Każda organizacja musi prowadzić dokumentację księgową i podatkową, odnotowując metody ich prowadzenia w swoich zasadach rachunkowości. Polityka księgowa organizacji tworzy jednolity system rachunkowości i obiegu dokumentów, którego przestrzegania zobowiązani są wszyscy pracownicy i oddziały firmy. Brak zasad rachunkowości jest poważnym naruszeniem, za które firma może zostać ukarana karą finansową. Jak sporządzić politykę rachunkowości na rok 2018 i jakie cechy należy wziąć pod uwagę – o tym jest nasz materiał.

Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa: ogólne wymagania dotyczące rejestracji

Polityka rachunkowości została sporządzona zgodnie z zasadami określonymi przez ustawę o rachunkowości nr 402-FZ z dnia 6 grudnia 2011 roku oraz PBU 1/2008. Ponadto każda branża może posiadać własne regulacje, które wpływają na jej treść.

Polityka rachunkowości składa się z dwóch części: księgowej i podatkowej. Można je sporządzić w formie jednego dokumentu składającego się z dwóch części lub można dokonać dwóch odrębnych zapisów.

Zasady rachunkowości organizacji stosowane są w sposób ciągły z roku na rok, a uzasadnione zmiany w nich można wprowadzać dopiero od początku roku sprawozdawczego. Zarządzenie dotyczące polityki rachunkowości zatwierdza menadżer nie później niż 90 dni po zarejestrowaniu firmy. Przykładowo polityka rachunkowości na rok 2017 powinna zostać przyjęta przed 31 grudnia 2016 roku, a dokument zatwierdzony w 2017 roku wejdzie w życie dopiero 1 stycznia 2018 roku.

Zasady rachunkowości organizacji powinny odzwierciedlać metody rachunkowości wyłącznie dla rzeczywistych aktywów, transakcji i zobowiązań. Wskazane jest ustalenie w tekście dokumentu tych aspektów księgowych, dla których istnieje wybór spośród kilku opcji lub prawo dotyczące nich nie zawiera jednoznacznej interpretacji. Na przykład: jakie metody amortyzacji są stosowane, w jaki sposób tworzone są rezerwy itp. Nie ma sensu przepisywać jednoznacznych przepisów PBU, czyli Ordynacji podatkowej, które nie dają wyboru.

„Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/2008: zmiany

Z dniem 06.08.2017 weszły w życie zmiany do PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji” (Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28.04.2017 nr 69n). Jej postanowienia obejmują w szczególności następujące innowacje:

• „Zasady rachunkowości” PBU obowiązują obecnie wszystkie osoby prawne, z wyjątkiem organizacji kredytowych i rządowych,
• wprowadzono zasadę samodzielnego wyboru metody rachunkowości, niezależnie od wyboru innych organizacji, a spółki zależne wybierają spośród standardów zatwierdzonych przez spółkę główną (pkt 5.1),
• doprecyzowano koncepcję racjonalnej rachunkowości – informacje księgowe muszą być na tyle przydatne, aby uzasadniały koszty ich powstania (pkt 6),
• w przypadkach, gdy w standardach federalnych nie ma określonej metody rachunkowości, organizacja opracowuje ją sama na podstawie akapitów. 5 i 6 PBU 1/2008 oraz zalecenia księgowe, konsekwentnie odwołujące się do standardów MSSF, federalnych (PBU) i branżowych standardów rachunkowości (punkt 7.1) oraz dla firm prowadzących uproszczoną rachunkowość (małe przedsiębiorstwa, organizacje non-profit, uczestnicy Skołkowo) , gdy tworząc politykę rachunkowości, wystarczy kierować się wymogami racjonalności (pkt 7.2),

Treść polityki rachunkowości organizacji (LLC)

Zasady rachunkowości powinny odzwierciedlać:

• lista przepisów, na podstawie których firma prowadzi ewidencję: ustawa o rachunkowości nr 402-FZ, PBU, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej itp.,
• roboczy plan kont, opracowany jako załącznik do polityki rachunkowości,
• stanowiska odpowiedzialne za organizację i prowadzenie dokumentacji w firmie,
• formularze stosowanych „podstawowych” rejestrów rachunkowych i podatkowych - formularze ujednolicone lub opracowane samodzielnie,
• kwestie amortyzacji – metody naliczania, częstotliwość (miesięczna, raz na rok itp.),
• limity wartości środków trwałych, tryb ich przeszacowania,
• rozliczanie materiałów, wyrobów gotowych, towarów,
• księgowanie przychodów i wydatków,
• tryb poprawiania błędów istotnych i kryteria ich klasyfikacji,
• inne postanowienia, które organizacja uzna za konieczne do odzwierciedlenia.

Jeśli część „księgowa” polityki rachunkowości organizacji jest dość uniwersalna dla wszystkich, wówczas część podatkowa będzie inna dla każdego systemu podatkowego, ale w każdym przypadku powinna zawierać:

• informację o stosowanym systemie podatkowym, a w przypadku połączenia systemów podatkowych – o sposobie prowadzenia odrębnej księgowości,
• w jaki sposób podatki są płacone w odrębnych działach, jeśli takie istnieją,
• czy firma posiada ulgi podatkowe i na jakich warunkach one obowiązują.

Polityka rachunkowości uproszczonego systemu podatkowego

Niuanse polityki rachunkowości podatkowej w przypadku „uproszczenia” zależą od wybranego obiektu: „dochody” (6%) lub „dochody minus wydatki” (15%).

Stosując uproszczony system podatkowy „dochód”, polityka podatkowa powinna odzwierciedlać:

• procedura księgowania dochodów,
• wskazać, w jaki sposób opłacone składki ubezpieczeniowe zmniejszają podstawę opodatkowania,
• w jakiej kolejności i według jakiej stawki naliczane są podatki i zaliczki,
• rejestr podatkowy – KUDIR.

W przypadku przedmiotu „dochody minus wydatki” należy zwrócić szczególną uwagę nie tylko na dochody, ale także na wydatki, wskazując:

• tryb rozliczania środków trwałych, sposób naliczania amortyzacji,
• skład kosztów materiałowych,
• procedura rozliczania kosztów sprzedaży (jeśli występują),
• ujęcie przeszłych strat w bieżącym okresie,
• procedura obliczania i zapłaty minimalnego podatku,

W przeciwnym razie punkty polityki podatkowej będą podobne do tych wskazanych dla uproszczonego systemu podatkowego dla „dochodu”.

Zasady rachunkowości OSNO

Jednym z głównych punktów polityki podatkowej OSNO jest rozliczanie podatku dochodowego. Dokument powinien odzwierciedlać:

• procedura uznawania wydatków bezpośrednich i pośrednich przedsiębiorstwa (metoda kasowa lub memoriałowa),
• procedurę rozliczania środków trwałych, czy do amortyzacji stosuje się zwiększające się współczynniki, odpis amortyzacyjny, dla jakich obiektów,
• metody oceny materiałów, surowców i towarów,
• Czy tworzone są rezerwy w celu równomiernego rozłożenia wydatków w ciągu roku (urlopy, złe długi, naprawy systemu operacyjnego itp.),
• w jakiej kolejności naliczany i płacony jest podatek dochodowy oraz zaliczki na jego poczet,
• obowiązujące rejestry podatkowe itp.

