Exercício 1

Contabilização de transações com títulos em bancos comerciais

Plano de trabalho de controle

Introdução

Conclusão

Tarefas práticas

Introdução

A contabilização de transações com títulos é a mais demorada, o que se explica pela variedade de transações no mercado de ações (colocação inicial de títulos, compra e venda de títulos no mercado secundário) com diferentes tipos de títulos: patrimônio (ações) e dívida (títulos, certificados, letras). O método de contabilização dos títulos depende do status de seu emissor - títulos governamentais, não governamentais (corporativos), da qualificação da circulação dos próprios títulos (circulados e não negociados no mercado organizado de valores mobiliários), da finalidade de sua aquisição (investimentos de curto prazo, investimentos de longo prazo).

Hoje, os bancos direcionam uma parte significativa de sua carteira de ativos para investimentos em títulos, a fim de participar da gestão e receber dividendos, receitas de juros ou para fins de geração de receita.

Títulos bancários incluem títulos do governo e categorias de ações estatutárias. Esses componentes das carteiras de ativos bancários desempenham uma série de funções críticas, proporcionando aos bancos rentabilidade, liquidez e diversificação para reduzir o risco, bem como retirar parte da receita do banco de impostos. Esses investimentos estabilizam a receita do banco, fornecendo receita adicional no momento em que suas outras fontes estão quase esgotadas.

A importância dos bancos no mercado de valores mobiliários é bastante elevada. Na maioria dos países, os bancos desempenham um papel fundamental no mercado de valores mobiliários. Os bancos, enquanto instituições de crédito que captam e colocam recursos, podem participar do mercado de valores mobiliários. Eles atuam como emissores, investidores, intermediários. Os revendedores realizam transações em seu próprio nome e às suas próprias custas. Um banco investidor que não seja um distribuidor pode adquirir valores mobiliários celebrando uma comissão ou um contrato de comissão com o distribuidor. Para realizar atividades de investimento e intermediação no mercado de valores mobiliários, os bancos precisam, além da licença principal, de uma licença de participante profissional no mercado de valores mobiliários, emitida pelo Banco Central da Rússia. O mercado de valores mobiliários é a alternativa mais competitiva ao mercado de crédito para a colocação de recursos. Portanto, a questão do procedimento para refletir as operações ativas com títulos na contabilidade dos bancos comerciais é relevante hoje. Os bancos comerciais realizam uma variedade de transações com títulos emitidos por outros emissores e pelos próprios bancos. Essas operações são divididas em ativas e passivas.

O aumento da base de recursos é um dos objetivos da política económica bancária, ao mesmo tempo que se utiliza não só as operações tradicionais de depósitos, mas também um instrumento como a emissão de títulos bancários (bilhetes, obrigações, depósitos e certificados de aforro). As estatísticas oficiais mostram que o volume de títulos emitidos pelos bancos comerciais nos últimos cinco anos tem uma tendência ascendente constante, que se mantém atualmente. As operações relacionadas à captação de recursos (operações passivas) por meio da colocação de títulos passaram a ocupar um lugar significativo entre as operações realizadas pelos bancos comerciais.

1. Procedimento contábil para investimentos em valores mobiliários

Os títulos são refletidos nas respetivas contas patrimoniais pela contabilização dos investimentos em títulos, consoante o objetivo da aquisição.

Títulos, cujo valor atual (justo) pode ser determinado com segurança, classificados no reconhecimento inicial como mensurados ao valor justo por meio do resultado, incluindo aqueles adquiridos para fins de venda no curto prazo (destinados à negociação), são contabilizados nas contas do balanço nº 501 "Passivos de dívida mensurados ao valor justo por meio do resultado" e nº de prejuízo."

Se uma instituição de crédito exercer o controle sobre a administração de uma sociedade anônima ou tiver uma influência significativa nas atividades de uma sociedade anônima, as ações dessas sociedades anônimas são contabilizadas na conta do balanço nº 601 “Participação em subsidiárias e sociedades anônimas dependentes”.

As obrigações de dívida que a instituição de crédito pretende deter até à maturidade (independentemente do período compreendido entre a data de aquisição e a data de vencimento) são registadas na conta de balanço nº 503 “Obrigações de dívida detidas até à maturidade”.

Os títulos que não são definidos nas categorias acima no momento da compra são aceitos para contabilização como “disponíveis para venda” com crédito nas contas de saldo nº 502 “Obrigações de dívida disponíveis para venda” e nº 507 “Títulos de capital disponíveis para venda”.

As obrigações de dívida são creditadas na conta especificada no momento da aquisição. As obrigações de dívida não pagas a tempo são transferidas para a conta de registo de obrigações de dívida não pagas a tempo.

No débito de contas ativas, são realizados os valores de ações e obrigações de dívida adquiridas pelos bancos.

O crédito das contas reflete os valores de ações vendidas e obrigações de dívida, bem como resgatadas por circulação ou no vencimento de obrigações de dívida.

O procedimento de manutenção da contabilidade analítica nas contas de registo dos investimentos em valores mobiliários é determinado pela instituição de crédito. Ao mesmo tempo, para valores mobiliários e valores mobiliários com código internacional de identificação de valores mobiliários (ISIN), a contabilidade analítica deve fornecer informações de acordo com o método escolhido para estimar o valor dos valores mobiliários obsoletos (vendidos) no contexto das emissões. Para valores mobiliários não relacionados à emissão ou valores mobiliários que não possuam um código internacional de identificação de valores mobiliários (ISIN), a contabilidade analítica deve fornecer informações sobre cada valor mobiliário ou lote de valores mobiliários.

Na contabilidade, essas operações são refletidas no dia do recebimento dos documentos primários que confirmam a transferência de direitos sobre o título, ou no dia do cumprimento dos termos do contrato (transação) que determinam a transferência de direitos.

Se a data da transferência de direitos e a data das liquidações estipuladas no contrato não coincidirem com a data de conclusão da transação, os créditos e obrigações são refletidos nas contas de contabilização de transações em dinheiro e futuros na seção D. “Transações urgentes” do Plano de Contas.

Os títulos são aceites para contabilização pelo custo real da sua aquisição.

Os custos reais de aquisição, além do custo do título ao preço de aquisição determinado pelos termos do contrato (transação), incluem os custos de pagamento pelos serviços associados à aquisição do título e pelos títulos remunerados (cupom) - também a receita de juros (cupom) paga na aquisição.

A data das operações de aquisição e alienação de valores mobiliários é a data de transferência dos direitos sobre o valor mobiliário, determinada de acordo com o artigo 29 da Lei Federal "No Mercado de Valores Mobiliários". O direito ao título documental ao portador passa para o adquirente:

1) se seu certificado for encontrado com o proprietário - no momento da transferência deste certificado para o adquirente;

2) no caso de detenção de certificados de títulos documentários ao portador e/ou registo dos direitos sobre tais títulos em depositário - no momento do lançamento a crédito na conta de depósito do adquirente.

O direito a um título escritural registado passa para o adquirente:

1) no caso de contabilização de direitos sobre valores mobiliários com pessoa que exerça atividades de depositário - a partir do momento do lançamento a crédito na conta de depósito do adquirente;

2) no caso de registro de direitos sobre valores mobiliários no sistema de registro - a partir do momento do lançamento do crédito na conta pessoal do adquirente.

Os direitos garantidos por um título de emissão passarão para o seu adquirente a partir do momento da transferência dos direitos sobre esse título. A transferência de direitos garantidos por um valor mobiliário registrado deve ser acompanhada de uma notificação ao registrador ou depositário ou detentor nominal dos valores mobiliários.

O exercício dos direitos sobre valores mobiliários de emissão ao portador realiza-se mediante apresentação pelo seu titular ou seu mandatário.

As operações ao abrigo de contratos (transações) ao abrigo das quais a transferência de direitos ou liquidações são efetuadas à data da celebração do contrato (transação) são objeto de reflexão nas contas de balanço n.

As operações ao abrigo de contratos (transações) com valores mobiliários realizadas em mercados organizados, em que esta instituição de crédito seja participante profissional, são refletidas nas contas de saldo nº 47403, 47404 “Liquidações em bolsas de divisas e valores”.

As operações de aquisição e alienação de valores mobiliários realizadas por intermédio de intermediários, mediante recebimento de documentos primários que comprovem a transferência de direitos sobre valores mobiliários, são refletidas na correspondência com a conta de balanço nº 30602 “Liquidações de instituições de crédito - comitentes (committers) de operações de corretagem com valores mobiliários e outros ativos financeiros”.

A contabilização da receita de juros acumulados (cupom) é mantida em uma conta pessoal separada "CAP acumulado", aberta nas contas de saldo correspondentes de segunda ordem com o código da moeda em que os juros são pagos.

No último dia útil do mês, é contabilizado todo o CAP acumulado no mês anterior ou no período a partir da data de aquisição ou a partir da data de início do próximo período de juros (cupom). Na alienação (realização) das obrigações da dívida, os registros contábeis devem refletir as CCI acumuladas no período desde as datas acima até a data da alienação (realização), inclusive.

Se as obrigações de dívida forem compradas a um preço inferior ao seu valor nominal, a diferença entre o valor nominal e o preço de compra (valor do desconto) é acumulada uniformemente durante o prazo de sua circulação, proporcionalmente à receita devida sobre elas de acordo com os termos da emissão.

As operações de alienação (venda) e resgate de títulos e apuração do resultado financeiro são refletidas na conta de balanço nº 61210 “Alienação (venda) de títulos”.

O resultado financeiro na alienação de um título é apurado pela diferença entre o valor do título (para títulos disponíveis para venda sujeitos a reavaliação) e o preço de resgate ou preço de alienação (realização) especificado no contrato.

A política contabilística deve definir um dos seguintes métodos de estimativa do custo dos títulos vendidos e alienados:

a um custo médio;

Ao custo da primeira aquisição (FIFO).

O método de avaliação ao custo médio significa a baixa dos títulos de uma emissão, independentemente da ordem em que são creditados na correspondente conta de saldo de segunda ordem. Ao usar este método, os investimentos em títulos de uma emissão são atribuídos a todos os títulos desta emissão, que estão na correspondente conta do balanço de segunda ordem, e quando são baixados (realizados), o valor é baixado proporcionalmente ao número de títulos retirados (realizados).

O método FIFO significa o reflexo da alienação (realização) dos títulos na sequência do crédito dos títulos desta emissão na conta de balanço de segunda ordem. O valor dos títulos retirados (realizados) inclui o valor dos títulos que são os primeiros no momento do crédito. O valor dos títulos constantes do balanço é a soma do valor dos títulos, o mais tardar no momento do crédito.

Conta nº 501 "Passivos de dívida ao valor justo por meio do resultado"

nº 502 “Obrigações de dívida disponíveis para venda”

nº 503 “Obrigações de dívida detidas até à maturidade”

Nº 505 “Obrigações de dívida não reembolsadas a tempo”

Conta nº 506 "Títulos de capital ao valor justo por meio do resultado"

Nº 507 Valores Mobiliários Disponíveis para Venda

nº 509 “Outras contas para operações com valores mobiliários adquiridos”

Finalidade das contas (excepto contas de reservas e de reavaliação): contabilização de aplicações em títulos (excepto cheques, certificados de depósito e cadernetas ao portador) e obrigações de dívida (excepto letras de câmbio). As contas estão ativas.

Contas separadas de segunda ordem (contas de contador) levam em conta as reservas criadas para possíveis perdas e reavaliação de valores mobiliários. As contas de reavaliação positiva estão ativas. As contas de reavaliação negativa e reservas são passivas.

Os investimentos em obrigações de dívida são registrados nas contas nºs 501-503, 505.

Investimentos em obrigações de dívida, que são classificados como títulos pela legislação civil e orçamentária da Federação Russa, a legislação da Federação Russa sobre títulos estaduais e municipais e a legislação da Federação Russa sobre o mercado de valores mobiliários da maneira prescrita por eles:

Os títulos do governo da Federação Russa são registrados nas contas nºs 50104, 50205, 50305 “Obrigações de dívida da Federação Russa”;

Os títulos dos súditos da Federação Russa e dos governos locais são contabilizados nas contas nºs 50105, 50206, 50306 “Obrigações de dívida dos súditos da Federação Russa e dos governos locais”;

Os títulos de instituições de crédito residentes na Federação Russa são registrados nas contas nº 50106, 50207, 50307 “Obrigações de dívida de instituições de crédito”;

Os títulos de residentes da Federação Russa que não são instituições de crédito são contabilizados nas contas nºs 50107, 50208, 50308 Outras obrigações de dívida;

Os títulos do Banco da Rússia são registrados nas contas nºs 50116, 50214, 50313 “Obrigações de dívida do Banco da Rússia”;

Os títulos cedidos a contrapartes em operações com carácter reembolsável, cujo reconhecimento não foi desreconhecido, são contabilizados nas contas nºs 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 Obrigações de dívida transferidas sem desreconhecimento.

Os investimentos em obrigações de dívida de não residentes (exceto letras de câmbio), que, de acordo com a legislação (lei) do país de sua emissão, são reconhecidos como títulos, são registrados nas contas nº 50108 - 50110, nº 50209 - 50211, nº 50309 - 50311.

Os investimentos em títulos patrimoniais são contabilizados nas contas nºs 506 e 507. Para os fins deste Regulamento, entende-se por títulos patrimoniais as ações, cotas, bem como quaisquer valores mobiliários que, de acordo com a legislação (lei) do país de sua emissão, assegurem direitos de propriedade sobre uma participação no patrimônio e/ou no patrimônio líquido da organização (participação residual no patrimônio remanescente após a dedução de todos os seus passivos).

O procedimento de contabilidade analítica é determinado pela instituição de crédito. Ao mesmo tempo, a contabilidade analítica deve fornecer informações de acordo com o método escolhido para estimar o valor dos títulos obsoletos (vendidos) em emissões de títulos, títulos individuais ou seus lotes.

A contabilização de obrigações de dívida não pagas a tempo é mantida na conta nº 50505 “Obrigações de dívida não pagas a tempo”. A conta está ativa. Devem ser lançados a débito da conta: o valor das despesas com a aquisição de uma obrigação de dívida e o valor dos rendimentos de juros (cupões) anteriormente atribuídos a rendimentos, em correspondência com as contas de registo de investimentos em obrigações de dívida.

No crédito da conta, os valores das despesas são baixados:

no resgate ou venda em correspondência com uma conta para registrar a venda (alienação) de valores mobiliários;

quando baixados como incobráveis, em correspondência com a conta de contabilização de despesas com investimentos baixados em títulos.

A contabilidade analítica é realizada no contexto de emissões de obrigações de dívida, lotes ou obrigações de dívida individuais.

A contabilização dos fundos de reservas criados de acordo com o procedimento estabelecido pelos regulamentos do Banco da Rússia para possíveis perdas de investimentos em títulos é realizada nas contas nºs. O crédito das contas regista os montantes das reservas constituídas, bem como os montantes das reservas adicionalmente constituídas, em correspondência com a conta de gastos.

No débito de contas, os valores das reservas são baixados:

na alienação de valores mobiliários para os quais foram criados anteriormente, no ajuste de reservas no sentido da redução em correspondência com a conta de rendimentos;

se for impossível exercer os direitos garantidos pelo título em correspondência com as contas relevantes para contabilização de investimentos em valores mobiliários.

Conta nº 504 "Receita de juros sobre obrigações de dívida acumuladas antes da venda ou resgate"

Finalidade das contas: contabilização da receita de juros e desconto de obrigações de dívida (conta nº 50407) e notas promissórias descontadas (conta nº 50408), cujo recebimento de receita é reconhecido como incerto. As contas são passivas.

O crédito das contas nºs 50407, 50408 registrará os valores acumulados de receita de juros e desconto em correspondência com contas de contabilização de investimentos em obrigações de dívida e notas promissórias descontadas, respectivamente.

De acordo com o débito das contas nº 50407, 50408, os valores acumulados são baixados:

ao vender e pagar obrigações de dívida e letras de câmbio em correspondência com uma conta de receita;

mediante o pagamento de juros (resgate) de um cupom ou resgate parcial do valor nominal de obrigações de dívida circulante em correspondência com uma conta contábil de receita;

em caso de não pagamento de uma obrigação de dívida no prazo estabelecido em correspondência com contas de contabilização de investimentos em obrigações de dívida;

ao reconhecer uma letra como incobrável em correspondência com contas para contabilização de letras descontadas que não foram pagas no prazo.

O procedimento de realização da contabilidade analítica é determinado pela instituição de crédito.

Há também a seguinte seção de conta nº 509 "Outras contas para transações com títulos adquiridos"

Finalidade das contas: registro de despesas preliminares antes da aquisição de títulos (conta nº 50.905) e reservas para possíveis perdas (conta nº 50908). A conta nº 50905 é ativa, a conta nº 50908 é passiva.

O débito da conta nº 50905 registra os custos de informações, consultorias e outros serviços relacionados à decisão de compra de títulos, pagos ou aceitos pela instituição de crédito para pagamento antes da compra de títulos.

De acordo com o crédito da conta nº 50905, os valores dos custos preliminares são baixados:

ao adquirir valores mobiliários em correspondência com contas para contabilização de investimentos em valores mobiliários;

em caso de recusa de compra em correspondência com a conta de despesas.

Os princípios de contabilização dos investimentos em valores mobiliários constam do Anexo 11 “Procedimento de Contabilização dos Investimentos (Investimentos) em Valores Mobiliários e Operações com Valores Mobiliários” a estas Normas n.º 302-p.

Os detalhes da contabilidade analítica nas contas do balanço para contabilização de investimentos em títulos e outras contas para operações com títulos são determinados na política contábil da instituição de crédito. Em caso de alienação (alienação) de valores mobiliários, a contabilidade analítica deve assegurar que os valores a atribuir ao custo apenas dos títulos alienados sejam baixados das referidas contas.

2. Organização e contabilidade das operações dos bancos comerciais com letras

A contabilidade das transações de bancos comerciais com letras de câmbio é realizada de acordo com o Regulamento sobre as regras de manutenção da contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa nº 302-p de 26 de março de 2007 nas contas ativas 512-519, dependendo do prazo de circulação, é aberta uma conta de saldo de segunda ordem. A contabilidade é baseada no preço de compra.

Conta nº 512 “Notas promissórias dos órgãos executivos federais e por eles avalizadas”

Nº 513 “Notas promissórias das autoridades executivas das entidades constituintes da Federação Russa, autogoverno local e avaliadas por eles”

nº 514 “Cédulas promissórias de instituições de crédito e por elas avalizadas”

Nº 515 “Outras letras”

nº 516 “Notas promissórias de autoridades públicas de estados estrangeiros e por elas avalizadas”

nº 517 “Notas promissórias de autarquias de estados estrangeiros e por elas avalizadas”

nº 518 “Cédulas promissórias de bancos não residentes e por eles avalizadas”

nº 519 “Outras livranças de não residentes”

Ao comprar títulos, um banco comercial recebe uma receita que é formada na forma da diferença entre o preço de compra e o preço de revenda; na forma do preço de compra e valor nominal no resgate da letra de desconto; receita de juros do resgate de uma letra com juros, que é comprada pelo valor nominal, e a receita é recebida na forma de juros no resgate.

Como as letras de câmbio geralmente são compradas com base em um contrato concluído, o valor do contrato é formalizado como uma transação de conversão e registrado nas contas de conversão 47407 (A), 47408 (P).

Se o banco revender as letras ou apresentá-las para resgate no prazo, as letras são vendidas por meio da conta do balanço 61210 (sem sinal de conta), portanto, no final do dia útil, não deve haver saldo nessa conta e, se for formado, essa conta é encerrada para receita do banco ou para despesas do banco.

Finalidade das contas (exceto nºs 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): contabilização do valor de compra de fluxos de lama e juros acumulados sobre eles pela maturidade. As contas estão ativas.

Em contas separadas de segunda ordem, as reservas criadas para possíveis perdas são levadas em consideração. As contas são passivas.

As operações de compra e venda de notas promissórias (inclusive urgentes) e seu resgate são registradas de acordo com os princípios gerais constantes do Anexo 11 a estas Normas nº 302-p, bem como observados os requisitos do Anexo.

As letras de câmbio a prazo “por certo dia” e “a tal e tal hora desde o vencimento” (letras a prazo) são contabilizadas pelos prazos efetivamente remanescentes até ao vencimento das letras no momento da sua compra.

As contas "à vista" são registradas em contas à vista, as letras "a tal e tal hora desde a apresentação" são registradas em contas à vista e após a apresentação - de acordo com o procedimento estabelecido para letras urgentes. As letras de câmbio “à vista, mas não antes de certo prazo” são contabilizadas antes da data de vencimento indicada na letra, de acordo com o procedimento estabelecido para as letras urgentes, e depois de decorrido o prazo determinado, são transferidas para contas à vista no final do dia útil anterior à data indicada pelo sacador, como período antes do qual a letra não pode ser apresentada a pagamento.

Ao determinar os prazos, o número exato de dias corridos é levado em consideração.

No débito das contas, são creditados:

o valor de compra da nota promissória comprada em correspondência com a conta correspondente, conta em dinheiro ou conta bancária do cliente, contas para contabilização de liquidações em operações de conversão e a termo, liquidações de instituições de crédito-principais (committers) para operações de corretagem com valores mobiliários e outros ativos financeiros;

receita e desconto de juros corridos em correspondência com a conta de receita contábil de juros sobre notas promissórias descontadas (na presença de incerteza no reconhecimento de receita) ou com a conta contábil de receita (na ausência de incerteza no reconhecimento de receita).

No crédito de contas, o preço de compra e a receita de juros acumulados são baixados:

no resgate e venda de uma nota promissória em correspondência com uma conta para contabilização da alienação (venda) de valores mobiliários;

em caso de não pagamento de uma letra no prazo estabelecido em correspondência com contas para contabilização de letras de câmbio descontadas e não pagas a tempo.

Na contabilidade analítica, são mantidas contas pessoais separadas:

Letras de câmbio contadas enviadas para cobrança - são consideradas as livranças e letras de câmbio adquiridas (descontadas) por uma instituição de crédito, que foram por ela enviadas para cobrança a outras instituições de crédito para apresentação a pagamento;

Letras descontadas e não aceitas pelo pagador” - registram-se as letras compradas (descontadas) por instituição de crédito e não aceitas pelo pagador;

Letras em conta enviadas para aceitação” - letras de câmbio adquiridas (descontadas) por uma instituição de crédito, não aceites pelo ordenante, que foram enviadas pela instituição de crédito para aceitação por outras instituições de crédito;

São considerados os títulos em conta - os títulos promissórios e aceites que se encontrem na carteira de uma instituição de crédito e não tenham sido enviados para cobrança.

Receitas de juros corridos - são consideradas as receitas de juros corridos sobre notas promissórias descontadas.

Desconto Acumulado - é considerado o desconto apurado nas notas promissórias descontadas.

Contas nº 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 Notas promissórias contabilizadas não pagas no prazo e protestadas

Contas nº 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 Letras de câmbio contabilizadas não pagas no prazo e não protestadas

Finalidade das contas: contabilização de valores a pagar sobre livranças registadas por instituição de crédito que não foram reembolsadas atempadamente pelo devedor principal, para as quais foi protestado livrança, ou seja, pedido de pagamento e o seu não recebimento foi notarizado (contas n. 51909). As contas estão ativas.

A débito das contas são registados os montantes a pagar por livranças não pagas atempadamente (incluindo juros corridos), em correspondência com as contas de livranças descontadas por vencimento.

No crédito de contas, são baixados os seguintes valores de livranças não pagas no prazo:

no resgate e venda em correspondência com uma conta para contabilização da alienação (venda) de valores mobiliários;

quando uma letra é reconhecida como incobrável em correspondência com uma conta de contabilização de proveitos de juros de letras descontadas (por um valor não anteriormente imputado a proveitos); com conta para contabilização de provisões para possíveis perdas; com uma conta de despesas (se a reserva for insuficiente).

A contabilidade analítica é mantida para emissores de notas promissórias e aceitadores de letras.

3. Contabilidade e registro de títulos próprios emitidos por bancos comerciais

De acordo com o Regulamento sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa nº 302-p de 26 de março de 2007

As contas desta subsecção destinam-se a registar: as operações relativas à emissão de títulos de dívida por uma instituição de crédito; obrigações garantidas por títulos emitidos pela instituição de crédito; operações relativas ao resgate de títulos e obrigações por eles garantidos. As responsabilidades acumuladas durante o período de circulação de títulos de dívida remunerados (cupão) são refletidas na contabilidade pelo menos uma vez por mês e até ao último dia útil do mês de reporte. Ao acumular obrigações de juros (cupons), a taxa de juros (em porcentagem ao ano) e o número real de dias corridos em um ano (365 ou 366 dias, respectivamente) são levados em consideração. Se o período de circulação de um título ou o período de juros (cupom) cair em anos civis com número de dias diferente (365 ou 366 dias, respectivamente), o cálculo dos juros para os dias que caem em um ano civil com número de dias 365 é feito à taxa de 365 dias corridos por ano, e para os dias que caem em um ano civil com número de dias 366, é feito à taxa de 366 dias corridos por ano. Os juros são acumulados pelo número real de dias corridos no período de circulação do título ou no período de juros (cupom). O balanço do último dia útil do mês de referência deve refletir todas as responsabilidades acumuladas no mês de referência, incluindo os restantes dias não úteis, se o último dia útil do mês não coincidir com o seu fim. Quando uma filial territorial do Banco da Rússia solicita a pronta apresentação de balanços com certa frequência, os juros acumulados devem ser refletidos nos registros contábeis de acordo com a frequência estabelecida para a apresentação de balanços. Os regulamentos do Banco da Rússia podem estabelecer detalhes no cálculo de obrigações para certos tipos de títulos ou pagamentos (juros, cupom, desconto). No apuramento de responsabilidades, deve ser assegurado o provisionamento diário no âmbito de:

números de registro estadual de títulos e emissões;

séries e números de certificados de depósito e poupança;

cada conta.

Conta nº 520 “Obrigações emitidas”

Nº 521 “Certificados de Depósito Emitidos”

Nº 522 “Certificados de Poupança Emitidos”

Nº 523 “Notas emitidas e aceites bancários”

Finalidade das contas: contabilização pelo valor nominal dos títulos de dívida (obrigações de dívida) emitidos por uma instituição de crédito por vencimento e/ou vencimento. As contas são passivas.

Os títulos de dívida emitidos pelo banco com prazo de circulação expirado são transferidos para as contas de registo de obrigações sobre títulos emitidos para execução.

O crédito de contas regista o valor nominal dos títulos de dívida emitidos por uma instituição de crédito quando estes são colocados em correspondência com contas de correspondentes, conta de caixa, contas bancárias de clientes. Se os títulos de dívida forem colocados a um preço inferior ao seu valor nominal, a diferença entre o valor nominal e o preço real de colocação (valor do desconto) é debitada na conta de contabilização do desconto dos títulos emitidos.

No débito de contas é debitado o valor nominal dos títulos emitidos por uma instituição de crédito:

quando forem pagos no dia da apresentação antes do final do período de circulação e/ou da data de vencimento estabelecida, em correspondência com contas de correspondentes, contas bancárias de clientes, contas de depósitos (depósitos) de pessoas físicas, conta de caixa (se o titular for pessoa física);

mediante aceitação de pagamento antecipado, mas não pagamento no dia da apresentação em correspondência com contas para registro de obrigações em títulos emitidos para execução;

no termo do período de circulação e/ou na data de vencimento estabelecida, em correspondência com as contas de registo de obrigações de títulos emitidos para execução.

No débito das contas de títulos emitidos e livranças emitidas e aceites bancários, o valor do desconto é também abatido na parte não paga no resgate antecipado do título, em correspondência com a conta de contabilização do desconto de títulos emitidos, e na parte que excede o valor do desconto - com a conta de contabilização de despesas ou proveitos.

A contabilidade analítica é realizada:

Conta nº 524 “Obrigações sobre títulos emitidos a pagar”

Finalidade da conta: contabilização de obrigações de instituição de crédito garantidas por títulos de dívida por ela emitidos: exigíveis no termo do prazo de circulação e/ou vencimento fixado, aceites para pagamento antecipado, mas não pagos no dia da apresentação (faturas n.º 52401-52406); a pagar sobre juros (cupões) no vencimento do período de juros (cupom) sobre títulos em circulação (conta nº 52407). A conta é passiva.

Os títulos de dívida emitidos pelo banco com prazo de circulação e/ou resgate vencido são transferidos para contas de registo de obrigações sobre títulos emitidos para execução. A transferência para estas contas é efectuada no final do último dia útil anterior à data de vencimento do período de circulação e/ou à data de vencimento estabelecida do título, ou à data do próximo pagamento de juros (cupões). Se o período de circulação não for determinado pelo próprio título, ele será determinado de acordo com a legislação vigente da Federação Russa sobre valores mobiliários.

As notas promissórias apresentadas a pagamento “a tal hora desde a apresentação” são transferidas para contas de registo de obrigações sobre títulos emitidos para execução no final do último dia útil anterior à data de vencimento estipulada.

Se, por qualquer motivo, a letra de câmbio “à vista” não for paga no dia da apresentação, os valores não pagos no final do dia ficam sujeitos a transferência para as contas de registo de obrigações sobre títulos emitidos para execução. Da mesma forma, procede-se à transferência de obrigações sobre títulos aceites pela instituição de crédito para pagamento antes do termo do prazo de circulação e/ou da data de vencimento estabelecida, mas não pagas no dia da apresentação.

Desde que os títulos apresentados (recomprados) antecipadamente sejam pagos no dia da apresentação, a transferência dos valores a pagar para a conta nº 524 não pode ser efetuada. Ao mesmo tempo, os pagamentos desses títulos são refletidos diretamente no débito das contas nºs 521 - 523 e 52501.

As seguintes contas são creditadas:

nas contas n.º 52401, 52403, 52404, 52406 - o valor nominal das livranças, obrigações e o montante dos depósitos certificados por certificados de depósito e aforro, em correspondência com as contas de registo de títulos de dívida emitidos por vencimento.

