Ćwiczenie 1

Rozliczanie transakcji papierami wartościowymi w bankach komercyjnych

Kontroluj plan pracy

Wstęp

Wniosek

Zadania praktyczne

Wstęp

Rozliczanie transakcji papierami wartościowymi jest najbardziej czasochłonne, co tłumaczy się różnorodnością transakcji na rynku giełdowym (wstępne plasowanie papierów wartościowych, kupno i sprzedaż papierów wartościowych na rynku wtórnym) różnymi rodzajami papierów wartościowych: akcjami (akcje) i zadłużenia (obligacje, certyfikaty, weksle). Sposób rozliczania papierów wartościowych uzależniony jest od statusu ich emitenta – rządowych, pozarządowych (korporacyjnych) papierów wartościowych, od kwalifikacji samego obrotu papierami wartościowymi (będących w obrocie i nienotowanych na zorganizowanym rynku papierów wartościowych), w celu ich pozyskiwanie (inwestycje krótkoterminowe, inwestycje długoterminowe).

Dziś banki kierują znaczną część swojego portfela aktywów na inwestycje w papiery wartościowe w celu uczestniczenia w zarządzaniu i otrzymywania dywidend, dochodów odsetkowych lub w celu generowania dochodów.

Bankowe papiery wartościowe obejmują rządowe papiery wartościowe i ustawowe kategorie akcji. Te składniki portfeli aktywów banków pełnią szereg krytycznych funkcji, zapewniając bankom rentowność, płynność i dywersyfikację w celu ograniczenia ryzyka, a także odciążając część dochodów banku od opodatkowania. Takie inwestycje stabilizują dochody banku, zapewniając dodatkowy dochód w momencie, gdy ich inne źródła są prawie wyczerpane.

Znaczenie banków na rynku papierów wartościowych jest dość duże. W większości krajów banki odgrywają kluczową rolę na rynku papierów wartościowych. Banki jako instytucje kredytowe pozyskujące i lokujące środki mogą być uczestnikami rynku papierów wartościowych. Działają jako emitenci, inwestorzy, pośrednicy. Dealerzy zawierają transakcje we własnym imieniu i na własny koszt. Bank-inwestor, który nie jest dealerem, może nabywać papiery wartościowe, zawierając z dealerem umowę prowizyjną lub prowizyjną. Aby prowadzić działalność inwestycyjną i pośredniczącą na rynku papierów wartościowych, banki potrzebują, oprócz licencji głównej, licencji profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych, wydawanej przez Bank Centralny Rosji. Rynek papierów wartościowych jest najbardziej konkurencyjną alternatywą dla rynku kredytowego lokowania środków. Dlatego kwestia procedury odzwierciedlania aktywnych operacji z papierami wartościowymi w rachunkowości banków komercyjnych jest dziś aktualna. Banki komercyjne przeprowadzają różnorodne transakcje z papierami wartościowymi emitowanymi zarówno przez innych emitentów, jak i same banki. Operacje te dzielą się na aktywne i pasywne.

Zwiększanie bazy zasobowej jest jednym z celów bankowej polityki gospodarczej, przy czym wykorzystywane są nie tylko tradycyjne operacje depozytowe, ale także taki instrument jak emisja bankowych papierów wartościowych (bony, obligacje, depozyty i certyfikaty oszczędnościowe). Oficjalne statystyki pokazują, że wolumen papierów wartościowych wyemitowanych przez banki komercyjne w ciągu ostatnich pięciu lat wykazuje stałą tendencję wzrostową, która jest obecnie utrzymywana. Istotne miejsce wśród operacji przeprowadzanych przez banki komercyjne zaczęły zajmować operacje związane z pozyskiwaniem środków finansowych (operacje pasywne) poprzez lokowanie papierów wartościowych.

1. Procedura księgowa inwestycji w papiery wartościowe

Papiery wartościowe są odzwierciedlane na odpowiednich kontach bilansowych do rozliczania inwestycji w papiery wartościowe, w zależności od celu nabycia.

W konta bilansowe nr 501 „Zobowiązania dłużne wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy” oraz nr 506 „Udziałowe papiery wartościowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”.

Jeżeli instytucja kredytowa sprawuje kontrolę nad zarządzaniem spółką akcyjną lub ma istotny wpływ na działalność spółki akcyjnej, to akcje takich spółek akcyjnych są wykazane na koncie bilansowym nr 601” Udział w spółkach zależnych i zależnych spółkach akcyjnych”.

Zobowiązania dłużne, które instytucja kredytowa zamierza utrzymywać do terminu zapadalności (niezależnie od okresu pomiędzy dniem nabycia a terminem zapadalności) wykazywane są na koncie bilansowym nr 503 „Zobowiązania dłużne utrzymywane do terminu zapadalności”.

Papiery wartościowe niesklasyfikowane w powyższych kategoriach w momencie zakupu przyjmowane są do rozliczenia jako „dostępne do sprzedaży” z uznaniem na rachunkach bilansowych nr 502 „Zobowiązania dłużne dostępne do sprzedaży” oraz nr 507 „Własne papiery wartościowe dostępne do sprzedaży” dostępne do sprzedaży ”.

Zobowiązania dłużne są zapisywane na wskazany rachunek w momencie nabycia. Zobowiązania dłużne niespłacone w terminie przelewane są na konto ewidencjonowania zobowiązań dłużnych niespłacanych w terminie.

W ciężar rachunków aktywnych realizowane są kwoty akcji i zobowiązań dłużnych nabytych przez banki.

Kredyt na rachunkach odzwierciedla kwoty sprzedanych akcji i zobowiązań dłużnych, a także umarzanych w obiegu lub w momencie wygaśnięcia zobowiązań dłużnych.

Procedurę prowadzenia rachunkowości analitycznej na rachunkach do ewidencjonowania inwestycji w papiery wartościowe określa instytucja kredytowa. Jednocześnie w przypadku kapitałowych papierów wartościowych oraz papierów wartościowych z międzynarodowym kodem identyfikacyjnym papierów wartościowych (ISIN) rachunkowość analityczna powinna dostarczać informacji zgodnie z wybraną metodą szacowania wartości uchodzących na emeryturę (sprzedawanych) papierów wartościowych w ujęciu emisyjnym. W przypadku papierów wartościowych niezwiązanych z emisją lub papierów wartościowych, które nie posiadają międzynarodowego kodu identyfikacyjnego papierów wartościowych (ISIN), rachunkowość analityczna powinna dostarczać informacji o każdym papierze wartościowym lub partii papierów wartościowych.

W rachunkowości operacje te znajdują odzwierciedlenie w dniu otrzymania pierwotnych dokumentów potwierdzających przeniesienie praw do papieru wartościowego lub w dniu spełnienia warunków umowy (transakcji) określających przeniesienie praw.

Jeżeli data przeniesienia praw i data rozliczeń przewidziana umową nie pokrywają się z datą zawarcia transakcji, roszczenia i zobowiązania ujmowane są w rachunkach do rozliczenia transakcji gotówkowych i terminowych w sekcji D. „Transakcje pilne ” planu kont.

Papiery wartościowe są przyjmowane do rozliczenia po rzeczywistych kosztach ich nabycia.

Rzeczywiste koszty nabycia, oprócz kosztu zabezpieczenia w cenie nabycia określonej warunkami umowy (transakcji), obejmują koszty zapłaty za usługi związane z nabyciem zabezpieczenia oraz za oprocentowane (kupon ) papiery wartościowe - również dochód z odsetek (kuponów) płacony przy ich zakupie.

Datą transakcji nabycia i zbycia papierów wartościowych jest data przeniesienia praw do papieru wartościowego, określona zgodnie z art. 29 ustawy federalnej „O rynku papierów wartościowych”. Prawo do papierów wartościowych na okaziciela przechodzi na nabywcę:

1) jeżeli jego certyfikat zostanie znaleziony u właściciela - z chwilą przekazania tego certyfikatu nabywcy;

2) w przypadku przechowywania świadectw dokumentowych papierów wartościowych na okaziciela i/lub zarejestrowania praw z tych papierów w depozycie - z chwilą dokonania zapisu na rachunku depozytowym nabywcy.

Prawo do zarejestrowanego papierowego papieru wartościowego przechodzi na nabywcę:

1) w przypadku rozliczania praw z papierów wartościowych z osobą wykonującą czynności depozytowe - od momentu dokonania zapisu na rachunku depo nabywcy;

2) w przypadku rejestracji praw z papierów wartościowych w systemie rejestrowym - od momentu dokonania wpisu na koncie osobistym nabywcy.

Prawa zabezpieczone papierem emisyjnym przechodzą na ich nabywcę z chwilą przeniesienia praw z tego zabezpieczenia. Do przeniesienia praw zabezpieczonych imiennym papierem wartościowym należy dołączyć zawiadomienie skierowane do rejestratora lub depozytariusza lub nominalnego posiadacza papierów wartościowych.

Wykonywanie praw z papierów wartościowych na okaziciela odbywa się za okazaniem przez ich właściciela lub jego pełnomocnika.

Transakcje wynikające z umów (transakcji), na podstawie których następuje przeniesienie praw lub rozliczenia w dniu zawarcia umowy (transakcji), podlegają odzwierciedleniu na kontach bilansowych nr.

Transakcje w ramach kontraktów (transakcji) papierami wartościowymi zawieranymi na rynkach zorganizowanych, w których ta instytucja kredytowa jest uczestnikiem profesjonalnym, znajdują odzwierciedlenie na kontach bilansowych nr 47403, 47404 „Rozliczenia z walutami i giełdami”.

Operacje nabywania i zbywania papierów wartościowych dokonywane za pośrednictwem pośredników, po otrzymaniu pierwotnych dokumentów potwierdzających przeniesienie praw z papierów wartościowych, znajdują odzwierciedlenie w korespondencji z rachunkiem bilansowym nr aktywów."

Rachunkowość naliczonych dochodów z odsetek (kuponów) jest prowadzona na oddzielnym koncie osobistym „Naliczona CAP”, otwartym na odpowiednich rachunkach bilansowych drugiego zamówienia z kodem waluty, w której płacone są odsetki.

W ostatnim dniu roboczym miesiąca księgowaniu podlega cały CAP naliczony za ostatni miesiąc lub za okres od dnia nabycia lub od dnia rozpoczęcia kolejnego okresu odsetkowego (kuponowego). W momencie zbycia (realizacji) zobowiązań dłużnych w księgach rachunkowych uwzględniane są WIK naliczone za okres od w/w dat do dnia zbycia (realizacji) włącznie.

W przypadku nabycia wierzytelności dłużnych po cenie niższej od ich wartości nominalnej, różnica między wartością nominalną a ceną nabycia (kwota rabatu) naliczana jest równomiernie w okresie ich obiegu, proporcjonalnie do należnego im dochodu zgodnie z art. warunki emisji.

Operacje związane ze zbyciem (sprzedażą) i wykupem papierów wartościowych oraz ustaleniem wyniku finansowego znajdują odzwierciedlenie na koncie bilansowym nr 61210 „Zbycie (sprzedaż) papierów wartościowych”.

Wynik finansowy w momencie zbycia papieru wartościowego ustalany jest jako różnica pomiędzy wartością papieru wartościowego (dla papierów dostępnych do sprzedaży podlegających przeszacowaniu) a ceną wykupu lub ceną zbycia (realizacji) określoną w umowie.

Polityka rachunkowości musi określać jedną z następujących metod szacowania kosztu sprzedanych i zbytych papierów wartościowych:

po średnim koszcie;

Kosztem nabycia za pierwszym razem (FIFO).

Metoda wyceny po koszcie średnim oznacza odpisanie papierów wartościowych jednej emisji, niezależnie od kolejności ich wpływu na odpowiedni rachunek salda drugiego rzędu. Przy zastosowaniu tej metody inwestycje w papiery wartościowe jednej emisji przypisuje się do wszystkich papierów wartościowych tej emisji, które znajdują się na odpowiednim koncie bilansowym drugiego rzędu, a w przypadku ich przejścia na emeryturę (zrealizowania) wartość jest odpisywana proporcjonalnie do liczba wycofanych (zrealizowanych) papierów wartościowych.

Metoda FIFO oznacza odzwierciedlenie zbycia (realizacji) papierów wartościowych w kolejności uznania papierów wartościowych tej emisji na koncie bilansowym drugiego rzędu. Wartość wycofanych (zrealizowanych) papierów wartościowych obejmuje wartość papierów, które są pierwsze pod względem czasu kredytowania. Wartość papierów wartościowych wykazanych w bilansie jest sumą wartości papierów wartościowych najpóźniej do momentu zaksięgowania.

Konto nr 501 „Zobowiązania dłużne wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”

nr 502 „Zobowiązania dłużne dostępne do sprzedaży”

nr 503 „Zobowiązania dłużne utrzymywane do terminu wymagalności”

nr 505 „Zobowiązania dłużne niespłacane w terminie”

Konto nr 506 „Udziałowe papiery wartościowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”

507 Akcyjne papiery wartościowe dostępne do sprzedaży

Nr 509 „Inne rachunki do transakcji z nabytymi papierami wartościowymi”

Przeznaczenie rachunków (z wyjątkiem rachunków rezerwowych i rewaluacyjnych): księgowanie inwestycji w papiery wartościowe (z wyjątkiem czeków, świadectw składowych i książeczek oszczędnościowych na okaziciela) oraz zobowiązań dłużnych (z wyjątkiem weksli). Konta są aktywne.

Odrębne konta drugiego rzędu (konta kontrkonta) uwzględniają utworzone rezerwy na ewentualne straty i przeszacowanie papierów wartościowych. Dodatnie rachunki rewaluacyjne są aktywne. Ujemne rewaluacje i rachunki rezerw są pasywne.

Inwestycje w zobowiązania dłużne są rejestrowane na rachunkach nr 501-503, 505.

Inwestycje w zobowiązania dłużne, które zgodnie z ustawodawstwem cywilnym i budżetowym Federacji Rosyjskiej, ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie państwowych i komunalnych papierów wartościowych oraz ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie rynku papierów wartościowych są klasyfikowane jako papiery wartościowe, w sposób przez nie określony:

Rządowe papiery wartościowe Federacji Rosyjskiej ewidencjonowane są na rachunkach nr 50104, 50205, 50305 „Zobowiązania dłużne Federacji Rosyjskiej”;

Papiery wartościowe podmiotów Federacji Rosyjskiej i samorządów ewidencjonowane są na rachunkach nr 50105, 50206, 50306 „Zobowiązania dłużne podmiotów Federacji Rosyjskiej i samorządów terytorialnych”;

Papiery wartościowe instytucji kredytowych będących rezydentami Federacji Rosyjskiej są rejestrowane na rachunkach nr 50106, 50207, 50307 „Zobowiązania dłużne instytucji kredytowych”;

Papiery wartościowe rezydentów Federacji Rosyjskiej, które nie są instytucjami kredytowymi, są księgowane na rachunkach nr 50107, 50208, 50308 Inne zobowiązania dłużne;

Papiery wartościowe Banku Rosji są rejestrowane na rachunkach nr 50116, 50214, 50313 „Zobowiązania dłużne Banku Rosji”;

Papiery wartościowe przeniesione na kontrahentów w transakcjach podlegających zwrotowi, których ujęcie nie zostało wyksięgowane, księgowane są na rachunkach nr 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 Zobowiązania dłużne przeniesione bez wyksięgowania.

Inwestycje w zobowiązania dłużne nierezydentów (z wyjątkiem weksli), które zgodnie z ustawodawstwem (prawem) kraju ich emisji są uznawane za papiery wartościowe, są rejestrowane na rachunkach nr 50108 - 50110, nr. 50209 - 50211, nr 50309 - 50311.

Inwestycje w kapitałowe papiery wartościowe są rozliczane na rachunkach nr 506 i 507. Na potrzeby niniejszego Regulaminu przez kapitałowe papiery wartościowe rozumie się akcje, udziały, a także wszelkie papiery wartościowe, które zgodnie z ustawodawstwem (prawem) danego kraju ich emisji, zabezpieczają prawo własności do udziału w majątku i/lub aktywach netto podmiotu (pozostały udział majątku pozostałego po odjęciu wszystkich jego zobowiązań).

Procedurę rachunkowości analitycznej określa instytucja kredytowa. Jednocześnie rachunkowość analityczna powinna dostarczać informacji zgodnie z wybraną metodą szacowania wartości umorzonych (sprzedanych) papierów wartościowych z emisji papierów wartościowych, poszczególnych papierów wartościowych lub ich stron.

Rachunkowość zobowiązań dłużnych niespłacanych w terminie prowadzona jest na koncie nr 50505 „Zobowiązania dłużne niespłacane w terminie”. Konto jest aktywne. W ciężar rachunku wpisuje się: kwotę wydatków na nabycie zobowiązania dłużnego oraz kwotę dochodu odsetkowego (kuponowego) uprzednio przypisanego do dochodu, w korespondencji z rachunkami do ewidencjonowania inwestycji w zobowiązania dłużne.

W uznaniu rachunku kwoty wydatków są odpisywane:

z chwilą umorzenia lub sprzedaży w korespondencji z rachunkiem do ewidencjonowania sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych;

w przypadku odpisania jako nieściągalne, w korespondencji z rachunkiem rozliczania wydatków na odpisane inwestycje w papiery wartościowe.

Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście emisji zobowiązań dłużnych, paczek lub pojedynczych zobowiązań dłużnych.

Rachunkowość środków rezerw utworzonych zgodnie z procedurą ustanowioną przez przepisy Banku Rosji dla ewentualnych strat z inwestycji w papiery wartościowe odbywa się na rachunkach nr W rachunku rachunków ewidencjonowane są kwoty utworzonych rezerw, a także kwoty rezerw dodatkowo naliczonych w korespondencji z rachunkiem wydatków.

W obciążeniu rachunków kwoty rezerw są odpisywane:

po zbyciu papierów wartościowych, dla których zostały wcześniej utworzone, po korekcie rezerw w kierunku zmniejszenia w korespondencji z rachunkiem dochodów;

w przypadku braku możliwości realizacji praw z zabezpieczenia w korespondencji z odpowiednimi rachunkami do rozliczania inwestycji w papiery wartościowe.

Konto nr 504 „Przychody z odsetek od zobowiązań dłużnych naliczonych przed sprzedażą lub wykupem”

Cel rozliczeń: rozliczanie przychodów odsetkowych i dyskonta od zobowiązań dłużnych (rachunek nr 50407) oraz zdyskontowanych weksli (rachunek nr 50408), na których otrzymanie przychodu ujmuje się jako niepewne. Konta są pasywne.

Na rachunku rachunków o numerach 50407, 50408 rejestruje się narosłe kwoty przychodów odsetkowych i dyskonta w korespondencji z rachunkami do rozliczania inwestycji odpowiednio w zobowiązania dłużne i zdyskontowane weksle własne.

Zgodnie z obciążeniem rachunków nr 50407, 50408 naliczone kwoty są odpisywane:

przy sprzedaży i spłacie zobowiązań dłużnych i weksli w korespondencji z rachunkiem dochodów;

po wypłacie odsetek (umorzeniu) kuponu lub częściowym wykupie wartości nominalnej zobowiązań dłużnych będących w obrocie w korespondencji z rachunkiem księgowym dochodów;

w przypadku braku spłaty zobowiązania dłużnego w ustalonym terminie w korespondencji z rachunkami do rozliczania inwestycji w zobowiązania dłużne;

przy uznaniu rachunku za nieściągalny w korespondencji z fakturami w celu rozliczenia rachunków z dyskontem, które nie zostały zapłacone w terminie.

Procedurę prowadzenia rachunkowości analitycznej określa instytucja kredytowa.

Istnieje również sekcja konto nr 509 „Inne rachunki do transakcji zakupionymi papierami wartościowymi”

Cel kont: ewidencjonowanie wstępnych wydatków przed nabyciem papierów wartościowych (rachunek nr 50905) oraz rezerw na ewentualne straty (rachunek nr 50908). Konto nr 50905 jest aktywne, konto nr 50908 jest pasywne.

Obciążenie rachunku nr 50905 ewidencjonuje koszty informacji, doradztwa i innych usług związanych z podjęciem decyzji o zakupie papierów wartościowych, opłacone lub przyjęte przez instytucję kredytową do zapłaty przed zakupem papierów wartościowych.

Zgodnie z uznaniem rachunku nr 50905, kwoty kosztów wstępnych są odpisywane:

przy nabywaniu papierów wartościowych w korespondencji z rachunkami do rozliczania inwestycji w papiery wartościowe;

w przypadku odmowy zakupu w korespondencji z rachunkiem wydatków.

Zasady rozliczania inwestycji w papiery wartościowe określa Załącznik nr 11 „Procedura rozliczania inwestycji (inwestycji) w papiery wartościowe i operacji na papierach wartościowych” do niniejszego Regulaminu nr 302-p.

Szczegóły rachunkowości analitycznej na rachunkach bilansowych do rozliczania inwestycji w papiery wartościowe i inne rachunki do operacji na papierach wartościowych są określone w polityce rachunkowości instytucji kredytowej. W przypadku sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych rachunkowość analityczna musi zapewnić, że kwoty, które zostaną przypisane do kosztu tylko zbywanych papierów wartościowych, zostaną spisane z tych rachunków.

2. Organizacja i rozliczanie operacji banków komercyjnych z rachunkami

Rozliczanie transakcji banków komercyjnych wekslami odbywa się zgodnie z rozporządzeniem w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości w instytucjach kredytowych zlokalizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej nr 302-p z dnia 26 marca 2007 r. na rachunkach aktywnych 512- 519, w zależności od okresu obiegu, otwierane jest konto bilansowe drugiego rzędu. Księgowość oparta jest na cenie zakupu.

Konto nr 512 „Weksle wekslowe federalnych organów wykonawczych i przez nie zatwierdzone”

Nr 513 „Weksle władz wykonawczych podmiotów Federacji Rosyjskiej, samorządu terytorialnego i zatwierdzone przez nie”

Nr 514 „Weksle własne instytucji kredytowych i atestowane przez nie”

nr 515 „Inne rachunki”

nr 516 „Weksle wekslowe władz państwowych obcych państw i przez nie atestowane”

nr 517 „Weksle władz lokalnych obcych państw i przez nie potwierdzone”

Nr 518 „Weksle własne banków nierezydentów i atestowane przez nie”

Nr 519 „Inne weksle nierezydentów”

Kupując rachunki bank komercyjny otrzymuje dochód, który powstaje w postaci różnicy między ceną zakupu a ceną odsprzedaży; w postaci ceny zakupu i wartości nominalnej przy wykupie bonu rabatowego; dochód z odsetek z wykupu oprocentowanego weksla, który jest nabywany według wartości nominalnej, a dochód jest otrzymywany w formie odsetek od wykupu.

Ponieważ weksle kupowane są zwykle na podstawie zawartej umowy, kwota umowy jest sformalizowana jako transakcja konwersji i jest ewidencjonowana na kontach konwersji 47407 (A), 47408 (P).

Jeżeli bank odsprzeda rachunki lub przedstawi je do wykupu w terminie, wówczas rachunki są sprzedawane za pośrednictwem konta bilansowego 61210 (bez znaku konta), dlatego na koniec dnia operacyjnego nie powinno być salda na tym rachunku , a jeśli zostanie utworzony, to konto to jest zamknięte lub dochody bankowe lub wydatki bankowe.

Cel rachunków (z wyjątkiem nr 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): rozliczenie wartości nabycia (rozliczonych) weksli instytucji kredytowej i naliczonych dochodów według terminu zapadalności. Konta są aktywne.

Na odrębnych kontach drugiego rzędu uwzględniane są utworzone rezerwy na ewentualne straty. Konta są pasywne.

Transakcje kupna i sprzedaży weksli (w tym pilnych) oraz ich umorzenie ewidencjonuje się zgodnie z ogólnymi zasadami określonymi w Załączniku 11 do niniejszego Regulaminu Nr 302-p, jak również z uwzględnieniem wymagań Załącznika.

Weksle na okres „na określony dzień” oraz „w takim a takim czasie od sporządzenia” (bony terminowe) rozliczane są według terminów faktycznie pozostałych do terminu zapadalności weksli w momencie ich zakupu .

Rachunki „na żądanie” ewidencjonowane są na rachunkach na żądanie, rachunki ewidencjonowane „w takim i takim czasie od okazania” ewidencjonowane są na rachunkach na żądanie, a po okazaniu – zgodnie z procedurą ustaloną dla pilnych rachunków. Rachunki „na okazanie, ale nie wcześniej niż w określonym terminie” rozliczane są przed terminem określonym w rachunku zgodnie z procedurą ustaloną dla rachunków czasowych, a po upływie tego terminu przelewane na rachunki na żądanie na koniec dnia roboczego poprzedzającym datę wskazaną przez wystawcę, jako okres, przed którym nie można przedstawić rachunku do zapłaty.

Przy ustalaniu warunków brana jest pod uwagę dokładna liczba dni kalendarzowych.

W obciążeniu rachunków zaliczane są:

wartość zakupu zakupionego weksla w korespondencji z rachunkiem korespondencyjnym, rachunkiem pieniężnym lub rachunkiem bankowym klienta, rachunki do rozliczania rozliczeń transakcji konwersji i forward, rozliczenia instytucji kredytowych-zleceniodawców (zleceniodawców) z tytułu operacji maklerskich na papierach wartościowych oraz inne aktywa finansowe;

naliczone przychody odsetkowe i dyskonto w korespondencji z rachunkiem księgowych przychodów odsetkowych od zdyskontowanych weksli (w przypadku niepewności co do ujmowania przychodów) lub z rachunkiem księgowym przychodów (w przypadku braku niepewności co do ujmowania przychodów).

W uznaniu rachunków odpisuje się cenę zakupu i naliczone dochody odsetkowe:

z chwilą wykupu i sprzedaży weksla w korespondencji z rachunkiem do rozliczenia zbycia (sprzedaży) papierów wartościowych;

w przypadku nieopłacenia weksla w ustalonym terminie w korespondencji z rachunkami do rozliczania weksli z dyskontem niezapłaconych w terminie.

W rachunkowości analitycznej prowadzone są oddzielne konta osobiste:

Weksle księgowe wysłane do inkasa - uwzględniane są weksle własne i weksle nabyte (z dyskontem) przez instytucję kredytową, które zostały przez nią skierowane do inkasa innym instytucjom kredytowym w celu przedstawienia do zapłaty;

Weksle z dyskontem nie zaakceptowane przez zleceniodawcę” - ewidencjonowane są weksle zakupione (z dyskontem) przez instytucję kredytową i nie zaakceptowane przez zleceniodawcę;

Weksle zaksięgowane przesłane do akceptacji” - weksle nabyte (zdyskontowane) przez instytucję kredytową, nie zaakceptowane przez płatnika, które zostały przesłane przez instytucję kredytową do akceptacji innych instytucji kredytowych;

Weksle ewidencjonowane - uwzględniane są weksle wekslowe i akceptowane, które znajdują się w portfelu instytucji kredytowej, a nie zostały skierowane do inkasa.

Przychody odsetkowe naliczone - uwzględniane są przychody odsetkowe naliczone od zdyskontowanych weksli.

Rabat naliczony - uwzględniany jest rabat naliczony od weksli dyskontowych.

Rachunki nr 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 Weksle księgowe nieopłacone w terminie i oprotestowane

Rachunki nr 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 Zaksięgowane weksle nieopłacone w terminie i nieprotestowane

Cel rozliczeń: rozliczenie kwot należnych z weksli zarejestrowanych przez instytucję kredytową, które nie zostały spłacone w terminie przez głównego dłużnika, wobec których weksl został oprotestowany, czyli poświadczone notarialnie wezwanie do zapłaty i jego nieotrzymanie ( rachunki nr 51208, 51308, 51408, 51508, 51608 51708, 51808, 51908), dla których weksel nie był protestowany (rachunki nr 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Konta są aktywne.

W obciążeniu rachunków ujmowane są kwoty należne z tytułu niespłacanych w terminie weksli (wraz z naliczonymi przychodami odsetkowymi), w korespondencji z rachunkami weksli dyskontowych według terminu zapadalności.

W uznaniu rachunków odpisuje się następujące kwoty na nieopłacone w terminie weksle:

z chwilą umorzenia i sprzedaży w korespondencji z rachunkiem do rozliczenia zbycia (sprzedaży) papierów wartościowych;

gdy weksel zostaje uznany za nieściągalny w korespondencji z kontem do rozliczania przychodów odsetkowych od zdyskontowanych weksli (o kwotę nieprzypisaną wcześniej do przychodów); z rachunkiem do rozliczania rezerw na ewentualne straty; z rachunkiem wydatków (jeśli rezerwa jest niewystarczająca).

Prowadzona jest rachunkowość analityczna wystawców weksli i akceptantów weksli.

3. Rachunkowość i rejestracja własnych papierów wartościowych wyemitowanych przez banki komercyjne

Zgodnie z Rozporządzeniem w sprawie zasad rachunkowości w instytucjach kredytowych zlokalizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej nr 302-p z dnia 26 marca 2007 r.

Na rachunkach w tej podsekcji rejestrowane są: operacje związane z emisją dłużnych papierów wartościowych przez instytucję kredytową; zobowiązania zabezpieczone papierami wartościowymi wyemitowanymi przez instytucję kredytową; transakcje związane z wykupem papierów wartościowych i zobowiązań nimi zabezpieczonych. Zobowiązania narosłe w okresie obrotu oprocentowanymi (kuponowymi) dłużnymi papierami wartościowymi ujmowane są w księgach rachunkowych nie rzadziej niż raz w miesiącu i nie później niż ostatniego dnia roboczego miesiąca sprawozdawczego. Przy naliczaniu zobowiązań odsetkowych (kuponowych) bierze się pod uwagę stopę procentową (jako procent w skali roku) oraz rzeczywistą liczbę dni kalendarzowych w roku (odpowiednio 365 lub 366 dni). Jeżeli okres obiegu papieru wartościowego lub okres odsetkowy (kuponowy) przypada na lata kalendarzowe o różnej liczbie dni (odpowiednio 365 lub 366 dni), to odsetki naliczane są za dni przypadające w roku kalendarzowym liczącym 365 dni, w oparciu o 365 dni kalendarzowych w roku, a za dni przypadające w roku kalendarzowym o liczbie dni 366, odbywa się według stawki 366 dni kalendarzowych w roku. Odsetki naliczane są za rzeczywistą liczbę dni kalendarzowych w okresie obiegu papieru wartościowego lub w okresie odsetkowym (kuponowym). Bilans na ostatni dzień roboczy miesiąca sprawozdawczego zawiera wszystkie zobowiązania narosłe za miesiąc sprawozdawczy, w tym za pozostałe dni wolne od pracy, jeżeli ostatni dzień roboczy miesiąca nie zbiega się z jego końcem. W przypadku, gdy oddział terytorialny Banku Rosji z określoną częstotliwością składa wnioski o niezwłoczne przedłożenie bilansów, naliczone odsetki uwzględnia się w księgach rachunkowych zgodnie z ustaloną częstotliwością składania bilansów. Przepisy Banku Rosji mogą określać specyfikę obliczania zobowiązań z tytułu określonych rodzajów papierów wartościowych lub płatności (odsetki, kupon, dyskonto). Przy naliczaniu zobowiązań należy zapewnić dzienne naliczanie w kontekście:

państwowe numery rejestracyjne obligacji i emisji;

serie i numery świadectw depozytowych i oszczędnościowych;

każdy rachunek.

Rachunek nr 520 „Wyemitowane obligacje”

Nr 521 „Wystawione Świadectwa Depozytowe”

Nr 522 „Wystawione świadectwa oszczędnościowe”

nr 523 „Wystawione weksle i akcepty bankowe”

Cel rachunków: uwzględnienie wartości nominalnej dłużnych papierów wartościowych (zobowiązań dłużnych) wyemitowanych przez instytucję kredytową według terminu zapadalności i/lub terminu zapadalności. Konta są pasywne.

Dłużne papiery wartościowe wyemitowane przez bank z wygasłym okresem obiegu są przekazywane na rachunki służące do ewidencjonowania zobowiązań z wyemitowanych papierów wartościowych do realizacji.

W uznaniu rachunków rejestruje się wartość nominalną dłużnych papierów wartościowych wyemitowanych przez instytucję kredytową, gdy są one umieszczane w korespondencji z rachunkami korespondencyjnymi, rachunkiem pieniężnym, rachunkami bankowymi klientów. W przypadku plasowania dłużnych papierów wartościowych po cenie niższej od ich wartości nominalnej, różnica między wartością nominalną a rzeczywistą ceną plasowania (kwota dyskonta) obciąża rachunek dyskontowy wyemitowanych papierów wartościowych.

W obciążeniu rachunków obciążana jest wartość nominalna papierów wartościowych wyemitowanych przez instytucję kredytową:

gdy są wpłacane w dniu przedstawienia przed końcem okresu obiegu i/lub ustalonego terminu zapadalności, w korespondencji z rachunkami korespondencyjnymi, rachunkami bankowymi klientów, rachunkami lokat (depozytów) osób fizycznych, rachunkiem pieniężnym (jeżeli właściciel jest osobą fizyczną);

z chwilą przyjęcia do wcześniejszej zapłaty, ale brak zapłaty w dniu przedstawienia w korespondencji z rachunkami do ewidencjonowania zobowiązań z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do egzekucji;

po upływie okresu obiegu i/lub ustalonego terminu zapadalności, w korespondencji z rachunkami do ewidencjonowania zobowiązań z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do realizacji.

W obciążeniu rachunków do rozliczenia wyemitowanych obligacji i wystawionych weksli oraz akceptów bankowych odpisuje się również kwotę dyskonta w części nieopłaconej przy przedterminowym wykupie zabezpieczenia, w korespondencji z rachunkiem do rozliczenia dyskonta od wyemitowanych papierów wartościowych, aw części przekraczającej wysokość dyskonta - z rachunku księgowego wydatków lub przychodów.

Rachunkowość analityczna prowadzona jest:

Rachunek nr 524 „Zobowiązania z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do zapłaty”

Cel rachunku: rozliczanie zobowiązań instytucji kredytowej zabezpieczonych wyemitowanymi przez nią dłużnymi papierami wartościowymi: płatne w dniu upływu okresu obiegu i/lub ustalonego terminu zapadalności, przyjęte do wcześniejszej spłaty, ale nieopłacone w dniu przedstawienia (faktury nr 52401-52406); płatne od odsetek (kuponów) po upływie okresu odsetkowego (kuponowego) od obligacji w obiegu (rachunek nr 52407). Konto jest pasywne.