Na specyfikę rachunkowości VAT przy opracowywaniu zasad rachunkowości należy zwrócić uwagę osobom zwolnionym z podatku lub dokonującym transakcji opodatkowanych stawką 0% – dotyczy to kolejności podziału „naliczonego” podatku VAT.

Polityka rachunkowości: próbka

Nie da się stworzyć przykładowej polityki rachunkowości, która byłaby jednakowo odpowiednia dla wszystkich przedsiębiorstw. Każdy przypadek ma swoją specyfikę, zależną od rodzaju działalności, stosowanego reżimu podatkowego i wielu innych czynników. Polityka rachunkowości, której przykład podano tutaj, została opracowana dla przedsiębiorstwa działającego na OSNO.

Organizacje zarejestrowane w tym roku i pragnące od początku swojej działalności korzystać z uproszczonego systemu opodatkowania, podobnie jak wszystkie inne organizacje stosujące już ten szczególny reżim podatkowy, zgodnie z art. 2 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości” są zobowiązani do prowadzenia pełnej dokumentacji księgowej. Przed wejściem w życie ustawy nr 402-FZ uproszczone organizacje były zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych wyłącznie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (klauzula 3, art. 4 ustawy federalnej nr 129-FZ z dnia 21 listopada 1996 r. „O rachunkowości”) .

Powodem tego wyjątku był fakt, że zgodnie z art. 346.12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie miał prawa stosować uproszczonego systemu podatkowego dla organizacji, w których w szczególności wartość końcowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ustalona zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie rachunkowości , przekracza 100 000 000 rubli.
Jeśli przed 1 stycznia tego roku „uproszczeni” ludzie wciąż zadawali sobie pytanie o potrzebę opracowania polityki rachunkowości, to teraz zniknęły wszelkie wątpliwości w tej kwestii.
Zbiór sposobów prowadzenia ksiąg rachunkowych przez jednostkę gospodarczą stanowi jej politykę rachunkowości. Podmiot gospodarczy samodzielnie kształtuje swoją politykę rachunkowości, kierując się ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie standardów księgowych, federalnych i branżowych (klauzule 1 i 2 art. 8 ustawy nr 402-FZ).
Podstawa do kształtowania zasad rachunkowości do celów księgowych zawarta jest w Regulaminie rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” (PBU 1/2008) (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 106n). PBU 1/2008 zawiera szerszą definicję zasad rachunkowości organizacji. Rozumie się przez to zestaw metod rachunkowości przyjętych przez organizację - pierwotna obserwacja, pomiar kosztów, bieżące grupowanie i ostateczne uogólnienie faktów dotyczących działalności gospodarczej (klauzula 2).
Wybór jednej z opcji metod rachunkowości dla konkretnych transakcji proponowanych w dokumentach regulacyjnych, niezależny rozwój metod rachunkowości i uzasadnienie odstępstw od wymagań dokumentów regulacyjnych stanowią politykę rachunkowości organizacji.

Ponieważ do obliczania podatku zapłaconego przy zastosowaniu uproszczonego systemu podatkowego z przedmiotem „dochody pomniejszone o kwotę wydatków”, stosuje się przepisy rozdziału. 25 „Podatek dochodowy od organizacji” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który z kolei zapewnia również opcje rachunkowości, konieczna jest również uproszczona polityka rachunkowości podatkowej organizacji o określonym przedmiocie.

Najczęściej z uproszczonego systemu podatkowego korzystają organizacje posiadające niewielką kadrę księgową (przeważnie tylko główny księgowy), dlatego organizacje te mają naturalną chęć uproszczenia i maksymalnego połączenia rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Niestety nie zawsze jest to możliwe. Chociaż dla małych przedsiębiorstw, w tym „uproszczonych”, możliwości jest więcej, ponieważ mogą one nie stosować szeregu zasad rachunkowości, a także mają specjalne przepisy dotyczące stosowania niektórych norm z poszczególnych PBU, które umożliwiają wprowadzenie rachunkowości i rachunkowości podatkowej bliżej siebie. (Kryteria klasyfikacji organizacji jako małej firmy podano w art. 4 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2007 r. N 209-FZ „O rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw w Federacji Rosyjskiej.”)

Dlatego politykę rachunkowości „uproszczonej” firmy należy rozpocząć od zestawienia przepisów, na podstawie których będzie ona prowadzić swoją księgowość. Oprócz wspomnianej ustawy N 402-FZ powinna ona zawierać następujące regulacje:

• Regulamin prowadzenia ksiąg rachunkowych i sprawozdań finansowych w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n);
• Plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n);
• lista standardów rachunkowości, które będą stosowane w rachunkowości;
• Informacja Ministerstwa Finansów Rosji N PZ-3/2012 „W sprawie uproszczonego systemu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej dla małych przedsiębiorstw”;
• instrukcje metodologiczne i zalecenia wydane przez Ministerstwo Finansów Rosji oraz inne ministerstwa i departamenty niezbędne w pracy organizacji (to zdanie można po prostu przenieść do polityki rachunkowości bez wymieniania instrukcji i zaleceń).

Oczywiście, jeśli w jednym zamówieniu zostaną połączone zasady rachunkowości i rachunkowości podatkowej, należy również wskazać główny dokument podatkowy - Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej.

Polityka rachunkowości określa również osoby odpowiedzialne za organizację i prowadzenie ksiąg rachunkowych. To są:

• menedżer - w celu organizacji księgowości, przestrzegania prawa przy wykonywaniu transakcji biznesowych i przechowywaniu dokumentów księgowych (art. 7 ustawy nr 402-FZ);
• główny księgowy - w celu prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 7 ustawy nr 402-FZ) i opracowywania zasad rachunkowości (art. 4 PBU 1/2008).

Przypominamy, że zgodnie z klauzulą ​​3 art. 7 ustawy N 402-FZ umowę o rachunkowości można zawrzeć z organizacją lub specjalistą, aw małych i średnich przedsiębiorstwach kierownik może samodzielnie prowadzić dokumentację. Należy to wziąć pod uwagę przy przydzielaniu obowiązków.

Paragraf 4 PBU 1/2008 stanowi, że oprócz wybranych metod rachunkowości zatwierdza się:

• roboczy plan kont zawierający rachunki syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;
• formularze podstawowych dokumentów księgowych, rejestry księgowe, a także dokumenty do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej;
• procedura przeprowadzania inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;
• metody wyceny aktywów i pasywów;
• zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;
• procedura monitorowania działalności gospodarczej;
• inne rozwiązania niezbędne do organizacji księgowości.

Polityka rachunkowości powinna zatwierdzać wszystkie podstawowe dokumenty używane przez organizację (klauzula 4, artykuł 9 ustawy N 402-FZ). Dotyczy to zarówno ujednoliconych form dokumentów pierwotnych zatwierdzonych uchwałami Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji, jak i tych opracowanych niezależnie. W końcu użycie ujednoliconych formularzy dokumentów pierwotnych nie jest już obowiązkowe.

