. Ф08-6070 / 2008).

Sitwasyon: posible bang hamunin ang desisyon ng inspeksyon batay sa mga resulta ng isang on-site na inspeksyon? Sinuri ng Inspectorate ang isang panahon na nasa loob ng tatlong taong limitasyon, ngunit lumampas sa panahong tinukoy sa desisyon na magsagawa ng inspeksyon.

Sagot: oo, posible, ngunit sa bahagi lamang ng mga konklusyon na ginawa kaugnay sa mga panahon na hindi tinukoy sa desisyon na magsagawa ng pag-audit.

Ang mga tiyak na panahon ng isang on-site na inspeksyon ay dapat matukoy nang maaga at ipahiwatig sa desisyon na magsagawa ng inspeksyon (talata 7, sugnay 2, artikulo 89 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga inspektor ay hindi maaaring lumihis sa kanila. Kung hindi, ang desisyon ng inspeksyon batay sa mga resulta ng on-site na inspeksyon ay maaaring kanselahin, ngunit sa bahaging iyon lamang ng mga konklusyon na ginawa kaugnay sa mga panahon na hindi ipinahiwatig sa desisyon. Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa ng mga desisyon ng korte na nagpapatunay sa pagiging lehitimo ng konklusyong ito (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Urals District noong Setyembre 15, 2009 No. Ф09-6838/09-С3).

Pag-verify ng assignee

Sitwasyon: maaari bang magsagawa ng on-site audit ang tax inspectorate ng kahalili na organisasyon para sa panahon bago ang muling pag-aayos?

Sagot: oo, pwede.

Bilang bahagi ng isang on-site na inspeksyon, makokontrol ng inspectorate ang anumang mga panahon na hindi lalampas sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ginawa ang desisyon na magsagawa ng inspeksyon (talata 2, sugnay 4, artikulo 89 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia). Kasabay nito, ang batas sa buwis ay hindi nagtatatag ng mga espesyal na kinakailangan para sa pagsasagawa ng on-site audit sa isang kahalili na organisasyon. Dahil dito, ang tax inspectorate ay maaaring magsagawa ng pag-audit ng naturang organisasyon para sa panahon bago ang muling pagsasaayos nito. Ang pangunahing bagay ay ang tinukoy na panahon ay hindi lalampas sa tatlong taong limitasyon. Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29, 2011 No. 03-02-07 / 1-267, na may petsang Pebrero 5, 2009 No. 03-02-07 / 1-48.

Kinukumpirma ng kasanayan sa arbitrasyon ang pagiging lehitimo ng diskarteng ito (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Mayo 19, 2008 No. 5863/08, ang desisyon ng FAS ng Volga-Vyatka District ng Enero 14 , 2008 Blg. A82-4644 / 2007-14).