Dłużne papiery wartościowe wyemitowane przez bank z wygasłym obrotem i/lub terminem wykupu przekazywane są na rachunki w celu ewidencjonowania zobowiązań z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do realizacji. Przelew na te rachunki jest realizowany z końcem ostatniego dnia roboczego poprzedzającego datę upływu okresu obiegu i/lub ustalonej daty zapadalności zabezpieczenia lub kolejnej wypłaty odsetek (kuponów). Jeżeli okres obiegu nie jest określony przez samo papiery wartościowe, określa się go zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym papierów wartościowych.

Weksle zgłoszone do zapłaty „w takim terminie od dnia wystawienia” przelewane są na rachunki służące zaksięgowaniu zobowiązań z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do realizacji na koniec ostatniego dnia roboczego poprzedzającego umowny termin zapadalności.

Jeżeli z jakiegokolwiek powodu weksel „na widok” nie zostanie opłacony w dniu przedstawienia, nieopłacone kwoty na koniec dnia podlegają przelewowi na rachunki w celu zarejestrowania zobowiązań z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do egzekucji. W ten sam sposób dokonuje się cesji zobowiązań z papierów wartościowych przyjętych do zapłaty przez instytucję kredytową przed upływem okresu obiegu i/lub ustalonego terminu zapadalności, ale nieopłaconego w dniu przedstawienia.

Pod warunkiem, że wcześniej przedstawione (odkupione) papiery wartościowe zostaną opłacone w dniu przedstawienia, przelew kwot do zapłaty na rachunek nr 524 nie może zostać przeprowadzony. Jednocześnie płatności z tytułu takich papierów wartościowych znajdują odzwierciedlenie bezpośrednio w obciążeniu rachunków nr 521 - 523 i 52501.

Uznawane są następujące rachunki:

na rachunkach nr 52401, 52403, 52404, 52406 - wartość nominalną weksli, obligacji oraz kwoty depozytów potwierdzonych certyfikatami depozytowymi i oszczędnościowymi, w korespondencji z rachunkami do ewidencjonowania wyemitowanych dłużnych papierów wartościowych według terminu zapadalności.

Na rachunku nr 52406 rejestrowane są również kwoty odsetek płatnych z weksli powyżej wartości nominalnej, w korespondencji z rachunkiem do rozliczania zobowiązań z tytułu odsetek i kuponów od wyemitowanych papierów wartościowych lub z rachunkiem do rozliczania wydatków;

na rachunkach nr 52402 i 52405 - kwoty odsetek należnych od oprocentowanych zobowiązań dłużnych w terminie wymagalności, w korespondencji z rachunkiem do rozliczania zobowiązań z tytułu odsetek i kuponów od wyemitowanych papierów wartościowych lub z rachunkiem do rozliczania wydatków.

Na rachunku nr 52402 rejestrowane są również kwoty odsetek i kuponów, które z jakiegoś powodu nie zostały wypłacone przed upływem okresu obrotu obligacjami, w korespondencji z rachunkiem do rozliczania zobowiązań do zapłaty odsetek i kuponów na koniec okresu okres odsetkowy (kuponowy) dla obligacji w obiegu.

W obciążeniu rachunków nr 52401-52406 kwoty wpłacone z tytułu papierów wartościowych są odpisywane w korespondencji z rachunkami korespondencyjnymi, rachunkami bankowymi klientów, depozytami (depozytami) osób fizycznych, rachunkiem pieniężnym (jeśli właściciel jest osobą fizyczną).

Rachunkowość analityczna prowadzona jest:

na koncie nr 52401 - w kontekście państwowych numerów ewidencyjnych i emisji obligacji;

na koncie nr 52402 - w kontekście państwowych numerów rejestracyjnych, emisji obligacji i każdego okresu odsetkowego (kuponowego);

na rachunkach nr 52403 - 52405 - według serii i numerów świadectw depozytowych i oszczędnościowych;

na konto nr 52406 - za każdy rachunek.

Konto nr 52407 „Zobowiązania do zapłaty odsetek i kuponów na koniec okresu odsetkowego (kuponowego) od obligacji zbywalnych” rejestruje kwoty okresowych płatności odsetkowych (spłata kuponów), jeżeli są one dokonywane w okresie obiegu obligacji.

Na rachunku księgowane są kwoty należne za odpowiedni okres odsetkowy (kuponowy) w korespondencji z rachunkiem do ewidencjonowania zobowiązań odsetkowych i kuponowych od wyemitowanych papierów wartościowych lub rachunkiem do ewidencjonowania wydatków.

Obciążenie rachunku jest odpisywane:

kwoty wpłacane w korespondencji z rachunkami korespondencyjnymi, rachunkami bankowymi klientów, rachunkami depozytów (depozytów) osób fizycznych, rachunkiem pieniężnym (jeśli właściciel jest osobą fizyczną);

kwoty, które z jakiegoś powodu nie zostały wpłacone przed terminem zapadalności, w korespondencji z rachunkiem do rozliczenia zobowiązań z tytułu odsetek i kuponów od obligacji z wygasłym okresem obiegu.

Rachunkowość analityczna jest prowadzona w kontekście państwowych numerów rejestracyjnych, emisji i każdego okresu odsetkowego (kuponowego).

Rachunek nr 525 „Inne rachunki do operacji z wyemitowanymi papierami wartościowymi”

Rachunek nr 52501 „Zobowiązania odsetkowe i kuponowe od wyemitowanych papierów wartościowych”

nr 52503 „Rabat na wyemitowane papiery wartościowe”

Cel rachunków: rozliczanie zobowiązań z tytułu odsetek i kuponów naliczonych w okresie zapadalności dłużnych papierów wartościowych lub w okresie odsetkowym (kuponowym) oraz dyskonta. Konto nr 52501 jest pasywne, konto nr 52503 jest aktywne.

Na rachunku nr 52501 ewidencjonuje się kwoty zobowiązań z tytułu naliczonych odsetek i płatności kuponowych w korespondencji z rachunkiem wydatków.

W debecie rachunku nr 52501 odpisywane są kwoty naliczonych zobowiązań:

na koniec okresu obiegu papieru wartościowego w korespondencji z rachunkiem do rozliczania zobowiązań z tytułu odsetek i kuponów od obligacji do egzekucji, rachunkiem do rozliczania odsetek poświadczonych certyfikatami oszczędnościowymi i depozytowymi do egzekucji, rachunkiem do rozliczania weksli notatki do egzekucji;

na koniec okresu odsetkowego (kuponowego) w korespondencji z rachunkiem rozliczania zobowiązań do zapłaty odsetek oraz kuponów na koniec okresu odsetkowego (kuponowego) od obligacji będących w obrocie. Jeżeli koniec tego okresu zbiega się z końcem okresu obiegu obligacji, wówczas narosłe zobowiązania są przelewane bezpośrednio na rachunek rozliczenia zobowiązań z tytułu odsetek i kuponów od obligacji, których okres obiegu wygasł;

w przypadku wypłaty przedterminowo przedstawionych (odkupionych) papierów wartościowych w dniu przedstawienia, w korespondencji z rachunkami korespondencyjnymi, rachunkami bankowymi klientów, rachunkami depozytów (depozytów) osób fizycznych, rachunkiem pieniężnym.

W rachunku debetowym nr 52501 odpisuje się również nadmiernie naliczone kwoty w przypadku wcześniejszego wykupu papierów wartościowych w korespondencji z rachunkami do rozliczenia kosztów (w części dotyczącej bieżącego roku) lub przychodów (w części ujmowanej jako koszty w poprzednich latach).

Rachunkowość analityczna dla konta nr 52501 prowadzona jest:

o obligacjach według państwowych numerów rejestracyjnych i emisji;

na świadectwach depozytowych i oszczędnościowych według serii i numerów;

za rachunki - za każdy rachunek.

W rachunku debetowym nr 52503, w korespondencji z rachunkami księgowania wyemitowanych papierów wartościowych, wpisywana jest różnica pomiędzy wartością nominalną a ceną plasowania, jeżeli dłużne papiery wartościowe są plasowane po cenie niższej od ich wartości nominalnej (kwoty dyskonta).

Zgodnie z uznaniem rachunku nr 52503, co miesiąc (nie później niż w ostatni dzień roboczy miesiąca), w korespondencji z rachunkiem wydatków, kwota dyskonta przypadająca na dany miesiąc jest odpisywana.

Procedura prowadzenia rachunkowości analitycznej jest określana przez instytucję kredytową niezależnie. Jednocześnie rachunkowość analityczna powinna dostarczać informacji o każdym rachunku lub numerze rejestracyjnym obligacji i emisji.

Kwota dyskonta niewypłaconego przy przedterminowym wykupie (umorzeniu), w części przypadającej na odkupywane papiery wartościowe, jest odpisywana w korespondencji z rachunkami rozliczenia wyemitowanych papierów wartościowych lub rachunkami rozliczenia zobowiązań z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych do egzekucji.

Wniosek

Obecnie banki komercyjne mogą tworzyć różnego rodzaju portfele papierów wartościowych w zależności od celu inwestycji: portfel handlowy – w celu uzyskania dochodu ze sprzedaży (odsprzedaży), portfel inwestycyjny – w celu uzyskania dochodu z inwestycji, portfel udziałów kontrolnych – w celu uzyskania kontroli nad zarządem emitenta lub znaczącego wpływu na niego. Tworzenie tych portfeli może odbywać się na różne sposoby. Banki mogą być profesjonalnymi uczestnikami zorganizowanego rynku papierów wartościowych, posiadając licencję Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej i mieć dostęp do najwyższej jakości papierów wartościowych, a także zawierać umowy prowizyjne i nabywać papiery wartościowe za pośrednictwem banków pośredniczących-dealerów. Ponadto instytucje kredytowe mogą być uczestnikami spontanicznych rynków papierów wartościowych i nabywać te aktywa bez licencji Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Rachunkowość operacji zakupu papierów wartościowych jest regulowana przez regulacyjne akty prawne Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. Plan kont w instytucjach kredytowych przewiduje podział wszystkich papierów wartościowych na kapitałowe i dłużne, które z kolei dzielą się na „wyceniane w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat” oraz „dostępne do odsprzedaży”. Akcje spółek zależnych i zależnych spółek akcyjnych zostały przydzielone w odrębnym punkcie 6. Na podstawie „Regulaminu w sprawie zasad rachunkowości w instytucjach kredytowych zlokalizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej” rozpatrzono operacje księgowe dotyczące przyjmowania i zbywania papierów wartościowych.

Wartość nabytych aktywów powstaje na rachunkach inwestycji w zobowiązania dłużne i kapitałowe. Rachunki te korespondują z rachunkami kasowymi, z rachunkami rozliczeniowymi dla transakcji konwersji i transakcji terminowych. Przy zakupie papierów wartościowych profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych korzystają z rachunków rozliczeniowych z walutami i giełdami. Jeżeli aktywa te są nabywane za pośrednictwem pośrednika, do rachunkowości ujmowane są rachunki rozliczeń instytucji kredytowych-zleceniodawców z tytułu działalności maklerskiej.

Dochód z papierów wartościowych, jak wspomniano powyżej, jest dochodem z kuponów (odsetek) oraz dyskontem. Zgodnie z zasadą ostrożności przychody te nie mogą być brane pod uwagę od razu, jeżeli ich uzyskanie uznano za niepewne.

Wykazano księgowania z tytułu rozliczenia aktualizacji wyceny papierów wartościowych. Jednocześnie należy zauważyć, że kwoty przeszacowania (przeceny) papierów wartościowych „wycenianych w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat” trafiają na konta rozliczenia przychodów (kosztów) z przeszacowania papierów wartościowych, natomiast kwota przeszacowania (przeceny) papierów wartościowych „dostępnych do odsprzedaży” ewidencjonowane są na dodatkowym rachunku kapitałowym. W przypadku braku możliwości przeszacowania papierów wartościowych tworzone są rezerwy na ewentualną amortyzację inwestycji. Rezerwy są rozliczane w momencie ich tworzenia.

Operacje zbycia papierów wartościowych przeprowadzane są poprzez rachunek zbycia i sprzedaży papierów wartościowych. W tym przypadku debet odzwierciedla wartość zabezpieczenia (w tym dochód kuponowy i dyskonto od zobowiązań dłużnych), dodatnie różnice w przeszacowaniu papierów wartościowych oraz koszty zbycia (realizacji) papieru wartościowego, a kredyt pokazuje kwotę otrzymaną za wykup papierów wartościowych lub ich wartość po cenie sprzedaży oraz ujemne różnice z wyceny papierów wartościowych. W ten sposób wynik finansowy tworzony jest na rachunku zbycia i sprzedaży. Saldo debetowe na rachunku 61210 oznacza dochód z transakcji zbycia, następnie odpowiada rachunku dochodów, a saldo kredytowe oznacza ujemny wynik finansowy ze sprzedaży.

Odrębnie rozpatrzono kwestię ewidencji depozytowej papierów wartościowych. Rachunki depozytowe określone są w Rozdziale D Planu Kont. Rachunkowość na tych rachunkach prowadzona jest w ujęciu fizycznym – w sztukach. Rachunkowość powiernicza zorganizowana jest na zasadzie podwójnego księgowania: dla zobowiązań depozytowych - w kontekście właścicieli i dla aktywów depozytowych - w kontekście miejsc przechowywania.

Lista wykorzystanych źródeł

1. Rachunkowość w instytucjach kredytowych: Podręcznik / Selevanova T. S. M: Korporacja wydawnicza i handlowa „Dashkov and K”, 2007;

2. Rachunkowość w bankach: Notatki do wykładów / Achmatowa O. - Rostow n / D: Phoenix, 2009;

3. Rachunkowość w bankach. Podręcznik / Kapaeva T.I. - M: "Forum", 2008;

4. Podstawy rachunkowości w bankach komercyjnych. Wydanie 5 / Brykova N.V. - M: AKADEMIA, 2008;

5. Rachunkowość w bankach komercyjnych. Podręcznik / Usatova L. V., Seroshtan M. S., Arskaya E. V. - M: „Wydawnictwo Dashkov and K”, 2009;

6. Ustawa federalna „O bankach i działalności bankowej” nr 315-FZ, z późniejszymi zmianami 30 grudnia 2008 r.;

7. Ustawa federalna „O rynku papierów wartościowych” nr 320-FZ z późniejszymi zmianami 30.12.2008.

8. Ustawa federalna „O rachunkowości” nr 129 z dnia 29 listopada 1996 r.;

9. Regulamin zasad rachunkowości w instytucjach kredytowych z siedzibą w Federacji Rosyjskiej nr 302-p z dnia 26.03.2007.

10. Pismo Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej „W sprawie rozliczania transakcji kupna i sprzedaży papierów wartościowych z obowiązkiem ich późniejszej sprzedaży i odkupu” nr 141-T z dnia 7 września 2007 r.

11. Procedura księgowa inwestycji (inwestycji) w papiery wartościowe i operacji na papierach wartościowych. Załącznik nr 11 do Zasad rachunkowości instytucji kredytowych z siedzibą na terytorium Federacji Rosyjskiej (Załącznik do Regulaminu Banku Rosji w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości w instytucjach kredytowych z siedzibą na terytorium Federacji Rosyjskiej” z dnia 5 grudnia 2002 r. nr 205-P)

Zadania praktyczne

Zadanie 2. Zastanów się w arkuszu księgowania transakcji

Korespondencja rachunków z operacji bankowych

			posty
			w bilansach		na rachunkach pozabilansowych
	Środki w walucie Federacji Rosyjskiej zostały zapisane na kapitał zakładowy banku w przypadku jego podwyższenia
	Bank komercyjny naliczył podatek dochodowy i dokonał przelewów w wyznaczonym terminie
	Druzhba LLC zaakceptowała całą kwotę wezwania do zapłaty nr 29 otrzymanego od Sever CJSC
	Od Iwanowa Yu.V. przyjęty na lokatę terminową na okres 90 dni 10 tysięcy rubli.
	Zgodnie z nakazem zapłaty Zarya LLC zaległe odsetki od otrzymanej pożyczki w wysokości 60 tys. rubli, odniesione do grupy ryzyka V, zostały spłacone
	Pożyczka została udzielona Shmel LLC w wysokości 100 tysięcy rubli. do 1 roku, zabezpieczone gwarancją bankową
	Od depozytu AOZT Svyaz za wrzesień naliczono odsetki w wysokości 38 tysięcy rubli.
	Na prośbę klienta Simvol LLC wystawiła książeczkę czekową do odbioru gotówki
	Bank komercyjny uzyskał dochód w postaci odsetek od kredytu klienta banku w wysokości 4,2 mln rubli. Odsetki zostały naliczone wcześniej
	Bank komercyjny zapłacił fakturę za zakupiony komputer - wartość księgowa 18,5 tys. rubli.
	Bank komercyjny naliczył amortyzację środków trwałych w wysokości 8,2 tys. rubli.
	Na podstawie rejestru czeków nr 12 i czeku z książeczki rozliczeniowej opłacono wysyłkę mąki przez UAB „Młyn” do UAB „Kolos” w wysokości 75 tys. rubli, zdeponowane na oddzielnym rachunku
	Płatne na podstawie paragonów sprzedaży 2,5 tys. rubli. z relacji Ivanchenko P.T. przy płatności kartami plastikowymi
	Otrzymano polecenie zapłaty na adres Universal LLC za emalię PF w wysokości 8 708 tysięcy rubli, płatnik jest obsługiwany w innym banku
	Złe zadłużenie z tytułu kredytu Progress LLC w wysokości 480,2 tys. rubli zostało odpisane z bilansu banku. poprzez utworzony rezerwat
	Świadectwo depozytowe przedstawione do umorzenia przez Shmel LLC w wysokości 4 milionów rubli zostało obciążone bilansem banku. przez okres 1 roku i zapłacił od niego odsetki w wysokości 420 tysięcy rubli.
	Utworzono rezerwę na możliwe straty z tytułu pożyczek z tytułu pożyczki Sistema LLC w wysokości 40 tysięcy rubli. wg grupy ryzyka II
	Pożyczka JSC „Klub” w wysokości 5 mln rubli została spłacona. na okres 1 roku i umorzono zabezpieczenie kredytu (gwarancja w wysokości 1 mln rubli oraz nieruchomość na 4 mln rubli)

Zadanie 3. Sporządź dokumenty kasowe dla transakcji dochodów i wydatków i wyjaśnij na piśmie procedurę ich sprawdzania w banku

			posty
			w bilansach		na rachunkach pozabilansowych
	Czek gotówkowy został przyjęty od Ronnisk LLC na wypłatę wynagrodzeń pracownikom przedsiębiorstwa w wysokości 8,4 tys. rubli.
	Nadwyżka środków po dostarczeniu raportu z wyprzedzeniem z podróży służbowej do Moskwy pracownika banku Ivanov S.V. wrócił do kasy

Przyjmowanie i wydawanie gotówki obywatelom, a także pracownikom instytucji kredytowej odbywa się na podstawie przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych.

Zgodnie z przekazami gotówkowymi konieczne jest sprawdzenie wszystkich wymaganych danych: data, nazwisko, imię, nazwisko, numer konta w instytucji kredytowej, kwota słownie, podpisy klienta, pracownika obsługującego i pracownika kasowego.

Korepetycje

Potrzebujesz pomocy w nauce tematu?

Nasi eksperci doradzą lub zapewnią korepetycje z interesujących Cię tematów.
Złożyć wniosek wskazanie tematu już teraz, aby dowiedzieć się o możliwości uzyskania konsultacji.

FEDERALNA AGENCJA EDUKACJI

ROSYJSKA UNIWERSYTET SPOŁECZNY

Uralski Instytut Edukacji Społecznej

(oddział) RSSU w Jekaterynburgu

Katedra GISO (edukacja humanitarna i społeczna)

TEST

PRZEZ DYSCYPLINĘ

„RACHUNKOWOŚĆ W BANKACH”

"Rachunkowość aktywnych transakcji papierami wartościowymi"

Jekaterynburg

WPROWADZENIE

ROZDZIAŁ I. Podstawy organizacji rachunkowości dla aktywnych transakcji na papierach wartościowych

1.1 Papiery wartościowe

1.2 Rodzaje papierów wartościowych

1.3 Dokumentacja nabycia papierów wartościowych i ich księgowanie

ROZDZIAŁ II. Rachunkowość aktywnych transakcji na papierach wartościowych

2.1 Zasady ewidencjonowania inwestycji w papiery wartościowe

2.5 Rachunkowość transakcji na akcjach

2.6 Rozliczanie weksli

WNIOSEK

WYKAZ UŻYWANEJ LITERATURY

WPROWADZENIE

Rozliczanie transakcji papierami wartościowymi jest najbardziej czasochłonne, co tłumaczy się różnorodnością transakcji na rynku giełdowym (wstępne plasowanie papierów wartościowych, kupno i sprzedaż papierów wartościowych na rynku wtórnym) różnymi rodzajami papierów wartościowych: akcjami (akcje) i zadłużenia (obligacje, certyfikaty, weksle). Sposób rozliczania papierów wartościowych uzależniony jest od statusu ich emitenta – rządowych, pozarządowych (korporacyjnych) papierów wartościowych, od kwalifikacji samego obrotu papierami wartościowymi (będących w obrocie i nienotowanych na zorganizowanym rynku papierów wartościowych), w celu ich pozyskiwanie (inwestycje krótkoterminowe, inwestycje długoterminowe).

Dziś banki kierują znaczną część swojego portfela aktywów na inwestycje w papiery wartościowe w celu uczestniczenia w zarządzaniu i otrzymywania dywidend, dochodów odsetkowych lub w celu generowania dochodów.

Bankowe papiery wartościowe obejmują rządowe papiery wartościowe i ustawowe kategorie akcji. Te składniki portfeli aktywów banków pełnią szereg krytycznych funkcji, zapewniając bankom rentowność, płynność i dywersyfikację w celu ograniczenia ryzyka, a także odciążając część dochodów banku od opodatkowania. Takie inwestycje stabilizują dochody banku, zapewniając dodatkowy dochód w momencie, gdy ich inne źródła są prawie wyczerpane.

Znaczenie banków na rynku papierów wartościowych jest dość duże. W większości krajów banki odgrywają kluczową rolę na rynku papierów wartościowych. Banki jako instytucje kredytowe pozyskujące i lokujące środki mogą być uczestnikami rynku papierów wartościowych. Działają jako emitenci, inwestorzy, pośrednicy. Dealerzy zawierają transakcje we własnym imieniu i na własny koszt. Bank-inwestor, który nie jest dealerem, może nabywać papiery wartościowe, zawierając z dealerem umowę prowizyjną lub prowizyjną. Aby prowadzić działalność inwestycyjną i pośredniczącą na rynku papierów wartościowych, banki potrzebują, oprócz licencji głównej, licencji profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych, wydawanej przez Bank Centralny Rosji. Rynek papierów wartościowych jest najbardziej konkurencyjną alternatywą dla rynku kredytowego lokowania środków. Dlatego kwestia procedury odzwierciedlania aktywnych operacji z papierami wartościowymi w rachunkowości banków komercyjnych jest dziś aktualna. Banki komercyjne przeprowadzają różnorodne transakcje z papierami wartościowymi emitowanymi zarówno przez innych emitentów, jak i same banki. Operacje te dzielą się na aktywne i pasywne.

Zwiększanie bazy zasobowej jest jednym z celów bankowej polityki gospodarczej, przy czym wykorzystywane są nie tylko tradycyjne operacje depozytowe, ale także taki instrument jak emisja bankowych papierów wartościowych (bony, obligacje, depozyty i certyfikaty oszczędnościowe). Oficjalne statystyki pokazują, że wolumen papierów wartościowych wyemitowanych przez banki komercyjne w ciągu ostatnich pięciu lat wykazuje stałą tendencję wzrostową, która jest obecnie utrzymywana. Istotne miejsce wśród operacji przeprowadzanych przez banki komercyjne zaczęły zajmować operacje związane z pozyskiwaniem środków finansowych (operacje pasywne) poprzez lokowanie papierów wartościowych.

Podstawowy zamiar Test ten ma na celu zbadanie teorii i praktyki rozliczania papierów wartościowych w przedsiębiorstwach o różnych formach własności, z uwzględnieniem najnowszych zmian w ustawodawstwie rosyjskim.

Główny zadania praca na zajęciach – studium teoretycznych podstaw rachunkowości papierów wartościowych, analiza cech rachunkowości różnych papierów wartościowych, kształtowanie wyników finansowych z transakcji papierami wartościowymi, opodatkowanie transakcji i dochodów dla określonych rodzajów przedsiębiorstw inwestycyjnych.

Podmiot badania to teoria i praktyka organizacji i rozliczania aktywnych operacji z papierami wartościowymi w instytucjach kredytowych.

obiekt badaniami jest działalność banków Federacji Rosyjskiej.

ROZDZIAŁ I. Podstawy organizacji rachunkowości dla aktywnych

operacje na papierach wartościowych

1.1 Papiery wartościowe

Papiery wartościowe to szczególny przedmiot praw cywilnych, który jest dokumentem poświadczającym, zgodnie z ustaloną formą i obowiązkowymi danymi, prawa majątkowe i inne, których wykonanie lub przeniesienie możliwe jest tylko za jego okazaniem. Obecnie papiery wartościowe są szeroko stosowane w praktyce rosyjskiego biznesu.

Papiery wartościowe powstały we wczesnym średniowieczu. O ich pojawieniu się w obrocie nieruchomościami, a następnie ich szybkim rozwoju obiektywnie decyduje dynamika dwóch głównych elementów gospodarki rynkowej – towarów i pieniądza. Wraz ze wzrostem wielkości produkcji coraz trudniej było właścicielom towarów trzymać towary „przy sobie”, przenosić je z miejsca na miejsce, przenosić z rąk do rąk. Potrzebny był więc dokument, który zastąpiłby towar, rzetelnie świadczyłby o obecności danego towaru u jego właściciela, jego ilości, jakości, miejscu przechowywania i innych danych. Stopniowo przestało zaspokajać potrzeby gospodarki rynkowej i pieniądza. Pieniądze często nie wystarczały. Będąc ze swoim właścicielem, zawsze stanowią kuszącą i łatwą zdobycz dla złodziei i innych intruzów. Coraz wyraźniejsza stawała się potrzeba poszukiwania swoich substytutów - surogatów pieniędzy, dokumentu, który potwierdzałby możliwości finansowe jego właściciela.

Same papiery wartościowe nie mają żadnej wartości materialnej, ale zawierają gwarantowane prawa do rzeczywistych, rzeczywistych wartości: pieniędzy, towarów, usług. Są w stanie służyć jako środek płatniczy, kredyt, tworzenie skarbów, podział zysków itp. Zastępując dobra i pieniądze, papiery wartościowe stwarzają warunki do bardziej efektywnego finansowania rynku: przechowywania i obiegu wartości towarowo-pieniężnej, ich szybkiego i ekonomicznego przekazywania od jednego właściciela do drugiego.

W relacjach rynkowych, działalności gospodarczej wykorzystywane są również inne dokumenty, które również potwierdzają różne prawa cywilne (testamenty, polisy ubezpieczeniowe, IOU itp.), ale jednocześnie nie mają zastosowania do papierów wartościowych. Aby odizolować papiery wartościowe od masy dokumentów o znaczeniu prawnym, konieczne jest poznanie tkwiących w nich następujących właściwości:

Państwo nadaje bezpieczeństwu jakość. Poszczególne rodzaje (nazwy) papierów wartościowych podane są w art. 143 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Ich lista tutaj nie jest wyczerpująca. Przesłanką przynależności do papierów wartościowych dokumentów nie wymienionych w Kodeksie cywilnym jest to, że ich przeniesienie na te dokumenty może nastąpić na podstawie przepisów o papierach wartościowych lub w sposób przez nie określony;

Wszelkie zabezpieczenia muszą być sporządzone w formie ściśle określonej przez prawo i posiadać wszystkie niezbędne szczegóły. Szczegóły określają przepisy w odniesieniu do każdego konkretnego rodzaju papierów wartościowych dopuszczonych do emisji i obrotu. Brak obowiązkowych danych zabezpieczenia lub

Niezgodność zabezpieczenia z ustaloną dla niego formą pociąga za sobą jego nieważność;

W każdym zabezpieczeniu musi być precyzyjnie określona prawna możliwość, do jakiej uprawniony jest prawny właściciel papieru wartościowego (otrzymania dywidendy, określonej kwoty pieniężnej, jakiegoś majątku itp.). W takim przypadku rodzaje praw, które mogą być poświadczone papierem wartościowym, określa ustawa lub w sposób przez nią określony;

Specyfika składu podmiotów praw, poświadczona zabezpieczeniem. Prawa poświadczone papierem wartościowym mogą należeć do okaziciela papieru wartościowego (papier na okaziciela); osoba wskazana w zabezpieczeniu (papier rejestrowany); osobie wskazanej w zabezpieczeniu, która może sama z tych praw skorzystać lub wyznaczyć swoim zarządzeniem (zamówienie) inną upoważnioną osobę (zamówienie zabezpieczenia).

Możliwość przeniesienia zabezpieczenia przez właściciela na inne osoby. W zależności od rodzaju zabezpieczenia udostępniane są skomplikowane lub prostsze metody takiego transferu. Wraz z przeniesieniem papieru wartościowego wszystkie prawa nim poświadczone przechodzą łącznie.

Publiczna autentyczność papierów wartościowych. Jej istotą jest to, że papier wartościowy wystawiony zgodnie ze wszystkimi przepisami nie może być kwestionowany przez dłużnika ze względu na brak podstaw powstania zobowiązania wobec niego lub nieważność tej podstawy.

Realizacja podmiotowego prawa obywatelskiego zawartego w zabezpieczeniu jest możliwa tylko po przedstawieniu pierwotnego zabezpieczenia. Utrata zabezpieczenia co do zasady pociąga za sobą niemożność skorzystania z praw w nim zawartych.

Papiery wartościowe mogą pochodzić od różnych uczestników stosunków cywilnoprawnych. W zależności od tego, kto jest emitentem papierów wartościowych, istnieją:

Stan

Gminne papiery wartościowe

Papiery wartościowe osób fizycznych

W ostatnim czasie, w przypadkach określonych ustawą lub w sposób przez nią przewidziany, zaczęto stosować papiery wartościowe niebędące dokumentami – ustalanie praw zabezpieczonych imiennym lub zleceniem za pomocą narzędzi komputerowych i innych podobnych metod. Prawo to przysługuje osobom, które otrzymały specjalną licencję. Na żądanie właściciela prawa jest on obowiązany wydać mu dokument poświadczający zabezpieczone prawo.

1.2 Rodzaje papierów wartościowych

Zgodnie z ustawą Federacji Rosyjskiej „O bankach i działalności bankowej w Federacji Rosyjskiej” banki komercyjne mogą emitować, kupować, sprzedawać, przechowywać papiery wartościowe i przeprowadzać z nimi inne operacje, w tym: pośrednictwo w kupnie i sprzedaży papiery wartościowe (działanie jako pośrednik finansowy na rynku papierów wartościowych); operacje związane z emisją własnych papierów wartościowych, wystawiają gwarancje ich plasowania na rzecz osób trzecich, działając jako firmy inwestycyjne, realizują bezpośrednie transakcje papierami wartościowymi poprzez kupno i sprzedaż papierów wartościowych we własnym imieniu i na własny koszt; świadczą usługi doradcze w zakresie emisji i obrotu papierami wartościowymi.

Papiery wartościowe to dwa rodzaje instrumentów pieniężnych: kapitałowe papiery wartościowe i dłużne papiery wartościowe.

Kapitałowe papiery wartościowe to udziały, co oznacza udział wkładu osoby prawnej lub fizycznej w łącznej kwocie utworzonego kapitału.

Dłużne papiery wartościowe - obligacje rządowe (obligacje), certyfikaty depozytowe, weksle itp.

W księgowaniu transakcji na papierach wartościowych stosowane są następujące terminy i definicje.

1) Portfel handlowy - notowane papiery wartościowe nabyte w celu uzyskania dochodu z ich sprzedaży (odsprzedaży), a także papiery wartościowe, które nie są przeznaczone do utrzymywania w portfelu dłużej niż 180 dni i mogą być sprzedane.

2) Portfel inwestycyjny - papiery wartościowe nabyte w celu uzyskania dochodów z lokat, a także w oczekiwaniu na możliwość wzrostu ich wartości w długim lub bezterminowym terminie.

3) Portfel pakietów kontrolnych - akcje z prawem głosu nabyte w ilości zapewniającej kontrolę nad zarządzaniem organizacją emitującą lub wywieranie na nią znaczącego wpływu. Akcje z prawem głosu to akcje uprawniające do uczestniczenia w prowadzeniu spraw spółki akcyjnej.

Dochody z lokat - dochody z papieru wartościowego w postaci dochodów z odsetek (kuponów), dywidend itp.

Nabycie zabezpieczenia polega na zarejestrowaniu zabezpieczenia na kontach bilansowych w związku z nabyciem do niego prawa własności.

Inwestycje w papiery wartościowe - rzeczywiste koszty nabycia papierów wartościowych, w tym koszty związane z ich nabyciem i zbyciem (realizacją), a w przypadku oprocentowanych (kuponowych) zobowiązań dłużnych również przychód odsetkowy (kuponowy) zapłacony przy ich nabyciu.

Metoda rozliczania inwestycji w papiery wartościowe to procedura ustalania wartości księgowej inwestycji w papiery wartościowe w celu odzwierciedlenia ich wartości księgowej z uwzględnieniem wahań warunków rynkowych i (lub) ryzyka utraty wartości. W rachunkowości stosuje się następujące metody:

— Księgowanie ceny nabycia to metoda księgowania, w której wartość księgowa papieru wartościowego nie zmienia się w odpowiednim portfelu. W przypadku papierów wartościowych wycenianych po cenie zakupu rezerwy na amortyzację i (lub) rezerwy na ewentualne straty są tworzone w sposób określony przez przepisy Banku Rosji;

- Rachunkowość po cenie rynkowej – metoda rachunkowości, w której inwestycje w papiery wartościowe są okresowo przeszacowywane po cenie rynkowej. Przy zastosowaniu tej metody nie tworzy się rezerwy na amortyzację papierów wartościowych oraz rezerwy na ewentualne straty.

Aktualizacja wartości papierów wartościowych - określenie wartości księgowej papierów wartościowych znajdujących się w portfelu instytucji kredytowej na koniec dnia roboczego. Przeszacowania dokonuje się poprzez pomnożenie liczby papierów wartościowych przez ich cenę rynkową.

Zbycie papieru wartościowego oznacza wyrejestrowanie papieru wartościowego z rachunków bilansowych w związku z utratą praw do papieru wartościowego (w tym w przypadku sprzedaży), wykupem papieru wartościowego lub brakiem możliwości rozliczenia inwestycji w przeterminowane zobowiązania dłużne.

Kosztem papierów wartościowych jest koszt inwestycji w papiery wartościowe odzwierciedlony w księgach rachunkowych w momencie ich zbycia w oparciu o metodę szacowania kosztu sprzedanych i zbytych papierów wartościowych.