„Uproszczony” musi także utrwalić w polityce rachunkowości wybór opcji formularzy sprawozdawczych księgowych, ponieważ rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n dla małych przedsiębiorstw zapewnia prawo wyboru między:

• ogólne formularze sprawozdawcze;
• uproszczone formularze ogólne;
• formularze przeznaczone wyłącznie dla małych przedsiębiorstw.

Z naszego punktu widzenia dla „uproszczonych” osób, które mają niewielką ilość księgowości, lepiej jest skorzystać z formularzy przeznaczonych dla małych przedsiębiorstw.

Kolejnym obowiązkowym elementem polityki rachunkowości jest ustalenie wybranego przedmiotu opodatkowania - „dochodu” lub „dochodu pomniejszonego o kwotę wydatków”.

W kolejnym rozdziale „Metodologia prowadzenia ksiąg rachunkowych i podatkowych” polityki rachunkowości należy wymienić elementy księgowe, które będą miały zastosowanie w przypadku „uproszczonych”.

Rejestry księgowe

Od 2013 r. Formularze rejestrów księgowych są zatwierdzane przez kierownika jednostki gospodarczej na polecenie urzędnika odpowiedzialnego za prowadzenie dokumentacji księgowej (art. 10 ust. 5 ustawy nr 402-FZ).

Rejestry dobierane są zgodnie z wybraną formą rachunkowości:

• jeżeli księgowość prowadzona jest przy pomocy programu komputerowego, wówczas wykorzystuje się rejestry przewidziane w tym programie (najczęstsza opcja);
• W systemie księgowania zamówień dziennikowych stosowane są zamówienia dzienników;
• w systemie pamięci stosuje się zamówienia pamiątkowe;
• z uproszczonym systemem rachunkowości dla małych przedsiębiorstw - księga transakcji gospodarczych bez stosowania (prosta forma) lub korzystania z rejestrów księgowych majątku (podana w załącznikach nr 1 - nr 11 do Standardowych Zaleceń dotyczących organizacji rachunkowości dla małych przedsiębiorstw, zatwierdzonych rozporządzeniem) Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 grudnia 1998 r. N 64n).

Artykuł 346.24 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje tylko jedną wersję rejestru rozliczeń podatkowych - jest to Księga dochodów i wydatków organizacji i indywidualnych przedsiębiorców stosujących uproszczony system podatkowy (zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 października 2012 r. N 135n). Jednocześnie punkt 1.4 Procedury wypełniania księgi przychodów i rozchodów przewiduje możliwość jej prowadzenia zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej. To właśnie ten wybór powinien zostać utrwalony w polityce rachunkowości.

Metody rachunkowości przychodów i kosztów

Większość organizacji uwzględnia w swojej rachunkowości przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej (sekcja IV Regulaminu rachunkowości „Dochody organizacji” (PBU 9/99) i „Wydatki organizacji” (PBU 10/99), zatwierdzone przez Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 odpowiednio N 32n i N 33n).

Ale jest wyjątek od tej reguły. Paragraf 9 ust. 12 PBU 9/99, ust. 2 ust. 18 PBU 10/99 i ust. Cztery wspomniane Zalecenia Modelowe umożliwiają małym firmom prowadzenie ewidencji przychodów i wydatków w formie kasowej. Cechy rachunkowości w ramach metody kasowej wyjaśniono w Standardowych Zaleceniach.

Na potrzeby obliczenia podatku według uproszczonego systemu podatkowego rozdz. 26 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 346 ust. 17) stanowi, że „prostsze” prowadzą ewidencję dochodów i wydatków wyłącznie w formie kasowej.

Jak widać, regulacyjne dokumenty prawne pozwalają na „uproszczenie” stosowania metody kasowej w obu rachunkowości. Jednak taki wybór nie ograniczy pracy księgowego. Faktem jest, że w niektórych przypadkach istnieje więcej różnic między rachunkowością przy użyciu tej samej metody niż przy stosowaniu różnych metod rachunkowości przychodów i wydatków.

I tak np. w rachunkowości metodą kasową wydatki rzeczowe ujmuje się pod warunkiem ich zapłaty i odpisania na koszty, a w rachunkowości podatkowej metodą kasową do ich ujęcia wystarczy sam fakt zapłaty.

Rachunkowość tanich aktywów spełniających kryteria środków trwałych

Konieczne jest określenie, w jaki sposób będą rozliczane tanie aktywa - jako część zapasów lub środków trwałych, a także ten koszt „graniczny” (klauzula 5 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01) , zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n).

Jako wartość „graniczną” lepiej wybrać minimalny koszt środków trwałych określony w ust. 1 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, - 40 000 rubli. (jest to obecnie proponowane także w ust. 5 PBU 6/01). W takim przypadku księgowanie zapasów będzie takie samo zarówno w przypadku rachunkowości, jak i uproszczonego opodatkowania.

Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

W klauzuli 18 PBU 6/01 przewidziano następujące metody naliczania amortyzacji środków trwałych:

• metoda liniowa;
• metoda równowagi redukcyjnej;
• sposób odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania;
• sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Aby obliczyć amortyzację wartości niematerialnych i prawnych, klauzula 28 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (PBU 14/2007) (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2007 r. N 153n), zapewniono następujące metody : metoda liniowa, metoda salda redukcyjnego, metoda odpisu proporcjonalnego do wolumenu produktów (robót).

Na potrzeby obliczenia podatku według uproszczonego systemu podatkowego rozdz. 26 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje alternatyw w rozliczaniu wydatków na nabycie (budowę, produkcję) środków trwałych, na ich ukończenie, dodatkowe wyposażenie, przebudowę, modernizację i ponowne wyposażenie techniczne, na nabycie (tworzenie przez samego podatnika) wartości niematerialnych i prawnych. Wydatki takie ujmuje się zgodnie z klauzulą ​​3 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Należy podjąć decyzję o przeszacowaniu środków trwałych i wartości niematerialnych lub prawnych lub o zaniechaniu ich księgowania (klauzula 15 PBU 6/01, klauzula 16 PBU 14/2007).

Sposób odpisywania surowców i materiałów

Klauzula 16 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01 (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 N 44n) przewiduje następujące opcje wyceny przy zwalnianiu zapasów do produkcji i zbywaniu ich w inny sposób ich:

• na koszt każdej jednostki;
• średni koszt;
• koszt pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO).

Wydatki rzeczowe uznawane są za zmniejszenie uzyskanego dochodu w sposób przewidziany dla obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 346.16 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ust. 8 tego artykułu przewiduje następujące metody oceny przy odpisywaniu surowców i materiałów wykorzystanych do produkcji (wytworzenia) towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług):

• według kosztu jednostki zapasów;
• średni koszt;
• koszt pierwszych przejęć (FIFO);
• koszt ostatnich przejęć (LIFO).

Koszty dostawy towaru

Klauzule 6 i 13 PBU 5/01 przewidują opcje rozliczania kosztów zakupu i dostawy towarów do magazynu organizacji:

• ich włączenie do kosztu towarów (konto 41 „Towary”);
• księgowanie ich w ciężar kosztów sprzedaży (konto 44 „Koszty sprzedaży”) i spisywanie ich proporcjonalnie do sprzedaży towarów.

