Oblicza się termin przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu. Procedura przeprowadzania kontroli podatkowej na miejscu (niuanse). Standardowe procedury stosowane w procesie kontroli podatkowej

Audyt terenowy ma na celu kontrolę poprawności i terminowości naliczania i opłacania podatków przez organizacje. Tryb jego realizacji reguluje art. 89 Ordynacji podatkowej, wydziałowe przepisy IFTS, ramy regulacyjne podmiotów Federacji Rosyjskiej, zalecenia metodologiczne zatwierdzone przez służbę podatkową. Głównym celem audytu jest zapewnienie pełnego przepływu podatków do budżetu. W tym artykule przyjrzymy się, jak przeprowadzany jest audyt podatkowy na miejscu LLC.

Procedura przeprowadzania kontroli na miejscu

Procedury kontrolne przeprowadzane są na terenie przedsiębiorstwa, a audyt zleca naczelnik urzędu skarbowego (IFTS). Decyzja musi zawierać następujące informacje:

• nazwa IFTS;
• szczegóły rozwiązania;
• nazwa, NIP i KPP kontrolowanej firmy;
• Okres objęty audytem;
• Lista kontrolowanych podatków;
• Imię i nazwisko, stanowiska i stopnie inspektorów;
• Podpis z odpisem osoby, która podjęła decyzję, jej stanowisko i stopień.

Dokument jest przekazywany kierownictwu lub upoważnionemu przedstawicielowi LLC. Dzień jego sporządzenia będzie datą rozpoczęcia audytu. Prawidłowo wykonana decyzja jest podstawą dopuszczenia biegłych rewidentów na teren podmiotu.

Wraz z tym dokumentem spółka otrzymuje wniosek o wniesienie zabezpieczeń. Administratorzy mają prawo żądać wszelkich dokumentów związanych z naliczaniem podatków i ich płatnością.

Od 30.07.2013 audytorzy mają prawo żądać od organizacji wszelkich dokumentów dotyczących transakcji z kontrahentami, w tym dokumentów pierwotnych ( ust. 5 art. 93 ust.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Termin wykonania audytu podatkowego na miejscu

Rodzaje inspekcji terenowych

W zależności od cech postępowania, inspekcje terenowe dzielą się na kilka rodzajów.

Cechy audytu

Jeżeli nie ma miejsca na przeprowadzenie procedur kontrolnych, audyt można przeprowadzić w Federalnym Inspektoracie Służby Podatkowej lub w wynajętym przez firmę lokalu . Fakt ten należy odnotować: znak jest umieszczany w akcie lub decyzji Federalnego Inspektoratu Służby Podatkowej.

W niektórych przypadkach okres audytu może zostać przedłużony do 4-6 miesięcy:

• Sprawdzana jest największa firma;
• okoliczności siły wyższej;
• Potrzeba dodatkowych procedur;
• Spóźnione złożenie dokumentów przez firmę;
• Firma posiada odrębne oddziały.

Jeżeli firma unika otrzymywania dokumentów od audytorów, są one wysyłane listem poleconym. Datą odbioru będzie szósty dzień po wysyłce.

Administratorzy nie mogą przeprowadzić więcej niż dwóch wizyt w LLC w ciągu 1 roku. Zabronione jest przeprowadzanie powtórnego audytu terenowego dla tych samych podatków za poprzednio sprawdzany okres. Wyjątkiem jest likwidacja lub reorganizacja LLC lub przegląd prac audytowych IFTS przez wyższą strukturę (patrz →).

Jeżeli korekta zostanie przypisana w związku z przedłożeniem doprecyzowania, to sprawdzany będzie okres, na który została przedłożona, nawet jeśli wykracza poza 3-letni limit.

Powody przypisywania rewizji

Przy wyborze kandydatów do weryfikacji IFTS analizuje informacje o organizacji ze źródeł wewnętrznych i zewnętrznych.

Co roku IFTS opracowuje plan przeprowadzenia działań kontrolnych. Obejmuje firmy z następującymi kryteriami selekcji:

1. Niskie obciążenie podatkowe, czyli stosunek wymienionych podatków do wysokości przychodów firmy.
2. Raportowanie odzwierciedla nierentowność firmy przez dwa lub więcej lat.
3. Średnie miesięczne zarobki w firmie są niższe niż ten sam wskaźnik dla tego tematu w Federacji Rosyjskiej. Dane pochodzą ze strony internetowej Rosstat.
4. Regularne podejście do granic wartości wskaźników dających prawo do stosowania specjalnych reżimów podatkowych.
5. Wzrost kosztów ze sprzedaży w szybszym tempie niż przychód.
6. Odliczenie sięga 89% w skali roku wartości naliczonego podatku VAT.
7. Brak wyjaśnień na żądanie IFTS dotyczące rozbieżności między danymi w sprawozdaniu.
8. Wielokrotna zmiana podatku od usług.
9. Odchylenie wskaźnika rentowności o ponad 10% od średniej dla branży.
10. Prowadzenie działalności o wysokim ryzyku podatkowym. Współpraca z pozbawionymi skrupułów partnerami.
11. Często udzielaj wyjaśnień.
12. Po skorygowaniu podatku VAT nie składają wyjaśnień dotyczących podatku dochodowego.

Przykład 1. Ocena i planowanie terenowych kontroli podatkowych

Rozważ procedurę planowania audytów terenowych na przykładzie czterech firm.

Firma 1 to firma działająca w dobrej wierze. Jest na ogólnym opodatkowaniu, raportuje na czas, ma zysk. Organizacja nie ma wskaźników wskazujących na naruszenie kodeksu podatkowego. Zmiana jest nieodpowiednia.

Firma 2 - zarejestrowana, ale nie płaci podatków i nie raportuje. Według innego IFTS, organizacja otrzymała fundusze na usługi od założyciela-osoby. Efekt: Obowiązkowe uwzględnienie w planie inspekcji terenowych.

Firma 3 - pracuje nad uproszczonym systemem podatkowym, składa raporty nieregularnie. Statystyka państwowa podała średnią liczbę w ciągu ostatnich 3 lat: 98 osób. Wskaźnik zbliża się do granicy normy (100 osób) Sprawdzenie jest konieczne.

Firma 4 - składa sprawozdania. W ciągu 5 lat działalność jest nieopłacalna. Kwoty VAT są stale pokazywane do zwrotu. Wniosek: urząd skarbowy do spraw VAT i kontroli wyjazdów.

Dodatkowe procedury

W trakcie kontroli terenowej inspektorzy mogą zastosować dodatkowe środki kontroli.

Ponadto w trakcie kontroli terenowej wykorzystywane są dane z audytów biurowych oraz kontr-polowego audytu kontrahentów organizacji.

Ilość dodatkowych procedur dla inspektorów podczas kontroli określa art. 90-98 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podczas oględzin lokalu obecność osób trzecich (świadków) jest obowiązkowa. Nie mogą być pracownikami IFTS.

Wszelkie dodatkowe czynności muszą być przeprowadzone przez audytorów zgodnie z prawem. Dowody stwierdzone z naruszeniem norm Ordynacji podatkowej nie mogą być wykorzystane w sądzie.

Jakie są wyniki terenowych kontroli podatkowych?