O crédito da conta n.º 52406 regista também os montantes de juros devidos sobre letras de câmbio superiores ao valor nominal, em correspondência com a conta de contabilização de obrigações por juros e cupões de títulos emitidos ou com a conta de contabilização de despesas;

nas contas nºs 52402 e 52405 - montantes de juros a pagar sobre obrigações de dívida remuneradas no termo do período de circulação, em correspondência com conta de contabilização de obrigações de juros e cupões de títulos emitidos ou com conta de contabilização de despesas.

O crédito da conta nº 52402 também registra os valores de juros e cupons que por algum motivo não foram pagos antes do vencimento do período de circulação dos títulos, em correspondência com a conta de contabilização das obrigações de pagamento de juros e cupons no final do período de juros (cupom) dos títulos em circulação.

No débito das contas nº 52401-52406, os valores pagos em títulos são baixados em correspondência com contas de correspondentes, contas bancárias de clientes, depósitos (depósitos) de pessoas físicas, conta caixa (se o titular for pessoa física).

A contabilidade analítica é realizada:

na conta nº 52401 - no contexto de matrículas estaduais e emissões de títulos;

na conta nº 52402 - no contexto dos números de registro estadual, emissões de títulos e cada período de juros (cupom);

nas contas nºs 52403 - 52405 - por série e números de certificados de depósito e poupança;

na conta nº 52406 - para cada letra.

A conta n.º 52407 “Obrigações de pagamento de juros e cupões no final do período de juros (cupão) de obrigações negociáveis” regista os montantes dos pagamentos periódicos de juros (resgates de cupões) caso sejam efectuados durante o período de circulação das obrigações.

O crédito da conta regista os montantes a pagar pelo respectivo período de juros (cupão) em correspondência com a conta de registo de obrigações de juros e cupões de títulos emitidos ou a conta de registo de despesas.

O débito da conta é anulado:

valores pagos em correspondência com contas de correspondentes, contas bancárias de clientes, contas de depósitos (depósitos) de pessoas físicas, conta de caixa (se o titular for pessoa física);

valores que por qualquer motivo não tenham sido pagos antes da data de vencimento, correspondentes à conta de contabilização de obrigações por juros e cupões de obrigações com prazo de circulação vencido.

A contabilidade analítica é mantida no contexto dos números de registro do estado, emissões e cada período de juros (cupom).

Conta nº 525 “Outras contas para operações com títulos emitidos”

Conta n.º 52501 “Passivos de juros e cupões sobre títulos emitidos”

Nº 52503 “Desconto em títulos emitidos”

Finalidade das contas: contabilização das responsabilidades por juros e cupões acumulados na maturidade dos títulos de dívida ou durante o período de juros (cupão), bem como descontos. A conta nº 52501 é passiva, a conta nº 52503 é ativa.

O crédito da conta n.º 52501 regista os montantes das responsabilidades por juros corridos e pagamentos de cupões em correspondência com a conta de gastos.

No débito da conta nº 52501, são baixados os valores do passivo acumulado:

no final do período de circulação de um título em correspondência com uma conta de contabilização de obrigações de juros e cupões de títulos para execução, uma conta de contabilização de juros certificados por certificados de poupança e depósito para execução, uma conta de contabilização de notas promissórias para execução;

no final do período de juros (cupão) em correspondência com a conta de contabilização das obrigações de pagamento de juros e cupões no final do período de juros (cupão) das obrigações em circulação. Se o final do período coincidir com o final do período de circulação da obrigação, as responsabilidades acumuladas são transferidas diretamente para a conta de contabilização de obrigações de juros e cupões de obrigações com período de circulação expirado;

no caso de pagamento de valores mobiliários apresentados antecipadamente (recomprados) no dia da apresentação, em correspondência com contas de correspondentes, contas bancárias de clientes, contas de depósitos (depósitos) de pessoas físicas, conta de caixa.

No débito da conta nº 52501, também são baixados os valores excedentes em caso de resgate antecipado de títulos em correspondência com contas de contabilização de despesas (na parte relativa ao exercício corrente) ou receitas (na parte reconhecida como despesa em exercícios anteriores).

A contabilidade analítica da conta nº 52501 é realizada:

em títulos por números de registro e emissões estaduais;

sobre certificados de depósito e poupança por série e números;

para contas - para cada conta.

No débito da conta n.º 52503, em correspondência com as contas de contabilização de títulos emitidos, é registada a diferença entre o valor nominal e o preço de colocação caso sejam colocados títulos de dívida a um preço inferior ao seu valor nominal (valor do desconto).

De acordo com o crédito da conta n.º 52503, mensalmente (até ao último dia útil do mês), em correspondência com a conta de despesas, é anulado o valor do desconto atribuível ao mês correspondente.

O procedimento de manutenção da contabilidade analítica é determinado pela instituição de crédito de forma independente. Ao mesmo tempo, a contabilidade analítica deve fornecer informações sobre cada letra ou número de registro estadual de títulos e emissões.

O valor do desconto não pago em caso de resgate antecipado (resgate), em parte atribuível aos títulos que estão sendo recomprados, é baixado em correspondência com as contas de contabilização de títulos emitidos ou com as contas de contabilização de obrigações sobre títulos emitidos para execução.

Conclusão

Os bancos comerciais hoje podem formar vários tipos de carteiras de valores mobiliários, dependendo da finalidade do investimento: carteira de negociação - para receber receita da venda (revenda), carteira de investimento - para receber receita de investimento, carteira de participação controladora - para obter controle sobre a gestão da organização emissora ou influência significativa sobre ela. A formação dessas carteiras pode ser realizada de diversas formas. Os bancos podem ser participantes profissionais no mercado de valores mobiliários organizado, tendo recebido uma licença do Banco Central da Federação Russa e acesso a valores mobiliários da mais alta qualidade, e também podem celebrar acordos de comissão e comprar valores mobiliários por meio de intermediários bancários. Além disso, as instituições de crédito podem participar de mercados espontâneos de valores mobiliários e adquirir esses ativos sem licença do Banco Central da Federação Russa.

A contabilização das operações de compra de títulos é regulada pelos atos legais regulamentares do Banco Central da Federação Russa. O plano de contas nas instituições de crédito prevê a divisão de todos os títulos em capital próprio e dívida, que, por sua vez, se dividem em “avaliados ao justo valor através de resultados” e “disponíveis para revenda”. As ações de subsidiárias e sociedades anônimas dependentes são alocadas em uma seção separada 6. Com base nos "Regulamentos sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa", foram consideradas as operações contábeis para recebimento e alienação de valores mobiliários.

O valor dos ativos adquiridos é formado nas contas de investimentos em dívidas e obrigações patrimoniais. Estas contas correspondem a contas de caixa, a contas de liquidação de operações de conversão e de futuros. Ao comprar valores mobiliários, os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários usam contas de liquidação em bolsas de valores e moedas. Se esses ativos forem adquiridos por meio de intermediário, são contabilizadas as contas de liquidações de instituições de crédito-principais de operações de corretagem.

A receita de títulos, conforme observado acima, é uma receita de cupom (juros), bem como um desconto. De acordo com o princípio da prudência, estes rendimentos não podem ser considerados de imediato se o recebimento dos rendimentos for reconhecido como incerto.

Lançamentos para contabilização da reavaliação de títulos foram mostrados. Em simultâneo, importa referir que os montantes de reavaliação (markdown) dos títulos “avaliados ao justo valor através de resultados” são registados nas contas de contabilização dos proveitos (despesas) de reavaliação de títulos, enquanto os montantes de reavaliação (markdown) dos títulos “disponíveis para revenda” são registados na conta de capital adicional. Caso não seja possível efetuar a reavaliação dos títulos, são constituídas reservas para eventuais amortizações dos investimentos. As reservas são contabilizadas como despesa quando são criadas.

As operações de alienação de títulos são efectuadas através da conta de alienação e alienação de títulos. Neste caso, são refletidos no débito o valor do título (incluindo rendimentos de cupões e desconto de obrigações), as diferenças positivas na reavaliação dos títulos e os custos de alienação (realização) do título, sendo refletidas no crédito o valor recebido pelo resgate dos títulos ou o seu valor ao preço de venda e diferenças negativas na reavaliação dos títulos. Assim, o resultado financeiro é formado na conta de alienação e venda. O saldo devedor da conta 61210 significa receita da operação de alienação, então corresponde à conta de receitas, e o saldo credor significa resultado financeiro negativo da alienação.

Separadamente, foi considerada a questão da contabilidade depositária de valores mobiliários. As contas de depósito são especificadas no Capítulo D do Plano de Contas. A contabilidade dessas contas é realizada em termos físicos - em partes. A contabilidade de custódia é organizada segundo o princípio da dupla entrada: para passivos de depósito - no contexto dos proprietários e para ativos de depósito - no contexto dos locais de armazenamento.

Lista de fontes usadas

1. Contabilidade em instituições de crédito: Textbook / Selevanova T. S. M: Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K", 2007;

2. Contabilidade em bancos: Notas de aula / Akhmatova O. - Rostov n / D: Phoenix, 2009;

3. Contabilidade em bancos. Livro didático / Kapaeva T.I. - M: "Fórum", 2008;

4. Fundamentos da contabilidade em bancos comerciais. Edição 5 / Brykova N.V. - M: ACADEMIA, 2008;

5. Contabilidade em bancos comerciais. Livro didático / Usatova L. V., Seroshtan M. S., Arskaya E. V. - M: "Publishing House Dashkov and K", 2009;

6. Lei Federal “Sobre Bancos e Atividade Bancária” nº 315-FZ, conforme alterada em 30 de dezembro de 2008;

7. Lei Federal “Sobre o Mercado de Valores Mobiliários” nº 320-FZ alterada em 30.12.2008.

8. Lei Federal “Sobre Contabilidade” nº 129 de 29 de novembro de 1996;

9. Regulamentos sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas na Federação Russa nº 302-p de 26/03/2007.

10. Carta do Banco Central da Federação Russa “Sobre a contabilização das transações de compra e venda de títulos com a obrigação de sua posterior venda e recompra” nº 141-T de 7 de setembro de 2007

11. Procedimento contábil para investimentos (investimentos) em valores mobiliários e operações com valores mobiliários. Anexo 11 das Regras para Manutenção de Registros Contábeis em Instituições de Crédito Localizadas no Território da Federação Russa (Apêndice aos Regulamentos do Banco da Rússia Sobre as Regras para Manutenção de Contabilidade em Instituições de Crédito Localizadas no Território da Federação Russa” de 5 de dezembro de 2002 nº 205-P)

Tarefas práticas

Tarefa 2. Reflita na planilha de lançamento de transações

Correspondência de contas sobre operações bancárias

			postagens
			em balanços		em contas extrapatrimoniais
	Os fundos na moeda da Federação Russa foram creditados no capital autorizado do banco em caso de aumento
	Um banco comercial acumulou imposto de renda e fez transferências dentro do prazo prescrito
	Druzhba LLC aceitou o valor total da solicitação de pagamento nº 29 recebida do Sever CJSC
	De Ivanov Yu.V. aceito para um depósito a prazo por um período de 90 dias 10 mil rublos.
	De acordo com a ordem de pagamento da Zarya LLC, os juros vencidos do empréstimo recebido no valor de 60 mil rublos, referidos ao grupo de risco V, foram reembolsados
	Um empréstimo foi emitido para Shmel LLC no valor de 100 mil rublos. até 1 ano, garantido por garantia bancária
	Os juros foram acumulados no depósito de AOZT Svyaz para setembro no valor de 38 mil rublos.
	A pedido do cliente, a Simvol LLC emitiu um talão de cheques para recebimento em dinheiro
	O banco comercial recebeu receita na forma de juros sobre o empréstimo de um cliente do banco no valor de 4,2 milhões de rublos. Os juros foram acumulados antes
	Um banco comercial pagou a fatura de um computador comprado - o valor contábil de 18,5 mil rublos.
	Um banco comercial cobrou depreciação de ativos fixos no valor de 8,2 mil rublos.
	Com base no registro de cheques nº 12 e um cheque do talão de cheques de liquidação, foi pago o embarque de farinha da JSC "Flour Mill" para a JSC "Kolos" no valor de 75 mil rublos, depositados em conta separada
	Pago com base em recibos de vendas 2,5 mil rublos. da conta de Ivanchenko P.T. para pagamento com cartões de plástico
	Uma ordem de pagamento foi recebida no endereço da Universal LLC para esmalte PF no valor de 8.708 mil rublos, o pagador é atendido em outro banco
	A dívida inadimplente da Progress LLC no valor de 480,2 mil rublos foi baixada do balanço do banco. através da reserva criada
	O certificado de depósito apresentado para resgate pela Shmel LLC no valor de 4 milhões de rublos foi debitado do balanço do banco. por um período de 1 ano e pagou juros no valor de 420 mil rublos.
	Uma provisão foi criada para possíveis perdas em empréstimos sob o empréstimo do Sistema LLC no valor de 40 mil rublos. de acordo com o grupo de risco II
	O empréstimo do JSC "Club" no valor de 5 milhões de rublos foi reembolsado. por um período de 1 ano e a garantia do empréstimo foi baixada (garantia no valor de 1 milhão de rublos e imóveis de 4 milhões de rublos)

Tarefa 3. Elabore documentos de caixa para transações de receitas e despesas e explique por escrito o procedimento para verificá-los no banco

			postagens
			em balanços		em contas extrapatrimoniais
	Um cheque em dinheiro foi aceito da Ronnisk LLC para pagamento de salários aos funcionários da empresa no valor de 8,4 mil rublos.
	O excedente de fundos após o fornecimento de um relatório antecipado sobre uma viagem de negócios a Moscou de um funcionário do banco Ivanov S.V. voltou ao checkout

A aceitação e emissão de numerário aos cidadãos, bem como aos colaboradores de uma instituição de crédito, é efectuada de acordo com as ordens de entrada e saída de numerário.

Nos pedidos de caixa, é necessário verificar todos os dados solicitados: data, sobrenome, nome, patronímico, número de conta em instituição de crédito, valor por extenso, assinaturas do cliente, funcionário operacional e caixa.

Tutoria

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AGÊNCIA FEDERAL DE EDUCAÇÃO

UNIVERSIDADE SOCIAL DO ESTADO RUSSO

Instituto Ural de Educação Social

(filial) RSSU em Yekaterinburg

Departamento de GISO (Educação Humanitária e Social)

TESTE

POR DISCIPLINA

"CONTABILIDADE EM BANCOS"

"Contabilização de transações ativas com títulos"

Ecaterimburgo

INTRODUÇÃO

CAPÍTULO I. Fundamentos da organização da contabilidade para transações ativas com valores mobiliários

1.1 Títulos

1.2 Tipos de valores mobiliários

1.3 Documentação da aquisição de valores mobiliários e sua contabilidade

CAPÍTULO II. Contabilização de transações ativas com títulos

2.1 Princípios para registro de investimentos em valores mobiliários

2.5 Contabilização de transações de ações

2.6 Contabilização de contas

CONCLUSÃO

LISTA DE LITERATURA USADA

INTRODUÇÃO

A contabilização de transações com títulos é a mais demorada, o que se explica pela variedade de transações no mercado de ações (colocação inicial de títulos, compra e venda de títulos no mercado secundário) com diferentes tipos de títulos: patrimônio (ações) e dívida (títulos, certificados, letras). O método de contabilização dos títulos depende do status de seu emissor - títulos governamentais, não governamentais (corporativos), da qualificação da circulação dos próprios títulos (circulados e não negociados no mercado organizado de valores mobiliários), da finalidade de sua aquisição (investimentos de curto prazo, investimentos de longo prazo).

Hoje, os bancos direcionam uma parte significativa de sua carteira de ativos para investimentos em títulos, a fim de participar da gestão e receber dividendos, receitas de juros ou para fins de geração de receita.

Títulos bancários incluem títulos do governo e categorias de ações estatutárias. Esses componentes das carteiras de ativos bancários desempenham uma série de funções críticas, proporcionando aos bancos rentabilidade, liquidez e diversificação para reduzir o risco, bem como retirar parte da receita do banco de impostos. Esses investimentos estabilizam a receita do banco, fornecendo receita adicional no momento em que suas outras fontes estão quase esgotadas.

A importância dos bancos no mercado de valores mobiliários é bastante elevada. Na maioria dos países, os bancos desempenham um papel fundamental no mercado de valores mobiliários. Os bancos, enquanto instituições de crédito que captam e colocam recursos, podem participar do mercado de valores mobiliários. Eles atuam como emissores, investidores, intermediários. Os revendedores realizam transações em seu próprio nome e às suas próprias custas. Um banco investidor que não seja um distribuidor pode adquirir valores mobiliários celebrando uma comissão ou um contrato de comissão com o distribuidor. Para realizar atividades de investimento e intermediação no mercado de valores mobiliários, os bancos precisam, além da licença principal, de uma licença de participante profissional no mercado de valores mobiliários, emitida pelo Banco Central da Rússia. O mercado de valores mobiliários é a alternativa mais competitiva ao mercado de crédito para a colocação de recursos. Portanto, a questão do procedimento para refletir as operações ativas com títulos na contabilidade dos bancos comerciais é relevante hoje. Os bancos comerciais realizam uma variedade de transações com títulos emitidos por outros emissores e pelos próprios bancos. Essas operações são divididas em ativas e passivas.

O aumento da base de recursos é um dos objetivos da política económica bancária, ao mesmo tempo que se utiliza não só as operações tradicionais de depósitos, mas também um instrumento como a emissão de títulos bancários (bilhetes, obrigações, depósitos e certificados de aforro). As estatísticas oficiais mostram que o volume de títulos emitidos pelos bancos comerciais nos últimos cinco anos tem uma tendência ascendente constante, que se mantém atualmente. As operações relacionadas à captação de recursos (operações passivas) por meio da colocação de títulos passaram a ocupar um lugar significativo entre as operações realizadas pelos bancos comerciais.

básico propósito Este teste visa estudar a teoria e a prática da contabilidade de valores mobiliários em empresas de várias formas de propriedade, levando em consideração as últimas mudanças na legislação russa.

Principal tarefas trabalho do curso - o estudo da base teórica da contabilidade de títulos, análise das características contábeis de vários títulos, formação de resultados financeiros de transações com títulos, tributação de transações e receitas para tipos específicos de empresas de investimento.

Assunto as pesquisas são a teoria e a prática da organização e contabilidade das operações ativas com valores mobiliários em instituições de crédito.

objeto a pesquisa é a atividade dos bancos da Federação Russa.

CAPÍTULO I. Fundamentos da organização da contabilidade ativa

operações com títulos

1.1 Títulos

Os valores mobiliários são objecto especial dos direitos civis, documento que atesta, na forma estabelecida e nos elementos obrigatórios, os direitos patrimoniais e outros, cujo exercício ou transmissão só é possível mediante a sua apresentação. Atualmente, os valores mobiliários são amplamente utilizados na prática dos negócios russos.

Os títulos surgiram no início da Idade Média. Sua aparição na rotatividade de propriedades e, em seguida, seu rápido desenvolvimento são objetivamente determinados pela dinâmica dos dois principais elementos de uma economia de mercado - bens e dinheiro. Com o crescimento dos volumes de produção, tornou-se cada vez mais difícil para os proprietários de mercadorias manter as mercadorias "com elas", movê-las de um lugar para outro, transferi-las de mão em mão. Portanto, havia a necessidade de um documento que substituísse a mercadoria, testemunhasse com segurança a presença de determinada mercadoria em seu proprietário, sua quantidade, qualidade, local de armazenamento e outros dados. Gradualmente deixou de satisfazer as necessidades de uma economia de mercado e dinheiro. Muitas vezes o dinheiro não era suficiente. Estando com seu dono, eles sempre representam uma presa fácil e tentadora para ladrões e outros intrusos. Tornou-se cada vez mais evidente a necessidade de procurar os seus substitutos - substitutos do dinheiro, documento que atestaria as capacidades financeiras do seu titular.

Os títulos em si não têm nenhum valor material, mas incorporam direitos garantidos a valores reais e reais: dinheiro, bens, serviços. Podem servir como meio de pagamento, crédito, formação de tesouros, distribuição de lucros, etc. Substituindo bens reais e dinheiro, os títulos criam condições para um financiamento de mercado mais eficiente: armazenamento e circulação de valores de dinheiro-mercadoria, sua transferência rápida e econômica de um proprietário para outro.

Nas relações de mercado, nas atividades empresariais, também são utilizados outros documentos que também confirmam vários direitos civis (testamentos, apólices de seguro, notas promissórias, etc.), mas ao mesmo tempo não se aplicam a valores mobiliários. Para isolar os valores mobiliários da massa de documentos legalmente significativos, é necessário conhecer as seguintes propriedades inerentes a eles:

O estado dá qualidade à segurança. Tipos específicos (nomes) de valores mobiliários são dados no art. 143 do Código Civil da Federação Russa. Sua lista aqui não é exaustiva. Um pré-requisito para pertencer a valores mobiliários de documentos não mencionados no Código Civil é que sua atribuição a tais documentos possa ser realizada por leis de valores mobiliários ou na forma prescrita por eles;

Qualquer garantia deve ser elaborada de forma estritamente definida por lei e conter todos os detalhes necessários. Os detalhes são estabelecidos pela legislação em relação a cada tipo específico de valores mobiliários admitidos à emissão e circulação. Ausência de dados obrigatórios do título ou

A inobservância de uma garantia com a forma para ela estabelecida implica a sua nulidade;

Em qualquer valor mobiliário, deve ser definida com precisão a possibilidade jurídica a que o titular legal do valor mobiliário tem direito (recebimento de um dividendo, uma quantia específica de dinheiro, algum tipo de propriedade, etc.). Neste caso, os tipos de direitos que podem ser certificados por um título são determinados por lei ou pela forma por ela prescrita;

A peculiaridade da composição dos sujeitos de direitos, certificada pelo título. Os direitos certificados por um título podem pertencer ao portador do título (título ao portador); a pessoa nomeada no título (valor mobiliário registrado); à pessoa nomeada no título, que pode ela própria exercer esses direitos ou nomear por sua ordem (despacho) outra pessoa autorizada (título do pedido).

A possibilidade de transferência de um valor mobiliário pelo seu titular para outras pessoas. Dependendo do tipo de segurança, são fornecidos métodos complicados ou mais simples de tal transferência. Com a transferência de um título, todos os direitos por ele certificados são transferidos de forma agregada.

Autenticidade pública dos valores mobiliários. Sua essência é que uma garantia emitida de acordo com todas as regras não pode ser contestada pelo devedor com referência à ausência de fundamento para o surgimento de uma obrigação para ele ou à invalidade desse fundamento.

A efetivação do direito civil subjetivo consubstanciado na garantia só é possível mediante a apresentação da garantia original. A perda de um título, em regra, acarreta a impossibilidade de exercício dos direitos nele consagrados.

Os valores mobiliários podem provir de vários participantes em relações de direito civil. Dependendo de quem é o emissor dos valores mobiliários, existem:

Estado

títulos municipais

Títulos de pessoas físicas

Recentemente, nos casos especificados em lei ou na forma por ela prescrita, começaram a ser utilizados títulos não documentais - fixando os direitos garantidos por um título registrado ou de ordem usando ferramentas de computador e outros métodos similares. As pessoas que receberam uma licença especial têm esse direito. A pedido do titular do direito, são obrigados a emitir-lhe um documento comprovativo do direito garantido.

1.2 Tipos de títulos

De acordo com a Lei da Federação Russa "Sobre bancos e atividades bancárias na Federação Russa", os bancos comerciais podem emitir, comprar, vender, armazenar valores mobiliários e realizar outras operações com eles, incluindo: transações intermediárias na compra e venda de valores mobiliários (atuando como corretora financeira no mercado de valores mobiliários); operações de emissão de valores mobiliários próprios, prestação de garantias para a sua colocação a favor de terceiros, na qualidade de sociedades de investimento, realização de operações diretas com valores mobiliários, comprando e vendendo valores mobiliários por conta própria e por conta própria; prestar serviços de consultoria em matéria de emissão e circulação de valores mobiliários.

Os títulos são dois tipos de instrumentos monetários: títulos de capital e títulos de dívida.

Os títulos de capital são ações, ou seja, a parcela da contribuição de uma pessoa física ou jurídica no valor total do capital criado.

Títulos de dívida - obrigações de dívida do governo (títulos), certificados de depósito, letras de câmbio, etc.

Os seguintes termos e definições são usados ​​na contabilização de transações com títulos.

1) Carteira de negociação - títulos cotados adquiridos com o objetivo de obter receita com sua venda (revenda), bem como títulos que não se destinem a permanência em carteira por mais de 180 dias e possam ser vendidos.

2) Carteira de investimentos - títulos adquiridos com a finalidade de obtenção de rendimentos de investimentos, bem como na expectativa da possibilidade de valorização de seu valor no longo prazo ou por tempo indeterminado.

3) Carteira de controle acionário - ações com direito a voto adquiridas em montante que proporcione controle sobre a administração do organismo emissor ou influência significativa sobre ele. As ações com direito a voto são ações que dão o direito de participar na gestão dos negócios de uma sociedade anônima.

Receita de investimento - receita de um título na forma de receita de juros (cupom), dividendos, etc.

Aquisição de um título é o registro de um título nas contas do balanço em conexão com a aquisição de direitos de propriedade sobre ele.

Investimentos em títulos - os custos reais de aquisição de títulos, incluindo os custos associados à sua aquisição e alienação (realização), e para obrigações de dívida remuneradas (cupão), também o rendimento de juros (cupão) pago na sua aquisição.

A metodologia de contabilização dos investimentos em títulos e valores mobiliários é o procedimento de determinação do valor contábil dos investimentos em títulos e valores mobiliários de forma a refletir seu valor nos registros contábeis, levando em consideração as flutuações do mercado e (ou) riscos de redução ao valor recuperável. Na contabilidade, os seguintes métodos são usados:

— Contabilidade do preço de aquisição — um método de contabilização em que o valor contabilístico de um título não se altera enquanto estiver na respetiva carteira. Para títulos contabilizados ao preço de compra, as reservas para depreciação e (ou) reservas para possíveis perdas são formadas da maneira prescrita pelos regulamentos do Banco da Rússia;

- Contabilização ao preço de mercado - método contabilístico em que os investimentos em títulos são periodicamente reavaliados ao preço de mercado. Na aplicação deste método não é constituída provisão para depreciação dos títulos e provisão para perdas.

Reavaliação de títulos - determinação do valor contabilístico dos títulos que se encontram em carteira de uma instituição de crédito no final do dia útil. A reavaliação é feita multiplicando o número de títulos pelo seu preço de mercado.

A alienação de um título significa o cancelamento do registro de um título das contas patrimoniais devido à perda de direitos sobre o título (inclusive no caso de venda), ao resgate do título ou à impossibilidade de contabilização de investimentos em obrigações vencidas.

O custo dos títulos é o custo dos investimentos em títulos refletidos nos registros contábeis quando eles são alienados com base no método de estimativa do custo dos títulos vendidos e alienados.

O mais difundido na Rússia é uma variedade de títulos como ações, cuja emissão é realizada por apenas uma forma organizacional e legal de pessoas jurídicas: sociedades anônimas.

estoque é reconhecido um título que atesta o direito do seu titular (acionista) de receber lucros da JSC sob a forma de dividendos, de participar na gestão dos negócios da JSC e de uma parte dos bens remanescentes após a liquidação.

As ações têm características distintivas comuns. Todas as ações têm uma origem comum - o capital autorizado de uma sociedade anônima, que é dividido em um determinado número de ações, certificando as obrigações dos participantes da empresa (acionistas) em relação à empresa. Os próprios direitos obrigatórios têm uma característica comum.

As ações se enquadram em duas categorias:

1. comum

2. privilegiado.

O valor nominal de todas as ações ordinárias da empresa deve ser o mesmo. Cada ação ordinária fornece ao seu proprietário - acionista a mesma quantidade de direitos.

A situação é diferente com as ações preferenciais. Seus proprietários, como proprietários de ações ordinárias, podem participar da gestão. No entanto, eles, em regra, não têm direito a voto no órgão superior da empresa - na assembleia geral de acionistas, salvo disposição em contrário da lei das sociedades anônimas ou do contrato social da própria empresa. Há também restrições à emissão de ações. O valor nominal das ações preferenciais a serem colocadas não poderá ultrapassar 25% do capital social da companhia.

Uma característica essencial é que as sociedades anônimas podem emitir vários tipos de tais ações. E somente as ações preferenciais da mesma espécie têm o mesmo valor nominal e representam aos acionistas - seus titulares a mesma quantidade de direitos.

Atenção especial deve ser dada às oportunidades fornecidas por uma determinada ação preferencial para participar da assembléia geral de acionistas. De acordo com a Lei das Sociedades por Ações, todos os acionistas - titulares de ações preferenciais participam da assembléia geral com direito a voto nas deliberações sobre a reorganização e liquidação da sociedade. Acionistas - os proprietários de ações preferenciais de um determinado tipo adquirem o direito de voto ao deliberar em assembléia geral sobre a introdução de alterações e adições ao estatuto da empresa que restringem os direitos dos acionistas - proprietários desse tipo específico de ações.

O exposto leva a concluir que em todos os casos de aquisição de ações é aconselhável estudar primeiro o contrato social da empresa em questão. Isso permitirá que você tome uma decisão melhor, reduza o risco de perdas e decepções no futuro.

Ligação seja reconhecido um título que ateste o direito do seu titular a receber do emissor da caução, no prazo por ela estipulado, o valor nominal da caução ou outro bem equivalente. A obrigação também confere ao seu titular o direito de receber uma percentagem fixa do valor nominal da obrigação ou de outros direitos de propriedade.