Dla celów obliczenia podatku według uproszczonego systemu podatkowego wydatki bezpośrednio związane ze sprzedażą towarów, w tym koszty przechowywania, konserwacji i transportu, są uwzględniane jako wydatki po ich faktycznym zapłaceniu (klauzula 2 ust. 2 art. 346 ust. 17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Rozliczanie tych wydatków nie zależy od rozliczania towarów.

Ale nawet jeśli „uproszczający” wybierze tę samą opcję na obu rachunkach (nie wliczając tych wydatków do kosztu towaru), nie będzie możliwe zminimalizowanie pracy księgowego. Rzeczywiście w rachunkowości koszty nabycia i dostarczenia towarów należy rozłożyć pomiędzy towary sprzedane i te pozostające w magazynie.

Rozliczanie odsetek od zobowiązań dłużnych

Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty” (PBU 15/2008) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 107n) zapewnia wybór tylko małym firmom. Zgodnie z paragrafem 7 PBU 15/2008 małe przedsiębiorstwa mają prawo zaliczyć do pozostałych wydatków lub innych wydatków wszystkie koszty finansowania zewnętrznego, z wyjątkiem tej części, która podlega zaliczeniu do wartości aktywa inwestycyjnego.

Na potrzeby obliczenia podatku według uproszczonego systemu podatkowego rozdz. 26.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej możliwe jest uwzględnienie odsetek zapłaconych za udostępnienie środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania (klauzula 9 ust. 1 art. 346 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Takie odsetki zgodnie z klauzulą ​​2 art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej są uwzględniane w sposób przewidziany przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Na mocy tej normy koszty odsetkowe przyjmowane są do rozliczenia w ramach obliczonego limitu. Można to obliczyć na dwa sposoby:

• w granicach 20% średniego poziomu odsetek płaconych od zobowiązań dłużnych wyemitowanych w tym samym kwartale na porównywalnych warunkach. Zobowiązania dłużne wyemitowane na porównywalnych warunkach oznaczają zobowiązania dłużne wyemitowane w tej samej walucie na te same warunki i w porównywalnych kwotach, pod podobnym zabezpieczeniem;
• w granicach stopy refinansowania Banku Rosji, zwiększonej o 1,8 razy - przy emisji zobowiązania dłużnego w rublach i współczynniku 0,8 - w przypadku zobowiązań dłużnych w walucie obcej.

Inne zasady rachunkowości

Obejmują one:

• procedura przyjmowania zapasów do rozliczenia w rachunkowości. Plan kont zapewnia dwie opcje: według rzeczywistego kosztu ich nabycia (zakupu) na koncie 10 „Materiały” lub według cen księgowych (możliwość skorzystania z dodatkowych kont 15 „Zakupy i nabycie aktywów materialnych” oraz 16 „Odchylenie w koszt aktywów materialnych”). W rachunkowości podatkowej - tylko według rzeczywistych kosztów;
• procedura tworzenia rezerwy na wątpliwe długi w rachunkowości (klauzula 70 Regulaminu dotyczącego rachunkowości i sprawozdawczości finansowej);
• procedura korygowania istotnych błędów księgowych. Konieczne jest określenie, które błędy zostaną uznane za istotne. Małe firmy mają prawo wybrać metodę ich poprawienia: w ogólnej procedurze przewidzianej w Regulaminie rachunkowości „Korekta błędów w rachunkowości i sprawozdawczości” (PBU 22/2010) (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 N 63n) lub w kolejności ustalonej dla drobnych błędów, czyli zgodnie z kontem 91 „Inne przychody i wydatki” i bez przeliczenia retrospektywnego (tj. Prospektywnie) (klauzula 9 PBU 22/2010).

Organizacje korzystające z uproszczonego systemu podatkowego i UTII muszą również opracować procedurę oddzielnego księgowania dochodów i wydatków w ramach tych specjalnych systemów podatkowych. Jeżeli podział nie jest możliwy, podziel się proporcjonalnie do udziałów w dochodzie w całkowitej kwocie dochodu uzyskanego przy zastosowaniu określonych specjalnych systemów podatkowych (art. 346.18 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podana lista elementów polityki rachunkowości nie jest wyczerpująca. Każda organizacja musi wziąć pod uwagę niuanse swojej działalności i przewidzieć procedurę uwzględniania ich w swoich zasadach rachunkowości.

Przykład polityki rachunkowości dla małego przedsiębiorstwa stosującego uproszczony system podatkowy

Pozycja
w sprawie zasad rachunkowości LLC „XXX”
za rok 2013

1. Postanowienia ogólne

1.1. Spółka z oo „XXX” prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z:

• Ustawa federalna z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości”;
• Regulamin prowadzenia rachunkowości i sprawozdań finansowych w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n);
• Plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n);
• Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” (PBU 1/2008) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 106n);
• Przepisy dotyczące rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99) (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. N 43n);
• Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 N 44n);
• Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n);
• Regulamin rachunkowości „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym” (PBU 7/98) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. N 56n);
• Regulamin rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n);
• Regulamin rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n);
• Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (PBU 14/2007) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2007 r. N 153n);
• Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty” (PBU 15/2008) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 107n);
• Regulamin rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. N 126n);
• Regulamin rachunkowości „Zmiany wartości szacunkowych” (PBU 21/2008) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 106n);
• Regulamin rachunkowości „Korekta błędów w rachunkowości i sprawozdawczości” (PBU 22/2010) (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 r. N 63n);
• Informacja Ministerstwa Finansów Rosji N PZ-3/2012 „W sprawie uproszczonego systemu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej dla małych przedsiębiorstw” -

1.2. XXX LLC stosuje uproszczony system podatkowy i prowadzi ewidencję podatkową zgodnie z rozdziałem. 26.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków.

1.3. Odpowiedzialność za organizację rachunkowości w organizacji, zgodność z prawem przy przeprowadzaniu transakcji biznesowych i przechowywaniu dokumentów księgowych spoczywa na kierowniku organizacji (art. 7 ustawy nr 402-FZ).

1.4. Główny księgowy jest odpowiedzialny za opracowanie zasad rachunkowości, prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz terminowe składanie kompletnych i wiarygodnych sprawozdań finansowych (art. 7 ustawy nr 402-FZ, ust. 4 PBU 1/2008).

2. Sekcja organizacyjno-techniczna

2.1. Księgowość jest organizowana i prowadzona przez dział księgowości XXX LLC.

2.2. Księgowość w organizacji prowadzona jest w programie komputerowym YYY.

2.3. Organizacja wykorzystuje ujednolicone formy dokumentów zatwierdzone uchwałami Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji jako podstawowe dokumenty księgowe:

• z dnia 05.01.2004 N 1 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jej płatności”;
• z dnia 25 grudnia 1998 r. N 132 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rejestrowania operacji handlowych”;
• z dnia 18.08.1998 N 88 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rejestrowania transakcji gotówkowych i rejestrowania wyników inwentaryzacji”;
• z dnia 27 marca 2000 r. N 26 „Po zatwierdzeniu ujednoliconej formy podstawowej dokumentacji księgowej INV-26 „Ewidencja wyników zidentyfikowanych przez inwentaryzację”;
• z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych”;
• z 30.10.1997 N 71a „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych formularzy podstawowej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jej płatności, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, przedmiotów o niskiej wartości i przedmiotów do noszenia, prac przy budowie kapitału”;
• z dnia 01.08.2001 N 55 „W sprawie zatwierdzenia jednolitej formy podstawowej dokumentacji księgowej N AO-1 „Raport wstępny”;

ujednolicone formy dokumentów zatwierdzone Regulaminem Banku Rosji:

• z dnia 19 czerwca 2012 r. N 383-P „W sprawie zasad przekazywania środków pieniężnych”;
• z dnia 10.12.2011 N 373-P „W sprawie procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych banknotami i monetami Banku Rosji na terytorium Federacji Rosyjskiej”,

a także samodzielnie opracowane dokumenty podstawowe (Załącznik nr 1 do polityki rachunkowości).