Najbardziej rozpowszechnione w Rosji są takie różnorodne papiery wartościowe, jak akcje, których emisję przeprowadza tylko jedna forma organizacyjno-prawna osób prawnych: spółki akcyjne.

Zbiory uznaje się zabezpieczenie, które poświadcza prawo jego właściciela (akcjonariusza) do otrzymywania zysku od UAB w formie dywidendy, udziału w prowadzeniu spraw UAB oraz do części majątku pozostałego po likwidacji.

Akcje mają wspólne cechy charakterystyczne. Wszystkie akcje mają wspólne pochodzenie - kapitał zakładowy spółki akcyjnej, który dzieli się na określoną liczbę akcji, poświadczających zobowiązania uczestników spółki (wspólników) w stosunku do spółki. Same prawa obowiązkowe mają wspólną cechę.

Akcje dzielą się na dwie kategorie:

1. zwykły

2. uprzywilejowany.

Wartość nominalna wszystkich akcji zwykłych spółki musi być taka sama. Każda akcja zwykła daje swojemu właścicielowi - akcjonariuszowi taką samą ilość praw.

Inaczej sytuacja wygląda w przypadku akcji uprzywilejowanych. Ich właściciele, podobnie jak właściciele akcji zwykłych, mogą uczestniczyć w zarządzaniu. Nie mają oni jednak co do zasady prawa głosu w naczelnym organie spółki – na walnym zgromadzeniu wspólników, chyba że ustawa o spółkach akcyjnych lub statut spółki stanowią inaczej. Istnieją również ograniczenia dotyczące emisji akcji. Wartość nominalna akcji uprzywilejowanych do plasowania nie może przekraczać 25% kapitału zakładowego spółki.

Istotną cechą jest to, że spółki akcyjne mogą emitować różnego rodzaju takie akcje. A tylko akcje uprzywilejowane tego samego rodzaju mają tę samą wartość nominalną i reprezentują wspólników – ich właścicieli taką samą ilość praw.

Szczególną uwagę należy zwrócić na możliwości uczestniczenia w walnym zgromadzeniu akcjonariuszy przez daną akcję uprzywilejowaną. Zgodnie z ustawą o spółkach akcyjnych wszyscy akcjonariusze - właściciele akcji uprzywilejowanych uczestniczą w walnym zgromadzeniu z prawem głosu przy podejmowaniu decyzji w sprawach dotyczących reorganizacji i likwidacji spółki. Akcjonariusze – właściciele akcji uprzywilejowanych określonego rodzaju nabywają prawo głosu przy podejmowaniu decyzji na walnym zgromadzeniu o wprowadzeniu do statutu spółki zmian i uzupełnień ograniczających prawa akcjonariuszy – właścicieli tego konkretnego rodzaju akcji.

Powyższe prowadzi do wniosku, że we wszystkich przypadkach nabycia udziałów wskazane jest najpierw przestudiowanie statutu odpowiedniej spółki. To pozwoli Ci podjąć lepszą decyzję, zmniejszy ryzyko strat i rozczarowań w przyszłości.

Obligacja uznaje się papier wartościowy, który poświadcza prawo jego posiadacza do otrzymania od osoby, która wyemitowała obligację, w wyznaczonym przez nią terminie, wartości nominalnej obligacji lub innego ekwiwalentu majątkowego. Obligacja daje również jej posiadaczowi prawo do otrzymania stałego procentu wartości nominalnej obligacji lub innych praw majątkowych.

Obligacje w swojej treści prawnej również nie są tożsame. W odniesieniu do określonych form organizacyjno-prawnych osób prawnych, ustawodawstwo ustanawia różne warunki emisji obligacji. Tak więc spółka akcyjna, o ile jej statut nie stanowi inaczej, może plasować obligacje wyłącznie na podstawie decyzji rady dyrektorów (rady nadzorczej) wybieranej przez coroczne walne zgromadzenie akcjonariuszy. Emisja obligacji jest dozwolona po pełnym opłaceniu kapitału docelowego spółki. Spółka może emitować obligacje bez zabezpieczenia, jak również zabezpieczone zastawem na określonym majątku spółki lub pod zabezpieczeniem wniesionym spółce na potrzeby emisji obligacji przez osoby trzecie. Emisja obligacji niezabezpieczonych jest dozwolona nie wcześniej niż w trzecim roku istnienia spółki i pod warunkiem odpowiedniego zatwierdzenia do tego czasu dwóch rocznych bilansów spółki. Decyzja o emisji powinna określać formę, warunki i inne warunki wykupu obligacji. W szczególności spółka ma prawo uzależnić możliwość przedterminowego wykupu obligacji na wniosek ich właścicieli.

Obligacja musi mieć wartość nominalną. Wartość nominalna wszystkich wyemitowanych obligacji nie może przekroczyć wysokości kapitału zakładowego spółki ani wysokości zabezpieczenia udzielonego spółce przez osoby trzecie w celu emisji obligacji. Spółka nie jest uprawniona do plasowania obligacji i innych papierów wartościowych zamiennych na akcje spółki, jeżeli liczba deklarowanych akcji spółki określonych kategorii i rodzajów jest mniejsza niż liczba akcji tych kategorii i rodzajów, prawo do nabycia, jakie zapewniają takie papiery wartościowe.

weksel - zabezpieczenie poświadczające bezwarunkowe zobowiązanie wystawcy (weksla własnego) lub innego płatnika wskazanego w rachunku (rachunku przelewowym) do zapłaty określonej kwoty właścicielowi rachunku po upływie określonego w rachunku terminu. Weksle zyskały szybką dystrybucję w Rosji. Jednak nieumiejętne obchodzenie się z nimi może spowodować znaczne straty. W związku z tym rozsądnie nakłada się podwyższone wymagania na rachunki, zaczynając od formy, w jakiej wchodzą one do obiegu cywilnego.

Ujawnione niedociągnięcia w obiegu ustaw skłoniły do ​​uchwalenia odpowiedniego aktu o wyższej mocy prawnej. Teraz tylko obywatele i osoby prawne Federacji Rosyjskiej mają prawo do związania się wekslem i wekslem własnym. Federacja Rosyjska, podmioty Federacji Rosyjskiej, osiedla miejskie, wiejskie i inne formacje komunalne mogą być związane wekslem i wekslem tylko w przypadkach specjalnie przewidzianych przez prawo federalne. Weksel i weksel własny należy sporządzić tylko na papierze.

Sprawdzać - papier wartościowy zawierający bezwarunkowe pisemne polecenie wystawcy czeku do banku wypłaty posiadaczowi czeku wskazanej w nim kwoty.

W obrocie nieruchomościami czeki pełnią głównie funkcję środka płatniczego i rozliczeniowego. W relacjach czekowych uczestniczą trzy osoby - wystawca, bank - płatnik i posiadacz czeku (płatnik). Krąg tych osób może ulec poszerzeniu w wyniku przekazania czeku pod indosem lub udzielenia gwarancji zapłaty na czeku (awal). Posiadaczem czeku jest wierzyciel, wobec którego płatnik jest zobowiązany, aw przypadku nieopłacenia czeku wystawca czeku.

Podstawą wystawienia czeku jest umowa pomiędzy wystawcą a płatnikiem (umowa czekowa), zgodnie z którą ten ostatni zobowiązuje się do opłacenia czeków, jeśli posiada środki na rachunku. Zgodnie z umową płatnik wystawia wystawcy książeczkę czekową. Czek musi być zgodny z wymogami formalnymi prawa. Czeki dzielą się na imienne, porządkowe i na okaziciela. W przeciwieństwie do weksla czek nie jest przedstawiany do akceptacji. Jednak płatność czekiem może być zabezpieczona przez aval. Awalista (może to być dowolna osoba, z wyjątkiem płatnika) musi wskazać, za kogo jest odpowiedzialny.

Terminowa płatność czekiem zgłoszonym do zapłaty (czek jest ważny 10 dni od daty jego wystawienia) musi być dokonana niezwłocznie iw całości. Płatność czekiem dokonywana jest w sposób przewidziany dla zlecenia inkasowego (art. 875 kc). Odmowa zapłaty może być poświadczona nie tylko protestem notariusza, co reguluje Instrukcja w sprawie trybu dokonywania czynności notarialnych przez urzędy państwowe RFSRR, ale także odpowiednim oznaczeniem płatnika lub banku inkasa (art. 883 Kodeksu Cywilnego).

Posiadacz czeku, w przypadku odmowy wypłaty czeku przez płatnika, ma prawo, według własnego wyboru, wystąpić z roszczeniem przeciwko dłużnikom czeku (wystawiaczowi, awalistom, indosantom), którzy ponoszą wobec niego odpowiedzialność solidarną i zażądać od nich zapłaty kwoty czeku, kosztów otrzymania płatności oraz odsetek zgodnie z ust. 1 łyżka. 395 GK.

Certyfikat oszczędnościowy (depozytowy) jest papierem wartościowym poświadczającym kwotę depozytu wniesionego do banku oraz prawo deponenta (posiadacza certyfikatu) do otrzymania kwoty depozytu oraz odsetek określonych w zaświadczeniu w banku, który wystawił zaświadczenie lub w dowolnym oddziale tego banku po upływie ustalonego okresu. Świadectwa oszczędnościowe wydawane są obywatelom, zaś świadectwa depozytowe osobom prawnym. Świadectwa oszczędnościowe (depozytowe) mogą być na okaziciela lub imienne.

Termin zapadalności świadectwa depozytowego jest ograniczony do jednego, a oszczędności do trzech lat. W przypadku wcześniejszego przedstawienia certyfikatu, odsetki od niego są płacone według obniżonej stawki ustalonej przez banki przy wydawaniu certyfikatu. W przypadku upływu terminu przyjęcia depozytu lub depozytu w ramach zaświadczenia, wówczas taki certyfikat jest uznawany za dokument żądania, tj. bank musi zapłacić kwotę określoną w certyfikacie na pierwsze żądanie jego właściciela.

bankowa książeczka oszczędnościowa na okaziciela - zabezpieczenie potwierdzające wpłatę kwoty pieniężnej w instytucji bankowej i poświadczające prawo właściciela księgi do otrzymania tej kwoty zgodnie z warunkami wpłaty pieniężnej. Wydanie lokaty, wypłata od niej odsetek oraz realizacja dyspozycji deponenta przelewu środków z rachunku lokaty na rzecz innych osób odbywa się przez bank za okazaniem księgi oszczędnościowej. Przywrócenie praw z utraconej księgi oszczędnościowej na okaziciela następuje w sposób przewidziany dla papierów wartościowych na okaziciela.

Tylko obywatele mogą być właścicielami takiego zabezpieczenia. Przeniesienie praw poświadczonych tym dokumentem odbywa się w sposób określony w ust. 1 art. 146 Kodeksu Cywilnego, tj. po prostu wręczając książkę.

List przewozowy jest zabezpieczeniem tytułu prawnego, które poświadcza prawo jego posiadacza do dysponowania ładunkiem określonym w liście przewozowym oraz do odbioru ładunku po zakończeniu przewozu.

Cechą listu przewozowego jako zabezpieczenia jest to, że gdy jest on sporządzony w kilku oryginalnych egzemplarzach, wydanie towaru z pierwszego przedstawionego listu przewozowego powoduje utratę ważności pozostałych egzemplarzy.

List przewozowy spełnia jednocześnie kilka funkcji:

1. przyjęcie przez przewoźnika ładunku do przewozu, z jednoczesnym opisem widocznego stanu ładunku,
2. List przewozowy
3. potwierdzenie zawarcia umowy na przewóz towaru
4. dokument tytułu

Może służyć jako zabezpieczenie pożyczki pod zastaw przewożonych towarów.

Początkowo list przewozowy służył do przewozu towarów drogą morską. Teraz list przewozowy może obejmować transport nie tylko transportem morskim czy rzecznym, ale również te przypadki, gdy transport odbywa się różnymi środkami transportu.

Papiery wartościowe prywatyzacyjne są państwowymi papierami wartościowymi specjalnego przeznaczenia, które są wykorzystywane jako środek płatniczy za nabycie obiektów prywatyzacyjnych. Mogą być wydawane bezpośrednio w imieniu Federacji Rosyjskiej, a także przez pewien rosyjski organ wykonawczy - sprzedawcę mienia federalnego. Papiery wartościowe prywatyzacyjne mają ograniczony zakres zastosowania. Właścicielom przyznaje się prawo do nabywania nieruchomości zbywanych w procesie prywatyzacji, w tym akcji prywatyzowanych przedsiębiorstw, wraz z posiadanymi zabezpieczeniami prywatyzacyjnymi.

Certyfikat magazynu uznawany jest dokument własności, który poświadcza przyjęcie przez magazyn na składowanie określonej własności i prawo jej właściciela do roszczenia tej własności.

Na podstawie umowy magazynowej magazyn towarowy (powiernik) zobowiązuje się odpłatnie przechować towary przekazane mu przez właściciela towaru (przewoźnika) i zwrócić te towary w dobrym stanie. Magazyn towarowy to organizacja, która prowadzi składowanie towarów jako działalność gospodarczą oraz świadczy usługi związane z magazynowaniem.

Na potwierdzenie przyjęcia towaru do składowania magazyn towarów wystawia jeden z następujących dokumentów magazynowych: podwójne świadectwo magazynowe; prosty certyfikat magazynowy; paragon magazynowy. Podwójne świadectwo magazynowe składa się z dwóch części - świadectwa magazynowego oraz świadectwa zastawu (nakazu), które można od siebie oddzielić. Papierem wartościowym jest podwójny kwit magazynowy, każda z jego dwóch części oraz jeden kwit magazynowy. Towar przyjęty do składu na podstawie podwójnego lub pojedynczego świadectwa magazynowego może podlegać zastawowi w okresie magazynowania poprzez zastawienie odpowiedniego świadectwa.

Na okaziciela wydawane jest zwykłe świadectwo składu. Podwójne świadectwo magazynowe to zarejestrowane papiery wartościowe, które wraz z innymi danymi musi wskazywać nazwę osoby prawnej lub nazwisko obywatela, od którego towar został przyjęty do przechowywania, a także lokalizację (zamieszkanie) towaru właściciel.

Świadectwo magazynowe i świadectwo zastawne mogą być przenoszone łącznie lub oddzielnie zgodnie z notami przelewu. Posiadacze świadectw magazynowych i świadectw zastawu mają prawo do pełnego dysponowania towarem składowanym w magazynie. Posiadacz kwitu magazynowego oddzielonego od świadectwa zastawu ma prawo rozporządzać towarem, ale nie może go zabrać z magazynu do czasu spłaty kredytu wystawionego na świadectwie zastawu. Posiadacz świadectwa zastawu ma prawo do zastawienia towaru w wysokości pożyczki wystawionej na podstawie świadectwa zastawu wraz z odsetkami od niego. Kiedy towary są zastawione, jest to odnotowane na świadectwie magazynu.

Magazyn towarów wydaje towar posiadaczowi świadectwa magazynowego i świadectwa zastawu (podwójne świadectwo magazynowe) tylko w zamian za oba te świadectwa łącznie. Posiadaczowi kwitu magazynowego, który nie posiada zaświadczenia o zastawie, ale zapłacił na nim kwotę zadłużenia, towar wydaje magazyn wyłącznie w zamian za świadectwo składowe i pod warunkiem złożenia wraz z pokwitowaniem spłata całej kwoty zadłużenia z tytułu świadectwa zastawu.

1. Dokumentacja nabycia papierów wartościowych i ich

księgowość

Podstawą przyjęcia zabezpieczeń do księgowania jest:

W przypadku papierów wartościowych – umowa zakupu papieru wartościowego, akt przyjęcia i przeniesienia papieru wartościowego;

W przypadku papierów wartościowych niebędących dokumentami – wyciąg z rachunku „Depo”;

Przy nabywaniu prawa do roszczenia - umowa, akt cesji prawa do roszczenia, inne dokumenty.

Wszystkie papiery wartościowe posiadane przez organizację (obligacje rządowych kredytów oszczędnościowych, obligacje w walucie krajowej, weksle własne, akcje, obligacje) muszą być opisane w Księdze Papierów Wartościowych.

Księga rachunkowa papierów wartościowych musi być zszyta, opieczętowana pieczęcią organizacji i podpisana przez kierownika i głównego księgowego, strony są ponumerowane.

Korekty Księgi Rachunkowej Papierów Wartościowych mogą być dokonywane tylko za zgodą kierownika i głównego księgowego ze wskazaniem daty korekt.

W przypadku prowadzenia Księgi Rachunkowej Papierów Wartościowych przy pomocy techniki komputerowej, uzyskane informacje mogą być generowane w postaci dokumentu wyjściowego na nośnikach do odczytu maszynowego. Drukowanie informacji z nośników do odczytu maszynowego odbywa się w razie potrzeby lub na wniosek organów sprawujących kontrolę zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, sądu i prokuratury, nie rzadziej jednak niż raz w roku.

Zgodnie z ustawą federalną nr 129-FZ z dnia 21 listopada 1996 r. „O rachunkowości” kierownik organizacji jest odpowiedzialny za organizację przechowywania księgi rachunkowej papierów wartościowych.

Przedsiębiorstwa i organizacje mogą dokonywać inwestycji finansowych w następujące główne aktywa:

papiery wartościowe rządowe;

Akcje i obligacje znajdujące się w obrocie i nie będące w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych;

Rachunki;

Prawa roszczeń oraz inne pochodne papiery wartościowe i inwestycje.

1.4 Zarządzanie papierami wartościowymi

Podobnie jak większość modeli zarządzania ekonomicznego lub finansowego, zarządzanie transakcjami na papierach wartościowych opiera się na optymalizacji zmiennych, które w najogólniejszej postaci można określić jako zysk z działalności inwestycyjnej i klienckiej, optymalizację kapitału własnego i dłużnego oraz redukcję koszt pozyskiwania środków w transakcjach emisyjnych.

Praktyka pokazuje jednak, że modele minimax nie zawsze są wykorzystywane w zarządzaniu transakcjami na papierach wartościowych: czasami polityka opiera się na osiąganiu celów pozafinansowych. Dlatego organizacja pracy na rynku papierów wartościowych polega przede wszystkim na kształtowaniu celów i zadań działalności inwestycyjnej – opracowywaniu polityk na rynku papierów wartościowych. W tym celu wskazane jest przeanalizowanie ogólnego stanu gospodarki, ocena klimatu biznesowego i inwestycyjnego na podstawie badania wskaźników (wskaźników) działalności finansowej i biznesowej. W przypadku podjęcia decyzji o inwestowaniu w sektorze przedsiębiorstw, analiza sektorowa powinna posłużyć do wytypowania sektorów i obszarów gospodarki do inwestycji priorytetowych.

Biorąc pod uwagę ocenę sytuacji ekonomicznej, stanu rynku pieniężnego, określone cele i założenia polityki inwestycyjnej, określa się: zakres instrumentów finansowych, z którymi współpracuje ten lub inny uczestnik giełdy, oraz operacje, które przeprowadza z tymi wartościami. Zarządzanie papierami wartościowymi obejmuje również proces zarządzania ryzykiem. Jednocześnie tendencja do unikania ryzyka obserwowana jest w tych sektorach rynku akcji, które są zmonopolizowane – dotyczy to na przykład dilerów, jak również firm działających na rynku GKO.

Efektywność działania na rynku papierów wartościowych zależy nie tylko od sposobu organizacji tej działalności przez uczestnika rynku giełdowego - od struktury organizacyjnej kierownictwa. Spółki brokersko-dealerskie działające na rynku papierów wartościowych na wyłączność mogą mieć strukturę rozgałęzioną; duże i średnie banki mogą organizować pracę w ramach pododdziału bankowego (departamentu lub departamentu wykonującego operacje na rynku papierów wartościowych); w innych strukturach transakcje papierami wartościowymi mogą być dokonywane przez poszczególnych pracowników w ramach działu finansowego. Należy zauważyć, że pozycja monopolistyczna poszczególnych uczestników rynku giełdowego w żaden sposób nie sprzyja takiej zasadzie zarządzania jak minimalizacja kosztów. Charakteryzują się obecnością nadmiaru personelu, wypłatą podwyższonych wynagrodzeń, słabym systemem kontroli kosztów itp.

Rozważ jedną z opcji struktury organizacyjnej uczestnika rynku papierów wartościowych:

Dział informacyjno-analityczny;

Departament Organizacji Emisji Papierów Wartościowych (prace emisyjne – pasywne operacje banku na papierach wartościowych);

Dział magazynowy;

Dział obsługi depozytowo-kasowej i księgowości (dział operacyjny i kasowy).

Oprócz struktury organizacyjnej istnieje funkcjonalny podział pracowników obsługujących operacje z zabezpieczeniami – są to przede wszystkim menedżerowie koordynujący operacje z zabezpieczeniami; analitycy; profesjonaliści front office i pracownicy back office.

Głównym zadaniem działu informacyjno-analitycznego jest opracowanie polityki finansowej (inwestycyjnej) i koordynacja działań wszystkich działów zajmujących się na jej podstawie transakcjami na papierach wartościowych. Obecność takiego zarządzającego ogniwa koordynującego umożliwia wdrożenie podejścia portfelowego do zarządzania aktywami, zarządzania ryzykiem i źródłami pozyskiwania zasobów. W ramach tego działu można utworzyć dwa sektory: pododdział badań rynku pieniężnego (dział marketingu) i pododdział ekonomiczny. Sektor marketingu zajmuje się badaniem sytuacji na rynkach pieniężnych, opracowuje prognozy dynamiki sytuacji, tendencje rozwojowe w różnych sektorach rynku papierów wartościowych i rynku pieniężnego. Sektor gospodarczy podsumowuje i analizuje wewnętrzne informacje o działalności uczestnika rynku papierów wartościowych, planuje i analizuje jego wskaźniki efektywności, dostarczając informacji niezbędnych do zapewnienia relacji między wewnętrznymi przepływami finansowymi. W oparciu o zbieranie i uogólnianie informacji o sytuacji ekonomicznej i finansowej, a także uwzględniając preferencje właścicieli kontrolujących organizację zajmującą się operacjami z papierami wartościowymi, opracowywana jest polityka finansowa (inwestycyjna) na rynku papierów wartościowych, a także konkretne sposoby jego realizacji.

Departament informacyjno-analityczny, zarządzający portfelem papierów wartościowych banku, opracowuje rekomendacje dla departamentu funduszy oraz departamentu organizacji pracy emisyjnej.

Pododdziałowi gospodarczemu mogą zostać powierzone funkcje monitorowania działalności wszystkich departamentów związanych z operacjami na papierach wartościowych - prowadzenie audytu wewnętrznego. Głównym celem takiej kontroli jest uzyskanie informacji zwrotnej z działami zapewniającymi prowadzenie transakcji papierami wartościowymi. Relacja ta jest przede wszystkim niezbędna do uzyskania informacji o kompletności realizacji zaleceń działu informacyjno-analitycznego, o skuteczności opracowanej polityki oraz, w razie potrzeby, o terminowej jej korekcie.

Głównym zadaniem Departamentu Organizacji Emisji jest pozyskiwanie środków poprzez emisję i lokowanie własnych papierów wartościowych. W zarządzaniu operacjami emisyjnymi można wykorzystać zadania optymalizacyjne maksymalizacji kapitału, redukcji kosztów pozyskanych zasobów oraz zarządzania kapitałem w oparciu o strukturę bilansu. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że problem zarządzania płynnością można rozwiązać poprzez problem zarządzania zobowiązaniami. Wiadomo, że banki mogą emitować, oprócz akcji i obligacji, świadectwa depozytowe i oszczędnościowe, a ponadto najczęściej używane bony bankowe. Dlatego dział organizujący pracę wydawniczą może mieć najbardziej rozgałęzioną strukturę w banku. Na przykład dział bankowy zajmujący się organizacją pracy emisyjnej może obejmować: grupę korporacyjną banków oraz grupę do spraw emisji i zaciągania zobowiązań bankowych (świadectwa depozytowe i oszczędnościowe, bony, obligacje).

Do zadań grupy korporacyjnej banku należy praca nad organizacją emisji i obrotu akcjami, od opracowania prospektu emisyjnego po obsługę obrotu akcjami banku na rynku wtórnym. Zadaniem departamentu może być również prowadzenie rejestru akcjonariuszy banku. Jednak przy rozwiniętym systemie usług depozytowych wskazane jest przeniesienie prowadzenia rejestru akcjonariuszy do działu usług depozytowych.

Obecnie jednym z poważnych problemów jest organizacja pracy z rachunkami. Istnieją dwa główne obszary tej działalności: jednym z nich jest wystawianie i lokowanie przez bank własnych weksli, jako narzędzia pozyskiwania środków oraz narzędzia obsługi rozliczeń. Innym kierunkiem jest praca z wekslami innych banków i różnych organizacji gospodarczych. Jeśli organizacyjne włączenie grupy zajmującej się wydawaniem i obiegiem własnych weksli w dziale wystawiania banku jest oczywiste, to bardzo problematyczny jest status organizacyjny grupy (działu) do pracy z wekslami osób trzecich. Wynika to z faktu, że cały wachlarz transakcji kupna, pożyczki zabezpieczonej wekslami, ze swej natury można przypisać kompetencjom departamentu kredytowego banku, np. departamentu kredytowego. Jednocześnie przedmiotem transakcji jest zabezpieczenie – rachunek. W związku z tym można zalecić, przy dużej liczbie operacji bankowych z wekslami osób trzecich, stworzenie niezależnej jednostki do pracy z rachunkami.

Dział akcji jest działem aktywnych operacji na rynku papierów wartościowych, do jego zadań należy przede wszystkim opłacalne lokowanie na rynku pieniężnym pozyskanych środków własnych, otrzymanych na podstawie umowy o zarządzanie. Umowa ta przewiduje prowadzenie operacji według uznania firmy brokersko-dealerskiej lub banku, ze świadczeniem usług nominee lub bez.

Efektywność departamentu funduszu zależy również od uzyskiwania dochodu netto, który nie jest powiązany z odsetkami i jest obliczany jako różnica między dochodami pozaodsetkowym, na przykład prowizjami maklerskimi, a kosztami pozaodsetkowymi.

Warunkiem aktywnej działalności inwestycyjnej na rynku papierów wartościowych jest elastyczna struktura organizacyjna działu giełdowego. Głównymi jednostkami strukturalnymi departamentu funduszu mogą być front office i back office, połączone w jedną grupę roboczą. Front office składa się z grupy wysoko wykwalifikowanych specjalistów, którzy posiadają licencję do przeprowadzania transakcji na rynku papierów wartościowych, a także odpowiedni wizerunek i powiązania z profesjonalistami z sektora giełdowego, w którym realizowane są transakcje o określonym typie papiery wartościowe lub zestaw instrumentów giełdowych. Zadaniem specjalisty (operatora) jest zawieranie transakcji tym instrumentem finansowym.

Back office obejmuje jednego lub więcej (w zależności od wielkości operacji) pracowników technicznych. Pracownicy techniczni prowadzą dokumentacyjną rejestrację transakcji: przygotowanie i wykonanie umowy, wpisanie parametrów transakcji do dziennika ewidencyjnego, przekazanie informacji o zawartej transakcji do działu księgowości oraz rejestrację innej niezbędnej dokumentacji. Przy dużym wolumenie transakcji na rynku papierów wartościowych wskazane jest utworzenie dwupoziomowej struktury organizacyjnej działu giełdowego. Pierwszy poziom to sektory: sektor rządowych papierów wartościowych, sektor bankowych papierów wartościowych (akcje, obligacje, bony i certyfikaty depozytowe); sektor korporacyjnych papierów wartościowych (udziały prywatyzowanych przedsiębiorstw). W ramach każdego sektora, w oparciu o aktualną sytuację na rynku papierów wartościowych, można tworzyć różną liczbę grup roboczych (back office). Na przykład, następujące grupy (back office) mogą być obecnie tworzone w sektorze rządowych papierów wartościowych: grupa do pracy z rządowymi zerokuponowymi obligacjami krótkoterminowymi i federalnymi obligacjami pożyczkowymi; grupa pracy z obligacjami państwowej pożyczki oszczędnościowej; grupa pracy z obligacjami wewnętrznego kredytu walutowego.

Przy dużym obrocie transakcji akcjami prywatyzowanych przedsiębiorstw wskazane jest tworzenie grup specjalizujących się w transakcjach akcjami określonej grupy branż. Na przykład grupa pracująca z udziałami przedsiębiorstw wydobywczych i przetwórczych ropy i gazu. Jednak obecnie tworzenie takich wyspecjalizowanych grup dla zdecydowanej większości profesjonalnych uczestników rynku nie jest uzasadnione, ponieważ rentowność operacji na korporacyjnych papierach wartościowych nie pokrywa odpowiednich kosztów.

Dział depozytariusza zajmuje się obsługą rozliczeniową i kasową transakcji papierami wartościowymi, przyjmowaniem i przechowywaniem pieniężnych papierów wartościowych i innych kosztowności, otwieraniem i prowadzeniem rachunków depozytowych. W ramach działu obsługi depozytowo-kasowej można wyróżnić poddziały: obsługi operacyjnej i kasowej oraz rachunków depozytowych, prowadzenia rejestrów wspólników (rejestr własny banku w imieniu klientów); przechowywanie kosztowności (możliwe świadczenie usług przechowywania kosztowności w poszczególnych sejfach), księgowość (przy dużym wolumenie transakcji można ją wydzielić na samodzielny pododdział-dział w ramach Departamentu Papierów Wartościowych).

ROZDZIAŁ II. Rozliczanie aktywnych operacji

z papierami wartościowymi

2.1 Zasady odzwierciedlenia inwestycji w papiery wartościowe.

Papiery wartościowe są odzwierciedlane na odpowiednich kontach bilansowych do rozliczania inwestycji w papiery wartościowe, w zależności od celu nabycia.

W konta bilansowe nr 501 „Zobowiązania dłużne wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy” oraz nr 506 „Udziałowe papiery wartościowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy”.

Jeżeli instytucja kredytowa sprawuje kontrolę nad zarządzaniem spółką akcyjną lub ma istotny wpływ na działalność spółki akcyjnej, to akcje takich spółek akcyjnych są wykazane na koncie bilansowym nr 601” Udział w spółkach zależnych i zależnych spółkach akcyjnych”. Zobowiązania dłużne, które instytucja kredytowa zamierza utrzymywać do terminu zapadalności (niezależnie od okresu pomiędzy dniem nabycia a terminem zapadalności) wykazywane są na koncie bilansowym nr 503 „Zobowiązania dłużne utrzymywane do terminu zapadalności”.

Papiery wartościowe niesklasyfikowane w powyższych kategoriach w momencie zakupu przyjmowane są do rozliczenia jako „dostępne do sprzedaży” z uznaniem na rachunkach bilansowych nr 502 „Zobowiązania dłużne dostępne do sprzedaży” oraz nr 507 „Własne papiery wartościowe dostępne do sprzedaży” dostępne do sprzedaży ”.

Zobowiązania dłużne są zapisywane na wskazany rachunek w momencie nabycia. Zobowiązania dłużne niespłacone w terminie przelewane są na konto ewidencjonowania zobowiązań dłużnych niespłacanych w terminie.

W ciężar rachunków aktywnych realizowane są kwoty akcji i zobowiązań dłużnych nabytych przez banki.

Kredyt na rachunkach odzwierciedla kwoty sprzedanych akcji i zobowiązań dłużnych, a także umarzanych w obiegu lub w momencie wygaśnięcia zobowiązań dłużnych.

Procedurę prowadzenia rachunkowości analitycznej na rachunkach do ewidencjonowania inwestycji w papiery wartościowe określa instytucja kredytowa. Jednocześnie w przypadku kapitałowych papierów wartościowych oraz papierów wartościowych z międzynarodowym kodem identyfikacyjnym papierów wartościowych (ISIN) rachunkowość analityczna powinna dostarczać informacji zgodnie z wybraną metodą szacowania wartości uchodzących na emeryturę (sprzedawanych) papierów wartościowych w ujęciu emisyjnym. W przypadku papierów wartościowych niezwiązanych z emisją lub papierów wartościowych, które nie posiadają międzynarodowego kodu identyfikacyjnego papierów wartościowych (ISIN), rachunkowość analityczna powinna dostarczać informacji o każdym papierze wartościowym lub partii papierów wartościowych.

W rachunkowości operacje te znajdują odzwierciedlenie w dniu otrzymania pierwotnych dokumentów potwierdzających przeniesienie praw do papieru wartościowego lub w dniu spełnienia warunków umowy (transakcji) określających przeniesienie praw.

Jeżeli data przeniesienia praw i data rozliczeń przewidziana umową nie pokrywają się z datą zawarcia transakcji, roszczenia i zobowiązania ujmowane są w rachunkach do rozliczenia transakcji gotówkowych i terminowych w sekcji D. „Transakcje pilne ” planu kont. Papiery wartościowe są przyjmowane do rozliczenia po rzeczywistych kosztach ich nabycia.

Rzeczywiste koszty nabycia, oprócz kosztu zabezpieczenia w cenie nabycia określonej warunkami umowy (transakcji), obejmują koszty zapłaty za usługi związane z nabyciem zabezpieczenia oraz za oprocentowane (kupon ) papiery wartościowe - również dochód z odsetek (kuponów) płacony przy ich zakupie.

Datą transakcji nabycia i zbycia papierów wartościowych jest data przeniesienia praw do papieru wartościowego, określona zgodnie z art. 29 ustawy federalnej „O rynku papierów wartościowych”. Prawo do papierów wartościowych na okaziciela przechodzi na nabywcę:

1) jeżeli jego certyfikat zostanie znaleziony u właściciela - z chwilą przekazania tego certyfikatu nabywcy;

2) w przypadku przechowywania świadectw dokumentowych papierów wartościowych na okaziciela i/lub zarejestrowania praw z tych papierów w depozycie - z chwilą dokonania zapisu na rachunku depozytowym nabywcy.

Prawo do zarejestrowanego papierowego papieru wartościowego przechodzi na nabywcę:

1) w przypadku rozliczania praw z papierów wartościowych z osobą wykonującą czynności depozytowe - od momentu dokonania zapisu na rachunku depo nabywcy;

2) w przypadku rejestracji praw z papierów wartościowych w systemie rejestrowym - od momentu dokonania wpisu na koncie osobistym nabywcy.

Prawa zabezpieczone papierem emisyjnym przechodzą na ich nabywcę z chwilą przeniesienia praw z tego zabezpieczenia. Do przeniesienia praw zabezpieczonych imiennym papierem wartościowym należy dołączyć zawiadomienie skierowane do rejestratora lub depozytariusza lub nominalnego posiadacza papierów wartościowych. Wykonywanie praw z papierów wartościowych na okaziciela odbywa się za okazaniem przez ich właściciela lub jego pełnomocnika.

