Seções do IFRS. Aplicação de padrões internacionais de relatórios financeiros na Federação Russa. Demonstração das mutações do patrimônio líquido

Ao contrário das regras nacionais (por exemplo, RAS), as IFRS são baseadas em princípios gerais e assumem polivariância. Por exemplo, ativos e passivos são avaliados pelo custo histórico, atual, realizável ou descontado.

O trabalho em IFRS começou em 1973 após a fusão de organizações de contabilidade e auditoria dos EUA, França, Canadá e Reino Unido. No mesmo período, o Comitê não-estatal de Normas Internacionais de Relatório Financeiro começou seu trabalho, que está ocupado compilando princípios uniformes para a formação de relatórios relevantes para contadores e auditores em todo o mundo.

Princípios básicos e premissas do IFRS

As normas internacionais descrevem as regras gerais para a compilação de formulários de relatório, mas não regulam as regras para o processamento de documentos contábeis. Essa abordagem permite adaptar as IFRS a qualquer setor da economia, mantendo a eficiência e a confiabilidade da contabilidade.

A legislação russa exige a preparação de documentos financeiros de acordo com as IFRS para todas as empresas públicas significativas. Esta categoria inclui empresas que possuem ações negociadas (negociadas publicamente) e empresas que trabalham com fundos de organizações ou indivíduos.

As normas IFRS são adaptadas às exigências da legislação nacional com base em premissas gerais.

• Regime de competência - primeira premissa na metodologia de registro de eventos da vida econômica. Os fatos são registrados no momento da conclusão, independentemente da data de execução da ordem de pagamento. No caso de trabalhar com dívidas de cobrança duvidosa, o contabilista constitui reservas para as cobrir. Esse valor reduz o resultado financeiro e apresenta informações confiáveis ​​sobre as perdas.
• A continuidade da atividade é a segunda suposição no método de contabilização do valor dos ativos de uma empresa. Presume-se que a empresa continuará fazendo negócios, portanto, a lista de ativos nos formulários contábeis é contabilizada pelo preço original. Os custos de liquidação do imóvel não são levados em consideração.

Os formulários IFRS são preparados para usuários externos e organizações internacionais, portanto, a qualidade da informação deve atender a quatro parâmetros principais.

• Compreensibilidade - compreensibilidade para usuários externos que tenham o nível necessário de treinamento profissional na área de contabilidade.
• Relevância - a relevância de fornecer informações contábeis. Os formulários IFRS são apresentados de forma completa e sem distorções, prontos para serem utilizados como base para decisões econômicas.
• Confiabilidade - a confiabilidade das informações fornecidas, a ausência de imprecisões e informações errôneas nos documentos. A informação confiável se distingue pela veracidade, prioridade dos fatos sobre a forma, neutralidade e consideração de perdas potenciais.
• Comparabilidade - a capacidade de comparar os dados fornecidos com formulários de períodos anteriores ou documentos de outras empresas. O requisito implica uma apresentação clara e geralmente aceita das informações.

Existem três limitações à relevância e confiabilidade das informações financeiras em IFRS.

Conversamos sobre o sistema de Padrões Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) e explicações para eles, que foram implementados no território da Federação Russa, no nosso. O que se entende por estrutura conceitual de relatórios financeiros?

IFRS: estrutura conceitual para relatórios financeiros

A Estrutura Conceitual para Relatórios Financeiros é um documento adotado pelo IASB, mas não é uma norma internacional (IFRS, IAS) nem uma interpretação (IFRIC, SIC).

A Estrutura Conceitual não estabelece regras e regulamentos específicos para mensuração ou divulgação de informações nas demonstrações financeiras. Além disso, nenhuma das disposições da Estrutura tem precedência sobre as disposições de IFRSs específicas. Isso significa que em caso de conflito entre os requisitos de uma determinada norma e a Estrutura Conceitual, as regras de uma determinada IFRS devem ser seguidas.

No entanto, a Estrutura Conceitual é um dos documentos fundamentais do sistema IFRS, pois estabelece os princípios que fundamentam a preparação e apresentação das demonstrações financeiras de acordo com as normas internacionais.

O objetivo da Estrutura Conceitual é:

• auxiliar o IASB no desenvolvimento de normas futuras e na revisão das IFRSs existentes;
• auxiliar o IASB na harmonização adicional de regulamentos, normas contábeis e procedimentos relativos à apresentação de demonstrações financeiras;
• auxiliar os órgãos nacionais de padrões de relatórios financeiros no desenvolvimento de padrões nacionais;
• auxiliar os preparadores de demonstrações financeiras na aplicação das IFRS e no tratamento de questões que ainda não são cobertas por uma determinada IFRS;
• auxiliar os auditores na formação de opinião sobre a conformidade das demonstrações financeiras com os requisitos das IFRS;
• auxiliar os usuários das demonstrações financeiras na interpretação das informações contidas nas demonstrações;
• fornecer informações sobre a abordagem do IASB para escrever Normas Internacionais.

A Estrutura Conceitual aborda as seguintes questões:

• finalidade do relatório financeiro;
• características qualitativas de informações financeiras úteis;
• definições, princípios de reconhecimento e abordagens para a avaliação dos elementos a partir dos quais as demonstrações financeiras são preparadas;
• o conceito de capital e a manutenção do valor do capital.

De acordo com sua estrutura, a Estrutura Conceitual é dividida em 3 capítulos:

Capítulo	Questões a considerar (subquestões)
1. Objetivo do relatório financeiro de uso geral	Objetivo, utilidade e limitações do relatório financeiro de uso geral: — Informações sobre os recursos econômicos da entidade que relata, reivindicações sobre a entidade e mudanças nos recursos e reivindicações; — recursos e requisitos econômicos; — mudanças nos recursos e requisitos econômicos; — resultados financeiros contabilizados pelo regime de competência; — resultados financeiros representados pelos fluxos de caixa do período anterior; — mudanças nos recursos e requisitos econômicos que não se devem a resultados financeiros
3. Características qualitativas de informações financeiras úteis	Características qualitativas de informações financeiras úteis: - características qualitativas fundamentais (relevância, materialidade, apresentação verídica); — aplicação de características qualitativas fundamentais; - características qualitativas que aumentam a utilidade da informação (comparabilidade, verificabilidade, tempestividade, compreensibilidade); - o uso de características qualitativas que aumentam a utilidade da informação. Restrição de custo no fornecimento de informações financeiras úteis
4. Conceito (alterado em 1989): texto restante	Suposição subjacente (preocupação em andamento) Elementos do relatório financeiro: - posição financeira; - bens; — obrigações; - capital próprio; — resultados de desempenho; - renda; - despesas; - ajustes de manutenção de capital Reconhecimento de elementos das demonstrações financeiras: — a probabilidade de benefícios econômicos futuros; — a fiabilidade da estimativa; — reconhecimento de ativos; — reconhecimento de obrigações; — reconhecimento do rendimento; - reconhecimento de despesas Avaliação dos elementos das demonstrações financeiras Conceitos de capital e manutenção de capital: — conceitos de capital; — o conceito de manutenção do valor do capital e a definição de lucro

Introdução

Nos últimos anos, o conteúdo das demonstrações financeiras, o procedimento para a sua preparação e apresentação sofreram alterações significativas. A mais óbvia dessas transformações deve-se à transição em curso de empresas de todo o mundo para as IFRS. Muitas regiões vêm usando o IFRS há vários anos, e o número de empresas que planejam fazê-lo está aumentando o tempo todo. Para obter as informações mais atualizadas sobre a transição de vários países das normas contábeis nacionais para as IFRS, visite pwc.com/usifrs usando o "mapa de adoção interativa das IFRS por país".

Recentemente, o grau de influência sobre as IFRS de eventos políticos aumentou visivelmente. A situação com a dívida pública da Grécia, os problemas no setor bancário e as tentativas dos políticos de resolver essas questões levaram a uma pressão crescente sobre os desenvolvedores de padrões, que devem alterar os padrões, principalmente nas normas que regem a contabilidade de instrumentos financeiros. É improvável que essa pressão desapareça, pelo menos em um futuro próximo. O Conselho do International Financial Reporting Standards Board (IASB) está trabalhando ativamente para resolver esses problemas, portanto, podemos esperar mais e mais mudanças nos padrões, e esse processo continuará nos próximos meses e até anos.

Princípios contábeis e aplicação das IFRS

O IASB tem autoridade para adotar as IFRS e aprovar interpretações dessas normas.

Assume-se que o IFRS deve ser aplicado por empresas focadas em obter lucro.

As demonstrações financeiras dessas empresas fornecem informações sobre os resultados das operações, posição financeira e fluxos de caixa que são úteis para uma ampla gama de usuários no processo de tomada de decisões financeiras. Esses usuários incluem acionistas, credores, funcionários e o público em geral. Um conjunto completo de demonstrações financeiras inclui o seguinte:

• balanço patrimonial (demonstração da posição financeira);
• demonstração do resultado abrangente;
• descrição da política contábil;
• notas às demonstrações financeiras.

Os conceitos subjacentes às práticas contábeis do IFRS estão estabelecidos no Framework for Financial Reporting publicado pelo IASB em setembro de 2010 (o Framework). Este documento substitui os "Fundamentos para a preparação e apresentação de demonstrações financeiras" ("Fundamentos" ou "Estrutura"). O conceito inclui as seguintes seções:

• Objetivos para a preparação de demonstrações financeiras de propósito geral, incluindo informações sobre os recursos econômicos e passivos da entidade que relata.
• Entidade declarante (atualmente sendo alterada).
• Características qualitativas da informação financeira útil, nomeadamente relevância e apresentação adequada da informação, bem como características qualitativas alargadas, incluindo comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.

As seções restantes da Estrutura para a Preparação e Apresentação de Demonstrações Financeiras, emitidas em 1989 (atualmente sendo alteradas), incluem o seguinte:

• pressupostos subjacentes, o princípio da continuidade de negócios;
• elementos de relato financeiro, incluindo aqueles relacionados à avaliação da posição financeira (ativos, passivos e capital) e à avaliação de desempenho (receitas e despesas);
• reconhecimento de elementos das demonstrações financeiras, incluindo a probabilidade de benefícios futuros, a confiabilidade da mensuração e reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas;
• avaliação de elementos das demonstrações financeiras, incluindo questões de mensuração ao custo histórico e alternativas;
• o conceito de capital e a manutenção do valor do capital.

Para as seções da Estrutura que estão sendo alteradas, o IASB emitiu um rascunho de norma de entidade que relata e um documento de discussão sobre as demais seções da Estrutura, incluindo elementos de demonstrações financeiras, reconhecimento e desreconhecimento, diferenças entre patrimônio e passivos, mensuração, apresentação e divulgação, conceitos fundamentais (como modelo de negócios, unidade de conta, continuidade operacional e manutenção de capital).

Adoção da IFRS pela primeira vez - IFRS 1

Ao passar das normas contábeis nacionais para as IFRS, uma entidade deve ser guiada pelos requisitos do IFRS (IFRS) 1. Esta norma se aplica às primeiras demonstrações financeiras anuais de uma empresa preparadas de acordo com os requisitos do IFRS e às demonstrações financeiras intermediárias apresentados de acordo com os requisitos do IFRS (IAS) 34 Demonstrações Financeiras Interinas para uma parte do período coberto pelas primeiras demonstrações financeiras em IFRS. A norma também é aplicável a empresas em “primeiro uso repetido”. O principal requisito é a aplicação integral de todas as IFRSs em vigor na data do balanço. No entanto, existem várias isenções opcionais e exceções obrigatórias associadas à aplicação retrospectiva das IFRS.

As isenções afetam normas para as quais o IASB considera que aplicá-las retrospectivamente pode ser muito difícil na prática ou pode resultar em custos que superam qualquer benefício para os usuários. As isenções são opcionais.

Qualquer ou todas as isenções podem ser aplicadas, ou nenhuma delas pode ser aplicada.

As isenções opcionais se aplicam a:

• associações empresariais;
• valor justo como custo atribuído;
• diferenças acumuladas quando recalculadas em outra moeda;
• instrumentos financeiros combinados;
• ativos e passivos de subsidiárias, coligadas e joint ventures;
• classificação de instrumentos financeiros previamente reconhecidos;
• transações envolvendo pagamentos baseados em ações;
• mensurações do valor justo de ativos e passivos financeiros no reconhecimento inicial;
• contratos de seguro;
• reservas para atividades de liquidação e recuperação do meio ambiente como parte do custo do ativo imobilizado;
• aluguel;
• contratos de concessão para prestação de serviços;
• custos de empréstimos;
• investimentos em subsidiárias, entidades controladas em conjunto e coligadas;
• recebimento de bens transferidos por clientes;
• resgate de passivos financeiros com instrumentos patrimoniais;
• hiperinflação grave;
• atividades conjuntas;
• custos de decapagem.

As exceções abrangem áreas de contabilidade onde a aplicação retrospectiva dos requisitos das IFRS é considerada inadequada.

As seguintes exceções são obrigatórias:

• contabilidade de hedge;
• estimativas de liquidação;
• baixa de ativos e passivos financeiros;
• interesses não controladores;
• classificação e valorização de ativos financeiros;
• Derivados embutidos;
• empréstimos do governo.

A informação comparativa é preparada e apresentada com base nas IFRS. Quase todos os ajustes decorrentes da primeira aplicação das IFRS são reconhecidos em lucros acumulados no início do primeiro período apresentado em IFRS.

Uma reconciliação também é necessária para certos itens devido à transição das normas nacionais para o IFRS.

Apresentação das Demonstrações Financeiras - IAS 1

informações breves

O objetivo das demonstrações financeiras é fornecer informações que serão úteis aos usuários na tomada de decisões econômicas. O objetivo da IAS 1 é assegurar que a apresentação das demonstrações financeiras seja comparável tanto com as demonstrações financeiras de períodos anteriores de uma entidade quanto com as demonstrações financeiras de outras entidades.

As demonstrações financeiras devem ser preparadas com base em continuidade, a menos que a administração pretenda liquidar a entidade, cessar suas atividades ou seja forçada a fazê-lo por não haver alternativas viáveis. A administração prepara as demonstrações financeiras de acordo com o regime de competência, com exceção das informações de fluxo de caixa.

Não existe um formato definido para relatórios financeiros. No entanto, uma quantidade mínima de informações deve ser divulgada nos principais formulários de demonstrações financeiras e nas notas explicativas. A orientação de aplicação da IAS 1 fornece exemplos de formatos aceitáveis.

As demonstrações financeiras divulgam informações relevantes para o período anterior (comparativos), a menos que as IFRS ou suas interpretações permitam ou exijam de outra forma.

Demonstração da posição financeira (balanço patrimonial)

A demonstração da posição financeira reflete a posição financeira de uma empresa em um momento específico. Ao seguir os requisitos de apresentação e divulgação de um determinado mínimo de informações, a administração pode fazer seus próprios julgamentos sobre a forma de sua apresentação, incluindo a possibilidade de usar um formato vertical ou horizontal, bem como qual grupo de classificação deve ser apresentado e quais informações devem ser divulgadas no relatório principal e notas.

O balanço patrimonial deve incluir pelo menos os seguintes itens:

• Ativos: ativos fixos; propriedade de investimento; ativos intangíveis; ativos financeiros; investimentos contabilizados pelo método de equivalência patrimonial; ativos biológicos; Ativos fiscais diferidos; ativos de imposto de renda corrente; reservas; contas a receber e outros recebíveis e caixa e equivalentes de caixa.
• Patrimônio líquido: Capital emitido e reservas atribuíveis aos proprietários da controladora, bem como participações não controladoras apresentadas no patrimônio líquido.
• Passivos: passivos fiscais diferidos; responsabilidade pelo imposto de renda corrente; compromissos financeiros; reservas; comércio e outras Contas a pagar.
• Ativos e passivos detidos para venda: o total de ativos classificados como detidos para venda e os ativos incluídos nos grupos de alienação classificados como detidos para venda; passivos incluídos em grupos de alienação classificados como detidos para venda de acordo com a IFRS 5 Ativos Não Correntes Detidos para Venda e Operações Descontinuadas.

Os ativos circulantes e não circulantes, bem como os passivos circulantes e não circulantes, são apresentados no relatório como grupos de classificação separados, a menos que a apresentação de informações com base no grau de liquidez forneça informações confiáveis ​​e mais relevantes.

Demonstração do resultado abrangente

A demonstração do rendimento integral reflecte os resultados das actividades da empresa durante um determinado período. As empresas podem optar por relatar essas informações em um ou dois relatórios. Quando apresentada em uma única demonstração, a demonstração do resultado abrangente deve incluir todos os itens de receita e despesa e cada componente de outros resultados abrangentes, todos os componentes classificados por sua natureza.

Quando duas demonstrações são preparadas, todos os componentes do lucro ou prejuízo são apresentados na demonstração do resultado, seguidos pela demonstração do resultado abrangente. Ele começa com o lucro ou prejuízo total do período de relatório e reflete todos os componentes de outros resultados abrangentes.