W ostatnim dniu kontroli organy podatkowe sporządzają i wydają organizacji zaświadczenie, aw ciągu kolejnych dwóch miesięcy – ustawę o wynikach kontroli. Zawiera podsumowanie informacji o przeprowadzonej kontroli, zalecenia, stwierdzone naruszenia, środki odpowiedzialności, ze wskazaniem artykułów prawnych.

W przypadku braku zgody z wynikami kontroli, podatnik powinien podpisać ustawę. Swoje zastrzeżenia można zgłosić do IFTS na piśmie. Należy dołączyć kopie dokumentów potwierdzających z podpisami i pieczęciami. Należy to zrobić w ciągu 30 dni od daty podpisania ustawy.

Akt jest wręczany osobiście przedstawicielowi firmy. Jeśli unikniesz jego otrzymania, IFTS ma prawo wysłać go listem poleconym.

Główne cechy rozpatrywania materiałów kontrolnych podano w tabeli.

Po zapoznaniu się z materiałami audytowymi podejmowana jest decyzja: pociągnąć firmę do odpowiedzialności, czy nie. IFTS może wyznaczyć dodatkowe działania. W przypadku pociągnięcia spółki do odpowiedzialności wysyłane jest wezwanie do zapłaty długów, kar i grzywien.

Na podstawie wyników audytu LLC mogą podlegać odpowiedzialności podatkowej, administracyjnej lub karnej. Spółka może zakwestionować wynik audytu w wyższej kontroli, wystąpić do arbitrażu lub w obu instancjach.

Przykład #2. Przedawnienie kontroli podatkowych

26 listopada 2015 r. rozpoczął się audyt na miejscu w firmie Stuzha LLC. Inspektorzy stwierdzili szereg naruszeń związanych z przekazywaniem zaliczek na podatek od nieruchomości. Nie mają prawa pociągać firmy do odpowiedzialności. Sankcja dotyczy wyłącznie braku zapłaty podatku, a nie zaliczek na ten podatek. Jeżeli od dnia popełnienia przestępstwa do dnia wydania orzeczenia upłynęły 3 lata, spółka nie może ponosić odpowiedzialności. Przedawnienie upłynął.

Jak zmniejszyć ryzyko i prawdopodobieństwo kontroli podatkowej?

Kontrola podatkowa może prowadzić do negatywnych konsekwencji dla LLC. Możesz zminimalizować ryzyko jej powołania, stosując się do poniższych zaleceń:

1. Przesyłaj raporty bez błędów, na czas iw całości.
2. Płać podatki na czas.
3. Nie unikaj kontaktu z organami podatkowymi. Niezwłocznie udzielaj wyjaśnień dotyczących pojawiających się problemów.
4. Przechowuj prawidłowo sporządzone dokumenty potwierdzające fakty poniesionych wydatków.
5. Oceń działalność LLC pod kątem kryteriów ryzyka.
6. Starannie dobieraj partnerów.
7. W razie potrzeby skorzystaj z pomocy księgowych i prawników.

Odpowiedzi na aktualne pytania dotyczące terenowego audytu podatkowego

Pytanie nr 1. W dniu zakończenia terenowej kontroli podatkowej LLC otrzymała wraz z zaświadczeniem o jego zakończeniu prośbę o przedłożenie dokumentów do weryfikacji. Czy to legalne?

Te działania podatkowe są legalne. Jeśli firma nie dostarczy wymaganych dokumentów, zostaną nałożone kary: 200 rubli. za każdy dokument, w stosunku do reżysera - grzywna w wysokości 300-500 rubli.

Pytanie nr 2. Czy firma ma prawo do zmiany adresu prawnego w okresie kontroli na miejscu?

Tak, to prawda, IFTS może podjąć decyzję o wyznaczeniu audytu nawet w dniu wyrejestrowania organizacji. W przypadku wprowadzenia zmian w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych w lokalizacji LLC, audyt będzie nadal kontynuowany. Decyzję o jego wynikach podejmie dawny organ podatkowy.

Pytanie nr 3. Czy audyt IFTS zapobiega likwidacji firmy?

Począwszy od 31.03.2015 r., jeżeli firma jest w trakcie likwidacji i przeprowadzany jest jej audyt na miejscu, wówczas dopiero po podjęciu decyzji o wynikach audytu organ rejestrujący jest powiadamiany o bilansie do likwidacji wejdzie w życie, a rejestracja nie jest przeprowadzana do czasu rozstrzygnięcia pozwu.

Tak więc działania likwidacyjne podmiotu prawnego są możliwe dopiero po opracowaniu wyników audytu.

Pytanie nr 4. Czy audyt może przeprowadzić osoby nieobjęte decyzją?

Nie mogę. W przypadku zmian w składzie audytorów należy to udokumentować nową decyzją audytu.

Pytanie nr 5. Co oznacza określenie w decyzji rodzajów podatków, które będą sprawdzane?

Przedstawiciel badanej firmy powinien dokładnie zapoznać się z tekstem decyzji. Przykładowo, jeżeli w decyzji uwzględniono podatek VAT, a zostaną stwierdzone błędy w zakresie podatku dochodowego, wówczas zobowiązanie w części zysku może zostać uznane za niezgodne z prawem, ponieważ podatek ten nie został uwzględniony w decyzji. Podobnie sytuacja wygląda w przypadku wykrycia naruszeń poza kontrolowanym okresem. W takich przypadkach organy podatkowe muszą podjąć nową decyzję.

Kontrole terenowe to najskuteczniejsze i najbardziej rozpowszechnione środki kontroli podatkowej służące do uzupełnienia budżetu. Aby nie zaskoczyły Cię i nie przyniosły negatywnych konsekwencji, powinieneś prawidłowo prowadzić ewidencję: zgodnie z ustawodawstwem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Czas trwania testu

Co do zasady czas trwania kontroli podatkowej na miejscu nie może przekroczyć dwóch miesięcy. W niektórych przypadkach okres weryfikacji może zostać przedłużony do czterech miesięcy, aw wyjątkowych przypadkach do sześciu miesięcy (ust. 1 ust. 6 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rozszerzenie weryfikacji

Podstawą przedłużenia kontroli podatkowej na miejscu do czterech i (lub) sześciu miesięcy mogą być:

• przynależność audytowanej organizacji do kategorii największych;

• uzyskanie w trakcie audytu informacji, które wskazują na występowanie przestępstw skarbowych w organizacji, ale wymagają dodatkowej weryfikacji;

• okoliczności siły wyższej na terytorium, na którym przeprowadzana jest inspekcja;

• obecność odrębnych działów w audytowanej organizacji;

• nieprzedłożenie (spóźnione przedłożenie) przez organizację dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia kontroli w celu przeprowadzenia kontroli na miejscu.

Jest to określone w paragrafie 4 załącznika 2 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 grudnia 2006 r. Nr SAE-3-06 / 892.

Inne okoliczności są ustalane w każdym konkretnym przypadku. Jednocześnie konieczność i termin przedłużenia weryfikacji ustala się na podstawie:

• czas trwania okresu objętego przeglądem;

• tomy analizowanych dokumentów;

• liczba podatków, dla których zaplanowana jest kontrola;

• liczba działań, w które zaangażowana jest organizacja;

• rozgałęzienie struktury organizacyjnej i ekonomicznej organizacji;

• złożoność procesów technologicznych;

• inne okoliczności według uznania inspektoratu.