Wymagane dane podstawowego dokumentu księgowego to:

• Tytuł dokumentu;
• data sporządzenia dokumentu;
• nazwa podmiotu gospodarczego, który sporządził dokument;
• treść faktu życia gospodarczego;
• wartość naturalnego i (lub) pieniężnego pomiaru faktu życia gospodarczego, ze wskazaniem jednostki miary;
• nazwę stanowiska osoby (osób), która przeprowadziła transakcję, operację i jest odpowiedzialna (odpowiedzialna) za prawidłowość jej wykonania, lub nazwę stanowiska osoby (osób) odpowiedzialnej za prawidłowość wykonania transakcji wydarzenie;
• podpisy osób, o których mowa w ust. poprzednim, ze wskazaniem ich nazwisk i inicjałów lub innych danych niezbędnych do identyfikacji tych osób.

Pozostałe dane są dodatkowe i są wypełnione w miarę możliwości (art. 9 ustawy nr 402-FZ).

2.4. Rejestry księgowe odpowiadają rejestrom z programu komputerowego YYY.

Rejestry księgowe sporządzone w sposób zautomatyzowany udostępniane są w wersji papierowej na koniec okresu sprawozdawczego, a także w miarę potrzeby i na żądanie organów kontrolnych.

Obowiązkowe dane rejestru księgowego to (art. 10 ustawy nr 402-FZ, ust. 4 PBU 1/2008):

• nazwa rejestru;
• nazwa podmiotu gospodarczego, który sporządził rejestr;
• datę rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia rejestru oraz (lub) okres, na który rejestr był prowadzony;
• chronologiczne i (lub) systematyczne grupowanie obiektów księgowych;
• wartość pomiaru pieniężnego obiektów księgowych ze wskazaniem jednostki miary;
• nazwiska stanowisk osób odpowiedzialnych za prowadzenie rejestru;
• podpisy osób odpowiedzialnych za prowadzenie rejestru, ze wskazaniem ich nazwisk i inicjałów lub innych danych niezbędnych do identyfikacji tych osób.

2.5. Osobami uprawnionymi do podpisywania podstawowych dokumentów księgowych są:

________________________________,

________________________________

2.6. Roboczy plan kont odpowiada planowi zawartemu w programie komputerowym YYY (załącznik nr 2).

2.7. Harmonogram obiegu dokumentów znajduje się w Załączniku nr 3.

2.8. Inwentaryzację przeprowadza się zgodnie z przepisami prawa, jednak nie rzadziej niż raz w roku (przed sporządzeniem raportów rocznych). Inwentaryzacja środków trwałych przeprowadzana jest raz na 3 lata (art. 11 ustawy N 402-FZ, klauzula 4 PBU 1/2008, klauzula 27 Regulaminu rachunkowości, Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych (zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. N 49)).

2.9. Zmiana polityki rachunkowości.

Skutki zmian zasad rachunkowości ujmowane są w sprawozdaniu finansowym prospektywnie (par. 15.1 PBU 1/2008).

2.10. Korekta istotnych błędów.

Znaczenie każdego błędu będzie ustalane indywidualnie dla każdego przypadku przez głównego księgowego wraz z kierownikiem organizacji.

Korekty istotnych błędów poprzedniego roku obrotowego, zidentyfikowanych po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok, dokonuje się w sposób ustalony dla błędów nieistotnych, tj. w korespondencji z rachunkiem 91 i bez retrospektywnego przeliczenia (prospektywnie) (pkt 9 PBU 22/2010).

2.11. Sprawozdania księgowe sporządzane są przy użyciu formularzy bilansu oraz rachunku zysków i strat małych przedsiębiorstw (klauzula 6.1 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n).

2.12. Metody wyceny aktywów i pasywów.

Zgodnie z klauzulą ​​25 Regulaminu rachunkowości organizacja prowadzi ewidencję księgową majątku, zobowiązań i transakcji biznesowych w rublach i kopiejek.

3. Metodologia rachunkowości

2. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Część pierwsza – czwarta.

3. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Część pierwsza i druga.

4. Ustawa federalna z dnia 24 lipca 2007 r. Nr 209-FZ „W sprawie rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw w Federacji Rosyjskiej”.

5. Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34 n.

6. Plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94 n.

7. Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji”. PBU 1/08. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 października 2008 r. nr 106 n.

8. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej”. PBU 3/2006. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. nr 154 n.

9. Regulamin rachunkowości „Wyciągi księgowe organizacji”. PBU 4/99. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43 n.

10. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów”. PBU 5/01. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. nr 44 n.

11. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych”. PBU 6/01. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. nr 26 n.

12. Regulamin rachunkowości „Zdarzenia po dniu bilansowym”. PBU 7/98. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 listopada 1998 r. nr 56 n.

13. Regulamin rachunkowości „Zobowiązania szacunkowe, zobowiązania warunkowe i fakty warunkowe” PBU 8/10. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 grudnia 2010 r. nr 167 nr.

14. Regulamin rachunkowości „Dochody organizacji”. PBU 9/99. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 32 n.

15. Regulamin rachunkowości „Wydatki organizacji”. PBU 10/99. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 33 n.

16. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”. PBU 14/2007. Zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 2007 r. nr 153 n.

18. Instrukcja prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości oraz stosowania ksiąg rachunkowych dla małych przedsiębiorstw. Zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 1995 r. Nr 331.

19. Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych. Zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49.

20. Album nowych ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej. Zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. nr 71 a.

21. O formach sprawozdań finansowych organizacji. Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r. nr 66 nr.

22. Po zatwierdzeniu formularzy księgi dochodów i wydatków organizacji i przedsiębiorców indywidualnych stosujących uproszczony system opodatkowania, księgi dochodów przedsiębiorców indywidualnych stosujących uproszczony system opodatkowania w oparciu o patent oraz procedury ich wypełniania. Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2008 r. nr 154 nr.

23. W sprawie klasyfikacji środków trwałych zaliczonych do grup amortyzacji. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1.

24. „W sprawie zmian regulacyjnych aktów prawnych dotyczących rachunkowości.” Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. nr 144 nr.

25. „W sprawie wprowadzenia zmian do regulacyjnych aktów prawnych dotyczących rachunkowości i unieważnienia zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. nr 3.” Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2010 r. nr 186 nr.

Obecnie w odniesieniu do małych przedsiębiorstw można wyróżnić trzy systemy księgowe:

Rachunkowość prowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami i dokumentami regulacyjnymi dotyczącymi rachunkowości (tj. w ogólnie ustalony sposób);

Rachunkowość oparta na uproszczonej formie rachunkowości;

Rachunkowość prowadzona zgodnie z normami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Firmy średnie i większość małych prowadzą księgowość najczęściej w pierwszym systemie.