Itens a serem reconhecidos na demonstração do resultado e outros resultados abrangentes

A seção de lucros e perdas da demonstração do resultado abrangente deve incluir, no mínimo, os seguintes itens de linha:

• receita;
• custos de financiamento;
• a participação da entidade nos lucros ou prejuízos de associadas e empreendimentos conjuntos contabilizados pelo método de equivalência patrimonial;
• despesas fiscais;
• o valor do lucro ou prejuízo após impostos de uma operação descontinuada, incluindo ganhos ou perdas após impostos reconhecidos pelo valor justo menos custos para vender (ou na alienação) dos ativos ou grupo(s) de alienação que compõem a operação descontinuada.

Artigos e títulos adicionais são incluídos neste relatório se tal apresentação for relevante para a compreensão do desempenho financeiro da entidade.

Artigos Relevantes

A natureza e os valores dos itens relevantes de receitas e despesas são divulgados separadamente. Essas informações podem ser apresentadas no relatório ou nas notas explicativas. Tais receitas/despesas podem incluir despesas relacionadas à reestruturação; depreciação dos estoques ou do valor do ativo imobilizado; provisão de sinistros, bem como receitas e despesas associadas à alienação de ativos não circulantes.

Outros resultados abrangentes

Em junho de 2011, o IASB publicou "Apresentação de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Emendas ao IAS 1)". As alterações separam os itens de outros resultados abrangentes entre aqueles que serão reclassificados para o resultado no futuro e aqueles que não serão reclassificados. Essas alterações se aplicam a períodos anuais iniciados em ou após 1º de julho de 2012.

Uma entidade deve divulgar ajustes de reclassificação para componentes de outros resultados abrangentes.

Uma entidade pode apresentar os componentes de outros resultados abrangentes na demonstração (a) líquidos dos efeitos tributários ou (b) antes dos efeitos tributários relacionados, com o imposto agregado sobre esses itens demonstrado separadamente.

Demonstração das mutações do patrimônio líquido

Os seguintes itens estão incluídos na demonstração das mutações do patrimônio líquido:

• resultado abrangente total do período, mostrando separadamente os totais atribuíveis aos proprietários da controladora e não controladores;
• para cada componente do patrimônio líquido, o efeito da aplicação retrospectiva ou atualização retrospectiva reconhecida de acordo com a IAS 8 Políticas Contábeis, Mudanças nas Estimativas Contábeis e Erros;
• para cada componente do patrimônio líquido, uma reconciliação do valor contábil no início e no final do período, com divulgação separada das alterações devidas a:
  • itens de lucro ou prejuízo;
  • itens de outros resultados abrangentes;
  • transações com proprietários na qualidade de proprietários, mostrando separadamente as contribuições feitas pelos proprietários e distribuições aos proprietários, e mudanças nas participações societárias em subsidiárias que não resultem em perda de controle.

A entidade também deve apresentar o valor dos dividendos reconhecidos como distribuições aos proprietários durante o período e o valor correspondente de dividendos por ação.

Demonstrativo de fluxo de caixa

A demonstração do fluxo de caixa é discutida em um capítulo separado sobre os requisitos da IAS 7.

Notas às demonstrações financeiras

As notas são parte integrante das demonstrações financeiras. As notas contêm informações que complementam os valores divulgados nas demonstrações financeiras individuais. Incluem descrições de políticas contábeis e estimativas e julgamentos significativos, divulgações sobre patrimônio e instrumentos financeiros com obrigação de recompra classificados como patrimônio.

Políticas Contábeis, Mudanças nas Estimativas Contábeis e Erros – IAS 8

A empresa aplica as políticas contabilísticas de acordo com os requisitos das IFRS, que são aplicáveis ​​às condições específicas das suas atividades. No entanto, em algumas situações, os padrões oferecem uma escolha; existem também outras situações em que as IFRS não fornecem orientação sobre contabilidade. Em tais situações, a administração deve escolher a política contábil apropriada por conta própria.

A Administração, com base em seu julgamento profissional, desenvolve e aplica políticas contábeis para garantir que informações objetivas e confiáveis ​​sejam obtidas. A informação confiável tem as seguintes características: apresentação verdadeira, substância sobre a forma, neutralidade, prudência e completude. Na ausência de normas IFRS ou suas interpretações que possam ser aplicadas em situações específicas, a administração deve considerar a aplicação dos requisitos previstos nas IFRS para tratar de assuntos semelhantes ou semelhantes, e só então considerar definições, critérios de reconhecimento, metodologias de mensuração de ativos, passivos, receitas e despesas conforme estabelecido no Framework for Financial Reporting. Além disso, a administração pode levar em consideração as definições mais recentes de outros órgãos de normas contábeis, outra literatura contábil adicional e práticas do setor, desde que não entre em conflito com as IFRS.

As políticas contábeis devem ser aplicadas de forma consistente para transações e eventos semelhantes (a menos que uma norma permita ou exija especificamente o contrário).

Mudanças na política contábil

As alterações nas políticas contabilísticas associadas à adoção de uma nova norma são contabilizadas de acordo com as disposições transitórias, caso existam, estabelecidas nessa norma. Se nenhum procedimento especial de transição for especificado, uma mudança de política (obrigatória ou voluntária) é refletida retrospectivamente (ou seja, por meio de um ajuste nos saldos iniciais), a menos que isso não seja possível.

Liberação de normas novas/revisadas que ainda não estão em vigor

Normalmente, as normas são publicadas antes da data de sua aplicação. Antes dessa data, a administração divulga nas demonstrações financeiras o fato de que uma norma operacional nova/revisada foi emitida, mas ainda não entrou em vigor. Também é exigida a divulgação de informações sobre o possível impacto da primeira aplicação da norma nova/revisada nas demonstrações financeiras da empresa, com base nos dados disponíveis.

Mudanças nas estimativas contábeis

Uma entidade revisa periodicamente as estimativas contábeis e reconhece as mudanças nelas refletindo prospectivamente os resultados das mudanças nas estimativas no lucro ou prejuízo no período de relatório em que elas afetam (o período em que a mudança nas estimativas ocorreu e períodos de relatório futuros), a menos que quando mudanças nas estimativas resultaram em mudanças nos ativos, passivos ou patrimônio líquido. Nesse caso, o reconhecimento é feito ajustando o valor dos ativos, passivos ou patrimônio líquido relevante no período de divulgação em que a mudança ocorreu.

Erros

Erros nas demonstrações financeiras podem resultar de ações incorretas ou interpretações errôneas de informações.

Erros identificados no período subsequente são erros de períodos de relatório anteriores. Erros significativos do ano anterior identificados no período atual são corrigidos retrospectivamente (ou seja, ajustando os números de abertura como se as contas do período anterior estivessem inicialmente livres de erros), a menos que isso não seja possível.

Instrumentos financeiros

Introdução, propósito e escopo

Os instrumentos financeiros estão sujeitos às seguintes cinco normas:

• IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgações, que trata das divulgações sobre instrumentos financeiros;
• IFRS 9 Instrumentos Financeiros;
• IFRS 13 Mensuração do Valor Justo, que fornece informações sobre mensurações do valor justo e requisitos de divulgação relacionados para itens financeiros e não financeiros;
• IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação, que trata da distinção entre passivo e patrimônio líquido e compensações;
• IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração, que contém requisitos de reconhecimento e mensuração.

O objetivo das cinco normas acima é estabelecer requisitos para todos os aspectos da contabilização de instrumentos financeiros, incluindo a separação de passivos e patrimônio, compensações, reconhecimento, desreconhecimento, mensuração, contabilidade de hedge e divulgações.

As normas têm um amplo escopo. Eles se aplicam a todos os tipos de instrumentos financeiros, incluindo contas a receber, contas a pagar, investimentos em títulos e ações (excluindo participações em subsidiárias, associadas e joint ventures), empréstimos e instrumentos financeiros derivativos. Eles também se aplicam a certos contratos de compra ou venda de ativos não financeiros (como commodities) que podem ser liquidados pelo valor líquido em dinheiro ou outro instrumento financeiro.

Classificação de ativos financeiros e passivos financeiros

A forma como os instrumentos financeiros são classificados de acordo com a IAS 39 determina o método de mensuração subsequente e o tratamento contábil para mudanças subsequentes na mensuração.

Antes da entrada em vigor da IFRS 9, os ativos financeiros eram classificados na contabilização de instrumentos financeiros nas seguintes quatro categorias (nos termos da IAS 39): ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado; investimentos mantidos até o vencimento; empréstimos e recebíveis; ativos financeiros disponíveis para venda. Ao classificar os ativos financeiros, os seguintes fatores devem ser levados em consideração:

• Os fluxos de caixa gerados pelo instrumento financeiro são fixos ou variáveis? O instrumento tem uma data de vencimento?
• Os ativos são mantidos para venda? A administração pretende manter os instrumentos até o vencimento?
• O instrumento financeiro é um derivativo ou contém um derivativo embutido?
• O instrumento é cotado em um mercado ativo?
• A administração classificou o instrumento em uma categoria específica desde o reconhecimento?

Os passivos financeiros são mensurados ao valor justo por meio do resultado se forem determinados como tal (dependendo de vários termos), forem mantidos para negociação ou forem instrumentos financeiros derivativos (a menos que o instrumento financeiro derivativo seja um contrato de garantia financeira ou seja designado como instrumento de cobertura e está a ter um desempenho eficaz). Caso contrário, são classificados como “outros passivos financeiros”.

Os ativos e passivos financeiros são mensurados ao valor justo ou custo amortizado, dependendo de sua classificação.

As mudanças de valor são reconhecidas na demonstração do resultado ou em outros resultados abrangentes.

A reclassificação para transferir ativos financeiros de uma categoria para outra é permitida em circunstâncias limitadas. A reclassificação exige a divulgação de informações sobre vários itens. Instrumentos financeiros derivativos e ativos que tenham sido classificados na opção de valor justo pelo valor justo por meio do resultado não são passíveis de reclassificação.

Tipos e principais características

Os instrumentos financeiros incluem diversos ativos e passivos, como contas a receber, contas a pagar, empréstimos, contas a receber de arrendamento financeiro e instrumentos financeiros derivativos. Eles são reconhecidos e mensurados de acordo com os requisitos do IAS 39, divulgados de acordo com o IFRS 7, e as mensurações de valor justo são divulgadas de acordo com o IFRS 13.

Os instrumentos financeiros representam um direito ou obrigação contratual de receber ou pagar dinheiro ou outros ativos financeiros. Os itens não financeiros têm uma relação mais indireta e não contratual com os fluxos de caixa futuros.

Um ativo financeiro é dinheiro; um direito contratual de receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade; um direito contratual de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em termos potencialmente benéficos para a entidade, ou é um instrumento patrimonial de outra entidade.

Um passivo financeiro é uma obrigação contratual de transferir dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade, ou uma obrigação de trocar instrumentos financeiros com outra entidade em termos potencialmente desvantajosos para a entidade.

Um instrumento de patrimônio é um contrato que evidencia o direito a uma participação residual nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os seus passivos.

Um instrumento financeiro derivado é um instrumento financeiro cujo valor é determinado com base num preço ou índice de preços relevante; requer pouco ou nenhum investimento inicial; cálculos sobre ele são realizados no futuro.

Passivos financeiros e patrimônio líquido

A classificação de um instrumento financeiro por seu emissor como passivo (dívida) ou patrimônio líquido (patrimônio líquido) pode ter um impacto significativo na solvência de uma empresa (por exemplo, índice dívida/capital próprio) e na lucratividade. Também pode afetar o cumprimento de condições especiais de contratos de empréstimo.

A principal característica de um passivo é que, de acordo com os termos do contrato, o emissor deve (ou pode ser obrigado a) pagar o titular de tal instrumento em dinheiro ou transferir outros ativos financeiros, ou seja, não pode evitar essa obrigação . Por exemplo, uma emissão de títulos em que o emissor é obrigado a pagar juros e, posteriormente, resgatar os títulos em dinheiro é um passivo financeiro.

Um instrumento financeiro é classificado como patrimônio se estabelecer um direito a uma participação nos ativos líquidos do emissor após a dedução de todos os seus passivos ou, em outras palavras, se o emissor não estiver contratualmente obrigado a pagar em dinheiro ou transferir outros ativos financeiros. As ações ordinárias, cujo pagamento fica a critério do emissor, são um exemplo de instrumento financeiro patrimonial.

Além disso, as seguintes classes de instrumentos financeiros podem ser reconhecidas como patrimônio (sujeitas a certas condições para tal reconhecimento):

• instrumentos financeiros com opção de venda (por exemplo, ações de membros de cooperativas ou certas ações em parcerias);
• instrumentos (ou seus respectivos componentes) que obrigam o titular do instrumento a pagar uma quantia proporcional a uma parte do patrimônio líquido da empresa apenas no momento da liquidação da empresa (por exemplo, certos tipos de ações emitidas por empresas com um valor fixo vida).

A divisão pelo emissor de instrumentos financeiros em dívida e patrimônio é baseada na essência do instrumento estabelecido pelo contrato, e não em sua forma jurídica. Isso significa que, por exemplo, as ações preferenciais resgatáveis, que são semelhantes em substância econômica aos títulos, são contabilizadas da mesma forma que os títulos. Portanto, as ações preferenciais resgatáveis ​​são classificadas como um passivo e não como patrimônio, mesmo sendo legalmente ações do emissor.

Outros instrumentos financeiros podem não ser tão simples quanto os discutidos acima. Em cada caso específico, é necessária uma análise detalhada das características do instrumento financeiro por critérios de classificação relevantes, especialmente porque alguns instrumentos financeiros combinam elementos de instrumentos de capital e de dívida. Nas demonstrações financeiras, os componentes de dívida e patrimônio desses instrumentos (por exemplo, títulos conversíveis em um número fixo de ações) são apresentados separadamente (o componente de patrimônio é representado por uma opção de conversão se todas as características de qualificação forem atendidas).

A apresentação dos juros, dividendos, lucros e prejuízos na demonstração do resultado é feita com base na classificação do respectivo instrumento financeiro. Por exemplo, se a ação preferencial for um instrumento de dívida, o cupom é tratado como despesa de juros. Por outro lado, um cupom pago a critério do emissor em um instrumento tratado como patrimônio é tratado como uma distribuição de patrimônio.

Reconhecimento e desreconhecimento

Confissão

As regras de reconhecimento de ativos e passivos financeiros geralmente não são complexas. Uma entidade reconhece ativos e passivos financeiros quando se torna parte de uma relação contratual.

Desreconhecimento

Desreconhecimento é o termo utilizado para determinar quando um ativo ou passivo financeiro é baixado do balanço patrimonial. Essas regras são mais difíceis de aplicar.

Bens

Uma empresa detentora de um ativo financeiro pode captar recursos adicionais para financiar suas atividades, utilizando o ativo financeiro existente como garantia ou como principal fonte de recursos a partir da qual serão efetuados os pagamentos de dívidas. Os requisitos de desreconhecimento da IAS 39 determinam se a transação é uma venda de ativos financeiros (o que faz com que a entidade os desreconheça) ou um financiamento garantido por ativos (caso em que a entidade reconhece um passivo pelos recursos recebidos).

Tal análise pode ser bastante simples. Por exemplo, é claro que um ativo financeiro é baixado do balanço após sua transferência incondicional para um terceiro independente da empresa, sem qualquer obrigação adicional de compensá-lo pelos riscos associados ao ativo e sem reter direitos de participação na sua rentabilidade. Por outro lado, o desreconhecimento não é permitido se o ativo tiver sido transferido, mas, de acordo com os termos do contrato, todos os riscos e benefícios potenciais do ativo permanecem com a entidade. No entanto, em muitos outros casos, a interpretação da transação é mais complexa. As transações de securitização e fatoração são exemplos de transações mais complexas em que as baixas requerem consideração cuidadosa.

Compromissos

Uma entidade pode desreconhecer (baixar do balanço patrimonial) um passivo financeiro somente após sua liquidação, ou seja, quando o passivo for pago, cancelado ou encerrado devido ao seu vencimento, ou quando o devedor for exonerado pelo credor ou por lei .

Avaliação de ativos e passivos financeiros

De acordo com a IAS 39, todos os ativos e passivos financeiros são mensurados no reconhecimento inicial ao valor justo (mais custos de transação no caso de ativo ou passivo financeiro não mensurado ao valor justo por meio do resultado). O valor justo de um instrumento financeiro é o preço da transação, ou seja, o valor justo da contraprestação dada ou recebida. No entanto, em algumas circunstâncias, o preço da transação pode não refletir o valor justo. Em tais situações, é apropriado determinar o valor justo com base em dados abertos sobre transações correntes em instrumentos similares ou com base em modelos técnicos de avaliação, utilizando apenas dados de mercados observáveis.