Jest to określone w akapicie 6 ust. 2 załącznika 4 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 8 maja 2015 r. Nr ММВ-7-2/189.

W celu przedłużenia kontroli na miejscu przeprowadzający ją inspektorat musi skierować uzasadniony wniosek do wyższego organu podatkowego. Na podstawie tego wniosku naczelnik (jego zastępca) wyższego organu podatkowego podejmie decyzję o przedłużeniu kontroli na miejscu lub odmówi przedłużenia.

Procedura ta jest przewidziana w ust. 3 załącznika 4 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 8 maja 2015 r. Nr ММВ-7-2/189.

Zawieszenie weryfikacji

Inspekcję na miejscu w organizacji można nie tylko przedłużyć, ale również zawiesić. Zawieszenie weryfikacji oznacza, że ​​zawieszony zostaje również czas trwania okresu weryfikacji. Po wznowieniu sprawdzania odliczanie będzie kontynuowane.

Kontrolę można zawiesić, jeżeli w trakcie jej kontroli konieczne jest:

• zażądać dokumentów (informacji) o kontrolowanej organizacji od jej kontrahentów lub innych osób posiadających te informacje;

• otrzymywać informacje od zagranicznych organów rządowych w ramach międzynarodowych traktatów Rosji;

• przeprowadzić egzamin;

• przetłumaczyć na język rosyjski dokumenty przedłożone przez kontrolowaną organizację w języku obcym.

Wynika to z postanowień art. 89 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Lista podstaw do zawieszenia kontroli na miejscu jest zamknięta. Kontrola może kilkakrotnie i z różnych powodów zawiesić kontrolę.

Istnieją tylko dwa ograniczenia dotyczące zawieszenia.

Po pierwsze, zawieszenie czeku w celu uzyskania informacji od kontrahenta lub innych osób jest dozwolone nie więcej niż raz dla każdej osoby (ust. 6 ust. 9 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli inspekcja zawiesiła inspekcję w celu zażądania dokumentów od dowolnego kontrahenta organizacji, nie będzie mogła zawiesić audytu w celu zażądania dodatkowych dokumentów od tego samego kontrahenta.

Po drugie, łączny okres wszystkich zawieszeń nie może przekroczyć sześciu miesięcy. Wyjątek przewidziany jest tylko w tych przypadkach, gdy w ciągu sześciu miesięcy inspekcja nie ma czasu na otrzymanie informacji żądanych od organów obcego państwa. W takiej sytuacji łączny okres wstrzymania kontroli na miejscu może zostać przedłużony o kolejne trzy miesiące. Jest to określone w art. 89 ust. 8 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kontrolę zawiesza się od dnia określonego w decyzji o zawieszeniu kontroli na miejscu. Życiorys – od dnia określonego w decyzji o jego przedłużeniu. Decyzje te podejmuje kierownik (jego zastępca) kontroli, który wyznaczył kontrolę na miejscu w organizacji (ust. 7 ust. 9 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W okresie zawieszenia kontroli kontrola:

• nie może żądać dokumentów od kontrolowanej organizacji;

• musi zwrócić organizacji wszystkie oryginały wymagane wcześniej podczas audytu (z wyjątkiem dokumentów uzyskanych w wyniku zajęcia);

• jest zobowiązany do zawieszenia wszelkich działań na terenie, na którym przeprowadzana jest kontrola na miejscu.

Jest to określone w art. 89 ust. 9 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ograniczenia te nie zabraniają jednak inspekcjom przeprowadzania dodatkowych środków kontroli podatkowej. W szczególności, w okresie zawieszenia kontroli, kontrola może przeprowadzać przesłuchania świadków (poza lokalem znajdującym się na terenie kontrolowanej organizacji), a także wzywać przedstawicieli organizacji do składania wyjaśnień. Jest to określone w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 listopada 2013 r. Nr ED-3-2 / 4395. Uzasadniając swoje stanowisko, autorzy pisma powołują się na paragraf 26 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57, zgodnie z którym zawieszenie kontroli nie pozbawia inspekcji prawa do podejmowania wszelkich działań poza organizacją. Jedynym ograniczeniem jest to, że działania te nie powinny być związane z żądaniem dokumentów od organizacji lub być prowadzone na jej terytorium. Jednocześnie inspekcja ma prawo zażądać tych dokumentów, o które wcześniej wnioskowała, ale organizacja nie miała czasu na ich przedłożenie przed zawieszeniem kontroli (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 7 sierpnia 2015 r. Nr ED-4-2 / ​​13892).

Sytuacja: czy inspektorat jest zobowiązany do zwrotu kopii dokumentów otrzymanych uprzednio od organizacji podczas kontroli za okres zawieszenia kontroli?

Nie, nie musisz.

Na okres zawieszenia kontroli na miejscu inspektorat musi zwrócić organizacji wszystkie oryginały żądane wcześniej podczas kontroli (ust. 9 ust. 9 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zwrot kopii nie jest przewidziany prawem, więc urząd skarbowy nie ma obowiązku ich zwrotu. Ponadto przepisy podatkowe nie zabraniają kontroli w okresie zawieszenia kontroli w celu zbadania i analizy tych kopii, a także informacji, dla których kontrola została zawieszona (informacje od kontrahentów, wyniki kontroli, tłumaczenia dokumentów, dane z obcego rządu agencje). Wynika to z postanowień art. 89 ust. 9 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podobne wyjaśnienia zawiera pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 lutego 2009 r. Nr 03-02-07 / 1-47.

Sytuacja: czy inspekcja skarbowa może przesłuchiwać świadków podczas zawieszenia kontroli?

Tak, może.

Wszystkie ograniczenia obowiązujące podczas zawieszenia kontroli na miejscu są określone w art. 89 ust. 9 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ich lista jest zamknięta. W szczególności inspekcja jest zobowiązana do zawieszenia wszelkich działań na terenie kontrolowanej organizacji. Tymczasem kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zabrania inspekcjom przeprowadzania środków kontrolnych, które nie są związane z obecnością inspektorów na terytorium organizacji. Na przykład mogą przeprowadzać przesłuchania świadków na swoim terenie. Podobne wyjaśnienia znajdują się w paragrafie 16 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 września 2012 r. Nr AC-4-2 / ​​15309. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających ten wniosek (patrz np. decyzje FAS Okręgu Wołgi z dnia 14 stycznia 2010 r. Nr A57-19762/2008, Okręg Dalekowschodni z dnia 20 marca 2009 r. nr F03-711/2009).

Sytuacja: czy inspektorat może zawiesić kontrolę na miejscu podczas jej przedłużenia?

Tak, może.

W okresie przedłużenia przeprowadzana jest ogólna kontrola na miejscu. Ustawodawstwo podatkowe nie ustanawia żadnych ograniczeń w zakresie kontroli bieżących działań lub działań (art. 89 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W szczególności w okresie przedłużenia kontroli na miejscu inspekcja może ją zawiesić. Podobne wyjaśnienia podają specjaliści służby podatkowej (patrz na przykład pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 21 lutego 2008 r. Nr 16-27).