Os títulos em seu conteúdo legal também não são os mesmos. No que diz respeito às formas organizacionais e jurídicas específicas das pessoas jurídicas, a legislação estabelece diversas condições para a emissão de títulos. Assim, uma sociedade anônima, salvo disposição em contrário em seu contrato social, poderá colocar títulos apenas por decisão do conselho de administração (conselho fiscal) eleito pela assembleia geral ordinária de acionistas. A emissão de títulos é permitida após o pagamento integral do capital autorizado da empresa. A sociedade pode emitir obrigações sem garantia real, bem como garantidas por penhor de certos bens da própria sociedade, ou mediante garantia prestada à sociedade para efeitos de emissão de obrigações por terceiros. A emissão de obrigações sem colateral é permitida não antes do terceiro ano de existência da sociedade e sujeita à devida aprovação até esta altura de dois balanços anuais da sociedade. A decisão sobre a emissão deverá determinar a forma, prazos e demais condições de resgate dos títulos. Em particular, a sociedade tem o direito de condicionar a possibilidade de resgate antecipado das obrigações a pedido dos seus titulares.

O título deve ter um valor nominal. O valor nominal de todas as obrigações emitidas não pode exceder a dimensão do capital autorizado da sociedade ou o valor das garantias prestadas à sociedade por terceiros para efeitos de emissão de obrigações. A empresa não tem o direito de colocar obrigações e outros valores mobiliários conversíveis em ações da empresa, se o número de ações declaradas da empresa de certas categorias e tipos for menor que o número de ações dessas categorias e tipos, o direito de compra que esses títulos fornecem.

letra de câmbio - uma garantia certificando uma obrigação incondicional do sacador (nota promissória) ou outro pagador especificado na letra (bilhete de transferência) de pagar uma certa quantia ao dono da letra no vencimento do prazo estipulado pela letra. As letras de câmbio ganharam rápida distribuição na Rússia. No entanto, o manuseio inepto deles pode causar perdas significativas. Portanto, é razoável impor exigências acrescidas às letras, a começar pela forma como entram em circulação civil.

As deficiências reveladas na circulação das notas motivaram a adoção de um ato apropriado de maior força legal. Agora, apenas cidadãos e pessoas jurídicas da Federação Russa têm o direito de vincular uma letra de câmbio e uma nota promissória. A Federação Russa, súditos da Federação Russa, assentamentos urbanos, rurais e outras formações municipais têm o direito de vincular-se a uma letra de câmbio e uma nota promissória apenas em casos especialmente previstos pela lei federal. Uma letra de câmbio e uma nota promissória devem ser emitidas apenas em papel.

Verificar - um título contendo uma ordem escrita incondicional do emitente do cheque ao banco para pagar ao titular do cheque o valor nele indicado.

Na circulação imobiliária, os cheques desempenham principalmente a função de meio de pagamento e liquidação. Nas relações do cheque participam três pessoas - o sacador, o banco - o pagador e o titular do cheque (pagador). O círculo dessas pessoas pode ser ampliado pela transferência de cheque com endosso ou pela prestação de garantia de pagamento em cheque (aval). O titular do cheque é o credor a quem o devedor fica obrigado e, em caso de falta de pagamento do cheque, o sacador do cheque.

A base para a emissão do cheque é um acordo entre o emitente e o emitente (contrato do cheque), segundo o qual este último se obriga a pagar os cheques caso tenha fundos na conta. Nos termos do acordo, o pagador emite um talão de cheques ao sacador. O cheque deve obedecer aos requisitos formais da lei. Os cheques dividem-se em nominais, de ordem e ao portador. Ao contrário de uma letra de câmbio, um cheque não é apresentado para aceitação. No entanto, o pagamento em cheque pode ser garantido por aval. O avalista (pode ser qualquer pessoa, exceto o pagador) deve indicar por quem é responsável.

O pagamento do cheque apresentado a pagamento em tempo útil (o prazo de validade do cheque é de 10 dias a contar da data da sua emissão) deve ser efectuado de imediato e na totalidade. O pagamento por cheque é feito nos moldes da ordem de cobrança (artigo 875.º do Código Civil). A recusa de pagamento pode ser certificada não apenas por protesto de notário, que é regulado pela Instrução sobre o procedimento para a prática de atos notariais por cartórios estaduais do RSFSR, mas também pela marca correspondente do pagador ou do banco cobrador (artigo 883 do Código Civil).

O titular de um cheque, em caso de recusa do devedor em pagar o cheque, tem o direito, à sua escolha, de reclamar os devedores do cheque (sacador, avalistas, endossantes), que lhe são solidariamente responsáveis, e obrigá-los a pagar o valor do cheque, as respetivas despesas de recebimento e juros, nos termos do n.º 1 do art. 395 GR.

Certificado de poupança (depósito) é um título que atesta o valor do depósito feito ao banco e o direito do depositante (titular do certificado) de receber o valor do depósito e os juros estipulados no certificado no banco que emitiu o certificado ou em qualquer agência deste banco após o término do prazo estabelecido. Certificados de poupança são emitidos para cidadãos e certificados de depósito para pessoas jurídicas. Os certificados de poupança (depósito) podem ser ao portador ou nominais.

O vencimento de um certificado de depósito é limitado a um e a poupança - três anos. No caso de apresentação antecipada do certificado, são pagos juros à taxa reduzida estabelecida pelos bancos no momento da emissão do certificado. Se o prazo para receber um depósito ou depósito sob um certificado estiver vencido, esse certificado será reconhecido como um documento de demanda, ou seja, o banco deve pagar o valor especificado no certificado na primeira solicitação de seu proprietário.

caderneta de poupança portador - um título que confirma o depósito de uma quantia em dinheiro em uma instituição bancária e certifica o direito do dono do livro de receber esse valor de acordo com os termos do depósito monetário. A emissão de um depósito, o pagamento de juros sobre ele e a execução das ordens do depositante para transferir fundos da conta de depósito para outras pessoas são realizadas pelo banco mediante apresentação da caderneta de poupança. Os direitos sobre a carteira de poupança ao portador perdida serão restaurados na forma prescrita para títulos ao portador.

Apenas os cidadãos podem ser os proprietários de tal segurança. A cessão de direitos certificada por este papel é realizada na forma prescrita pelo parágrafo 1º do art. 146 do Código Civil, ou seja, simplesmente entregando um livro.

conhecimento de embarque é um título de garantia que atesta o direito de seu titular de se desfazer da carga especificada no conhecimento de embarque e de receber a carga após a conclusão do transporte.

Uma característica do conhecimento de embarque como garantia é que, quando ele é lavrado em várias vias originais, a emissão da mercadoria no primeiro conhecimento de carga apresentado encerra a validade das vias restantes.

O conhecimento de embarque executa várias funções simultaneamente:

1. recibo do transportador de carga para transporte, com descrição simultânea do estado visível da carga
2. conhecimento de embarque
3. confirmação do contrato de transporte de mercadorias
4. documento de título

Pode servir como garantia para um empréstimo contra mercadorias embarcadas.

Inicialmente, o conhecimento de embarque era utilizado para o transporte marítimo de mercadorias. Agora, o conhecimento de embarque pode cobrir o transporte não apenas por transporte marítimo ou fluvial, mas também nos casos em que o transporte é realizado por diferentes modos de transporte.

títulos de privatização são títulos públicos de propósito específico que são utilizados como meio de pagamento para a aquisição de objetos de privatização. Eles podem ser emitidos diretamente em nome da Federação Russa, bem como por um determinado órgão executivo russo - o vendedor de propriedade federal. Os títulos de privatização têm um escopo de uso limitado. É concedido aos proprietários o direito de adquirir os bens alienados no processo de privatização, incluindo participações em empresas privatizadas, ficando à sua disposição os títulos da privatização.

Certificado de armazém é reconhecido um documento de propriedade que certifica a aceitação por um armazém para armazenamento de determinada propriedade e o direito de seu proprietário de reivindicar essa propriedade.

Nos termos de um contrato de armazenagem, um armazém de mercadorias (custodiante) se compromete, mediante o pagamento de uma taxa, a armazenar as mercadorias que lhe forem transferidas pelo proprietário das mercadorias (fiador) e a devolver essas mercadorias em boas condições. Um armazém de mercadorias é uma organização que realiza o armazenamento de mercadorias como uma atividade empresarial e fornece serviços relacionados ao armazenamento.

Na confirmação da aceitação da mercadoria para armazenagem, o entreposto de mercadorias emite um dos seguintes documentos de armazém: certificado de armazém duplo; certificado de armazém simples; recibo do armazém. Um certificado de armazém duplo consiste em duas partes - um certificado de armazém e um certificado de penhor (warrant), que podem ser separados um do outro. Um recibo de depósito duplo, cada uma de suas duas partes e um único recibo de depósito são valores mobiliários. As mercadorias aceitas para armazenamento com base em um certificado de depósito duplo ou único podem ser penhoradas durante o armazenamento, mediante a penhora do respectivo certificado.

Um simples certificado de armazém é emitido ao portador. A certidão de depósito duplo é um título registrado, que, junto com outros dados, deve indicar o nome da pessoa jurídica ou o nome do cidadão de quem a mercadoria foi aceita para depósito, bem como a localidade (residência) do proprietário da mercadoria.

Um certificado de depósito e um certificado de penhora podem ser transferidos juntos ou separadamente de acordo com as notas de transferência. Os titulares dos certificados de depósito e de penhor têm o direito de dispor integralmente das mercadorias armazenadas no depósito. O titular de um recibo de depósito separado do certificado de penhor tem o direito de dispor das mercadorias, mas não pode retirá-las do depósito até que o empréstimo emitido sob o certificado de penhor seja reembolsado. O titular da certidão de penhor tem o direito de penhorar os bens no valor do empréstimo emitido sob a certidão de penhor e juros sobre o mesmo. Quando as mercadorias são penhoradas, isso é anotado no certificado de armazém.

O armazém de mercadorias libera as mercadorias para o detentor do certificado de armazém e do certificado de penhor (certificado de armazém duplo) apenas em troca de ambos os certificados juntos. Ao titular de um recibo de depósito que não possui certificado de penhor, mas pagou o valor da dívida sobre ele, as mercadorias são emitidas pelo armazém apenas em troca de um certificado de depósito e sujeitas à apresentação juntamente com um recibo para pagamento do valor total da dívida sob o certificado de penhor.

1. Documentação da aquisição de valores mobiliários e sua

contabilidade

A base para aceitar títulos para contabilidade é:

Para títulos documentários - um contrato para a compra de um título, um ato de aceitação e transferência de um título;

Para títulos não documentais - um extrato da conta "Depo";

Ao adquirir o direito de reclamação - um acordo, um ato de cessão do direito de reclamação, outros documentos.

Todos os valores mobiliários detidos pela organização (títulos de poupança, títulos nacionais em moeda estrangeira, notas promissórias, ações, títulos) devem ser descritos no Livro de Títulos.

O livro de contabilidade de valores mobiliários deve ser encadernado, lacrado com o selo da organização e assinado pelo chefe e contador-chefe, as páginas são numeradas.

As correcções ao Livro de Contas de Valores Mobiliários só podem ser efectuadas com autorização do chefe e do revisor oficial de contas, com indicação da data das correcções.

No caso da manutenção do Livro Contabilístico de Valores Mobiliários com recurso a meios informáticos, a informação resultante pode ser gerada sob a forma de documento de saída em suporte de leitura óptica. A impressão de informações de mídia legível por máquina é realizada conforme necessário ou a pedido dos órgãos que exercem o controle de acordo com a legislação da Federação Russa, do tribunal e do Ministério Público, mas pelo menos uma vez por ano.

De acordo com a Lei Federal nº 129-FZ de 21 de novembro de 1996 "On Accounting", o chefe da organização é responsável por organizar o armazenamento do livro de contabilidade de valores mobiliários.

As empresas e organizações podem fazer os seus investimentos financeiros nos seguintes ativos principais:

Títulos do governo;

Ações e títulos, circulantes e não circulantes em mercado organizado de valores mobiliários;

Contas;

Direitos de reclamação e outros títulos e investimentos derivados.

1.4 Gestão de valores mobiliários

Como a maioria dos modelos de gestão econômica ou financeira, a gestão de operações com títulos e valores mobiliários é baseada na otimização de variáveis, que de forma mais geral podem ser caracterizadas como lucro de investimentos e operações de clientes, otimização de patrimônio e capital emprestado e redução do custo de captação de recursos nas operações de emissão.

No entanto, a prática mostra que os modelos minimax nem sempre são usados ​​na gestão de transações de valores mobiliários: às vezes a política é baseada no alcance de objetivos não financeiros. Portanto, a organização do trabalho no mercado de valores mobiliários envolve, antes de tudo, a formação de metas e objetivos da atividade de investimento - o desenvolvimento de políticas no mercado de valores mobiliários. Para tal, é aconselhável analisar o estado geral da economia, avaliar o clima empresarial e de investimento com base no estudo de indicadores (indicadores) da atividade financeira e empresarial. No caso de decisão de investir no setor empresarial, a análise setorial deve ser utilizada para selecionar setores e áreas da economia para investimentos prioritários.

Levando em consideração a avaliação da situação econômica, o estado do mercado monetário, certas metas e objetivos da política de investimentos, são determinados: a gama de instrumentos financeiros com os quais um ou outro participante do mercado de ações trabalha e as operações que ele realiza com esses valores. A gestão de títulos também inclui um processo de gestão de risco. Ao mesmo tempo, a tendência de evitar o risco é observada nos setores monopolizados do mercado de ações - por exemplo, isso vale para os revendedores, bem como para as empresas que operam no mercado GKO.

A eficácia da atividade no mercado de valores mobiliários depende não menos de como essa atividade é organizada por um participante do mercado de ações - da estrutura organizacional da administração. As sociedades corretoras que operam no mercado de valores mobiliários em regime de exclusividade podem ter estrutura ramificada; bancos de grande e médio porte podem organizar o trabalho no âmbito de uma subdivisão bancária (departamento ou departamento que realiza operações no mercado de valores mobiliários); em outras estruturas, as transações com valores mobiliários podem ser realizadas por funcionários individuais como parte do departamento financeiro. Deve-se notar que a posição de monopólio de participantes individuais no mercado de ações não é de forma alguma favorável a um princípio de gerenciamento como a minimização de custos. Caracterizam-se pela presença de excesso de pessoal, pagamento de aumentos salariais, fraco sistema de controle de custos, etc.

Considere uma das opções para a estrutura organizacional de um participante do mercado de valores mobiliários:

Departamento de informação e análise;

Departamento de organização da emissão de títulos (trabalho de emissão - operações passivas do banco com títulos);

Departamento de Estoque;

Departamento de serviços de depósito e caixa e contabilidade (departamento operacional e de caixa).

Além da estrutura organizacional, existe uma divisão funcional de funcionários que realizam operações com valores mobiliários - são, antes de tudo, gerentes que coordenam as operações com valores mobiliários; analistas; profissionais de front office e trabalhadores de back office.

A principal tarefa do departamento de informação e análise é desenvolver uma política financeira (de investimentos) e coordenar as atividades de todos os departamentos envolvidos em operações com valores mobiliários com base nela. A presença de tal link de coordenação de gerenciamento torna possível implementar uma abordagem de portfólio para gerenciamento de ativos, gerenciar riscos e fontes de captação de recursos. Dois setores podem ser formados dentro desta divisão: a subdivisão de pesquisa do mercado monetário (a subdivisão de marketing) e a subdivisão econômica. O setor de marketing está envolvido no estudo da situação nos mercados monetários, desenvolve previsões para a dinâmica da situação, tendências de desenvolvimento em vários setores do mercado de valores mobiliários e do mercado monetário. O setor econômico sintetiza e analisa as informações internas sobre as atividades de um participante do mercado de valores mobiliários, planeja e analisa o desempenho de suas atividades, fornecendo as informações necessárias para assegurar o relacionamento entre os fluxos financeiros internos. Com base na coleta e generalização de informações sobre a situação econômica e financeira, bem como levando em consideração as preferências dos proprietários que controlam a organização envolvida em operações com valores mobiliários, é desenvolvida uma política financeira (de investimentos) no mercado de valores mobiliários, bem como formas específicas de sua implementação.

O departamento de informação e análise, que gere a carteira de títulos do banco, desenvolve recomendações para o departamento de fundos e para o departamento de organização do trabalho de emissão.

O subdepartamento econômico pode ser incumbido de funções de acompanhamento das atividades de todos os departamentos relacionados a operações com valores mobiliários - realização de auditoria interna. O principal objetivo desse controle é estabelecer feedback com os departamentos que asseguram a condução de transações com valores mobiliários. Esta relação é, antes de mais, necessária para obter informação sobre a exaustividade da implementação das recomendações do departamento de informação e análise, sobre a eficácia da política desenvolvida e, se necessário, a sua correção atempada.

A principal tarefa do Departamento de Organização Emissora é a captação de recursos por meio da emissão e colocação de títulos próprios. No gerenciamento das operações de emissão, podem ser utilizadas tarefas de otimização de maximização de capital, redução de custos por recursos captados e gerenciamento de capital com base na estrutura do balanço. Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que o problema de gestão de liquidez pode ser resolvido através do problema de gestão de passivos. Sabe-se que os bancos podem emitir, além de ações e títulos, certificados de depósito e poupança e, ainda, as mais utilizadas cédulas bancárias. Portanto, o departamento de organização do trabalho de emissão pode ter a estrutura mais ramificada de um banco. Assim, por exemplo, o departamento bancário para organizar o trabalho de emissão pode incluir: um grupo de corporação bancária e um grupo para emitir e colocar obrigações de dívida bancária (certificados de depósito e poupança, letras de câmbio, títulos).

As tarefas do grupo de corporatização do banco incluem o trabalho de organização da emissão e circulação de ações, desde o desenvolvimento de um prospecto de emissão até o atendimento à circulação de ações do banco no mercado secundário. Além disso, a tarefa do departamento pode ser manter o registro dos acionistas do banco. Porém, com um sistema desenvolvido de serviços de custódia, é aconselhável transferir a manutenção do registro de acionistas para o departamento de serviços de custódia.

Atualmente, um dos graves problemas é a organização do trabalho com contas. Há duas frentes principais dessa atividade: uma delas é a emissão e colocação pelo próprio banco de letras de câmbio, como instrumento de captação de recursos e de atendimento às liquidações. Outra direção é trabalhar com letras de câmbio de outros bancos e várias organizações econômicas. Se a inclusão organizacional do grupo envolvido na emissão e circulação de suas próprias letras no departamento de emissão do banco é óbvia, então o status organizacional do grupo (departamento) para trabalhar com letras de terceiros é muito problemático. Isso se deve ao fato de que toda a gama de operações de compra, empréstimo garantido por notas promissórias, por sua natureza, pode ser atribuída à competência do departamento de crédito do banco, por exemplo, o departamento de crédito. Ao mesmo tempo, o objeto das transações é um título - uma conta. Nesse sentido, pode-se recomendar, diante do grande volume de operações bancárias com letras de câmbio de terceiros, a criação de uma unidade independente para trabalhar com letras.

O departamento de estoque é um departamento de operações ativas no mercado de valores mobiliários, suas tarefas incluem, antes de tudo, a colocação lucrativa de recursos próprios, captados, recebidos sob contrato de gestão no mercado monetário. Este contrato prevê a realização de operações a critério da corretora ou banco, com ou sem a prestação de serviços por mandatário.

A eficiência do departamento de fundos também depende do recebimento de receita líquida que não está relacionada a juros e é calculada como a diferença entre receitas não financeiras, por exemplo, taxas de corretagem, e despesas não financeiras.

A condição para atividade de investimento ativo no mercado de valores mobiliários é a estrutura organizacional flexível do departamento de estoque. As principais unidades estruturais do departamento de fundos podem ser o front office e o back office, reunidos em um único grupo de trabalho. O front office é composto por um grupo de especialistas altamente qualificados que possuem licença para realizar transações no mercado de valores mobiliários, bem como uma imagem adequada e conexões com profissionais do setor do mercado de valores onde são realizadas transações com um determinado tipo de valores mobiliários ou um conjunto de instrumentos de ações. A tarefa de um especialista (operador) é concluir transações com este instrumento financeiro.

O back office inclui um ou mais (dependendo do volume de operações) técnicos. Os funcionários técnicos realizam o registro documental da transação: preparação e execução do contrato, entrada dos parâmetros da transação no registro de registro, transferência de informações sobre a transação concluída para o departamento de contabilidade, registro de outras documentações necessárias. Com um grande volume de transações no mercado de valores mobiliários, é aconselhável formar uma estrutura organizacional de dois níveis do departamento de estoque. O primeiro nível são os setores: setor de títulos públicos, setor de títulos bancários (ações, títulos, letras e certificados de depósito); setor de títulos corporativos (ações de empresas privatizadas). Dentro de cada setor, com base na situação atual do mercado de valores mobiliários, um número diferente de grupos de trabalho (backoffices) pode ser formado. Assim, por exemplo, atualmente podem ser formados os seguintes grupos (backoffices) no setor de títulos públicos: um grupo para trabalhar com títulos públicos de curto prazo cupom zero e títulos de empréstimos federais; grupo de trabalho com títulos da poupança estadual; grupo de trabalho com títulos do empréstimo em moeda estrangeira do estado interno.

Com um grande giro de transações com ações de empresas privatizadas, é aconselhável a criação de grupos especializados em transações com ações de um determinado grupo de indústrias. Por exemplo, um grupo que trabalha com ações de empresas de produção e processamento de petróleo e gás. Mas, atualmente, a criação de tais grupos especializados para a grande maioria dos participantes profissionais do mercado não se justifica, uma vez que a rentabilidade das operações com títulos corporativos não cobre os custos correspondentes.

O departamento de depositário fornece serviços de liquidação e caixa para transações com valores mobiliários, aceitação e armazenamento de valores mobiliários e outros valores, abertura e manutenção de contas de depósito. Como parte do departamento de serviços de depósito e caixa, podem ser distinguidas subdivisões: serviços operacionais e de caixa e contas de depósito, manutenção de registros de acionistas (registro próprio do banco em nome dos clientes); armazenamento de valores (é possível prestar serviços de armazenamento de valores em cofres individuais), contabilidade (com um grande volume de transações, pode ser separada em um departamento de subdivisão independente como parte do Departamento de Valores Mobiliários).

CAPÍTULO II. Contabilização de operações ativas

com títulos

2.1 Princípios de reflexão dos investimentos em valores mobiliários.

Os títulos são refletidos nas respetivas contas patrimoniais pela contabilização dos investimentos em títulos, consoante o objetivo da aquisição.

Títulos, cujo valor atual (justo) pode ser determinado com segurança, classificados no reconhecimento inicial como mensurados ao valor justo por meio do resultado, incluindo aqueles adquiridos para fins de venda no curto prazo (destinados à negociação), são contabilizados nas contas do balanço nº 501 "Passivos de dívida mensurados ao valor justo por meio do resultado" e nº de prejuízo."

Se uma instituição de crédito exercer o controle sobre a administração de uma sociedade anônima ou tiver uma influência significativa nas atividades de uma sociedade anônima, as ações dessas sociedades anônimas são contabilizadas na conta do balanço nº 601 “Participação em subsidiárias e sociedades anônimas dependentes”. As obrigações de dívida que a instituição de crédito pretende deter até à maturidade (independentemente do período compreendido entre a data de aquisição e a data de vencimento) são registadas na conta de balanço nº 503 “Obrigações de dívida detidas até à maturidade”.

Os títulos que não são definidos nas categorias acima no momento da compra são aceitos para contabilização como “disponíveis para venda” com crédito nas contas de saldo nº 502 “Obrigações de dívida disponíveis para venda” e nº 507 “Títulos de capital disponíveis para venda”.

As obrigações de dívida são creditadas na conta especificada no momento da aquisição. As obrigações de dívida não pagas a tempo são transferidas para a conta de registo de obrigações de dívida não pagas a tempo.

No débito de contas ativas, são realizados os valores de ações e obrigações de dívida adquiridas pelos bancos.

O crédito das contas reflete os valores de ações vendidas e obrigações de dívida, bem como resgatadas por circulação ou no vencimento de obrigações de dívida.

O procedimento de manutenção da contabilidade analítica nas contas de registo dos investimentos em valores mobiliários é determinado pela instituição de crédito. Ao mesmo tempo, para valores mobiliários e valores mobiliários com código internacional de identificação de valores mobiliários (ISIN), a contabilidade analítica deve fornecer informações de acordo com o método escolhido para estimar o valor dos valores mobiliários obsoletos (vendidos) no contexto das emissões. Para valores mobiliários não relacionados à emissão ou valores mobiliários que não possuam um código internacional de identificação de valores mobiliários (ISIN), a contabilidade analítica deve fornecer informações sobre cada valor mobiliário ou lote de valores mobiliários.

Na contabilidade, essas operações são refletidas no dia do recebimento dos documentos primários que confirmam a transferência de direitos sobre o título, ou no dia do cumprimento dos termos do contrato (transação) que determinam a transferência de direitos.

Se a data da transferência de direitos e a data das liquidações estipuladas no contrato não coincidirem com a data de conclusão da transação, os créditos e obrigações são refletidos nas contas de contabilização de transações em dinheiro e futuros na seção D. “Transações urgentes” do Plano de Contas. Os títulos são aceites para contabilização pelo custo real da sua aquisição.

Os custos reais de aquisição, além do custo do título ao preço de aquisição determinado pelos termos do contrato (transação), incluem os custos de pagamento dos serviços associados à aquisição do título e dos títulos remunerados (cupom) - também a receita de juros (cupom) paga na aquisição.

A data das operações de aquisição e alienação de valores mobiliários é a data de transferência dos direitos sobre o valor mobiliário, determinada de acordo com o artigo 29 da Lei Federal "No Mercado de Valores Mobiliários". O direito ao título documental ao portador passa para o adquirente:

1) se seu certificado for encontrado com o proprietário - no momento da transferência deste certificado para o adquirente;

2) no caso de detenção de certificados de títulos documentários ao portador e/ou registo dos direitos sobre tais títulos em depositário - no momento do lançamento a crédito na conta de depósito do adquirente.

O direito a um título escritural registado passa para o adquirente:

1) no caso de contabilização de direitos sobre valores mobiliários com pessoa que exerça atividades de depositário - a partir do momento do lançamento a crédito na conta de depósito do adquirente;

2) no caso de registro de direitos sobre valores mobiliários no sistema de registro - a partir do momento do lançamento do crédito na conta pessoal do adquirente.

Os direitos garantidos por um título de emissão passarão para o seu adquirente a partir do momento da transferência dos direitos sobre esse título. A transferência de direitos garantidos por um valor mobiliário registrado deve ser acompanhada de uma notificação ao registrador ou depositário ou detentor nominal dos valores mobiliários. O exercício dos direitos sobre valores mobiliários de emissão ao portador realiza-se mediante apresentação pelo seu titular ou seu mandatário.

As operações ao abrigo de contratos (transações) ao abrigo das quais a transferência de direitos ou liquidações são efetuadas à data da celebração do contrato (transação) são objeto de reflexão nas contas de balanço n.

As operações ao abrigo de contratos (transações) com valores mobiliários realizadas em mercados organizados, em que esta instituição de crédito seja participante profissional, são refletidas nas contas de saldo nº 47403, 47404 “Liquidações em bolsas de divisas e valores”.

As operações de aquisição e alienação de valores mobiliários realizadas por intermédio de intermediários, mediante recebimento de documentos primários que comprovem a transferência de direitos sobre valores mobiliários, são refletidas na correspondência com a conta de balanço nº 30602 “Liquidações de instituições de crédito - comitentes (committers) de operações de corretagem com valores mobiliários e outros ativos financeiros”.

A contabilização da receita de juros acumulados (cupom) é mantida em uma conta pessoal separada "CAP acumulado", aberta nas contas de saldo correspondentes de segunda ordem com o código da moeda em que os juros são pagos. No último dia útil do mês, é contabilizado todo o CAP acumulado no mês anterior ou no período a partir da data de aquisição ou a partir da data de início do próximo período de juros (cupom). Na alienação (realização) das obrigações da dívida, os registros contábeis devem refletir as CCI acumuladas no período desde as datas acima até a data da alienação (realização), inclusive.

Se as obrigações de dívida forem compradas a um preço inferior ao seu valor nominal, a diferença entre o valor nominal e o preço de compra (valor do desconto) é acumulada uniformemente durante o prazo de sua circulação, proporcionalmente à receita devida sobre elas de acordo com os termos da emissão.

As operações de alienação (venda) e resgate de títulos e apuração do resultado financeiro são refletidas na conta de balanço nº 61210 “Alienação (venda) de títulos”.

O resultado financeiro na alienação de um título é apurado pela diferença entre o valor do título (para títulos disponíveis para venda sujeitos a reavaliação) e o preço de resgate ou preço de alienação (realização) especificado no contrato.

A política contabilística deve definir um dos seguintes métodos de estimativa do custo dos títulos vendidos e alienados:

- a um custo médio;

- ao custo do primeiro tempo de aquisição (FIFO).

O método de avaliação ao custo médio significa a baixa dos títulos de uma emissão, independentemente da ordem em que são creditados na correspondente conta de saldo de segunda ordem. Ao usar este método, os investimentos em títulos de uma emissão são atribuídos a todos os títulos desta emissão, que estão na correspondente conta do balanço de segunda ordem, e quando são baixados (realizados), o valor é baixado proporcionalmente ao número de títulos retirados (realizados).

O método FIFO significa o reflexo da alienação (realização) dos títulos na sequência do crédito dos títulos desta emissão na conta de balanço de segunda ordem. O valor dos títulos retirados (realizados) inclui o valor dos títulos que são os primeiros no momento do crédito. O valor dos títulos constantes do balanço é a soma do valor dos títulos, o mais tardar no momento do crédito.

2.2 Contabilização de títulos de cupom zero do governo

O desconto é definido como a diferença entre o preço de venda (resgate) e o preço de compra (colocação inicial). Se uma organização comprou um título e o manteve no balanço até a data do resgate oficial, a diferença entre o preço de venda e o preço de compra equivale automaticamente ao valor de desconto conhecido antecipadamente ao aplicar os recursos. Essa diferença está sujeita a imposto de renda à alíquota de 15%.