A mensuração dos instrumentos financeiros após o reconhecimento inicial depende de sua classificação inicial. Todos os ativos financeiros após o reconhecimento inicial são mensurados ao valor justo, exceto empréstimos e recebíveis e ativos mantidos até o vencimento. Em casos excepcionais, os instrumentos patrimoniais cujo justo valor não possa ser mensurado com fiabilidade, bem como os derivados relacionados com esses instrumentos patrimoniais não cotados que devam ser liquidados pela entrega desses activos, também não são remensurados.

Empréstimos e recebíveis e investimentos mantidos até o vencimento são mensurados pelo custo amortizado.

O custo amortizado de um ativo ou passivo financeiro é determinado pelo método dos juros efetivos.

Os ativos financeiros disponíveis para venda são mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes. No entanto, para instrumentos de dívida disponíveis para venda, a receita de juros é reconhecida no resultado pelo método da taxa efetiva de juros. Os dividendos de instrumentos patrimoniais disponíveis para venda são reconhecidos no resultado quando é estabelecido o direito do titular de recebê-los. Derivativos (incluindo derivativos embutidos contabilizados separadamente) são mensurados pelo valor justo. Os ganhos e perdas decorrentes de variações no seu justo valor são reconhecidos na demonstração dos resultados, excepto as variações no justo valor dos instrumentos de cobertura em coberturas de fluxos de caixa ou coberturas de investimento líquido.

Passivos financeiros são mensurados ao custo amortizado utilizando o método de juros efetivos, a menos que sejam designados como passivos ao valor justo por meio do resultado. Existem algumas exceções na forma de compromissos de empréstimos e contratos de garantia financeira.

Ativos financeiros e passivos financeiros designados como itens protegidos podem exigir ajustes adicionais em seus valores contábeis de acordo com as disposições da contabilidade de hedge (consulte a seção sobre contabilidade de hedge).

Todos os ativos financeiros, exceto aqueles mensurados ao valor justo por meio do resultado, estão sujeitos a teste de redução ao valor recuperável. Se houver evidência objetiva de que um ativo financeiro está deteriorado, a perda por redução ao valor recuperável identificada é reconhecida na demonstração do resultado.

Instrumentos financeiros derivativos embutidos no contrato principal

Alguns instrumentos financeiros e outros contratos combinam instrumentos financeiros derivativos e não derivativos em um único contrato. A parte do contrato que é um derivativo financeiro é chamada de derivativo embutido.

A especificidade de tal instrumento é que alguns dos fluxos de caixa do contrato mudam de forma semelhante a instrumentos financeiros derivativos independentes. Por exemplo, o valor de face de um título pode mudar simultaneamente com flutuações no índice de ações. Nesse caso, o derivativo embutido é um derivativo de dívida baseado no índice de ações subjacente.

Os derivativos embutidos que não estão “intimamente relacionados” ao contrato principal são separados e contabilizados como derivativos independentes (ou seja, pelo valor justo por meio do resultado). Os derivativos embutidos não são “intimamente relacionados” se suas características econômicas e riscos não corresponderem aos do contrato subjacente. A IAS 39 fornece muitos exemplos para ajudar a determinar se essa condição é atendida ou não.

A análise de contratos para potenciais derivativos embutidos é um dos aspectos mais difíceis da IAS 39.

contabilidade de hedge

Um hedge é uma operação econômica que envolve o uso de um instrumento financeiro (geralmente um derivativo) com o objetivo de reduzir (parcial ou totalmente) os riscos do item protegido. A chamada contabilidade de hedge permite que você altere o momento dos ganhos e perdas de um item coberto ou instrumento de hedge para que sejam reconhecidos na demonstração do resultado no mesmo período contábil para refletir a substância econômica do hedge.

Para aplicar a contabilidade de hedge, uma entidade deve garantir que: (a) a relação de hedge entre o instrumento de hedge e o item coberto qualificado seja formalmente definida e documentada no início do hedge, e (b) deve ser demonstrada no início do hedge a cobertura e durante toda a vida da cobertura que a cobertura é altamente eficaz.

Existem três tipos de relações de cobertura:

• hedge de valor justo – um hedge da exposição a mudanças no valor justo de um ativo ou passivo reconhecido, ou um compromisso firme;
• hedge de fluxo de caixa – um hedge da exposição a mudanças nos fluxos de caixa futuros associados a um ativo ou passivo reconhecido, um compromisso firme ou uma transação prevista que seja mais do que altamente provável;
• cobertura de investimentos líquidos – cobertura de risco cambial em termos de investimentos líquidos em operações no exterior.

Para um hedge de valor justo, o item protegido é ajustado pelo valor da receita ou despesa atribuível ao risco coberto. O ajuste é reconhecido na demonstração do resultado onde compensará o ganho ou perda relacionado do instrumento de hedge.

Ganhos e perdas em um hedge de caixa que foi determinado como efetivo são reconhecidos inicialmente em outros resultados abrangentes. O valor incluído em outros resultados abrangentes é o menor valor entre o valor justo do instrumento de hedge e o item coberto. Nos casos em que o instrumento de cobertura tenha um justo valor superior ao do elemento coberto, a diferença é reconhecida em resultados como indicador de ineficácia da cobertura. Os ganhos ou perdas diferidos reconhecidos em outros resultados abrangentes são reclassificados para o resultado quando o item protegido por hedge afetar a demonstração do resultado. Se o item protegido por hedge for uma aquisição prevista de um ativo ou passivo não financeiro, a entidade tem a opção de ajustar o valor contábil do ativo ou passivo não financeiro para hedge de receita ou perda no momento da aquisição, ou reter a receita ou despesa de hedge diferido no patrimônio e reclassificá-la para lucros e perdas quando o item protegido afetar o resultado.

A contabilidade de hedge para investimentos líquidos em operações no exterior é tratada de maneira semelhante à contabilidade de hedge de fluxo de caixa.

Divulgação de informação

Recentemente, ocorreram mudanças significativas no conceito e na prática da gestão de riscos. Novos métodos foram desenvolvidos e implementados para avaliar e gerenciar riscos associados a instrumentos financeiros. Esses fatores, juntamente com a volatilidade significativa nos mercados financeiros, levaram à necessidade de informações mais relevantes, mais transparência sobre a exposição de uma entidade a riscos associados a instrumentos financeiros e informações sobre como uma entidade administra esses riscos. Os usuários de demonstrações financeiras e outros investidores precisam dessas informações para formar julgamentos sobre os riscos aos quais uma entidade está exposta como resultado do uso de instrumentos financeiros e dos retornos associados.

A IFRS 7 e a IFRS 13 estabelecem as divulgações exigidas pelos usuários para avaliar a importância dos instrumentos financeiros em termos da posição financeira e desempenho financeiro de uma entidade, e para entender a natureza e extensão dos riscos associados a esses instrumentos. Tais riscos incluem risco de crédito, risco de liquidez e risco de mercado. A IFRS 13 também exige divulgações sobre uma hierarquia de mensuração de valor justo de três níveis e algumas informações quantitativas específicas sobre instrumentos financeiros no nível mais baixo da hierarquia.

Os requisitos de divulgação não se aplicam apenas a bancos e instituições financeiras. Aplicam-se a todos os negócios que detêm instrumentos financeiros, mesmo os mais simples, como empréstimos, contas a receber e a pagar, caixa e investimentos.

IFRS 9

Em novembro de 2009, o IASB publicou os resultados da primeira parte de um projeto de três etapas para substituir o IAS 39 pela nova norma IFRS 9 Instrumentos Financeiros. Esta primeira parte concentra-se na classificação e mensuração de ativos e passivos financeiros.

Em dezembro de 2011, o Conselho alterou a IFRS 9 para alterar a data de aplicação obrigatória para períodos anuais iniciados em ou após 1º de janeiro de 2013 para 1º de janeiro de 2015 ou após essa data. No entanto, em julho de 2013, o Conselho tomou uma decisão provisória de adiar posteriormente a aplicação obrigatória da IFRS 9 e que a data de aplicação obrigatória deve permanecer aberta até que os requisitos de impairment, classificação e mensuração sejam finalizados. A aplicação antecipada da IFRS 9 ainda é permitida. A aplicação da IFRS 9 na UE ainda não foi aprovada. O Conselho também alterou as disposições de transição, fornecendo uma isenção da reformulação de informações comparativas e introduzindo novos requisitos de divulgação para ajudar os usuários das demonstrações financeiras a entender as implicações de mudar para um modelo de classificação e mensuração de acordo com a IFRS 9.

Abaixo está um resumo dos principais requisitos da IFRS 9 (conforme revisado atualmente).

O IFRS 9 substitui os modelos múltiplos de classificação e mensuração de ativos financeiros do IAS 39 por um modelo único que possui apenas duas categorias de classificação: custo amortizado e valor justo. A classificação segundo a IFRS 9 é determinada pelo modelo de negócios da entidade para a gestão de ativos financeiros e pelas características contratuais dos ativos financeiros.

Um ativo financeiro é mensurado pelo custo amortizado quando duas condições são atendidas:

• o objetivo do modelo de negócios é manter o ativo financeiro para receber os fluxos de caixa contratuais;
• os fluxos de caixa contratuais representam apenas pagamentos de principal e juros.

A nova norma remove a exigência de separar derivativos embutidos de ativos financeiros. A norma exige que um contrato híbrido (composto) seja classificado como um todo pelo custo amortizado ou pelo valor justo, a menos que os fluxos de caixa contratuais representem apenas pagamentos de principal e juros. Dois dos três critérios de mensuração de valor justo existentes não são mais aplicáveis ​​de acordo com a IFRS 9 porque o modelo de negócios de valor justo assume valor justo e os contratos híbridos que não atendem integralmente aos critérios de fluxo de caixa contratuais são classificados como contabilizados pelo valor justo. A opção de valor justo restante no IAS 39 é transportada para a nova norma, o que significa que a administração ainda pode designar um ativo financeiro no reconhecimento inicial como ao valor justo por meio do resultado se reduzir significativamente o número de discrepâncias contábeis. A designação de ativos como ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado permanecerá irrevogável.

A IFRS 9 proíbe a reclassificação de uma categoria para outra, exceto no caso raro de mudança no modelo de negócios de uma entidade.

Há orientação específica para instrumentos contratuais que equilibram o risco de crédito, o que geralmente é o caso de tranches de investimento em securitizações.

Os princípios de classificação do IFRS 9 exigem que todos os investimentos de capital sejam mensurados pelo valor justo. No entanto, a administração pode optar por reconhecer ganhos e perdas realizados e não realizados decorrentes de mudanças no valor justo de instrumentos patrimoniais diferentes daqueles mantidos para negociação em outros resultados abrangentes. A IFRS 9 remove a opção de custo para ações não cotadas e seus derivativos, mas fornece orientação sobre quando o custo pode ser considerado uma medida aceitável de valor justo.

A classificação e mensuração de passivos financeiros de acordo com o IFRS 9 não mudou do IAS 39, exceto quando uma entidade opta por mensurar o passivo ao valor justo por meio do resultado. Para esses passivos, as mudanças no valor justo atribuíveis às mudanças no risco de crédito próprio são reconhecidas separadamente em outros resultados abrangentes.

Os valores em outros rendimentos abrangentes relativos ao risco de crédito próprio não são reclassificados para a demonstração de resultados mesmo que o passivo seja desreconhecido e os respectivos valores sejam realizados. No entanto, esta norma permite transferências intracapital.

Como antes, quando os derivativos embutidos em passivos financeiros não estiverem intimamente relacionados ao contrato principal, as entidades precisarão separá-los e registrá-los separadamente do contrato principal.

Moedas estrangeiras - IAS 21, IAS 29

Muitas empresas mantêm relações com fornecedores ou compradores estrangeiros ou operam em mercados estrangeiros. Isso leva a duas características principais da contabilidade:

• As operações (transações) da própria empresa são denominadas em moeda estrangeira (por exemplo, aquelas realizadas em conjunto com fornecedores ou clientes estrangeiros). Para fins de relatório financeiro, essas transações são expressas na moeda do ambiente econômico em que a entidade opera (a “moeda funcional”).
• A empresa-mãe pode operar no exterior, por exemplo, através de subsidiárias, sucursais ou associadas. A moeda funcional das operações no exterior pode diferir da moeda funcional da controladora e, portanto, as contas podem estar em moedas diferentes. Por não ser possível agregar valores expressos em moedas diferentes, os resultados das operações no exterior e a posição financeira são convertidos para uma moeda, a moeda em que as demonstrações financeiras consolidadas do grupo são apresentadas (“moeda de apresentação”).

Os procedimentos de recálculo aplicáveis ​​em cada uma dessas situações estão resumidos abaixo.

Conversão de transações em moeda estrangeira para a moeda funcional da entidade

Uma transação em moeda estrangeira é convertida para a moeda funcional pela taxa de câmbio na data da transação. Os ativos e passivos denominados em moeda estrangeira, representando dinheiro ou quantias em moeda estrangeira a receber ou a pagar (chamados itens de caixa ou de balanço monetário), são convertidos no final do período de relatório pela taxa de câmbio daquela data. As diferenças de câmbio resultantes de itens monetários são reconhecidas no resultado no período apropriado. Os itens de balanço não monetários que não estão sujeitos à reavaliação do valor justo e são denominados em moeda estrangeira são mensurados pela taxa de câmbio da moeda funcional na data da respectiva transação. Se houver uma reavaliação de um item de balanço não monetário para seu valor justo, é utilizada a taxa de câmbio na data em que o valor justo foi determinado.

Conversão de demonstrações financeiras em moeda funcional para moeda de apresentação

Ativos e passivos são convertidos da moeda funcional para a moeda de apresentação pela taxa de câmbio da data do balanço na data do balanço. Os valores da demonstração de resultados são convertidos pela taxa de câmbio da data das transações ou pela taxa de câmbio média se estiver próxima das taxas de câmbio reais. Todas as diferenças de câmbio resultantes são reconhecidas em outros resultados abrangentes.

As demonstrações financeiras de uma entidade estrangeira cuja moeda funcional é a moeda de uma economia hiperinflacionária são primeiro convertidas para refletir as mudanças no poder de compra de acordo com a IAS 29. Todas as demonstrações financeiras são então convertidas para a moeda de apresentação do grupo pela taxa de câmbio do final do período do relatório.

Contratos de seguro - IFRS 4

Os contratos de seguro são contratos em que a seguradora assume risco de seguro significativo de outra parte (o segurado) concordando em pagar uma indenização a esta se a ocorrência de um evento segurado afetar negativamente o segurado. O risco transferido nos termos do contrato deve ser um risco de seguro, ou seja, qualquer risco que não seja financeiro.

A contabilização de contratos de seguro é abordada na IFRS 4, que se aplica a todas as empresas que celebram contratos de seguro, independentemente de a empresa ter ou não personalidade jurídica de seguradora. Esta Norma não se aplica à contabilização de contratos de seguro por segurados.

A IFRS 4 é uma norma provisória que permanecerá em vigor até o final da segunda fase do projeto do IASB sobre contabilização de contratos de seguro. Ele permite que as entidades continuem aplicando suas políticas contábeis para contratos de seguro se essas políticas atenderem a determinados critérios mínimos. Um desses critérios é que o valor do passivo reconhecido em termos de responsabilidade de seguro está sujeito a testes de adequação do valor do passivo. Este teste considera as estimativas atuais de todos os fluxos de caixa contratuais e associados. Se o teste de adequação do passivo indicar que o passivo reconhecido é inadequado, o passivo ausente é reconhecido na demonstração do resultado.

A escolha da política contábil com base na IAS 37 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes é apropriada para uma seguradora que não seja uma seguradora e onde os princípios contábeis geralmente aceitos no país (GAAP) não contêm requisitos contábeis específicos para contratos de seguro (ou o país relevante Os requisitos GAAP aplicam-se apenas a companhias de seguros).

Como as seguradoras são livres para continuar a usar as políticas contábeis GAAP de seu país para avaliação, as divulgações são de particular importância para a apresentação das atividades de contratação de seguros. A IFRS 4 fornece dois princípios principais para a apresentação de informações.

As seguradoras são obrigadas a divulgar:

• informações que identifiquem e expliquem os valores reconhecidos em suas demonstrações financeiras e decorrentes de contratos de seguros;
• informações que permitem aos usuários de suas informações financeiras compreender a natureza e a extensão dos riscos decorrentes de contratos de seguro.

Contratos de receita e construção – IAS 18, IAS 11 e IAS 20

A receita é mensurada pelo valor justo da contraprestação recebida ou a receber. Se a natureza da transação implicar que ela inclua elementos identificáveis ​​separadamente, então a receita é determinada para cada elemento da transação, geralmente com base no valor justo. O momento do reconhecimento da receita para cada elemento é determinado independentemente se atender aos critérios de reconhecimento discutidos abaixo.