Sprawdzenie oddziałów i przedstawicielstw

Przy przeprowadzaniu niezależnej kontroli na miejscu oddziału lub przedstawicielstwa jej okres nie może przekraczać jednego miesiąca (ust. 5 ust. 7 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje przedłużenia tego okresu. Inspektorat może jednak zawiesić niezależną kontrolę na miejscu na zasadach ogólnych do sześciu, aw niektórych przypadkach do dziewięciu miesięcy (klauzula 9, art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Termin kontroli

Termin przeprowadzenia kontroli na miejscu to okres od dnia podjęcia decyzji o wyznaczeniu kontroli do dnia sporządzenia zaświadczenia o jej przeprowadzeniu (klauzula 8 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku odliczanie okresu rozpoczyna się od dnia następującego po dniu podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu (klauzula 2, art. 6.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przy ustalaniu terminu kontroli na miejscu nie ma znaczenia czas faktycznego pobytu kontrolujących na terenie organizacji. Przy obliczaniu okresu należy brać pod uwagę jedynie okresy przedłużenia i zawieszenia kontroli na miejscu.

Przykład wyliczenia terminu kontroli podatkowej na miejscu

Decyzję o przeprowadzeniu kontroli na miejscu w organizacji podjęto 16 czerwca 2016 roku. Inspekcja rozpoczęła kontrolę i oficjalnie przekazała kierownikowi organizacji decyzję o jej przeprowadzeniu w dniu 21 czerwca 2016 r. Okres weryfikacji określony w decyzji wynosi dwa miesiące.

Inspekcja Skarbowa zawiesiła kontrolę na jeden miesiąc w związku z żądaniem informacji od kontrahentów kontrolowanej organizacji oraz przedłużyła kontrolę o cztery miesiące ze względu na posiadanie przez organizację pięciu oddziałów.

Ponieważ decyzja o weryfikacji została podjęta 16 czerwca 2016 r., termin jej wdrożenia liczony jest od 17 czerwca 2016 r. Początkowo kontrola miała zakończyć czynności kontrolne 17 sierpnia (po dwóch miesiącach). Ponieważ jednak kontrola została zawieszona i przedłużona, kontrola musi ją zakończyć (wystawić świadectwo kontroli) najpóźniej do 17 stycznia 2017 r.

Sytuacja: czy możliwe jest anulowanie decyzji na podstawie wyników kontroli na miejscu. Czy kontrola naruszyła (przekroczyła) termin kontroli?

Nie.

Decyzja o przeprowadzeniu kontroli na miejscu podlega unieważnieniu, jeżeli kontrola narusza istotne warunki procedury przeglądu materiałów kontrolnych. Tak więc decyzja o inspekcji na miejscu jest anulowana, jeśli inspekcja nie daje organizacji możliwości uczestniczenia w rozpatrywaniu materiałów inspekcji i udzielania wyjaśnień. Jest to określone w art. 101 ust. 2 ust. 14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponadto inne naruszenia związane z procedurą przeglądu materiałów, które mogą prowadzić do wydania nieprawidłowej decyzji (ust. 3 ust. 14, art. 101 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) mogą stać się podstawą do unieważnienia decyzji o weryfikacji . Przekroczenie terminu przeprowadzenia kontroli na miejscu nie dotyczy takich naruszeń, dlatego samo w sobie nie pociąga za sobą unieważnienia decyzji kontrolnej. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność takiego wniosku (zob. np. postanowienia Federalnej Służby Antymonopolowej Uralu z dnia 27 maja 2008 r. Nr F09-3779/08-C3 z dn. 24 marca 2008 Nr F09-1772 / 08- C3, Okręg Północnokaukaski z dnia 25 grudnia 2008 Nr F08-7602/2008, Okręg Zachodni Syberyjski z dnia 26 maja 2008 Nr F04-3206/2008 (5461-A27- 15), Rejon Wołga-Wiatka z dnia 13 czerwca 2007 r. Nr A11-6119/2006-K2-24/489).

Uwaga: podejmując decyzję o kontroli na miejscu, inspektorat nie może wykorzystać dowodów uzyskanych z naruszeniem kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (ust. 2 ust. 4 art. 101 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przekroczenie terminu kontroli na miejscu może zostać uznane za naruszenie przepisów podatkowych. Podejmując decyzję o kontroli, inspekcja nie może więc wykorzystać dowodów uzyskanych w toku czynności podatkowych po upływie okresu kontroli. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność takiego wniosku (patrz np. decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego z dnia 29 lipca 2008 r. nr F04-4594/2008 (8820- A03-31) Okręgu Moskiewskiego z dnia 5 czerwca 2009 r. Nr KA-A40/3497-09, Okręg Dalekowschodni z dnia 26 maja 2009 r. Nr Ф03-2248/2009).

4.1. Termin przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu oblicza się od dnia podjęcia decyzji o wyznaczeniu kontroli do dnia sporządzenia zaświadczenia z kontroli (paragraf 8 art. 89 kodeksu). Zalecany formularz decyzji w sprawie przedłużenia terminu przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu znajduje się w załączniku nr 2 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 07.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail chroniony]

Kontrola podatkowa na miejscu nie może trwać dłużej niż dwa miesiące kalendarzowe (§ 6 art. 89 kodeksu).

Termin przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu może zostać przedłużony do czterech miesięcy, aw wyjątkowych przypadkach do sześciu miesięcy (§ 6 art. 89 kodeksu). Podstawy i tryb przedłużenia terminu przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu zostały zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 grudnia 2006 r. N SAE-3-06 / [e-mail chroniony]

W celu uproszczenia kontroli łącznego czasu trwania kontroli zaleca się wydłużenie okresu przeprowadzania terenowych kontroli podatkowych o okres liczony w pełnych miesiącach z jednego do czterech. W pozostałych przypadkach, w celu obliczenia terminów, do których kontrola podatkowa na miejscu jest przedłużana, zaleca się, aby organy podatkowe wyszły z tego, że miesiąc zawiera średnio 30 dni kalendarzowych.

Jednocześnie organy podatkowe muszą liczyć się z możliwością wielokrotnego uzasadnienia wydłużenia terminu przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu na łączny okres do czterech miesięcy, a w wyjątkowych przypadkach do sześciu miesięcy .

Podczas terenowych kontroli podatkowych organizacji z jednoczesną kontrolą oddziałów (przedstawicielstw, innych wydzielonych wydziałów) decyzja o przedłużeniu terminu terenowej kontroli podatkowej jest podejmowana w wymaganej liczbie egzemplarzy i przesyłana do organów podatkowych zgodnie z zaleceniami podane w niniejszym liście.

Kontrola podatkowa na miejscu skonsolidowanej grupy podatników nie może trwać dłużej niż dwa miesiące. Wskazany okres wydłuża się o liczbę miesięcy równą liczbie członków skonsolidowanej grupy podatników (oprócz odpowiedzialnego członka tej grupy), ale nie więcej niż o jeden rok. Wspomniana norma art. 89 ust. implikuje jego dalsze przedłużenie poza określony okres w sposób przewidziany w paragrafie 6 artykułu 89 Kodeksu.