Caso uma entidade tenha vendido um título antes da data do resgate oficial, o resultado da venda, definido como a diferença entre o preço de venda e o preço de compra, tem especificidade própria na tributação do lucro. Ao colocar um título de cupom zero estadual (por exemplo, GKO), o rendimento primário é determinado com base no preço de colocação inicial, preço de resgate (valor nominal) e período de circulação de acordo com a seguinte fórmula:

Rendimento Primário = ((Preço de Resgate - Preço de Colocação) / Preço de Colocação) ´ (365 / Vencimento) ´ 100%

A receita calculada pelo proprietário do GKO para o tempo em que o título está realmente no balanço, com base no rendimento primário e no preço de colocação, é a receita de juros. Assim, na estrutura da receita de compra e venda de GKOs (desconto), a organização deve alocar de forma independente a receita de juros por cálculo, que está sujeita ao imposto de renda à alíquota preferencial de 15%. O restante está sujeito ao imposto de renda de acordo com o procedimento geralmente estabelecido para a máquina de 30%. De acordo com o parágrafo 44 dos Regulamentos de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa, a diferença entre o valor dos custos reais de aquisição e o valor nominal durante o período de sua circulação pode ser atribuída aos resultados financeiros de uma organização comercial uniformemente à medida que a receita devida é acumulada. "Assim, o lucro de um investidor em transações com títulos de cupom zero pode ser reconhecido e refletido na contabilidade de duas maneiras:

1. Mensalmente no valor da reavaliação das aplicações financeiras;

2. O valor total no momento da venda ou resgate do título.

2.3 Contabilização de títulos do governo com receita de cupom

Atualmente, os títulos de cupom do governo federal são representados por títulos de empréstimos federais com cupons variáveis ​​(OFZ-PK) e constantes (OFZ-PD). Títulos desse tipo também podem ser emitidos por entidades constituintes da Federação Russa.

Uma característica desses títulos é o pagamento periódico de receita de cupom, calculada como uma porcentagem do valor de face do título. As obrigações de cupão circulam no mercado secundário e são objecto de compra e venda. O preço da transação é negociável e é definido pelos participantes do mercado conforme acordado. No entanto, na estrutura de preços, os participantes da transação alocam a receita de cupom acumulada - uma parte da receita de cupom na forma de uma porcentagem do valor nominal do título proporcionalmente ao número de dias que se passaram desde a data da emissão do título ou a data de pagamento da receita de cupom anterior. A receita de cupom acumulada é reembolsada pelo vendedor ao comprador na venda do título.

A regulamentação em vigor sobre a contabilização de valores mobiliários determina que os investimentos financeiros sejam aceites para contabilização pelo valor dos custos reais do investidor. Assim, o valor da receita de cupom acumulada do comprador, de acordo com o princípio do sucesso, deve ser incluído no custo original do título. O valor da receita acumulada do cupom, se for possível alocá-lo na contabilidade, deve ser refletido no conta 58 "Investimentos financeiros" de acordo com a titularidade do título em uma subconta separada. Embora este documento do FCSM da Rússia se aplique apenas a participantes profissionais no mercado de valores mobiliários, a aplicação de suas disposições em conjunto com as regras gerais de contabilidade (contabilização de investimentos financeiros no valor dos custos reais do investidor) possibilita o uso dessa abordagem no caso de títulos com cupom contábil de outras entidades comerciais.

O recebimento de juros sobre esses títulos na presença de receita de cupom acumulada é refletido no débito da conta 51 "Contas de liquidação" em correspondência com o crédito conta 58 "Investimentos financeiros". Ao mesmo tempo, a diferença entre o valor dos juros recebidos e o valor dos juros pagos ao vendedor (receita de cupom acumulada) é determinada pelo investidor por meio de cálculo e está sujeita a débito das contas de investimento financeiro na conta de ganhos e perdas. Um procedimento semelhante ocorre no caso da venda (resgate) de títulos se houver juros pagos sobre esses títulos (receita de cupom acumulada).

Há outra abordagem para contabilizar a receita de cupom. De acordo com os requisitos do Regulamento Contábil "Receita da organização" (PBU 9/99), os juros e outras receitas de títulos devem ser aceitos para contabilização integral no período de relatório correspondente. A receita de cupom acumulada de um título pago pelo comprador ao vendedor não é um elemento do valor inicial do título em seu valor econômico. De certa forma, pode ser interpretado como as despesas do investidor por conta da obtenção de rendimentos futuros na forma de juros - o investidor reembolsa ao proprietário original os rendimentos não recebidos por este pela detenção do título. De acordo com a metodologia contabilística, os rendimentos de cupões acumulados imputados na estrutura de preços e reembolsados ​​ao titular original devem ser integralmente reconhecidos pelo investidor no conta 97 "Despesas diferidas". Ao acumular (receber) juros de cupom após o vencimento do período correspondente, o valor da receita de cupom acumulada é totalmente baixado de conta 97 "Despesas diferidas" sobre conta 91 "Outras receitas e despesas". Ao mesmo tempo, o acréscimo de juros sobre títulos de cupom é feito por registro para este tipo de transação - por débito conta 76 "Acordos com diferentes devedores e credores" e crédito .

2.4 Contabilização de títulos corporativos

Com a disseminação da forma de propriedade por ações e a formação do mercado secundário de valores mobiliários na Rússia, o mercado de ações se desenvolveu significativamente e o número de maneiras de levantar capital aumentou. Surgiram instrumentos financeiros híbridos, em particular, títulos conversíveis, que passaram a ser emitidos pelas maiores sociedades anônimas da Rússia. Apesar do fato de os títulos serem colocados principalmente entre investidores estrangeiros, o potencial de seu uso no mercado russo como uma ferramenta para arrecadar fundos de investidores privados e corporativos é bastante alto.

Um título conversível é um tipo de título e pode ser emitido por sociedades anônimas junto com ações, títulos e outros valores mobiliários.

A emissão de obrigações convertíveis será registada nos livros do emitente da seguinte forma:

Dt 51 "Contas de liquidação"

Kt 66 (67) "Liquidações de créditos e empréstimos de curto prazo (longo prazo)" - foi feita uma emissão de títulos.

De acordo com o parágrafo 73 dos Regulamentos sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da RF de 29 de julho de 1998 nº 34n, a dívida sobre empréstimos recebidos é mostrada levando em consideração os juros devidos no final do período do relatório. Nesse sentido, o acúmulo de receita de cupom será refletido na entrada:

Dt 91 "Outras receitas e despesas"

Kt 66 (67) "Liquidações de créditos e empréstimos de curto prazo (longo prazo)" - parte do desconto é baixado uniformemente mensalmente;

Dt 91 "Outras receitas e despesas e despesas"

Kt 66 (67) - a última parte do desconto é baixada;

O pagamento do rendimento do cupão será refletido na correspondência das contas:

Dt 66 (67) "Liquidações de créditos e empréstimos de curto prazo (longo prazo)" Kt 51 "Contas de liquidação" - os títulos foram resgatados.

Um investidor pode usar como estimativa contábil o custo de aquisição de um título, bem como o valor de mercado de um título, ajustado em conexão com uma mudança no modo de circulação de um título. A avaliação do custo de aquisição deve ser escolhida como estimativa contábil para o investidor. Ao mesmo tempo, não há fundamento suficiente para refletir os títulos pelo valor de mercado.

A compra de títulos conversíveis na contabilidade do investidor será refletida na correspondência da conta padrão. Para contabilizar o custo de aquisição de títulos conversíveis, serão usados conta 58 "Investimentos financeiros".

Dt 58 "Investimentos financeiros"

Kt 76 "Acordos com diferentes devedores e credores";

Dt 76 "Acordos com diferentes devedores e credores"

Kt 51 "Contas de liquidação".

2.5 Contabilização de transações de ações

Uma ação é um título de emissão que assegura os direitos de seu proprietário (acionista) de receber uma parte do lucro de uma sociedade anônima na forma de dividendos, de participar da administração de uma sociedade anônima e de uma parte do patrimônio remanescente após sua liquidação. A emissão de ações ao portador é permitida em certa proporção ao valor do capital autorizado integralizado do emissor de acordo com o padrão estabelecido pela Comissão Federal do Mercado de Valores Mobiliários.

A contabilidade é realizada nas seguintes áreas:

1) o capital autorizado da sociedade anônima no momento do registro da empresa

2) integralização do capital autorizado pelos acionistas

3) redução e aumento do capital autorizado

4) transações com ativos patrimoniais.

Na contabilização de transações com títulos, é necessário alocar:

a) prêmio de ação

b) recompra de ações próprias para efeitos de revenda

c) comprar ações de terceiros

d) revenda de ações alheias

e) pagamento de dividendos aos acionistas

f) receber dividendos de aplicações financeiras.

O prêmio da ação é formado pelo emissor dos valores mobiliários como a diferença entre o preço de venda e o preço nominal da ação.

O prémio de emissão é reconhecido em conta 83 “Capital adicional”, subconta “Prémio de emissão”. Os recursos desta subconta são utilizados para cobrir a diferença entre o valor nominal e o preço de venda das ações próprias, caso as ações sejam vendidas a um preço inferior ao par, bem como para amortizar a diferença entre o preço de resgate e o preço nominal quando o capital autorizado é reduzido.

Na recompra de ações próprias para efeitos de revenda, o preço de compra é refletido no débito conta 81 “Ações próprias (ações)” e crédito conta 51 “Contas de liquidação”. A venda de ações é fixada em um débito contas 51, crédito contas 81 para o valor da compra, bem como para débito contas 51, crédito conta 91 “Outras receitas e despesas”- pelo valor da renda. O lucro da especulação é igual à diferença entre o preço de venda e o preço de aquisição.

A contabilização da presença e movimentação de investimentos em ações da JSC e nos fundos autorizados de outras empresas é realizada em conta 58 “Investimentos financeiros”, subconta “Ações e participações”. A aquisição de ações é registrada ao preço de compra:

Dt 58, subconta “Ações e ações”

Kt 51 "Contas de liquidação", 52 "Contas de moeda"(outras contas para registro de material e outros valores no caso de o pagamento das ações ser feito através do fornecimento de material e outros valores (exceto dinheiro) para propriedade ou uso da empresa vendedora)

Os fundos de investimentos financeiros transferidos pela empresa, mas para os quais os documentos que confirmam os direitos da empresa não foram recebidos no período do relatório, são contabilizados conta 58 separado. A aquisição de ações pode ocorrer em decorrência da troca de títulos emitidos por ações de outras empresas, ou da troca de suas ações por ações de outra empresa. Reflexo desta transação ao preço do contrato dentro do valor nominal:

Dt 58 “Investimentos financeiros”

Kt 66 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de curto prazo” (Kt 67 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de longo prazo”)

No montante que exceda o valor contratual da permuta sobre o valor nominal do título:

Dt 58 “Investimentos financeiros”

Kt 91 “Outras receitas e despesas”

Os investimentos financeiros de longo prazo em ações de outras empresas perdem seu valor original se seu preço nas bolsas de valores diminuir. Uma queda no preço das ações significa uma perda potencial para o investidor. Se os preços de mercado dos ativos patrimoniais subirem, os investimentos financeiros de longo prazo excedem o valor contábil original dos títulos, o que se transforma em lucro potencial para o investidor.

De acordo com as normas internacionais de contabilidade, as perdas potenciais por depreciação de investimentos financeiros de longo prazo em ações de outras empresas devem ser refletidas no período de reporte em que forem identificadas. Para isso, as ações são reavaliadas de acordo com sua cotação atual no mercado de valores mobiliários (considerada a cotação do último dia útil da bolsa no período de reporte).

O lucro potencial na contabilidade atual não é refletido. Será demonstrado após a venda de ações ou indiretamente no valor dos dividendos aumentados.

2.6 Contabilização de contas

De acordo com art. 819 do Código Civil da Federação Russa, de acordo com um contrato de empréstimo, um banco ou outra instituição de crédito (credor) se compromete a fornecer fundos (crédito) ao mutuário no valor e nos termos estipulados pelo contrato, e o mutuário se compromete a devolver o valor recebido e pagar juros sobre ele. Nos termos do contrato de empréstimo, o mutuário é obrigado a receber dinheiro, não títulos. A inconsistência do contrato de empréstimo com a lei civil implica a sua invalidade. O banco abre uma conta de empréstimo especial para a empresa (a uma taxa de juros mínima). Ele recebe o valor total do empréstimo, pelo qual o banco, em nome da empresa, compra uma letra de câmbio de si mesmo. Em seguida, essa letra de câmbio é transferida para a empresa sob o contrato de aceitação e transferência de letras.

As letras de câmbio são registradas na conta de investimentos financeiros - 58. Em seguida, esses ativos são vendidos como pagamento por produtos (obras, serviços).

De acordo com o parágrafo 3.2 da ordem do Ministério das Finanças da RF, os investimentos financeiros são aceitos para contabilização no valor dos custos reais para o investidor. Neste caso, o valor dos custos reais deve incluir: o valor do empréstimo; o custo do pagamento de juros sobre fundos emprestados usados ​​para comprar títulos antes de serem aceitos para contabilidade; juros sobre um empréstimo, bem como fundos pagos a organizações especializadas e outras pessoas por serviços de informação e consultoria relacionados à aquisição desses valores mobiliários; remuneração paga a organizações intermediárias com a participação das quais os valores mobiliários foram adquiridos; outras despesas diretamente relacionadas com a aquisição de títulos. Os custos serão refletidos nas contas da seguinte forma:

Dt 76 "Acordos com diferentes devedores e credores",

Kt 51 "Contas de liquidação"— pago ao fornecedor de letras de câmbio em branco;

Dt 19 "Imposto sobre Valor Agregado sobre Valores Adquiridos",

— foi tido em conta o IVA pago ao fornecedor das faturas;

Dt 58 "Investimentos financeiros",

Kt 76 "Acordos com diferentes devedores e credores"— como parte dos investimentos de capital, o custo de letras de câmbio em branco é levado em consideração;

Dt 68 "Cálculos de impostos e taxas",

Kt 19 "Imposto sobre Valor Agregado sobre Valores Adquiridos"— o valor do IVA é cobrado na conta de lucro líquido.

De acordo com o parágrafo 6º do despacho do Ministério da Fazenda da RF, as letras em poder da entidade devem ser descritas no livro de valores mobiliários, que contém os seguintes dados obrigatórios: nome do emissor; preço nominal de um título; preço de compra; número, série, etc.; montante total; data da compra, data da venda. O livro de contabilidade de valores mobiliários deve ser encadernado, lacrado com o selo da organização e assinado pelo chefe e contador-chefe, as páginas são numeradas.

Uma letra bancária como ativo líquido pode ser usada por uma empresa para pagar a terceiros na compra de produtos (obras, serviços) ou ao próprio banco - tanto na data de vencimento do pagamento quanto antes da data especificada. É geralmente aceito que a empresa receba uma letra de câmbio a um custo inferior ao par (incluindo desconto) e, no vencimento, receba o valor de face da letra.

No caso de uma empresa vender uma letra bancária em título, a base de cálculo deve ser calculada de acordo com os requisitos estabelecidos no parágrafo 4º do art. 2 da Lei da Federação Russa "Sobre o imposto de renda de empresas e organizações".

2.7 Registrar o produto da venda de valores mobiliários

Os rendimentos da venda e outra alienação de títulos, que são adquiridos com a finalidade de obter rendimentos de investimentos, são creditados conta 91 "Outras receitas e despesas", e o produto da venda de títulos adquiridos para revenda - por empréstimo conta 90 "Vendas".

A anulação do balanço dos títulos alienados é efectuada de acordo com uma das modalidades fixadas na política contabilística. -

Métodos de estimativa de amortização:

a um custo médio;

Ao custo das primeiras compras (FIFO);

Ao custo das últimas compras (LIFO).

Exemplos do uso de cada método de pontuação são detalhados no apêndice das Regras.

Os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que reavaliam os investimentos em valores mobiliários utilizam apenas o método do custo médio. Durante o ano de referência, um método de avaliação é usado e deve ser fixado na ordem das políticas contábeis.

CONCLUSÃO

Atualmente, o mercado de valores mobiliários está se desenvolvendo cada vez mais em nosso país. Quase todos os sujeitos das relações econômicas, conduzindo a contabilidade, enfrentam diretamente a contabilidade das transações com valores mobiliários.

Tendo considerado a essência das operações ativas com títulos de bancos comerciais, podemos tirar as seguintes conclusões.

As operações bancárias ativas com títulos são operações por meio das quais os bancos colocam à sua disposição recursos em títulos com o objetivo de obter os rendimentos necessários e assegurar sua liquidez.

Os bancos comerciais hoje podem formar vários tipos de carteiras de valores mobiliários, dependendo da finalidade do investimento: carteira de negociação - para receber receita da venda (revenda), carteira de investimento - para receber receita de investimento, carteira de participação controladora - para obter controle sobre a gestão da organização emissora ou influência significativa sobre ela. A formação dessas carteiras pode ser realizada de diversas formas. Os bancos podem ser participantes profissionais no mercado de valores mobiliários organizado, tendo recebido uma licença do Banco Central da Federação Russa e acesso a valores mobiliários da mais alta qualidade, e também podem celebrar acordos de comissão e comprar valores mobiliários por meio de intermediários bancários. Além disso, as instituições de crédito podem participar de mercados espontâneos de valores mobiliários e adquirir esses ativos sem licença do Banco Central da Federação Russa.

A contabilização das operações de compra de títulos é regulada pelos atos legais regulamentares do Banco Central da Federação Russa. O plano de contas nas instituições de crédito prevê a divisão de todos os títulos em capital próprio e dívida, que, por sua vez, se dividem em “avaliados ao justo valor através de resultados” e “disponíveis para revenda”. As ações de subsidiárias e sociedades anônimas dependentes são alocadas em uma seção separada 6. Neste documento, com base no "Regulamento sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa", foram apresentadas as principais entradas para as principais transações com valores mobiliários, que periodicamente devem ser refletidas nas contas contábeis de ambos os sujeitos de relações econômicas especializadas em transações com valores mobiliários e outras empresas e organizações.

Hoje, o mercado de valores mobiliários russo enfrenta uma série de tarefas, cuja solução rápida e eficaz servirá de impulso para seu desenvolvimento futuro.

São tarefas como:

· controle sobre as ações dos participantes do mercado de valores mobiliários para limitar a atividade monopolista;

· informatização do mercado de ações e criação de um espaço único de informação para aumentar o conhecimento das entidades do mercado;

· proteger os interesses dos investidores e, em particular, a necessidade de melhorar o procedimento de registro de valores mobiliários e protegê-los contra falsificação;

· estabelecimento de medidas claras de responsabilidade das estruturas estatais e comerciais por violação do procedimento de emissão e circulação de valores mobiliários.

Com a melhoria da circulação de valores mobiliários de todos os tipos, o sistema de sua contabilidade nas empresas também deve ser aprimorado.

1. Contabilidade em instituições de crédito: Textbook / Selevanova T. S. - M: Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K", 2007;
2. Contabilidade em bancos: Notas de aula / Akhmatova O. - Rostov n / D: Phoenix, 2009;
3. Contabilidade em um banco comercial: Novos lançamentos contábeis padrão para operações bancárias Livro didático / Cursos V.N., Yakovlev G.A. M: Infra, 2009;
4. Conta bancária. Livro didático / Kapaeva T.I. - M: "Fórum", 2008;
5. Fundamentos de contabilidade para bancos comerciais. Edição 5 / Brykova N.V. - M: ACADEMIA, 2008;
6. Contabilidade em bancos comerciais. Livro didático / Usatova L. V., Seroshtan M. S., Arskaya E. V. - M: "Publishing House Dashkov and K", 2009;
7. Contabilidade em instituições de crédito: Proc. subsídio (para universidades) / Elkin S. E.; - M: OmGU, 2007;
8. Bancos e organizações de crédito não bancárias e suas operações: Livro didático - 2ª ed., revisado. e adicional / Zhukov E.F. - M: livro didático Vuzovsky, 2009;
9. Lei Federal “Dos Bancos e da Atividade Bancária” nº 315-FZ, conforme alterada em 30 de dezembro de 2008;
10. Lei Federal "Sobre o Mercado de Valores Mobiliários" nº 320-FZ, conforme alterada em 30 de dezembro de 2008.
11. Lei Federal "Sobre Contabilidade" nº 129 de 29 de novembro de 1996;
12. Regulamento sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa nº 302-p de 26/03/2007.
13. Carta do Banco Central da Federação Russa “Sobre a contabilização das transações de compra e venda de títulos com a obrigação de sua posterior venda e recompra” nº 141-T de 7 de setembro de 2007

A aquisição de um título é o registro de um título nas contas do balanço em conexão com a aquisição da propriedade do título.

Os lançamentos contábeis para o reflexo na contabilidade dos investimentos em títulos e transações realizadas com títulos são efetuados com base em documento interno assinado pelo chefe do banco (agência) ou pessoa por ele autorizada.

Os títulos adquiridos são contabilizados nas contas do balanço de Sect. 5 "Operações com títulos".

Os títulos são adquiridos para formar:

Carteira de negociação do Banco;

Rendimento de investimentos (formar uma carteira de investimentos);

Carteira de participação controladora.

A carteira de negociação inclui títulos cotados adquiridos com o objetivo de obter receita com sua venda (revenda), bem como títulos que não se destinem a permanecer em carteira por mais de 180 dias e que possam ser vendidos e atendam aos seguintes requisitos:

a) títulos cotados adquiridos para revenda no prazo de 180 dias corridos inclusive. Os títulos especificados são contabilizados por grupos de emissores em contas de balanço de segunda ordem 50104 - 50110 "Obrigações de dívida adquiridas para revenda e sob contratos de empréstimo", 50605 - 50608 "Ações adquiridas

para revenda e em regime de empréstimo Mantém-se a contabilidade analítica no âmbito das emissões de títulos;

b) títulos cotados e não cotados adquiridos ao abrigo de contratos que prevejam a possibilidade da sua revenda no prazo de 180 dias de calendário inclusive. Os títulos especificados são contabilizados em contas patrimoniais de segunda ordem 50113 "Obrigações de dívida adquiridas em acordos de revenda", 50611

"Ações adquiridas em acordo de revenda" (independentemente do emissor).

A contabilidade analítica é mantida no contexto de cada contrato;

c) títulos cotados e não cotados adquiridos em contratos de empréstimo (independentemente do prazo do contrato e do emissor) são contabilizados em contas patrimoniais de segunda ordem 50115 "Obrigações de dívida adquiridas em contratos de empréstimo", 50613 "Ações adquiridas em contratos de empréstimo". A contabilidade analítica é mantida no contexto de cada contrato.

A contabilidade analítica é efectuada de acordo com o método escolhido para estimar o custo dos títulos a retirar (vendidos) no contexto de emissões ou títulos individuais (lotes dos mesmos).

Os títulos da carteira de investimentos são refletidos nas contas do balanço 503 "obrigações de dívida cotadas adquiridas para investimento", 508 "ações cotadas adquiridas para investimento", 502 "obrigações de dívida não cotadas", 507 "ações não cotadas". Os títulos não cotados são contabilizados como sendo adquiridos para obter rendimentos de investimentos ou como disponíveis para revenda (com base no crescimento do seu valor).

Títulos cotados - títulos que reúnam as seguintes condições:

Admissão à circulação em um mercado aberto organizado ou por meio de um organizador de negócios no mercado de valores mobiliários (incluindo mercados abertos organizados estrangeiros ou organizadores de negócios) que possua uma licença apropriada da Comissão Federal do Mercado de Valores Mobiliários,

e para mercados organizados estrangeiros ou organizadores comerciais - o órgão nacional autorizado;

As informações sobre o preço de mercado estão disponíveis publicamente, ou seja, está sujeito a divulgação de acordo com a legislação russa e estrangeira no mercado de valores mobiliários, ou o acesso a ela não requer

o usuário tem direitos especiais.

Se um título deixa de atender aos critérios para ser cotado, ele está sujeito a transferência para contas de balanço para contabilização de títulos não cotados. Se um título não cotado começar a atender aos critérios para um título cotado, ele estará sujeito a transferência para contas de balanço para contabilização de títulos cotados.

A data das operações de aquisição e alienação de valores mobiliários é a data da transmissão dos direitos sobre o valor mobiliário.

Na contabilidade, as transações são refletidas no dia do recebimento dos documentos primários que confirmam a transferência de direitos sobre o título, ou no dia em que as condições do contrato que determinam a transferência de direitos são cumpridas.

As transações e transações cuja transferência de direitos ou liquidações são realizadas na data da conclusão da transação são objeto de reflexão nas contas de balanço 47407, 47408 "Liquidações em transações de conversão e transações a termo" (não é mantida contabilidade extrapatrimonial).

Os títulos são aceitos para contabilidade pelo custo real de sua aquisição na moeda da Federação Russa (em rublos). Os custos em moeda estrangeira são aceitos para contabilização à taxa de câmbio oficial do Banco da Rússia na data da transferência dos direitos aos títulos e custos preliminares - na data de aceitação para contabilização. Os custos associados à aquisição e alienação (venda) de títulos incluem:

Despesas de pagamento de serviços de organizações especializadas e outras pessoas para

serviços de consultadoria, informação e registo;

Comissões pagas a intermediários;

Remuneração paga a organizações que fornecem conclusão e execução

E para títulos com juros (cupom) - também receita de juros (cupom) paga na aquisição.

Dependendo da finalidade da aquisição, a contabilização dos investimentos em títulos é realizada pelos seguintes métodos:

a) ao preço de compra;

b) a preço de mercado.

Para refletir as transações relacionadas à alienação de títulos e à apuração do resultado financeiro, saldo das contas 61203 e 61204 "Venda (alienação)

documentos valiosos".

O crédito das contas de venda (alienação) reflete o valor recebido para resgatar o título.

A soma do custo do título é baixada no débito dessas contas.

Na contabilidade, a aquisição de um título é refletida nas seguintes entradas:

1) o valor do título é contabilizado:

Dt da conta pessoal de contas patrimoniais de segunda ordem da carteira correspondente

2) a receita acumulada de juros pagos na aquisição é refletida:

Dt 50406 "Receita de juros acumulados (cupom) sobre obrigações de dívida de juros (cupom) pagas na aquisição"

Kt 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) os custos associados à aquisição do título são refletidos:

Dt 50905 "Custos associados à aquisição e venda de valores mobiliários"

Kt 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

Questão 1. Contabilização da emissão de ações pelo banco na formação do capital autorizado.

Marco legislativo para transações com valores mobiliários:

• 1. Lei Federal "Sobre o Banco Central da Federação Russa".
• 2. Lei Federal "Sobre o Mercado de Valores Mobiliários".
• 3. Lei Federal "Sobre bancos e atividades bancárias".
• 4. Instrução do Banco Central de 10 de março de 2006 nº 128-I “Sobre as Regras para a Emissão e Registro de Valores Mobiliários por Instituições de Crédito no Território da Federação Russa”.
• 5. Regulamento do Banco Central da Federação Russa nº 215-P “Sobre a Metodologia para Determinação do Capital Social das Instituições de Crédito”.
• 6. Lei Federal de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ “Das Sociedades por Ações”.
• 7. Instrução do Banco Central da Federação Russa de 14 de janeiro de 2004 nº 109-I “Sobre o procedimento para que o BR tome uma decisão sobre o registro estadual de instituições de crédito e a emissão de licenças para operações bancárias e alterações em 2008”.

O banco deve ter uma certa quantidade de fundos próprios (capital) para desempenhar suas funções, para garantir obrigações e proteger-se contra perdas imprevistas. No processo de sua atividade, o capital é gasto, portanto, para mantê-lo no nível estabelecido, ele deve ser reabastecido. O capital necessário e suficiente é atualmente um dos problemas importantes nas atividades de uma instituição de crédito.

Existem vários tipos (fontes) de capital bancário: autorizados, adicionais, reservas, outros fundos próprios e equivalentes (lucros acumulados). O valor destas fontes de capital é desigual, nem todas são igualmente estáveis ​​no decurso da atividade empresarial, pelo que a parte mais estável dos fundos próprios do banco refere-se ao capital principal e a parte menos estável ao capital adicional.

O capital autorizado é a parte mais estável do capital fixo do banco. O capital autorizado de uma JSC (CJSC, JSC) é a soma do valor nominal das ações distribuídas entre seus acionistas. O capital social de um banco estabelecido sob a forma de uma LLC é a soma do valor nominal das ações distribuídas entre os participantes da empresa.

O valor do capital autorizado deve ser indicado nos documentos constitutivos do banco, ou seja, no estatuto. Para instituições de crédito, o valor mínimo do capital autorizado é regulado pela legislação bancária e documentos regulamentares do Banco Central da Federação Russa.

De acordo com a Lei “Dos Bancos e Atividades Bancárias” e as instruções do BR, o valor mínimo do capital autorizado de uma instituição de crédito é fixado em não menos de 5 milhões de euros, e para uma instituição de crédito não bancária, de 500 mil euros.

Os fundadores de uma instituição de crédito devem pagar 100% da CA no prazo de um mês após receberem a notificação de registo estadual.

O Código Penal do Banco de Valores Mobiliários é formado pela emissão de ações. O principal documento regulamentar na formação do Código Penal é a instrução nº 128-I do Banco Central da Federação Russa.

Durante a formação inicial do Código Penal do Banco de Sociedades Anônimas, é elaborado um prospecto de emissão, que especifica todas as condições para a emissão - o valor nominal da ação e outras informações.

O Banco emite títulos patrimoniais nominativos - ações (ordinárias e preferenciais).

Durante a emissão inicial, uma instituição de crédito abre uma conta de acumulação temporária na conta de balanço 30208, e uma conta similar (paralela) é aberta no RCC do Banco Nacional. Durante o período de subscrição das ações, os recursos recebidos em pagamento ficam bloqueados.