Por exemplo, ao vender um produto com uma condição posterior para o seu serviço, o valor da receita devida nos termos do contrato deve, em primeiro lugar, ser distribuído entre o elemento da venda de mercadorias e o elemento da prestação de serviços. Posteriormente, a receita de venda do produto é reconhecida quando os critérios de reconhecimento de receita para a venda do produto são atendidos, e a receita de prestação de serviços é reconhecida separadamente quando os critérios de reconhecimento de receita para aquele elemento são atendidos.

Receita - IAS 18

A receita da venda de um bem é reconhecida quando a entidade transferiu para o comprador os riscos e benefícios significativos do bem e não está envolvida na gestão do ativo (bem) na extensão que normalmente envolveria propriedade e controle, e quando for altamente provável o fluxo de benefícios econômicos esperados da transação para a empresa e a capacidade de mensurar de forma confiável receitas e custos.

Quando os serviços são prestados, a receita é reconhecida se o resultado da transação puder ser mensurado com segurança. Para isso, o estágio de execução do contrato na data do balanço é estabelecido usando princípios semelhantes aos utilizados para contratos de construção. Acredita-se que os resultados de uma transação podem ser mensurados com confiabilidade se: o valor dos proventos puder ser mensurado com segurança; há uma alta probabilidade de que os benefícios econômicos fluam para a empresa; é possível determinar com segurança o estágio de execução em que se encontra a implementação do contrato; os custos incorridos e esperados para concluir a transação podem ser mensurados com confiabilidade.

• a empresa é responsável pelo desempenho insatisfatório dos bens vendidos, e tal responsabilidade vai além da garantia padrão;
• o comprador tem o direito, sob certas condições especificadas no contrato de venda, de recusar a compra (devolver as mercadorias), e a empresa não tem a oportunidade de avaliar a probabilidade de tal recusa;
• as mercadorias expedidas estão sujeitas a instalação, sendo os serviços de instalação uma parte essencial do contrato.

A receita de juros é reconhecida de acordo com o método dos juros efetivos. A receita de royalties (paga pelo uso de ativos intangíveis) é reconhecida pelo regime de competência de acordo com os termos do contrato durante a vigência do contrato. Os dividendos são reconhecidos no período em que se estabelece o direito do acionista ao seu recebimento.

A IFRIC 13 Programas de Fidelização de Clientes esclarece o tratamento dos incentivos concedidos aos clientes quando eles compram bens ou serviços, como programas de fidelidade de companhias aéreas de passageiros frequentes ou programas de fidelidade de clientes de supermercados. O valor justo dos pagamentos recebidos ou recebíveis da venda é alocado entre os pontos de premiação e outros componentes da venda.

A IFRIC 18 Contabilização de Ativos Recebidos de Clientes esclarece a contabilização de itens de ativo imobilizado que são transferidos para uma entidade por um cliente em troca do cliente se conectar à sua rede ou fornecer ao cliente acesso contínuo aos bens e serviços fornecidos . A IFRIC 18 é mais aplicável a serviços públicos, mas também pode ser aplicada a outras transações, como quando um cliente transfere a propriedade de um item do ativo imobilizado como parte de um contrato de terceirização.

Contratos de Construção - IAS 11

Um contrato de construção é um contrato celebrado com a finalidade de construir um objeto ou um conjunto de objetos, incluindo contratos para a prestação de serviços diretamente relacionados com a construção de um objeto (por exemplo, supervisão por uma organização de engenharia ou trabalho de projeto por um arquiteto escritório). Geralmente são contratos de preço fixo ou custo mais contratos. O método de porcentagem de conclusão é usado para determinar o valor das receitas e despesas dos contratos de construção. Isso significa que a receita, as despesas e, portanto, o lucro, são reconhecidos à medida que o trabalho sob o contrato é concluído.

Quando não for possível mensurar com confiabilidade o resultado de um contrato, a receita é reconhecida apenas na extensão em que se espera que os custos incorridos sejam recuperados; Os custos do contrato são contabilizados conforme incorridos. Se for altamente provável que os custos totais do contrato excederão a receita total do contrato, a perda esperada é contabilizada imediatamente.

IFRIC 15 Contratos de Construção para Imóveis Esclarece se a IAS 18 Receita ou IAS 11 Contratos de Construção devem ser aplicadas a transações específicas.

Subsídios governamentais - IAS 20

As subvenções governamentais são reconhecidas nas demonstrações financeiras quando há segurança razoável de que a entidade será capaz de cumprir integralmente todas as condições da subvenção e que a subvenção será recebida. As subvenções governamentais para cobertura de perdas são reconhecidas como receita e reconhecidas no resultado no mesmo período que os custos relacionados que deveriam compensar, dependendo do cumprimento por parte da empresa dos termos da subvenção governamental. Eles são mutuamente reduzidos pelo valor dos custos correspondentes ou são refletidos em uma linha separada. O período de reconhecimento no resultado dependerá do cumprimento de todas as condições e obrigações da outorga.

Subsídios governamentais relacionados a ativos são reconhecidos no balanço patrimonial pela redução do valor contábil do ativo concedido ou como receita diferida. A subvenção do governo será refletida na conta de lucros e perdas como uma taxa de depreciação reduzida ou como uma receita sistemática (durante a vida útil do ativo subsidiado).

Segmentos operacionais - IFRS 8

A orientação por segmento exige que as entidades divulguem informações que permitirão aos usuários das demonstrações financeiras avaliar a natureza e os resultados financeiros das operações de negócios e as condições econômicas do ponto de vista da administração.

Embora muitas entidades gerenciem suas operações usando algum nível de dados “segmentados”, os requisitos de divulgação se aplicam a (a) entidades que tenham ações ou instrumentos de dívida listados ou listados, e (b) entidades no registro ou obtenção de admissão à cotação de dívida ou instrumentos patrimoniais no mercado público. Se uma entidade que não atende a nenhum desses critérios optar por divulgar informações segmentadas em suas demonstrações financeiras, as informações só poderão ser classificadas como 'informações por segmento' se atenderem aos requisitos de segmento apresentados na orientação. Esses requisitos estão descritos abaixo.

A definição dos segmentos operacionais de uma entidade é um fator chave na avaliação do nível de divulgação dos segmentos. Segmentos operacionais são os componentes de uma empresa, determinados com base em uma análise de informações em relatórios internos, que são regularmente utilizados pelo chefe da empresa, tomando decisões operacionais para alocar recursos e avaliar o desempenho.

Segmentos reportáveis ​​são segmentos operacionais individuais ou um grupo de segmentos operacionais para os quais as informações do segmento devem ser apresentadas (divulgadas) separadamente. Combinar um ou mais segmentos operacionais em um único segmento reportável é permitido (mas não obrigatório) sujeito a certas condições. A principal condição é que os segmentos operacionais considerados tenham características econômicas semelhantes (por exemplo, rentabilidade, dispersão de preços, taxas de crescimento de vendas, etc.). É necessário um julgamento profissional significativo para determinar se vários segmentos operacionais podem ser combinados em um único segmento reportável.

Para todos os segmentos divulgados, uma entidade deve relatar as mensurações de lucros ou perdas em um formato revisado pelo diretor de operações e divulgar informações sobre a avaliação de ativos e passivos, se essas medidas também forem revisadas regularmente pela administração. Outras divulgações de segmento incluem receitas geradas por clientes para cada grupo de produtos e serviços idênticos, receitas por região geográfica e por grau de dependência dos principais clientes. As entidades são obrigadas a divulgar outras medidas mais detalhadas de atividade e uso de recursos por segmentos reportáveis ​​se essas medidas forem revisadas pelo principal tomador de decisões operacionais da entidade. A conciliação dos totais dos indicadores divulgados para todos os segmentos com os dados dos principais formulários de demonstrações financeiras é obrigatória para os dados de receita, resultado e outros itens relevantes, cuja verificação é realizada pelo órgão superior de gestão operacional.

Benefícios a empregados - IAS 19

O tratamento dos benefícios dos empregados, em particular das responsabilidades com pensões, é uma questão complexa. Muitas vezes, a responsabilidade dos planos de benefício definido é substancial. Os passivos são de natureza de longo prazo e difíceis de estimar, por isso também é difícil determinar a despesa para o ano.

Os benefícios dos empregados incluem todas as formas de pagamento feitas ou prometidas por uma empresa a um empregado pelo seu trabalho. Distinguem-se os seguintes tipos de remuneração dos empregados: salários (inclui salário, participação nos resultados, gratificações, bem como ausências remuneradas ao trabalho, por exemplo, férias anuais remuneradas ou licenças adicionais por tempo de serviço); indenização por demissão, que é uma compensação por rescisão do contrato de trabalho ou demissão, e benefícios pós-emprego (como pensões). Os benefícios dos empregados baseados em ações são tratados na IFRS 2 (Capítulo 12).

Os benefícios pós-emprego incluem pensões, seguro de vida e cuidados de saúde pós-emprego. As contribuições previdenciárias são categorizadas em planos de pensão de contribuição definida e planos de pensão de benefício definido.

O reconhecimento e mensuração do valor das formas de remuneração de curto prazo não traz dificuldades, uma vez que não é exigida a aplicação de pressupostos atuariais e as responsabilidades não são descontadas. No entanto, para formas de remuneração de longo prazo, especialmente obrigações de benefícios pós-emprego, a mensuração é mais difícil.

Planos de Previdência de Contribuição Definida

A abordagem contábil para planos de contribuição definida é bastante simples: uma despesa é o valor das contribuições a pagar pelo empregador para o período de relatório relevante.

Planos de Pensão de Benefício Definido

A contabilização de planos de benefício definido é complexa porque premissas atuariais e métodos de avaliação são usados ​​para determinar o valor presente do passivo e provisionar a despesa. O valor da despesa reconhecida em um período não é necessariamente igual ao valor das contribuições para o fundo de pensão feitas durante aquele período.

O passivo reconhecido no balanço patrimonial para um plano de benefício definido é o valor presente da obrigação de pensão menos o valor justo dos ativos do plano, ajustado por ganhos e perdas atuariais não reconhecidos (veja abaixo uma descrição do princípio de reconhecimento do corredor).

Para calcular o passivo para planos de benefício definido, o modelo de estimativa de benefícios define estimativas (suposições atuariais) de variáveis ​​demográficas (como rotatividade de funcionários e taxas de mortalidade) e variáveis ​​financeiras (como aumentos futuros de salários e custos com saúde). O benefício estimado é então descontado ao seu valor presente usando o método de crédito unitário projetado. Esses cálculos são geralmente realizados por atuários profissionais.

Nas empresas que financiam planos de pensão de benefício definido, os ativos do plano são mensurados pelo valor justo, que, na ausência de preços de mercado, é calculado pelo método de fluxo de caixa descontado. Os ativos do plano são severamente restringidos e apenas os ativos que atendem à definição de ativo do plano podem ser compensados ​​com as obrigações de benefício definido, ou seja, o balanço patrimonial mostra um déficit líquido (passivo) ou superávit (ativo) do plano.

Os ativos do plano e o passivo de benefício definido são remensurados a cada data de relatório. A demonstração do resultado reflete a variação do valor do superávit ou déficit, exceto informações sobre contribuições ao plano e pagamentos efetuados no âmbito do plano, bem como combinações de negócios e reavaliação de lucros e perdas. A remensuração do lucro ou prejuízo inclui ganhos e perdas atuariais, ganhos sobre ativos do plano (menos valores incluídos nos juros líquidos sobre o passivo líquido ou ativo de benefício definido) e qualquer alteração no impacto do teto do ativo (exceto valores em juros líquidos em um passivo ou ativo de benefício definido líquido). Os resultados da reavaliação são reconhecidos em outros resultados abrangentes.

O valor da despesa (receita) de pensão a ser reconhecido no resultado consiste nos seguintes componentes (a menos que sejam exigidos ou permitidos que sejam incluídos no custo dos ativos):

• custo dos serviços (valor presente da remuneração auferida pelos empregados existentes no período corrente);
• despesa líquida de juros (reversão do desconto na obrigação de benefício definido e retorno esperado sobre os ativos do plano).

O custo do serviço inclui “custo do serviço corrente”, que é o aumento no valor presente da obrigação de benefício definido como resultado dos serviços do empregado no período corrente, “custo do serviço passado” (conforme definido abaixo e incluindo qualquer ganho ou perda resultante de sequestro ), bem como qualquer ganho ou qualquer perda de liquidação.

Os juros líquidos sobre um passivo líquido de benefício definido (ativo) são definidos como “a mudança no passivo líquido de benefício definido (ativo) durante um período que surge ao longo do tempo” (IFRS 19, parágrafo 8). A despesa de juros líquida pode ser vista como a soma da receita de juros esperada sobre os ativos do plano, despesa de juros sobre obrigações de benefício definido (representando a reversão do desconto nas obrigações do plano) e juros associados ao impacto do teto do ativo (IFRS 19, para . 124).

Os juros líquidos sobre o passivo líquido de benefício definido (ativo) são calculados multiplicando o passivo líquido de benefício definido (ativo) pela taxa de desconto. Nesse caso, serão utilizados os valores que foram apurados no início do período de relatório anual, levando em consideração quaisquer alterações no passivo (ativo) líquido do plano de benefício definido ocorridas durante o período como resultado de contribuições e pagamentos efetuados (IFRS 19, parágrafo 123).

A taxa de desconto aplicável a qualquer exercício financeiro é a taxa apropriada de títulos corporativos de alta qualidade (ou taxa de títulos do governo, conforme aplicável). Os juros líquidos sobre o passivo líquido (ativo) em um plano de benefício definido podem ser considerados como incluindo a receita de juros esperada sobre os ativos do plano.

Custo de serviços passados ​​é a mudança no valor presente de um passivo de plano de benefício definido por serviços de empregados prestados em períodos anteriores resultantes de mudanças de plano (introdução, cancelamento ou modificação de um plano de benefício definido) ou sequestro (redução significativa no número de empregados incluídos no plano). Como regra geral, os custos de serviços passados ​​devem ser reconhecidos como despesa se o plano for alterado ou como resultado de sequestro. O ganho ou perda da liquidação é reconhecido na demonstração do resultado quando da liquidação.

IFRIC 14 IAS 19 Limite de Ativo de Benefício Definido, Requisitos Mínimos de Financiamento e Seu Relacionamento fornece orientação sobre como estimar o valor que pode ser reconhecido como um ativo quando os ativos do plano excedem um passivo por plano de benefício definido, resultando em um superávit líquido. A Interpretação também explica como um ativo ou passivo pode ser afetado por um requisito de financiamento mínimo legal ou contratual.

Pagamento baseado em ações - IFRS 2

A IFRS 2 aplica-se a todos os contratos de pagamento baseado em ações. Um acordo de pagamento baseado em ações é definido como “um acordo entre uma empresa (ou outra empresa do grupo, ou qualquer acionista de qualquer empresa do grupo) e outra parte (incluindo um funcionário) que dá à outra parte o direito de receber:

• dinheiro ou outros ativos da empresa em um valor baseado no preço (ou valor) dos instrumentos de patrimônio (incluindo ações ou opções de ações) da empresa ou de outra empresa do grupo, e
• instrumentos patrimoniais (incluindo ações ou opções de ações) de uma empresa ou outra empresa do grupo”.

Os pagamentos baseados em ações são mais amplamente usados ​​em programas de incentivo a funcionários, como opções de ações. Além disso, as empresas podem assim pagar outras despesas (por exemplo, os serviços de consultores profissionais) e a aquisição de ativos.

O princípio de valorização do IFRS 2 é baseado no valor justo dos instrumentos utilizados na transação. Tanto a mensuração quanto a contabilização das taxas podem ser difíceis devido à necessidade de modelos complexos para calcular o valor justo das opções e à variedade e complexidade dos planos de pagamento. Além disso, a norma exige a divulgação de uma grande quantidade de informações. O valor do lucro líquido de uma empresa geralmente é reduzido como resultado da aplicação da norma, especialmente para empresas que usam amplamente pagamentos baseados em ações como parte de sua estratégia de remuneração de funcionários.

Os pagamentos baseados em ações são reconhecidos como uma despesa (ativo) durante o período em que todas as condições de aquisição de direitos especificadas no contrato de pagamento baseado em ações devem ser atendidas (o chamado período de aquisição). Os pagamentos baseados em ações liquidados com ações são mensurados pelo valor justo na data em que o direito ao pagamento é concedido para contabilizar os benefícios dos empregados e, se as partes da transação não forem empregados da empresa, pelo valor justo na data em que os ativos recebidos são reconhecidos e serviços. Quando o valor justo dos bens ou serviços recebidos não puder ser mensurado de forma confiável (por exemplo, se o pagamento por serviços de empregados estiver envolvido, ou se houver circunstâncias que impeçam que os bens e serviços sejam identificados com precisão), a entidade registra os ativos e serviços pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Além disso, a administração deve considerar se quaisquer bens e serviços não identificáveis ​​foram recebidos ou se espera que sejam recebidos, pois também devem ser mensurados de acordo com a IFRS 2. Os pagamentos baseados em ações liquidados em instrumentos patrimoniais não estão sujeitos a remensuração após o quão justo o valor é determinado na data de aquisição.