Organy podatkowe powinny wziąć pod uwagę, że zgodnie z art. 89 ust. 16 Kodeksu, art. fakt, że kontrola podatkowa inwestora na podstawie umowy lub operatora umowy w związku z czynnościami na podstawie umowy nie może trwać dłużej niż sześć miesięcy kalendarzowych. Jednocześnie w przypadku kontroli na miejscu inwestora lub operatora posiadającego oddziały i przedstawicielstwa termin przeprowadzenia kontroli ulega przedłużeniu o miesiąc w przypadku kontroli każdego oddziału i przedstawicielstwa.

4.2. Naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego ma prawo zawiesić kontrolę podatkową na miejscu, w tym dla skonsolidowanej grupy podatników, na:

1) żądanie dokumentów (informacji) zgodnie z paragrafem 1 Artykułu 93 ust. 1 Kodeksu. Zawieszenie kontroli podatkowej na miejscu na tej podstawie jest dozwolone nie więcej niż raz dla każdej osoby, od której wymagane są dokumenty;

2) otrzymywanie informacji od obcych organów rządowych w ramach umów międzynarodowych Federacji Rosyjskiej;

3) przeprowadzanie ekspertyz;

4) tłumaczenie na język rosyjski dokumentów złożonych przez podatnika w języku obcym.

Zawieszenie i wznowienie kontroli podatkowej na miejscu jest dokumentowane odpowiednią decyzją naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego przeprowadzającego określoną kontrolę. Wzory decyzji o zawieszeniu terenowej kontroli podatkowej oraz decyzji o wznowieniu terenowej kontroli podatkowej znajdują się w Załącznikach 1 i 2 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 06.03.2007 N MM-3-06 / [e-mail chroniony]

Podejmując decyzję o zawieszeniu kontroli podatkowej na miejscu, organy podatkowe powinny wziąć pod uwagę, że Kodeks nie przewiduje procedury obliczania dni roboczych i kalendarzowych zawartych w miesiącu kalendarzowym. W związku z tym, w celu obliczenia warunków, dla których, zgodnie z art. 89 ust. 9 Kodeksu, kontrola podatkowa na miejscu może zostać zawieszona, zaleca się, aby organy podatkowe w celu kontrolowania całkowitego czasu trwania audytu, zsumuj okresy zawieszenia aż do osiągnięcia łącznego okresu zawieszenia audytu, który nie może przekroczyć sześciu miesięcy.

Zaleca się, aby organy podatkowe kontrolowały legalność wstrzymania kontroli podatkowej na miejscu poprzez podjęcie decyzji o wznowieniu kontroli podatkowej na miejscu, gdy przesłanki wstrzymania kontroli wskazane w decyzji o zawieszeniu kontroli podatkowej na miejscu zaistniały wyczerpany (na przykład, jeśli audyt jest zawieszony w celu zażądania dokumentów, dokumenty zostały otrzymane). Jednocześnie wskazane jest wznowienie kontroli w przypadku nieotrzymania dokumentów z przyczyn niezależnych od organu podatkowego lub w przypadku konieczności przeprowadzenia czynności kontroli podatkowej na terenie (w siedzibie) kontrolowanego podatnikiem lub w przypadku upływu łącznego okresu zawieszenia kontroli w innych przypadkach.

Jeżeli kontrola została zawieszona w celu uzyskania informacji od zagranicznych organów państwowych na podstawie umów międzynarodowych Federacji Rosyjskiej i w ciągu sześciu miesięcy organ podatkowy nie był w stanie uzyskać żądanych informacji od zagranicznych organów państwowych na podstawie umów międzynarodowych Federacji Rosyjskiej, termin zawieszenia wspomnianej kontroli może zostać przedłużony o trzy miesiące (§ 9 art. 89 Kodeksu). Stosując tę ​​normę, w momencie podejmowania decyzji o zawieszeniu kontroli podatkowej na miejscu należy jednocześnie przestrzegać następujących warunków:

łączny sześciomiesięczny okres na zawieszenie kontroli został wyczerpany;

Upłynęło 6 miesięcy od dnia wysłania wniosku do właściwego organu obcego państwa przez terytorialny organ podatkowy przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu, do wydziału Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla podmiotu Federacji Rosyjskiej na którego terytorium znajduje się organ podatkowy, oraz w przypadku kontroli przeprowadzonej przez departament Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej lub międzyregionalnego inspektoratu Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla największego podatnika obliczonego od dnia wysłania wniosku zgodnie z ustaloną procedurą do Departamentu Kontroli Federalnej Służby Podatkowej Rosji, międzyregionalnego inspektoratu Federalnej Służby Podatkowej Rosji w celu scentralizowanego przetwarzania danych lub do regionalnego organu podatkowego Republiki Białorusi lub Republiki Kazachstanu.

Przy przeprowadzaniu kontroli podatkowych na miejscu organizacji z jednoczesną kontrolą wyodrębnionych pododdziałów, decyzję o zawieszeniu kontroli podatkowej na miejscu oraz decyzję o wznowieniu kontroli podatkowej na miejscu podejmuje organ podatkowy, który podjął decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu. kontrolę podatkową na miejscu oraz sporządzoną w wymaganej liczbie egzemplarzy i przesłaną do organów podatkowych zgodnie z zaleceniami zawartymi w niniejszym piśmie w celu podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu.

Na okres ważności okresu zawieszenia kontroli podatkowej na miejscu wstrzymuje się czynności organu podatkowego w zakresie żądania od podatnika dokumentów, do czego w takim przypadku zwracane są wszystkie oryginały żądane w trakcie kontroli, z wyjątkiem dokumentów otrzymanych podczas zajęcia oraz czynności organu podatkowego na terytorium (w siedzibie) podatnika związane z określoną kontrolą.

Zawieszenie kontroli podatkowej na miejscu z jednej z przyczyn przewidzianych w art. 89 ust. środki kontrolne, które nie stanowią podstawy do zawieszenia kontroli, z wyjątkiem środków kontroli podatkowej, implikujących działania organu podatkowego na terenie (w siedzibie) podatnika (zapoznanie się z oryginałami dokumentów na terenie (w siedzibie) ) podatnika, przeprowadzającego kontrolę lub zajęcie).

Julia Wasiljewa
kierownik zespołu ds. akredytacji misji zagranicznych

Kontrola podatkowa ponad trzy lata

Prawo w niektórych przypadkach dopuszcza możliwość przeprowadzenia kontroli i pociągnięcia do odpowiedzialności za naruszenie prawa, nawet jeśli okres objęty kontrolą w ramach kontroli podatkowej na miejscu przekracza trzy lata kalendarzowe.

Art. 87 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w celu kontroli przestrzegania przez podatnika, płatnika opłat lub agenta podatkowego przepisów dotyczących podatków i opłat, organy podatkowe mają prawo przeprowadzać kontrole na miejscu i na miejscu.

Ustęp 1 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że w ramach kontroli zza biurka kontroli podlega okres wskazany w oświadczeniu złożonym przez podatnika i dokumentach składanych przez podatnika.