As fontes de pagamento das ações bancárias possuem as seguintes restrições regulatórias:

• 1. Os fundos arrecadados e emprestados não podem ser usados. Não poderão ser utilizados recursos provenientes do orçamento federal e extraorçamentários estaduais, caixa livre e outros objetos patrimoniais que estejam sob a jurisdição das autoridades estaduais (exceto nos casos previstos em lei). Os fundos do orçamento das entidades constituintes da Federação Russa e dos governos locais podem ser usados ​​para formar a empresa de administração do banco apenas com base no ato legislativo relevante das entidades constituintes da Federação Russa.
• 2. Os fundos recebidos em moeda estrangeira como pagamento de ações são contabilizados no equivalente a rublos e não estão sujeitos a reavaliação posterior.
• 3. Os bens tangíveis podem ser pagos por ações, mas o Banco Central limita o valor desse pagamento. A parte não monetária do capital social não deve exceder 20%. Os ativos tangíveis são avaliados em dinheiro e aprovados pela assembleia geral de fundadores (para LLC); para JSC pelo conselho de administração do banco.
• 4. O pagamento em dinheiro em rublos e em moeda estrangeira de pessoas físicas é feito no pagamento de ações. pessoas; Jur. os indivíduos só podem depositar fundos de forma não monetária.
• 5. É impossível depositar títulos emitidos por terceiros, exceto títulos de empréstimos federais (não mais de 25%) com rendimento de cupom constante.

Os acionistas podem ser pessoas físicas e jurídicas, residentes e não residentes, exceto condenados, organizações partidárias e religiosas, órgãos públicos e orçamentários. Na aquisição de ações por pessoa jurídica acima de 20% do capital autorizado e por pessoa física acima de 5%, é necessária autorização do Banco Central. O número de ações preferenciais não deve ultrapassar 25% do capital autorizado.

Venda ou emissão de ações. O prospecto de emissão é registrado, é aberta uma conta poupança para o banco nº-30208 e contas pessoais temporárias para depositantes de fundos na conta do balanço 60322 "Liquidações com outros credores". Se o dinheiro for depositado, então eles são realizados através do caixa do banco 20202, ou seja: Dt 20202 - Kt 60322.

O dinheiro contribuído para pagar as ações dentro de três dias deve ser debitado da conta correspondente do banco e transferido para uma conta de poupança temporária: Dt 30208 - Kt 30102. O prazo de subscrição das ações é de um mês. Se 50% + 1 ação for vendida, a emissão é considerada concluída.

Registro dos resultados da emissão de ações. Nesta fase, a conta poupança temporária é desbloqueada, da seguinte forma: Dt 30102 - Kt 30208. A parte não vendida das ações é contabilizada na conta extra do capítulo B 90601.

Todos os fundos recebidos como pagamento de ações ao valor nominal são creditados nas contas pessoais correspondentes abertas para acionistas bancários na conta 10207 "Fundo autorizado. da seguinte forma: Dt 60322 - Kt 10207.

Durante a emissão inicial, as ações são vendidas a um preço não inferior ao valor nominal e, se forem vendidas acima do valor nominal, a diferença positiva é o prêmio da ação para o banco, que é creditado na conta 10602.

Um aumento no Reino Unido pode ser feito da seguinte forma:

• 1. Colocação de ações adicionais mediante nova subscrição;
• 1. Pela conversão de valores mobiliários anteriormente emitidos em ações;
• 2. Capitalizando os fundos do banco, os dividendos não pagos pelos acionistas e o lucro do banco em ações;
• 3. O fundo estatutário pode ser alterado em resultado da reorganização do banco.

As instituições de crédito pagam dividendos sobre as suas acções aos accionistas (decidido pela assembleia geral de accionistas). O lucro após a sua tributação é utilizado para pagar dividendos. O pagamento de dividendos na contabilidade é formalizado da seguinte forma: Dt 70501 - Kt 60320.

As ações de uma instituição de crédito podem ser resgatadas pelos acionistas do banco ao valor de mercado para convertê-las ou reduzir o número total.

EM 2. Contabilização das operações de emissão de letras de câmbio próprias do banco

Características gerais da nota fiscal

Na prática dos bancos russos, generalizado

emissão de nota promissória própria, que permite aumentar o valor dos recursos captados, e seus clientes recebem um meio de pagamento universal.

Ao emitir (emitir) letras próprias e deter

outras transações com letras de câmbio, os bancos comerciais são guiados pela Lei Federal "Sobre Notas Promissórias e Transferíveis" de 11 de março de 1997, as normas gerais da legislação civil da Federação Russa, bem como as Leis e outros atos regulamentares da Federação Russa que regem as relações monetárias.

Uma cédula de banco certifica que uma pessoa jurídica ou natural

a pessoa fez um depósito no banco no valor e na moeda especificada na fatura. O banco, por sua vez, se compromete a quitar tal letra mediante apresentação para pagamento no prazo nela indicado.

A letra de câmbio pode ser utilizada pelo titular da letra para liquidações em quaisquer tipos de pagamentos.

De acordo com a Lei Federal “Sobre bancos e atividades bancárias”, os bancos podem emitir, vender, comprar e armazenar letras de câmbio, realizar transações com elas tanto em rublos quanto em moeda estrangeira. moeda.

Nota promissória - uma obrigação monetária incondicional de forma estritamente estatutária, conferindo ao portador da letra o direito incontestável de, no vencimento, exigir do devedor o pagamento indicado na letra de dinheiro.

A lei distingue entre dois tipos principais de letras: simples (solo) e transferíveis (draft).

Letra de câmbio (saque) é um documento escrito contendo uma ordem incondicional do sacador ao pagador para pagar uma certa quantia em dinheiro em um determinado momento e em um local específico ao titular ou seu pedido.

Nota promissória (solo) é um documento escrito

A conta contém uma determinada lista detalhes necessários,

a ausência de pelo menos um deles priva o projeto de lei de força legal.

A fatura contém os seguintes detalhes:

• ? marcas de notas;
• ? montante de dinheiro;
• ? nome e endereço do pagador;
• ? termo de pagamento;
• ? nome do beneficiário;
• ? local de pagamento;
• ? indicação do local e data da compilação;
• ? assinatura do sacador.
• 1. Marcas de conta. No texto do documento, que é uma letra de câmbio,

deve-se indicar que este documento é uma letra de câmbio e todas as obrigações decorrentes do documento são de natureza de letra de câmbio.

Por exemplo, "... pague nesta conta ...", "... o local de pagamento da fatura é ...".

• 2. Valor da conta. O valor da conta geralmente é indicado em algarismos e por extenso.
• 3. Nome e endereço do pagador. Se o pagador for uma pessoa jurídica, o endereço legal do pagador e seu nome completo devem ser indicados. Quando o pagador é uma pessoa física, são indicados o sobrenome, nome, patronímico e local de residência dessa pessoa.
• 4. Prazo de pagamento. Existem condições de pagamento determinadas pela legislação sobre letras de câmbio:

a) "Após apresentação". O pagamento de uma letra com esse prazo é feito mediante a apresentação da letra. Deve ser apresentado a pagamento no prazo de um ano a contar da data da sua elaboração.

b) "A tanto tempo de apresentação." Este prazo de pagamento determina a obrigação de pagamento da letra de câmbio após um determinado período de tempo após a apresentação da letra. O facto de apresentar uma letra a pagamento é fixado por uma marca na frente da letra, que é de facto um compromisso de pagamento ou o dia em que a letra é protestada em aceitação.

c) "Em tal e tal momento do acordo." Esse prazo de pagamento de uma letra de câmbio pode ser definido da seguinte forma: por um ou vários meses a partir da data de emissão e, em seguida, chega no dia correspondente do mês em que o pagamento é devido.

d) "Num certo dia."

Se a data de vencimento não estiver especificada na fatura, considera-se que a fatura é pagável à vista. A exigência de pagamento de tal fatura é válida por um ano a partir da data de emissão e pagamento ao mesmo tempo, é inválida.

• 5. O nome do beneficiário. A conta deve conter o nome completo do beneficiário - o pagador. Normalmente, a entrada na conta tem a seguinte forma: "Pague ... (nome do pagador) ou seu pedido."
• 6. Local de pagamento. O local de pagamento é geralmente o local do pagador, a menos que especificado de outra forma na fatura.
• 7. Indicação do local e data da elaboração do projeto de lei. O local de emissão da letra deve ser claramente indicado. É inaceitável indicar pontos geográficos não específicos, por exemplo, a Federação Russa, o Território de Krasnoyarsk.

A data de emissão da letra deve ser indicada, pois é de grande importância para o cálculo do vencimento da letra e do prazo da obrigação da letra. Notas promissórias com datas obviamente irrealistas serão consideradas inválidas.

8. Assinatura do sacador. A assinatura do sacador geralmente está localizada após seu nome completo e localização no canto inferior direito da cédula e é feita apenas à mão.

Conceitos usados ​​na circulação de notas

Aceitação- consentimento para pagar a conta em favor do titular da letra,

apresentando-o para pagamento. A pessoa que faz a aceitação é chamada aceitador. A aceitação é marcada no lado esquerdo da frente da letra e é expressa pelas palavras "Aceito", "Eu pagarei" ou outras palavras equivalentes em significado, com a aposição obrigatória da assinatura, carimbo do pagador e data de aceitação. O titular da letra tem o direito de apresentar a letra para aceitação ao pagador no local de residência deste a qualquer momento, desde a data de emissão da letra até à data do pagamento. a letra de câmbio poderá ser apresentada ao aceite e aceita mesmo depois do vencimento, ficando o aceitante obrigado pela letra da mesma forma como se tivesse feito o aceite antes do vencimento.

aval - uma garantia de letra de câmbio, cuja essência é aquela

que uma pessoa assume a responsabilidade pelo pagamento da fatura de uma ou mais pessoas responsáveis ​​pela fatura. Aval não pode ser dado para uma pessoa que não é responsável por uma letra (por exemplo, para um sacado que não aceitou uma letra).

A aval é feita na frente da cédula ou na alongar

(folha adicional à fatura) e é normalmente expresso pelas palavras "contar como aval" ou outras palavras equivalentes.

A pessoa que emite o aval chama-se avalist. Avalista pode

limitar a garantia a apenas uma parte do montante ou um determinado período. O aval pode ser emitido para qualquer pessoa responsável pela fatura, portanto o avalista deve indicar para quem presta garantia.

Qualquer pessoa pode atuar como avalista. Avalist e a pessoa para quem

lhe for confiada, são solidariamente responsáveis ​​pelo pagamento da letra. Após o pagamento da letra, o avalista adquire o direito de exigir o pagamento da letra de câmbio àquele de quem deve fiança, bem como a todos os que estão obrigados a essas pessoas.

Endosso

Endosso - Este é o endosso na parte de trás

contas. O endosso fixa a transferência do direito de reivindicação sob a letra de uma pessoa para outra. Normalmente, um endosso está no formato "Pagar para pedir..." ou "Pagar para...".

Quando endossado, o nome completo da pessoa a favor do

qual a conta está sendo transferida. Tal pessoa é chamada endossado , e a pessoa que está transferindo a conta - endossante.

O endosso deve ser simples e incondicional. Não

é permitido transferir parte do valor da fatura, ou seja, endosso parcial. O endosso deve ser escrito de próprio punho pelo endossante, e se o endossante for pessoa jurídica, é necessário o carimbo junto à assinatura da primeira pessoa. O endosso deve ser datado. O endossante é responsável pela aceitação e pagamento de uma letra de câmbio e pelo pagamento de uma nota promissória.

Pagamento de conta

O procedimento de pagamento de contas é estritamente padronizado e consiste nas seguintes regras:

• 1. A letra de câmbio é apresentada para pagamento no local do pagador, salvo indicação em contrário na letra.
• 2. O pagador deve efetuar o pagamento imediatamente após a apresentação da fatura, se a apresentação desta for tempestiva. O diferimento do pagamento de uma letra de câmbio é permitido apenas em caso de ocorrência de circunstâncias de força maior.
• 3. No cálculo do vencimento da letra deve ser tido em conta o dia da sua emissão. Se a data de vencimento cair em um dia não útil, a letra deverá ser paga no próximo dia útil.
• 4. A apresentação da letra a pagamento antes do vencimento não obriga o devedor a pagá-la, assim como não pode ser satisfeita a exigência do devedor de que o titular aceite o pagamento antes do vencimento da letra.
• 5. O devedor só pode pagar uma parte do valor no dia do resgate da letra, não tendo o titular da letra o direito de não aceitar o pagamento. Nesse caso, é feita uma anotação na frente da letra de câmbio sobre o reembolso de parte do valor da letra. O titular da letra tem o direito de protestar contra o valor não pago e apresentar uma reclamação contra qualquer uma das pessoas responsáveis ​​pela letra no valor do valor não pago.

Contabilização das operações de emissão e circulação de letras de câmbio próprias do banco.

Na sua política contabilística, uma instituição de crédito desenvolve um procedimento contabilístico para as suas próprias letras de acordo com as regras 302 - P. A documentação é desenvolvida para operações com letras de câmbio, é mantido um diário de letras próprias emitidas, no qual são registadas informações (data de venda, valor facial, condições de pagamento de juros, data de vencimento, etc.).

O banco vende suas próprias notas promissórias aos clientes para captar recursos, o cliente pode pagar com boletos bancários por bens e serviços com contrapartes.

O preço de venda da letra depende das condições do banco, ou seja, as contas podem ser realizadas pelo valor nominal e podem ser apresentadas como receita na forma de juros. Letras sem juros pelo valor de face, com desconto, ou seja, a um preço abaixo do par. As organizações de crédito também podem realizar operações de emissão de empréstimos contra suas próprias letras, ou seja, em vez de dinheiro, uma pessoa jurídica recebe uma fatura bancária a prazo e a leva em conta com os fornecedores. O empréstimo é reembolsado a partir da conta corrente do mutuário.

A venda de notas promissórias é contabilizada como segue:

Dt da fatura do comprador, cor. conta bancária, caixa do banco (40702,30102, 20202)

Kt da conta para contabilização de títulos - 523

Resgate ou recompra de títulos pelo banco (pode ser feito antecipadamente):

Dt 523 - Kt 40702, 20202, 30102

Ao vender uma nota promissória a um cliente, são elaborados os seguintes documentos:

• 1. Solicitação do cliente;
• 2. Contrato de compra e venda;
• 3. Ato de aceitação - transferência da letra;
• 4. Procuração da pessoa autorizada a receber a conta.

No vencimento da letra bancária, o valor é debitado na conta 52406 "Notas promissórias para execução" e o pagamento da letra é feito a partir desta conta.

Os juros são contabilizados na conta 52501. Os juros corridos e o valor do desconto formado na emissão de uma letra com custo diferente do valor nominal são debitados nas despesas do banco (conta 70606). Após a rescisão das obrigações da letra de câmbio por mútuo acordo do titular da letra de câmbio, é permitido reembolsar a letra por meio da transferência de bens, incluindo valores mobiliários, bem como o pagamento parcial do valor da letra em dinheiro.

Se, por algum motivo, foram emitidas letras de câmbio do próprio banco, não foram revendidas, são baixadas da conta 90703 e canceladas, ou seja, é feito um corte no meio da letra, é colocado um carimbo e colocado nos documentos do dia.

A conta 58 "Investimentos financeiros" destina-se a resumir informações sobre a presença e movimentação de investimentos da organização em títulos do governo, ações, títulos e outros títulos de outras organizações, capital autorizado (acionário) de outras organizações, bem como empréstimos concedidos a outras organizações.

Para a conta 58 "Investimentos financeiros" podem ser abertas subcontas:

1) 58-1 "Ações e ações";

2) 58-2 "Títulos de dívida";

3) 58-3 "Empréstimos concedidos";

4) 58-4 "Contribuições em regime de parceria simples", etc.

A subconta 58-1 "Ações e ações" leva em consideração a presença e movimentação de investimentos em ações de sociedades anônimas, capitais autorizados (reserva) de outras organizações, etc.

A subconta 58-2 "Títulos de dívida" considera a presença e movimentação de investimentos em títulos de dívida pública e privada (obrigações, etc.).

Os investimentos financeiros efetuados pela organização são refletidos no débito da conta 58 “Investimentos financeiros” e no crédito das contas, que levam em consideração os valores a serem transferidos por conta desses investimentos. Por exemplo, a aquisição por uma organização de valores mobiliários de outras organizações por uma taxa é realizada no débito da conta 58 “Investimentos financeiros” e no crédito da conta 51 “Contas de liquidação” ou 52 “Contas de moeda”.

Para títulos de dívida para os quais o valor de mercado atual não é determinado, a organização pode atribuir a diferença entre o custo inicial e o valor nominal durante o período de sua circulação uniformemente, proporcionalmente ao rendimento deles devido de acordo com as condições de emissão, para atribuir aos resultados financeiros de uma organização comercial uma diminuição ou um aumento nas despesas de uma organização sem fins lucrativos.

Na anulação do excesso do valor de compra das obrigações e outros títulos de dívida adquiridos pela organização sobre o seu valor nominal, são efetuados lançamentos a débito da conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” (pelo valor dos rendimentos devidos em títulos) e a crédito das contas 58 “Aplicações financeiras” (por parte da diferença entre a compra e o valor nominal) e 91 “Outras receitas e despesas” (pela diferença entre os valores atribuídos às contas 76 "Liquidações a diversos devedores e crédito ous" e 58 "Investimentos financeiros").

Ao acumular adicionalmente o valor excedente ao valor nominal das obrigações e outros títulos de dívida adquiridos pela organização sobre o seu valor de compra, são efetuados lançamentos a débito das contas 76 “Liquidações com vários devedores e credores” e 58 “Aplicações financeiras” e a crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, imputadas às contas 76 “Liquidações com vários devedores e credores” e 58 “Aplicações financeiras”).

Os resgates e vendas de títulos registrados na conta 58 "Aplicações financeiras" são refletidos no débito da conta 91 "Outras receitas e despesas" e no crédito da conta 58 "Aplicações financeiras", exceto para organizações que registram essas operações na conta 90 "Vendas".

A subconta 58-3 “Empréstimos concedidos” considera a movimentação de caixa e outros empréstimos concedidos pela organização a pessoas jurídicas e físicas. Os empréstimos concedidos pela organização a pessoas jurídicas e físicas, garantidos por notas promissórias, são contabilizados separadamente nesta subconta.

Os empréstimos concedidos são refletidos a débito da conta 58 “Investimentos financeiros” em correspondência com a conta 51 “Contas de liquidação” ou outras contas relevantes. O retorno do empréstimo é refletido no débito da conta 51 "Contas de liquidação" ou outras contas relevantes e no crédito da conta 58 "Aplicações financeiras".

Na subconta 58-4 “Contribuições em regime de sociedade simples”, a organização parceira leva em consideração a presença e movimentação de contribuições ao patrimônio comum em regime de sociedade simples.

A constituição de depósito encontra-se refletida no débito da conta 58 “Investimentos financeiros” em correspondência com a conta 51 “Contas de liquidação” e outras contas relevantes para a contabilização dos imóveis afetos.

Na rescisão do contrato de parceria simples, a devolução dos bens é refletida no crédito da conta 58 “Investimentos financeiros” em correspondência com as contas de imóveis.

Contabilidade analítica na conta 58 “Investimentos financeiros” é mantido por tipos de investimentos financeiros e objetos nos quais esses investimentos são feitos (organizações que vendem títulos; outras organizações das quais a organização é membro; organizações mutuantes, etc.). A construção da contabilidade analítica deve proporcionar a possibilidade de obtenção de dados sobre ativos de curto e longo prazo. Ao mesmo tempo, a contabilização de investimentos financeiros dentro de um grupo de organizações inter-relacionadas, em cujas atividades as demonstrações financeiras consolidadas são compiladas, é mantida na conta 58 “Investimentos financeiros” separadamente.

Para contabilizar as contribuições ao capital autorizado de outras organizações, uma subconta 58-1 "Ações e ações" é aberta na conta 58.

As organizações têm capital autorizado:

1) sociedades anônimas fechadas e abertas (CJSC e OJSC);

2) sociedades de responsabilidade limitada (LLC).

De acordo com a legislação, o aporte ao capital autorizado pode ser feito tanto em dinheiro quanto em produtos de produção própria, bens ou outros bens.

Se uma organização adquiriu valores mobiliários de uma sociedade anônima ou uma participação no capital autorizado de uma sociedade de responsabilidade limitada por dinheiro, as seguintes entradas devem ser feitas:

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" (conta 50 "Caixa") - o dinheiro foi transferido para pagar a contribuição ao capital autorizado;

2) Conta a débito 58 "Investimentos financeiros", subconta 1 "Ações e cotas",

Crédito da conta 76 "Acertos com vários devedores e credores" - a contribuição para o capital autorizado é refletida na composição das aplicações financeiras.

Se as ações ou uma participação no capital autorizado de uma sociedade de responsabilidade limitada foram adquiridas às custas de fundos emprestados, os juros do empréstimo são atribuídos às despesas operacionais:

Crédito da conta 66 "Liquidações de empréstimos e empréstimos de curto prazo" - reflete os juros de um empréstimo recebido para a compra de ações ou uma participação no capital autorizado de uma sociedade de responsabilidade limitada.

Observação: se a empresa usar o empréstimo recebido para pagamento antecipado e os títulos ainda não tiverem sido considerados, o valor dos juros será incluído no valor dos títulos.

Pode acontecer que a empresa tenha gasto recursos em serviços de consultoria, mas não adquirido as ações. Neste caso, o contador deve fazer o lançamento:

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 76 "Acertos com vários devedores e credores" - as despesas com serviços de consultoria são refletidas como parte das despesas operacionais.

Sua empresa pode contribuir com o capital autorizado com imóveis.

Se o valor contratual do bem cedido (na avaliação prevista no contrato de sociedade) coincidir com o seu valor contabilístico:

Crédito da conta 43 “Produtos acabados” (conta 41 “Mercadorias”, conta 10 “Materiais”, conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, conta 58 “Investimentos financeiros”, subconta 1 “Ações e ações” e subconta 2 “Títulos de dívida”) - o valor contábil da propriedade transferida como contribuição para o capital autorizado ou

Conta de débito 76 "Acordos com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 01 "Imobilizado" (conta 04 "Intangível") - baixado do valor residual do imobilizado (intangível) transferido como contribuição ao capital autorizado;

2) Conta de débito 58 "Investimentos financeiros" subconta 1 "Ações e cotas",

Crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores" - a contribuição para o capital autorizado é refletida na composição das aplicações financeiras (na avaliação prevista no contrato de sociedade, excluindo IVA reposto);

3) Conta de débito 58 "Aplicações financeiras",

Crédito da conta 19 "Imposto sobre valor agregado sobre objetos de valor adquiridos" - o IVA restaurado é refletido em investimentos financeiros.

Se o valor contratual do bem cedido (na avaliação prevista no contrato de sociedade) não corresponder ao valor contabilístico desse bem:

Conta de débito 76 "Acordos com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 91 "Outros rendimentos e gastos" subconta 1 "Outros rendimentos" - reflecte o excesso do valor contratual do imóvel (na avaliação prevista no contrato de sociedade excluindo IVA restituído) sobre o seu valor contabilístico ou

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores" - reflecte o excesso do valor contabilístico dos bens cedidos sobre o seu valor contratual (na avaliação prevista no contrato de sociedade, excluindo IVA reposto).

Todas as ações da empresa devem ser divididas em dois grupos:

1) citado;

2) não citado.

As ações cotadas são contabilizadas pelo seu valor corrente de mercado. Para fazer isso, ajuste seu valor contábil. As empresas podem fazer ajustes:

1) mensal;

2) trimestralmente;

3) anualmente.

A diferença entre o preço atual das ações e o seu valor contabilístico é refletida nas transações:

Débito da conta 58 "Investimentos financeiros" subconta 1 "Ações e cotas",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 1 "Outras receitas" - reflete o aumento do valor das ações ou

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 1 "Ações e ações" - reflete a diminuição do valor das ações.

Se uma organização decidir vender sua participação no capital autorizado de uma LLC, as seguintes entradas devem ser feitas:

1) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 1 "Ações e ações" - o custo inicial de uma ação no capital autorizado foi baixado;

Crédito da conta 76 "Acertos com vários devedores e credores" (conta 51 "Contas de liquidação") - reflete outras despesas com a venda;

A venda de ações de uma sociedade de responsabilidade limitada não está sujeita a IVA (artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa).

No final do mês, você precisa apurar o resultado financeiro da venda das ações (participação no capital autorizado) e fazer o lançamento:

Crédito da conta 99 "Lucros e perdas" - reflete o lucro da venda de ações (participações no capital autorizado) ou

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 9 "Saldo de outras receitas e despesas" - reflete a perda na alienação de ações (participações no capital autorizado).

Se a participação no capital autorizado de outras organizações for o assunto da atividade da sua empresa, a conta 90 "Vendas" é usada em vez da conta 91 "Outras receitas e despesas".

Se uma entidade decidir vender suas ações listadas, os lançamentos a serem feitos na venda são os seguintes:

1) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 1 "Outras receitas" - a dívida do comprador é determinada;

2) Conta a débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 58 “Aplicações financeiras”, subconta 1 “Ações e ações” - o valor das ações foi baixado com base na última avaliação;

3) Conta a débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

O crédito da conta 76 “Liquidações com vários devedores e credores” (conta 51 “Contas de liquidação”) reflete outras despesas com a venda;

Crédito em conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” - dinheiro recebido do comprador.

A venda de ações não está sujeita a IVA (artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa).

No final do mês, é necessário apurar o resultado financeiro da venda:

Débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta 9 “Saldo de outras receitas e despesas”,

Crédito da conta 99 "Lucros e perdas" - reflete o lucro da venda de ações ou

Conta de débito 99 "Lucros e perdas",

O crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta 9 “Saldo de outras receitas e despesas” reflete a perda na alienação de ações.

As ações não listadas podem ser baixadas das seguintes maneiras:

1) ao custo inicial de cada unidade;

2) ao custo inicial médio;

3) Método FIFO.

O método de amortização deve ser refletido na política contábil.

Um contador pode fazer esses cálculos não no final do mês, mas a cada alienação de ações. Nesse caso, especifique na política contábil que o valor das ações não cotadas é baixado usando o método FIFO rotativo.

Observação: o procedimento para determinar o valor das ações retiradas na contabilidade e na tributação é diferente. Para não manter uma contabilidade fiscal separada, você pode usar o método FIFO.

Em caso de liquidação de uma sociedade anónima ou de uma sociedade de responsabilidade limitada (incluindo se for declarada falida), os seus sócios (participantes) têm direito a receber uma parte do valor da liquidação, ou seja, se, depois de satisfeitos os créditos dos credores incluídos no balanço intercalar da liquidação, a entidade ainda tiver bens ou fundos, estes serão distribuídos entre os sócios (participantes).

Assim, se a entidade cujas ações (participações) a sua empresa possui for liquidada, você deverá efetuar os seguintes lançamentos:

1) Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 1 "Ações e ações" - o valor contábil das ações (participações no capital autorizado) da organização liquidada foi baixado;

2) Débito da conta 01 “Ativo fixo” (conta 10 “Materiais”, conta 41 “Produtos acabados”, conta 51 “Contas de liquidação”), Crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta 1 “Outras receitas” - propriedade recebida ou fundos remanescentes após a liquidação e distribuídos em favor de nossa organização.

Ao final do mês, é necessário apurar o resultado financeiro da baixa das ações (ações no capital autorizado) e efetuar o lançamento:

Conta de débito 99 "Lucros e perdas",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 9 "Saldo de outras receitas e despesas" - reflete a perda na baixa de ações (participações no capital autorizado) ou

Débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta 9 “Saldo de outras receitas e despesas”,

Crédito da conta 99 "Lucros e perdas" - reflete o lucro da baixa de ações (participações no capital autorizado).

É necessário cancelar o registro da contribuição para o capital autorizado de outra organização apenas com base em um documento que comprove que o registro da liquidação desta organização está inscrito no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas.

Se uma organização comprou títulos:

1) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" - os fundos foram transferidos em pagamento de títulos;

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" - pagou outras despesas para a compra de títulos;

3) Débito da conta 58 “Investimentos financeiros”, subconta 2 “Títulos de dívida”, Crédito da conta 76 “Liquidações com vários devedores e credores” - os títulos foram capitalizados após a transferência dos direitos sobre eles para sua organização.

Se os títulos foram adquiridos às custas de fundos emprestados, os juros do empréstimo são atribuídos às despesas operacionais:

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 66 "Liquidações de empréstimos e empréstimos de curto prazo" - reflete os juros de um empréstimo recebido para a compra de ações ou uma participação no capital autorizado de uma sociedade de responsabilidade limitada. Observação: se a empresa usar o empréstimo recebido para pagamento antecipado e os títulos ainda não tiverem sido considerados, o valor dos juros será incluído no valor dos títulos.

Você deve refletir o recebimento de receita no título da seguinte forma:

1) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 91 "Outros rendimentos e gastos", subconta 1 "Outros rendimentos" - juros corridos a receber da obrigação (a partir da data fixada nas condições da emissão da obrigação);

2) Conta de débito 51 "Contas de liquidação",

Crédito da conta 76 "Acertos com vários devedores e credores" - o valor dos juros recebidos do emissor.

Na venda e resgate de obrigações, são efetuadas as seguintes operações:

1) Conta de débito 62 "Acertos com compradores e clientes" (conta 76 "Acertos com vários devedores e credores",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 1 "Outras receitas" - reflete a dívida do comprador (emissor) pelos títulos vendidos (resgatados);

2) Conta a débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 2 "Títulos de dívida" - foi anulado o valor contabilístico das obrigações;

3) Conta a débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores" (conta 51 "Contas de liquidação") - reflete outros custos com a venda (resgate) de títulos;

4) Conta de débito 51 "Contas de liquidação",

Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes” (conta 76 “Acertos com vários devedores e credores”) - o dinheiro foi recebido do comprador (emissor).

Se uma organização adquiriu uma nota promissória de terceiros em um contrato de compra e venda, você precisa fazer a seguinte entrada:

Conta de débito 58 "Investimentos financeiros", subconta 2 "Títulos de dívida",

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" - uma letra de terceiros foi adquirida como investimento financeiro.

Se a organização recebeu uma fatura de um terceiro do comprador (cliente) em pagamento pelos produtos vendidos (bens, obras, serviços), os seguintes registros são necessários:

1) Débito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, Crédito da conta 90 “Vendas”, subconta 1 “Receita” - produtos vendidos (outros bens, obras executadas, serviços prestados);

2) Débito da conta 58 "Aplicações financeiras", subconta 2 "Títulos de dívida", Crédito da conta 62 "Acertos com compradores e clientes" - foi recebida uma letra de terceiros como pagamento.