A contabilização de pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro é tratada de forma diferente: uma entidade deve mensurar tal compensação pelo valor justo do passivo incorrido.

O passivo é remensurado ao seu valor justo atual em cada data de balanço e data de liquidação, com mudanças no valor justo reconhecidas na demonstração do resultado.

Impostos sobre o rendimento - IAS 12

A IAS 12 trata apenas de assuntos de imposto de renda, incluindo impostos correntes e impostos diferidos. A despesa de imposto de renda corrente do período é determinada pelos lucros e despesas tributáveis ​​aceitos como redução da base tributável, que serão refletidos na declaração de imposto do exercício em curso. A Companhia reconhece no balanço uma dívida referente às despesas de imposto de renda correntes do período corrente e anteriores na extensão do valor não pago. O pagamento a maior do imposto corrente é reconhecido pela empresa como um ativo.

Os ativos e passivos tributários correntes são determinados pelo valor que a administração acredita que será devido às autoridades fiscais ou recuperável do orçamento de acordo com as alíquotas e leis tributárias atuais ou substantivamente aplicáveis. Os impostos a pagar com base na base tributária raramente coincidem com a despesa de imposto de renda com base no lucro contábil antes dos impostos. As inconsistências surgem, por exemplo, pelo fato de os critérios de reconhecimento de itens de receitas e despesas estabelecidos em IFRS diferirem da abordagem da legislação tributária para esses itens.

A contabilidade de impostos diferidos é projetada para resolver essas inconsistências. Os impostos diferidos são determinados por diferenças temporárias entre a base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contábil nas demonstrações financeiras. Por exemplo, se um imóvel for reavaliado positivamente e o ativo não for vendido, surge uma diferença temporária (o valor contábil do ativo nas demonstrações financeiras excede o custo de aquisição, que é a base tributária desse ativo), que é a base para acumular um passivo fiscal diferido.

O imposto diferido é reconhecido integralmente sobre todas as diferenças temporárias entre as bases fiscais de ativos e passivos e seus valores contábeis nas demonstrações financeiras, a menos que as diferenças temporárias resultem de:

• reconhecimento inicial do ágio (somente para passivos fiscais diferidos);
• o reconhecimento inicial de um ativo (ou passivo) em uma transação que não seja uma combinação de negócios que não afete nem o lucro contábil nem o lucro tributável;
• investimentos em subsidiárias, sucursais, coligadas e joint ventures (sujeito a certas condições).

Os impostos diferidos ativos e passivos são calculados com base nas alíquotas fiscais que se espera que sejam aplicadas no período em que o ativo subjacente seja realizado ou o passivo seja liquidado, com base nas alíquotas fiscais (e leis tributárias) que estavam em vigor na data do balanço ou foram foi adoptado em substância até à data. O desconto de ativos e passivos fiscais diferidos não é permitido.

A mensuração de passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos geralmente deve refletir as consequências fiscais que resultariam da maneira pela qual a entidade espera recuperar ou liquidar o valor contábil desses ativos e passivos no final do período de relatório. O método proposto de recuperação do custo de terrenos com vida útil ilimitada é uma operação de venda. Para outros ativos, a maneira pela qual a entidade espera recuperar o valor contábil do ativo (através do uso, venda ou uma combinação dos dois) é revisada a cada data de relatório. Se um passivo fiscal diferido ou ativo fiscal diferido surgir de uma propriedade para investimento que é mensurada usando o modelo de valor justo de acordo com a IAS 40, então existe uma presunção refutável de que o valor contábil da propriedade para investimento será recuperado por meio da venda.

A administração reconhece impostos diferidos ativos sobre diferenças temporárias dedutíveis somente na extensão em que seja altamente provável que lucros tributáveis ​​futuros estarão disponíveis contra essas diferenças temporárias. A mesma regra se aplica aos ativos fiscais diferidos com relação à compensação de prejuízos fiscais.

Os impostos de renda correntes e diferidos são reconhecidos no resultado do período, a menos que o imposto resulte de uma aquisição de um negócio ou de uma transação realizada fora do resultado, em outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimônio líquido no exercício corrente ou em outro. As provisões fiscais associadas, por exemplo, a mudanças nas alíquotas ou leis tributárias, uma revisão da probabilidade de recuperação de ativos fiscais diferidos ou mudanças na maneira esperada pela qual os ativos serão recuperados são debitadas ao resultado, a menos que a provisão esteja relacionada a transações do período anterior refletidas nas contas de capital.

Lucro por ação - IAS 33

O lucro por ação é uma métrica frequentemente usada por analistas financeiros, investidores e outros para avaliar a lucratividade e o preço das ações de uma empresa. O lucro por ação é geralmente calculado com base nas ações ordinárias da empresa. Assim, o lucro atribuível aos titulares de ações ordinárias é determinado subtraindo-se do lucro líquido a parte atribuível aos titulares de instrumentos patrimoniais de nível superior (preferenciais).

Uma empresa de capital aberto deve divulgar o lucro por ação básico e diluído em suas demonstrações financeiras individuais ou em suas demonstrações financeiras consolidadas se for uma controladora. Além disso, as entidades que arquivam ou estão em processo de arquivamento de demonstrações financeiras em uma comissão de valores mobiliários ou outro órgão regulador para fins de emissão de ações ordinárias (ou seja, não para fins de colocação privada) também devem cumprir os requisitos do IAS 33.

O lucro básico por ação é calculado dividindo-se o lucro (prejuízo) do período atribuível aos acionistas da controladora pela quantidade média ponderada de ações ordinárias em circulação (ajustado pela distribuição do prêmio de ações adicionais entre os acionistas e o componente de bonificação na emissão de ações em condições preferenciais).

O lucro por ação diluído é calculado ajustando o lucro (prejuízo) e a quantidade média ponderada de ações ordinárias para efeito diluidor da conversão de potenciais ações ordinárias. As ações ordinárias potenciais são instrumentos financeiros e outras obrigações contratuais que podem resultar na emissão de ações ordinárias, como títulos conversíveis e opções (incluindo opções de empregados).

O lucro por ação básico e diluído, tanto para a empresa como um todo quanto separadamente para operações contínuas, é divulgado uniformemente na demonstração do resultado abrangente (ou na demonstração do resultado, se a empresa apresentar tal demonstração separadamente) para cada categoria de ações ordinárias. O lucro por ação para operações descontinuadas é divulgado como uma linha separada diretamente nos mesmos formulários de relatório ou nas notas.

Saldo com notas

Ativos intangíveis - IAS 38

Um ativo intangível é um ativo não monetário identificável que não tem forma física. O requisito de identificabilidade é atendido quando o ativo intangível é separável (ou seja, quando pode ser vendido, transferido ou licenciado) ou quando resulta de direitos contratuais ou outros direitos legais.

Ativos intangíveis adquiridos separadamente

Os ativos intangíveis adquiridos separadamente são reconhecidos inicialmente ao custo. Custo é o preço de compra de um ativo, incluindo direitos de importação e impostos de compra não reembolsáveis, e quaisquer custos diretos incorridos para preparar o ativo para o uso pretendido. Considera-se que o preço de compra de um ativo intangível adquirido separadamente reflete a expectativa do mercado quanto aos benefícios econômicos futuros que podem ser derivados do ativo.

Ativos intangíveis autocriados

O processo de criação de um ativo intangível inclui uma etapa de pesquisa e uma etapa de desenvolvimento. A etapa de pesquisa não resulta no reconhecimento de ativos intangíveis nas demonstrações financeiras. Os ativos intangíveis em estágio de desenvolvimento são reconhecidos quando uma entidade pode demonstrar simultaneamente o seguinte:

• Viabilidade técnica de desenvolvimento
• sua intenção de completar o desenvolvimento;
• a capacidade de usar ou vender um ativo intangível;
• como o ativo intangível gerará prováveis ​​benefícios econômicos futuros (por exemplo, se existe mercado para os produtos que o ativo intangível produz ou para o próprio ativo intangível);
• disponibilidade de recursos para completar o desenvolvimento;
• sua capacidade de estimar de forma confiável os custos de desenvolvimento.

Quaisquer custos gastos na fase de pesquisa ou desenvolvimento não podem ser recuperados para inclusão no custo de um ativo intangível em uma data posterior quando o projeto se qualificar para reconhecimento de um ativo intangível. Em muitos casos, os custos não podem ser atribuídos ao custo de qualquer ativo e são contabilizados conforme incorridos. Custos iniciais e custos de marketing não se qualificam para reconhecimento de ativos. Os custos de criação de marcas, bases de dados de clientes, títulos de publicações impressas e cabeçalhos nas mesmas, e o próprio goodwill também não estão sujeitos à contabilização como ativo intangível.

Ativos intangíveis adquiridos em uma combinação de negócios

Se um ativo intangível é adquirido no curso de uma combinação de negócios, considera-se que ele atende aos critérios de reconhecimento e, portanto, o ativo intangível será reconhecido na contabilização inicial da combinação de negócios, independentemente de ter sido previamente reconhecido no resultado financeiro da adquirida. declarações.

Avaliação de ativos intangíveis após o reconhecimento inicial

Os ativos intangíveis são amortizados, exceto os ativos com vida útil indefinida. A depreciação é cobrada de forma sistemática ao longo da vida útil de um ativo. A vida útil de um ativo intangível é indefinida se uma análise de todos os fatores relevantes indicar que não há limitação previsível no período durante o qual se espera que o ativo gere entradas líquidas de caixa para a entidade.

Ativos intangíveis com vida útil definida são testados para redução ao valor recuperável somente quando há indicação de possível redução ao valor recuperável. Os ativos intangíveis com vida útil indefinida e os ativos intangíveis ainda não disponíveis para uso são testados quanto à redução ao valor recuperável pelo menos anualmente e sempre que houver indicação de possível redução ao valor recuperável.

Imobilizado - IAS 16

Um item do imobilizado é reconhecido como ativo quando seu custo puder ser mensurado com segurança e for provável que os benefícios econômicos futuros associados a ele fluirão para a entidade. No reconhecimento inicial, o ativo imobilizado é mensurado pelo custo. O custo consiste no valor justo da contraprestação paga pelo item adquirido (líquido de quaisquer descontos comerciais e reembolsos) e quaisquer custos diretos incorridos para colocar o item em condições de uso (incluindo impostos de importação e impostos de compra não reembolsáveis).

Os custos diretos relacionados à aquisição de um item do ativo imobilizado incluem o custo de preparação do local, entrega, instalação e montagem, o custo de supervisão técnica e suporte legal da transação, bem como o custo estimado de desmantelamento obrigatório e alienação do item do ativo imobilizado e recuperação do local industrial (na mesma medida em que é feita uma provisão para tais custos). O imobilizado (sucessivamente dentro de cada classe) pode ser contabilizado pelo custo menos depreciação acumulada e perdas acumuladas por redução ao valor recuperável (o modelo de custo) ou por valores reavaliados menos depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável (o modelo de custo). O custo depreciável do ativo imobilizado, que é o custo de um item menos a estimativa de seu valor residual, é baixado sistematicamente ao longo de sua vida útil.

Os custos subsequentes associados a um item do ativo imobilizado são incluídos no valor contábil do ativo se atenderem aos critérios gerais de reconhecimento.

Um item do imobilizado pode incluir componentes com diferentes vidas úteis. A despesa de depreciação é calculada com base na vida útil de cada componente. Se um dos componentes for substituído, o componente de reposição é incluído no valor contábil do ativo na medida em que atende aos critérios de reconhecimento para um ativo e, ao mesmo tempo, uma alienação parcial é reconhecida no valor contábil dos componentes substituídos. .

Os custos de manutenção e revisão de itens do imobilizado que são realizados regularmente ao longo da vida útil do item são incluídos no valor contábil do item do imobilizado (na medida em que se qualifiquem para reconhecimento) e depreciados no meio.

O ICFR publicou a IFRIC 18, Transferências de Ativos de Clientes, que esclarece como os acordos com clientes para transferir itens do ativo imobilizado para um contratado como condição de serviço perpétuo são tratados.

Custos de empréstimos

A IAS 23 Custos de Empréstimos exige que as entidades capitalizem os custos de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um ativo qualificável sujeito a capitalização.

Propriedade para investimento - IAS 40

Para fins de relatório financeiro, certas propriedades são classificadas como propriedades de investimento de acordo com a IAS 40 Propriedades de Investimento porque as características de tais propriedades diferem significativamente daquelas da propriedade utilizada pelo proprietário. Para os usuários das demonstrações financeiras, o valor atual de tal propriedade e suas variações ao longo do período são importantes.

Propriedade para investimento é a propriedade (terreno ou edifício, ou parte de edifício, ou ambos) mantida para auferir aluguéis e/ou para valorização do capital. Todos os outros bens são contabilizados de acordo com:

• IAS 16 Ativo imobilizado como ativo imobilizado se esses ativos forem usados ​​na produção de bens e serviços, ou
• IAS 2 Estoques como estoques se os ativos forem mantidos para venda no curso normal dos negócios.

No reconhecimento inicial, a propriedade para investimento é mensurada ao custo. Após o reconhecimento inicial da propriedade para investimento, a administração pode optar por utilizar o modelo de valor justo ou o modelo de custo em sua política contábil. A política contábil selecionada é aplicada de forma consistente a todos os objetos de propriedade para investimento da empresa.

Se uma entidade optar pela contabilização do valor justo, a propriedade para investimento é mensurada pelo valor justo durante a construção ou desenvolvimento se esse valor puder ser mensurado com segurança; caso contrário, a propriedade para investimento é contabilizada pelo custo.

Valor justo é “o preço que seria recebido para vender um ativo ou pago para transferir um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração”. A orientação sobre a mensuração do valor justo é fornecida na IFRS 13 Mensuração do Valor Justo.

Alterações no valor justo são reconhecidas no resultado do período em que ocorrem. O modelo de custo reconhece as propriedades para investimento ao custo menos depreciação acumulada e perdas acumuladas por redução ao valor recuperável (se houver), o que está de acordo com as regras contábeis para ativo imobilizado. O valor justo dessa propriedade é divulgado nas notas explicativas.

Imparidade de Ativos - IAS 36

Quase todos os ativos - circulantes e não circulantes - estão sujeitos a testes de possível redução ao valor recuperável. O objetivo do teste é garantir que seu valor contábil não seja superestimado. O princípio básico do reconhecimento de impairment é que o valor contábil de um ativo não pode exceder seu valor recuperável.

O valor recuperável é determinado pelo maior valor entre o valor justo do ativo menos os custos de venda e o valor em uso. Valor justo menos custos de venda é o preço que seria recebido para vender o ativo em uma transação entre participantes do mercado na data de mensuração, menos os custos de alienação. A orientação sobre a mensuração do valor justo é fornecida na IFRS 13 Mensuração do Valor Justo. Para determinar o valor em uso, a administração precisa estimar os fluxos de caixa futuros antes dos impostos esperados com o uso do ativo e descontá-los usando uma taxa de desconto antes dos impostos que reflita as estimativas atuais de mercado do valor do dinheiro no tempo e os riscos inerentes ao de ativos.

Todos os ativos são sujeitos a testes de eventual imparidade se existirem indícios da mesma. Certos ativos (ágio, ativos intangíveis com vida útil indefinida e ativos intangíveis ainda não disponíveis para uso) estão sujeitos a testes anuais obrigatórios de redução ao valor recuperável mesmo que não haja indicação de redução ao valor recuperável.

Ao considerar a possibilidade de impairment de ativos, tanto indicadores externos de possível impairment (por exemplo, mudanças adversas significativas na tecnologia, condições econômicas ou legislação, ou aumento das taxas de juros no mercado financeiro) quanto indicadores internos (por exemplo, sinais de obsolescência ou danos físicos ao ativo) são analisadas ou evidências contábeis gerenciais de uma deterioração passada ou esperada no desempenho econômico de um ativo).

O valor recuperável deve ser calculado para ativos individuais. No entanto, é extremamente raro que os ativos gerem fluxos de caixa independentemente de outros ativos, portanto, na maioria dos casos, o teste de impairment é feito em grupos de ativos denominados unidades geradoras de caixa. Uma unidade geradora de caixa é definida como o menor grupo identificável de ativos que gera entradas de caixa que são amplamente independentes dos fluxos de caixa gerados por outros ativos.

O valor contábil do ativo é comparado ao valor recuperável. Um ativo ou unidade geradora de caixa é considerado deteriorado quando seu valor contábil excede seu valor recuperável. O valor desse excesso (valor do impairment) reduz o custo do ativo ou é alocado ao ativo da unidade geradora de caixa; uma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida no resultado.

O ágio reconhecido na contabilização inicial de uma combinação de negócios é alocado às unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa que se espera que se beneficiem da combinação. No entanto, o maior grupo de unidades geradoras de caixa para o qual o ágio pode ser testado para redução ao valor recuperável é o segmento operacional antes de ser agrupado em segmentos reportáveis.