Uproszczoną formę rachunkowości stosuje się zwykle w małych przedsiębiorstwach, zatrudniających niewielką liczbę pracowników i przeprowadzających niewielką liczbę transakcji gospodarczych, a także w mikroprzedsiębiorstwach.

Przedsiębiorstwa, które przeszły na uproszczony system podatkowy, mogą zgodnie z ust. 3 art. 4 ustawy o rachunkowości do rejestrowania przychodów i wydatków w sposób określony w rozdziale 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie muszą prowadzić księgowość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w sposób określony przez przepisy dotyczące rachunkowości.

Indywidualni przedsiębiorcy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji dochodów i wydatków w sposób określony w przepisach podatkowych Federacji Rosyjskiej (art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Należy jednak zauważyć, że norma prawna dotycząca spółek akcyjnych (art. 97 i 103 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, art. 29, 35, 42, 52, 78, 83, 84.6, 87–89, 92 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”) zobowiązuje spółki akcyjne do prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych, corocznie publikuje do informacji publicznej raport roczny, bilans i zysk i rachunek strat. Zgodnie z ust. 1 art. 47 ust. 1, art. 48 ust. 3, art. 52 ustawy federalnej nr 208-FZ z dnia 26 grudnia 1995 r. roczne sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowemu zatwierdzeniu na dorocznym walnym zgromadzeniu akcjonariuszy.

Aby podjąć decyzję w sprawie zidentyfikowanej rozbieżności, należy pamiętać, że przepisy dotyczące rachunkowości ustanawiają procedurę prowadzenia ksiąg rachunkowych dla wszystkich osób prawnych, a przepisy dotyczące spółek akcyjnych są szczególne. Identyfikując takie niespójności, należy kierować się przepisami szczególnymi (w tym przypadku przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i ustawy federalnej nr 208-FZ z 26 grudnia 1995 r.).

Orzeczenie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 2006 r. nr 319-O wskazuje również na konieczność prowadzenia ksiąg rachunkowych w spółkach akcyjnych. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 września 2008 r. Nr 03-11-04/2/131 potwierdza opinię tego departamentu na temat obowiązków spółek akcyjnych, które przeszły na uproszczony system podatkowy, w zakresie prowadzenia rachunkowości ewidencji i prezentacji sprawozdań finansowych w ogólnie przyjęty sposób.

Normy ustawodawstwa dotyczące spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) zobowiązują również LLC do prowadzenia ksiąg rachunkowych, sporządzania sprawozdań finansowych i zatwierdzania podziału strat (klauzula 3 art. 91 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, art. 18,

23, 25, 45, 46 ustawy federalnej z dnia 8 lutego 1998 r. nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”). Dane księgowe są niezbędne LLC do podejmowania decyzji o emisji obligacji (art. 31 ustawy federalnej nr 14-FZ), podwyższeniu kapitału docelowego (art. 18), obliczeniu udziału uczestnika w kapitale docelowym (art. 25) oraz szereg innych spraw.

Mając na uwadze powyższe, Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 19 września 2008 r. nr 03-11-04/2/142 wyraża opinię w sprawie obowiązków JSC i LLC, które przeszły na stosowanie uproszczony system podatkowy umożliwiający prowadzenie ksiąg rachunkowych i składanie sprawozdań finansowych w powszechnie przyjęty sposób. Opinię tę potwierdza także pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 grudnia 2008 r. nr 03-13-04/2/200: „Organizacje stosujące uproszczony system podatkowy i wypłacające dochody w formie dywidend innym organizacje lub osoby fizyczne muszą ustalić zysk netto zgodnie z zasadami rachunkowości.”

W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 maja 2011 r. nr 03-11-06/2/85 ponownie wskazano na konieczność prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych „... przez wszystkie spółki akcyjne oraz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym te, które przeszły na uproszczony system podatkowy.”

Konieczność rozliczenia kapitału zakładowego i sporządzenia bilansu spółki jawnej określa ust. 1 art. 78 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Inwestorowi w spółce komandytowej przysługuje prawo zgodnie z ust. 2 art. 85 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zapoznaj się z raportami rocznymi i bilansem spółki.

Przedsiębiorstwa, które przeszły na płacenie jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego, również prowadzą księgi rachunkowe w ogólnie przyjęty sposób. Ponadto należy pamiętać, że w przypadku utraty prawa do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego w ciągu roku przedsiębiorca ma obowiązek przywracania ksiąg rachunkowych z mocą wsteczną od początku kwartału. W przypadku rezygnacji z uproszczonego systemu podatkowego od początku roku sprawozdawczego, w celu ustalenia bilansów otwarcia na podstawie danych roku obrachunkowego konieczne jest także przywrócenie ksiąg rachunkowych z mocą wsteczną.

Podejmując decyzję o potrzebie prowadzenia rachunkowości, należy wziąć pod uwagę także rolę rachunkowości w zarządzaniu przedsiębiorstwem, znaczenie sprawozdawczości księgowej w relacjach z bankami, dostawcami, odbiorcami, inwestorami i innymi użytkownikami informacji.

Biorąc powyższe pod uwagę, można stwierdzić, że prowadzenie ksiąg rachunkowych jest konieczne i celowe w średnich i małych przedsiębiorstwach wszelkich form organizacyjno-prawnych, a także w większości mikroprzedsiębiorstw. Jednocześnie mikroprzedsiębiorstwa mogą korzystać z uproszczonej formy rachunkowości.

W celu uproszczenia procedury prowadzenia rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. nr 144 n (24) wprowadzono istotne zmiany w PBU 1/2008, PBU 2 /2008, PBU 9/99, PBU 10/99, PBU 15 /2008, PBU 16/02, PBU 19/02, PBU 22/2010. Zmiany wprowadzone w określonych PBU w odniesieniu do małych przedsiębiorstw mają charakter zezwalający, a ich stosowanie musi być zapisane w zasadach rachunkowości organizacji. Należy zaznaczyć, że zmiany wprowadzone w notowanych PBU nie dotyczą małych przedsiębiorstw w postaci instytucji kredytowych oraz małych przedsiębiorstw będących elementami papierów wartościowych oferowanych publicznie.

Zgodnie z klauzulą ​​15.1 PBU 1/2008 małe przedsiębiorstwa mogą uwzględnić w swoich sprawozdaniach finansowych konsekwencje zmian zasad rachunkowości, które mają (mogą wskazywać) znaczący wpływ na sytuację finansową organizacji i jej przyszłe wyniki finansowe.

Paragraf 14 PBU 22/2010 umożliwia małym przedsiębiorstwom skorygowanie istotnych błędów poprzedniego roku obrotowego, stwierdzonych po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok, bez konieczności retrospektywnego przeliczenia. Oznacza to, że korekty dokonywane są w miesiącu roku sprawozdawczego, w którym stwierdzono błąd, a okresy poprzednie nie będą przeliczane.