A partir de 1º de janeiro de 2007, o comprador (cliente) deve transferir o IVA sobre mercadorias enviadas (obras, serviços) em dinheiro (cláusula 4, artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa). Só então o valor do imposto pode ser deduzido.

Se o contrato de venda de produtos (bens, obras, serviços) prevê inicialmente o pagamento por nota promissória de terceiros, essa transação é uma transação de troca.

Portanto, a inspeção fiscal tem o direito de verificar a exatidão dos preços aplicados pelas partes para fins fiscais nesta transação (cláusula 2, artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa).

Se a venda de títulos for objeto das atividades da organização, em vez da conta 91 “Outras receitas e despesas”, deve ser utilizada a conta 90 “Vendas”.

A alienação de uma letra registada na conta 58 “Aplicações financeiras”, subconta 2 “Títulos de dívida”, é refletida contabilmente da mesma forma que a alienação de outros títulos. Nesse caso, não importa se uma letra de câmbio é vendida por dinheiro ou usada para pagar bens adquiridos (obras, serviços).

Quando uma conta é retirada, as seguintes entradas são necessárias:

1) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 1 "Outras receitas" - reflete a dívida do comprador da letra;

2) Conta a débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 58 "Aplicações financeiras", subconta 2 "Títulos de dívida" - o valor contabilístico da letra foi anulado;

3) Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2

“Outras despesas”, Crédito da conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” (conta 51 “Contas de liquidação”) - são consideradas as despesas com a venda de uma letra;

Débito da conta 51 "Contas de liquidação" (conta 41 "Mercadorias", conta 10 "Materiais", conta 20 "Produção principal"),

Crédito em conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” - o comprador pagou a dívida.

No final do mês, você precisa apurar o resultado financeiro da venda da letra:

Conta de débito 99 "Lucros e perdas",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 9 "Saldo de outras receitas e despesas" - reflete a perda na venda de uma letra ou

Débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta 9 “Saldo de outras receitas e despesas”,

Crédito da conta 99 "Lucros e perdas" - reflete o lucro da venda da conta.

Para contabilizar os empréstimos concedidos a outras organizações, é aberta a subconta 3 “Empréstimos concedidos” na conta 58 “Investimentos financeiros”.

Se uma organização fornecer um empréstimo a outra organização ou indivíduo, um contrato por escrito deve ser concluído entre a organização e o mutuário (cláusula 1, artigo 808 do Código Civil da Federação Russa).

O tamanho e o prazo de reembolso do empréstimo não são limitados por lei.

Nenhuma licença é necessária para fornecer um empréstimo. Os juros recebidos em um contrato de empréstimo fornecido em dinheiro não estão sujeitos a IVA (subcláusula 15, cláusula 3, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa).

Se uma organização forneceu um empréstimo em dinheiro para outra organização, as seguintes entradas devem ser feitas:

1) Débito da conta 58 “Aplicações financeiras”, subconta 3 “Empréstimos apresentados”, Crédito da conta 51 “Aplicações financeiras” (conta 50 “Caixa”) - foi concedido um empréstimo;

2) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 1 "Outras receitas" - juros acumulados no contrato de empréstimo do período correspondente;

3) Débito da conta 51 “Contas de liquidação” (conta 50 “Caixa”), Crédito da conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” - juros recebidos no âmbito do contrato de empréstimo.

Se a organização recebeu uma letra de câmbio como garantia do empréstimo, esse empréstimo é contabilizado na conta 58 “Investimentos financeiros”, subconta 3 “Empréstimos apresentados” separadamente.

Quando o mutuário devolve o dinheiro emprestado à organização, é feito um lançamento:

Conta de débito 51 "Contas de liquidação",

Crédito da conta 58 "Aplicações financeiras", subconta 3 "Empréstimos apresentados" - os fundos emprestados foram devolvidos.

Para depósitos no âmbito de um contrato de parceria simples, é aberta uma subconta 4 “Depósitos no âmbito de um contrato de parceria simples” na conta 58 “Investimentos financeiros”.

3.2. Investimentos em ações

A contabilização de investimentos financeiros desde 1º de janeiro de 2003 é regulamentada pela PBU 19/02 (aprovada por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de dezembro de 2002 nº 126n). De acordo com este documento, os investimentos financeiros incluem:

1) títulos;

2) ações e participações em capitais autorizados (ações);

3) empréstimos concedidos a outras organizações; depósitos;

4) créditos adquiridos com base em contratos de cessão de direito de crédito (cessão).

As aplicações financeiras, que se encontram refletidas na conta 58 “Aplicações financeiras”, passaram a incluir os depósitos em bancos e os valores a receber adquiridos por meio de cessões. Dívidas de terceiros, bem como direitos de reclamação decorrentes de contratos de participação na construção ou outras dívidas podem atuar como contas a receber. Ao mesmo tempo, eles não se aplicam a investimentos financeiros:

1) letras de câmbio emitidas em nome da organização por compradores de seus bens (obras, serviços);

2) ações próprias recompradas dos acionistas;

3) investimento em imóveis para fins de locação;

4) metais preciosos, pedras e joias (cláusula 3 PBU 19/02).

De acordo com o parágrafo 2 da PBU 19/02, uma organização tem o direito de aceitar títulos e investimentos financeiros para contabilidade, sujeitos a três condições:

1) a organização tem direitos legais sobre objetos de investimento (por exemplo, propriedade de um título);

2) transição para a organização dos riscos associados às aplicações financeiras (risco de queda de preços, risco de não pagamento de um título pelo emitente, etc.);

3) o objeto dos investimentos financeiros é capaz de trazer benefícios econômicos para a organização na forma de juros, dividendos, aumento dos preços de mercado para ela, etc.

Levando em consideração os investimentos financeiros, a organização também deve se lembrar de outro requisito contido no parágrafo 44 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 nº 34n). De acordo com esta cláusula, os objetos de investimentos financeiros (exceto empréstimos) que não tenham sido pagos integralmente são apresentados no ativo do balanço pelo valor total dos custos reais de sua aquisição nos termos do contrato com a cessão do valor restante como credores no passivo do balanço nos casos em que o investidor tenha transferido os direitos sobre o objeto. Nos restantes casos, os montantes pagos por conta dos objectos de aplicações financeiras a adquirir são apresentados no activo do balanço como devedores.

Assim, os investimentos financeiros totalmente não pagos (exceto empréstimos), se os direitos sobre eles tiverem sido transferidos para a organização, são refletidos no débito da conta 58 “Investimentos financeiros” e no crédito da conta 76 “Liquidações com vários devedores e credores”. Se os direitos sobre os valores mobiliários não tiverem sido transferidos para o investidor, os custos incorridos por ele são refletidos no débito da conta 76 “Liquidações com vários devedores e credores”.

A LLC "Meridian" em fevereiro de 2007 adquiriu 1.000 ações da empresa "A" de forma pré-paga a um preço de 1.000 rublos. por peça para um montante total de 1.000.000 rublos. A propriedade das ações passa para a empresa em março de 2007.

Ao pagar uma compra em fevereiro, a empresa teve que fazer um lançamento:

Conta de débito 76 "Acordos com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" - 1.000.000 rublos. - ações pagas da empresa "A".

Após a transferência dos direitos das ações para a Meridian LLC, deve ser feito um lançamento na contabilidade:

Débito da conta 58 “Investimentos financeiros”, Crédito da conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” - 1.000.000 de rublos. - as ações da empresa "A" foram registradas.

De acordo com o parágrafo 8 da PBU 19/02, os investimentos financeiros são aceitos para contabilização pelo seu custo original. Inclui todos os custos reais para a aquisição de objetos de investimento, incluindo o preço de compra e custos relacionados para serviços intermediários, informações, consultoria e outros serviços.

De acordo com o parágrafo 9 da PBU 19/02, o IVA reembolsável e outros impostos indiretos não estão incluídos no custo dos investimentos financeiros, exceto nos casos previstos na legislação da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 4º do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, os valores de IVA sobre bens adquiridos usados ​​em atividades não sujeitas a IVA (por exemplo, em transações com valores mobiliários) estão incluídos no custo de tais ativos.

Se uma organização usou serviços de informação e consultoria sobre investimentos financeiros, mas não fez esses investimentos, os valores gastos devem ser incluídos nas despesas operacionais do período atual.

Neste caso, os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade:

1) Conta de débito 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 50 "Caixa" (51 "Contas de liquidação") - 2.000 rublos. – pagou por serviços para fornecer informações sobre cotações de ações, cuja decisão de compra não foi tomada;

2) Conta a débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2 "Outras despesas",

Crédito da conta 76 "Acertos com vários devedores e credores" - o custo dos serviços de consultoria é atribuído aos resultados financeiros.

De acordo com o parágrafo 9 da PBU 19/02, os juros sobre empréstimos e empréstimos tomados para fazer investimentos financeiros podem ser incluídos no custo inicial de tais investimentos, se isso for permitido pelas regras da PBU 10/99 para contabilização de despesas e PBU 15/01 para contabilização de empréstimos e créditos. Os juros sobre empréstimos e empréstimos são incluídos nas despesas operacionais do período atual, exceto quando um empréstimo ou crédito é tomado para comprar um ativo de investimento (cláusula 12 do PBU 15/01). Os juros sobre fundos emprestados e de crédito para a aquisição de ativos de investimento são contabilizados e incluídos no custo inicial do ativo de investimento até o primeiro dia do mês seguinte ao mês em que tal ativo foi aceito para contabilização ou pelo menos colocado em operação (cláusulas 30 e 31 do PBU 15/01). De acordo com o parágrafo 13 da PBU 15/01, os ativos de investimento incluem ativos fixos, complexos imobiliários e “outros ativos similares que requerem muito tempo e custos para aquisição e (ou) construção”. Normalmente, os investimentos financeiros não exigem muito tempo para serem adquiridos e, portanto, não se aplicam a ativos de investimento. E isso significa que, para fundos emprestados e de crédito tomados para a aquisição de objetos de investimento financeiro, os juros acumulados, via de regra, são imediatamente debitados às despesas do período corrente.

Os investimentos financeiros são divididos em curto e longo prazo, dependendo do período de circulação (reembolso) (cláusula 41 PBU 19/02).

Contabilidade analítica na conta 58 “Investimentos financeiros” é mantido por tipos de investimentos financeiros e objetos nos quais esses investimentos são feitos (organizações que vendem títulos; outras organizações das quais a organização é membro; organizações mutuantes, etc.). A construção da contabilidade analítica deve proporcionar a possibilidade de obtenção de dados sobre ativos de curto e longo prazo.

De acordo com o parágrafo 23 das Recomendações Metodológicas sobre o procedimento para a formação das demonstrações financeiras de uma organização (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de julho de 2003 nº 67n “Sobre as Formas de Demonstrações Contábeis das Organizações”) - os investimentos financeiros são apresentados como de curto prazo se o período de circulação (reembolso) para eles não for superior a 12 meses após a data do relatório. As demais aplicações financeiras são apresentadas no realizável a longo prazo e estão refletidas na seção “Ativo não circulante”.

O critério decisivo para a divisão das aplicações financeiras em curto e longo prazo é o prazo de circulação ou resgate esperado dos objetos de investimento, inclusive valores mobiliários. Por exemplo, uma organização comprou uma letra de câmbio com o objetivo de revendê-la com lucro em 3 meses. O projeto de lei em si tem um prazo de 2 anos. No balanço, o custo de aquisição dessa letra deve ser apresentado como um investimento de longo prazo.

As ações, em regra, não têm prazo fixo de circulação - circulam enquanto existir a sociedade anônima que as emitiu. Formalmente, devem ser tratados como investimentos de longo prazo, mesmo nos casos em que estamos falando de “blue chips” que são compradas para fins especulativos e que podem ser facilmente e a qualquer momento vendidas na bolsa de valores.

Uma organização pode refletir essas ações como investimentos de curto prazo apenas referindo-se ao princípio da prioridade do conteúdo sobre a forma na preparação das demonstrações financeiras. De acordo com o parágrafo 7 da PBU 1/98 (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 9 de dezembro de 1998 nº 60n), a política contábil da organização deve garantir que os fatos da atividade econômica sejam refletidos na contabilidade, com base não tanto em sua forma legal, mas no conteúdo econômico dos fatos e condições comerciais (exigindo prioridade do conteúdo sobre a forma).

A próxima inovação diz respeito ao procedimento de avaliação posterior das aplicações financeiras. Para efeitos desta avaliação, as aplicações financeiras dividem-se em dois grupos. O primeiro grupo combina investimentos financeiros para os quais o valor de mercado pode ser determinado na forma prescrita pela PBU 19/02. Consequentemente, o segundo grupo inclui investimentos para os quais seu valor de mercado atual não é determinado (parágrafo 19 da PBU 19/02).

A organização tem o direito de reavaliar o valor dos títulos a preços de mercado no final de cada trimestre ou mês (cláusula 20 PBU-19/02). As diferenças de preço resultantes neste caso são cobradas nas receitas e despesas operacionais da organização.

Lembre-se de que anteriormente apenas os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários tinham o direito de reavaliar os valores mobiliários a preços de mercado se os adquirissem com o objetivo de gerar receita com a venda (cláusula 44 dos Regulamentos de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa).

Com a adoção do PBU 19/02, todas as organizações são obrigadas a reavaliar títulos com cotação de mercado mensalmente ou trimestralmente. Ao mesmo tempo, é importante lembrar que na legislação tributária, as receitas e perdas dessa reavaliação não são consideradas para fins de imposto de renda (cláusula 1, artigo 257 e cláusula 46, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

Para títulos de dívida que não são reavaliados a preços de mercado, a organização tem o direito de amortizar uniformemente (acumular adicionalmente) a diferença entre o preço de compra e o valor de face. Esses valores são incluídos nas receitas ou despesas operacionais da entidade.

Para títulos que não são reavaliados a preços de mercado, a organização é obrigada a determinar o chamado valor de liquidação. Se houver sinais da chamada diminuição significativa sustentável desse valor estimado em relação ao preço contábil dos títulos, a organização é obrigada a criar uma reserva para depreciação de investimentos financeiros na contabilidade. A reserva é criada no crédito da conta 59 "Reserva para depreciação de investimentos em títulos". No balanço, o valor desses títulos deve ser refletido menos a reserva criada para eles.

Em 31 de dezembro, uma entidade deve revisar os investimentos financeiros quanto à deterioração sustentada no custo estimado. Se desejar, a organização pode fazer verificações (e, consequentemente, criar uma reserva) nas datas dos relatórios intermediários.

Ao vender e de outra forma alienar títulos, a receita relevante pode ser reconhecida como produto de atividades ordinárias (conta 90 "Vendas") e outras receitas (conta 91 "Outras receitas e despesas"), dependendo da política contábil da organização.

As despesas associadas à alienação de títulos, bem como o seu valor contabilístico, são anuladas a débito da conta 90 “Vendas” (se o rendimento for reconhecido como produto das atividades ordinárias) ou a débito da conta 91 “Outras receitas e despesas” (se o rendimento for reconhecido como outros rendimentos). As despesas relacionadas com o serviço dos títulos enquanto se encontram no balanço são incluídas nas despesas operacionais. Neste caso, estamos falando de despesas que não estão diretamente relacionadas à compra ou alienação de aplicações financeiras. Tais despesas incluem, em particular, o pagamento de determinados serviços do depositário (emissão de extratos, comissões de manutenção de contas, etc.)

3.3. Debêntures

No processo da atividade empreendedora, muitas organizações estabelecem relacionamentos, o que pode resultar no surgimento de obrigações de dívida, que indicam o envolvimento de recursos emprestados no volume de negócios.

De acordo com o n.º 1 do art. 307 do Código Civil da Federação Russa, uma obrigação é uma relação jurídica civil em virtude da qual uma pessoa (o devedor) é obrigada a realizar uma determinada ação em favor de outra pessoa (o credor) (transferir propriedade, realizar trabalho, pagar dinheiro, etc.) ou abster-se de uma determinada ação, e o credor tem o direito de exigir do devedor o cumprimento de sua obrigação.

O objeto da obrigação pode ser não apenas a execução de ações, mas também a abstenção de ações específicas. De acordo com o § 2º do art. 307 do Código Civil da Federação Russa, as obrigações podem surgir apenas dos fatos jurídicos expressamente previstos no Código Civil da Federação Russa. Em particular, os motivos para o surgimento de obrigações são contratos.

As obrigações contratuais podem surgir de ações de cidadãos e pessoas jurídicas que não estão previstas em lei, mas não a contradizem, se derem origem a direitos e obrigações em virtude dos princípios gerais e significado da lei civil (cláusula 1, artigo 8 do Código Civil da Federação Russa); transações unilaterais.

De acordo com art. 155 do Código Civil da Federação Russa, uma transação unilateral cria obrigações apenas para a pessoa que fez a transação. Por exemplo, uma ação no interesse de outra pessoa sem ordem dá origem à obrigação do interessado de compensar os danos reais à pessoa que agiu no interesse de outra pessoa (cláusula 1 do artigo 984 do Código Civil da Federação Russa), bem como pagar-lhe uma remuneração; atos do poder público.

Estes incluem atos administrativos de órgãos estaduais e governos locais e decisões judiciais; fatos de causar danos a outras pessoas ou enriquecimento sem causa à custa de outras pessoas.

Tais obrigações podem decorrer tanto da atuação de cidadãos e pessoas jurídicas, como de autoridades públicas, inclusive quando adotam atos individuais ou regulamentares em desacordo com a lei ou outros atos jurídicos; fatos-eventos jurídicos.

A classificação acima (e, sobretudo, a diferença entre obrigações contratuais e extracontratuais dela decorrentes) é de grande importância prática. Se o conteúdo do primeiro é determinado principalmente pela vontade das partes ou pelas regras dispositivas do Código Civil da Federação Russa, o segundo é formado principalmente com base em disposições imperativas da lei.

Apesar de as informações sobre as obrigações da organização estarem sujeitas a divulgação no passivo do balanço (formulário nº 1), bem como no apêndice (formulário nº 5), nem a Lei Federal "Sobre Contabilidade" nem os regulamentos contábeis contêm uma interpretação desse indicador. Portanto, nesta situação, parece apropriado referir-se às Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS): o passivo é definido, em primeiro lugar, como um elemento diretamente relacionado à mensuração da posição financeira de uma organização, em segundo lugar, como parte de um passivo decorrente de eventos anteriores, cujo pagamento é esperado como resultado da saída de recursos, em terceiro lugar, como resultado de eventos diretos ou outras transações.

Assim, ao contrário da abordagem do civil law, onde as obrigações são consideradas como os direitos e obrigações das partes quanto à prática de determinadas ações ou abstenção de ações, do ponto de vista contábil, elas representam as consequências dessas ações, acarretando a necessidade de retirada de recursos.

De acordo com esta abordagem, os seguintes passivos devem ser atribuídos às obrigações da organização:

1) obrigações de dívida (empréstimos e créditos recebidos, contas a pagar, etc.);

2) fundos próprios que não foram incluídos no capital da organização (reservas para despesas futuras, receitas diferidas, etc.).

As obrigações do comprador para com o vendedor devem ser reconhecidas contabilmente na data da aquisição da mercadoria ou transferência de propriedade para o comprador, e não na data em que o contrato de fornecimento entra em vigor.

Essa abordagem também é confirmada no parágrafo 7 da PBU 1/98 “Política Contábil da Organização”, segundo a qual os fatos da atividade econômica devem ser refletidos na contabilidade com base no conteúdo econômico e nas condições dos negócios.

As informações sobre obrigações de dívida são divulgadas nas demonstrações financeiras da seguinte forma:

1) as obrigações de dívida são divididas em longo e curto prazo;

2) as obrigações de dívida são divididas em urgentes e vencidas;

3) as obrigações de dívida são divididas em garantidas e não garantidas;

4) as obrigações de dívida devem ser justificadas.

Como regra geral, a maioria das obrigações de dívida deve ser refletida nas demonstrações financeiras em valores decorrentes dos registros contábeis da organização e por ela reconhecidos como corretos. Uma exceção são os acordos com bancos e o orçamento, que devem ser acordados com os órgãos competentes; é necessário garantir a correção da avaliação das obrigações de dívida.

As responsabilidades por dívida, com exceção das responsabilidades por empréstimos e créditos recebidos, devem ser refletidas no valor da dívida principal. Para os empréstimos e créditos recebidos, a dívida é apresentada tendo em consideração os juros a pagar no final do período de reporte. Se um empréstimo for obtido por emissão de letra de câmbio ou emissão de títulos, as obrigações de dívida podem ser apresentadas levando em consideração todos os juros devidos; as obrigações de dívida contraídas em moeda estrangeira são reavaliadas.

As obrigações de dívida contraídas em moeda estrangeira são refletidas nas demonstrações financeiras em rublos em valores determinados pela conversão de moeda estrangeira à taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa em vigor na data do relatório; há indícios de ausência de condições para o reconhecimento da receita de venda de mercadorias, execução de obras, prestação de serviços. Tais condições são (cláusula 12 PBU 9/99 "Receita da organização"):

1) a organização tem o direito de receber receita decorrente de um contrato específico ou de outra forma confirmado de forma adequada;

2) a possibilidade de determinar o valor da receita;

3) a existência de confiança de que como resultado de uma determinada operação haverá um aumento nos benefícios econômicos da organização;

4) transferência de propriedade (posse, uso, descarte) das mercadorias da organização para o comprador, aceitação dos resultados do trabalho pelo cliente, fato da prestação de serviços;

5) a possibilidade de determinar os custos que já foram incorridos ou serão incorridos em conexão com esta operação.

Se pelo menos uma das condições acima não for atendida em relação ao dinheiro e outros ativos recebidos pela organização em pagamento, as contas a pagar são reconhecidas na contabilidade; especifica o prazo de prescrição para obrigações de dívida.

As obrigações de dívida devem ser refletidas na contabilidade e nos relatórios da organização durante o período de prescrição. Após esse período, devem ser baixados com base nos dados do inventário, justificativa por escrito e ordem ou instrução do chefe da organização com atribuição de receita não operacional.

A legislação atual contém uma lista aberta de motivos para rescisão de obrigações de dívida. Assim, na celebração de transações, também é necessário levar em consideração as características inerentes a obrigações específicas. O empréstimo de dinheiro pode ser feito com base em um empréstimo ou contrato de crédito, segundo o qual o mutuário recebe dinheiro do credor e se compromete a devolvê-lo em uma determinada data.

Existem certos motivos para a extinção das obrigações:

1) bom cumprimento da obrigação. O momento da cessação da obrigação é a data em que os fundos são debitados da conta bancária do devedor, intermediário ou terceiro;

2) compensação. O momento da cessação da obrigação é a data da transferência dos bens para o credor;

3) compensação de contra-obrigações. O momento da cessação da obrigação é a data da assinatura pelo devedor e pelo credor do acto de compensação mútua;

4) coincidência do devedor e do credor em uma só pessoa. O momento da extinção da obrigação é a data da reorganização das pessoas jurídicas, realizada sob a forma de fusão ou adesão;

5) inovação. O momento da cessação da obrigação é a data em que o contrato de novação entra em vigor;

6) perdão da dívida. O momento da cessação da obrigação é a data em que o acordo de perdão da dívida entra em vigor;

7) emissão de um ato de um órgão estadual. O momento do término da obrigação é a data da publicação pelo órgão estadual do respectivo ato;

8) liquidação da organização do credor. O momento da rescisão da obrigação é a data de realização da inscrição correspondente no Cadastro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas.

O procedimento de contabilização de obrigações de dívida é determinado principalmente pelo tipo e termos da transação.

A proximidade dos contratos de empréstimo e crédito também é evidenciada pelo permitido parágrafo 2º do art. 819 do Código Civil da Federação Russa, a possibilidade de aplicar regras de empréstimo às relações de crédito, a menos que decorra de outra forma dos termos do contrato de empréstimo. Em particular, as regras sobre um empréstimo direcionado podem ser aplicadas a essas relações, incluindo fornecer ao credor a oportunidade de controlar o uso pretendido do empréstimo e a rescisão unilateral do empréstimo se o mutuário violar a finalidade pretendida do empréstimo.

Informações gerais sobre obrigações de dívida para empréstimos e créditos de dinheiro são formadas nas contas 66 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de curto prazo” e 67 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de longo prazo”, para as quais é recomendável abrir quatro subcontas:

1) “Liquidações de créditos e empréstimos a prazo”;

2) “Liquidações de créditos e empréstimos vencidos”;

3) "Cálculos de juros";

4) "Cálculos de penalidades."

A contabilidade analítica dessas obrigações é organizada de acordo com seus tipos, credores, acordos celebrados, etc. As informações obtidas são usadas principalmente para controlar a correta aplicação dos recursos emprestados e controlar o pagamento pontual das obrigações da dívida.

No caso de atrair empréstimos e créditos em moeda estrangeira, as informações sobre as obrigações de dívida devem ser geradas na moeda de liquidação e em rublos. O recálculo é feito à taxa do Banco Central da Federação Russa, em vigor na data de recebimento dos fundos, na data de seu retorno, bem como na data de apresentação das demonstrações financeiras. Uma avaliação também pode ser feita como a mudança atual na taxa de câmbio de uma moeda estrangeira em relação ao rublo.

O contrato de empréstimo prevê um design simplificado em comparação com um contrato de empréstimo. Um formulário simples por escrito é necessário para este acordo apenas nos casos em que o credor da organização devedora é uma pessoa jurídica. Ao mesmo tempo, um simples formulário escrito pode ser substituído por um recibo do mutuário ou outro documento que confirme a transferência do credor para o devedor de uma determinada quantia em dinheiro (por exemplo, uma ordem de pagamento a um banco, uma ordem de recebimento em dinheiro, etc.).

Para efeitos contabilísticos, as obrigações de dívida por empréstimos e créditos são reconhecidas na data do recebimento dos fundos, sendo este acompanhado da rubrica:

Débito da conta 51 "Contas de liquidação", (conta 52 "Contas de moeda", conta 50 "Caixa"),

Crédito da conta 66 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos a prazo” (conta 67 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos a prazo”) - um empréstimo em dinheiro (crédito) foi recebido.

O banco pode fornecer fundos ao cliente na forma de uma transferência única de fundos para sua conta bancária ou abrir uma linha de crédito para o mutuário. Ao abrir uma linha de crédito, é celebrado um contrato, com base no qual o cliente adquire o direito de receber e utilizar fundos dentro de um prazo determinado, sujeito a uma das seguintes condições:

1) o valor total dos recursos fornecidos ao mutuário não exceda o valor máximo especificado no contrato (“limite de saque”);

2) durante a vigência do contrato de mútuo, o valor das obrigações de dívida do mutuário não ultrapasse o limite estabelecido por este contrato (“limite de responsabilidade”).

O credor tem o direito, de acordo com o art. 821 do Código Civil da Federação Russa para se recusar a conceder um empréstimo total ou parcialmente na presença de circunstâncias que indiquem claramente a impossibilidade de reembolsar o valor do empréstimo no prazo (por exemplo, em caso de insolvência do devedor). No entanto, o mutuário não pode ser forçado a receber fundos, salvo disposição expressa em contrário no contrato de empréstimo.

As informações sobre as garantias (penhor, fiança, fiança bancária, etc.) prestadas pelo mutuário ou por terceiro para garantir o cumprimento das obrigações decorrentes de um contrato de empréstimo de dinheiro e contrato de crédito devem ser refletidas no débito da conta extrapatrimonial 009 “Títulos por obrigações e pagamentos emitidos” no valor do empréstimo ou crédito (a menos que um valor diferente seja indicado na garantia).

Ao determinar a base de cálculo do imposto de renda de acordo com o sub. 10 p. 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, os fundos recebidos em contratos de crédito ou empréstimo não são levados em consideração, independentemente da forma de empréstimo, incluindo títulos sobre obrigações de dívida. Assim, as obrigações monetárias da dívida na contabilidade tributária, bem como na contabilidade, não devem ser reconhecidas como receita do devedor.

As obrigações de dívida decorrentes de um contrato de empréstimo de dinheiro, ao contrário das obrigações de crédito, são consideradas reembolsáveis, salvo disposição em contrário da lei ou do próprio contrato. Ao mesmo tempo, de acordo com o parágrafo 16 da PBU 15/01 Contabilização de empréstimos e créditos e os custos de atendê-los, em qualquer um dos casos considerados, os juros são calculados de acordo com o procedimento estabelecido no contrato.

Existe um procedimento específico para o reconhecimento contábil dos juros pela utilização de empréstimos e créditos à vista. As despesas das atividades ordinárias incluem tipos de custos como juros sobre empréstimos e créditos tomados para a compra de estoques, bem como investimentos financeiros acumulados antes de serem recebidos pela organização.

As despesas operacionais incluem:

1) juros de empréstimos e créditos tomados para aquisição de estoques, acumulados após sua aceitação contábil pela organização;

2) juros de empréstimos e créditos tomados na aquisição de ativos de investimento depreciáveis, acumulados após a sua aceitação para contabilização como ativo não circulante;

3) juros de empréstimos e créditos tomados para aquisição de investimentos financeiros, vencidos após sua aceitação contábil;

4) juros de empréstimos e créditos tomados para aquisição de ativos de investimento, para os quais a contabilização não prevê depreciação;

5) juros de empréstimos e créditos tomados para a constituição de ativos de investimento em caso de paragem das obras por mais de 3 meses;

Os investimentos em ativos não circulantes incluem:

1) juros de empréstimos e créditos tomados na aquisição de ativos de investimento depreciáveis, acumulados antes da sua aceitação para contabilização como ativo não circulante;

2) juros de empréstimos e créditos tomados para fins correntes, mas gastos na aquisição de ativos de investimento.

Se não houver condições diretas sobre o valor dos juros no contrato reembolsável, ele será determinado com base na taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa.

Da mesma forma, são reconhecidos outros custos diretamente relacionados com a obtenção de empréstimos e créditos em numerário (custos de prestação de serviços jurídicos e de consultoria ao devedor, realização de perícias, consumo de serviços de comunicação, etc.).