Arrendamentos - IAS 17

Um contrato de arrendamento concede a uma parte (o arrendatário) o direito de usar um ativo por um período acordado em troca de um pagamento de aluguel ao arrendador. O aluguel é uma importante fonte de financiamento de médio e longo prazo. A contabilização de arrendamentos pode ter um impacto significativo nas demonstrações financeiras tanto do arrendatário quanto do arrendador.

É feita uma distinção entre locações financeiras e operacionais, em função dos riscos e benefícios que são transferidos para o locatário. Em um arrendamento financeiro, o arrendatário transfere todos os riscos e benefícios significativos inerentes à propriedade do ativo arrendado. Um arrendamento que não se qualifica como arrendamento financeiro é um arrendamento operacional. A classificação de um arrendamento é determinada no momento em que é reconhecido inicialmente. No caso de arrendamentos de edifícios, o arrendamento de terrenos e o arrendamento do próprio edifício são tratados separadamente nas IFRS.

Em um arrendamento financeiro, o arrendatário reconhece a propriedade arrendada como seu ativo e reconhece um passivo correspondente para pagar os pagamentos do arrendamento. A depreciação incide sobre o imóvel arrendado.

O arrendatário reconhece o imóvel arrendado como um recebível. As contas a receber são reconhecidas por um valor igual ao investimento líquido no arrendamento, ou seja, o valor dos pagamentos mínimos de arrendamento que se espera receber, descontado pela taxa interna de retorno do arrendamento, e o valor residual não garantido do item arrendado devido ao arrendador.

Sob um arrendamento operacional, o arrendatário não reconhece nenhum ativo (e passivo) em seu balanço patrimonial, e os pagamentos do arrendamento são geralmente reconhecidos na conta de lucros e perdas, distribuídos uniformemente ao longo do prazo do arrendamento. O arrendador continua a reconhecer o ativo arrendado e a depreciá-lo. Os recebimentos do arrendamento são a receita do arrendador e geralmente são reconhecidos na conta de lucros e perdas do arrendador de forma linear durante o prazo do arrendamento. As transacções conexas que tenham a forma legal de locação são contabilizadas com base na sua substância económica.

Por exemplo, uma transação de venda e relocação em que o vendedor continua a usar o ativo não seria um arrendamento em substância se o "vendedor" mantiver os riscos e benefícios significativos da propriedade do ativo, ou seja, substancialmente os mesmos direitos que antes da operação.

A essência de tais transações é fornecer financiamento ao vendedor-arrendatário sob a garantia de propriedade do ativo.

Por outro lado, algumas transações que não têm a forma legal de arrendamento são, em essência, se (conforme indicado no IFRIC 4) o cumprimento das obrigações contratuais de uma parte envolver o uso dessa parte de um ativo específico que a contraparte possa controlar física ou economicamente. . .

Estoques - IAS 2

Os estoques são reconhecidos inicialmente pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido. O custo dos estoques inclui direitos de importação, impostos não reembolsáveis, transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de estoques, menos quaisquer descontos comerciais e restituições. O valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios menos os custos estimados de conclusão e os custos estimados de venda.

De acordo com a IAS 2 Estoques, o custo dos estoques que não são fungíveis, bem como daqueles estoques que tenham sido alocados a uma ordem específica, deve ser determinado para cada item desse estoque. O valor de todos os outros estoques é determinado usando a fórmula FIFO "first-in, first-out" (FIFO) ou a fórmula do custo médio ponderado. O uso da fórmula LIFO "last in - first out" (last-in, first-out, LIFO) não é permitido. A empresa deve usar a mesma fórmula de custo para todos os estoques do mesmo tipo e escopo. A utilização de uma fórmula de custeio diferente pode ser justificada nos casos em que as reservas sejam de natureza diferente ou sejam utilizadas pela empresa em diferentes áreas de atividade. A fórmula selecionada para calcular o custo é aplicada de forma consistente de período para período.

Reservas, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes - IAS 37

Um passivo (para fins de relatório financeiro) é “uma obrigação presente de uma entidade resultante de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na alienação de recursos que incorporam benefícios econômicos da entidade”. As provisões estão incluídas no conceito de passivo e são definidas como “obrigações com vencimento indefinido ou obrigações de valor indefinido”.

Reconhecimento e medição inicial

Uma provisão deve ser reconhecida quando uma entidade tem uma obrigação presente de transferir benefícios econômicos decorrentes de um evento passado e é altamente provável (mais provável do que não) que ocorrerá uma saída de recursos que incorporam os benefícios econômicos para liquidar essa obrigação; ao mesmo tempo, seu valor pode ser estimado com segurança.

O valor reconhecido como provisão deve representar a melhor estimativa dos custos necessários para liquidar uma obrigação existente na data do balanço, no valor do valor esperado de caixa necessário para liquidar a obrigação e ajustado (descontado) levando em consideração o impacto de o valor do dinheiro no tempo.

Uma obrigação presente surge da ocorrência do chamado evento obrigatório e pode assumir a forma de uma obrigação legal ou voluntária. Um evento obrigatório coloca a empresa em uma posição em que não tem escolha a não ser cumprir a obrigação causada por esse evento. Se uma empresa pode evitar custos futuros como resultado de suas ações futuras, essa empresa não possui passivos existentes e nenhuma provisão é necessária. Além disso, uma entidade não pode reconhecer uma provisão para avaliação apenas com base em sua intenção de incorrer em despesas em algum momento no futuro. Também não são reconhecidas provisões para perdas operacionais futuras esperadas, a menos que essas perdas estejam relacionadas a um contrato oneroso.

Não é necessário esperar que os passivos da entidade assumam a forma de um passivo "legal" para reconhecer uma provisão para desvalorização. A empresa pode ter práticas passadas que indicam a outras partes que a empresa está assumindo certas responsabilidades e que já criaram uma expectativa razoável nessas partes de que a empresa honrará suas obrigações (o que significa que a empresa tem um acordo voluntário consigo mesmo) .

Se uma entidade for responsável por um contrato que seja oneroso para ela (os custos inevitáveis ​​de cumprir as obrigações de acordo com o contrato excedem os benefícios econômicos esperados de cumprir o contrato), a obrigação existente sob tal contrato é reconhecida como uma provisão. Até que uma provisão separada seja criada, uma entidade reconhece perdas por redução ao valor recuperável em quaisquer ativos associados a um contrato oneroso.

Provisões para reestruturação

Estão previstos requisitos especiais para a criação de reservas de avaliação para custos de reestruturação. Uma provisão é criada apenas se: a) houver um plano de reestruturação detalhado formalmente aceito que estabeleça os principais parâmetros da reestruturação, e b) a empresa, tendo iniciado a implementação do plano de reestruturação ou comunicado suas principais disposições a todas as partes afetadas por ela, criou expectativas razoáveis ​​de que a empresa irá se reestruturar. O plano de reestruturação não cria um passivo existente na data do balanço se for anunciado após essa data, mesmo que o anúncio tenha ocorrido antes da aprovação das demonstrações financeiras. A empresa não tem qualquer obrigação de vender parte do negócio até que a empresa seja obrigada a fazer tal venda, ou seja, até que seja celebrado um acordo vinculativo de venda.

A provisão inclui apenas os custos diretos que estão inevitavelmente associados à reestruturação. As despesas relacionadas com as atividades em curso da empresa não estão sujeitas a reserva. Os ganhos com a alienação esperada de ativos não são considerados na mensuração da provisão para reestruturação.

Reembolsos

A provisão e o valor esperado são apresentados separadamente como passivo e ativo, respectivamente. No entanto, um ativo é reconhecido apenas se for considerado praticamente certo que a contraprestação será recebida se a empresa cumprir sua obrigação, e o valor da contraprestação reconhecida não deve exceder o valor da provisão. O valor da recuperação esperada deve ser divulgado. A apresentação desta rubrica como redutor do passivo recuperável apenas é permitida na demonstração dos resultados.

Avaliação de acompanhamento

A cada data de relatório, a administração deve revisar o valor da provisão com base em sua melhor estimativa, na data de relatório, dos custos necessários para liquidar a obrigação existente na data de relatório. Um aumento no valor contábil da provisão que reflita a passagem do tempo (como resultado da aplicação de uma taxa de desconto) é reconhecido como despesa de juros.

Passivos contingentes

Passivos contingentes são passivos possíveis cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de eventos futuros incertos além do controle da entidade, ou passivos existentes para os quais uma provisão não é reconhecida porque: a) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos, ou b) o valor do passivo não pode ser mensurado com confiabilidade.

Passivos contingentes não são reconhecidos nas demonstrações financeiras. Os passivos contingentes são divulgados nas notas às demonstrações financeiras (incluindo estimativas do seu potencial impacto no desempenho financeiro e indicações de incerteza sobre o montante ou o momento de uma possível saída de recursos), a menos que a possibilidade de uma saída de recursos seja muito remota .

Ativos contingentes

Ativos contingentes são ativos possíveis que serão confirmados apenas pela ocorrência ou não de eventos futuros incertos além do controle da entidade. Os ativos contingentes não são reconhecidos nas demonstrações financeiras.

Quando o recebimento da receita é virtualmente certo, o ativo não é um ativo contingente e seu reconhecimento é apropriado.

As informações sobre os ativos contingentes são divulgadas nas notas explicativas (incluindo uma estimativa do seu potencial impacto no desempenho financeiro) se a entrada de benefícios econômicos for provável.

Eventos após o final do período de relatório - IAS 10

As empresas normalmente precisam de tempo para preparar suas demonstrações financeiras, que está entre a data do relatório e a data em que as demonstrações financeiras são autorizadas para emissão. Isso levanta a questão de até que ponto os eventos que ocorrem entre a data do balanço e a data em que as demonstrações financeiras são autorizadas (ou seja, eventos após o final do período de relatório) devem ser refletidos nas demonstrações financeiras.

Os eventos após o final do período de relatório são eventos de ajuste ou eventos que não requerem ajuste. Os chamados eventos de ajuste fornecem evidências adicionais sobre as condições que existiam na data do relatório, como determinar após o final do ano do relatório o valor da contraprestação para ativos vendidos antes do final desse ano. Os eventos que não requerem ajuste referem-se a condições que surgiram após a data do relatório, como o anúncio de um plano para encerrar as operações após o final do exercício.

O valor contábil dos ativos e passivos na data do balanço é formado levando em consideração os eventos corretivos. Além disso, um ajuste também deve ser feito quando eventos após a data do balanço indicarem que a premissa de continuidade não é aplicável. As notas às demonstrações financeiras devem divulgar informações sobre eventos significativos após a data do balanço que não requeiram ajuste, como uma emissão de ações ou uma grande compra de negócios.

Os dividendos recomendados ou declarados após a data do balanço, mas antes da data de autorização para emissão das demonstrações financeiras, não são reconhecidos como passivo na data do balanço. Tais dividendos devem ser divulgados. A empresa divulga a data em que as demonstrações financeiras são aprovadas para emissão e as pessoas que aprovam sua emissão. Se, após a divulgação das demonstrações financeiras, os proprietários da empresa ou outras pessoas estiverem autorizados a fazer alterações nas demonstrações financeiras, esse fato deve ser divulgado nas demonstrações.

Capital social e reservas

O patrimônio, juntamente com os ativos e passivos, é um dos três elementos da posição financeira de uma empresa. A Estrutura do IASB para a Preparação e Apresentação de Demonstrações Financeiras define patrimônio como a participação residual nos ativos de uma entidade após a compensação de todos os seus passivos. O termo "patrimônio" é frequentemente usado como uma categoria geral para os instrumentos de patrimônio de uma empresa e todas as suas reservas. Nas demonstrações financeiras, o capital pode ser referido de diferentes maneiras: como capital próprio, capital investido pelos acionistas, capital social e reservas, patrimônio dos acionistas, fundos, etc. A categoria capital combina componentes com características muito diferentes. A definição de instrumentos patrimoniais para fins de IFRS e como são contabilizados está no escopo da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação nas Demonstrações Financeiras.

Instrumentos de patrimônio (por exemplo, ações ordinárias que não podem ser resgatadas) são geralmente reconhecidos pelo valor dos recursos recebidos, que é o valor justo da contraprestação recebida, menos os custos de transação. Após o reconhecimento inicial, os instrumentos patrimoniais não são remensurados.

As reservas incluem lucros acumulados, bem como reservas de valor justo, reservas de hedge, reservas de reavaliação do ativo imobilizado e reservas cambiais, bem como outras disposições estatutárias.

Ações em tesouraria recompradas de acionistas As ações em tesouraria são deduzidas do patrimônio líquido total. A compra, venda, emissão ou resgate de instrumentos patrimoniais próprios de uma empresa não é reconhecida na demonstração do resultado.

Participação não controladora

A participação não controladora (anteriormente definida como 'participação minoritária') é apresentada nas demonstrações financeiras consolidadas como um componente separado do patrimônio líquido, distinto do patrimônio líquido e reservas atribuíveis aos acionistas da controladora.

Divulgação de informação

A nova edição da IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras exige divulgações diferenciadas em relação ao patrimônio líquido. Isso inclui informações sobre o valor total do capital social emitido e reservas, a apresentação da demonstração das mutações do patrimônio líquido, informações sobre políticas de gestão de capital e informações sobre dividendos.

Demonstrações financeiras consolidadas e separadas

Demonstrações financeiras consolidadas e separadas - IAS 27

Aplicável a empresas em países da UE. Para empresas que operam fora da UE, consulte Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas – IFRS 10.

A IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas exige a preparação de demonstrações financeiras consolidadas para um grupo de empresas economicamente distinto (com raras exceções). Consolidação de todas as subsidiárias. Uma subsidiária é qualquer empresa controlada por outra empresa-mãe. Controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais de uma entidade de forma a obter benefícios de suas atividades. Presume-se o controle quando um investidor detém, direta ou indiretamente, mais da metade das ações com direito a voto (participações) de uma investida, sendo essa presunção ilidível se houver evidência clara em contrário. O controle pode existir quando detiver menos da metade das ações com direito a voto (participações) da investida se a controladora tiver o poder de exercer o controle, por exemplo, por meio de posição dominante no conselho de administração.

Uma subsidiária é incluída nas demonstrações financeiras consolidadas a partir da data de sua aquisição, ou seja, a partir da data em que o controle sobre os ativos líquidos e atividades da empresa adquirida passa efetivamente para o adquirente. As demonstrações financeiras consolidadas são preparadas como se a controladora e todas as suas subsidiárias fossem uma única entidade. As transações entre empresas do grupo (por exemplo, vendas de mercadorias de uma subsidiária para outra) são eliminadas na consolidação.

Uma empresa controladora que possui uma ou mais subsidiárias apresenta demonstrações financeiras consolidadas a menos que e todas as seguintes condições sejam atendidas:

• é ela própria uma subsidiária (a menos que qualquer acionista objete);
• seus títulos de dívida ou ações não são negociados publicamente;
• a empresa não está em processo de emissão de valores mobiliários ao público;
• a própria controladora é uma subsidiária e sua controladora final ou intermediária publica demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as IFRS.

Não há exceções para grupos em que a participação das subsidiárias seja pequena, ou nos casos em que algumas subsidiárias tenham um tipo de atividade diferente de outras empresas do grupo.

A partir da data de aquisição, a controladora inclui em sua demonstração consolidada do resultado abrangente os resultados financeiros da subsidiária e reconhece no balanço patrimonial consolidado seus ativos e passivos, incluindo ágio reconhecido no reconhecimento inicial de uma combinação de negócios (ver Seção 25 Combinações - IFRS (IFRS) 3").

Nas demonstrações financeiras separadas da controladora, os investimentos em subsidiárias, entidades controladas em conjunto e associadas devem ser contabilizados ao custo ou como ativos financeiros de acordo com a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração.

Uma controladora reconhece os dividendos recebidos de sua subsidiária como receita em suas demonstrações financeiras separadas se tiver direito a receber o dividendo. Não é necessário estabelecer se os dividendos foram pagos com os lucros pré-aquisição ou pós-aquisição da subsidiária. O recebimento de dividendos de uma subsidiária pode ser um indicador de que o investimento subjacente pode ser prejudicado se o valor do dividendo exceder o resultado abrangente total da subsidiária para o período em que o dividendo é declarado.

Sociedades de Propósito Específico

Uma entidade de propósito especial (SPE) é uma empresa criada para executar uma tarefa restrita e bem definida. Tal empresa pode operar de forma predeterminada de tal forma que, uma vez constituída, nenhuma outra parte terá poder de decisão específico sobre suas atividades.

Uma empresa-mãe consolida veículos de propósito específico se a substância do relacionamento entre a empresa-mãe e o veículo de propósito específico indicar que a empresa-mãe controla o veículo de propósito específico. O controle pode ser predeterminado pela forma como o veículo de propósito específico opera no momento de sua incorporação, ou fornecido de outra forma. Diz-se que uma empresa controladora controla um veículo de propósito específico se arcar com a maioria dos riscos e receber a maioria dos benefícios associados às atividades ou ativos do veículo de propósito específico.