W swoich zasadach rachunkowości małe firmy mają obowiązek wskazać, że:

Korzystają z prawa do prospektywnego odzwierciedlania skutków zmian zasad rachunkowości;

Odzwierciedlają one ogólne konsekwencje zmian zasad rachunkowości;

Korygują istotne błędy poprzedniego roku obrotowego, stwierdzone po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok, bez retrospektywnego przeliczenia;

Poprawiają te błędy w sposób ogólny.

Dla wszystkich poniższych elementów polityki rachunkowości małe przedsiębiorstwa odzwierciedlają w polityce rachunkowości swoją decyzję o korzystaniu z przyznanych im praw lub zamierzają prowadzić rachunkowość wymienionych elementów w sposób ogólny.

Małe przedsiębiorstwa branży budowlanej mogą nie stosować PBU 2/2008 „Rachunkowość kontraktów budowlanych (ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. nr 144 n).

Małe przedsiębiorstwa mają prawo uznawać wydatki po spłacie zadłużenia, bez oczekiwania na przeniesienie praw własności, użytkowania i zbycia dostarczonych produktów (towaru, pracy, usługi).

Zgodnie z klauzulą ​​1 zarządzenia nr 144 Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. małe przedsiębiorstwa nie muszą spełniać wszystkich wymogów PBU 9/99 w zakresie ujmowania przychodów w rachunkowości, w tym wymogu przenieść prawa do produktów (towarów, robót budowlanych, usług) z organizacji na kupującego (klauzula 1 zamówienia).

Małe przedsiębiorstwa mogą w pełni uwzględnić koszty kredytu w pozostałych wydatkach, w tym odsetki uwzględnione przez inne organizacje w koszcie aktywa inwestycyjnego (klauzula 6 zarządzenia). Zgodnie z paragrafem 3 zarządzenia

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. Nr 144 n (24) małe przedsiębiorstwa nie mają obowiązku stosowania PBU 16/02 „Informacje o działalności zaniechanej” w związku z procedurą ujawniania w sprawozdaniach finansowych informacji o działalności zaniechanej .

Małe przedsiębiorstwa mają prawo ujmować w swoich sprawozdaniach rachunkowych i finansowych wszystkie inwestycje finansowe na dowolny dzień bilansowy według ich pierwotnego kosztu, tj. nie korygować wyceny inwestycji finansowych, na podstawie której można ustalić ich aktualną wartość rynkową (klauzula 4 Rozp. zamówienie).

1. Jakie systemy księgowe można zastosować w małych firmach?

2. Czy spółki akcyjne mogą prowadzić księgowość zgodnie z normami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej?

3. Jakie są cechy uproszczonej formy rachunkowości?

4. Jakim rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej dokonano istotnych zmian w przepisach o rachunkowości w celu uproszczenia procedury prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych?

mały rejestr księgowy

Polityka rachunkowości organizacji jest głównym elementem obiegu dokumentów podmiotu gospodarczego. Zgodnie z ust. 2 PBU 1/08 przez politykę rachunkowości organizacji rozumie się zestaw przyjętych przez nią metod rachunkowości - pierwotną obserwację, pomiar kosztów, bieżące grupowanie i ostateczne uogólnienie faktów dotyczących działalności gospodarczej.

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości” zasady rachunkowości należy stosować konsekwentnie z roku na rok. Podmiot gospodarczy samodzielnie kształtuje swoją politykę rachunkowości, kierując się ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie standardów księgowych, federalnych i branżowych. Tworząc zasady rachunkowości w odniesieniu do określonego obiektu księgowego, metodę rachunkowości wybiera się spośród metod dozwolonych przez standardy federalne.

Struktura polityki rachunkowości:

• Ш roboczy plan kont;
• Ш formularze dokumentów pierwotnych akceptowane do rejestracji transakcji gospodarczych, dla których nie przewidziano standardowych formularzy podstawowych dokumentów księgowych, a także wewnętrznych raportów księgowych;
• Ш tryb przeprowadzania inwentarza i metody ustalania rodzajów majątku i pasywów;
• Ш zasady obiegu dokumentów i technologie przetwarzania informacji księgowych;
• Ш procedura monitorowania transakcji biznesowych itp.

PBU 1/08 „Polityka rachunkowości organizacji” została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 106n z dnia 6 października 2008 r. Rozporządzenie obejmuje cztery sekcje:

I. „Postanowienia ogólne” (które określają politykę rachunkowości i wskazują zakres jej stosowania.

II. „Formowanie zasad rachunkowości”. Izolacja własności oznacza, że ​​majątek i obowiązki organizacji istnieją oddzielnie od majątku i obowiązków właściciela oraz majątku innych osób prawnych posiadanych przez tę organizację. Kontynuacja działalności oznacza, że ​​jednostka będzie kontynuować działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i nie ma zamiaru likwidować ani znacząco ograniczać swojej działalności. Jeżeli organizacja ma takie zamiary, ma obowiązek zadeklarować to w opracowanej polityce rachunkowości na nadchodzący rok obrotowy oraz w nocie objaśniającej do raportu rocznego za ubiegły rok obrotowy. Polityka rachunkowości wybrana przez organizację jest stosowana konsekwentnie z jednego roku sprawozdawczego na drugi. Tymczasowa pewność faktów dotyczących działalności gospodarczej oznacza, że ​​znajdują one odzwierciedlenie w księgowaniu i raportowaniu okresu, w którym zostały popełnione, niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub wypłaty środków.

III. „Zmiany zasad rachunkowości.” Zmiany zasad rachunkowości na kolejny rok znajdują odzwierciedlenie w nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego i mogą zostać dokonane w następujących przypadkach:

• · zmiany w rosyjskim ustawodawstwie lub przepisach księgowych;
• · rozwój przez organizację nowych metod rachunkowości, których zastosowanie oznacza bardziej wiarygodne przedstawienie faktów związanych z działalnością gospodarczą w rachunkowości i raportowaniu organizacji lub mniejszą pracochłonność procesu księgowego bez zmniejszania stopnia wiarygodności Informacja;
• · znaczące zmiany warunków działania związane z reorganizacją, zmianą właścicieli, zmianami rodzaju działalności, restrukturyzacją produkcji, znaczącym rozszerzeniem lub zmniejszeniem wolumenu działalności itp.

IV. „Ujawnianie zasad rachunkowości”. Organizacja musi ujawnić metody rachunkowości wybrane przy ustalaniu zasad rachunkowości, które znacząco wpływają na ocenę i podejmowanie decyzji przez użytkowników sprawozdań finansowych. Jest to amortyzacja środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych aktywów; wycena zapasów, towarów, produkcji w toku i wyrobów gotowych; rozpoznanie zysku ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług itp.

Opracowując i zatwierdzając politykę rachunkowości organizacji, dąży się do 2 głównych celów: konsolidacji wybranych metod rachunkowości i uregulowania (na poziomie wewnętrznego aktu prawnego) maksymalnej możliwej liczby elementów organizacji księgowej, w tym organizacji przepływu dokumentów , organizacja pracy służby księgowej, organizacja poziomej (z innymi działami strukturalnymi) i pionowej (z organami i personelem) interakcji służby księgowej.