O devedor acumula juros sobre as obrigações da dívida a partir do momento do recebimento dos recursos, uma vez que o pagamento do empréstimo e do crédito é limitado pelo período de sua efetiva utilização. O seguinte é registrado na conta:

Débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras despesas” (10 “Materiais”, 08 “Investimentos em ativos não circulantes”),

Crédito da conta 66 "Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo", subconta "Cálculos sobre juros" (67 "Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de longo prazo", subconta "Cálculos sobre juros" - a dívida ao credor por juros pelo uso de fundos emprestados foi acumulada.

Os juros de empréstimos em dinheiro e contratos de crédito podem ser pagos em qualquer ordem acordada pelas partes, inclusive uma vez. Na falta de instruções especiais, tal deve ser feito mensalmente, e até ao dia em que a dívida seja efectivamente paga. Em caso de insuficiência do valor do pagamento efetuado pelo devedor, regra geral, o valor principal da dívida é reembolsado em último lugar. Portanto, os juros sobre as obrigações financeiras da dívida devem continuar a incidir sobre o valor em aberto até que seja totalmente reembolsado.

O devedor, tendo pago os juros ao credor, registará:

Débito da conta 66 “Cálculos de empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Cálculos de juros” (67 “Cálculos de empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Cálculos de juros”),

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" (52 "Contas de moeda", conta 50 "Caixa") - juros pagos ao credor pela utilização de fundos emprestados.

É importante levar em consideração o fato de que a legislação russa exclui a possibilidade de acumular juros sobre juros. Previsto no parágrafo 1º do art. 395 do Código Civil da Federação Russa, juros pelo não cumprimento de uma obrigação monetária, sendo uma sanção por quebra de contrato, e não um pagamento pelo uso de fundos emprestados, podem ser cobrados adicionalmente sobre o valor da dívida vencida, além dos juros estabelecidos no contrato.

O devedor, à data do reconhecimento (atribuição) da sanção, relaciona o seu valor com um acréscimo de gastos não operacionais, sobre o qual é efetuado o seguinte registo:

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras despesas",

Crédito da conta 66 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Liquidações de multas” (67 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Liquidações de multas”) - reflete a dívida no pagamento da multa concedida pelo tribunal (reconhecida pelo devedor).

O reembolso da dívida ao credor é refletido na entrada:

Débito da conta 66 “Cálculos de empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Cálculos de multas” (67 “Cálculos de empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Cálculos de multas”),

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" (52 "Contas de moeda", 50 "Caixa") - foi feito um pagamento para reembolsar a multa concedida pelo tribunal (reconhecida pelo devedor).

Se a sanção a pagar for manifestamente desproporcionada face às consequências do incumprimento da obrigação de dívida, o devedor tem o direito de exigir judicialmente a sua redução.

Como regra geral, o reembolso de empréstimos e créditos em dinheiro é feito dentro dos prazos estabelecidos pelo respectivo contrato.

Hoje, o reembolso antecipado é fornecido apenas para empréstimos em dinheiro sem juros. Se o empréstimo foi contraído de forma paga, o seu reembolso antecipado só é possível com o consentimento do credor, uma vez que este fica privado, neste caso, de parte dos seus rendimentos. Esta regra também se aplica a empréstimos.

Na ausência de indicação no contrato de empréstimo do prazo para a devolução dos recursos (ou determinação do momento de sua solicitação), o valor do empréstimo está sujeito a devolução no prazo de 30 dias (artigo 810 do Código Civil da Federação Russa).

As obrigações da organização para reembolsar o empréstimo ou crédito são consideradas cumpridas quando os fundos são creditados na conta bancária do credor, salvo disposição em contrário do contrato. Neste caso, o credor deve praticar qualquer uma das seguintes ações:

1) emitir um recibo ao devedor que recebe o objeto do empréstimo;

2) devolver o documento de dívida (recibo) ao devedor;

3) fazer uma inscrição sobre o retorno da dívida no documento de dívida devolvido;

4) anotar em seu recibo a impossibilidade de devolução do documento de débito, por exemplo, por extravio do mesmo.

Na contabilidade, o reembolso das obrigações financeiras da dívida deve ser reconhecido na data da devolução dos fundos, que é acompanhada da entrada:

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" (52 "Contas de moeda", 50 "Caixa") - empréstimo em dinheiro (crédito) reembolsado.

A devolução dos fundos emprestados também pode ser feita por terceiros (fundadores, devedores, credores, etc.). Neste caso, o reembolso das obrigações de dívida é refletido na seguinte entrada:

Débito da conta 66 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos a prazo” (67 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos a prazo”),

Crédito da conta 76 “Acertos com vários devedores e credores” - um empréstimo em dinheiro (crédito) foi devolvido por terceiros.

Ao devolver fundos emprestados garantidos por garantias de terceiros, é feito um lançamento adicional no Crédito da conta 009 “Títulos por obrigações e pagamentos emitidos”.

Os recursos direcionados pela organização para saldar obrigações de dívida para fins de tributação de lucros, nos termos do parágrafo 12 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa não estão sujeitos ao reconhecimento como despesas.

Quando os termos do contrato prevêem o pagamento de um empréstimo ou empréstimo em parcelas, o atraso no pagamento da próxima parte confere ao credor o direito de exigir o reembolso antecipado de todo o valor restante da dívida e juros (cláusula 2, artigo 811 do Código Civil da Federação Russa).

As dívidas vencidas estão sujeitas ao reconhecimento separado como parte dos passivos de dívida financeira. Ao transferir dívida urgente para dívida vencida, é efetuado o lançamento:

Débito da conta 66 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos a prazo” (67 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos a prazo”),

Crédito da conta 66 “Liquidações de empréstimos e empréstimos vencidos”, subconta “Liquidações de empréstimos e empréstimos vencidos” (67 “Liquidações de empréstimos e empréstimos de longo prazo”, subconta “Liquidações de empréstimos e empréstimos vencidos”) - um empréstimo (crédito) que não foi reembolsado na data de vencimento ou parte dele foi transferido para obrigações de dívida vencidas.

Pelo atraso no cumprimento de uma obrigação de dívida em um contrato de empréstimo, a organização é obrigada a pagar uma multa ao banco no valor estipulado no contrato. Ao mesmo tempo, as normas do parágrafo 1º do art. 395 do Código Civil da Federação Russa sobre o cálculo de juros com base na taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa.

3.4. Contas (desconto, juros)

O desenvolvimento das relações económicas conduz ao desenvolvimento de várias formas de liquidação, uma das quais são as liquidações com a ajuda de títulos, nomeadamente letras de câmbio. Tais liquidações podem ser atribuídas a liquidações com pagamento diferido, uma vez que, de fato, o pagamento dos bens, obras e serviços entregues não é realizado, mas é emitida uma obrigação monetária para seu pagamento no futuro. O atraso especificado não pode ser gratuito, para isso é necessário o pagamento de determinada remuneração, que deve ser entendida como percentual ou desconto. Os principais atos legislativos que regulam a circulação de letras de câmbio no território da Rússia são os Regulamentos do Comitê Executivo Central e do Conselho dos Comissários do Povo da URSS de 07.08.1937 nº 104/1341 “Sobre a promulgação dos regulamentos sobre uma nota transferível e promissória” e a Lei Federal “Sobre uma nota transferível e promissória”, que regulam o procedimento de elaboração e a forma de um projeto de lei; questões de endosso, aceitação, aval, condições de pagamento, etc. Na ausência de regras especiais na legislação de contas, os tribunais devem aplicar as regras gerais do Código Civil da Federação Russa às transações de contas, levando em consideração suas características.

As principais propriedades do projeto de lei são estrita formalidade, incondicionalidade e abstração. Isso significa que vale para a conta a regra: o que não está na conta não existe.

Os detalhes obrigatórios da conta incluem:

1) o nome "fatura" incluído no próprio texto do documento e expresso no idioma em que este documento é redigido;

2) uma oferta (promessa) simples e incondicional de pagar uma determinada quantia;

3) o nome do pagador (somente em letra de câmbio);

4) prazo de pagamento;

5) o local onde o pagamento será feito;

6) o nome da pessoa a quem ou por cuja ordem o pagamento deve ser feito;

7) a data e o local da emissão da fatura;

8) a assinatura do sacador.

As ressalvas contidas no art. 2 Regulamento "Sobre transferências e livranças" nº 104/1341:

1) a letra de câmbio, cujo vencimento não é especificado, considera-se pagável à vista;

2) na falta de indicação, considera-se como local de pagamento e, concomitantemente, como local de residência do pagador o local indicado ao lado do nome do pagador;

3) a letra de câmbio, na qual não seja indicado o local de sua emissão, é reconhecida como assinada no local indicado ao lado do nome do sacador.

Sujeito a essas reservas, vários detalhes da fatura podem ser considerados condicionalmente opcionais, incluindo a data de vencimento, o local onde o pagamento deve ser feito e o local onde a fatura foi emitida.

A formalidade do projeto de lei se manifesta no fato de que a ausência de pelo menos um dos detalhes exigidos priva o projeto de lei de força legal.

De acordo com a cláusula 5 da “Revisão da prática de resolução de disputas relacionadas ao uso de uma letra de câmbio em circulação econômica” (carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 25 de julho de 1997 nº 18), a inclusão no texto da letra da condição de que o prazo de pagamento é definido indicando um evento provável é uma violação dos requisitos para a forma de uma letra e implica sua invalidade. O Regulamento “Sobre uma letra de câmbio e uma nota promissória” exclui a possibilidade de especificar os termos de uma letra de câmbio por outras formas que não as estabelecidas pelo art. 33 deste Regulamento. Consequentemente, devido a um defeito no formulário, tal documento não pode ser reconhecido como tendo força de lei.

A ausência no documento de qualquer um dos detalhes obrigatórios da fatura o priva da força da fatura. Ao mesmo tempo, o fato de o documento não ter força de letra de câmbio não impede que seja considerado um documento de dívida de natureza jurídica diferente - um IOU.

De acordo com a Carta do Serviço de Impostos do Estado da Federação Russa e do Ministério das Finanças da Federação Russa nº NP-4-01 / 196n, 142 de 12.08.1993 “Sobre certas questões tributárias decorrentes do uso de títulos”, uma letra emitida pelo comprador (gaveta) ao seu fornecedor é refletida em subcontas separadas para contas de liquidação pelo valor nominal:

1) com o comprador - na conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados", subconta "Notas promissórias emitidas";

2) no fornecedor - na conta 62 "Acertos com compradores e clientes", subconta "Notas promissórias recebidas".

De acordo com esta Carta, a diferença entre o valor nominal da letra e o valor das mercadorias recebidas é refletida dependendo do conteúdo específico no débito das contas contábeis de estoque, custos de produção em correspondência com o crédito da conta contábil de liquidação.

Para incluir uniformemente a diferença acima nas despesas com letras de câmbio emitidas em pagamento por trabalhos executados e serviços prestados, a organização pode considerá-la preliminarmente na conta 97 “Despesas diferidas”.

Na contabilidade fiscal, a diferença são os juros de mora, que são reconhecidos uniformemente durante o período de circulação da letra como parte das despesas não operacionais, observadas as restrições estabelecidas pelo art. 269 ​​​​do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o sub. 3 p. 1 art. 162 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributável do IVA é aumentada pelos valores recebidos na forma de juros (desconto) por conta do pagamento de mercadorias vendidas, obras, serviços, títulos e contas, juros sobre crédito comercial que excedam os juros calculados de acordo com as taxas de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor nos períodos para os quais os juros são calculados. Todos os valores transferidos são incluídos na base de cálculo somente após o efetivo recebimento.

No momento do recebimento da fatura, a receita na forma de desconto foi contabilizada, mas não recebida.

A este respeito, é aconselhável contabilizar o IVA como imposto diferido passivo.

O seguinte lançamento é feito para o valor do imposto diferido na contabilidade:

Quando a livrança for reembolsada pelo sacador, serão feitos os seguintes lançamentos contabilísticos:

Conta de débito 51 "Conta de liquidação",

Crédito da conta 62 "Acertos com compradores e clientes", subconta "Notas promissórias recebidas" e ao mesmo tempo:

Débito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta "Responsabilidade diferida por IVA", Crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

Se uma letra de câmbio for usada como meio de pagamento para mercadorias compradas, as seguintes entradas serão feitas na contabilidade:

1) as mercadorias são aceitas para contabilidade sem IVA: Conta de débito 41 "Mercadorias",

2) IVA alocado:

Conta de débito 19 "Imposto sobre valor agregado sobre valores adquiridos",

Crédito da conta 60 "Acertos com fornecedores e empreiteiros";

3) a letra de câmbio foi transferida como pagamento de mercadorias:

Conta de débito 60 "Acertos com fornecedores e contratados",

Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, subconta “Notas promissórias recebidas”;

4) foi amortizada a diferença entre o valor nominal da letra e o valor das mercadorias recebidas:

Débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, subconta “Leituras promissórias recebidas”;

5) O IVA dos bens adquiridos e pagos por livrança é apresentado a dedução:

Débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”, Crédito da conta 19 “Imposto sobre valores agregados adquiridos”.

Se o desconto sobre o qual foi cobrado o IVA não for efectivamente recebido, é efectuado um lançamento de estorno no montante da obrigação diferida:

Débito da conta 91 “Outros rendimentos e gastos”, Crédito da conta 76 “Liquidações com vários devedores e credores”, subconta “Responsabilidade diferida por IVA”.

De acordo com art. 271 e 328 do Código Tributário da Federação Russa sob contratos de empréstimo e outros contratos semelhantes, cuja validade recai em mais de um período de relatório, a receita é reconhecida conforme recebida e incluída em receita não operacional no final do período de relatório correspondente. Este procedimento também se aplica aos juros da própria conta do comprador. Nesse sentido, o valor do desconto, contabilizado contabilmente como parte de outras receitas no momento do recebimento da fatura, é reconhecido na contabilidade fiscal como receita uniformemente durante o período de circulação da fatura.

De acordo com o n.º 1 do art. 248 do Código Tributário da Federação Russa, ao determinar a receita, os valores dos impostos apresentados ao comprador (IVA, impostos especiais de consumo e imposto sobre vendas) são excluídos deles. De acordo com art. 280 do Código Tributário da Federação Russa, a receita da organização com a venda e outras alienações de títulos é determinada com base no preço de alienação do título, bem como no valor da receita de juros paga pelo comprador e emissor. Ao mesmo tempo, a receita não inclui o valor da receita de juros anteriormente considerada para tributação.

De acordo com o art. 280 do Código Tributário da Federação Russa, as perdas incorridas no período do relatório em transações com títulos que não são negociados no mercado de valores mobiliários organizado são reconhecidas dentro dos limites do lucro recebido nas transações com eles.

A contabilização de valores mobiliários, incluindo notas promissórias, é regulada pela PBU 19/02.

As letras de câmbio são aceitas para contabilização no valor dos custos reais de sua compra. A letra de câmbio pode ser comprada diretamente do sacador ou no mercado secundário, inclusive com transferência pelo comprador como meio de pagamento das mercadorias (obras, serviços) vendidas.

Os custos reais de compra de uma conta são:

1) os valores pagos de acordo com o contrato ao vendedor;

2) valores pagos por serviços de informação e consultoria;

3) remuneração paga a organizações intermediárias;

4) outras despesas diretamente relacionadas com a compra de letras de câmbio.

Se fundos emprestados foram usados ​​​​para comprar contas, os juros pelo uso desses fundos são levados em consideração de acordo com o regulamento contábil “Despesas da Organização” de PBU 10/99 (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 nº 33n) e PBU 15/01 “Contabilização de empréstimos e empréstimos e os custos de sua manutenção”, ou seja, como parte das despesas operacionais (conta 91 “Outras receitas e outras despesas de rendimentos"). A exceção é a situação prevista no parágrafo 15 da PBU 15/01, segundo a qual, se o produto de empréstimos e créditos recebidos for usado para pagar antecipadamente estoques e outros valores, obras, serviços, os juros sobre eles são atribuídos a um aumento nas contas a receber decorrentes do pagamento antecipado. Nesse sentido, se o pagamento na forma de adiantamento (pré-pagamento) de contas compradas for realizado às custas de fundos emprestados, os juros pelo uso desses fundos emprestados acumulados antes que as contas sejam aceitas para contabilidade serão incluídos em seu custo. Depois que as contas são aceitas para contabilidade, os juros pelo uso de fundos emprestados são incluídos nas despesas operacionais.

As operações relativas à compra de letras de câmbio são refletidas nos registros contábeis com os seguintes lançamentos:

Conta a débito 58 "Investimentos financeiros", subconta "Títulos de dívida",

Crédito da conta 51 "Contas de liquidação" (62 "Liquidações com compradores e clientes", 76 "Liquidações com vários devedores e credores").

As letras de câmbio podem ter desconto e juros. Além disso, a organização pode comprar qualquer nota a um preço maior (menor) do que o valor de face.

De acordo com o parágrafo 22 da PBU 19/02 “Contabilidade de investimentos financeiros”, para títulos de dívida que não possuem cotação de mercado, é permitido atribuir uniformemente a diferença entre o custo inicial e o valor nominal durante o período de circulação da receita devida a eles às receitas (despesas) operacionais. Esta regra é um elemento da política contábil. No entanto, não é aplicável às letras de câmbio, uma vez que não pagam receitas intermediárias. Os juros de uma letra são cobrados apenas no momento da sua apresentação a pagamento. Nesse sentido, as receitas (despesas) são refletidas na contabilidade quando a nota promissória é baixada.

Uma letra de câmbio pode ser apresentada para resgate ao sacador ou transferida como meio de pagamento pelos bens adquiridos (obras, serviços). O valor devido ao titular da letra é refletido no Crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas” em correspondência com a conta 60 “Acertos com fornecedores e empreiteiros” ou 76 “Acordos com vários devedores e credores”. Para acumular informações que permitam elaborar o Formulário nº 2 “Demonstração de Lucros e Perdas”, é aconselhável abrir subcontas separadas “Juros a receber” e “Receitas da venda (alienação) de títulos” (sem juros) na conta 91 “Outras receitas e despesas”.

O procedimento contabilístico das livranças é simplificado, uma vez que pressupõe que o facto da venda de bens (obras, serviços) e o reembolso da obrigação de os pagar com livrança ocorrem em simultâneo. Na prática, quase sempre existe um lapso de tempo entre o momento da venda e o recebimento da fatura. Esses dois fatos da atividade econômica na contabilidade são refletidos na seguinte ordem:

Débito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, Crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta

“Outras receitas” é um reflexo da execução de obras concluídas de construção e instalação.

Conta de débito 62 "Acertos com compradores e clientes", subconta "Notas promissórias recebidas",

Crédito da conta 62 "Acertos com compradores e clientes" - recebimento de letra de câmbio em pagamento pelas obras concluídas de construção e instalação.

IVA sobre o trabalho realizado no caso de determinação da receita para fins fiscais, pois o pagamento é levado em consideração no crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores" em uma subconta separada em correspondência com contas de vendas. Assim, em simultâneo com o reflexo da implementação, é efetuado o seguinte registo contabilístico:

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta "outras despesas",

Crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores" - acréscimo de dívida ao orçamento para IVA.

Para efeitos fiscais, no pagamento de mercadorias com livrança, a data do volume de negócios é o dia em que os fundos são recebidos a título da livrança em contas em instituições bancárias. O IVA é devido 207 dias após a receção dos fundos na conta de liquidação da empresa, o que se reflete nos lançamentos contabilísticos:

Conta de débito 51 "Contas de liquidação",

Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, subconta “Notas promissórias recebidas” - recebimento de fundos mediante o pagamento de uma letra.

Conta de débito 76 "Acordos com diferentes devedores e credores",

Crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" - atribuição a liquidações com o orçamento do IVA sobre obras concluídas de construção e instalação (no momento do pagamento).

Se uma nota promissória de uma terceira empresa for recebida como pagamento pelo trabalho realizado e for transferida pelo titular da nota promissória para outra organização (como pagamento pelo fornecimento de bens, trabalho executado, serviços prestados) antes do final do prazo de pagamento, então, neste caso, o recebimento de fundos sob a nota promissória é refletido no débito das contas para contabilização de dinheiro ou outros fundos, outras propriedades (dependendo do conteúdo específico da transação comercial) e o crédito da conta 62 “Acordos com compradores e clientes”, subconta “ Notas promissórias recebidas”. Neste caso, são recebidos outros fundos (nomeadamente, materiais de construção) em vez de dinheiro, pelo que a data de receção dos materiais de construção pode ser considerada o momento do pagamento pelo cliente da obra concluída. Esta encomenda pressupõe que a receção de materiais e a transferência da fatura ocorram em simultâneo, pelo que esta operação se reflete nos registos contabilísticos da seguinte forma:

Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, subconta “Notas promissórias recebidas” - os materiais são creditados no depósito de acordo com os documentos primários (sem IVA);

2) Débito da conta 19 “IVA sobre valores adquiridos”, Crédito da conta 62 “Liquidações com compradores e clientes”, subconta “Vendas promissórias recebidas” - o IVA é refletido nos bens corpóreos recebidos;

3) Conta de débito 68 "Cálculos de impostos e taxas",

Crédito da conta 19 "IVA sobre valores adquiridos" - imputação do IVA sobre materiais recebidos a liquidações com o orçamento;

4) Conta de débito 76 "Acordos com diversos devedores e credores",

Crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" - atribuição a liquidações com orçamento de IVA sobre obras concluídas de construção e instalação, em cujo pagamento foi recebida uma fatura.

Se o recebimento de materiais e a transferência da conta não ocorrerem simultaneamente, então os materiais são recebidos primeiro, depois a conta é transferida para pagamento de contas a pagar:

1) Conta de débito 10 "Materiais",

2) Débito da conta 19 “IVA sobre bens adquiridos”, Crédito da conta 60 “Liquidações com fornecedores e empreiteiros” - reflete o IVA sobre bens materiais recebidos;

3) Conta de débito 60 "Acertos com fornecedores e contratados",

Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, subconta “Notas promissórias recebidas” - uma nota promissória de uma terceira organização foi emitida ao fornecedor em pagamento pelos materiais fornecidos.

Primeiro, uma letra de câmbio é transferida contra o próximo fornecimento de materiais:

1) Conta de débito 60 “Acertos com fornecedores e contratados”, subconta “Acertos de adiantamentos emitidos”, Crédito da conta 62 “Acertos com compradores e clientes”, subconta “Notas promissórias recebidas” - uma nota promissória de uma terceira organização foi emitida ao fornecedor como adiantamento pelo fornecimento de materiais;

2) Débito em conta 10 "Materiais",

Crédito da conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados" - os materiais são creditados no depósito de acordo com os documentos primários (sem IVA);

3) Débito da conta 19 “IVA sobre bens adquiridos”, Crédito da conta 60 “Liquidações com fornecedores e empreiteiros” - reflete o IVA sobre bens materiais recebidos;

4) Débito em conta 60 "Acertos com fornecedores e empreiteiros",

Crédito da conta 60 “Acertos com fornecedores e empreiteiros”, subconta “Acertos de adiantamentos emitidos” - o valor do adiantamento no recebimento de materiais de construção é compensado.

No caso de determinar o produto da venda de trabalho para fins fiscais à medida que é pago, a base tributável para o cálculo do imposto de renda é determinada para liquidações não monetárias - uma vez que os fundos para o trabalho são recebidos em contas em instituições bancárias e para liquidações em dinheiro - mediante recebimento de fundos no caixa, ou seja, semelhante ao IVA.

De acordo com o art. 250, 271 e 328 do Código Tributário da Federação Russa, os juros sobre letras de câmbio são reconhecidos como receita no final do período de relatório correspondente, independentemente da data de pagamento da receita pelo sacador.

De acordo com o parágrafo 3º do art. 43 do Código Tributário da Federação Russa, qualquer receita pré-declarada, inclusive na forma de desconto, recebida em uma obrigação de dívida de qualquer tipo é reconhecida como juros. Com base na redação acima, apenas o primeiro portador da letra pode ter desconto igual a juros. Todos os detentores subsequentes de uma letra podem experimentar uma diferença entre o valor nominal e o valor dos custos reais de compra de uma nota.

De acordo com o n.º 1 do art. 328 do Código Tributário da Federação Russa no final do período de relatório correspondente, o valor da receita nas letras de câmbio é determinado de acordo com os termos não apenas de sua emissão, mas também de sua transferência (venda).

Assim, durante o tempo de posse da cédula, o portador da cédula aufere receita uniformemente independentemente da forma como essa cédula foi adquirida (no sacador com pagamento à vista, no mercado secundário com pagamento à vista, como meio de pagamento de mercadorias vendidas, etc.).

A forma de apuração do resultado atribuível ao primeiro trimestre de 2003 depende do prazo de pagamento da nota promissória.

De acordo com o art. 33 do Regulamento "Sobre livranças e letras de câmbio", uma letra de câmbio pode ser emitida com um prazo:

1) na apresentação;

2) a tanto tempo de apresentação;

3) tanto tempo de compilação;

4) em um determinado dia.

De acordo com art. 34 do Regulamento "Em nota promissória e letra de câmbio", uma letra de câmbio "à vista" deve ser apresentada para pagamento no prazo de 1 ano a partir da data de sua emissão.

De acordo com o art. 328 do Código Tributário da Federação Russa, a receita de juros prevista nos termos da transferência de uma letra é determinada com base no preço da transação, no valor nominal da letra e no período restante até sua apresentação para resgate. Todos os termos em letras de câmbio começam a partir do dia seguinte à data original. O período de circulação desta lei é de 181 dias.

3.5. Contabilização de transações de custódia

Contabilidade de custódia (contabilidade das operações de depósito) – contabilização de valores mobiliários com o objetivo de obter informações completas e confiáveis ​​sobre os valores mobiliários, incluindo seus proprietários, locais de depósito e operações de depósito a eles aplicadas.

A administração de uma instituição de crédito, mediante a emissão de uma ordem apropriada, confia a manutenção da contabilidade de depósito ao departamento de contabilidade ou a uma subdivisão especial destinada à manutenção da contabilidade de depósito e criada na forma prescrita pelos documentos regulamentares e pelo estatuto da instituição de crédito.

Todas as operações de depósito realizadas por uma instituição de crédito com títulos emitidos devem ser refletidas na sua contabilidade de depósito. Esta regra aplica-se aos valores mobiliários detidos por uma instituição de crédito e aos valores mobiliários cedidos pelos depositantes a uma instituição de crédito para custódia, registo de direitos de propriedade, gestão fiduciária, bem como para efeitos de corretagem ou outras operações.

A base para lançamentos em contas de depósito pessoal que registram valores mobiliários de propriedade de uma instituição de crédito, bem como valores mobiliários transferidos por clientes para gestão fiduciária e operações de corretagem, são documentos primários das divisões da instituição de crédito responsáveis ​​por realizar ações relevantes com valores mobiliários. Estes documentos são elaborados com base nos resultados das operações realizadas pela instituição de crédito com esses títulos.

A base para fazer lançamentos no saldo principal são os mesmos documentos primários e o relatório do depositário sobre o lançamento concluído em contas de depósito.

Contabilização de títulos de grau de emissão no capítulo B "Contas extrapatrimoniais não são mantidas".

Os depositários mantêm contabilidade de depósito analítica e sintética. Na contabilidade analítica, são mantidas contas de depósito analíticas, nas quais são registrados títulos pertencentes a proprietários específicos ou localizados em um local de armazenamento específico. O conjunto de contas para contabilidade analítica e o procedimento para refletir as operações do depositário sobre elas são determinados pelo depositário de forma independente.

O objetivo da contabilidade sintética é a preparação de relatórios padrão de acordo com o plano de contas de depósito. Na contabilidade sintética, o depositário registra a situação das contas de depósito sintéticas, que, no contexto das emissões de títulos, mostram o valor total de todos os títulos registrados no depositário e atribuídos a essa conta sintética de acordo com os regulamentos.

A base da contabilidade depositária é a contabilidade analítica de valores mobiliários. Os saldos das contas de depósito sintético são determinados com base nos saldos das contas de depósito analítico.

A contabilização de títulos em contas de depósito analíticas e sintéticas é mantida em unidades. Além de realizar a contabilidade de depósito de títulos em pedaços, é permitido registrar títulos em contas de depósito nas unidades em que é determinado o valor nominal dos títulos de uma determinada emissão.

Os títulos em contas de depósito são contabilizados por partidas dobradas: para passivos de depósito, discriminados por titulares, e para ativos de depósito, discriminados por locais de armazenamento. Cada título na contabilidade analítica deve ser refletido duas vezes: uma vez na conta de depósito passiva - a conta do depositante e a segunda vez na conta de depósito ativa - a conta do local de armazenamento.

Para cada emissão de títulos registrados em depositária, deve ser observado um equilíbrio: o número total de títulos desta emissão registrados em contas de depósitos analíticos passivos deve ser igual ao número total de títulos dessa emissão registrados em contas de depósitos analíticos ativos. Não é permitido ter saldos negativos em contas de depósito pessoal após o final do dia de negociação.

Dependendo da natureza das ações realizadas, existem três classes principais de operações depositárias:

1) operações administrativas;

2) operações contábeis;

3) operações de informação.

Operações administrativas - operações depositárias que impliquem alterações nos questionários das contas de custódia, bem como no conteúdo de outros arquivos e revistas do depositário, com exceção dos saldos de valores mobiliários em contas de depósito pessoal.

As operações contábeis são operações de depósito que alteram os saldos de valores mobiliários em contas de depósito pessoal. Um aumento ou diminuição nos saldos de contas de depósito pessoais é chamado de débito ou crédito de uma conta de depósito. A transação contábil de um depositário pode consistir em uma ou mais entradas. Cada lançamento do depositário altera os saldos de duas contas de depósito pessoal e é contabilizado em dupla entrada - no débito de uma e no crédito da outra conta pessoal. A fiação elementar é dividida em quatro tipos.

1. Débito de uma conta de depósito ativa (novo local de armazenamento) e crédito de outra conta de depósito ativa (antigo local de armazenamento).

Com esse lançamento, o valor do saldo do depósito não é alterado. Esta postagem formaliza uma operação de transferência - uma mudança no local ou método de armazenamento de valores mobiliários.