Demonstrações Financeiras Consolidadas - IFRS 10

Os princípios das demonstrações financeiras consolidadas estão definidos na IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas. A IFRS 10 define uma abordagem única para o conceito de controle e substitui os princípios de controle e consolidação prescritos na versão original da IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas e SIC 12 Consolidação de Entidades de Propósito Específico.

A IFRS 10 estabelece os requisitos para quando uma entidade é obrigada a preparar demonstrações financeiras consolidadas, define os princípios de controle, explica como aplicá-los e explica os requisitos contábeis e de preparação para demonstrações financeiras consolidadas [IFRS 10 para.2]. O princípio-chave subjacente à nova norma é que o controle existe e a consolidação é necessária apenas se o investidor tiver poder sobre a investida, estiver exposto a mudanças nos retornos de sua participação na propriedade e puder usar seu poder para influenciar sua renda.

De acordo com a IAS (IAS) 27, o controle foi definido como o poder de administrar a empresa, de acordo com a SIC 12 - como exposição a riscos e capacidade de auferir receitas. O IFRS 10 reúne esses dois conceitos em uma nova definição de controle e no conceito de exposição ao risco de renda. O princípio básico da consolidação permanece inalterado e é que a entidade consolidada apresente suas demonstrações financeiras como se a controladora e suas subsidiárias formassem uma única empresa.

A IFRS 10 fornece orientação sobre as seguintes questões para determinar quem controla uma investida:

• avaliação da finalidade e estrutura do empreendimento - objeto de investimento;
• a natureza dos direitos – sejam eles direitos reais ou direitos de proteção
• o impacto do risco de rendimento;
• avaliação dos direitos de voto e potenciais direitos de voto;
• se o investidor atua como fiador (principal) ou agente no exercício de seu direito de controle;
• relacionamentos entre investidores e como esses relacionamentos afetam o controle; e
• a existência de direitos e poderes apenas em relação a determinados bens.

Algumas empresas serão mais afetadas pelo novo padrão do que outras. Para negócios com uma estrutura de grupo simples, o processo de consolidação não deve mudar. No entanto, as mudanças podem afetar empresas com estrutura de grupo complexa ou empresas estruturadas. As seguintes empresas provavelmente serão afetadas pela nova norma:

• empresas com investidor dominante que não detém a maioria das ações com direito a voto, sendo os votos remanescentes distribuídos entre um grande número de outros acionistas (controle efetivo);
• entidades estruturadas, também conhecidas como veículos de propósito específico;
• entidades que emitem ou têm uma quantidade significativa de direitos de voto potenciais.

Em situações complexas, a análise baseada na IFRS 10 será influenciada por fatos e circunstâncias específicas. A IFRS 10 não contém critérios inequívocos e, ao avaliar o controle, considera diversos fatores, como a existência de acordos contratuais e direitos de outras partes. A nova norma pode ser aplicada antes do previsto, o requisito para sua aplicação obrigatória entrou em vigor em 1º de janeiro de 2013 (desde 1º de janeiro de 2014 nos países da UE).

A IFRS 10 não contém quaisquer requisitos de divulgação de relatórios; tais exigências estão contidas na IFRS 12: esta norma aumentou significativamente o número de divulgações exigidas. As entidades que preparam demonstrações financeiras consolidadas devem planejar e implementar os processos e controles necessários no futuro para coletar informações. Isso pode exigir consideração prévia de questões levantadas pela IFRS 12, como a extensão do downscaling necessário.

Em outubro de 2012, o IASB alterou a IFRS 10 (efetiva a partir de 1º de janeiro de 2014; não aprovada na data desta publicação) para tratar do tratamento das entidades que controlam pelas entidades de investimento. As sociedades classificadas como sociedades de investimento na definição aplicável estão isentas da obrigação de consolidação das entidades que controlam. Por sua vez, devem contabilizar essas subsidiárias ao valor justo por meio do resultado de acordo com a IFRS 9

Combinações de Negócios - IFRS 3

Uma combinação de negócios é uma transação ou evento em que uma entidade (o "adquirente") obtém o controle de um ou mais negócios. A IAS 27 define controle como “o poder de governar as políticas financeiras e operacionais de uma entidade de modo a obter benefícios de suas atividades”. (De acordo com a IFRS 10, um investidor controla uma investida se estiver exposto ou tiver direito a tais retornos variáveis ​​de sua participação na investida e puder exercer seu poder de influenciar seus retornos.)

Vários fatores devem ser levados em consideração ao determinar qual das empresas recebeu o controle, como a participação acionária, o controle sobre o conselho de administração e os acordos diretos entre os proprietários sobre a distribuição das funções de controle. Presume-se que existe controle se uma entidade possuir mais de 50% do capital de outra entidade.

As combinações de negócios podem ser estruturadas de diferentes maneiras. Para fins contábeis em IFRS, o foco está na substância da transação, não em sua forma legal. Caso sejam realizadas várias transações entre as partes envolvidas na transação, considera-se o resultado global de uma série de transações relacionadas. Assim, qualquer transação, cujos termos sejam tornados dependentes da realização de outra transação, pode ser considerada conectada. Determinar se as transações devem ser tratadas como relacionadas requer julgamento profissional.

Combinações de negócios que não sejam transações sob controle comum são contabilizadas como aquisições. Em geral, a contabilização de uma aquisição envolve as seguintes etapas:

• identificação do comprador (empresa compradora);
• determinação da data de aquisição;
• reconhecimento e mensuração de ativos e passivos identificáveis ​​adquiridos, bem como participações não controladoras;
• reconhecer e mensurar a contraprestação paga pelo negócio adquirido;
• reconhecimento e mensuração de ágio ou ganho na compra

Ativos identificáveis ​​(incluindo ativos intangíveis não reconhecidos anteriormente), passivos e passivos contingentes do negócio adquirido são geralmente mensurados pelo seu valor justo. O valor justo é determinado com base em transações em condições normais de mercado e não leva em consideração a intenção do comprador de continuar utilizando os ativos adquiridos. No caso de aquisição de menos de 100% do capital da empresa, é atribuída uma participação de não controladores. Uma participação não controladora é uma participação societária em uma subsidiária que não é detida, direta ou indiretamente, pela controladora do grupo consolidado. O adquirente tem a opção de mensurar a participação não controladora pelo seu valor justo ou pro rata ao valor dos ativos líquidos identificáveis.

A contraprestação total da transação inclui caixa, equivalentes de caixa e o valor justo de qualquer outra contraprestação transferida. Quaisquer instrumentos financeiros patrimoniais emitidos como contraprestação são mensurados pelo valor justo. Se algum pagamento foi diferido, ele é descontado para refletir seu valor presente na data de aquisição se o efeito do desconto for material. A contraprestação inclui apenas valores pagos ao vendedor em troca do controle do negócio. Os pagamentos não incluem valores pagos para liquidar relacionamentos pré-existentes, pagamentos que são contingentes a serviços futuros de funcionários e custos de aquisição.

O pagamento da contraprestação pode depender em parte do resultado de quaisquer eventos futuros ou do desempenho futuro do negócio adquirido (“contraprestação contingente”). A contraprestação contingente também é mensurada pelo valor justo na data em que o negócio é adquirido. O tratamento da contraprestação contingente após o reconhecimento inicial na data de aquisição do negócio depende de sua classificação de acordo com a IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação como um passivo (na maioria dos casos será mensurado pelo valor justo na data do balanço com mudanças no valor justo à conta de resultados) ou no capital próprio (após o reconhecimento inicial não está sujeito a remensuração subsequente).

O ágio reflete os benefícios econômicos futuros desses ativos que não podem ser identificados individualmente e, portanto, reconhecidos separadamente no balanço patrimonial. Se a participação não controladora for contabilizada pelo valor justo, o valor contábil do ágio inclui aquela parcela da participação não controladora. Se a participação não controladora for contabilizada proporcionalmente ao valor dos ativos líquidos identificáveis, o valor contábil do ágio refletirá apenas a participação da controladora.

O ágio é reconhecido como um ativo cujo valor recuperável é testado pelo menos anualmente, ou com maior frequência se houver indicação de perda no valor recuperável. Em casos raros, como quando a garantia é comprada a um preço favorável ao comprador, o ágio pode não surgir, mas um ganho será reconhecido.

Alienações de Subsidiárias, Negócios e Ativos Não Circulantes Selecionados - IFRS 5

A IFRS 5 Ativos Não Correntes Mantidos para Venda e Operações Descontinuadas se aplica se qualquer venda estiver ocorrendo ou estiver prevista, incluindo a distribuição de ativos não correntes aos acionistas. O critério 'mantido para venda' na IFRS 5 se aplica a ativos não circulantes (ou grupos de alienação) que serão recuperados principalmente por meio de venda, em vez de uso contínuo na atividade atual. Não se aplica a ativos desativados, em processo de liquidação ou alienação. A IFRS 5 define um grupo para alienação como um grupo de ativos que se pretende alienar simultaneamente, numa única transação, por venda ou de outra forma, e os passivos diretamente associados a esses ativos que serão transferidos em resultado da transação.

Um ativo não circulante (ou grupo para alienação) é classificado como mantido para venda se estiver disponível para venda imediata em sua condição atual e tal venda for altamente provável. Uma venda é altamente provável quando as seguintes condições forem atendidas: há evidência de um compromisso da administração de vender o ativo, há um programa ativo para encontrar um comprador e implementar um plano de venda, há uma exposição ativa do ativo oferecido para venda a um preço razoável, espera-se que a venda seja concluída dentro de 12 meses a partir da data de classificação e as ações necessárias para concluir o plano indicam que é improvável que o plano sofra alterações significativas ou seja arquivado.

Ativos não circulantes (ou grupos para alienação) classificados como mantidos para venda:

• mensurados pelo menor valor entre o valor contábil e o valor justo menos os custos de venda;
• não depreciado;
• os ativos e passivos do grupo alienado são apresentados separadamente no balanço patrimonial (não é permitida a compensação entre ativos e passivos).

Uma operação descontinuada é um componente de uma entidade que pode ser financeira e operacionalmente separada do restante das operações da entidade nas demonstrações financeiras e:

• representa uma linha de negócios significativa separada ou área geográfica de operações,
• faz parte de um plano único e coordenado para alienar uma linha de negócios significativa separada ou uma grande área geográfica de operações, ou
• é uma subsidiária adquirida exclusivamente para fins de revenda.

Uma atividade é classificada como descontinuada a partir do momento em que seus ativos atendem aos critérios para classificação como mantidos para venda, ou quando a atividade é alienada da entidade. Embora as informações do balanço patrimonial não sejam reapresentadas ou remensuradas para operações descontinuadas, a demonstração do resultado abrangente deve ser reapresentada para o período comparativo.

As operações descontinuadas são apresentadas separadamente na demonstração do resultado e na demonstração dos fluxos de caixa. Exigências adicionais de divulgação para operações descontinuadas estão previstas nas notas às demonstrações financeiras.

A data de alienação de uma subsidiária ou grupo de alienação é a data em que o controlo é transferido. A demonstração de resultados consolidada inclui os resultados das operações da subsidiária ou grupo de alienação para todo o período até a data da alienação; os ganhos ou perdas na alienação são calculados como a diferença entre (a) a soma dos valores contábeis dos ativos líquidos e o ágio atribuível à subsidiária ou grupo alienado e os valores acumulados em outros resultados abrangentes (por exemplo, diferenças cambiais e o provisão de valor justo para ativos financeiros, disponíveis para venda) e (b) produto da venda do ativo.

Investimentos em associadas - IAS 28

A IAS 28 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos exige que as participações nessas entidades sejam contabilizadas pelo método de equivalência patrimonial. Uma coligada é uma entidade na qual o investidor tem influência significativa e não é uma subsidiária do investidor nem uma joint venture do investidor. Influência significativa é o direito de participar das decisões de política financeira e operacional de uma investida sem ter controle sobre essas políticas.

Presume-se que um investidor tenha influência significativa se detiver 20% ou mais dos direitos de voto de uma investida. Por outro lado, se um investidor detiver menos de 20% dos direitos de voto de uma investida, presume-se que o investidor não tenha influência significativa. Essas suposições podem ser refutadas se houver fortes evidências em contrário. A IAS 28 revisada foi emitida após a publicação da IFRS 10 Demonstrações Financeiras Consolidadas, IFRS 11 Acordos Conjuntos e IFRS 12 Divulgações de Participações em Outras Entidades e contém a exigência de contabilizar as ações em empreendimentos conjuntos pelo método de equivalência patrimonial. Uma joint venture é um acordo em conjunto no qual as partes que exercem o controle conjunto têm direitos sobre os ativos líquidos do acordo. Essas alterações são aplicáveis ​​a partir de 1º de janeiro de 2013 (para empresas em países da UE - a partir de 1º de janeiro de 2014).

As coligadas e joint ventures são contabilizadas pelo método de equivalência patrimonial, a menos que se qualifiquem para reconhecimento como ativos mantidos para venda de acordo com a IFRS 5 Ativos Não Circulantes Mantidos para Venda e Operações Descontinuadas. Pelo método de equivalência patrimonial, um investimento em uma coligada é reconhecido inicialmente pelo custo. Subsequentemente, seu valor contábil é aumentado ou diminuído pela participação do investidor nos lucros ou prejuízos e outras alterações nos ativos líquidos da coligada em períodos subsequentes.

Os investimentos em coligadas ou joint ventures são tratados como ativos não circulantes e são apresentados como uma única linha no balanço patrimonial (incluindo o ágio gerado na aquisição).

Os investimentos em cada associada ou joint venture individual são testados como um único ativo para possível redução ao valor recuperável de acordo com a IAS 36 Imparidade de Ativos quando há evidência de redução ao valor recuperável conforme descrito na IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração.

Se a parte do investidor na perda da coligada ou joint venture exceder o valor contábil de seu investimento, o valor contábil do investimento na coligada é reduzido a zero. Perdas adicionais não são reconhecidas pelo investidor, a menos que o investidor tenha a obrigação de financiar a coligada ou joint venture ou tenha recebido uma garantia para a coligada ou joint venture.

Nas demonstrações financeiras separadas (não consolidadas) de um investidor, os investimentos em associadas ou empreendimentos conjuntos podem ser contabilizados ao custo ou como ativos financeiros de acordo com a IAS 39.

Joint Ventures - IAS 31

Para entidades fora da UE, aplica-se o IFRS 11 Joint Arrangements. Um acordo em conjunto é um acordo contratual entre duas ou mais partes em que as decisões financeiras e operacionais estratégicas estão sujeitas à aprovação unânime das partes que detêm o controle conjunto.

Uma empresa pode celebrar um acordo de joint venture (incorporada ou não) com outra parte por vários motivos. Na sua forma mais simples, uma joint venture não resulta na criação de uma entidade separada. Por exemplo, "alianças estratégicas" nas quais as empresas concordam em cooperar para promover seus produtos ou serviços também podem ser consideradas joint ventures. Para determinar a existência de empreendedorismo estratégico, é necessário, em primeiro lugar, determinar a existência de uma relação contratual que visa estabelecer o controle entre duas ou mais partes. As joint ventures se dividem em três categorias:

• operações controladas em conjunto,
• ativos controlados em conjunto,
• entidades controladas em conjunto.

A abordagem contábil de uma joint venture depende da categoria a que pertence.

Operações controladas em conjunto

Uma operação controlada em conjunto envolve a utilização dos ativos e outros recursos dos participantes em substituição à constituição de sociedade, parceria ou outra entidade. [IAS 31 parágrafo 13].

Um participante de uma operação controlada em conjunto deve reconhecer em suas demonstrações financeiras:

• os ativos que controla e os passivos assumidos;
• os custos incorridos e a parte da receita que recebe da venda de bens ou serviços produzidos sob a joint venture.

Ativos controlados em conjunto

Alguns tipos de acordos conjuntos envolvem o controle conjunto de seus participantes sobre um ou mais ativos contribuídos ou adquiridos para os fins deste acordo conjunto. Assim como as operações controladas em conjunto, esses tipos de acordos conjuntos não envolvem a formação de uma sociedade, parceria ou outra entidade. Cada joint venture obtém o controle de sua parcela dos benefícios econômicos futuros por meio de sua participação no ativo controlado em conjunto. [IAS 31 paras. 18 e 19].

Para sua participação em ativos controlados em conjunto, um participante de um acordo que controla ativos deve reconhecer em suas demonstrações financeiras:

• sua participação nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com a natureza desses ativos;
• quaisquer obrigações assumidas por ele;
• sua participação nas obrigações assumidas em conjunto com outros participantes da joint venture em relação a essa joint venture;
• qualquer receita da venda ou uso de sua participação nos produtos da joint venture, bem como sua participação nas despesas incorridas pela joint venture;
• quaisquer despesas incorridas por ele em conexão com sua participação nesta joint venture.