Plan

1. Cechy polityki rachunkowości małego przedsiębiorstwa

2. Polityka rachunkowości dla celów podatkowych przedsiębiorcy indywidualnego

3. Metodologia formułowania zarządzenia w sprawie polityki rachunkowości indywidualnego przedsiębiorcy.

Cel: zrozumienie zasad rachunkowości

Uczeń musi:

Wiedzieć:

Funkcje sporządzania zasad rachunkowości

1. Cechy polityki rachunkowości małego przedsiębiorstwa

Zgodnie z paragrafem 4 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości Organizacji” w ramach polityki rachunkowości przedsiębiorstwa zatwierdza się:

a) roboczy plan kont zawierający rachunki syntetyczne i analityczne niezbędne do prowadzenia dokumentacji księgowej zgodnie z wymogami terminowości i kompletności rachunkowości i sprawozdawczości;

b) formularze podstawowych dokumentów księgowych, rejestry księgowe, a także dokumenty do wewnętrznej sprawozdawczości księgowej;

c) tryb przeprowadzania inwentaryzacji aktywów i pasywów organizacji;

d) metody wyceny aktywów i pasywów;

e) zasady obiegu dokumentów i technologia przetwarzania informacji księgowych;

f) tryb monitorowania działalności gospodarczej;

g) inne decyzje niezbędne do organizacji rachunkowości.

Cechą polityki rachunkowości małego przedsiębiorstwa jest z reguły zmniejszenie jego wolumenu ze względu na stosunkowo niewielką liczbę transakcji biznesowych i ograniczoną liczbę pracowników. Ponadto przepisy mogą przewidywać szczególne metody rachunkowości dla małych przedsiębiorstw, co znajdzie również odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości.

Małe przedsiębiorstwa prowadzące ewidencję wyłącznie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych mogą jedynie odzwierciedlać w swoich zasadach rachunkowości metody rozliczania tych obiektów.

W ramach polityki rachunkowości małego przedsiębiorstwa może zostać zatwierdzony skrócony wykaz rachunków księgowych. Wykaz rachunków podany jest w punkcie 8 Standardowych Rekomendacji. Stosując go jednak należy wziąć pod uwagę, że od czasu wejścia w życie Rekomendacji Modelowych plan kont uległ zmianie. Innymi słowy, rachunki określone w Rekomendacjach Standardowych należy skorygować zgodnie z obowiązującym Planem Kont.

Harmonogram przepływu dokumentów dla wszystkich organizacji opracowywany jest zgodnie z Regulaminem dotyczącym dokumentów i obiegu dokumentów w rachunkowości, zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów ZSRR. Ze względu na małą kadrę w małym przedsiębiorstwie możliwe jest wykonywanie przez jedną osobę różnych funkcji, np. księgowy może prowadzić dokumentację kadrową, magazynową itp.

2. Zasady rachunkowości dla celów podatkowych

1. Rozliczenie podatkowe odbywa się osobiście.

Możliwa opcja:

Rachunkowość podatkowa prowadzona jest przez zewnętrzną organizację, która świadczy specjalistyczne usługi zgodnie z umową.

2. Rachunkowość majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych prowadzona jest odrębnie dla każdego z następujących rodzajów działalności:

• Usługi kateringowe;
• wynajem nieruchomości.

Powód: klauzula 7 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 sierpnia 2002 r. Nr 86n, klauzula 6 art. 346.53 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

3. W zakresie działalności związanej z najmem lokali niemieszkalnych stosuje się patentowy system opodatkowania.

Powód: podpunkt 19 ust. 2 artykułu 346.43 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

4. Zapisy w księdze przychodów i rozchodów oraz czynności gospodarczych przedsiębiorcy indywidualnego dotyczące działalności związanej ze świadczeniem usług gastronomicznych dokonywane są na podstawie dokumentów pierwotnych dla każdej operacji gospodarczej.

Powód: klauzula 2 art. 54 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podpunkt 1 części 2 art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ, klauzule 4 i 9 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwo Finansów Rosji nr 86n z 13 sierpnia 2002 r

5. Dochód z tytułu najmu nieruchomości ujmowany jest w księdze dochodów indywidualnego przedsiębiorcy stosującego patentowy system opodatkowania, na podstawie dokumentów pierwotnych każdej transakcji gospodarczej.

Powód: art. 346.53 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 6 akapit 1 części 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ, ust. 1.1 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finanse Rosji z dnia 22 października 2012 r. nr 135n.

Podatek dochodowy

6. Ulgę podatkową zawodową ujmuje się w wysokości faktycznie poniesionych i udokumentowanych wydatków bezpośrednio związanych z uzyskaniem dochodu.

Skład wydatków przyjętych do odliczenia ustala się w sposób określony w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli nie ma możliwości udokumentowania wydatków, dokonuje się odliczenia zawodowego w wysokości stanowiącej procent kwoty przychodów z działalności gospodarczej.

Powód: Artykuł 221 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

7. Wycena surowców i materiałów wykorzystywanych w działalności gospodarczej odbywa się metodą kosztu przeciętnego.

Powód: klauzula 1 artykułu 221, klauzula 8 artykułu 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

8. Zakupiony towar wycenia się metodą średniego kosztu.

Powód: art. 221 ust. 1, art. 268 ust. 1 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

9. Koszty transportu związane z zakupem towaru rozliczane są odrębnie.

Powód: ustęp 1 artykułu 221, artykuł 320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podatek od wartości dodanej

10. Utrzymuje się odrębną księgowość kosztów wykonywania czynności, zarówno podlegających VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu (zwolnionych od opodatkowania).

Powód: ustęp 4 artykułu 149, ustęp 11 artykułu 346.43 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

11. Kwoty podatku przedstawione przez dostawców za towary (pracę, usługi) wykorzystywane przy świadczeniu usług gastronomicznych, podlegające VAT, są akceptowane do odliczenia w sposób określony w art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, bez ograniczeń.

Powód: art. 170 ust. 3 ust. 4, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

12. Kwoty podatku podawane przez dostawców za towary służące do udostępniania nieruchomości na wynajem, opodatkowane w systemie patentowym, nie podlegają odliczeniu i nie są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powód: akapit 3 ust. 2, ust. 4 art. 170, ust. 11 art. 346.43 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

13. Kwoty podatku podawane przez dostawców za towary wykorzystywane jednocześnie przy świadczeniu usług gastronomicznych i udostępnianiu nieruchomości do wynajęcia ujmowane są w księdze zakupów w ciągu kwartału w całej kwocie wskazanej na fakturze.

Wysokość odliczeń korygowana jest na podstawie wyników okresu podatkowego (kwartału).

Korekty dokonuje się proporcjonalnie do przychodów z działalności opodatkowanej w systemie patentowym w całkowitych przychodach przedsiębiorcy za kwartał.

Jednocześnie w obliczeniu przychodów nie uwzględnia się dochodu uznanego za nieoperacyjny zgodnie z art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Korekta ta dokonywana jest dla każdej faktury według stanu na ostatni dzień okresu rozliczeniowego (kwartału).

Kwoty podatku podlegające zwrotowi na koniec kwartału nie są wliczane do kosztów towarów (pracy, usług), w tym środków trwałych i nie są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powód: ustęp 4 artykułu 149, akapit 2 ustępu 3, ustęp 4 artykułu 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Indywidualny przedsiębiorca Petrov P.P.