2. Débito de um passivo e crédito de outro depósito pessoal passivo.

Com esse lançamento, o valor do saldo do depósito também não é alterado. Tal lançamento formaliza a operação de transferência de um título para uma conta de depósito de outro titular ou a transferência de um título para outra conta de depósito pessoal dentro da mesma conta de depósito de um depositante.

3. Débito ativo e crédito em conta passiva.

O saldo do depósito aumenta. Esta postagem formaliza a operação de entrada - a aceitação de valores mobiliários para custódia no depositário.

4. Débito passivo e crédito em conta ativa.

O valor do saldo do depósito diminui. Este lançamento formaliza a operação de débito - a retirada dos valores mobiliários do depósito na depositária.

É permitido realizar lançamentos complexos quando uma conta creditada corresponde a várias debitadas ou uma conta debitada a várias creditadas.

Operações de informação - operações de depositário relacionadas com a elaboração de relatórios sobre a situação das contas de custódia, contas de custódia pessoais e outros índices de cartões e diretórios do depositário, bem como sobre a execução das atividades de depositário.

É possível realizar operações depositárias complexas, que incluem como elementos constitutivos operações de diversos tipos - administrativas e contábeis. Ao realizar uma transação complexa, o conteúdo dos questionários de conta ou outros arquivos e diários de depósito, bem como os saldos das contas de depósito pessoal, são alterados.

A base para a execução de uma operação de depósito é uma instrução - um documento apresentado ao depositário e assinado pelo iniciador da operação. As ordens para a execução de operações administrativas, contábeis ou complexas devem ser documentos em papel. A aceitação como instruções de mensagens eletrônicas ou mensagens em outra forma é permitida de acordo com o parágrafo 2º do art. 160 do Código Civil da Federação Russa no caso e na forma prescrita por lei, outros atos jurídicos ou acordo das partes.

O início da execução da operação depositária é a aceitação da instrução. A conclusão da operação de depósito é a transferência de um relatório sobre a execução da operação para todas as pessoas especificadas nos regulamentos para a execução desta operação.

As informações sobre todas as transações executadas e sendo realizadas pelo depositário devem estar contidas no registro operacional do depositário. De acordo com os regulamentos do depositário, o diário operacional do depositário pode ser unificado ou consistir em diários operacionais separados de contas de depósito e contas de depósito pessoais.

O relatório sobre a conclusão da operação depositária transferida para o destinatário é um documento oficial da contabilidade depositária. O relatório sobre a execução de uma operação contábil é a base para fazer lançamentos na contabilidade do destinatário do relatório.

Ao conduzir a contabilidade de depósito, o depositário é obrigado a tomar todas as medidas necessárias para garantir a segurança dos dados da contabilidade de depósito. Ao manter registros em papel, o procedimento para trabalhar com revistas e arquivos é determinado pelas Instruções do Banco da Rússia para trabalhar com documentos contábeis. Uma lista de titulares de valores mobiliários de uma determinada emissão elaborada por um depositário, compilada a partir de uma determinada data - documento que serve de base para a compilação de um registro de titulares de valores mobiliários. Pode servir de descodificação das contas do balanço de uma instituição de crédito.

Ao manter a contabilidade depositária em papel, o depositário é obrigado a cumprir rigorosamente os requisitos de composição e forma dos documentos listados nas Instruções do Banco Central de 30 de dezembro de 1998 nº 472-U “Sobre o procedimento de redesconto de letras de câmbio pelo Banco da Rússia”.

Ao utilizar um computador na contabilidade de depósito, o depositário é obrigado a garantir a possibilidade de visualizar qualquer um dos documentos na tela do terminal e receber uma cópia do mesmo em papel, caso esse documento em papel não esteja no depósito.

Todos os materiais de contabilidade de depósito devem ter uma das seguintes formas:

1) documento em papel;

2) um registro eletrônico reconhecido como documento de acordo com o parágrafo 2º do art. 160 do Código Civil da Federação Russa no caso e na forma prescrita por lei, outros atos jurídicos ou acordo das partes;

3) um registro eletrônico, cuja confiabilidade é confirmada por materiais de contabilidade depositária nas duas formas listadas acima.

O depositário escolhe de forma independente a forma de armazenamento de um ou outro tipo de material depositário, levando em consideração os requisitos destas Instruções e outros documentos regulamentares que regulam o procedimento para a condução das atividades do depositário.

Todos os documentos, arquivos, diários, materiais de relatório e registros de contabilidade de depósito (analíticos e sintéticos) devem ser mantidos no depósito por pelo menos 3 anos a partir do momento em que o documento é recebido pelo depositário, as últimas alterações feitas no arquivo ou diário, o relatório é preparado ou o registro é corrigido. Após esse período, todos os materiais da contabilidade depositária são transferidos para o arquivo, onde devem ser armazenados por pelo menos 5 anos a partir da data da transferência. Se um registro de depósito for alterado, o depositário deve fornecer a oportunidade de obter todos os estados anteriores do registro para o período padrão de seu armazenamento.

Para manter a contabilidade analítica, o depositário abre contas de depósito analíticas: contas de depósito de depositantes (contas de depósito passivas) e contas de depósito de locais de armazenamento (contas de depósito ativas).

As informações contábeis do depositário armazenadas no depositário estão contidas em diários e arquivos.

Ao abrir uma conta de depósito passiva, um contrato de depositário (contrato de conta de depósito) deve ser celebrado entre o depositário e o depositante, contendo os principais direitos e obrigações das partes de acordo com os decretos regulatórios vigentes.

Não será celebrado contrato de depositário se o depositante for depositário que registre valores mobiliários de sua propriedade em sua contabilidade de depósito, bem como se o depositante for filial ou outra subdivisão do depositário.

Em alguns casos, é permitido abrir uma conta de depósito passiva com a celebração diferida de um contrato de depósito. Tal procedimento de abertura de conta de depósito passiva é possível se esta operação for realizada em favor de terceiro, bem como quando os valores mobiliários forem creditados em favor de cliente que anteriormente não possuía conta de depósito com o depositário, na ausência deste. Não é permitido cancelar títulos de tal conta em nome do depositante ou de seu representante autorizado antes da conclusão do contrato de depósito entre o depositário e o depositante.

Uma conta de depósito ativa é aberta com base em uma ordem da administração do depositário, que determina as principais características da conta a ser aberta.

A abertura de uma conta de depósito não é necessariamente acompanhada por uma transferência imediata de valores mobiliários para ela. É permitido ter uma conta de depósito na qual nenhum título seja contabilizado.

Ao abrir uma conta de depósito, é atribuído um código exclusivo dentro da estrutura do depositário. As regras para codificar contas de depósito são determinadas pelo depositário de forma independente. Todas as contas de depósito abertas são registradas no registro de contas de depósito. O diário de registro consiste em duas seções: contas de depósito dos depositantes (passiva) e contas de depósito de locais de armazenamento de valores mobiliários (ativa). É permitido dividir seções em subseções para fins de registro separado de vários tipos de contas de depósito.

Ao abrir uma conta de depósito, é preenchido um formulário de conta, que deve conter os seguintes dados:

1) código da conta (código da conta na codificação do depositário);

2) tipo de conta (tipo de conta de acordo com a classificação do depositário);

3) o número e a data da transação de abertura da conta (o número da transação é indicado no registro de transações do depositário);

4) titular da conta. Para uma conta passiva - um depositante. Para uma conta ativa, a organização proprietária do local de armazenamento com a qual o depositário celebrou um contrato de armazenamento de valores mobiliários (se o local de armazenamento estiver fora do depositário). Este campo deverá conter o código do questionário da pessoa física ou jurídica correspondente. Se um depositante ou uma organização não puder ter mais de uma conta aberta com o depositário, este campo poderá conter todo o questionário da pessoa correspondente;

5) conta de dinheiro. A conta de caixa do titular da conta de depósito, para a qual são transferidos os rendimentos recebidos pelo titular dos valores mobiliários contabilizados na conta, ou os rendimentos devidos ao titular pela realização de operações de depósito com a conta;

6) método de recebimento de renda. Este campo deve conter uma das formas de recebimento de rendimentos pelo correntista previstas no regulamento do depositário. Por exemplo, por transferência para uma conta de dinheiro, vale postal, dinheiro, etc.

7) método de recebimento de instruções do titular da conta. Este campo deve indicar os métodos de transferência de instruções acordados com o titular da conta para a realização de operações de depósito na conta. Por exemplo, pessoalmente através de uma pessoa de confiança, através de redes eletrônicas, etc.;

8) método de transferência de informações para o titular da conta. Este campo deve indicar as modalidades acordadas com o titular da conta para a transferência dos relatórios sobre as operações de depositário realizadas e demais informações relativas à conta de depósito e valores mobiliários nela contabilizados. Por exemplo: pessoalmente, por correio, por caixa postal, etc.;

9) gerentes de contas. São indicados os códigos dos cartões das pessoas autorizadas a dar instruções sobre esta conta. Se não for inserido um cartão separado para cada gerente de conta, é possível armazenar informações sobre os titulares das contas e amostras de suas assinaturas neste campo;

10) o número e a data da última movimentação administrativa da conta. A última transação realizada na conta como um todo. Após o encerramento da conta, este campo contém a data e o número da operação de encerramento da conta;

11) status da conta. É indicado o código do estado da conta de acordo com a classificação do depositário. O status da conta determina o conjunto de transações de custódia permitidas que podem ser realizadas com a conta.

Se o depositante não tiver contas de depósito anteriormente com o depositário, um questionário de uma pessoa física ou jurídica é preenchido para ele. O formulário do questionário é desenvolvido pelo depositário de forma independente. Se uma conta de custódia for aberta em nome de uma organização que não tenha anteriormente títulos desse depositário, um questionário também será preenchido para essa organização. Se no depositário uma pessoa, via de regra, for depositante de não mais de uma conta, o perfil do titular da conta poderá ser incluído no perfil da conta. Além do formulário de conta, o depositário pode emitir um formulário de conta resumido contendo uma parte dos campos do formulário e necessários para o depositário conduzir o trabalho operacional. Os detalhes e a forma de um breve questionário são determinados pelo depositário de forma independente.

Quando uma conta de depósito é encerrada, a data de encerramento deve ser inscrita no registro de contas de depósito.

Uma conta de depósito, em cujas contas pessoais estão listados títulos, não pode ser encerrada.

O fechamento de uma conta de depósito com saldo zero em contas pessoais é realizado mediante instrução por escrito do depositante. Uma conta de depósito com saldo zero pode ser encerrada por iniciativa do depositário, se nenhuma transação tiver sido feita com ela por 1 ano (ou o período estipulado pelo regulamento do depositário) e tal procedimento para encerramento de contas de depósito for previsto pelo regulamento do depositário.

Não é permitido reabrir uma conta de depósito previamente fechada.

As informações sobre contas de depósito fechadas devem estar disponíveis no mesmo modo que as informações sobre contas abertas por pelo menos 3 anos a partir do momento do fechamento. Após esse período, as informações das contas de depósito fechadas são transferidas para o arquivo, onde devem ser armazenadas por pelo menos 5 anos a partir da data de transferência para o arquivo. A data em que a conta foi baixada para o arquivo, bem como as informações necessárias para localizar a conta no arquivo, são registradas no registro de contas de depósito encerradas.

Não é permitido usar os códigos de contas de depósito fechadas até que a conta seja debitada no arquivo. Não é recomendado reutilizar os códigos de contas de depósito fechadas após debitar a conta no arquivo.

Para organizar a contabilidade de valores mobiliários no âmbito de uma conta de depósito, são abertas contas pessoais. Uma conta de depósito pessoal é a unidade estrutural indivisível mínima da contabilidade de depósito. Leva em consideração títulos da mesma emissão com o mesmo conjunto de transações de depósito permitidas.

O saldo de títulos em uma conta de depósito pessoal é o número (em partes) de títulos contabilizados nela. O depositário terá o direito, simultaneamente à manutenção do saldo da conta pessoal em parcelas, de adicionalmente armazenar o valor do saldo em unidades nominais de determinada emissão de valores mobiliários. O saldo de títulos é o estado atual da conta pessoal.

A abertura de uma conta pessoal ocorre no âmbito de uma conta de depósito (incluindo no âmbito da conta de depósito de um depositante) e não requer a celebração de um contrato separado entre o depositário e o depositante. O procedimento para abertura de contas de depósito pessoal é determinado pelos regulamentos do depositário. Ao abrir uma conta pessoal, é preenchido um cartão de registro da conta pessoal, que é colocado no índice do cartão de contas pessoais da conta de depósito.

Ao abrir uma conta pessoal, é atribuído um código exclusivo dentro da conta de depósito. As regras para codificar contas pessoais são determinadas pelo depositário de forma independente. É permitido reutilizar o código após fechar a conta pessoal.

Ao abrir, cada conta pessoal recebe inequivocamente uma conta de depósito sintético, que reflete os valores mobiliários dessa conta pessoal. As regras para combinar contas de depósito pessoais e sintéticas são determinadas pelo depositário de forma independente, mas não devem contradizer essas regras e outros documentos regulamentares do Banco da Rússia que regulam o procedimento contábil para operações de depositário. Para salvar informações sobre transações feitas com uma conta pessoal e sobre seu estado no passado, dois diários são mantidos com uma conta pessoal: um diário operacional de uma conta pessoal e um diário de rotatividade.

O diário operacional de uma conta pessoal contém informações sobre todas as transações contábeis com uma conta pessoal. O diário operacional da conta pessoal contém o número atual de valores mobiliários na conta pessoal.

As informações sobre transações administrativas e informativas com contas pessoais são colocadas no diário operacional da conta de depósito na qual essa conta pessoal é aberta.

O diário de rotatividade de conta pessoal contém os saldos de títulos e rotatividade de conta pessoal no final dos dias operacionais durante os quais houve movimento na conta pessoal.

Não é permitido ter contas pessoais com saldo zero por um longo período. As contas pessoais que tenham saldo zero por mais de 30 dias (ou por outro período estipulado pelo regulamento do depositário) são encerradas. É possível introduzir um procedimento diferente para fechar contas de depósito pessoal de acordo com as regras de circulação para uma determinada emissão de valores mobiliários.

Uma conta pessoal com saldo de títulos diferente de zero não pode ser encerrada.

Quando uma conta pessoal é encerrada, a data de encerramento é registrada em seu cartão de registro e é feito um lançamento no diário operacional da conta de depósito sobre o encerramento da conta pessoal. O cartão de registro de uma conta pessoal encerrada, juntamente com o registro de transações e o registro de saldo, são colocados no arquivo de contas pessoais encerradas da conta de depósito.

Uma seção de conta de depósito é um registro contábil formado por um conjunto de contas pessoais de conta de depósito, cujas operações de depósito são reguladas por um documento.

O procedimento de abertura de seções de contas de valores mobiliários é determinado pelo regulamento do depositário. A abertura de uma seção de conta é acompanhada pela assinatura de um documento básico que regula as operações admissíveis do depositário com contas pessoais atribuídas a esta seção. Os possíveis tipos de documentos básicos de seções são determinados pelos regulamentos do depositário. O documento básico pode ser: um acordo (acordo) entre o depositário e o depositante; um acordo entre o depositante e um terceiro certificado pelo depositário; acordo entre o depositário e o operador; instruções da administração do depositário, etc. O conjunto de seções de contas de valores mobiliários utilizadas e os tipos de documentos básicos são determinados pelo depositário de forma independente.

A abertura de uma seção de conta de depósito não é necessariamente acompanhada por uma atribuição imediata a esta seção de uma ou um grupo de contas pessoais. A seção à qual pertence a conta pessoal é determinada ao abrir esta conta pessoal. Se as seções da conta forem abertas dentro da conta de custódia, os cartões de contas pessoais no arquivo de cartões de contas pessoais da conta de custódia serão armazenados classificados por seções. Se a conta pessoal for atribuída a uma determinada seção da conta depo, o identificador da seção correspondente deve ser indicado no cartão da conta pessoal. Ao abrir uma seção, um código exclusivo dentro da conta de depósito é atribuído. As regras para codificar seções são determinadas pelo depositário de forma independente. Dentro de uma conta de depósito, os códigos de seção não devem coincidir com os códigos de conta pessoal. É permitido reutilizar o código após fechar a seção da conta.

Todas as operações com documentos relativos à seção da conta de depósito são refletidas no diário operacional da conta de depósito. Não há diário operacional separado para a seção de conta de depósito.

Quando uma seção é fechada, a data de fechamento é registrada em seu cartão de registro e uma entrada é feita no registro de transações da conta de depósito sobre o fechamento da seção. O cartão de registro da seção fechada é colocado no arquivo das seções fechadas da conta de depósito. O procedimento para fechamento de seção é determinado pelo documento básico que regula as operações do depositário com a seção. A seção à qual as contas pessoais não fechadas são atribuídas não pode ser fechada.

É permitida a abertura de seções de conta de depósito dentro de seções já abertas - desde que esteja previsto no regulamento do depositário e corresponda à hierarquia dos documentos básicos. Ao abrir um trecho dentro de um trecho mais amplo, o cartão de registro de trecho deve conter o identificador do trecho que o inclui. A interseção parcial de seções da conta de depósito não é permitida.

Os valores mobiliários no depositário podem estar em depósito aberto ou fechado. O procedimento para determinar o método de guarda de valores mobiliários deve ser formulado de forma inequívoca nos regulamentos do depositário e no contrato de depósito com o depositante. Todos os títulos contabilizados em uma conta pessoal são mantidos da mesma maneira.

No caso de depósito aberto em conta pessoal do depositante, é considerado apenas o número total de valores mobiliários sem indicação de suas características individuais (como número, série, categoria) e sem indicação das características individuais dos títulos que os certificam. Se os valores mobiliários dessa conta pessoal estiverem em custódia aberta, o depositante tem o direito de dar instruções ao depositário apenas em relação a um determinado número de valores mobiliários, sem indicar características individuais. Se o método de armazenamento de valores mobiliários para esta conta pessoal for definido como fechado, além do número total de valores mobiliários, o depositário é obrigado a armazenar um diretório de números. A lista de números deve conter informações que permitam saber quem é o proprietário de um determinado título (títulos certificados por um determinado certificado) e em que determinado local de armazenamento se encontra. Livros de referência de números são mantidos separadamente para todas as emissões de valores mobiliários mantidos em custódia fechada. No regime de guarda fechada, o depositário obriga-se a executar as instruções do depositante relativamente a qualquer valor mobiliário específico contabilizado na sua conta de depósito (títulos contabilizados na sua conta de depósito e certificados por certificado específico). O formato do diretório de números é determinado pelo depositário de forma independente.

Nas emissões à vista de valores mobiliários, as regras de aceitação e emissão de certificados de valores mobiliários em custódia aberta e fechada devem constar do regulamento do depositário. A base para a preparação de instruções internas do depositário, que descrevem o procedimento para trabalhar com valores mobiliários em dinheiro, cujos certificados são aceitos pelo depositário para armazenamento aberto, são instruções que determinam o procedimento para emissão e operações em dinheiro em instituições bancárias. A base das instruções sobre o procedimento para trabalhar com títulos em dinheiro aceitos pelo depositário para custódia fechada são as instruções sobre o procedimento para aceitar valores para custódia.

Para cada emissão de valores mobiliários contabilizada pelo depositário, o depositário é obrigado a manter um questionário sobre a emissão de valores mobiliários. O questionário de emissão é armazenado no arquivo do cartão de emissão de títulos. Deve conter informações suficientes para a organização da contabilidade depositária dos valores mobiliários desta emissão. Os detalhes do questionário de emissão são definidos pelo depositário de forma independente.

O questionário para a emissão de valores mobiliários é preenchido pelo depositário previamente ou diretamente na primeira admissão à contabilidade dos valores mobiliários desta emissão. Não é permitido realizar contabilidade depositária de valores mobiliários sem o preenchimento do questionário desta emissão. A data de aceitação da emissão de valores mobiliários para serviço é a data de preenchimento do questionário de emissão.

Após o resgate de todos os valores mobiliários da emissão, ou caso não haja previsão de contabilização dos valores mobiliários desta emissão no futuro, a emissão dos valores mobiliários poderá ser retirada de serviço no depositário. Ao mesmo tempo, a data de desativação é inserida no questionário de emissão e inserida no arquivo de fichas de desativação. Ao reaceitar a mesma questão para atendimento, um novo questionário deverá ser preenchido para ela. Uma emissão não pode ser retirada de serviço se pelo menos uma conta pessoal contiver um saldo diferente de zero nesta emissão de valores mobiliários.

O procedimento para aceitar instruções, as formas de relatórios sobre a execução de operações de depósito, as regras para registro de operações na contabilidade de depósito, os estágios intermediários da execução de operações, a composição dos destinatários de relatórios e outras características da execução de operações de depósito estão incluídos nos regulamentos operacionais do depositário e são determinados pelos depositários de forma independente, levando em consideração os requisitos das Diretrizes do Banco Central de 30 de dezembro de 1998 nº 472-U e outros documentos do Banco da Rússia que regulam as atividades de depósito. Condições adicionais que determinem o procedimento para a execução de operações de depositário podem ser incluídas no contrato de depositário.

A execução de uma operação de depósito inicia-se com a aceitação de uma instrução - documento apresentado ao depositário e assinado pelo iniciador da operação. Também é possível iniciar a execução de uma operação de depósito mediante a ocorrência de um prazo ou evento estipulado pelo contrato de depósito ou contrato adicional. As formas de instruções são determinadas pelos regulamentos do depositário. Não é permitido aceitar oralmente instruções para a execução de operações administrativas, contábeis e complexas. A aceitação de ordens em formato eletrônico é permitida de acordo com o parágrafo 2 do art. 160 do Código Civil da Federação Russa no caso e na forma prescrita por lei, outros atos jurídicos ou acordo das partes. É permitida a aceitação oral de instruções para a realização de operações de informação, desde que tal esteja previsto no regulamento do depositário. Ao realizar uma transação por iniciativa da administração, a instrução para execução deve ser executada na forma prescrita pelo regulamento do depositário.

As instruções aceitas são armazenadas no arquivo de instruções do depositário por 3 anos após a conclusão da transação, após o que são transferidas para o arquivo, onde são armazenadas por pelo menos 5 anos após serem aceitas no arquivo.

A conclusão da operação de depositário é a transferência de um relatório sobre a execução da operação a todas as pessoas indicadas no regulamento para a execução desta operação como destinatários do relatório. É obrigatório enviar o relatório ao iniciador da operação. Quando for realizada uma transação com a conta de depósito do depositante que não tenha sido iniciada pelo depositante ou por iniciativa de pessoa por ele autorizada, deve ser enviado ao depositante, além do iniciador, um relatório da transação concluída. Assim, independentemente do iniciador da operação, o relatório das operações de crédito de valores mobiliários em contas de depósito pessoal deve ser repassado ao depositante.

A ordem e a frequência de envio de relatórios aos destinatários são determinadas pelos regulamentos do depositário (pessoalmente, por procuração, por caixa postal, por correio, etc.) e devem ser especificadas nos regulamentos do depositário e no contrato de depósito com o depositante. O relatório sobre a conclusão de uma transação de depósito contábil transmitido ao destinatário é a base para fazer lançamentos nos registros contábeis do destinatário. As reivindicações por operações de depósito executadas são aceitas na forma prescrita pelos regulamentos do depositário e pelo contrato de depósito. Nos casos previstos na legislação em vigor, o depositário é obrigado a executar instruções escritas dos órgãos estatais: judicial, inquérito, investigação. As ordens dos órgãos estatais devem ser acompanhadas de documentos relevantes: uma decisão judicial, um mandado de execução, uma decisão de apreensão, etc.

O controle sobre a execução das operações de depósito é realizado compilando no primeiro dia de cada mês para todas as contas pessoais uma lista de verificação dos saldos das contas pessoais da contabilidade analítica. As listas de verificação são assinadas pelo executor responsável e pelo chefe do depositário. É permitido armazenar listas de verificação em formato eletrônico.

As contas pessoais nas listas de verificação são agrupadas por contas de depósito e dentro de uma conta de depósito - por emissão de títulos. As contas de títulos nas listas de verificação são agrupadas por ativo e passivo.

O depositário é obrigado a assegurar o controle regular sobre a exatidão da contabilidade analítica. O controlo deve incluir a verificação do preenchimento dos documentos primários e da conformidade das operações realizadas com os documentos primários, bem como a verificação da inexistência de erros técnicos na realização das operações depositárias e do correto reflexo dos ativos reais nas contas ativas. Os procedimentos para monitorar a exatidão da contabilidade analítica são estabelecidos pelo depositário de forma independente e devem ser descritos nas instruções oficiais do depositário.

Para manter um registro sintético dos títulos custodiados, é aberto um novo capítulo na depositária: C. Contas Depo.

Para manter a contabilidade sintética, o depositário estabelece de forma independente as regras para combinar as contas de depósito pessoal da contabilidade analítica com as contas de depósito da contabilidade sintética. Essas regras devem ser consistentes com a finalidade das contas de depósito sintético. O reflexo na contabilidade sintética das transações realizadas pelo depositário em contas analíticas ao realizar operações de depositário deve atender aos requisitos para registro de operações de depositário em contas de depósito sintéticas.

Materiais de contabilidade sintéticos são cartões de emissão de resumo, saldos de depósito e folhas de rotatividade.

Os cartões consolidados são mantidos separadamente para emissões de títulos atendidos na depositária, discriminados por contas de depósito sintético dentro da emissão.

Os cartões sumários das emissões de títulos registram os totais dos giros diários e saldos no início e no final do dia de negociação nas contas de depósito sintético para essa emissão, agrupadas por ativo e passivo de depósito. O cartão resumo da emissão é compilado para cada emissão diariamente, exceto por 3 dias, para os quais todas as contas de depósito sintéticas desta emissão têm giro zero. No dia em que a emissão é aceita para atendimento, é preenchido o primeiro cartão resumo, e quando a emissão é retirada de serviço, é preenchido o último cartão resumo, que deve conter saldo zero em todas as contas de depósito sintético ao final do dia.

Os cartões consolidados são elaborados com base nos diários de giro das contas de depósito pessoal antes do início do próximo dia útil. O saldo sumário do depósito é apurado diariamente de acordo com os dados dos cartões sumário no âmbito do ativo e passivo do depósito para todas as emissões de valores mobiliários atendidas pelo depositário, com os resultados sumários de todas as emissões. O saldo do depósito generalizado é parte integrante do saldo do depósito breve e contém apenas os totais de ativos e passivos para todas as emissões de valores mobiliários atendidos pelo depositário. O balanço generalizado não é compilado e mantido separadamente do sumário, e nos casos em que é necessária a apresentação de um balanço generalizado, é elaborado como extrato do sumário.

Os cartões consolidados e o saldo sumário do depósito devem ser levantados, em regra, até ao início do dia útil seguinte. A exatidão do levantamento de um saldo de depósito curto é verificada pela igualdade dos totais do ativo e do passivo para cada emissão de títulos. O balanço é assinado pelo funcionário que o compilou e pelo chefe do depositário.

No primeiro dia de cada mês, de acordo com as fichas sumárias das emissões, o depositário levanta o saldo integral do depósito. O saldo total do depósito é elaborado para cada emissão de títulos no contexto de contas de depósito sintético com a derivação de totais para o ativo e passivo do depósito. Trimestralmente, de acordo com os cartões consolidados, é elaborada uma folha de rotatividade para cada emissão de títulos, que contém, no contexto de contas de depósito sintético com resumo de ativos e passivos, saldos no início do ano, rotatividade no início do ano e saldos no final do período de relatório. A folha de rotatividade resumo contém os resultados obtidos pela soma dos campos correspondentes para todas as folhas de rotatividade de emissões de valores mobiliários.

Antes da assinatura mensal do balanço completo do depósito e da assinatura trimestral da folha de rotatividade total, esses materiais devem ser conciliados com listas de verificação compiladas de acordo com dados contábeis analíticos.

As instituições de crédito que realizam atividades de depósito enviam materiais de contabilidade sintética de operações de depósito às agências territoriais do Banco da Rússia. Os materiais são enviados à Administração Territorial Principal (Banco Nacional) do Banco da Rússia, que registrou a instituição de crédito como depositária. Se a instituição de crédito não estiver registrada como depositária, os materiais serão transferidos para o escritório territorial do Banco da Rússia no local de registro da instituição de crédito. Cada relatório de operações de depositário deve conter o número de registo do depositário e, na falta de número de registo, o nome da instituição de crédito e o número da licença bancária.

As instituições de crédito que não armazenem e não registrem valores mobiliários não devem apresentar materiais de contabilidade de depósito sintética. As instituições de crédito que registram em seu depósito apenas valores mobiliários de sua propriedade fornecem materiais de contabilidade de depósito sintético somente mediante solicitações especiais do Banco da Rússia.

As instituições de crédito que possuam sucursais que efetuem operações de depósito devem apresentar relatórios no local da instituição de crédito, constituídos por registos sintéticos das operações de depósito da unidade central, de todas as suas sucursais, bem como um relatório sumário. Materiais contábeis sintéticos sobre operações de depósito de agências de instituições de crédito também são transferidos para os escritórios territoriais do Banco da Rússia no local da agência como material de referência. As instituições de crédito são obrigadas a apresentar trimestralmente à filial territorial do Banco da Rússia uma declaração resumida do volume de negócios e uma demonstração dos saldos das contas de depósito correspondentes.

As instituições territoriais do Banco da Rússia são obrigadas a controlar o prazo de recebimento dos relatórios, verificar a conformidade com a forma, integridade e consistência dos dados recebidos no relatório.

Os materiais de contabilidade sintética das operações de depósito são transferidos para os escritórios territoriais do Banco da Rússia em duas cópias: papel e eletrônico. A responsabilidade pela identidade dos materiais apresentados é da instituição de crédito declarante. Apenas o relatório em formato eletrónico é passível de transferência para o Departamento de Controlo da Actividade das Instituições de Crédito nos Mercados Financeiros. As regras para codificação de materiais eletrônicos devem estar em conformidade com os Regulamentos Temporários sobre Operações de Depositário de Bancos na Federação Russa.