Entidades controladas em conjunto

Uma joint venture é um tipo de joint venture que envolve a criação de uma entidade separada, como uma corporação ou parceria. Os participantes transferem ativos ou patrimônio para uma entidade controlada em conjunto em troca de uma participação nela e normalmente nomeiam membros do conselho ou comitê de administração para supervisionar as operações. O nível de ativos ou patrimônio transferido, ou os juros recebidos, nem sempre refletem o controle da entidade. Por exemplo, se dois membros contribuírem com 40% e 60% do capital inicial para fins de estabelecimento de uma entidade controlada em conjunto e concordarem em compartilhar os lucros na proporção de suas contribuições, a joint venture existirá desde que os membros tenham celebrado um acordo para controle conjunto das atividades econômicas da entidade.

As entidades controladas em conjunto podem ser contabilizadas pelo método de consolidação proporcional ou pelo método de equivalência patrimonial. Nos casos em que um participante transfere um ativo não monetário para uma entidade controlada em conjunto em troca de uma participação no mesmo, aplicam-se as instruções e diretrizes relevantes.

Outros participantes da joint venture

Algumas partes de um acordo contratual podem não estar entre as partes que exercem o controle conjunto. Tais participantes são investidores que contabilizam suas participações de acordo com a orientação aplicável aos seus investimentos.

Acordos Conjuntos - IFRS 11

Um negócio em conjunto é um negócio baseado em um acordo que dá a duas ou mais partes o direito de controlar o negócio em conjunto. O controle conjunto existe apenas quando as decisões sobre as atividades relevantes requerem a aprovação unânime das partes que exercem o controle conjunto.

Os acordos conjuntos podem ser classificados como operações conjuntas ou empreendimentos conjuntos. A classificação é baseada em princípios e depende do grau de influência das partes na atividade. Se as partes só tiverem direitos sobre os ativos líquidos da atividade, então a atividade é uma joint venture.

Os participantes de operações conjuntas têm direitos sobre ativos e obrigações sobre passivos. As operações conjuntas muitas vezes não ocorrem dentro da estrutura de uma entidade separada. Se um negócio em conjunto for separado em uma entidade separada, pode ser uma operação em conjunto ou um empreendimento conjunto. Nesses casos, é necessária uma análise mais aprofundada da forma jurídica da empresa, dos termos e condições incluídos nos acordos contratuais e, por vezes, de outros fatores e circunstâncias. Isso porque, na prática, outros fatos e circunstâncias podem prevalecer sobre os princípios determinados pela forma organizacional e jurídica de uma empresa individual.

Os participantes de operações conjuntas reconhecem seus ativos e passivos por passivos. Os participantes de joint ventures reconhecem sua participação em uma joint venture pelo método de equivalência patrimonial.

Outros assuntos

Divulgações de partes relacionadas - IAS 24

De acordo com a IAS 24, as entidades são obrigadas a divulgar informações sobre transações com partes relacionadas. Partes relacionadas da empresa incluem:

• empresas-mãe;
• subsidiárias;
• subsidiárias de subsidiárias;
• associados e outros membros do grupo;
• joint ventures e outros membros do grupo;
• pessoas que fazem parte do pessoal-chave da administração da empresa ou da empresa-mãe (bem como seus parentes próximos);
• pessoas que exerçam controle, controle conjunto ou influência significativa sobre a empresa (bem como seus parentes próximos);
• empresas que operam planos de benefícios pós-emprego.

O principal credor da empresa, que exerce influência sobre a empresa apenas em virtude de suas atividades, não é sua parte relacionada. A administração divulga o nome da controladora e a parte controladora final (que pode ser uma pessoa física) caso não seja a controladora. As informações sobre o relacionamento entre a controladora e suas controladas são divulgadas independentemente de terem ocorrido ou não transações entre elas.

Se transações com partes relacionadas ocorreram durante o período de relatório, a administração divulga a natureza do relacionamento que torna as partes relacionadas e informações sobre as transações e o valor dos saldos de liquidação das transações, incluindo obrigações contratuais, necessárias para entender seu impacto no resultado financeiro. declarações. As informações são divulgadas de forma agregada para categorias homogêneas de partes relacionadas e para tipos homogêneos de transações, a menos que a divulgação separada de uma transação seja necessária para entender o efeito das transações com partes relacionadas nas demonstrações financeiras da entidade. A administração divulga informações de que as transações com uma parte relacionada foram conduzidas em termos idênticos aos termos das transações entre partes não relacionadas somente se tais termos puderem ser justificados.

Uma entidade está isenta de exigências de divulgação para transações com partes relacionadas e saldos de partes relacionadas se o relacionamento entre as entidades relacionadas for devido ao controle do governo ou influência significativa sobre a entidade; ou há outra entidade que é parte relacionada porque as mesmas autoridades governamentais controlam ou exercem influência significativa sobre a entidade. Se uma entidade solicitar uma isenção de tais requisitos, ela deve divulgar o nome da agência governamental e a natureza de seu relacionamento com a entidade. Também divulga informações sobre a natureza e o valor de cada transação significativa individual, bem como as indicações qualitativas ou quantitativas da escala de outras transações que não são individualmente significativas, mas em conjunto.

Demonstração dos fluxos de caixa - IAS 7

A demonstração do fluxo de caixa é uma das principais formas de relatório financeiro (junto com a demonstração do resultado abrangente, o balanço patrimonial e a demonstração das mutações do patrimônio líquido). Reflete informações sobre o recebimento e uso de caixa e equivalentes de caixa por tipo de atividade (operacional, investimento, financeira) durante um determinado período de tempo. O relatório permite que os usuários avaliem a capacidade da empresa de gerar fluxos de caixa e a capacidade de usá-los.

A atividade operacional é a atividade da empresa, trazendo-lhe a principal receita, a receita. As atividades de investimento representam a compra e venda de ativos não circulantes (incluindo combinações de negócios) e investimentos financeiros que não são equivalentes de caixa. As atividades financeiras são entendidas como operações que levam a uma mudança na estrutura dos fundos próprios e emprestados.

A administração pode apresentar fluxos de caixa de atividades operacionais diretamente (representando fluxos de caixa brutos para grupos homogêneos de recebimentos) ou indiretamente (representando um ajuste no lucro ou prejuízo líquido, excluindo o efeito de atividades não operacionais, transações não monetárias e mudanças no capital de giro ).

Para atividades de investimento e financiamento, os fluxos de caixa são apresentados em base bruta (ou seja, separadamente para grupos do mesmo tipo de transações: recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa), exceto algumas condições especialmente estipuladas. Os fluxos de caixa associados ao recebimento e pagamento de dividendos e juros são divulgados separadamente e classificados sequencialmente de período para período como atividades operacionais, de investimento ou de financiamento, dependendo da natureza do pagamento. Os fluxos de caixa do imposto de renda são apresentados separadamente como parte das atividades operacionais, a menos que o fluxo de caixa relacionado possa ser atribuído a uma transação específica dentro de uma atividade de financiamento ou investimento.

O fluxo de caixa total das atividades operacionais, de investimento e de financiamento representa a variação do saldo de caixa e equivalentes de caixa do período de reporte.

Separadamente, devem ser fornecidas informações sobre transações não monetárias significativas, como, por exemplo, emissão de ações próprias para adquirir uma subsidiária, aquisição de ativos por permuta, conversão de dívida em ações ou aquisição de ativos por meio de arrendamento financeiro. As transações não monetárias incluem o reconhecimento ou reversão de perdas por redução ao valor recuperável; depreciação e amortização; ganhos/perdas de mudanças no valor justo; constituição de reservas de lucros ou prejuízos.

Relatório Financeiro Intercalar - IAS 34

Não há exigência em IFRS para a publicação de demonstrações financeiras intermediárias. No entanto, em vários países, a publicação de demonstrações financeiras intermediárias é exigida ou incentivada, especialmente para empresas públicas. As regras do RDA não exigem a aplicação do IAS 34 na preparação das demonstrações financeiras semestrais. As empresas listadas no AIM podem preparar demonstrações financeiras semestrais de acordo com o IAS 34 ou fazer divulgações mínimas de acordo com a Regra 18 do AIM.

Quando uma entidade opta por publicar demonstrações financeiras intermediárias de acordo com as IFRS, aplica-se a IAS 34 Interim Financial Reporting, que estabelece os requisitos mínimos para o conteúdo das demonstrações financeiras intermediárias e os princípios para reconhecer e mensurar as transações comerciais incluídas nas demonstrações financeiras intermediárias. e contas do balanço.

As empresas podem preparar um conjunto completo de demonstrações financeiras IFRS (de acordo com os requisitos da IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras) ou demonstrações financeiras condensadas. A preparação de demonstrações financeiras condensadas é a abordagem mais comum. As demonstrações financeiras condensadas incluem uma demonstração condensada da posição financeira (balanço patrimonial), uma demonstração condensada ou demonstrações de lucros ou perdas e outros resultados abrangentes (uma demonstração de lucros ou perdas e uma demonstração de outros resultados abrangentes, se apresentadas separadamente), um demonstração condensada dos movimentos de caixa, demonstração condensada das mutações do patrimônio líquido e notas seletivas.

Geralmente, uma empresa aplica as mesmas políticas contábeis para reconhecer e mensurar ativos, passivos, receitas, despesas, lucros e perdas para demonstrações financeiras intermediárias e demonstrações financeiras do ano corrente.

Existem requisitos especiais para estimar certos custos que só podem ser calculados anualmente (por exemplo, impostos, que são determinados com base na alíquota efetiva estimada para o ano inteiro) e para o uso de estimativas em demonstrações financeiras intermediárias. Uma perda por redução ao valor recuperável reconhecida no período intermediário anterior em relação a ágio ou investimentos em instrumentos patrimoniais ou ativos financeiros registrados ao custo não é revertida.

Como mínimo obrigatório, as demonstrações financeiras intermediárias divulgam informações para os seguintes períodos (abreviados ou completos):

• demonstração da posição financeira (balanço patrimonial) - no final do período intermediário atual e dados comparativos no final do exercício anterior;
• demonstração do resultado e outros resultados abrangentes (ou, se forem apresentados separadamente, a demonstração do resultado e a demonstração de outros resultados abrangentes) - dados para o período intermediário atual e para o exercício financeiro corrente até a data do relatório, com dados comparativos para períodos semelhantes (intercalar e um ano antes da data do balanço);
• demonstração dos fluxos de caixa e demonstração das mutações do patrimônio líquido - para o exercício social corrente até a data do balanço, com dados comparativos para o mesmo período do exercício anterior;
• notas.

A IAS 34 estabelece alguns critérios para determinar quais informações devem ser divulgadas nas demonstrações financeiras intermediárias. Eles incluem:

• materialidade em relação às demonstrações financeiras intermediárias como um todo;
• não padrão e irregularidade;
• volatilidade de períodos anteriores que tenha um efeito significativo nas demonstrações financeiras intermediárias;
• Relevância para o entendimento das estimativas utilizadas nas informações trimestrais.

O principal objetivo é fornecer aos usuários das demonstrações contábeis intermediárias informações completas que sejam importantes para o entendimento da posição financeira e dos resultados financeiros da empresa para o período intermediário.

Acordos de Concessão de Serviços - SIC 29 e IFRIC 12

Atualmente, não há IFRS separada para concessões de serviços públicos celebradas por autoridades públicas com o setor privado. A IFRIC 12 Acordos de Concessão de Serviços interpreta diversas normas que estabelecem os requisitos contábeis para contratos de concessão de serviços; SIC 29 Divulgação: Os Contratos de Concessão de Serviços contêm requisitos de divulgação.

A IFRIC 12 aplica-se aos contratos de concessão de serviços públicos em que uma autoridade pública (titular do direito) controla e/ou regula os serviços prestados por uma empresa privada (operador) utilizando infraestrutura controlada pelo titular do direito.

Normalmente, os contratos de concessão especificam a quem o operador deve prestar os serviços e a que preço. Além disso, o detentor dos direitos deve controlar o valor residual de todas as infraestruturas significativas.

Como a infraestrutura é controlada pelo titular do direito, o operador não registra a infraestrutura como ativo imobilizado. A operadora também não reconhece recebíveis de arrendamento financeiro referente à transferência de instalações de infraestrutura construídas por ela sob o controle do órgão estatal. Um operador reconhece um ativo financeiro se tiver um direito contratual incondicional de receber caixa, independentemente da intensidade de uso da infraestrutura. A operadora reflete intangível no caso (licença) para cobrar taxas dos usuários dos serviços públicos.

Tanto para o reconhecimento de ativos financeiros como para o reconhecimento de um ativo intangível, o operador reconhece receitas e despesas associadas à prestação de serviços ao titular do direito para a construção ou modernização de instalações de infraestrutura de acordo com o IAS 11. O operador reconhece receitas e despesas associadas à prestação de serviços de infraestrutura a eles de acordo com a IAS 18. As obrigações contratuais para manter a infraestrutura (exceto serviços de atualização) são reconhecidas de acordo com a IAS 37.

Contabilidade e relatórios para planos de aposentadoria - IAS 26

As demonstrações financeiras dos planos de pensões preparadas de acordo com as IFRS devem cumprir os requisitos da IAS 26 Contabilidade e Relato para Planos de Pensões. Todas as outras normas se aplicam às demonstrações financeiras dos planos de pensão, na medida em que não sejam substituídas pela IAS 26.

De acordo com a IAS 26, as demonstrações financeiras de um plano de contribuição definida devem incluir:

• uma declaração do patrimônio líquido do plano de pensão que pode ser usado para pagamentos;
• demonstrativo das variações do patrimônio líquido do plano de pensão que pode ser usado para pagamentos;
• uma descrição do plano de pensão e quaisquer mudanças no plano durante o período (incluindo seu impacto nos números de relatório do plano);
• descrição da política de financiamento do plano de previdência.

De acordo com a IAS 26, as demonstrações financeiras de um plano de benefício definido devem incluir:

• uma declaração apresentando o patrimônio líquido do plano de pensão que pode ser usado para pagamentos e o valor presente atuarial (descontado) das pensões devidas, bem como o superávit/déficit resultante do plano de pensão, ou uma referência a essa informação no atuarial relatório que acompanha as demonstrações financeiras;
• declaração de mudanças nos ativos líquidos que podem ser usados ​​para pagamentos;
• demonstrativo de fluxo de caixa;
• as principais disposições da política contabilística;
• uma descrição do plano e quaisquer alterações no plano durante o período (incluindo seu impacto nos números de relatório do plano).

Além disso, as demonstrações financeiras devem incluir uma explicação da relação entre o valor presente atuarial das pensões devidas e os ativos líquidos do plano de pensões que podem ser utilizados para benefícios, bem como uma descrição da política de financiamento das responsabilidades com pensões. Os investimentos que compõem os ativos de qualquer plano de pensão (tanto de benefício definido quanto de contribuição definida) são contabilizados pelo valor justo.

Mensuração do valor justo - IFRS 13

A IFRS 13 define valor justo como “o preço que seria recebido para vender um ativo ou pago para transferir um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração” (IFRS 13, parágrafo 9). O ponto chave aqui é que o valor justo é o preço de saída do ponto de vista dos participantes do mercado que detêm o ativo ou têm o passivo na data de mensuração. Essa abordagem se baseia na perspectiva dos participantes do mercado e não na perspectiva da própria entidade, de modo que o valor justo não é afetado pela intenção da entidade com relação ao ativo, passivo ou patrimônio mensurado pelo valor justo.

Para mensurar o valor justo, a administração deve determinar quatro itens: o ativo ou passivo específico que está sendo mensurado (correspondente à sua unidade de conta); o uso mais eficiente do ativo não financeiro; mercado principal (ou mais atraente); Método de avaliação.

Em nossa opinião, muitos dos requisitos estabelecidos na IFRS 13 são amplamente consistentes com as práticas de avaliação já em vigor hoje. Portanto, é improvável que a IFRS 13 resulte em muitas mudanças significativas.

No entanto, a IFRS 13 introduz algumas alterações, nomeadamente:

• uma hierarquia de valor justo para ativos e passivos não financeiros, semelhante à atualmente prescrita pela IFRS 7 para instrumentos financeiros;
• requisitos para determinar o valor justo de todos os passivos, incluindo passivos derivativos, com base no pressuposto de que o passivo será transferido para outra parte em vez de liquidado ou liquidado de outra forma;
• abolição da obrigatoriedade de utilização dos preços de oferta e procura para ativos financeiros e passivos financeiros, respetivamente, que estejam ativamente cotados em bolsa; em vez disso, deve-se usar o preço mais representativo dentro do intervalo do spread de preço de compra/venda;
• requisitos para divulgação de informações adicionais relacionadas ao valor justo.

A IFRS 13 aborda a questão de como mensurar o valor justo, mas não especifica quando o valor justo pode ou deve ser aplicado.