Transakcje wynikające z umów (transakcji), na podstawie których następuje przeniesienie praw lub rozliczenia w dniu zawarcia umowy (transakcji), podlegają odzwierciedleniu na kontach bilansowych nr.

Transakcje w ramach kontraktów (transakcji) papierami wartościowymi zawieranymi na rynkach zorganizowanych, w których ta instytucja kredytowa jest uczestnikiem profesjonalnym, znajdują odzwierciedlenie na kontach bilansowych nr 47403, 47404 „Rozliczenia z walutami i giełdami”.

Operacje nabywania i zbywania papierów wartościowych dokonywane za pośrednictwem pośredników, po otrzymaniu pierwotnych dokumentów potwierdzających przeniesienie praw z papierów wartościowych, znajdują odzwierciedlenie w korespondencji z rachunkiem bilansowym nr aktywów."

Rachunkowość naliczonych dochodów z odsetek (kuponów) jest prowadzona na oddzielnym koncie osobistym „Naliczona CAP”, otwartym na odpowiednich rachunkach bilansowych drugiego zamówienia z kodem waluty, w której płacone są odsetki. W ostatnim dniu roboczym miesiąca księgowaniu podlega cały CAP naliczony za ostatni miesiąc lub za okres od dnia nabycia lub od dnia rozpoczęcia kolejnego okresu odsetkowego (kuponowego). W momencie zbycia (realizacji) zobowiązań dłużnych w księgach rachunkowych uwzględniane są WIK naliczone za okres od w/w dat do dnia zbycia (realizacji) włącznie.

W przypadku nabycia wierzytelności dłużnych po cenie niższej od ich wartości nominalnej, różnica między wartością nominalną a ceną nabycia (kwota rabatu) naliczana jest równomiernie w okresie ich obiegu, proporcjonalnie do należnego im dochodu zgodnie z art. warunki emisji.

Operacje związane ze zbyciem (sprzedażą) i wykupem papierów wartościowych oraz ustaleniem wyniku finansowego znajdują odzwierciedlenie na koncie bilansowym nr 61210 „Zbycie (sprzedaż) papierów wartościowych”.

Wynik finansowy w momencie zbycia papieru wartościowego ustalany jest jako różnica pomiędzy wartością papieru wartościowego (dla papierów dostępnych do sprzedaży podlegających przeszacowaniu) a ceną wykupu lub ceną zbycia (realizacji) określoną w umowie.

Polityka rachunkowości musi określać jedną z następujących metod szacowania kosztu sprzedanych i zbytych papierów wartościowych:

- po średnim koszcie;

- kosztem pierwszego czasu akwizycji (FIFO).

Metoda wyceny po koszcie średnim oznacza odpisanie papierów wartościowych jednej emisji, niezależnie od kolejności ich wpływu na odpowiedni rachunek salda drugiego rzędu. Przy zastosowaniu tej metody inwestycje w papiery wartościowe jednej emisji przypisuje się do wszystkich papierów wartościowych tej emisji, które znajdują się na odpowiednim koncie bilansowym drugiego rzędu, a w przypadku ich przejścia na emeryturę (zrealizowania) wartość jest odpisywana proporcjonalnie do liczba wycofanych (zrealizowanych) papierów wartościowych.

Metoda FIFO oznacza odzwierciedlenie zbycia (realizacji) papierów wartościowych w kolejności uznania papierów wartościowych tej emisji na koncie bilansowym drugiego rzędu. Wartość wycofanych (zrealizowanych) papierów wartościowych obejmuje wartość papierów, które są pierwsze pod względem czasu kredytowania. Wartość papierów wartościowych wykazanych w bilansie jest sumą wartości papierów wartościowych najpóźniej do momentu zaksięgowania.

2.2 Rachunkowość rządowych zerokuponowych papierów wartościowych

Rabat jest definiowany jako różnica między ceną sprzedaży (umorzenia) a ceną kupna (początkowego plasowania). Jeśli organizacja zakupiła papier wartościowy i zachowała go w bilansie do dnia oficjalnego wykupu, wówczas różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu automatycznie równa się wartości dyskonta, która była znana z góry podczas inwestowania środków. Różnica ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 15%.

W przypadku, gdy organizacja sprzedała papier wartościowy przed datą oficjalnego wykupu, wówczas wynik ze sprzedaży, definiowany jako różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu, ma swoją specyfikę w opodatkowaniu dochodu. W przypadku składania państwowego papieru wartościowego zerokuponowego (np. GKO) pierwotny zysk ustalany jest na podstawie początkowej ceny plasowania, ceny wykupu (wartości nominalnej) oraz okresu obiegu według następującego wzoru:

Dochód pierwotny = ((Cena umorzenia - Cena plasowania) / Cena plasowania) ´ (365 / Termin zapadalności) ´ 100%

Dochód obliczany przez właściciela GKO na czas, w którym obligacja faktycznie znajduje się w bilansie, w oparciu o pierwotny zysk i cenę lokowania, jest dochodem odsetkowym. Tak więc w strukturze dochodów z zakupu i sprzedaży GKO (rabatu) organizacja musi samodzielnie alokować dochód z odsetek, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według preferencyjnej stawki 15%. Reszta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą dla maszyny 30%. Zgodnie z paragrafem 44 Regulaminu rachunkowości i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej dopuszcza się równomierne rozliczenie różnicy między kwotą rzeczywistych kosztów nabycia a wartością nominalną w okresie ich obiegu, ponieważ należny im dochód przypada na wyniki finansowe organizacji komercyjnej. „W ten sposób zysk inwestora z operacji z zerokuponowymi papierami wartościowymi można rozpoznać i odzwierciedlić w rachunkowości na dwa sposoby:

1. Miesięcznie w wysokości aktualizacji wyceny inwestycji finansowych;

2. Całkowita kwota w momencie sprzedaży lub wykupu papieru wartościowego.

2.3 Rozliczanie obligacji rządowych z dochodem z kuponów

Obecnie rządowe papiery kuponowe na poziomie federalnym są reprezentowane przez federalne obligacje pożyczkowe ze zmiennym (OFZ-PK) i stałym (OFZ-PD) kuponem. Obligacje tego typu mogą być również emitowane przez podmioty Federacji Rosyjskiej.

Cechą tych obligacji jest okresowa wypłata dochodu kuponowego, liczonego jako procent wartości nominalnej obligacji. Obligacje kuponowe krążą na rynku wtórnym i są przedmiotem kupna i sprzedaży. Cena transakcji podlega negocjacji i jest ustalana przez uczestników rynku zgodnie z ustaleniami. Natomiast w strukturze cenowej uczestnicy transakcji alokują skumulowany przychód kuponowy – część przychodu kuponowego w postaci procentu wartości nominalnej obligacji proporcjonalnie do liczby dni, które minęły od daty emisji obligacji lub daty wypłaty poprzedniego przychodu kuponowego. Skumulowany dochód z kuponu jest zwracany przez sprzedającego kupującemu w momencie sprzedaży papieru wartościowego.

Obecne przepisy dotyczące księgowania papierów wartościowych określają, że inwestycje finansowe są przyjmowane do rozliczenia w wysokości rzeczywistych kosztów inwestora. Zatem skumulowany zysk z kuponu kupującego, zgodnie z zasadą sukcesu, powinien być uwzględniony w początkowej cenie papieru wartościowego. Kwota skumulowanego przychodu kuponowego, o ile jest możliwość jego rozliczenia w rachunkowości, powinna być odzwierciedlona w: konto 58 „Inwestycje finansowe” zgodnie z własnością papieru wartościowego na oddzielnym subkoncie. Chociaż ten dokument FCSM Rosji dotyczy tylko profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych, stosowanie jego postanowień w połączeniu z ogólnymi zasadami rachunkowości (rozliczanie inwestycji finansowych w wysokości rzeczywistych kosztów inwestora) umożliwia jego wykorzystanie podejście w przypadku rozliczania obligacji kuponowych od innych podmiotów gospodarczych.

Otrzymanie odsetek od tych obligacji w obecności skumulowanych dochodów z kuponów znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” w korespondencji z kredytem konto 58 „Inwestycje finansowe”. Jednocześnie różnica pomiędzy kwotą otrzymanych odsetek a kwotą odsetek wypłaconych sprzedającemu (skumulowany dochód kuponowy) jest ustalana przez inwestora kalkulacyjnie i podlega obciążeniu z finansowych rachunków inwestycyjnych do rachunku zysków i strat. Podobna procedura ma miejsce w przypadku sprzedaży (umorzenia) papierów wartościowych, jeżeli od tych obligacji są płacone odsetki (zakumulowany dochód kuponowy).

Istnieje inne podejście do rozliczania dochodów z kuponów. Zgodnie z wymogami rozporządzenia o rachunkowości „Dochód organizacji” (PBU 9/99) odsetki i inne dochody z papierów wartościowych muszą zostać zaakceptowane do rozliczenia w całości w odpowiednim okresie sprawozdawczym. Skumulowany zysk kuponowy obligacji płacony przez kupującego sprzedającemu nie jest elementem kosztu początkowego papieru wartościowego z punktu widzenia jego wartości ekonomicznej. W pewnym sensie można to interpretować jako wydatki inwestora z tytułu uzyskania przyszłych dochodów w postaci odsetek – inwestor zwraca pierwotnemu właścicielowi dochód, którego nie uzyskał z tytułu posiadania obligacji. Zgodnie z metodologią rachunkowości, skumulowany dochód kuponowy alokowany w strukturze cen i zwracany pierwotnemu właścicielowi powinien być ujmowany przez inwestora w całości w dniu konto 97 „Odroczone wydatki”. Przy naliczaniu (otrzymywaniu) odsetek kuponowych po upływie odpowiedniego okresu, kwota skumulowanego dochodu z kuponów jest w całości odpisywana od konto 97 „Odroczone wydatki” na konto 91 „Inne przychody i wydatki”. Jednocześnie naliczanie odsetek od obligacji kuponowych dokonywane jest poprzez ewidencję dla tego typu transakcji - poprzez debet konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” i kredyt .

2.4 Rachunkowość obligacji korporacyjnych

Wraz z rozpowszechnieniem się akcyjnej formy własności i powstaniem wtórnego rynku papierów wartościowych w Rosji, rynek akcji znacznie się rozwinął, a liczba sposobów na pozyskiwanie kapitału wzrosła. Pojawiły się hybrydowe instrumenty finansowe, w szczególności obligacje zamienne, które zaczęły emitować największe rosyjskie spółki akcyjne. Pomimo tego, że obligacje lokowane są głównie wśród inwestorów zagranicznych, potencjał ich wykorzystania na rynku rosyjskim jako narzędzia pozyskiwania środków od inwestorów prywatnych i korporacyjnych jest dość duży.

Obligacja zamienna jest rodzajem zabezpieczenia i może być emitowana przez spółki akcyjne wraz z akcjami, obligacjami i innymi papierami wartościowymi.

Emisja obligacji zamiennych zostanie wykazana w księgach emitenta w następujący sposób:

Dt 51 „Rachunki rozliczeniowe”

Kt 66 (67) „Rozliczenia dotyczące krótkoterminowych (długoterminowych) kredytów i pożyczek” — dokonano emisji obligacji.

Zgodnie z paragrafem 73 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów FR z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, dług z tytułu otrzymanych pożyczek jest wykazywany z uwzględnieniem odsetek należnych na koniec okresu sprawozdawczego. W związku z tym naliczenie przychodów z kuponów zostanie odzwierciedlone we wpisie:

Dt 91 „Inne przychody i wydatki”

Kt 66 (67) „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych (długoterminowych) kredytów i pożyczek” – część dyskonta jest równomiernie odpisywana miesięcznie;

Dt 91 „Inne przychody i wydatki i wydatki”

Kt 66 (67) - ostatnia część rabatu jest odpisywana;

Wypłata dochodów z kuponów zostanie odzwierciedlona w korespondencji rachunków:

Dt 66 (67) "Rozliczenia krótkoterminowych (długoterminowych) kredytów i pożyczek" Kt 51 "Rachunki rozliczeniowe" - obligacje zostały umorzone.

Inwestor może przyjąć jako szacunek księgowy koszt nabycia obligacji, a także wartość rynkową obligacji, skorygowaną w związku ze zmianą trybu obrotu obligacją. Jako szacunek księgowy dla inwestora należy wybrać wycenę kosztów akwizycji. Jednocześnie nie ma wystarczających podstaw do odzwierciedlenia obligacji w wartości rynkowej.

Zakup obligacji zamiennych w księgowości inwestora znajdzie odzwierciedlenie w standardowej korespondencji księgowej. Do rozliczenia kosztów nabycia obligacji zamiennych zostaną wykorzystane konto 58 „Inwestycje finansowe”.

Dt 58 „Inwestycje finansowe”

Kt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;

Dt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”

Kt 51 „Rachunki rozliczeniowe”.

2.5 Rachunkowość transakcji na akcjach

Akcja jest papierem emisyjnym, który zabezpiecza prawa jej właściciela (akcjonariusza) do otrzymania części zysku spółki akcyjnej w formie dywidendy, do uczestniczenia w zarządzaniu spółką akcyjną oraz do części majątku pozostałego po jego likwidacji. Emisja akcji na okaziciela jest dozwolona w określonym stosunku do wysokości wpłaconego kapitału docelowego emitenta zgodnie ze standardem ustalonym przez Federalną Komisję ds. Rynku Papierów Wartościowych.

Rachunkowość prowadzona jest w następujących obszarach:

1) kapitał zakładowy spółki akcyjnej w chwili rejestracji spółki”

2) wpłata kapitału docelowego przez wspólników”

3) obniżenie i podwyższenie kapitału docelowego

4) transakcje z aktywami własnymi.

Przy rozliczaniu transakcji z papierami wartościowymi konieczne jest przydzielenie:

a) ażio emisyjne

b) skup akcji własnych w celu ich odsprzedaży

c) kupowanie akcji innych osób

d) odsprzedaż cudzych udziałów

e) wypłata dywidendy dla akcjonariuszy

f) otrzymywanie dywidend z inwestycji finansowych.

Agio emisyjne tworzone jest przez emitenta papierów wartościowych jako różnica między ceną sprzedaży a ceną nominalną akcji.

Agio emisyjne rozpoznawane jest w dniu konto 83 „Kapitał dodatkowy”, subkonto „Agio”. Środki z tego subkonta służą do pokrycia różnicy pomiędzy wartością nominalną a ceną sprzedaży akcji własnych w przypadku sprzedaży akcji po cenie niższej niż nominalna, a także odpisania różnicy w cenie umorzenia i cena po obniżeniu kapitału docelowego.

Przy skupowaniu akcji własnych w celu ich odsprzedaży cena nabycia uwzględniana jest w debecie konto 81 „Akcje (akcje) własne” i kredyt konto 51 „Rachunki rozliczeniowe”. Sprzedaż akcji ustalana jest na zasadzie debetu konta 51, kredyt konta 81 za kwotę zakupu, a także za debet konta 51, kredyt konto 91 „Inne przychody i wydatki”- za kwotę dochodu. Zysk ze spekulacji jest równy różnicy między ceną sprzedaży a ceną wykupu.

Rozliczanie obecności i przepływu inwestycji w akcje JSC oraz w zatwierdzone fundusze innych przedsiębiorstw odbywa się w dniu konto 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto „Akcje i udziały”. Nabycie udziałów ewidencjonuje się w cenie nabycia:

Dt 58, subkonto „Akcje i udziały”

Kt 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe”(inne rachunki do rozliczania materiałów i innych kosztowności w przypadku, gdy zapłata za udziały następuje poprzez przekazanie materiałów i innych kosztowności (z wyjątkiem gotówki) na własność lub użytkowanie przedsiębiorstwa sprzedającego)

Księguje się środki z inwestycji finansowych przekazane przez przedsiębiorstwo, ale dla których w okresie sprawozdawczym nie otrzymano dokumentów potwierdzających prawa przedsiębiorstwa konto 58 oprócz. Nabycie akcji może nastąpić w wyniku zamiany wyemitowanych obligacji na akcje innych przedsiębiorstw lub wymiany ich akcji na akcje innego przedsiębiorstwa. Odbicie tej transakcji po cenie umownej w ramach wartości nominalnej:

Dt 58 „Inwestycje finansowe”

Kt 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych” (Kt 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych”)

W wysokości nadwyżki wartości umownej zamiany nad wartością nominalną obligacji:

Dt 58 „Inwestycje finansowe”

Kt 91 „Inne przychody i wydatki”

Długoterminowe inwestycje finansowe w akcje innych przedsiębiorstw tracą wartość początkową, gdy spada ich cena na giełdach. Spadający kurs akcji oznacza potencjalną stratę dla inwestora. Jeśli ceny rynkowe aktywów kapitałowych rosną, długoterminowe inwestycje finansowe przekraczają pierwotną wartość księgową papierów wartościowych, co przekłada się na potencjalny zysk dla inwestora.

Zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości potencjalne straty z tytułu amortyzacji długoterminowych inwestycji finansowych w akcje innych przedsiębiorstw powinny znaleźć odzwierciedlenie w okresie sprawozdawczym, w którym zostały zidentyfikowane. W tym celu akcje są przeszacowywane według ich aktualnego notowania na rynku papierów wartościowych (przyjmowany jest kurs z ostatniego dnia roboczego giełdy w okresie sprawozdawczym).

Potencjalny zysk w bieżącej rachunkowości nie jest odzwierciedlony. Będzie ona wykazana po sprzedaży akcji lub pośrednio w wysokości podwyższonych dywidend.

2.6 Rozliczanie weksli

Zgodnie z art. 819 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy pożyczki, bank lub inna instytucja kredytowa (kredytodawca) zobowiązuje się do udzielenia pożyczkobiorcy środków (kredytu) w wysokości i na warunkach określonych w umowie, a pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić otrzymaną kwotę pieniędzy i zapłacić od niej odsetki. Na podstawie umowy pożyczki pożyczkobiorca jest zobowiązany do otrzymania środków pieniężnych, a nie papierów wartościowych. Niezgodność umowy pożyczki z prawem cywilnym pociąga za sobą jej nieważność. Bank otwiera dla przedsiębiorstwa specjalny rachunek kredytowy (na minimalnym oprocentowaniu). Otrzymuje pełną kwotę kredytu, za którą bank w imieniu przedsiębiorstwa kupuje od siebie weksel. Następnie ten weksel jest przekazywany przedsiębiorstwu na podstawie umowy o przyjęcie i przekazanie weksli.

Weksle ewidencjonowane są na rachunku inwestycji finansowych - 58. Następnie aktywa te są sprzedawane jako zapłata za produkty (roboty, usługi).

Zgodnie z paragrafem 3.2 zarządzenia Ministerstwa Finansów RF inwestycje finansowe są akceptowane do rozliczenia w wysokości rzeczywistych kosztów inwestora. W takim przypadku kwota rzeczywistych kosztów musi obejmować: kwotę pożyczki; koszt spłaty odsetek od pożyczonych środków wykorzystanych na zakup papierów wartościowych przed ich przyjęciem do księgowania; odsetki od pożyczki, a także środki wypłacone wyspecjalizowanym organizacjom i innym osobom na usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem tych papierów wartościowych; wynagrodzenie wypłacone organizacjom pośredniczącym, z udziałem których papiery wartościowe zostały nabyte; inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem papierów wartościowych. Koszty zostaną odzwierciedlone w rachunkach w następujący sposób:

Dt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kt 51 „Rachunki rozliczeniowe”— zapłacone dostawcy weksli in blanco;

Dt 19 „Podatek od wartości dodanej od wartości nabytych”,

— uwzględniono podatek VAT zapłacony dostawcy rachunków;

Dt 58 „Inwestycje finansowe”,

Kt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”— w ramach inwestycji kapitałowych uwzględniany jest koszt weksli in blanco;

Dt 68 „Obliczenia podatków i opłat”,

Kt 19 „Podatek od wartości dodanej od wartości nabytych”— kwota podatku VAT obciąża rachunek zysku netto.

Zgodnie z paragrafem 6 zarządzenia Ministerstwa Finansów RF, weksle posiadane przez organizację muszą być opisane w księdze papierów wartościowych, która zawiera następujące obowiązkowe dane: nazwa emitenta; cena nominalna papieru wartościowego; Cena zakupu; numer, seria itp.; całkowity; data zakupu, data sprzedaży. Księga rachunkowa papierów wartościowych musi być zszyta, opieczętowana pieczęcią organizacji i podpisana przez kierownika i głównego księgowego, strony są ponumerowane.

Rachunek bankowy jako składnik aktywów płynnych może być wykorzystany przez przedsiębiorstwo do zapłaty osobie trzeciej przy zakupie produktów (robót, usług) lub samemu bankowi – zarówno w terminie płatności, jak i przed wyznaczonym terminem. Powszechnie przyjmuje się, że spółka otrzymuje weksel po koszcie poniżej wartości nominalnej (wraz z dyskontem), aw terminie zapadalności otrzymuje wartość nominalną weksla.

W przypadku, gdy przedsiębiorstwo sprzedaje rachunek bankowy jako zabezpieczenie, podstawę opodatkowania należy obliczyć zgodnie z wymogami określonymi w ust. 4 art. 2 ustawy Federacji Rosyjskiej „O podatku dochodowym od przedsiębiorstw i organizacji”.

2.7 Rejestrowanie wpływów ze sprzedaży papierów wartościowych

Przychody ze sprzedaży i innego zbycia papierów wartościowych, które są nabywane w celu uzyskania dochodu z inwestycji, są kredytowane konto 91 „Inne przychody i wydatki”, a wpływy ze sprzedaży papierów wartościowych zakupionych w celu odsprzedaży – na kredyt konto 90 „Sprzedaż”.

Odpis z bilansu sprzedawanych papierów wartościowych dokonywany jest według jednej z metod ustalonych w polityce rachunkowości. -

Metody szacowania odpisów:

po średnim koszcie;

Kosztem zakupów po raz pierwszy (FIFO);

Kosztem najnowszych zakupów (LIFO).

Przykłady zastosowania każdej metody punktacji są szczegółowo opisane w załączniku do Regulaminu.

Profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych dokonujący przeszacowania inwestycji w papiery wartościowe stosują wyłącznie metodę kosztu średniego. W ciągu roku sprawozdawczego stosowana jest jedna metoda wyceny, która musi być ustalona w kolejności dotyczącej zasad rachunkowości.

WNIOSEK

Obecnie rynek papierów wartościowych w naszym kraju coraz bardziej się rozwija. Niemal wszystkie podmioty stosunków gospodarczych, prowadzące rachunkowość, mają bezpośredni kontakt z księgowaniem transakcji na papierach wartościowych.

Rozważając istotę aktywnych operacji z papierami wartościowymi banków komercyjnych, możemy wyciągnąć następujące wnioski.

Aktywne operacje bankowe na papierach wartościowych to operacje, poprzez które banki lokują dostępne środki w papierach wartościowych w celu uzyskania niezbędnych dochodów i zapewnienia sobie płynności.

Obecnie banki komercyjne mogą tworzyć różnego rodzaju portfele papierów wartościowych w zależności od celu inwestycji: portfel handlowy – w celu uzyskania dochodu ze sprzedaży (odsprzedaży), portfel inwestycyjny – w celu uzyskania dochodu z inwestycji, portfel udziałów kontrolnych – w celu uzyskania kontroli nad zarządem emitenta lub znaczącego wpływu na niego. Tworzenie tych portfeli może odbywać się na różne sposoby. Banki mogą być profesjonalnymi uczestnikami zorganizowanego rynku papierów wartościowych, posiadając licencję Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej i mieć dostęp do najwyższej jakości papierów wartościowych, a także zawierać umowy prowizyjne i nabywać papiery wartościowe za pośrednictwem banków pośredniczących-dealerów. Ponadto instytucje kredytowe mogą być uczestnikami spontanicznych rynków papierów wartościowych i nabywać te aktywa bez licencji Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Rachunkowość operacji zakupu papierów wartościowych jest regulowana przez regulacyjne akty prawne Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. Plan kont w instytucjach kredytowych przewiduje podział wszystkich papierów wartościowych na kapitałowe i dłużne, które z kolei dzielą się na „wyceniane w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat” oraz „dostępne do odsprzedaży”. Akcje spółek zależnych i zależnych spółek akcyjnych zostały przydzielone w odrębnym punkcie 6. W niniejszym opracowaniu, na podstawie „Regulaminu w sprawie zasad rachunkowości w instytucjach kredytowych zlokalizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej”, wskazano główne wpisy dotyczące głównych transakcji z papierami wartościowymi, które okresowo muszą być odzwierciedlone na rachunkach rachunkowości jako podmioty stosunków gospodarczych specjalizujące się w transakcjach papierami wartościowymi, papierami wartościowymi oraz innymi przedsiębiorstwami i organizacjami.

Rosyjski rynek papierów wartościowych stoi dziś przed szeregiem zadań, których szybkie i efektywne rozwiązanie będzie impulsem do jego dalszego rozwoju.

Są to zadania takie jak:

· kontrola działań uczestników rynku papierów wartościowych w celu ograniczenia działalności monopolistycznej;

· informatyzacja rynku giełdowego i stworzenie jednolitej przestrzeni informacyjnej w celu zwiększenia świadomości podmiotów rynkowych;

· ochrona interesów inwestorów, aw szczególności konieczność usprawnienia procedury rejestracji papierów wartościowych i zabezpieczenia ich przed fałszowaniem;

· ustalenie jasnych mierników odpowiedzialności struktur państwowych i handlowych za naruszenie procedury emisji i obrotu papierami wartościowymi.

Wraz z poprawą obrotu wszelkiego rodzaju papierami wartościowymi należy również usprawnić system ich rozliczania w przedsiębiorstwach.

1. Rachunkowość w instytucjach kredytowych: Podręcznik / Selevanova T. S. - M: Korporacja wydawnicza i handlowa „Dashkov and K”, 2007;
2. Rachunkowość w bankach: Notatki do wykładów / Achmatowa O. - Rostov n / D: Phoenix, 2009;
3. Rachunkowość w banku komercyjnym: Nowe standardowe zapisy księgowe dla operacji bankowych Podręcznik / Kursy V.N., Jakowlew G.A. M: Infra, 2009;
4. Konto bankowe. Podręcznik / Kapaeva T.I. - M: "Forum", 2008;
5. Podstawy rachunkowości banków komercyjnych. Wydanie 5 / Brykova N.V. - M: AKADEMIA, 2008;
6. Rachunkowość w bankach komercyjnych. Podręcznik / Usatova L. V., Seroshtan M. S., Arskaya E. V. - M: „Wydawnictwo Dashkov and K”, 2009;
7. Rachunkowość w instytucjach kredytowych: Proc. dodatek (na uczelnie) / Elkin S.E.; - M: OMGU, 2007;
8. Banki i pozabankowe organizacje kredytowe i ich działalność: Podręcznik - wyd. 2, poprawione. i dodatkowe / Żukow E.F. - M: podręcznik Wuzowski, 2009;
9. Ustawa federalna „O bankach i działalności bankowej” nr 315-FZ, zmieniona 30 grudnia 2008 r.;
10. Ustawa federalna „O rynku papierów wartościowych” nr 320-FZ, z późniejszymi zmianami 30 grudnia 2008 r.
11. Ustawa federalna „O rachunkowości” nr 129 z dnia 29 listopada 1996 r.;
12. Rozporządzenie w sprawie zasad rachunkowości w instytucjach kredytowych zlokalizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej nr 302-p z dnia 26.03.2007.
13. Pismo Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej „W sprawie rozliczania transakcji kupna i sprzedaży papierów wartościowych z obowiązkiem ich późniejszej sprzedaży i odkupu” nr 141-T z dnia 7 września 2007 r.

Nabyciem zabezpieczenia jest zarejestrowanie zabezpieczenia na kontach bilansowych w związku z nabyciem zabezpieczenia na własność.

Zapisy księgowe dla odzwierciedlenia w księgowaniu inwestycji w papiery wartościowe i transakcji dokonywanych na papierach wartościowych dokonywane są na podstawie dokumentu wewnętrznego podpisanego przez kierownika banku (oddziału) lub osobę przez niego upoważnioną.

Nabyte papiery wartościowe są ewidencjonowane na kontach bilansowych §§. 5 „Operacje na papierach wartościowych”.

Papiery wartościowe nabywane są w celu utworzenia:

portfel handlowy Banku;

Dochody z inwestycji (z portfela inwestycyjnego);

Portfel udziałów kontrolnych.

Portfel handlowy obejmuje notowane papiery wartościowe nabyte w celu uzyskania dochodu z ich sprzedaży (odsprzedaży), a także papiery wartościowe nieprzeznaczone do utrzymywania w portfelu dłużej niż 180 dni, które mogą być sprzedane i spełniają następujące wymagania:

a) notowane papiery wartościowe nabyte w celu ich odsprzedaży w terminie 180 dni kalendarzowych włącznie. Papiery te są rozliczane przez grupy emitentów na kontach bilansowych drugiego rzędu 50104 - 50110 „Zobowiązania dłużne nabyte w celu odsprzedaży i na podstawie umów kredytowych”, 50605 - 50608 „Nabyte udziały

do odsprzedaży i na podstawie umów kredytowych Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście emisji papierów wartościowych;

b) notowane i nienotowane papiery wartościowe nabyte na podstawie umów przewidujących możliwość ich odsprzedaży w terminie 180 dni kalendarzowych włącznie. Wskazane papiery wartościowe są ewidencjonowane na kontach bilansowych drugiego rzędu 50113 „Zobowiązania dłużne nabyte na podstawie umów odsprzedaży”, 50611

„Akcje nabyte na podstawie umów odsprzedaży” (niezależnie od emitenta).

Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście każdej umowy;

c) notowane i nienotowane papiery wartościowe nabyte w ramach umów kredytowych (niezależnie od okresu obowiązywania umowy i emitenta) ewidencjonowane są na kontach bilansowych drugiego rzędu 50115 „Zobowiązania dłużne nabyte na podstawie umów kredytowych”, 50613 „Akcje nabyte na podstawie umów kredytowych ”. Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście każdego kontraktu.

Rachunkowość analityczna prowadzona jest zgodnie z wybraną metodą szacowania kosztów umorzenia (sprzedanych) papierów wartościowych w kontekście emisji lub poszczególnych papierów wartościowych (ich partii).

Papiery wartościowe portfela inwestycyjnego znajdują odzwierciedlenie na kontach bilansowych 503 „notowane obligacje dłużne nabyte w celu inwestycji”, 508 „notowane akcje nabyte w celu inwestycji”, 502 „nienotowane obligacje dłużne”, 507 „akcje nienotowane”. Nienotowane papiery wartościowe są księgowane jako zakupione w celu uzyskania dochodu z inwestycji lub jako dostępne do odsprzedaży (w oparciu o wzrost ich wartości).

Notowane papiery wartościowe - papiery wartościowe spełniające następujące warunki:

Dopuszczenie do obrotu na otwartym rynku zorganizowanym lub za pośrednictwem organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych (w tym zagranicznych otwartych rynków zorganizowanych lub organizatorów obrotu) posiadającego odpowiednią licencję Federalnej Komisji ds. Rynku Papierów Wartościowych,

a dla zagranicznych rynków zorganizowanych lub organizatorów handlu – krajowy organ uprawniony;

Informacja o cenie rynkowej jest publicznie dostępna, tj. podlega ujawnieniu zgodnie z rosyjskimi i zagranicznymi przepisami dotyczącymi rynku papierów wartościowych lub dostęp do niego nie jest wymagany

użytkownik ma specjalne uprawnienia.

W przypadku, gdy papier wartościowy przestanie spełniać kryteria notowania, podlega przeniesieniu na rachunki bilansowe w celu rozliczenia papierów wartościowych nienotowanych. Jeżeli papier wartościowy nienotowany zaczyna spełniać kryteria notowanego, to podlega transferowi na konta bilansowe w celu rozliczenia papierów wartościowych notowanych.

Datą transakcji nabycia i zbycia papierów wartościowych jest data przeniesienia praw z papieru wartościowego.

W rachunkowości transakcje są uwzględniane w dniu otrzymania dokumentów pierwotnych potwierdzających przeniesienie praw z papieru wartościowego lub w dniu spełnienia warunków umowy określających przeniesienie praw.

Transakcje i transakcje, dla których dokonuje się przeniesienia praw lub rozliczenia w dniu zawarcia transakcji podlegają odzwierciedleniu na rachunkach bilansowych 47407, 47408 „Rozliczenia transakcji przewalutowania i forward” (księgowanie pozabilansowe nie jest trzymane).

Papiery wartościowe są akceptowane do księgowania po rzeczywistym koszcie ich nabycia w walucie Federacji Rosyjskiej (w rublach). Koszty w walucie obcej są przyjmowane do rozliczenia po oficjalnym kursie Banku Rosji z dnia przeniesienia praw do papierów wartościowych, a koszty wstępne - w dniu przyjęcia do rozliczenia. Koszty związane z nabyciem i zbyciem (sprzedażą) papierów wartościowych obejmują:

Wydatki na opłacenie usług wyspecjalizowanych organizacji i innych osób dla

usługi doradcze, informacyjne i rejestracyjne;

Opłaty uiszczane pośrednikom;

Wynagrodzenie wypłacane organizacjom zapewniającym zawarcie i egzekucję

A w przypadku oprocentowanych (kuponowych) papierów wartościowych - również dochód z odsetek (kuponowych) płacony przy ich nabyciu.

W zależności od celu nabycia rozliczenie inwestycji w papiery wartościowe odbywa się następującymi metodami:

a) w cenie zakupu;

b) po cenie rynkowej.

Aby odzwierciedlić transakcje związane ze zbyciem papierów wartościowych i określeniem wyniku finansowego, konta sald 61203 i 61204 „Sprzedaż (zbycie)

wartościowe papiery”.

Uznanie rachunków sprzedaży (dyspozycji) odzwierciedla kwotę otrzymaną w celu wykupu zabezpieczenia.

Suma kosztu zabezpieczenia jest odpisywana w ciężar tych rachunków.

W rachunkowości nabycie papieru wartościowego znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach:

1) wartość zabezpieczenia rozlicza się:

Dt konta osobistego kont bilansowych drugiego rzędu odpowiedniego portfela

2) skumulowany dochód odsetkowy zapłacony przy nabyciu uwzględnia się:

Dt 50406 „Zakumulowane odsetki (kuponowe) dochody z odsetek (kuponowych) zobowiązań dłużnych zapłaconych przy nabyciu”

Kt 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) koszty związane z nabyciem zabezpieczenia uwzględnia się:

Dt 50905 „Koszty związane z nabyciem i sprzedażą papierów wartościowych”

Kt 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

Pytanie 1. Rozliczenie emisji akcji przez bank przy tworzeniu kapitału docelowego.