Okres podlegający kontroli w ramach kontroli na miejscu określa ust. 4 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nie powinien przekraczać trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli, chyba że art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W niniejszym artykule proponujemy rozważenie tych bardzo „innych” przypadków, w przypadku których organy podatkowe mają prawo kontrolować prawidłowość naliczania i terminowość płacenia podatków za okresy przekraczające ustalone trzy lata od dnia decyzja o przeprowadzeniu audytu na miejscu.

Przykład

Decyzja o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu X LLC została podjęta 29.12.2012. Podatnik otrzymał tę decyzję w dniu 11.01.2013 r. Jakie limity można ustalić na okres podlegający kontroli przez organ podatkowy w ramach audytu podatkowego na miejscu? Zgodnie z dosłowną interpretacją ust. 4 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organy podatkowe mają prawo sprawdzić poprawność obliczeń i terminowość zapłaty podatków przez podatnika LLC „X” za okres od 1 stycznia 2009 r.

Zwracamy uwagę, że fakt, iż decyzja o przeprowadzeniu kontroli została doręczona podatnikowi nie w roku, w którym została podjęta, lecz w kolejnym, w żaden sposób nie wpływa na podlegający weryfikacji trzyletni termin przedawnienia.

Wniosek ten potwierdzają materiały z praktyki sądowej (Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 czerwca 2012 r. Nr А05-14239/2010).

Należy również wziąć pod uwagę wyjaśnienia Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej (paragraf 2, klauzula 27 uchwały z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 5), zgodnie z którym norma klauzuli 4 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustanawia jedynie ograniczenia przedawnienia przy ustalaniu przez organ podatkowy okresu przeszłej działalności podatnika, który może być objęty kontrolą, i nie zawiera zakazu kontroli okresów podatkowych bieżący rok kalendarzowy.

Wyjątek od ogólnej zasady co do okresu, który może być objęty kontrolą podatkową na miejscu, przewidziany w art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje się w ust. 3 ust. 4 tego artykułu i ma to miejsce w przypadku, gdy podatnik złoży zmienioną deklarację w ramach odpowiedniej kontroli podatkowej na miejscu. Wyjątek ten zwalnia organ nadzorczy z trzyletniego przedawnienia audytowanego okresu i zapewnia prawo do przeprowadzenia audytu na miejscu przez dowolnie długi okres, dla którego złożono zaktualizowane oświadczenie.

Należy zauważyć, że sformułowanie rozpatrywanej normy – „w ramach odpowiedniego audytu podatkowego na miejscu” – pozwala na pewne warianty zachowania podatnika i pozwala firmie próbować ograniczyć możliwość poszerzania granic badany okres. Tak więc z dosłownej interpretacji wynika, że ​​wyjątek można zastosować tylko wtedy, gdy „wyjaśnienie” zostało złożone bezpośrednio podczas kontroli podatkowej na miejscu.

Same organy podatkowe, zgodnie z wyjaśnieniami Federalnej Służby Podatkowej Rosji, przedstawionymi w piśmie z dnia 29.05.2012 r. nr AC-4-2/8792, uważają, że czas złożenia zaktualizowanej deklaracji (podczas kontrola podatkowa na miejscu, przed nią, po niej), dla stosowania normy nie ma znaczenia, a kontrola podatkowa na miejscu może być przeprowadzona na okres wskazany w „wyjaśnieniu”, który przekracza trzy lata od daty decyzji o przeprowadzeniu kontroli, chyba że odpowiedni okres był wcześniej objęty kontrolą podatkową na miejscu. Jednocześnie istnieje praktyka orzecznicza, w której sądy kilku instancji stanęły po stronie podatnika.

Przykład z praktyki:

„24 sierpnia 2009 r. naczelnik Inspektoratu podjął decyzję nr 58/28 o przeprowadzeniu na miejscu kontroli podatkowej LLC MSP ROSSBAN w zakresie prawidłowości naliczania i terminowości płatności (zaliczek, przelewów) wszystkich rodzajów płacone przez nią podatki i opłaty oraz składki ubezpieczeniowe na OPS - za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2008 r.

Skorygowana deklaracja podatku dochodowego nr 3 za I kwartał 2005 r. została złożona przez spółkę do Inspektoratu w dniu 12 marca 2008 r., tj. na trzy miesiące przed kontrolą podatkową na miejscu za lata 2005-2007, powołaną decyzją nr. 31 z dnia 25.06.2018r. Nr 58/28 (z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami) nie zawiera instrukcji przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu za okres rozliczeniowy 2005r., w tym za I kwartał 2005r.

W takiej sytuacji Sąd I instancji doszedł do uzasadnionego wniosku, że kwestionowane zmienione oświadczenie podlegało badaniu i ocenie podczas wewnętrznej kontroli podatkowej oświadczenia lub kontroli na miejscu w okresie, którego dotyczy ( 2005), aw konsekwencji brak przez organ podatkowy podstawy prawnej badania I kwartału 2005 r. w ramach badania za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2008 r.” (Uchwała XIII Arbitrażowy Sąd Apelacyjny z dnia 30 maja 2011 r. nr A21-8116/2010).

Kolejny „wyjątkowy przypadek”, o którym mowa w art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej jest złożenie przez podatnika zaktualizowanej deklaracji, w której kwota podatku jest korygowana w dół (klauzula 2, klauzula 10, art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tym samym, składając zmienioną deklarację z kwotą podatku podlegającą obniżeniu, organy podatkowe mają prawo przeprowadzić powtórną terenową kontrolę podatkową, która może objąć okres wskazany w „dopracowanym” przekraczającym limity trzyletniej okres przedawnienia.

Wyjątkiem od ogólnej zasady podlegają również mieszkańcy wykluczeni z ujednoliconego rejestru mieszkańców Specjalnej Strefy Ekonomicznej w Obwodzie Kaliningradzkim. Cechy przeprowadzania terenowych kontroli podatkowych w ich zakresie określa art. 288,1 i 385,1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 16.1 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Trzyletnie ograniczenie kontroli nie dotyczy również podatników i płatników opłat wnoszonych przy stosowaniu szczególnego reżimu podatkowego ustanowionego przez Ch. 26 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy wypełnianiu umów o podziale produkcji. Ta cecha jest wyraźnie zapisana w art. 346,42 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że kontrola podatkowa na miejscu może obejmować dowolny okres w całym okresie obowiązywania umowy o podziale produkcji, począwszy od roku wejścia umowy w życie.

Można więc wyróżnić następujące przypadki, w których organom podatkowym przysługuje prawo kontroli okresów przekraczających trzy lata:

Weryfikacja indywidualnych przedsiębiorców, którzy już zaprzestali działalności

W związku z podwojeniem składek na Fundusz Emerytalny od stycznia 2013 r. wielu indywidualnych przedsiębiorców zdecydowało się na zaprzestanie działalności. Uważają, że jeśli otrzymali zaświadczenia o wypowiedzeniu, wyrejestrowaniu z IFTS oraz wyciąg z IGRIP, to organy regulacyjne już nigdy nie będą im przeszkadzać o poprawności i terminowości uiszczania podatków (opłat) za okres ich działalności jako indywidualnego przedsiębiorcy . Jednak tak nie jest. Pomimo faktu, że osoba fizyczna nie ma już statusu indywidualnego przedsiębiorcy, nadal jest podatnikiem, a jego obowiązek płacenia podatków i opłat nie kończy się wraz z zakończeniem indywidualnej działalności gospodarczej.

Podstawy powstania, zmiany i zniesienia obowiązku zapłaty podatku lub opłaty określa art. 44 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu obowiązek zapłaty podatku i (lub) poboru wygasa:

• z uiszczeniem podatku i (lub) opłaty przez podatnika, płatnika opłaty i (lub) członka skonsolidowanej grupy podatników w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej;
• ze śmiercią indywidualnego podatnika lub uznaniem go za zmarłego w sposób przewidziany w prawodawstwie postępowania cywilnego Federacji Rosyjskiej;
• z likwidacją organizacji podatników po wszystkich rozliczeniach z systemem budżetowym Federacji Rosyjskiej zgodnie z art. 49 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
• z wystąpieniem innych okoliczności, z którymi przepisy o podatkach i opłatach wiążą wygaśnięcie obowiązku uiszczenia odpowiedniego podatku lub opłaty.

Najwyraźniej norma ta nie przewiduje faktu zakończenia indywidualnej działalności gospodarczej jako podstawy do wygaśnięcia obowiązku zapłaty podatku (opłaty).

Ponadto s. 8 s. 1 art. 23 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje obowiązek podatników zapewnienia bezpieczeństwa danych księgowych i rachunkowości podatkowej oraz innych dokumentów niezbędnych do obliczania i opłacania podatków, w tym dokumentów potwierdzających otrzymanie dochodów, wydatków (dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych), a także płacenie (zaliczka) podatków. Zakończenie działalności gospodarczej nie zwalnia byłego przedsiębiorcy z tego obowiązku.

Ważne w pracy:

• Podatnik ma prawo do uzgodnienia rozliczeń z organem podatkowym przez okres dłuższy niż trzy lata.
• Utrata statusu przedsiębiorcy nie oznacza, że ​​organy podatkowe już nigdy nie będą w stanie zweryfikować prawidłowości naliczania podatków za okres prowadzenia działalności gospodarczej przez byłego indywidualnego przedsiębiorcę.

Jest opinia:

• Inspektorat ma prawo przeprowadzić kontrolę na miejscu przez okres, który nie został wcześniej sprawdzony i dla którego zostało złożone „wyjaśnienie”, nawet jeśli minęły ponad trzy lata. Dlatego przy składaniu „wyjaśnienia” konieczne jest obliczenie terminów.
• W praktyce nie wszyscy są sprawdzani z taką samą regularnością: ktoś rocznie, ktoś co kilka lat. A przecież organy podatkowe starają się unikać „martwych stref”, czyli takich sytuacji, gdy firma nie była kontrolowana od ponad trzech lat i pojawiły się okresy, w których organom podatkowym nie przysługuje już prawo kontroli. Dlatego jeśli nie byłeś sprawdzany przez ponad trzy lata, poczekaj na kontrolę na miejscu.

Okres, który może być objęty kontrolą podatkową, zależy od rodzaju kontroli. Istnieją dwa rodzaje kontroli podatkowych: kameralne i terenowe (klauzula 1, art. 87 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie kontrole na miejscu i na miejscu mogą być przeprowadzane niezależnie od siebie, to znaczy jednocześnie i za te same podatki (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 marca 2014 r. Nr ED-4-2 / 4529).

Sprawdzenie na biurku

W ramach kontroli podatku od biurka inspekcja może kontrolować tylko okres, za który organizacja złożyła deklarację lub obliczenia, w tym określone (klauzula 1, art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że jeżeli organizacja złożyła do kontroli deklarację VAT za II kwartał 2015 r., to w ramach audytu „zza biurka” złożonego oświadczenia, kontrola może zweryfikować poprawność naliczenia tego podatku tylko za II kwartał 2015 r. 2015. Jednocześnie inspektorat ma prawo wykorzystać dane z innych okresów sprawozdawczych do przeprowadzenia kontroli.

Sytuacja: czy możliwe jest anulowanie decyzji o kontroli na podstawie wyników audytu zza biurka? Na podstawie wyników kontroli, kontrola wyciągnęła wnioski niezwiązane z okresem, na jaki złożono deklarację (rozliczenie).

Odpowiedź: tak, jest to możliwe, jeśli chodzi o te wnioski, które odnoszą się do okresów, które nie podlegają audytowi zza biurka.

W ramach audytu biurowego inspektorat może kontrolować tylko okres, za który organizacja złożyła deklarację lub obliczenia (klauzula 1, art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Odchylenie od tego okresu będzie naruszeniem ze strony kontroli. W związku z tym decyzja kontroli na podstawie wyników audytu biurowego podlega unieważnieniu w tej części wniosków, które dotyczą okresów niepodlegających weryfikacji. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność tego wniosku (zob. np. orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lutego 2009 r. nr 1437/09, decyzje FAS z Okręg Ural z dnia 21 października 2008 r. Nr Ф09-7599 / 08-С2 , Okręg wschodniosyberyjski z dnia 27 sierpnia 2007 r. Nr A58-6343 / 06-F02-5686 / 2007, Okręg północno-zachodni z dnia 5 marca 2007 r. A56-16972/2006).

Kontrola terenowa

W ramach kontroli podatkowej na miejscu inspekcja może kontrolować dowolne okresy. Co do zasady okresy te nie powinny przekraczać trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli na miejscu. Wynika to z postanowień art. 89 ust. 2 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W decyzji o przeprowadzeniu kontroli (ust. 7 ust. 2 art. 89 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) należy wskazać konkretne terminy kontroli na miejscu.

Podobne podejście do ustalania terminów kontroli na miejscu stosuje się również w przypadkach, gdy kontrola prowadzi:

• wielokrotna kontrola na miejscu w celu kontroli wyższego organu podatkowego nad niższym (ust. 3, ust. 10, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• kontrola terenowa w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji, (klauzula 11, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Specjalny okres inspekcji na miejscu jest przewidziany, jeżeli inspekcja prowadzi:

• wstępna inspekcja na miejscu w związku ze złożeniem przez organizację zaktualizowanej deklaracji. W takim przypadku inspekcja może sprawdzić okres, za który złożono zmienioną deklarację, nawet jeśli określony okres przekracza trzy lata (ust. 3, ust. 4, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 maja 2012 r. nr AS-4-2/8792);

• powtórna kontrola na miejscu w związku ze złożeniem przez organizację zaktualizowanego oświadczenia o kwocie podatku do obniżenia. W takim przypadku inspekcja nie może sprawdzić żadnego okresu w terminie trzech lat, a jedynie ten, na który złożono wyjaśnienie (ust. 2 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

• kontrola na miejscu w organizacji, która stosuje specjalny reżim przy wypełnianiu umowy o podział majątku. W takim przypadku inspekcja może sprawdzić dowolne okresy w całym okresie obowiązywania określonej umowy, nawet jeśli umowa weszła w życie trzy lata temu lub wcześniej (klauzula 1 art. 346.42 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• weryfikacja na miejscu mieszkańca wykluczonego z rejestru mieszkańców specjalnej strefy ekonomicznej w obwodzie kaliningradzkim. Jeżeli kontrola ta dotyczy podatku dochodowego i (lub) podatku od nieruchomości, a decyzja o jej przeprowadzeniu zostanie podjęta nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia zapłaty odpowiedniego podatku, wówczas kontrola może sprawdzić dowolne okresy bez ograniczeń co do lat (ust. 5). , punkt 10, artykuł 288,1 ustęp 5, ustęp 7, artykuł 385,1 rosyjskiego kodeksu podatkowego);