Ramy prawne dla transakcji na papierach wartościowych:

• 1. Ustawa federalna „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej”.
• 2. Ustawa federalna „O rynku papierów wartościowych”.
• 3. Ustawa federalna „O bankach i działalności bankowej”.
• 4. Instrukcja Banku Centralnego z dnia 10 marca 2006 r. nr 128-I „W sprawie zasad emisji i rejestracji papierów wartościowych przez instytucje kredytowe na terytorium Federacji Rosyjskiej”.
• 5. Rozporządzenie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej nr 215-P „W sprawie metodologii określania kapitału własnego instytucji kredytowych”.
• 6. Ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. Nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”.
• 7. Instrukcja Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 stycznia 2004 r. Nr 109-I „W sprawie procedury podejmowania przez BR decyzji w sprawie państwowej rejestracji instytucji kredytowych i wydawania licencji na operacje bankowe oraz zmian w 2008”.

Bank musi posiadać określoną ilość środków własnych (kapitału), aby móc wykonywać swoje funkcje, zabezpieczać zobowiązania i chronić przed nieprzewidzianymi stratami. W procesie swojej działalności wydatkowany jest kapitał, dlatego aby utrzymać go na ustalonym poziomie, należy go uzupełnić. Niezbędny i wystarczający kapitał jest obecnie jednym z ważnych problemów w działalności instytucji kredytowej.

Wyróżnia się kilka rodzajów (źródeł) kapitału bankowego: autoryzowane, dodatkowe, rezerwowe, inne własne i ekwiwalentne (zyski zatrzymane). Wartość tych źródeł kapitału jest nierówna, nie wszystkie są jednakowo stabilne w toku działalności gospodarczej, dlatego najbardziej stabilna część funduszy własnych banku odnosi się do kapitału głównego, a mniej stabilna do kapitału dodatkowego.

Kapitał docelowy jest najbardziej stabilną częścią kapitału stałego banku. Kapitał zakładowy JSC (ZSA, JSC) to suma wartości nominalnej akcji rozdzielonych pomiędzy jej akcjonariuszy. Kapitał zakładowy banku utworzonego w formie LLC jest sumą wartości nominalnej udziałów podzielonych pomiędzy uczestników spółki.

Wysokość kapitału docelowego musi być wskazana w dokumentach założycielskich banku, tj. w statucie. W przypadku instytucji kredytowych minimalna kwota kapitału docelowego jest regulowana przez ustawodawstwo bankowe i dokumenty regulacyjne Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ustawą „O bankach i działalności bankowej” oraz instrukcjami BR minimalna wysokość kapitału zakładowego instytucji kredytowej wynosi nie mniej niż 5 mln euro, a dla niebankowej instytucji kredytowej 500 tys. euro.

Założyciele instytucji kredytowej muszą zapłacić 100% AC w ​​ciągu miesiąca od otrzymania powiadomienia o rejestracji państwowej.

Kodeks karny Banku Akcyjnego powstaje w wyniku emisji akcji. Głównym dokumentem regulacyjnym w tworzeniu kodeksu karnego jest instrukcja nr 128-I Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Podczas wstępnego tworzenia Kodeksu Karnego Banku Akcyjnego sporządzany jest prospekt emisyjny, w którym określone są wszystkie warunki emisji – wartość nominalna akcji oraz inne informacje.

Bank emituje imienne kapitałowe papiery wartościowe - akcje (zwykłe i uprzywilejowane).

Podczas pierwszej emisji instytucja kredytowa otwiera tymczasowy rachunek akumulacyjny na koncie bilansowym 30208, a podobny rachunek (równoległy) jest otwierany w RCC Narodowego Banku Polskiego. W okresie subskrypcji akcji środki otrzymane jako wpłata są blokowane.

Źródła płatności za akcje banku mają następujące ograniczenia regulacyjne:

• 1. Nie można wykorzystać zebranych i pożyczonych środków. Nie można wykorzystywać środków z budżetu federalnego i stanowych funduszy pozabudżetowych, wolnych środków pieniężnych i innych przedmiotów majątkowych podlegających jurysdykcji władz stanowych (z wyjątkiem przypadków określonych przez prawo). Środki z budżetu podmiotów Federacji Rosyjskiej i jednostek samorządu terytorialnego mogą być wykorzystane do utworzenia spółki zarządzającej bankiem wyłącznie na podstawie odpowiedniego aktu prawnego podmiotów Federacji Rosyjskiej.
• 2. Środki otrzymane w walucie obcej jako zapłata za akcje są rozliczane w równowartości rubli i nie podlegają dalszej przeszacowaniu.
• 3. Środki trwałe mogą być opłacone za akcje, ale Bank Centralny ogranicza wysokość tej wpłaty. Niepieniężna część kapitału zakładowego nie powinna przekraczać 20%. Środki trwałe są wyceniane w gotówce i zatwierdzane przez walne zgromadzenie założycieli (dla LLC); dla JSC przez radę dyrektorów banku.
• 4. Płatności gotówkowe w rublach iw walucie obcej od osób fizycznych są dokonywane jako zapłata za akcje. osoby; Jur. osoby fizyczne mogą wpłacać środki wyłącznie w formie bezgotówkowej.
• 5. Nie można deponować papierów wartościowych wyemitowanych przez osoby trzecie, z wyjątkiem obligacji federalnych (nie więcej niż 25%) ze stałym dochodem kuponowym.

Akcjonariuszami mogą być osoby prawne i fizyczne, rezydenci i nierezydenci, z wyjątkiem osób skazanych, organizacji partyjnych i wyznaniowych, organów publicznych i budżetowych. Przy nabywaniu akcji przez osobę prawną powyżej 20% kapitału zakładowego, a przez osobę fizyczną powyżej 5% wymagana jest zgoda Banku Centralnego. Liczba akcji uprzywilejowanych nie powinna przekraczać 25% kapitału docelowego.

Sprzedaż lub emisja akcji. Prospekt emisyjny jest zarejestrowany, otwierany jest rachunek oszczędnościowy dla banku nr 30208 oraz tymczasowe rachunki osobiste dla deponentów środków na koncie bilansowym 60322 „Rozliczenia z innymi wierzycielami". Wszystkie środki otrzymane w zamian za akcje są księgowane na rachunku oszczędnościowym banku 30208 oraz rachunki osobiste deponentów 60322 „Rozliczenia z innymi wierzycielami”. W przypadku wpłaty gotówki są one realizowane za pośrednictwem kasy banku 20202, tj.: Dt 20202 - Kt 60322.

Środki pieniężne wniesione na opłacenie akcji w ciągu trzech dni należy obciążyć rachunek korespondencyjny banku i przelać na tymczasowe konto oszczędnościowe: Dt 30208 - Kt 30102. Okres przyjmowania zapisów na akcje wynosi jeden miesiąc. W przypadku sprzedaży 50% + 1 akcja, emisja jest uważana za zakończoną.

Rejestracja wyników emisji akcji. Na tym etapie odblokowany zostaje tymczasowy rachunek oszczędnościowy w następujący sposób: Dt 30102 - Kt 30208. Niesprzedana część akcji jest księgowana na rachunku pozabilansowym w rozdziale B 90601.

Wszystkie środki otrzymane jako zapłata za udziały według wartości nominalnej są zapisywane na odpowiednich kontach osobistych otwartych dla akcjonariuszy banku na koncie 10207 „Uprawniony fundusz. w następujący sposób: Dt 60322 - Kt 10207.

W trakcie pierwszej emisji akcje są sprzedawane po cenie nie niższej niż wartość nominalna, a jeżeli zostaną sprzedane powyżej wartości nominalnej, to dodatnią różnicą jest nadwyżka emisyjna dla banku, która wpłynie na konto 10602.

Wzrost w Wielkiej Brytanii można zrobić w następujący sposób:

• 1. Objęcie dodatkowych akcji w ramach nowej subskrypcji;
• 1. Poprzez zamianę wcześniej wyemitowanych papierów wartościowych na akcje;
• 2. Poprzez kapitalizację środków banku, dywidendy niewypłacone przez akcjonariuszy oraz zysk banku w akcjach;
• 3. Fundusz statutowy może ulec zmianie w wyniku reorganizacji banku.

Instytucje kredytowe wypłacają akcjonariuszom dywidendy od swoich akcji (decyduje walne zgromadzenie akcjonariuszy). Zysk po opodatkowaniu służy do wypłaty dywidendy. Wypłata dywidend w rachunkowości jest sformalizowana w następujący sposób: Dt 70501 - Kt 60320.

Akcje instytucji kredytowej mogą być umarzane przez akcjonariuszy banku po wartości rynkowej w celu ich zamiany lub zmniejszenia całkowitej liczby.

W 2. Rozliczanie operacji z tytułu emisji weksli własnych banku

Ogólna charakterystyka rachunku

W praktyce banków rosyjskich powszechna

wystawianie własnego weksla, co pozwala zwiększyć kwotę zgromadzonych środków, a jego klienci otrzymują uniwersalny środek płatniczy.

Przy wystawianiu (wystawianiu) własnych rachunków i trzymaniu

inne transakcje wekslowe, banki komercyjne kierują się ustawą federalną „O wekslach zbywalnych i wekslowych” z dnia 11 marca 1997 r., Ogólnymi normami ustawodawstwa cywilnego Federacji Rosyjskiej, a także ustawami i innymi aktami prawnymi Federacja Rosyjska regulująca stosunki pieniężne.

Banknot zaświadcza, że ​​prawny lub naturalny

osoba złożyła depozyt w banku w kwocie i walucie określonej na rachunku. Bank z kolei zobowiązuje się spłacić taki rachunek po przedstawieniu go do zapłaty we wskazanym na nim terminie.

Weksel może być wykorzystany przez posiadacza weksla do rozliczeń z dowolnego rodzaju płatności.

Zgodnie z ustawą federalną „O bankach i działalności bankowej” banki mogą wydawać, sprzedawać, kupować i przechowywać weksle, przeprowadzać z nimi transakcje zarówno w rublach, jak iw walucie obcej. waluta.

Weksel - bezwarunkowy obowiązek pieniężny o ściśle ustawowej formie, dający posiadaczowi weksla bezsporne prawo, w terminie wymagalności, do żądania od dłużnika zapłaty wskazanej w wekslu.

Prawo rozróżnia dwa główne rodzaje rachunków: proste (solo) i zbywalne (projekt).

Weksel (projekt) jest pisemnym dokumentem zawierającym bezwarunkowe polecenie wydawcy płatnikowi wypłaty określonej kwoty pieniężnej w określonym czasie i w określonym miejscu posiadaczowi lub jego zleceniu.

Weksel (solo) jest dokumentem pisemnym

Rachunek zawiera pewną listę wymagane szczegóły,

brak przynajmniej jednego z nich pozbawia rachunek mocy prawnej.

Rachunek zawiera następujące szczegóły:

• ? znaki banknotów;
• ? kwota rachunku;
• ? nazwa i adres płatnika;
• ? Termin płatności;
• ? nazwa odbiorcy;
• ? miejsce płatności;
• ? wskazanie miejsca i daty sporządzenia;
• ? podpis szuflady.
• 1. Znaki na rachunku. W treści dokumentu, jakim jest weksel,

należy wskazać, że dokument ten jest wekslem, a wszelkie zobowiązania z niego wynikające mają charakter wekslowy.

Na przykład „… zapłać od tego rachunku…”, „… miejscem zapłaty za rachunek jest…”.

• 2. Kwota rachunku. Kwota rachunku jest zwykle podawana zarówno cyframi, jak i słownie.
• 3. Nazwa i adres płatnika. Jeżeli płatnik jest osobą prawną, należy podać adres siedziby płatnika oraz jego pełną nazwę. Gdy płatnikiem jest osoba fizyczna, podaje się nazwisko, imię, nazwisko i miejsce zamieszkania tej osoby.
• 4. Termin płatności. Istnieją warunki płatności określone w ustawie wekslowej:

a) „Po prezentacji”. Zapłata na rachunek z takim terminem następuje po okazaniu rachunku. Musi być przedstawiony do zapłaty w ciągu jednego roku od daty jego sporządzenia.

b) „W tak długim czasie od prezentacji”. Ten termin płatności określa obowiązek zapłaty weksla po upływie określonego czasu od momentu okazania weksla. Fakt przedstawienia weksla do zapłaty określa znak na awersie rachunku, który jest de facto zgodą na zapłatę lub dniem oprotestowania weksla przy przyjęciu.

c) „W takim i takim czasie od umowy”. Taki termin zapłaty za weksel można ustalić w ten sposób: na jeden lub kilka miesięcy od wystawienia, a następnie przypada na odpowiedni dzień miesiąca, w którym płatność jest wymagalna.

d) „W określonym dniu”.

Jeżeli termin płatności nie jest określony w rachunku, uważa się, że rachunek jest płatny za okazaniem. Obowiązek zapłaty takiego rachunku obowiązuje przez rok od daty wystawienia i jednoczesnej zapłaty jest nieważny.

• 5. Nazwa odbiorcy płatności. Rachunek musi zawierać pełną nazwę odbiorcy – płatnika. Zazwyczaj wpis w rachunku ma następującą formę: „Zapłać… (nazwa płatnika) lub jego zamówienie”.
• 6. Miejsce płatności. Miejscem płatności jest zwykle lokalizacja płatnika, chyba że w rachunku wskazano inaczej.
• 7. Wskazanie miejsca i daty sporządzenia projektu ustawy. Miejsce wystawienia rachunku musi być wyraźnie wskazane. Niedopuszczalne jest wskazywanie niespecyficznych punktów geograficznych, na przykład Federacji Rosyjskiej, Terytorium Krasnojarskiego.

Należy wskazać datę sporządzenia rachunku, ponieważ ma to duże znaczenie przy obliczaniu zapadalności rachunku i okresu zobowiązania rachunku. Weksle z wyraźnie nierealistycznymi datami zostaną uznane za nieważne.

8. Podpis rysownika. Podpis szuflady zwykle znajduje się po jej pełnej nazwie i miejscu w prawym dolnym rogu rachunku i jest wykonywany wyłącznie ręcznie.

Pojęcia używane w obiegu rachunków

Przyjęcie- wyrazić zgodę na opłacenie rachunku na rzecz posiadacza rachunku,

przedstawienie go do zapłaty. Osoba dokonująca akceptacji nazywa się akceptor. Akceptacja jest oznaczona z lewej strony na awersie rachunku i jest wyrażona słowami „Zaakceptowany”, „Zapłacę” lub innymi słowami o znaczeniu równoważnym, z obowiązkowym umieszczeniem podpisu, pieczęci płatnika oraz data przyjęcia. Posiadacz rachunku ma prawo w każdym czasie przedstawić płatnikowi rachunek do akceptacji w miejscu jego zamieszkania, począwszy od dnia wystawienia rachunku, a skończywszy na dacie zapłaty. weksel może być przedstawiony do akceptacji i zaakceptowany nawet po terminie, a akceptant będzie związany wekslem w taki sam sposób, jak gdyby dokonał akceptacji przed terminem.

Aval - gwarancja wekslowa, której istotą jest to, że

że dana osoba bierze na siebie odpowiedzialność za opłacenie rachunku jednej lub więcej osób odpowiedzialnych za rachunek. Aval nie może być przyznany osobie, która nie jest odpowiedzialna za rachunek (na przykład za trasata, który nie przyjął rachunku).

Aval jest wykonany na przedniej stronie rachunku lub na alonż

(dodatkowy arkusz do rachunku) i jest zwykle wyrażony słowami „licz się jako awal” lub innymi równoważnymi słowami.

Osoba, która wystawia awal, nazywa się awalista. Avalist może

ograniczyć gwarancję tylko do części kwoty lub określonego okresu. Aval może być wystawiony na każdą osobę odpowiedzialną za rachunek, więc avalist musi wskazać, dla kogo udziela gwarancji.

Każda osoba może pełnić rolę awalisty. Avalist i osoba dla której

powierzono mu, odpowiadają solidarnie za zapłatę rachunku. Po opłaceniu weksla awalista nabywa prawo żądania zapłaty weksla wobec tego, za którego jest winien poręczenie, jak również wobec wszystkich zobowiązanych wobec tych osób.

Poparcie

Potwierdzenie - To jest adnotacja z tyłu

rachunki. Indos ustala przeniesienie prawa roszczenia z weksla z jednej osoby na drugą. Zazwyczaj adnotacja ma postać „Zapłać na zamówienie...” lub „Zapłać na...”.

Po zatwierdzeniu pełne imię i nazwisko osoby na rzecz

którym rachunek jest przenoszony. Taka osoba nazywa się popierać , a osoba przekazująca rachunek - indosant.

Potwierdzenie musi być proste i bezwarunkowe. Nie

dozwolone jest przeniesienie części kwoty rachunku, tj. częściowe poparcie. Indos musi być sporządzony przez indosanta własnoręcznie, a jeżeli indos jest osobą prawną, przy podpisie pierwszej osoby wymagana jest pieczęć. Potwierdzenie musi być opatrzone datą. Indos odpowiada za przyjęcie i opłacenie weksla oraz opłacenie weksla własnego.

Opłata za rachunki

Procedura opłacania rachunków jest ściśle ustandaryzowana i składa się z następujących zasad:

• 1. Weksel przedstawiany jest do zapłaty w siedzibie płatnika, chyba że w wekslu określono inaczej.
• 2. Płatnik musi dokonać płatności niezwłocznie po przedstawieniu rachunku, jeżeli przedstawienie tego ostatniego jest terminowe. Odroczenie płatności na wekslu jest dopuszczalne tylko w przypadku zaistnienia okoliczności siły wyższej.
• 3. Przy obliczaniu terminu zapadalności weksla należy uwzględnić dzień jego wystawienia. Jeżeli termin płatności przypada na dzień wolny od pracy, rachunek należy spłacić w następnym dniu roboczym.
• 4. Przedstawienie weksla do zapłaty przed terminem wymagalności nie zobowiązuje dłużnika do jego zapłaty, podobnie jak nie może zostać spełnione żądanie dłużnika o przyjęcie przez posiadacza weksla płatności przed terminem wymagalności weksla.
• 5. Dłużnik może zapłacić tylko część kwoty w dniu wykupu weksla, a posiadacz weksla nie ma prawa nie przyjąć zapłaty. W takim przypadku na awersie weksla umieszcza się adnotację o spłacie części kwoty weksla. Posiadacz rachunku ma prawo wnieść sprzeciw wobec niezapłaconej kwoty i wystąpić z roszczeniem przeciwko każdej z osób odpowiedzialnych z rachunku w wysokości niezapłaconej kwoty.

Rozliczanie operacji związanych z emisją i obiegiem weksli własnych banku.

W swojej polityce rachunkowości instytucja kredytowa opracowuje procedurę rozliczania własnych weksli zgodnie z zasadami 302 - P. Dla operacji z wekslami opracowywana jest dokumentacja, prowadzony jest dziennik wystawionych własnych weksli, w którym wprowadzane są informacje ( data sprzedaży, wartość nominalna, warunki spłaty odsetek, termin zapadalności itp.).

Bank sprzedaje klientom własne weksle w celu pozyskania środków Klient może płacić rachunkami bankowymi za towary i usługi u kontrahentów.

Cena sprzedaży rachunku uzależniona jest od warunków banku, tj. weksle mogą być realizowane według wartości nominalnej i mogą być prezentowane jako przychód w formie odsetek. Rachunki nieoprocentowane według wartości nominalnej, ze zniżką, tj. w cenie poniżej par. Organizacje kredytowe mogą również przeprowadzać operacje udzielania pożyczek na własne rachunki, tj. zamiast gotówki osoba prawna otrzymuje rachunek bankowy na kredyt i uwzględnia go u dostawców. Pożyczka jest spłacana z rachunku bieżącego pożyczkobiorcy.

Sprzedaż weksli własnych rozlicza się w następujący sposób:

Dt faktury kupującego, kor. konto bankowe, kasa banku (40702,30102, 20202)

Kt konta do księgowania rachunków - 523

Wykup lub wykup weksli przez bank (można dokonać przed terminem):

Dt 523 - Kt 40702, 20202, 30102

Przy sprzedaży weksla klientowi sporządzane są następujące dokumenty:

• 1. Wniosek od klienta;
• 2. Umowa kupna-sprzedaży;
• 3. Akt przyjęcia - przekazanie rachunku;
• 4. Pełnomocnictwo osoby upoważnionej do odbioru rachunku.

W momencie zapadalności weksla kwotą obciąża rachunek 52406 „Weksle egzekucyjne” iz tego rachunku następuje zapłata weksla.

Odsetki naliczane są na koncie 52501. Naliczone odsetki oraz kwota dyskonta, która powstała przy wystawieniu weksla o koszcie innym niż nominał obciążają koszty banku (konto 70606). Po rozwiązaniu zobowiązań wekslowych za obopólną zgodą posiadacza weksla, dopuszcza się spłatę weksla poprzez przeniesienie własności, w tym papierów wartościowych, a także częściową zapłatę kwoty wynikającej z weksla w pieniądzu.

Jeżeli weksle własne banku z jakiegoś powodu nie zostały ponownie zrealizowane, to są one spisywane na konto pozabilansowe 90703 i anulowane, to znaczy w środku weksla następuje nacięcie, umieszczana jest pieczątka i umieszczone w dokumentach dnia.

Konto 58 „Inwestycje finansowe” ma na celu podsumowanie informacji o obecności i przepływie inwestycji organizacji w rządowe papiery wartościowe, akcje, obligacje i inne papiery wartościowe innych organizacji, kapitał autoryzowany (akcyjny) innych organizacji, a także pożyczki udzielone inne organizacje.

Do konta 58 „Inwestycje finansowe” można otworzyć subkonta:

1) 58-1 „Akcje i udziały”;

2) 58-2 „Dłużne papiery wartościowe”;

3) 58-3 „Pożyczki udzielone”;

4) 58-4 „Wkłady w ramach prostej umowy partnerskiej” itp.

Subkonto 58-1 „Akcje i udziały” uwzględnia obecność i przepływ inwestycji w akcje spółek akcyjnych, kapitały autoryzowane (rezerwowe) innych organizacji itp.

Subkonto 58-2 „Dłużne papiery wartościowe” uwzględnia obecność i przepływ inwestycji w publiczne i prywatne dłużne papiery wartościowe (obligacje itp.).

Inwestycje finansowe dokonane przez organizację są odzwierciedlone w debecie rachunku 58 „Inwestycje finansowe” i uznaniu rachunków, które uwzględniają wartości, które mają zostać przeniesione z tytułu tych inwestycji. Na przykład nabycie przez organizację papierów wartościowych innych organizacji za opłatą odbywa się z tytułu obciążenia rachunku 58 „Inwestycje finansowe” i uznania rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” lub 52 „Rachunki walutowe”.

W przypadku dłużnych papierów wartościowych, dla których nie została określona bieżąca wartość rynkowa, organizacja może równomiernie rozliczyć różnicę między kosztem początkowym a wartością nominalną w okresie ich obiegu, do wysokości należnego od nich dochodu zgodnie z warunki emisji, aby przypisać wynikom finansowym organizacji komercyjnej zmniejszenie lub wzrost wydatków organizacji non-profit.

Przy odpisywaniu nadwyżki wartości nabycia obligacji i innych dłużnych papierów wartościowych nabytych przez organizację nad ich wartością nominalną dokonuje się zapisów na rachunku debetowym 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (o kwotę należną w dniu papiery wartościowe) i uznanie na rachunkach 58 „Inwestycje finansowe” (za część różnicy między wartością zakupu a wartością nominalną) oraz 91 „Pozostałe przychody i wydatki” (za różnicę między kwotami przypisanymi do rachunków 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzyciele” oraz 58 „Inwestycje finansowe”).

Przy dodatkowym naliczeniu kwoty nadwyżki wartości nominalnej nabytych przez organizację obligacji i innych dłużnych papierów wartościowych nad ich wartością nabycia dokonuje się zapisów w debetach rachunków 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” oraz 58 „Inwestycje finansowe” oraz z tytułu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, przypisanego do rachunków 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” oraz 58 „Inwestycje finansowe”).

Wykup i sprzedaż papierów wartościowych zarejestrowanych na koncie 58 „Inwestycje finansowe” znajdują odzwierciedlenie w debecie konta 91 „Inne przychody i koszty” oraz uznaniu na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, z wyjątkiem organizacji, które rejestrują te operacje na koncie 90 „Sprzedaż ”.

Subkonto 58-3 „Przyznane pożyczki” uwzględnia przepływ środków pieniężnych i innych pożyczek udzielanych przez organizację osobom prawnym i osobom fizycznym. Pożyczki udzielone przez organizację osobom prawnym i fizycznym, zabezpieczone wekslami własnymi, księgowane są na tym subkoncie oddzielnie.

Udzielone pożyczki ujmowane są w debecie na rachunku 58 „Inwestycje finansowe” w korespondencji z rachunkiem 51 „Rachunki rozliczeniowe” lub innymi odpowiednimi rachunkami. Zwrot pożyczki znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” lub innych odpowiednich rachunkach oraz uznaniu rachunku 58 „Inwestycje finansowe”.

Na subkoncie 58-4 „Wkłady w ramach prostej umowy partnerskiej” organizacja partnerska uwzględnia obecność i przepływ wkładów do wspólnego majątku na podstawie prostej umowy partnerskiej.

Dostarczenie kaucji znajduje odzwierciedlenie w debecie rachunku 58 „Inwestycje finansowe” w korespondencji z rachunkiem 51 „Rachunki rozliczeniowe” i innymi odpowiednimi rachunkami do rozliczania przydzielonego majątku.

Po rozwiązaniu prostej umowy spółki, zwrot majątku znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 58 „Inwestycje finansowe” w korespondencji z rachunkami majątkowymi.

Rachunkowość analityczna na koncie 58 „Inwestycje finansowe” jest prowadzona według rodzajów inwestycji finansowych i obiektów, w których dokonywane są te inwestycje (organizacje - sprzedawcy papierów wartościowych; inne organizacje, w których organizacja jest uczestnikiem; organizacje pożyczające itp.). Konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość pozyskiwania danych o aktywach krótkoterminowych i długoterminowych. Jednocześnie rachunkowość inwestycji finansowych w ramach grupy powiązanych ze sobą organizacji, w ramach których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, jest prowadzona oddzielnie na koncie 58 „Inwestycje finansowe”.

Aby rozliczyć wkłady do kapitału docelowego innych organizacji, na koncie 58 otwiera się subkonto 58-1 „Akcje i udziały”.

Organizacje posiadają kapitał zakładowy:

1) zamknięte i otwarte spółki akcyjne (SSA i OJSC);

2) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC).

Zgodnie z ustawodawstwem, wkład do kapitału docelowego może być dokonany zarówno w formie pieniężnej, jak i produktów własnej produkcji, towarów lub innego majątku.

Jeżeli organizacja nabyła za pieniądze papiery wartościowe spółki akcyjnej lub udział w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, należy dokonać następujących wpisów:

Kredyt na koncie 51 „Rachunki rozliczeniowe” (konto 50 „Kasjer”) - pieniądze zostały przelane na opłacenie wkładu do kapitału docelowego;

2) Rachunek debetowy 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 1 „Akcje i udziały”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - wkład do kapitału docelowego znajduje odzwierciedlenie w składzie inwestycji finansowych.

Jeżeli akcje lub udział w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostały nabyte kosztem pożyczonych środków, odsetki od pożyczki przypisuje się do kosztów operacyjnych:

Kredyt na rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” - odzwierciedla odsetki od pożyczki otrzymanej na zakup udziałów lub udziału w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Uwaga: jeżeli spółka wykorzysta otrzymaną pożyczkę na zaliczkę, a zabezpieczenia nie zostały jeszcze uwzględnione, to kwota odsetek jest wliczona w wartość zabezpieczeń.

Może się zdarzyć, że spółka przeznaczyła środki na usługi doradcze, ale nie nabyła akcji. W takim przypadku księgowy powinien dokonać księgowania:

Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - wydatki na usługi doradcze są uwzględnione w kosztach operacyjnych.

Twoja firma może wnieść do kapitału zakładowego majątek.

Jeżeli wartość umowna przenoszonej nieruchomości (w wycenie przewidzianej w umowie spółki) pokrywa się z jej wartością księgową:

Kredyt konta 43 „Produkty gotowe” (rachunek 41 „Towary”, konto 10 „Materiały”, konto 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, konto 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 1 „Akcje i udziały” oraz subkonto 2 „ Dłużne papiery wartościowe”) - odpisuje się wartość księgową majątku przekazanego jako wkład na kapitał docelowy lub

Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 01 „Środki trwałe” (rachunek 04 „Wartości niematerialne”) - odpis wartości końcowej środków trwałych (wartości niematerialnych) przekazanych jako wkład na kapitał docelowy;

2) Rachunek debetowy 58 „Inwestycje finansowe” subkonto 1 „Akcje i udziały”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - wkład do kapitału docelowego znajduje odzwierciedlenie w składzie inwestycji finansowych (w wycenie przewidzianej w umowie założycielskiej, bez przywróconego podatku VAT);

3) Rachunek debetowy 58 „Inwestycje finansowe”,

Uznanie na koncie 19 "Podatek od wartości nabytych kosztowności" - przywrócony podatek VAT znajduje odzwierciedlenie w inwestycjach finansowych.

Jeżeli wartość umowna przenoszonej nieruchomości (w wycenie przewidzianej w umowie spółki) nie odpowiada wartości księgowej tej nieruchomości:

Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Uznanie na koncie 91 „Inne przychody i wydatki” subkonto 1 „Inne przychody” – odzwierciedla nadwyżkę wartości umownej nieruchomości (w wycenie przewidzianej w umowie stowarzyszeniowej z wyłączeniem przywróconego podatku VAT) nad jej wartością księgową lub

Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - odzwierciedla nadwyżkę wartości księgowej przenoszonej nieruchomości nad jej wartością umowną (w wycenie przewidzianej w umowie założycielskiej, bez przywróconego podatku VAT).

Wszystkie akcje spółki należy podzielić na dwie grupy:

1) cytowany;

2) nienotowany.

Akcje notowane są wyceniane według ich aktualnej wartości rynkowej. Aby to zrobić, dostosuj ich wartość księgową. Firmy mogą dokonywać korekt:

1) miesięcznie;

2) kwartalnie;

3) rocznie.

Różnica pomiędzy aktualną ceną akcji a ich wartością księgową znajduje odzwierciedlenie w transakcjach:

Obciążenie rachunku 58 „Inwestycje finansowe” subkonto 1 „Akcje i udziały”,

Uznanie konta 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 1 „Inne przychody” – odzwierciedla wzrost wartości udziałów lub

Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 1 „Akcje i udziały” - odzwierciedlany jest spadek wartości udziałów.

Jeśli organizacja zdecyduje się sprzedać swój udział w kapitale zakładowym LLC, należy dokonać następujących wpisów:

1) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 1 „Akcje i udziały” - odpisany koszt początkowy udziału w kapitale docelowym;

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (konto 51 „Rachunki rozliczeniowe”) - odzwierciedla inne wydatki na sprzedaż;

Sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na koniec miesiąca należy ustalić wynik finansowy ze sprzedaży udziałów (udziałów w kapitale zakładowym) i dokonać księgowania:

Uznanie rachunku 99 „Zysk i strata” – odzwierciedla zysk ze sprzedaży udziałów (udziały w kapitale docelowym) lub

Uznanie konta 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 9 „Bilans innych przychodów i kosztów” - odzwierciedla stratę ze sprzedaży udziałów (udziałów w kapitale docelowym).

Jeżeli przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest udział w kapitale zakładowym innych organizacji, zamiast konta 91 „Inne przychody i wydatki” stosuje się konto 90 „Sprzedaż”.

Jeżeli jednostka zdecyduje się sprzedać swoje akcje notowane na giełdzie, zapisy, które należy wprowadzić przy sprzedaży, są następujące:

1) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 91 „Inne dochody i wydatki”, subkonto 1 „Inne dochody” - ustala się dług kupującego;

2) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 1 „Akcje i udziały” - wartość udziałów została odpisana na podstawie ostatniej wyceny;

3) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (rachunek 51 „Rachunki rozliczeniowe”) odzwierciedla inne wydatki na sprzedaż;

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - pieniądze otrzymane od kupującego.

Sprzedaż akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na koniec miesiąca należy ustalić wynik finansowy ze sprzedaży:

Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 9 „Bilans innych przychodów i kosztów”,

Uznanie rachunku 99 „Zysk i strata” – odzwierciedla zysk ze sprzedaży akcji lub

Rachunek debetowy 99 „Zysk i strata”,

Uznanie na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty”, subkonto 9 „Bilans pozostałych przychodów i kosztów” odzwierciedla stratę ze sprzedaży udziałów.

Akcje nienotowane mogą zostać umorzone w następujący sposób:

1) po początkowym koszcie każdej jednostki;

2) po średnim koszcie początkowym;

3) Metoda FIFO.

Metoda odpisu musi być odzwierciedlona w polityce rachunkowości.

Księgowy może dokonać takich obliczeń nie na koniec miesiąca, ale przy każdym zbyciu akcji. W takim przypadku należy wskazać w polityce rachunkowości, że wartość akcji nienotowanych jest odpisywana metodą kroczącą FIFO.

Uwaga: inny jest sposób ustalania wartości umarzanych udziałów w rachunkowości i podatkach. Aby nie prowadzić odrębnej księgowości podatkowej, możesz skorzystać z metody FIFO.

W przypadku likwidacji spółki akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w tym w przypadku ogłoszenia upadłości) jej wspólnikom (uczestnikom) przysługuje prawo do otrzymania części wartości likwidacyjnej, tj. jeżeli po zaspokojeniu roszczeń wierzycieli objętych ustawą bilans śródroczny likwidacyjny, organizacja nadal posiada majątek lub środki, zostaną one rozdzielone pomiędzy wspólników (uczestników).

Jeśli więc organizacja, której udziały (udziały) posiada Twoja firma, zostanie zlikwidowana, musisz dokonać następujących wpisów:

1) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 1 „Akcje i udziały” - odpisano wartość księgową udziałów (udziałów w kapitale zakładowym) zlikwidowanej organizacji;

2) Obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe” (rachunek 10 „Materiały”, rachunek 41 „Produkty gotowe”, rachunek 51 „Rachunki rozliczeniowe”), uznanie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 1 „Inne przychody ” - mienie otrzymane lub środki pieniężne pozostałe po likwidacji i przekazane naszej organizacji.

Na koniec miesiąca należy ustalić wynik finansowy z odpisu akcji (udziałów w kapitale docelowym) i dokonać wpisu:

Rachunek debetowy 99 „Zysk i strata”,

Uznanie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 9 „Bilans innych przychodów i kosztów” – odzwierciedla stratę z odpisu udziałów (udziałów w kapitale docelowym) lub

Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 9 „Bilans innych przychodów i kosztów”,

Uznanie rachunku 99 „Zyski i straty” – odzwierciedla zysk z umorzenia akcji (udziałów w kapitale docelowym).

Konieczne jest odpisanie wkładu na kapitał zakładowy innej organizacji tylko na podstawie dokumentu potwierdzającego, że zapis likwidacji tej organizacji jest wpisany do Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych.

Jeśli organizacja kupiła obligacje:

1) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Uznanie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” – środki zostały przekazane w ramach zapłaty za obligacje;

Kredyt na koncie 51 „Rachunki rozliczeniowe” - opłacone inne wydatki na zakup obligacji;

3) Obciążenie na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 2 „Dłużne papiery wartościowe”, Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - obligacje były kapitalizowane po przeniesieniu praw do nich na Twoją organizację.

Jeżeli obligacje zostały zakupione kosztem pożyczonych środków, odsetki od pożyczki przypisuje się do kosztów operacyjnych:

Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” - odzwierciedla odsetki od pożyczki otrzymanej na zakup udziałów lub udziału w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uwaga: jeżeli spółka wykorzysta otrzymaną pożyczkę na zaliczkę, a zabezpieczenia nie zostały jeszcze uwzględnione, to kwota odsetek jest wliczona w wartość zabezpieczeń.

Powinieneś odzwierciedlić otrzymanie dochodu z obligacji w następujący sposób:

1) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Uznanie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 1 „Inne przychody” – naliczone odsetki do otrzymania od obligacji (na dzień ustalony warunkami emisji obligacji);

2) Rachunek debetowy 51 „Rachunki rozliczeniowe”,

Kredyt na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - kwota odsetek otrzymanych od emitenta.

Przy sprzedaży i wykupie obligacji dokonuje się następujących transakcji:

1) Konto debetowe 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” (rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne dochody” - odzwierciedla zadłużenie kupującego (emitenta) za sprzedane (umorzone) obligacje;

2) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 2 „Dłużne papiery wartościowe” - wartość księgowa obligacji została umorzona;

3) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (rachunek 51 „Rachunki rozliczeniowe”) - odzwierciedla inne koszty sprzedaży (umorzenia) obligacji;

4) Rachunek debetowy 51 „Rachunki rozliczeniowe”,

Kredyt na koncie 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” (konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”) - pieniądze otrzymano od kupującego (emitenta).

Jeśli organizacja nabyła weksel własny osoby trzeciej w ramach umowy kupna-sprzedaży, należy dokonać następującego wpisu:

Obciążenie rachunku 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 2 „Dłużne papiery wartościowe”,

Kredyt na koncie 51 "Rachunki rozliczeniowe" - weksel osoby trzeciej został zakupiony jako inwestycja finansowa.

Jeżeli organizacja otrzymała rachunek osoby trzeciej od kupującego (klienta) w zamian za sprzedane produkty (towary, roboty, usługi), wymagane są następujące zapisy:

1) Obciążenie konta 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, Kredyt konta 90 „Sprzedaż”, subkonto 1 „Przychody” - produkty są sprzedawane (inne nieruchomości, wykonywane są prace, świadczone są usługi);

2) Obciążenie rachunku 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 2 „Dłużne papiery wartościowe”, Uznanie rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” – jako zapłatę wpłynęło weksel osoby trzeciej.

Od 1 stycznia 2007 r. kupujący (klient) musi przekazać podatek VAT od wysyłanych towarów (robót, usług) w gotówce (klauzula 4, art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dopiero wtedy można odliczyć kwotę podatku.

Jeżeli umowa sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) początkowo przewiduje zapłatę wekslem osoby trzeciej, to taka transakcja jest transakcją wymiany.

W związku z tym inspekcja podatkowa ma prawo zweryfikować poprawność cen stosowanych przez strony do celów podatkowych w tej transakcji (klauzula 2, art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli sprzedaż rachunków jest przedmiotem działalności organizacji, zamiast konta 91 „Inne przychody i wydatki” należy użyć konta 90 „Sprzedaż”.

Rozdysponowanie weksla zarejestrowanego na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 2 „Dłużne papiery wartościowe” jest ujmowane w rachunkowości w taki sam sposób, jak zbycie innych papierów wartościowych. W tym przypadku nie ma znaczenia, czy weksel jest sprzedawany za pieniądze, czy służy do zapłaty za zakupione towary (prace, usługi).

W przypadku wycofania rachunku wymagane są następujące wpisy:

1) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 91 „Inne dochody i wydatki”, subkonto 1 „Inne dochody” - odzwierciedla zadłużenie nabywcy rachunku;

2) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 2 „Dłużne papiery wartościowe” - wartość księgowa weksla została odpisana;

3) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2

„Inne wydatki”, Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (rachunek 51 „Rachunki rozliczeniowe”) - brane są pod uwagę wydatki na sprzedaż rachunku;

Obciążenie konta 51 „Rachunki rozliczeniowe” (rachunek 41 „Towary”, konto 10 „Materiały”, konto 20 „Produkcja główna”),

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - kupujący spłacił dług.

Na koniec miesiąca należy ustalić wynik finansowy ze sprzedaży rachunku:

Rachunek debetowy 99 „Zysk i strata”,

Uznanie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 9 „Bilans innych przychodów i kosztów” – odzwierciedla stratę ze sprzedaży weksla lub

Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 9 „Bilans innych przychodów i kosztów”,

Kredyt na koncie 99 „Zysk i strata” – odzwierciedla zysk ze sprzedaży weksla.

Aby rozliczyć pożyczki udzielone innym organizacjom, subkonto 3 „Przyznane pożyczki” jest otwierane na konto 58 „Inwestycje finansowe”.

Jeśli organizacja udziela pożyczki innej organizacji lub osobie, musi zostać zawarta pisemna umowa między organizacją a pożyczkobiorcą (klauzula 1, art. 808 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Wielkość i termin spłaty pożyczki nie są ograniczone przepisami prawa.

Do udzielenia pożyczki nie jest wymagana licencja. Odsetki otrzymane na podstawie umowy pożyczki przekazane w gotówce nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (subklauzula 15 ust. 3 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli organizacja udzieliła pożyczki gotówkowej innej organizacji, należy dokonać następujących wpisów:

1) Obciążenie rachunku 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 3 „Pożyczki przedstawione”, Kredyt na rachunku 51 „Inwestycje finansowe” (rachunek 50 „Gotówka”) - pożyczka została udzielona;

2) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne przychody” - odsetki naliczone na podstawie umowy pożyczki za odpowiedni okres;

3) Obciążenie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” (rachunek 50 „Kasjer”), Kredyt na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - odsetki otrzymane na podstawie umowy pożyczki.

Jeżeli organizacja otrzymała weksel jako zabezpieczenie pożyczki, wówczas taka pożyczka jest rozliczana na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 3 „Pożyczki prezentowane” osobno.

Gdy pożyczkobiorca zwraca pożyczone pieniądze organizacji, następuje księgowanie:

Rachunek debetowy 51 „Rachunki rozliczeniowe”,

Kredyt na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 3 „Pożyczki przedstawione” – pożyczone środki zostały zwrócone.

Dla lokat w ramach prostej umowy partnerskiej otwierane jest subkonto 4 „Lokaty w ramach prostej umowy partnerskiej” na konto 58 „Inwestycje finansowe”.

3.2. Inwestycje w akcje

Rachunkowość inwestycji finansowych od 1 stycznia 2003 r. reguluje PBU 19/02 (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n). Zgodnie z tym dokumentem inwestycje finansowe obejmują:

1) papiery wartościowe;

2) akcje i udziały w kapitałach docelowych (akcyjnych);

3) pożyczki udzielone innym organizacjom; depozyty;

4) wierzytelności nabyte na podstawie umów przelewu prawa do wierzytelności (cesji).

Inwestycje finansowe, które znajdują odzwierciedlenie na koncie 58 „Inwestycje finansowe”, obejmują obecnie lokaty w bankach oraz wierzytelności nabyte na podstawie umów cesji. Należnościami mogą być wierzytelności osób trzecich, a także roszczenia wynikające z umów o udział kapitałowy w budownictwie lub inne wierzytelności. Jednocześnie nie dotyczą inwestycji finansowych:

1) weksle wystawione w imieniu organizacji przez nabywców jej towarów (robót, usług);

2) akcje własne odkupione od wspólników;

3) inwestowanie w nieruchomość w celu jej wynajmu;

4) metale szlachetne, kamienie i biżuteria (klauzula 3 PBU 19/02).

Zgodnie z paragrafem 2 PBU 19/02 organizacja ma prawo akceptować papiery wartościowe i inwestycje finansowe do celów księgowych, z zastrzeżeniem trzech warunków:

1) organizacja posiada prawa do obiektów inwestycyjnych (np. własność papieru wartościowego);

2) przejście do organizacji ryzyk związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko spadku cen, ryzyko braku zapłaty papieru wartościowego przez emitenta itp.);

3) przedmiot inwestycji finansowych jest w stanie przynieść organizacji korzyści ekonomiczne w postaci odsetek, dywidend, wzrostu cen rynkowych dla niego itp.

Biorąc pod uwagę inwestycje finansowe, organizacja musi również pamiętać o innym wymogu zawartym w paragrafie 44 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n) . Zgodnie z tym paragrafem przedmioty inwestycji finansowych (z wyjątkiem pożyczek), które nie zostały w pełni opłacone, są wykazywane w aktywach bilansu w pełnej wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia na podstawie umowy z alokacją kwoty pozostałej do spłaty jako wierzyciele w odpowiedzialności bilansu w przypadkach, gdy inwestor przeniósł prawa do obiektu. W pozostałych przypadkach kwoty zapłacone z tytułu nabywanych przedmiotów inwestycji finansowych są wykazywane w aktywach bilansu jako dłużnicy.

Tak więc w pełni nieopłacone inwestycje finansowe (z wyjątkiem pożyczek), jeśli prawa do nich zostały przeniesione na organizację, znajdują odzwierciedlenie w debecie rachunku 58 „Inwestycje finansowe” i uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Jeżeli prawa do papierów wartościowych nie zostały przeniesione na inwestora, to poniesione przez niego koszty znajdują odzwierciedlenie w debecie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

LLC „Meridian” w lutym 2007 r. nabyła 1000 akcji spółki „A” na zasadzie przedpłaty za cenę 1000 rubli. za sztukę za łączną kwotę 1 000 000 rubli. Własność akcji przechodzi na spółkę w marcu 2007 roku.

Płacąc za zakup w lutym, firma musiała dokonać księgowania:

Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 51 „Rachunki rozliczeniowe” - 1 000 000 rubli. - opłacone akcje spółki „A”.

Po przeniesieniu praw do akcji na Meridian LLC należy dokonać zapisu w księgowości:

Obciążenie rachunku 58 „Inwestycje finansowe”, Kredyt na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - 1 000 000 rubli. - zarejestrowano akcje spółki „A”.

Zgodnie z paragrafem 8 PBU 19/02 inwestycje finansowe są akceptowane do księgowania po ich pierwotnym koszcie. Obejmuje wszystkie rzeczywiste koszty nabycia obiektów inwestycyjnych, w tym cenę zakupu i związane z nimi koszty usług pośrednictwa, informacji i doradztwa oraz innych usług.

Zgodnie z paragrafem 9 PBU 19/02 zwrotny podatek VAT i inne podatki pośrednie nie są wliczone w koszt inwestycji finansowych, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ust. 4 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT od zakupionych towarów wykorzystywanych w czynnościach niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (na przykład w transakcjach z papierami wartościowymi) są wliczone w koszt takich aktywów.

Jeżeli organizacja korzystała z usług informacyjnych i doradczych w zakresie inwestycji finansowych, ale sama tych inwestycji nie dokonała, to wydane kwoty należy uwzględnić w kosztach operacyjnych bieżącego okresu.

W takim przypadku w księgowości należy dokonać następujących zapisów:

1) Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Kredyt na koncie 50 „Kasjer” (51 „Rachunki rozliczeniowe”) - 2000 rubli. – opłacono usługi polegające na przekazywaniu informacji o notowaniach akcji, o których nie podjęto decyzji o zakupie;

2) Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” – koszt usług doradczych odnoszony jest na wyniki finansowe.

Zgodnie z paragrafem 9 PBU 19/02 odsetki od kredytów i pożyczek zaciągniętych na inwestycje finansowe można uwzględnić w początkowym koszcie takich inwestycji, jeżeli zezwalają na to zasady PBU 10/99 dotyczące rozliczania wydatków i PBU 15/ 01 do rozliczania pożyczek i kredytów . Odsetki od kredytów i pożyczek są uwzględnione w kosztach operacyjnych bieżącego okresu, z wyjątkiem sytuacji, gdy pożyczka lub kredyt jest zaciągany na zakup aktywów inwestycyjnych (klauzula 12 PBU 15/01). Odsetki od pożyczonych i kredytowych środków na nabycie aktywów inwestycyjnych naliczane są w księgowości i zaliczane do kosztu początkowego aktywa inwestycyjnego do pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik aktywów został przyjęty do rozliczenia lub co najmniej do eksploatacji (klauzula 30 i 31 PBU 15/01). Zgodnie z paragrafem 13 PBU 15/01, aktywa inwestycyjne obejmują środki trwałe, kompleksy nieruchomości i „inne podobne aktywa, które wymagają dużo czasu i kosztów na nabycie i (lub) budowę”. Zazwyczaj inwestycje finansowe nie wymagają dużo czasu na pozyskanie, dlatego nie dotyczą aktywów inwestycyjnych. A to oznacza, że ​​w przypadku pożyczonych i kredytowych środków zaciągniętych na nabycie finansowych obiektów inwestycyjnych naliczone odsetki z reguły są natychmiast obciążane kosztami bieżącego okresu.

Inwestycje finansowe dzielą się na krótkoterminowe i długoterminowe w zależności od okresu obiegu (spłaty) (klauzula 41 PBU 19/02).

Rachunkowość analityczna na koncie 58 „Inwestycje finansowe” jest prowadzona według rodzajów inwestycji finansowych i obiektów, w które te inwestycje są dokonywane (organizacje sprzedające papiery wartościowe; inne organizacje, których organizacja jest członkiem; organizacje pożyczające itp.). Konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość pozyskiwania danych o aktywach krótkoterminowych i długoterminowych.

Zgodnie z paragrafem 23 Wytycznych w sprawie procedury sporządzania sprawozdań finansowych organizacji (zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n „W sprawie formularzy sprawozdań księgowych organizacji”) - inwestycje finansowe prezentowane są jako krótkoterminowe, jeżeli ich okres obiegu (spłaty) nie przekracza 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego. Pozostałe inwestycje finansowe prezentowane są jako długoterminowe i są odzwierciedlone w sekcji „Aktywa trwałe”.

Decydującym kryterium podziału inwestycji finansowych na krótkoterminowe i długoterminowe jest termin proponowanego obiegu lub umorzenia obiektów inwestycyjnych, w tym papierów wartościowych. Na przykład organizacja kupiła weksel, aby z zyskiem go odsprzedać w ciągu 3 miesięcy. Sam rachunek ma termin zapadalności 2 lata. W bilansie koszt pozyskania takiego rachunku należy wykazać jako inwestycję długoterminową.

Akcje co do zasady nie mają ustalonego okresu obrotu – są w obiegu tak długo, jak istnieje spółka akcyjna, która je wyemitowała. Formalnie należy je traktować jako inwestycje długoterminowe, nawet w przypadkach, gdy mówimy o „blue chipach”, które są kupowane w celach spekulacyjnych i które można łatwo iw każdej chwili sprzedać na giełdzie.

Organizacja może uznać takie udziały za inwestycje krótkoterminowe tylko poprzez odwołanie się do zasady pierwszeństwa treści nad formą przy sporządzaniu sprawozdań finansowych. Zgodnie z paragrafem 7 PBU 1/98 (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 grudnia 1998 r. Nr 60n) polityka rachunkowości organizacji powinna zapewniać odzwierciedlenie faktów dotyczących działalności gospodarczej w rachunkowości, oparte nie tyle na ich formie prawnej, ile na ekonomicznej treści faktów i uwarunkowaniach ekonomicznych (wymóg pierwszeństwa treści nad formą).

Kolejna innowacja dotyczy procedury późniejszej oceny inwestycji finansowych. Na potrzeby tej oceny inwestycje finansowe podzielono na dwie grupy. Pierwsza grupa obejmuje inwestycje finansowe, dla których można określić wartość rynkową w sposób określony przez PBU 19/02. W związku z tym do drugiej grupy należą inwestycje, dla których nie jest określona ich aktualna wartość rynkowa (klauzula 19 PBU 19/02).

Organizacja ma prawo do przeszacowania wartości papierów wartościowych po cenach rynkowych na koniec każdego kwartału lub miesiąca (klauzula 20 PBU-19/02). Powstałe w tym przypadku różnice cenowe obciążają przychody i wydatki operacyjne organizacji.

Przypomnijmy, że wcześniej tylko profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych mieli prawo do przeszacowania papierów wartościowych po cenach rynkowych, jeżeli nabyli je w celu uzyskania dochodu ze sprzedaży (klauzula 44 Regulaminu Rachunkowości i Rachunkowości w Federacji Rosyjskiej).

Wraz z przyjęciem PBU 19/02 wszystkie organizacje są zobowiązane do aktualizowania wyceny papierów wartościowych z kwotowaniem rynkowym w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Jednocześnie należy pamiętać, że w przepisach podatkowych dochody i straty z takich przeszacowań nie są uwzględniane do celów podatku od zysków (klauzula 1, art. 257 i klauzula 46, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

W przypadku dłużnych papierów wartościowych, które nie są przeszacowywane po cenach rynkowych, organizacja ma prawo do równomiernego odpisania (dodatkowo naliczonego) różnicy między ceną zakupu a wartością nominalną. Kwoty te są uwzględnione w przychodach lub kosztach operacyjnych jednostki.

W przypadku papierów wartościowych, które nie podlegają przeszacowaniu po cenach rynkowych, organizacja jest zobowiązana do określenia tzw. wartości rozliczeniowej. Jeżeli istnieją oznaki tzw. trwałego znacznego spadku tej szacowanej wartości w stosunku do ceny księgowej papierów wartościowych, wówczas organizacja jest zobowiązana do utworzenia rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych w rachunkowości. Rezerwa tworzona jest na koncie 59 „Rezerwa na amortyzację lokat w papiery wartościowe”. W bilansie wartość takich papierów powinna zostać uwzględniona pomniejszona o utworzoną na nie rezerwę.

Na dzień 31 grudnia jednostka dokonuje przeglądu inwestycji finansowych pod kątem trwałej utraty wartości szacowanego kosztu. W razie potrzeby organizacja może przeprowadzać kontrole (i odpowiednio tworzyć rezerwę) w terminach sprawozdawczości okresowej.

Przy sprzedaży i zbywaniu papierów wartościowych w inny sposób odpowiedni dochód można uznać za wpływy ze zwykłej działalności (rachunek 90 „Sprzedaż”) i inne dochody (rachunek 91 „Inne przychody i koszty”), w zależności od polityki rachunkowości organizacji.

Wydatki związane ze zbyciem papierów wartościowych, a także ich wartość księgowa, są odpisywane w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” (jeśli dochód jest rozpoznawany jako wpływy ze zwykłej działalności) lub w ciężar rachunku 91 „Inne przychody i koszty ” (jeżeli dochód jest ujmowany jako inne dochody). Wydatki związane z obsługą papierów wartościowych w trakcie ich bilansowania zalicza się do kosztów operacyjnych. W tym przypadku mówimy o wydatkach, które nie są bezpośrednio związane z zakupem lub zbyciem inwestycji finansowych. Takie wydatki obejmują w szczególności zapłatę za niektóre usługi depozytariusza (wydawanie wyciągów, opłaty za prowadzenie rachunków itp.)

3.3. Obligacje

W procesie działalności przedsiębiorczej wiele organizacji wchodzi w relacje, które mogą skutkować powstaniem zobowiązań dłużnych, które wskazują na zaangażowanie pożyczonych środków w obrocie.

Zgodnie z ust. 1 art. 307 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zobowiązaniem jest cywilny stosunek prawny, na mocy którego jedna osoba (dłużnik) jest zobowiązana do wykonania określonej czynności na rzecz innej osoby (wierzyciela) (przeniesienie majątku, wykonywanie pracy, spłacanie pieniędzy itp.) lub powstrzymać się od określonego działania, a wierzyciel ma prawo żądać od dłużnika wykonania jego zobowiązania.

Przedmiotem zobowiązania może być nie tylko wykonanie czynności, ale także powstrzymanie się od określonych czynności. Zgodnie z ust. 2 art. 307 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej obowiązki mogą wynikać tylko z tych faktów prawnych, które są wyraźnie przewidziane w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej. W szczególności podstawą powstania zobowiązań są umowy.

Zobowiązania z umów mogą wynikać z czynności obywateli i osób prawnych, które nie są przewidziane ustawą, ale nie są z nią sprzeczne, jeżeli rodzą z nich prawa i obowiązki na podstawie ogólnych zasad i w rozumieniu prawa cywilnego (klauzula 1, art. 8 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej); transakcje jednostronne.

Zgodnie z art. 155 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej transakcja jednostronna tworzy zobowiązania tylko dla osoby, która dokonała transakcji. Na przykład działanie w cudzym interesie bez nakazu powoduje, że osoba zainteresowana ma obowiązek zrekompensowania rzeczywistej szkody osobie, która działała w cudzym interesie (klauzula 1 art. 984 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) , a także wypłacić mu wynagrodzenie; akty władzy publicznej.

Należą do nich akty administracyjne organów państwowych i samorządowych oraz orzeczenia sądowe; fakty wyrządzenia szkody innym osobom lub bezpodstawnego wzbogacenia się kosztem innych osób.

Obowiązki takie mogą powstać w wyniku działań zarówno obywateli, jak i osób prawnych oraz organów publicznych, w tym w przypadku przyjęcia przez nie aktów indywidualnych lub wykonawczych niezgodnych z prawem lub innymi aktami prawnymi; fakty prawne-zdarzenia.

Powyższa klasyfikacja (a przede wszystkim różnica pomiędzy wynikającymi z niej zobowiązaniami umownymi i pozaumownymi) ma ogromne znaczenie praktyczne. Jeżeli treść tych pierwszych jest określana głównie wolą stron lub rozporządzającymi przepisami Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, to te drugie kształtowane są głównie na podstawie bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa.

Pomimo faktu, że informacje o zobowiązaniach organizacji podlegają ujawnieniu po stronie pasywów bilansu (formularz nr 1), a także w załączniku do niego (formularz nr 5), ani ustawa federalna ” O rachunkowości” ani przepisy dotyczące rachunkowości zawierają interpretacje tego wskaźnika. Dlatego w tej sytuacji zasadne wydaje się odwołanie do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF): zobowiązania definiuje się po pierwsze jako element bezpośrednio związany z pomiarem sytuacji finansowej organizacji, a po drugie jako część zobowiązania wynikającego z przeszłych zdarzeń, których zapłaty oczekuje się w wyniku zbycia zasobów, po trzecie, w wyniku zdarzeń bezpośrednich lub innych operacji.

Tym samym, w przeciwieństwie do podejścia cywilnoprawnego, gdzie obowiązki są traktowane jako prawa i obowiązki stron dotyczące dokonania określonych czynności lub zaniechania czynności, z rachunkowego punktu widzenia stanowią one skutki tych czynności, pociągające za sobą trzeba wycofać środki.

Zgodnie z tym podejściem do obowiązków organizacji należy przypisać następujące zobowiązania:

1) zobowiązania dłużne (otrzymane pożyczki i kredyty, zobowiązania itp.);

2) środki własne, które nie zostały uwzględnione w kapitale organizacji (rezerwy na przyszłe wydatki, przychody przyszłych okresów itp.).

Zobowiązania kupującego wobec sprzedającego należy ujmować w księgach w dniu zakupu towaru lub przeniesienia własności na kupującego, a nie w dniu wejścia w życie umowy dostawy.

Podejście to potwierdza również paragraf 7 PBU 1/98 „Polityka Rachunkowości Organizacji”, zgodnie z którym fakty prowadzenia działalności gospodarczej powinny być odzwierciedlone w rachunkowości w oparciu o treść ekonomiczną i uwarunkowania biznesowe.

Informacje o zobowiązaniach dłużnych zostały ujawnione w sprawozdaniu finansowym w następujący sposób:

1) zobowiązania dłużne dzieli się na długoterminowe i krótkoterminowe;

2) zobowiązania dłużne dzieli się na pilne i przeterminowane;

3) zobowiązania dłużne dzielą się na zabezpieczone i niezabezpieczone;

4) zobowiązania dłużne muszą być uzasadnione.

Co do zasady większość zobowiązań dłużnych musi być odzwierciedlona w sprawozdaniach finansowych w kwotach wynikających z ksiąg rachunkowych organizacji i uznanych przez nią za prawidłowe. Wyjątkiem są rozliczenia z bankami i budżetem, które muszą być uzgodnione z odpowiednimi organizacjami; konieczne jest zapewnienie poprawności wyceny zobowiązań dłużnych.

Zobowiązania z tytułu zadłużenia, z wyjątkiem zobowiązań z tytułu otrzymanych pożyczek i kredytów, należy uwzględnić w kwocie zadłużenia głównego. W przypadku otrzymanych pożyczek i kredytów zadłużenie wykazuje się z uwzględnieniem odsetek płatnych na koniec okresu sprawozdawczego. W przypadku zaciągnięcia pożyczki poprzez wystawienie weksla lub poprzez emisję obligacji, zobowiązania dłużne mogą zostać wykazane z uwzględnieniem wszystkich należnych odsetek; zobowiązania dłużne zaciągnięte w walucie obcej podlegają przeszacowaniu.

Zobowiązania dłużne zaciągnięte w walucie obcej są wykazywane w sprawozdaniu finansowym w rublach w kwotach określonych poprzez przeliczenie walut obcych po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującym na dzień sprawozdawczy; wskazano na brak przesłanek do zaliczenia przychodu ze sprzedaży towarów, wykonania pracy, świadczenia usług. Takimi warunkami są (klauzula 12 PBU 9/99 „Dochód organizacji”):

1) organizacja ma prawo do otrzymywania przychodów wynikających z określonej umowy lub w inny sposób potwierdzonych w odpowiedni sposób;

2) możliwość ustalenia wysokości przychodu;

3) istnienie pewności, że w wyniku określonej operacji nastąpi wzrost korzyści ekonomicznych organizacji;

4) przeniesienie własności (posiadanie, użytkowanie, zbycie) towaru z organizacji na kupującego, odbiór wyników pracy przez klienta, fakt świadczenia usług;

5) możliwość ustalenia kosztów, które już zostały poniesione lub zostaną poniesione w związku z tą operacją.

Jeżeli co najmniej jeden z powyższych warunków nie jest spełniony w odniesieniu do środków pieniężnych i innych aktywów otrzymanych przez organizację w ramach płatności, wówczas zobowiązania są ujmowane w rachunkowości; określa termin przedawnienia zobowiązań dłużnych.

Zobowiązania z tytułu zadłużenia powinny znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości i sprawozdawczości organizacji w okresie przedawnienia. Po tym okresie należy je odpisać na podstawie danych inwentaryzacyjnych, pisemnego uzasadnienia oraz zarządzenia lub polecenia kierownika organizacji z przypisaniem do przychodów nieoperacyjnych.

Obecne prawodawstwo zawiera otwartą listę podstaw do rozwiązania zobowiązań dłużnych. Dlatego przy zawieraniu transakcji konieczne jest również uwzględnienie cech tkwiących w określonych zobowiązaniach. Pożyczanie pieniędzy może nastąpić na podstawie umowy pożyczki lub kredytu, zgodnie z którą pożyczkobiorca otrzymuje pieniądze od pożyczkodawcy i zobowiązuje się je zwrócić w określonym terminie.

Istnieją pewne podstawy do wygaśnięcia zobowiązań:

1) prawidłowe wykonanie zobowiązania. Momentem wygaśnięcia zobowiązania jest data obciążenia rachunku bankowego dłużnika, pośrednika lub osoby trzeciej;

2) odszkodowanie. Momentem wygaśnięcia zobowiązania jest data przeniesienia majątku na wierzyciela;

3) potrącenie zobowiązań wzajemnych. Momentem ustania zobowiązania jest data podpisania przez dłużnika i wierzyciela aktu wzajemnego potrącenia;

4) zbieg dłużnika i wierzyciela w jednej osobie. Momentem ustania zobowiązania jest data reorganizacji podmiotów prawnych, przeprowadzonej w formie połączenia lub przystąpienia;

5) innowacyjność. Momentem wygaśnięcia zobowiązania jest data wejścia w życie umowy nowacyjnej;

6) umorzenie długu. Momentem wygaśnięcia zobowiązania jest data wejścia w życie umowy o umorzeniu długu;

7) wydanie aktu organu państwowego. Momentem ustania obowiązku jest data wydania przez organ państwowy odpowiedniej ustawy;

8) likwidację organizacji wierzyciela. Momentem ustania obowiązku jest data dokonania odpowiedniego wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych.

Procedura rozliczania zobowiązań dłużnych zależy przede wszystkim od rodzaju i warunków transakcji.

Bliskość umów pożyczki i kredytu jest również dowodem dopuszczalnego ust. 2 art. 819 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, możliwość zastosowania zasad pożyczki do stosunków kredytowych, chyba że z warunków umowy pożyczki wynika inaczej. W szczególności do tych relacji mogą mieć zastosowanie przepisy dotyczące pożyczki celowej, w tym zapewnienie pożyczkodawcy możliwości kontrolowania przeznaczenia pożyczki oraz jednostronnego zakończenia pożyczki w przypadku naruszenia przez pożyczkobiorcę zamierzonego celu pożyczki.

Ogólne informacje o zobowiązaniach dłużnych z tytułu pożyczek pieniężnych i kredytów tworzone są na rachunkach 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” oraz 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek”, dla których zaleca się założenie czterech subkont:

1) „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek terminowych”;

2) „Rozliczenia z tytułu przeterminowanych kredytów i pożyczek”;

3) „Obliczenia dotyczące odsetek”;

4) „Obliczenia kar”.

Rachunkowość analityczna tych zobowiązań jest zorganizowana według ich rodzajów, pożyczkodawców, zawartych umów itp. Uzyskane informacje służą przede wszystkim kontroli prawidłowego ulokowania pożyczonych środków oraz kontroli terminowej spłaty zobowiązań dłużnych.

W przypadku przyciągania kredytów i pożyczek walutowych informacje o zobowiązaniach dłużnych muszą być generowane w walucie rozliczeń iw rublach. Przeliczenia dokonuje się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązującego w dniu otrzymania środków, dniu ich zwrotu, a także w dniu sprawozdawczym sprawozdania finansowego. Oceny można również dokonać jako bieżącą zmianę kursu waluty obcej w stosunku do rubla.

Umowa pożyczki przewiduje uproszczoną konstrukcję w porównaniu z umową pożyczki. Prosty formularz pisemny jest wymagany w przypadku tej umowy tylko w przypadkach, gdy wierzyciel organizacji dłużnika jest osobą prawną. Jednocześnie prostą formę pisemną można zastąpić paragonem pożyczkobiorcy lub innym dokumentem potwierdzającym przekazanie przez wierzyciela dłużnikowi określonej kwoty pieniędzy (np. polecenie zapłaty do banku, polecenie otrzymania gotówki, itp.).

Dla celów księgowych zobowiązania dłużne z tytułu pożyczek i kredytów ujmowane są w dniu otrzymania środków, któremu towarzyszy zapis:

Obciążenie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe”, (rachunek 52 „Rachunki walutowe”, rachunek 50 „Kasjer”),

Kredyt na rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, podkonto „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek terminowych” (rachunek 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek pożyczki”) - otrzymany kredyt gotówkowy (kredyt ).

Bank może udostępnić środki klientowi w formie jednorazowego przelewu środków na jego rachunek bankowy lub otworzyć kredytobiorcy linię kredytową. Z chwilą otwarcia linii kredytowej zostaje zawarta umowa, na podstawie której klient nabywa prawo do otrzymywania i dysponowania środkami w określonym terminie, z zastrzeżeniem jednego z poniższych warunków:

1) łączna kwota przekazanych kredytobiorcy środków nie przekracza maksymalnej kwoty określonej w umowie („limit wypłat”);

2) w okresie obowiązywania umowy pożyczki kwota zobowiązań dłużnych pożyczkobiorcy nie przekracza limitu ustalonego niniejszą umową („limit odpowiedzialności”).

Wierzycielowi przysługuje prawo, zgodnie z art. 821 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej odmowy udzielenia pożyczki w całości lub w części w przypadku wystąpienia okoliczności wyraźnie wskazujących na niemożność terminowej spłaty kwoty pożyczki (na przykład w przypadku niewypłacalności dłużnika). Jednak pożyczkobiorca nie może być zmuszony do otrzymania środków, chyba że umowa pożyczki wyraźnie stanowi inaczej.

Informacje o poręczeniach (zastaw, gwarancja, gwarancja bankowa itp.) udzielonych przez kredytobiorcę lub osobę trzecią w celu zabezpieczenia wykonania zobowiązań wynikających z umowy kredytu gotówkowego i umowy kredytu powinny znaleźć odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku pozabilansowego 009 „Zabezpieczenia na zobowiązania i płatności wystawione” w kwocie kredytu lub kredytu (chyba że w gwarancji określono inaczej).

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z ust. 10 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej środki otrzymane w ramach umów kredytowych lub pożyczkowych nie są brane pod uwagę, niezależnie od formy pożyczki, w tym zabezpieczeń zobowiązań dłużnych. W związku z tym zobowiązania pieniężne z tytułu zadłużenia w rachunkowości podatkowej, a także w rachunkowości, nie powinny być uznawane za dochód dłużnika.

Zakłada się, że zobowiązania dłużne wynikające z umowy pożyczki pieniężnej, w przeciwieństwie do zobowiązań kredytowych, podlegają zwrotowi, chyba że prawo lub sama umowa stanowią inaczej. Jednocześnie, zgodnie z paragrafem 16 PBU 15/01 Rozliczanie pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi, w każdym z rozpatrywanych przypadków odsetki naliczane są zgodnie z procedurą ustaloną w umowie.

Istnieje pewna procedura ujmowania w księgach odsetek za korzystanie z pożyczek i kredytów gotówkowych. Wydatki na zwykłą działalność obejmują takie rodzaje kosztów, jak odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na zakup zapasów, a także inwestycje finansowe naliczone przed ich otrzymaniem przez organizację.

Koszty operacyjne obejmują:

1) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na zakup zapasów, naliczone po ich przyjęciu do rozliczenia przez organizację;

2) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie podlegających amortyzacji aktywów inwestycyjnych, naliczone po ich przyjęciu do zaliczenia do aktywów trwałych;

3) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie inwestycji finansowych, naliczone po ich przyjęciu do rozliczenia;

4) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie aktywów inwestycyjnych, dla których rachunkowość nie przewiduje amortyzacji;

5) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na utworzenie aktywów inwestycyjnych w przypadku zakończenia robót budowlanych na dłużej niż 3 miesiące;

Inwestycje w aktywa trwałe obejmują:

1) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie podlegających amortyzacji aktywów inwestycyjnych, naliczone przed ich przyjęciem do zaliczenia do aktywów trwałych;

2) odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na bieżące cele, ale wydanych na nabycie aktywów inwestycyjnych.

Jeżeli nie ma bezpośrednich warunków dotyczących wysokości odsetek w umowie zwrotu, ustala się ją na podstawie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Podobnie ujmowane są inne koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem kredytów gotówkowych i kredytów (koszty świadczenia usług prawnych i doradczych na rzecz dłużnika, przeprowadzania ekspertyz, korzystania z usług komunikacyjnych itp.).

Dłużnik nalicza odsetki od zobowiązań dłużnych od momentu otrzymania środków, gdyż spłata pożyczki i kredytu jest ograniczona okresem ich faktycznego wykorzystania. Na koncie zapisywane są:

Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto „Inne koszty” (10 „Materiały”, 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”),

Kredyt na rachunku 66 „Obliczenia dotyczące pożyczek i pożyczek krótkoterminowych”, subkonto „Obliczenia dotyczące odsetek” (67 „Obliczenia dotyczące pożyczek i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Obliczenia dotyczące odsetek” - dług wobec wierzyciela z tytułu odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków zostało naliczone.

Odsetki z tytułu umów pożyczki pieniężnej i kredytu można spłacać w dowolnej kolejności uzgodnionej przez strony, w tym jednorazowo. W przypadku braku specjalnych instrukcji należy to robić co miesiąc i do dnia faktycznej spłaty zadłużenia. W przypadku niewystarczającej kwoty płatności dokonanej przez dłużnika, co do zasady, spłacana jest ostatnia kwota główna długu. W związku z tym odsetki od zobowiązań z tytułu zadłużenia finansowego muszą być nadal naliczane od kwoty pozostającej do spłaty, dopóki nie zostaną one w pełni spłacone.

Dłużnik po zapłaceniu wierzycielowi odsetek odnotuje:

Obciążenie rachunku 66 „Obliczenia dotyczące pożyczek i pożyczek krótkoterminowych”, podkonto „Obliczenia dotyczące odsetek” (67 „Obliczenia dotyczące pożyczek i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Obliczenia dotyczące odsetek”),

Kredyt na koncie 51 „Rachunki rozliczeniowe” (52 „Rachunki walutowe”, konto 50 „Kasjer”) - odsetki płacone wierzycielowi za wykorzystanie pożyczonych środków.

Należy wziąć pod uwagę fakt, że rosyjskie ustawodawstwo wyklucza możliwość naliczania odsetek od odsetek. Przewidziane w ust. 1 art. 395 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, odsetki za niewykonanie zobowiązania pieniężnego, stanowiące sankcję za zerwanie umowy, a nie zapłatę za wykorzystanie pożyczonych środków, mogą być dodatkowo naliczane od kwoty przeterminowanego zadłużenia, oprócz odsetek ustalonych w umowie.

Dłużnik w dniu uznania (zasądzenia) kary odnosi jej wysokość do wzrostu kosztów nieoperacyjnych, o czym dokonuje wpisu:

Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto „Inne wydatki”,

Kredyt na koncie 66 „Obliczenia dotyczące pożyczek i pożyczek krótkoterminowych”, subkonto „Obliczenia dotyczące kar” (67 „Obliczenia dotyczące pożyczek i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Obliczenia dotyczące kar”) - odzwierciedla zadłużenie z tytułu zapłaty kary zasądzony przez sąd (uznany przez dłużnika) .

Spłata długu wobec wierzyciela znajduje odzwierciedlenie we wpisie:

Obciążenie rachunku 66 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, subkonto „Obliczenia kar” (67 „Obliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Obliczenia kar”),

Uznanie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” (52 „Rachunki walutowe”, 50 „Kasjer”) – dokonano wpłaty na spłatę zasądzonej przez sąd kary (uznanej przez dłużnika).

Jeżeli należna kara jest wyraźnie nieproporcjonalna do skutków naruszenia zobowiązania dłużnika, dłużnik ma prawo domagać się jej obniżenia na drodze sądowej.

Co do zasady spłata pożyczek i kredytów gotówkowych odbywa się w terminach określonych umową.

Dziś przedterminowa spłata jest przewidziana tylko w przypadku nieoprocentowanych pożyczek gotówkowych. Jeżeli pożyczka została zaciągnięta na zasadzie płatnej, to jej wcześniejsza spłata jest możliwa tylko za zgodą wierzyciela, ponieważ ten ostatni jest w tym przypadku pozbawiony części swoich dochodów. Zasada ta dotyczy również pożyczek.

W przypadku braku wskazania w umowie pożyczki terminu zwrotu środków (lub określenia momentu jej żądania), kwota pożyczki podlega zwrotowi w ciągu 30 dni (art. 810 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) .

Zobowiązania organizacji do spłaty pożyczki lub kredytu uważa się za spełnione, gdy środki pieniężne zostaną zapisane na rachunku bankowym wierzyciela, chyba że umowa stanowi inaczej. W takim przypadku wierzyciel musi wykonać jedną z następujących czynności:

1) wystawić dłużnikowi pokwitowanie odbioru przedmiotu pożyczki;

2) zwrócić dłużnikowi dokument dłużny (paragon);

3) dokonać wpisu o zwrocie długu na zwróconym dokumencie długu;

4) odnotować w jego paragonie niemożność zwrotu dokumentu dłużnego np. z powodu jego utraty.

W rachunkowości spłatę zobowiązań z tytułu zadłużenia finansowego należy ujmować w dniu zwrotu środków, któremu towarzyszy zapis:

Kredyt na rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” (52 „Rachunki walutowe”, 50 „Kasjer”) - spłacany kredyt gotówkowy (kredyt).

Zwrotu pożyczonych środków mogą dokonać również osoby trzecie (założyciele, dłużnicy, wierzyciele itp.). W takim przypadku spłata zobowiązań dłużnych znajduje odzwierciedlenie w następującym wpisie:

Obciążenie rachunku 66 „Obliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, podkonto „Obliczenia kredytów i pożyczek terminowych” (67 „Obliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Obliczenia kredytów i pożyczek terminowych”),

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - pożyczka gotówkowa (kredyt) została zwrócona przez osobę trzecią.

Przy zwrocie pożyczonych środków zabezpieczonych gwarancjami osób trzecich dokonywany jest dodatkowy zapis na koncie rachunku 009 „Zabezpieczenia na wystawione zobowiązania i płatności”.

Fundusze skierowane przez organizację na spłatę zobowiązań dłużnych do celów opodatkowania zysków, zgodnie z ust. 12 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie podlegają uznaniu za wydatki.

Gdy warunki umowy przewidują spłatę kredytu lub pożyczki w ratach, opóźnienie w spłacie kolejnej ich części daje wierzycielowi prawo żądania wcześniejszej spłaty całej pozostałej kwoty zadłużenia wraz z odsetkami (klauzula 2, art. 811 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zadłużenia przeterminowane podlegają odrębnemu ujmowaniu w ramach zobowiązań z tytułu zadłużenia finansowego. Przy przenoszeniu pilnego długu na przeterminowany dokonuje się wpisu:

Obciążenie rachunku 66 „Obliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, podkonto „Obliczenia kredytów i pożyczek terminowych” (67 „Obliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”, podkonto „Obliczenia kredytów i pożyczek terminowych”),

Kredyt na rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek”, subkonto „Rozliczenia z tytułu przeterminowanych kredytów i pożyczek” (67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek”, podkonto „Rozliczenia z tytułu przeterminowanych kredytów i pożyczek”) – pożyczka niespłacony w terminie (kredyt) lub jego część została przeniesiona do składu przeterminowanych zobowiązań dłużnych.

Za opóźnienie w wykonaniu zobowiązania z tytułu umowy pożyczki organizacja zobowiązana jest do zapłaty na rzecz banku kary pieniężnej w wysokości określonej w umowie. Jednocześnie normy ust. 1 art. 395 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej w sprawie obliczania odsetek na podstawie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

3.4. Rachunki (rabat, odsetki)

Rozwój stosunków gospodarczych prowadzi do rozwoju różnych form rozliczeń, z których jedną są rozliczenia za pomocą papierów wartościowych, czyli weksli. Rozliczenia takie można zaliczyć do rozliczeń z odroczonym terminem płatności, ponieważ de facto zapłata za dostarczone towary, roboty, usługi nie jest dokonywana, ale na ich zapłatę w przyszłości zostaje nałożone zobowiązanie pieniężne. Wskazane opóźnienie nie może być bezpłatne, gdyż konieczne jest uiszczenie określonej kwoty wynagrodzenia, przez które należy rozumieć procent lub rabat. Głównymi aktami ustawodawczymi regulującymi obieg weksli na terytorium Rosji są Regulaminy Centralnego Komitetu Wykonawczego i Rady Komisarzy Ludowych ZSRR z dnia 07.08.1937 nr 104/1341 „W sprawie uchwalenia Regulaminu weksel zbywalny” oraz ustawę federalną „O wekslu zbywalnym i wekslowym”, które regulują procedurę sporządzania i formę weksla; kwestie indosu, akceptacji, avalu, warunków płatności itp. W przypadku braku szczególnych zasad w ustawie o ustawach sądy powinny stosować ogólne zasady Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej do transakcji rozliczeniowych, biorąc pod uwagę ich cechy.

Główne cechy ustawy to ścisła formalność, bezwarunkowość i abstrakcyjność. Oznacza to, że w ustawie obowiązuje zasada: to, czego nie ma w ustawie, nie istnieje.

Obowiązkowe dane rachunku obejmują:

1) nazwę „rachunek” zawartą w samym tekście dokumentu i wyrażoną w języku, w którym sporządzono ten dokument;

2) prostą i bezwarunkową ofertę (obietnicę) zapłaty określonej kwoty;

3) nazwę płatnika (tylko w wekslu);

4) termin płatności;

5) miejsce, w którym ma nastąpić płatność;

6) imię i nazwisko osoby, na rzecz której lub na zlecenie której płatność ma być dokonana;

7) datę i miejsce sporządzenia rachunku;

8) podpis rysownika.

Zastrzeżenia zawarte w art. 2 Regulamin „O przelewie i wekslach własnych” nr 104/1341:

1) weksel, którego termin wymagalności nie jest określony, uważa się za płatny na żądanie;

2) w braku wskazania za miejsce płatności i jednocześnie miejsce zamieszkania płatnika uważa się miejsce wskazane obok nazwy płatnika;

3) weksel, w którym nie wskazano miejsca jego sporządzenia, uznaje się za podpisany w miejscu wskazanym obok nazwiska wystawcy.

Z zastrzeżeniem tych zastrzeżeń, szereg szczegółów rachunku można warunkowo uznać za nieobowiązkowe, są to między innymi termin płatności, miejsce dokonania płatności oraz miejsce sporządzenia rachunku.

Formalność projektu ustawy przejawia się w tym, że brak choćby jednego z wymaganych szczegółów pozbawia projekt ustawy mocy prawnej.

Zgodnie z paragrafem 5 „Przeglądu praktyki rozwiązywania sporów związanych ze stosowaniem weksla w obrocie gospodarczym” (pismo informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 lipca 1997 r. nr 18 ), umieszczenie w tekście rachunku warunku określenia terminu płatności poprzez wskazanie prawdopodobnego zdarzenia, stanowi naruszenie wymogów formy weksla i pociąga za sobą jego nieważność. Rozporządzenie „O wekslu i wekslu własnym” wyłącza możliwość określenia warunków weksla w inny sposób niż określony w art. 33 niniejszego rozporządzenia. W konsekwencji, ze względu na wadę formy, dokument taki nie może być uznany za mający moc wekslową.

Brak w dokumencie któregokolwiek z obowiązkowych szczegółów ustawy pozbawia go mocy ustawy. Jednocześnie fakt, że dokument nie ma mocy weksla, nie uniemożliwia uznania go za dokument dłużny o innym charakterze prawnym – IOU.

Zgodnie z Pismem Państwowej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej i Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr NP-4-01/196n z dnia 08.12.1993 nr NP-4-01/196n, 142 „O niektórych Kwestie podatkowe powstałe w związku z używaniem papierów wartościowych”, rachunek wystawiony przez nabywcę (wystawcę) swojemu dostawcy, odzwierciedlony na odrębnych subkontach do rachunków rozliczeniowych według wartości nominalnej:

1) z kupującym - na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, subkonto „Weksle wystawione”;

2) u dostawcy - na koncie 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Weksle otrzymane”.

Zgodnie z tym pismem różnica między wartością nominalną weksla a wartością otrzymanego towaru jest odzwierciedlana w zależności od konkretnej treści obciążenia rachunków księgowych zapasów, kosztów produkcji w korespondencji z uznaniem rachunku rozliczeniowego .

W celu równomiernego uwzględnienia powyższej różnicy w wydatkach z weksli wystawionych w zamian za wykonaną pracę i świadczone usługi, organizacja może ją wstępnie uwzględnić na koncie 97 „Rozliczenia międzyokresowe”.

W rachunkowości podatkowej różnicę stanowią odsetki z tytułu odroczonej płatności, które ujmowane są równomiernie w okresie obiegu weksla jako część kosztów nieoperacyjnych, z zastrzeżeniem ograniczeń określonych w art. 269 ​​Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z sub. 3 s. 1 art. 162 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawa opodatkowania VAT jest powiększana o kwoty otrzymane w formie odsetek (rabatu) z tytułu zapłaty za sprzedane towary, roboty budowlane, usługi, obligacje i rachunki, odsetki od kredytu kupieckiego przekraczające odsetek naliczonych zgodnie ze stopami refinansowania Banku w Rosji obowiązującymi w okresach, za które naliczane są odsetki. Wszystkie przekazane kwoty są uwzględniane w podstawie opodatkowania dopiero po faktycznym otrzymaniu.

W momencie otrzymania rachunku dochód w formie rabatu został naliczony w księgowości, ale nie został otrzymany.

W związku z tym wskazane jest naliczanie podatku VAT jako zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Dla kwoty podatku odroczonego w rachunkowości dokonuje się następującego zapisu:

W przypadku spłaty weksla przez wystawcę w księgach rachunkowych zostaną dokonane następujące zapisy:

Konto debetowe 51 „Rachunek rozliczeniowy”,

Uznanie konta 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, subkonto „Otrzymane weksle” i jednocześnie:

Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Odroczone zobowiązanie z tytułu podatku VAT”, Uznanie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Jeżeli jako środek płatniczy za zakupiony towar używany jest weksel, to w księgowości dokonuje się następujących zapisów:

1) towar przyjmowany jest do rozliczenia bez VAT: Konto debetowe 41 „Towary”,

2) VAT alokowany:

Rachunek debetowy 19 „Podatek od wartości nabytych”,

Kredyt na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;

3) weksel został przekazany jako zapłata za towar:

Rachunek debetowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”,

Kredyt na koncie 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, subkonto „Otrzymane weksle”;

4) odpisano różnicę między wartością nominalną weksla a wartością otrzymanego towaru:

Obciążenie konta 91 „Inne przychody i wydatki”, Kredyt konta 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Otrzymane weksle”;

5) Odliczeniu podlega podatek VAT od towarów zakupionych i opłaconych wekslem:

Obciążenie rachunku 68 „Naliczenia podatków i opłat”, Uznanie rachunku 19 „Podatek od wartości nabytych przedmiotów wartościowych”.

Jeżeli rabat, od którego naliczono podatek VAT, nie został faktycznie otrzymany, dokonuje się zapisu stornującego na kwotę odroczonego zobowiązania:

Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, Uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Odroczone zobowiązanie z tytułu podatku VAT”.

Zgodnie z art. 271 i 328 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w ramach umów kredytowych i innych podobnych umów, których ważność przypada na więcej niż jeden okres sprawozdawczy, dochód jest ujmowany jako otrzymany i uwzględniany w dochodach nieoperacyjnych na koniec odpowiedniego sprawozdania Kropka. Procedura ta dotyczy również odsetek od własnego rachunku kupującego. W związku z tym kwota rabatu, ujęta w rachunkowości jako część innych dochodów w momencie otrzymania weksla, jest ujmowana w rachunkowości podatkowej jako przychód równomiernie w okresie obiegu weksla.

Zgodnie z ust. 1 art. 248 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu dochodu, kwoty podatków przedstawione kupującemu (VAT, akcyza i podatek od sprzedaży) są z nich wyłączone. Zgodnie z art. 280 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód organizacji ze sprzedaży i innego zbycia papierów wartościowych ustala się na podstawie ceny zbycia papieru wartościowego, a także kwoty dochodu z odsetek zapłaconych przez nabywcę i emitenta. Jednocześnie do dochodu nie wlicza się kwoty dochodów odsetkowych uprzednio uwzględnionych w opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 280 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej straty poniesione w okresie sprawozdawczym z tytułu transakcji papierami wartościowymi, które nie są przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych, są ujmowane w granicach zysku uzyskanego z transakcji z nimi.

Rachunkowość papierów wartościowych, w tym weksli własnych, reguluje PBU 19/02.

Weksle przyjmowane są do rozliczenia w wysokości rzeczywistych kosztów ich zakupu. Weksel można nabyć bezpośrednio u wystawcy lub na rynku wtórnym, w tym przekazać przez kupującego jako środek zapłaty za sprzedane towary (prace, usługi).

Rzeczywiste koszty zakupu rachunku to:

1) kwoty wypłacone sprzedawcy zgodnie z umową;

2) kwoty wypłacone za usługi informacyjne i doradcze;

3) wynagrodzenia wypłacane organizacjom pośredniczącym;

4) inne wydatki bezpośrednio związane z zakupem weksli.

Jeżeli pożyczone środki zostały wykorzystane do zakupu weksli, odsetki za wykorzystanie tych środków są naliczane zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99 (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 r. nr 33n) i PBU 15/01 „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi”, czyli w ramach kosztów operacyjnych (rachunek 91 „Pozostałe przychody i koszty”). Wyjątkiem jest sytuacja przewidziana w paragrafie 15 PBU 15/01, zgodnie z którą, jeśli wpływy z otrzymanych pożyczek i kredytów są wykorzystywane do przedpłaty na zapasy i inne kosztowności, prace, usługi, odsetki od nich przypisuje się wzrost należności powstałych z tytułu zaliczki. W związku z tym, jeżeli płatność w formie zaliczki (przedpłaty) za zakupione rachunki odbywa się kosztem pożyczonych środków, to odsetki za wykorzystanie tych pożyczonych środków naliczone przed przyjęciem rachunków do księgowania są uwzględniane w ich koszt. Po przyjęciu weksli do księgowania odsetki za wykorzystanie pożyczonych środków zalicza się do kosztów operacyjnych.

Operacje związane z zakupem weksli ujmowane są w księgach rachunkowych z następującymi zapisami:

Konto debetowe 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto „Dłużne papiery wartościowe”,

Kredyt na koncie 51 „Rachunki rozliczeniowe” (62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”).

Weksle mogą być dyskontowe i odsetkowe. Ponadto organizacja może kupić dowolny rachunek po cenie wyższej (niższej) niż wartość nominalna.

Zgodnie z paragrafem 22 PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”, w przypadku dłużnych papierów wartościowych, które nie mają notowań rynkowych, dozwolone jest równomierne przypisanie różnicy między kosztem początkowym a wartością nominalną w okresie obiegu dochodu równomiernie z tytułu przychodów operacyjnych (kosztów). Ta zasada jest elementem polityki rachunkowości. Nie dotyczy to jednak weksli, ponieważ nie płacą one dochodu pośredniego. Odsetki od rachunku naliczane są dopiero w momencie jego przedstawienia do zapłaty. W związku z tym dochody (koszty) znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości po wycofaniu weksla.

Weksel może być przedstawiony do wykupu wystawcy lub przekazany jako środek zapłaty za zakupiony towar (prace, usługi). Kwota należna posiadaczowi weksla odzwierciedlana jest w Uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” w korespondencji z rachunkiem 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” lub 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. W celu zgromadzenia informacji pozwalających na sporządzenie Formularza nr 2 „Rachunek zysków i strat” wskazane jest założenie odrębnych subkont „Należność odsetkowa” i „Przychód ze sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych” (bez odsetek) dla konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki” .

Procedura księgowa weksli jest uproszczona, gdyż zakłada, że ​​fakt sprzedaży towarów (robót, usług) i spłata obowiązku zapłaty za nie wekslem następuje jednocześnie. W praktyce prawie zawsze występuje przerwa czasowa między momentem sprzedaży a otrzymaniem rachunku. Te dwa fakty dotyczące działalności gospodarczej w rachunkowości są odzwierciedlone w następującej kolejności:

Obciążenie rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, Uznanie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto

„Inne dochody” to odzwierciedlenie realizacji zakończonych prac budowlano-montażowych.

Konto debetowe 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, subkonto „Weksle otrzymane”,

Kredyt na koncie 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” - otrzymanie weksla na zapłatę za wykonane prace budowlano-montażowe.

Podatek VAT od pracy wykonanej w przypadku ustalenia przychodu dla celów podatkowych jako zapłaty jest uwzględniany na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” na odrębnym subkoncie w korespondencji z rachunkami sprzedaży. Dlatego jednocześnie z odzwierciedleniem wdrożenia dokonywany jest następujący zapis księgowy:

Konto debetowe 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto „inne wydatki”,

Kredyt na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - naliczanie zadłużenia do budżetu na podatek VAT.

Dla celów podatkowych przy zapłacie za towar wekslem datą obrotu jest dzień wpływu środków z weksla na rachunki w instytucjach bankowych. VAT jest płatny 207 dni po wpłynięciu środków na rachunek rozliczeniowy przedsiębiorstwa, co znajduje odzwierciedlenie w zapisach księgowych:

Rachunek debetowy 51 „Rachunki rozliczeniowe”,

Kredyt na koncie 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, subkonto „Otrzymane weksle” - otrzymanie środków po spłacie rachunku.

Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Uznanie rachunku 68 „Naliczenia podatków i opłat” - przypisanie do rozliczeń z budżetem VAT wykonanych robót budowlano-montażowych (w momencie zapłaty).

Jeżeli jako zapłatę za wykonaną pracę otrzyma weksel własny trzeciego przedsiębiorstwa i zostanie on przekazany przez weksla innej organizacji (jako zapłata za dostawę towarów, wykonaną pracę, świadczone usługi) przed upływem terminu płatności na nim, to w tym przypadku otrzymanie środków z weksla znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków gotówką lub innymi środkami, innym majątkiem (w zależności od konkretnej treści transakcji biznesowej) i uznaniu rachunku 62 ” Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Weksle otrzymane”. W takim przypadku zamiast środków otrzymywane są inne środki finansowe (tj. materiały budowlane), dlatego datę odbioru materiałów budowlanych można uznać za moment zapłaty przez klienta za wykonane prace budowlane. Zamówienie to zakłada, że ​​odbiór materiałów i przekazanie rachunku następuje jednocześnie, wówczas operacja ta znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w następujący sposób:

Uznanie konta 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Weksle otrzymane” - materiały są uznawane do magazynu zgodnie z dokumentami podstawowymi (bez VAT);

2) Obciążenie rachunku 19 „VAT od nabytych przedmiotów wartościowych”, Uznanie rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Otrzymane weksle” - VAT jest odzwierciedlany od otrzymanych środków trwałych;

3) Rachunek debetowy 68 „Obliczenia podatków i opłat”,

Uznanie rachunku 19 „VAT od nabytych przedmiotów wartościowych” - odliczenie podatku VAT od otrzymanych materiałów do rozliczeń z budżetem;

4) Konto debetowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”,

Uznanie na koncie 68 „Naliczenia podatków i opłat” - przypisanie do rozliczeń z budżetem VAT wykonanych robót budowlano-montażowych, za które otrzymano rachunek.

Jeżeli odbiór materiałów i przekazanie rachunku nie następują jednocześnie, to materiały są odbierane jako pierwsze, a następnie rachunek jest przekazywany na spłatę należności:

1) Konto debetowe 10 „Materiały”,

2) Obciążenie rachunku 19 „VAT od nabytych aktywów”, Uznanie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - odzwierciedla podatek VAT od otrzymanych aktywów materialnych;

3) Rachunek debetowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”,

Kredyt na koncie 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Otrzymane weksle” - weksel własny trzeciej organizacji został wystawiony na dostawcę w zamian za dostarczone materiały.

Najpierw weksel jest przenoszony na poczet nadchodzącej dostawy materiałów:

1) Obciążenie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”, Uznanie rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i kontrahentami”, podkonto „Weksle otrzymane” - weksel własny trzecia organizacja została wydana dostawcy jako zaliczka na dostawę materiałów;

2) Konto debetowe 10 „Materiały”,

Uznanie konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - zaksięgowanie materiałów na magazynie wg dokumentów pierwotnych (bez VAT);

3) Obciążenie rachunku 19 „VAT od nabytych aktywów”, Uznanie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - odzwierciedla podatek VAT od otrzymanych aktywów materialnych;

4) Rachunek debetowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”,

Kredyt na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”, podkonto „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” - kwota zaliczki po otrzymaniu materiałów budowlanych jest rozliczana.

W przypadku ustalenia wpływów ze sprzedaży pracy do celów podatkowych, jak jest ona wpłacana, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym określa się dla rozliczeń bezgotówkowych – ponieważ środki za pracę wpływają na rachunki w instytucjach bankowych, a dla środków pieniężnych rozliczenia - po otrzymaniu środków w kasie, czyli zbliżone do podatku VAT.

Zgodnie z art. 250, 271 i 328 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej odsetki od weksli są ujmowane jako przychód na koniec odpowiedniego okresu sprawozdawczego, niezależnie od daty wypłaty przychodu przez wystawcę.

Zgodnie z ust. 3 art. 43 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wszelkie wcześniej zadeklarowane dochody, w tym w formie dyskonta, otrzymane z tytułu jakiegokolwiek zobowiązania dłużnego są ujmowane jako odsetki. Na podstawie powyższego sformułowania tylko pierwszy posiadacz rachunku może otrzymać rabat w wysokości odsetek. Wszyscy kolejni posiadacze rachunku mogą doświadczyć różnicy między wartością nominalną a wysokością rzeczywistych kosztów zakupu rachunku.

Zgodnie z ust. 1 art. 328 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej na koniec odpowiedniego okresu sprawozdawczego kwota dochodu z weksli ustalana jest zgodnie z warunkami nie tylko ich emisji, ale także ich przekazania (sprzedaży).

Zatem w czasie posiadania rachunku posiadacz rachunku równomiernie nalicza dochody niezależnie od tego, w jaki sposób ten rachunek został pozyskany (od wystawcy przy zapłacie gotówką, na rynku wtórnym przy zapłacie gotówką, jako środek zapłaty za sprzedanych towarów itp.).

Tryb obliczania dochodu przypadającego na I kwartał 2003 r. uzależniony jest od terminu płatności z weksla.

Zgodnie z art. 33 Regulaminu „O wekslach własnych” weksel może być wystawiony z oznaczeniem:

1) po przedstawieniu;

2) w tak długim czasie od prezentacji;

3) tyle czasu od kompilacji;

4) w określonym dniu.

Zgodnie z art. 34 Rozporządzenia „Na wekslu i wekslu” weksel „na okaz” należy przedstawić do zapłaty w terminie 1 roku od daty jego sporządzenia.

Zgodnie z art. 328 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód z odsetek określony w warunkach przekazania weksla ustala się na podstawie ceny transakcyjnej, wartości nominalnej weksla i okresu pozostałego do przedstawienia do umorzenia. Wszystkie terminy w wekslach rozpoczynają się następnego dnia po pierwotnej dacie. Okres obiegu tego rachunku wynosi 181 dni.

3.5. Rachunkowość transakcji powierniczych

Rachunkowość powiernicza (rozliczanie operacji depozytowych) – rozliczanie papierów wartościowych w celu uzyskania pełnej i rzetelnej informacji o papierach wartościowych, w tym o ich właścicielach, miejscach przechowywania i wykonywanych na nich operacjach depozytowych.

Kierownictwo instytucji kredytowej, wydając odpowiednie polecenie, powierza prowadzenie ewidencji depozytowej działowi księgowości lub wydzielonemu wydziałowi przeznaczonemu do prowadzenia ewidencji depozytowej i utworzonemu w sposób przewidziany dokumentami normatywnymi i statutem instytucję kredytową.

Wszelkie operacje depozytowe przeprowadzane przez instytucję kredytową, której emisje papierów wartościowych muszą być odzwierciedlone w jej rachunkowości depozytowej. Zasada ta dotyczy papierów wartościowych będących własnością instytucji kredytowej oraz papierów wartościowych przekazanych instytucji kredytowej przez deponentów na przechowanie, utrwalenie praw własności, prowadzenie zarządu powierniczego, a także w celu prowadzenia działalności maklerskiej lub innej.

Podstawą dokonywania księgowań na osobistych rachunkach depozytowych, na których ewidencjonowane są papiery wartościowe należące do instytucji kredytowej, a także papiery wartościowe przekazywane przez klientów w celu zarządzania powierniczego i prowadzenia działalności maklerskiej, są podstawowe dokumenty wydziałów instytucji kredytowej odpowiedzialnych za dokonywanie odpowiednich czynności z papierami wartościowymi. Dokumenty te są sporządzane na podstawie wyników operacji przeprowadzanych przez instytucję kredytową na takich papierach wartościowych.

Podstawą dokonywania księgowań na saldzie głównym są te same dokumenty pierwotne oraz raport depozytariusza z dokonanego księgowania na kontach depozytowych.

Rachunkowość papierów wartościowych o ratingu emisyjnym w rozdziale B „Rachunki pozabilansowe nie są prowadzone”.

Depozyty prowadzą analityczną i syntetyczną rachunkowość depozytową. W rachunkowości analitycznej prowadzone są analityczne konta depozytowe, na których ewidencjonowane są papiery wartościowe należące do określonych właścicieli lub znajdujące się w określonym miejscu przechowywania. Zbiór kont do rachunkowości analitycznej i procedurę odzwierciedlania na nich operacji depozytariusza określa samodzielnie depozytariusz.

Celem rachunkowości syntetycznej jest przygotowanie standardowych raportów zgodnie z planem kont depozytowych. W rachunkowości syntetycznej w depozycie ewidencjonuje się stan syntetycznych kont depo, na których, w kontekście emisji papierów wartościowych, wykazane są w łącznej kwocie wszystkie papiery wartościowe zarejestrowane w depozycie i przypisane do tego syntetycznego konta zgodnie z przepisami.

Podstawą rachunkowości depozytariuszy jest rachunkowość analityczna papierów wartościowych. Salda na syntetycznych rachunkach depo ustalane są na podstawie sald na analitycznych rachunkach depo.

Rachunkowość papierów wartościowych na analitycznych i syntetycznych kontach depo prowadzona jest w jednostkach. Poza prowadzeniem ewidencji depozytowej papierów wartościowych w sztukach dopuszcza się ewidencjonowanie papierów wartościowych na rachunkach depo w tych jednostkach, w których ustalana jest wartość nominalna papierów wartościowych danej emisji.

Papiery wartościowe na rachunkach depo są rozliczane na zasadzie podwójnego zapisu: dla zobowiązań depo w podziale na posiadaczy oraz dla aktywów depo w podziale na miejsca przechowywania. Każde zabezpieczenie w rachunkowości analitycznej musi być odzwierciedlone dwukrotnie: raz na pasywnym rachunku depo – rachunku deponenta, a drugi raz na aktywnym rachunku depo – rachunku miejsca przechowywania.

Dla każdej emisji papierów wartościowych zarejestrowanych w depozycie należy zachować saldo: łączna liczba papierów wartościowych tej emisji zapisanych na pasywnych analitycznych kontach depo musi być równa całkowitej liczbie papierów wartościowych tej emisji zapisanych na aktywnych analitycznych kontach depo. Niedozwolone jest posiadanie ujemnych sald na osobistych rachunkach depozytowych po zakończeniu dnia handlowego.

W zależności od charakteru wykonywanych czynności wyróżnia się trzy główne klasy operacji depozytowych:

1) czynności administracyjne;

2) operacje księgowe;

3) operacje informacyjne.

Czynności administracyjne - operacje depozytowe prowadzące do zmian w kwestionariuszach rachunków papierów wartościowych oraz zawartości innych kartotek i magazynów depozytariusza, z wyjątkiem stanów papierów wartościowych na osobistych rachunkach papierów wartościowych.

Operacje księgowe to operacje depozytowe, które zmieniają stany papierów wartościowych na osobistych rachunkach depozytowych. Zwiększenie lub zmniejszenie sald na osobistych rachunkach depo nazywa się obciążeniem lub uznaniem rachunku depo. Transakcja księgowa depozytariusza może składać się z jednego lub więcej wpisów. Każde zaksięgowanie w depozycie zmienia salda na dwóch osobistych rachunkach depozytowych i jest rozliczane na zasadzie podwójnego zapisu - z obciążenia jednego i uznania drugiego rachunku osobistego. Okablowanie elementarne dzieli się na cztery typy.

1. Obciążenie jednego aktywnego (nowego miejsca przechowywania) i uznanie innego aktywnego (starego miejsca przechowywania) rachunku depozytowego.

Przy takim księgowaniu kwota salda depozytu nie ulega zmianie. Zaksięgowanie to formalizuje operację przeniesienia – zmianę miejsca lub sposobu przechowywania papierów wartościowych.

2. Obciążenie jednego pasywnego i uznanie innego pasywnego osobistego rachunku depozytowego.

Wraz z tym księgowaniem kwota salda depozytu również nie ulega zmianie. Takie księgowanie formalizuje operację przeniesienia papieru wartościowego na rachunek depo innego właściciela lub przeniesienia papieru wartościowego na inny osobisty rachunek depo w ramach tego samego rachunku depozytowego deponenta.

3. Obciążenie rachunku aktywnego i rachunku pasywnego.

Saldo depozytów wzrasta. Zaksięgowanie to formalizuje przychodzącą transakcję - przyjęcie papierów wartościowych na przechowanie w depozycie.

4. Konto debetowe pasywne i kredytowe aktywne.

Zmniejsza się kwota salda depozytów. Zaksięgowanie to formalizuje transakcję debetową - wycofanie papierów wartościowych z depozytu.

Dopuszcza się dokonywanie złożonych księgowań, gdy na jeden rachunek uznany przypada kilka rachunków obciążonych lub na jeden rachunek obciążony kilka rachunków uznanych.

Operacje informacyjne - operacje depozytowe związane z przygotowywaniem raportów o stanie kont depo, osobistych kont depo oraz innych kartotek i kartotek depozytu, a także z realizacji czynności depozytariusza.

Możliwe jest wykonywanie złożonych operacji depozytowych, które jako elementy składowe zawierają operacje różnego rodzaju - administracyjne i księgowe. Przy dokonywaniu złożonej operacji zmienia się zawartość kwestionariuszy kont lub innych kartotek i magazynów depozytariusza, a także stany na osobistych rachunkach depozytowych.

Podstawą wykonania operacji depozytowej jest instrukcja – dokument złożony u depozytariusza i podpisany przez inicjatora operacji. Zlecenia na wykonanie czynności administracyjnych, księgowych lub złożonych muszą być dokumentami w formie papierowej. Przyjmowanie jako instrukcji wiadomości elektronicznych lub wiadomości w innej formie jest dozwolone zgodnie z ust. 2 art. 160 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej w przypadku i w sposób przewidziany przez prawo, inne akty prawne lub za porozumieniem stron.

Rozpoczęciem wykonania operacji depozytariusza jest przyjęcie dyspozycji. Zakończeniem operacji depozytowej jest przekazanie sprawozdania z wykonania operacji wszystkim osobom określonym w regulaminie wykonywania tej operacji.

Informacje o wszystkich transakcjach dokonanych i wykonywanych przez depozytariusza muszą być zawarte w dzienniku operacyjnym depozytariusza. Zgodnie z regulaminem depozytariusza dziennik operacyjny depozytariusza może być ujednolicony lub składać się z odrębnych dzienników operacyjnych kont depo i osobistych kont depo.

Przekazywane odbiorcy sprawozdanie z zakończenia operacji depozytowej jest oficjalnym dokumentem księgowym depozytariusza. Raport z wykonania operacji księgowej jest podstawą do dokonania księgowań w księgowości odbiorcy raportu.

Depozytariusz, prowadząc rachunkowość depozytową, zobowiązany jest do podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu zapewnienia bezpieczeństwa danych księgowych depozytariusza. W przypadku prowadzenia ewidencji na papierze procedurę pracy z czasopismami i szafkami na dokumenty określają Instrukcje Banku Rosji dotyczące pracy z dokumentami księgowymi. Wykaz posiadaczy papierów wartościowych tej emisji sporządzony przez depozytariusz, sporządzony na określoną datę - dokument stanowiący podstawę sporządzania rejestru posiadaczy papierów wartościowych. Może służyć jako dekodowanie kont bilansowych instytucji kredytowej.

Prowadząc rachunkowość depozytową na papierze, depozytariusz jest zobowiązany do ścisłego przestrzegania wymagań dotyczących składu i formy dokumentów wymienionych w Instrukcji Banku Centralnego z dnia 30 grudnia 1998 r. Nr 472-U „W sprawie procedury redyskonta weksli wymiany przez Bank Rosji”.

W przypadku korzystania z komputera w ewidencji depozytowej depozytariusz jest zobowiązany zapewnić możliwość obejrzenia dowolnego dokumentu na ekranie terminala i uzyskania jego kopii w formie papierowej, jeżeli tego dokumentu w formie papierowej nie ma w depozycie.

Wszystkie materiały księgowości depozytowej muszą mieć jedną z następujących form:

1) dokument na papierze;

2) zapis elektroniczny uznany za dokument zgodnie z ust. 2 art. 160 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej w przypadku i w sposób przewidziany przez prawo, inne akty prawne lub umowę stron;

3) zapis elektroniczny, którego wiarygodność potwierdzają materiały księgowości depozytowej w dwóch wymienionych powyżej formach.

Depozytariusz samodzielnie wybiera formę przechowywania tego lub innego rodzaju materiałów depozytowych, biorąc pod uwagę wymagania niniejszych Instrukcji i innych dokumentów regulacyjnych regulujących procedurę prowadzenia działalności depozytowej.

Wszystkie dokumenty, akta, dzienniki, materiały sprawozdawcze oraz zapisy księgowości depozytowej (analityczne i syntetyczne) muszą być przechowywane w depozytariuszu przez co najmniej 3 lata od momentu otrzymania dokumentu przez depozytariusza, ostatnie zmiany dokonywane są na karcie akt lub dziennik, sporządzany jest raport lub korygowany jest zapis. Po tym okresie wszystkie materiały księgowości depozytowej przekazywane są do archiwum, gdzie muszą być przechowywane przez co najmniej 5 lat od dnia przekazania. W przypadku zmiany ewidencji depozytowej depozytariusz powinien zapewnić możliwość uzyskania wszystkich poprzednich stanów ewidencji za standardowy okres jej przechowywania.

W celu prowadzenia księgowości analitycznej depozytariusz otwiera analityczne rachunki depo: rachunki depo deponentów (pasywne rachunki depo) oraz rachunki depo miejsc przechowywania (aktywne rachunki depo).

Informacje księgowe depozytariusza przechowywane u depozytariusza są zawarte w dziennikach i szafach aktowych.

Otwierając pasywny rachunek depozytowy, należy zawrzeć umowę depozytową (umowa rachunku depozytowego) pomiędzy depozytariuszem a deponentem, zawierającą główne prawa i obowiązki stron zgodnie z obowiązującymi aktami prawnymi.

Umowa depozytowa nie zostaje zawarta, jeżeli deponent jest depozytariuszem, który ewidencjonuje należące do niego papiery wartościowe w swojej rachunkowości depozytowej, a także jeżeli deponentem jest oddział lub inny oddział depozytu.

W niektórych przypadkach dozwolone jest otwarcie pasywnego rachunku depo z odroczonym zawarciem umowy depozytowej. Taka procedura otwarcia pasywnego rachunku depo jest możliwa, jeżeli operacja ta jest przeprowadzana na rzecz osoby trzeciej, a także w przypadku uznania papierów wartościowych na rzecz klienta, który wcześniej nie posiadał rachunku depo u depozytariusza, w jego brak. Nie dopuszcza się spisywania papierów wartościowych z takiego rachunku w imieniu deponenta lub jego pełnomocnika przed zawarciem umowy depozytowej między depozytariuszem a deponentem.

Aktywny rachunek depo jest otwierany na podstawie zlecenia od administracji depozytariusza, które określa główne cechy otwieranego rachunku.

Otwarciu rachunku depo nie musi towarzyszyć natychmiastowy transfer na nie papierów wartościowych. Dopuszcza się posiadanie rachunku depo, na którym nie są księgowane żadne papiery wartościowe.

Podczas otwierania rachunku depozytowego przypisywany jest mu unikalny kod w ramach depozytariusza. Zasady kodowania kont depo ustala depozytariusz niezależnie. Wszystkie otwarte rachunki depo są rejestrowane w rejestrze rachunków depo. Dziennik ewidencyjny składa się z dwóch działów: kont depozytowych deponentów (pasywnych) i kont depozytowych miejsc przechowywania papierów wartościowych (aktywnych). Dopuszcza się podział sekcji na podsekcje w celu odrębnej rejestracji różnych rodzajów rachunków depozytowych.

Podczas otwierania rachunku depozytowego wypełniany jest formularz rachunku, który musi zawierać następujące dane:

1) kod konta (kod konta w kodowaniu depozytariusza);

2) rodzaj rachunku (rodzaj rachunku zgodnie z klasyfikacją depozytariusza);

3) numer i datę transakcji otwarcia rachunku (numer transakcji wskazany jest w dzienniku transakcji depozytariusza);

4) posiadacz rachunku. Dla rachunku pasywnego - deponent. W przypadku rachunku aktywnego organizacja będąca właścicielem miejsca przechowywania, z którą depozytariusz zawarł umowę o przechowywanie papierów wartościowych (jeżeli miejsce przechowywania znajduje się poza depozytariuszem). To pole powinno zawierać kod kwestionariusza odpowiedniej osoby prawnej lub fizycznej. Jeżeli deponent lub organizacja może mieć otwarte u depozytariusza nie więcej niż jedno konto, to pole to może zawierać cały kwestionariusz odpowiedniej osoby;

5) konto pieniężne. Rachunek pieniężny posiadacza rachunku depo, na który przelewany jest dochód uzyskany przez właściciela papierów wartościowych zaksięgowanych na rachunku lub dochód należny właścicielowi z tytułu wykonywania operacji depozytowych na rachunku;

6) sposób uzyskania dochodu. Pole to musi zawierać jeden z przewidzianych w regulaminie depozytu sposobów uzyskiwania dochodów przez posiadacza rachunku. Na przykład przelewem na konto gotówkowe, przekazem pocztowym, gotówką itp.

7) sposób przyjmowania dyspozycji od posiadacza rachunku. W polu tym należy wskazać sposoby przekazywania uzgodnionych z posiadaczem rachunku dyspozycji dotyczących wykonywania operacji depozytowych na rachunku. Na przykład osobiście przez zaufaną osobę, za pośrednictwem sieci elektronicznych itp.;

8) sposób przekazania informacji posiadaczowi rachunku. Pole to powinno zawierać uzgodnione z posiadaczem rachunku sposoby przekazywania raportów o dokonanych operacjach depozytowych oraz inne informacje związane z rachunkiem depo i księgowanymi na rachunku papierami wartościowymi. Na przykład: osobiście, pocztą, przez skrytkę pocztową itp.;

9) opiekunowie kont. Wskazane są kody kart osób upoważnionych do składania dyspozycji z tego rachunku. Jeżeli dla każdego opiekuna konta nie zostanie wpisana osobna karta, możliwe jest przechowywanie w tym polu informacji o posiadaczu rachunku oraz próbki ich podpisów;

10) numer i datę ostatniej operacji administracyjnej z rachunkiem. Ostatnia transakcja dokonana na koncie jako całości. Po zamknięciu rachunku pole to zawiera datę i numer transakcji zamknięcia rachunku;

11) stan konta. Wskazany jest kod statusu rachunku zgodnie z klasyfikacją depozytariusza. Status rachunku określa zestaw dozwolonych transakcji powierniczych, które mogą być wykonywane na rachunku.

Jeżeli deponent nie posiadał wcześniej rachunków depo u depozytariusza, wówczas wypełniany jest dla niego kwestionariusz osoby fizycznej lub prawnej. Formę ankiety depozytariusz opracowuje samodzielnie. W przypadku otwarcia rachunku depozytowego w imieniu organizacji, która wcześniej nie posiadała papierów wartościowych tego depozytariusza, wypełniana jest również ankieta dla tej organizacji. Jeżeli u depozytariusza co do zasady jedna osoba jest deponentem nie więcej niż jednego rachunku, to profil posiadacza rachunku może być włączony do profilu rachunku. Oprócz formularza rachunku depozytariusz może wystawić skrócony formularz rachunku zawierający część pól formularza i niezbędny do prowadzenia przez depozytariusza pracy operacyjnej. Szczegóły i formę krótkiej ankiety depozytariusz ustala samodzielnie.

W przypadku zamknięcia rachunku depo data zamknięcia zostaje wpisana do rejestru rachunków depo.

Rachunek depo, na którego rachunkach osobistych notowane są papiery wartościowe, nie może być zamknięty.

Zamknięcie rachunku depo z saldami zerowymi na rachunkach osobistych następuje na pisemną dyspozycję deponenta. Rachunek depo z saldami zerowymi może zostać zamknięty z inicjatywy depozytariusza, jeżeli przez 1 rok (lub przez okres wynikający z regulaminu depozytu) nie były nim dokonywane żadne transakcje i taką procedurę zamykania rachunków depo przewiduje regulaminu depozytariusza.

Niedozwolone jest ponowne otwarcie wcześniej zamkniętego konta depozytowego.

Informacje o zamkniętych rachunkach depozytowych muszą być dostępne w tym samym trybie, co informacje o otwartych rachunkach przez co najmniej 3 lata od momentu zamknięcia. Po tym okresie informacje o zamkniętych rachunkach depozytowych trafiają do archiwum, gdzie muszą być przechowywane przez co najmniej 5 lat od daty przeniesienia do archiwum. Data spisania rachunku do archiwum, a także informacje niezbędne do odnalezienia rachunku w archiwum, odnotowywane są w rejestrze zamkniętych rachunków depozytowych.

Niedozwolone jest korzystanie z kodów zamkniętych rachunków depozytowych do czasu obciążenia rachunku archiwum. Nie zaleca się ponownego wykorzystywania kodów zamkniętych rachunków depozytowych po obciążeniu rachunku do archiwum.

Aby zorganizować księgowanie papierów wartościowych w ramach rachunku depo, otwierane są konta osobiste. Osobiste konto depozytowe jest minimalną niepodzielną jednostką strukturalną rachunkowości depozytowej. Uwzględnia papiery wartościowe tej samej emisji z tym samym zestawem dopuszczalnych transakcji depozytowych.

Saldo papierów wartościowych na osobistym koncie depozytowym to liczba (w sztukach) zaksięgowanych na nim papierów wartościowych. Depozytariusz ma prawo, jednocześnie z utrzymywaniem salda na rachunku osobistym w kawałkach, dodatkowo przechowywać kwotę salda w jednostkach nominalnych danej emisji papierów wartościowych. Saldo papierów wartościowych to aktualny stan konta osobistego.

Otwarcie rachunku osobistego odbywa się w ramach rachunku depo (w tym w ramach rachunku depo depo) i nie wymaga zawarcia odrębnej umowy pomiędzy depozytariuszem a deponentem. Tryb otwierania osobistych rachunków depozytowych określa regulamin depozytu. Podczas otwierania konta osobistego wypełniana jest dla niego karta rejestracyjna konta osobistego, która jest umieszczana w kartotece kart kont osobistych konta depo.

Podczas otwierania konta osobistego przypisywany jest unikalny kod w ramach konta depozytowego. Zasady kodowania kont osobistych depozytariusz ustala samodzielnie. Dozwolone jest ponowne użycie kodu po zamknięciu konta osobistego.

Podczas otwierania każdemu kontu osobistemu jest jednoznacznie przypisane syntetyczne konto depo, które odzwierciedla zabezpieczenia na tym koncie osobistym. Zasady kojarzenia osobistych i syntetycznych kont depozytowych są określane przez depozytariusza niezależnie, ale nie powinny być sprzeczne z tymi zasadami i innymi dokumentami regulacyjnymi Banku Rosji regulującymi rachunkowość operacji depozytowych. Aby zapisać informacje o transakcjach dokonanych na koncie osobistym io ich stanie w przeszłości, z kontem osobistym prowadzone są dwa dzienniki: dziennik operacyjny konta osobistego i dziennik obrotów.

Dziennik operacyjny konta osobistego zawiera informacje o wszystkich transakcjach księgowych z kontem osobistym. Dziennik operacyjny konta osobistego zawiera aktualną liczbę papierów wartościowych na koncie osobistym.

Informacje o transakcjach administracyjnych i informacyjnych z rachunkami osobistymi są umieszczane w dzienniku operacyjnym rachunku depo, w ramach którego otwierany jest ten rachunek osobisty.

Dziennik obrotów na rachunku osobistym zawiera salda papierów wartościowych i obrotów na rachunku osobistym na koniec tych dni operacyjnych, w których wystąpił ruch na rachunku osobistym.

Niedozwolone jest posiadanie kont osobistych z saldem zerowym przez długi okres. Konta osobiste, które mają saldo zerowe dłużej niż 30 dni (lub na inny okres przewidziany przez regulamin depozytariusza) są zamykane. Możliwe jest wprowadzenie odmiennej procedury zamykania osobistych rachunków depozytowych zgodnie z zasadami obiegu dla danej emisji papierów wartościowych.

Konto osobiste z niezerowym saldem papierów wartościowych nie może zostać zamknięte.

W przypadku zamknięcia konta osobistego, data zamknięcia jest wpisywana w jego karcie ewidencyjnej oraz w dzienniku operacyjnym konta depo o zamknięciu konta osobistego. Karta ewidencyjna zamkniętego konta osobistego wraz z dziennikiem transakcji i dziennikiem sald umieszczana jest w kartotece zamkniętych kont osobistych konta depo.

Sekcja konta depo to rejestr księgowy utworzony przez zestaw kont osobistych konta depo, z którymi operacje depozytowe reguluje jeden dokument.

Tryb otwierania oddziałów rachunków papierów wartościowych określa regulamin depozytariusza. Otwarciu sekcji rachunkowej towarzyszy wykonanie podstawowego dokumentu, regulującego dopuszczalne operacje depozytowe z przypisanymi do tej sekcji rachunkami osobistymi. Ewentualne rodzaje dokumentów podstawowych oddziałów określa regulamin depozytariusza. Podstawowym dokumentem może być: umowa (umowa) pomiędzy depozytariuszem a deponentem; umowa między deponentem a stroną trzecią poświadczoną przez depozytariusza; umowa między depozytariuszem a operatorem; instrukcje administracji depozytu itp. Zbiór sekcji wykorzystywanych rachunków papierów wartościowych oraz rodzaje podstawowych dokumentów są ustalane przez depozytariusza niezależnie.

Otwarciu sekcji rachunków depozytowych nie musi towarzyszyć natychmiastowe przypisanie do tej sekcji jednego lub grupy rachunków osobistych. Sekcja, do której należy konto osobiste, jest określana podczas otwierania tego konta osobistego. Jeżeli w ramach rachunku powierniczego otwierane są sekcje rachunku, to karty kont osobistych w kartotece kont osobistych rachunku powierniczego są przechowywane posortowane według sekcji. Jeśli konto osobiste jest przypisane do określonej sekcji konta depo, identyfikator odpowiedniej sekcji musi być wskazany na karcie konta osobistego. Podczas otwierania sekcji przypisywany jest unikalny kod w ramach konta depozytowego. Zasady kodowania odcinków są ustalane przez depozytariusza niezależnie. W ramach konta depozytowego kody sekcji nie mogą pokrywać się z kodami kont osobistych. Dozwolone jest ponowne użycie kodu po zamknięciu sekcji konta.

Wszystkie operacje z dokumentami odnoszącymi się do sekcji rachunku depo są odzwierciedlone w dzienniku operacyjnym rachunku depo. Nie ma oddzielnego dziennika operacyjnego dla sekcji rachunków depozytowych.

W przypadku zamknięcia oddziału w jego karcie ewidencyjnej wpisuje się datę zamknięcia oraz wpis w dzienniku transakcji rachunku depozytowego o zamknięciu oddziału. Karta meldunkowa oddziału zamkniętego jest umieszczona w kartotece oddziałów zamkniętych rachunku depozytowego. Tryb zamykania sekcji określa podstawowy dokument regulujący działalność depozytariusza z sekcją. Sekcja, do której przypisane są niezamknięte konta osobiste, nie może zostać zamknięta.

Dopuszcza się otwieranie oddziałów kont depo w ramach wcześniej otwartych oddziałów - o ile przewiduje to regulamin depozytariusza i odpowiada hierarchii podstawowych dokumentów. W przypadku otwierania sekcji w ramach szerszej sekcji karta rejestracyjna sekcji musi zawierać identyfikator sekcji otaczającej. Częściowe przecięcie odcinków konta depozytowego jest niedozwolone.

Papiery wartościowe w depozycie mogą znajdować się w magazynie otwartym lub zamkniętym. Tryb ustalania sposobu przechowywania papierów wartościowych musi być jednoznacznie sformułowany w regulaminie depozytu oraz w umowie depozytowej z deponentem. Wszystkie papiery wartościowe zapisane na jednym koncie osobistym są prowadzone w ten sam sposób.

W przypadku otwartej metody przechowywania na koncie osobistym deponenta pod uwagę brana jest tylko łączna liczba papierów wartościowych bez wskazania ich indywidualnych cech (takich jak numer, seria, kategoria) oraz bez wskazania indywidualnych cech poświadczających je świadectw. Jeżeli papiery wartościowe znajdujące się na tym koncie osobistym znajdują się w otwartym depozycie, deponent ma prawo do składania dyspozycji depozytariuszowi tylko w odniesieniu do określonej liczby papierów wartościowych bez wskazywania indywidualnych cech. Jeżeli sposób przechowywania papierów wartościowych dla tego konta osobistego zostanie określony jako zamknięty, to poza łączną liczbą papierów wartościowych depozytariusz jest obowiązany przechowywać wykaz numerów. Spis numerów powinien zawierać informacje pozwalające dowiedzieć się, kto jest właścicielem danego papieru wartościowego (papierów wartościowych poświadczonych danym certyfikatem) oraz w jakim konkretnym miejscu jego przechowywania się znajduje. Księgi referencyjne o numerach prowadzone są odrębnie dla wszystkich emisji papierów wartościowych znajdujących się w areszcie zamkniętym. W przypadku zamkniętego sposobu przechowywania depozytariusz zobowiązuje się do wykonania dyspozycji deponenta w odniesieniu do wszelkich określonych papierów wartościowych znajdujących się na jego rachunku depo (papiery wartościowe znajdujące się na jego rachunku depo i poświadczone odpowiednim certyfikatem). Format spisu numerów jest ustalany niezależnie przez depozytariusza.

W przypadku emisji papierów wartościowych w formie pieniężnej zasady przyjmowania i wydawania świadectw papierów wartościowych przechowywanych w depozycie jawnym i zamkniętym określa regulamin depozytu. Podstawą przygotowania instrukcji wewnętrznych depozytariusza, opisujących tryb pracy z papierami wartościowymi o charakterze pieniężnym, których certyfikaty depozytariusz przyjmuje do otwartego przechowywania, są instrukcje określające tryb wydawania i pracy gotówkowej w instytucjach bankowych. Podstawą instrukcji postępowania z papierami wartościowymi przyjętymi przez depozytariusza do depozytu zamkniętego są instrukcje dotyczące trybu przyjmowania na przechowanie przedmiotów wartościowych.

Dla każdej emisji papierów wartościowych księgowanych przez depozytariusza depozytariusz jest zobowiązany do prowadzenia ankiety dotyczącej emisji papierów wartościowych. Kwestionariusz emisyjny przechowywany jest w kartotece karty emisji papierów wartościowych. Musi zawierać informacje wystarczające do organizacji księgowania depozytowego papierów wartościowych tej emisji. Szczegóły kwestionariusza emisyjnego ustala samodzielnie depozytariusz.

Kwestionariusz emisji papierów wartościowych jest wypełniany przez depozytariusza z wyprzedzeniem lub bezpośrednio przy pierwszym dopuszczeniu do księgowania papierów wartościowych tej emisji. Niedozwolone jest prowadzenie ewidencji depozytowej papierów wartościowych bez wypełnienia ankiety tej emisji. Datą przyjęcia emisji papierów wartościowych do obsługi jest data wypełnienia ankiety emisyjnej.

Po wykupieniu wszystkich papierów wartościowych emisji lub w przypadku, gdy w przyszłości nie przewiduje się rozliczenia papierów wartościowych tej emisji, emisja papierów wartościowych może zostać wycofana z obsługi w depozycie. Jednocześnie w kwestionariuszu emisyjnym wpisywana jest data wycofania z eksploatacji oraz umieszczana jest w kartotece wydań wycofanych z eksploatacji. Przy ponownym przyjęciu tego samego zagadnienia do serwisu należy wypełnić dla niego nowy kwestionariusz. Emisja nie może zostać wycofana z obsługi, jeżeli na co najmniej jednym koncie osobistym występuje niezerowe saldo tej emisji papierów wartościowych.

Tryb przyjmowania dyspozycji, formularze raportów z wykonania operacji depozytariusza, zasady ewidencjonowania operacji w rachunkowości depozytariusza, etapy pośrednie wykonania operacji, skład odbiorców raportów i inne cechy wykonania operacji depozytariusza operacje są zawarte w regulaminie operacyjnym depozytu i są określane przez depozytariuszy niezależnie, z uwzględnieniem wymagań Instrukcji Banku Centralnego z dnia 30 grudnia 1998 r. Nr 472-U i innych dokumentów Banku Rosji regulujących depozytariusza zajęcia. W umowie depozytowej mogą zostać zawarte dodatkowe warunki określające tryb wykonywania operacji depozytowych.

Wykonanie operacji depozytowej rozpoczyna się od przyjęcia dyspozycji - dokumentu złożonego do depozytariusza i podpisanego przez inicjatora operacji. Możliwe jest również rozpoczęcie realizacji transakcji depozytowej w momencie wystąpienia terminu lub zdarzenia określonego w umowie depozytowej lub umowie dodatkowej. Formy dyspozycji określa regulamin depozytariusza. Niedopuszczalne jest ustne przyjmowanie dyspozycji wykonywania czynności administracyjnych, księgowych i złożonych. Przyjmowanie zamówień w formie elektronicznej jest dozwolone zgodnie z ust. 2 art. 160 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej w przypadku i w sposób przewidziany przez prawo, inne akty prawne lub umowę stron. Dopuszcza się ustne przyjmowanie dyspozycji wykonania operacji informacyjnych, jeżeli przewiduje to regulamin depozytariusza. W przypadku zawierania transakcji z inicjatywy administracji, dyspozycję wykonania należy wykonać w sposób określony w regulaminie depozytariusza.

Przyjęte dyspozycje przechowywane są w kartotece dyspozycji depozytariusza przez 3 lata po zakończeniu transakcji, po czym przekazywane są do archiwum, gdzie są przechowywane przez co najmniej 5 lat od przyjęcia do archiwum.

Zakończeniem operacji depozytowej jest przekazanie protokołu z wykonania operacji wszystkim osobom wskazanym w regulaminie wykonywania tej operacji jako adresaci protokołu. Obowiązkowe jest przesłanie raportu do inicjatora operacji. W przypadku zawierania transakcji z rachunku depo deponenta, która nie została zainicjowana przez deponenta lub z inicjatywy osoby przez niego upoważnionej, raport o wykonanej transakcji musi zostać przesłany do deponenta, oprócz inicjatora. Tak więc, niezależnie od inicjatora transakcji, raport z transakcji uznania papierów wartościowych na osobistych kontach depozytowych musi zostać przekazany deponentowi.

Tryb i częstotliwość przesyłania raportów do odbiorców określa regulamin depozytu (osobiście, przez pełnomocnika, za pośrednictwem skrytki pocztowej, pocztą itp.) i musi być określony w regulaminie depozytu oraz umowie depozytowej z deponentem. Przekazywany odbiorcy raport o zakończeniu księgowej transakcji depozytowej jest podstawą do dokonania zapisów w księgach rachunkowych odbiorcy. Roszczenia z tytułu zakończonych operacji depozytowych przyjmowane są w sposób określony w regulaminie depozytariusza i umowie depozytowej. W przypadkach przewidzianych w obowiązujących przepisach depozytariusz jest zobowiązany do wykonania pisemnych poleceń organów państwowych: sądowych, śledczych, śledczych. Postanowieniom organów państwowych muszą towarzyszyć odpowiednie dokumenty: orzeczenie sądu, nakaz egzekucji, postanowienie o zajęciu itp.

Kontrola nad wykonaniem operacji depozytowych odbywa się poprzez sporządzenie na pierwszy dzień każdego miesiąca dla wszystkich rachunków osobistych listy kontrolnej sald rachunków osobistych rachunkowości analitycznej. Listy kontrolne podpisują odpowiedzialny wykonawca i kierownik depozytu. Dopuszcza się przechowywanie list kontrolnych w formie elektronicznej.

Konta osobiste na listach kontrolnych są pogrupowane według kont depo, a w ramach konta depo - według emisji papierów wartościowych. Rachunki papierów wartościowych na listach kontrolnych są pogrupowane według aktywów i pasywów.

Depozytariusz jest zobowiązany do zapewnienia regularnej kontroli poprawności prowadzenia rachunkowości analitycznej. Kontrola powinna obejmować sprawdzenie wypełnienia dokumentów pierwotnych i zgodności dokonanych operacji z dokumentami podstawowymi, a także sprawdzenie braku błędów technicznych przy wykonywaniu operacji depozytowych oraz prawidłowości odzwierciedlenia majątku rzeczowego na rachunkach aktywnych. Procedury monitorowania poprawności rachunkowości analitycznej są ustalane przez depozytariusza niezależnie i muszą być opisane w oficjalnych instrukcjach depozytariusza.

W celu prowadzenia syntetycznej ewidencji papierów wartościowych przechowywanych w depozycie otwierany jest nowy rozdział w depozycie: C. Rachunki Depo.

W celu prowadzenia rachunkowości syntetycznej depozytariusz samodzielnie ustala zasady kojarzenia osobistych kont depo rachunkowości analitycznej z rachunkami depo rachunkowości syntetycznej. Zasady te muszą być zgodne z przeznaczeniem syntetycznych rachunków depozytowych. Refleksja w księgowaniu syntetycznym transakcji dokonywanych przez depozytariusza na rachunkach analitycznych przy wykonywaniu operacji depozytowych musi spełniać wymogi ewidencjonowania operacji depozytariusza na syntetycznych rachunkach depo.

Syntetyczne materiały księgowe to podsumowania wydawania, salda magazynów i arkusze obrotów.

Karty skonsolidowane prowadzone są odrębnie dla emisji papierów wartościowych obsługiwanych w depozycie, z podziałem na syntetyczne konta depozytowe w ramach emisji.

Karty zbiorcze emisji papierów wartościowych rejestrują sumy dziennych obrotów i sald na początku i na końcu dnia notowań na syntetycznych rachunkach depo dla tej emisji, pogrupowane według aktywów i pasywów depo. Karta podsumowania emisji jest tworzona dla każdej emisji codziennie, z wyjątkiem 3 dni, dla których wszystkie syntetyczne rachunki depozytowe tej emisji mają zerowy obrót. W dniu przyjęcia sprawy do obsługi wypełniana jest pierwsza karta skonsolidowana, a po usunięciu sprawy z obsługi wypełniana jest ostatnia karta skonsolidowana, która musi zawierać salda zerowe na wszystkich syntetycznych rachunkach depozytowych na koniec okresu dzień.

Karty skonsolidowane sporządzane są na podstawie dzienników obrotów kont osobistych depozytowych przed rozpoczęciem następnego dnia roboczego. Bilans zbiorczy depozytariusza jest sporządzany codziennie na podstawie danych z kart zbiorczych w kontekście aktywów i zobowiązań depozytariusza dla wszystkich obsługiwanych przez depozytariusza emisji papierów wartościowych, wraz z wynikami zbiorczymi dla wszystkich emisji. Uogólnione saldo depo jest integralną częścią skróconego salda depo i zawiera tylko sumy aktywów i pasywów dla wszystkich emisji papierów wartościowych obsługiwanych przez depozytariusza. Bilans uogólniony nie jest sporządzany i przechowywany oddzielnie od bilansu zbiorczego, aw przypadkach, gdy wymagane jest przedstawienie bilansu uogólnionego, sporządza się go jako wyciąg z bilansu zbiorczego.

Karty skonsolidowane i sumaryczne saldo wpłat muszą być sporządzone co do zasady do początku następnego dnia roboczego. Prawidłowość zestawienia salda short depo jest sprawdzana przez równość sum aktywów i zobowiązań dla każdej emisji papierów wartościowych. Bilans podpisuje pracownik, który go sporządził oraz kierownik depozytariusza.

Pierwszego dnia każdego miesiąca, zgodnie z kartami podsumowania emisji w depozycie, zestawiane jest pełne saldo depo. Pełne saldo depozytu jest sporządzane dla każdej emisji papierów wartościowych w ramach syntetycznych kont depozytowych z wyprowadzeniem sum dla aktywów i pasywów depozytu. W cyklu kwartalnym, zgodnie z kartami zbiorczymi dla każdej emisji papierów wartościowych, sporządzany jest arkusz obrotów, który zawiera, w kontekście syntetycznych kont depozytowych z wyprowadzeniem wyników dla aktywów i pasywów, salda na początek roku, obroty z początku roku i salda na koniec okresu sprawozdawczego. Arkusz zbiorczy obrotu zawiera wyniki uzyskane przez zsumowanie odpowiednich pól dla wszystkich arkuszy obrotu emisjami papierów wartościowych.

Przed comiesięcznym podpisaniem pełnego bilansu zajezdni i kwartalnym podpisaniem zestawienia całkowitego obrotu, materiały te muszą zostać uzgodnione z listami kontrolnymi opracowanymi zgodnie z analitycznymi danymi księgowymi.

Instytucje kredytowe prowadzące działalność depozytową przekazują materiały syntetycznego rozliczania operacji depozytowych do oddziałów terytorialnych Banku Rosji. Materiały są przekazywane do Głównej Administracji Terytorialnej (Banku Narodowego) Banku Rosji, który zarejestrował instytucję kredytową jako depozytariusz. Jeżeli instytucja kredytowa nie jest zarejestrowana jako depozytariusz, wówczas materiały są przekazywane do biura terytorialnego Banku Rosji w miejscu rejestracji instytucji kredytowej. Każde sprawozdanie z operacji depozytariusza musi zawierać numer rejestracyjny depozytariusza, aw przypadku braku numeru rejestracyjnego nazwę instytucji kredytowej i numer licencji bankowej.

Instytucje kredytowe, które nie przechowują i nie rejestrują papierów wartościowych, nie powinny składać syntetycznych depozytowych materiałów księgowych. Instytucje kredytowe, które rejestrują w swoim depozycie wyłącznie posiadane przez siebie papiery wartościowe, udostępniają syntetyczne zapisy depozytowe tylko na specjalne żądanie Banku Rosji.

Instytucje kredytowe, które posiadają oddziały prowadzące operacje depozytowe, składają sprawozdania w lokalizacji instytucji kredytowej, składające się z materiałów syntetycznego księgowania operacji depozytowych jednostki głównej, wszystkich ich oddziałów, a także sprawozdania zbiorczego. Syntetyczne materiały księgowe dotyczące operacji depozytowych oddziałów instytucji kredytowych są również przekazywane do biur terytorialnych Banku Rosji w lokalizacji oddziału jako materiał referencyjny. Instytucje kredytowe są zobowiązane do składania co kwartał do oddziału terytorialnego Banku Rosji zbiorczego arkusza obrotów i zestawienia sald na rachunkach korespondencyjnych depo.

Instytucje terytorialne Banku Rosji są zobowiązane do kontrolowania terminów otrzymywania raportów, sprawdzania zgodności z formą, integralnością i spójnością danych otrzymanych w raporcie.

Materiały syntetycznej księgowości operacji depozytowych są przekazywane do biur terytorialnych Banku Rosji w dwóch egzemplarzach: papierowej i elektronicznej. Odpowiedzialność za tożsamość przekazanych materiałów spoczywa na zgłaszającej instytucji kredytowej. Jedynie raport w formie elektronicznej podlega przekazaniu do Departamentu Kontroli Działalności Instytucji Kredytowych na Rynkach Finansowych. Zasady kodowania materiałów elektronicznych muszą być zgodne z tymczasowymi przepisami dotyczącymi działalności depozytowej banków w Federacji Rosyjskiej.