• kontrola terenowa uczestnika projektu inwestycyjnego regionalnego. W takim przypadku inspekcja skarbowa może sprawdzić pięcioletni okres poprzedzający rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli. Aby jednak skorzystać z tej możliwości, konieczne jest, aby okres na realizację inwestycji kapitałowych przewidziany w projekcie regionalnym wynosił pięć lat od daty wpisania organizacji do rejestru uczestników regionalnych projektów inwestycyjnych (punkt 2, art. 89 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Okresy objęte kontrolą na miejscu

Sytuacja: Czy inspektorat w ramach kontroli podatkowej na miejscu może kontrolować bieżący rok (rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu)?

Odpowiedź: tak, może.

Przewidziany w przepisach trzyletni okres ogranicza jedynie dolną granicę okresu, który może być objęty kontrolą na miejscu (klauzula 4, art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Górną granicę tego okresu wyznacza data podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu. Faktem jest, że okres weryfikacji musi być określony z góry i odzwierciedlony w decyzji o jej przeprowadzeniu (ust. 7 ust. 2 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że rok, w którym inspekcja podejmuje decyzję o przeprowadzeniu kontroli na miejscu, można sprawdzić do dnia wydania takiej decyzji (wyrok Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 9 września 2014 r. nr 304-KG14). -737).

Sprawdzenie bieżącego roku może mieć wpływ na:

• podatki, które mają krótki okres rozliczeniowy (miesiąc, kwartał). Na przykład VAT, którego okres podatkowy wynosi jedną czwartą (art. 163 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• podatki, których okres podatkowy jest rokiem kalendarzowym, na przykład podatek dochodowy (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W drugim przypadku, podczas kontroli, inspekcja będzie kontrolować poprawność płacenia nie samego podatku, ale zaliczek na niego, ponieważ okres rozliczeniowy jeszcze się nie zakończył. Jeżeli w trakcie czeku zostanie wykryty nieterminowy transfer zaliczek, organizacja może zostać obciążona karami. Jednocześnie inspekcja podatkowa nie jest uprawniona do nakładania na organizację kary za takie naruszenie. Procedura ta jest przewidziana w art. 58 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zasadność takiego podejścia potwierdza również praktyka arbitrażowa (zob. np. uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 6 grudnia 2012 r. Nr A72-2607/2012, Obwodu Moskiewskiego z dnia 15 kwietnia 2009 r. Nr KA-A40/3000-09-P, Vostochno – Okręg Syberyjski z dnia 29.01.2009 nr A19-3295/08-50-F02-7091/08 z dnia 17.10.2007 nr A69-3781/05-F02 -2938/2007, Obwód Północno-Zachodni z dnia 02.12.2008 nr A52-5071/2007, Obwód Dalekowschodni z dnia 20.09.2007 nr F03-A37/07-2/2195).

Należy zauważyć, że w stosunku do organizacji - agentów podatkowych, zwolnienie z odpowiedzialności podatkowej za spóźnione przekazanie podatków do budżetu nie ma zastosowania. Faktem jest, że zobowiązanie agentów podatkowych do przekazania do budżetu potrąconych kwot podatków nie jest związane z końcem okresów sprawozdawczych (podatkowych), ale z momentem wypłaty dochodów podatnikom. Wynika to z postanowień ustępu 1 ustępu 3 artykułu 24, artykułów 161 i 174, ustępu 6 artykułu 226, artykułów 287 i 310 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tak więc, jeśli podczas kontroli okaże się, że organizacja jako agent podatkowy naruszyła terminy płatności potrąconych podatków, inspektorat ma prawo nie tylko do naliczenia jej kar (art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 7 ), ale także nałożyć grzywnę na podstawie artykułu 123 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność tego wniosku (zob. np. orzeczenia Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 9 września 2014 r. nr 304-KG14-737 oraz Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacja Rosyjska z dnia 26 kwietnia 2013 r. Nr VAS-4862/13, uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 19 kwietnia 2011 r. Nr A56-25496 / 2010, z dnia 18 marca 2011 r. Nr A56- 18448/2010, Obwodu Zachodniosyberyjskiego z 4 kwietnia 2011 r. Nr A03-9949/2010, Ural z 27 stycznia 2011 r. Nr Ф09-11127 / 10-С2).

Sytuacja: czy inspekcja może kontrolować I, II i III kwartał 2011 r. w ramach kontroli na miejscu? Decyzja o przeprowadzeniu audytu została podjęta w IV kwartale 2014 roku.

Odpowiedź: tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspekcja może kontrolować dowolne okresy nieprzekraczające trzech pełnych lat kalendarzowych (od 1 stycznia do 31 grudnia) poprzedzających rok podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli (ust. 2 ust. 4, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie kwartał (miesiąc), w którym została podjęta decyzja, nie ma znaczenia. Jeżeli decyzja o przeprowadzeniu kontroli na miejscu została podjęta w 2014 roku (nie ma znaczenia w którym kwartale lub miesiącu tego roku), kontrola może obejmować dowolny z okresów przypadających na lata 2011, 2012 i 2013. We wskazanym przedziale mieszczą się I, II i III kwartał 2011 roku. Dlatego inspekcja ma pełne prawo do ich sprawdzenia. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność tego wniosku (patrz np. decyzje FAS Obwodu Wołgi z dnia 20 sierpnia 2009 r. Nr A55-9816/2008 z dnia 3 lipca 2009 r. Nr A57-8348/2008, Okręg Vostochno-Syberyjski z dnia 5 maja 2009 r. Nr A33-10180/07-F02-1850/09, Okręg Ural z dnia 21 kwietnia 2009 r. Nr F09-1805/09-C3).

Sytuacja: Czy inspekcja w ramach inspekcji na miejscu może kontrolować okres, który był już kontrolowany w ramach inspekcji wewnętrznej?

Odpowiedź: tak, może.

Ustawodawstwo podatkowe wprowadza zakaz ponownego sprawdzania tego samego okresu dla tego samego podatku (klauzula 5, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale ta zasada dotyczy tylko kontroli na miejscu. Innymi słowy, jeśli inspekcja w trakcie kontroli na miejscu kontrolowała okres dla określonego podatku, to nie będzie mogła przeprowadzić kolejnej kontroli na miejscu za ten sam okres w odniesieniu do tego samego podatku. Aby zapoznać się z wyjątkami od tej reguły, zobacz Kiedy przeprowadzane są audyty podatkowe? .

Fakt, że inspekcja przeprowadziła kontrolę zza biurka, nie ma znaczenia i nie ma wpływu na okres kontroli na miejscu. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność tego wniosku (zob. np. orzeczenia Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 kwietnia 2010 r. nr VAS-5083/10 z dnia 19 maja, 2009 nr VAS-1588/09, decyzje FAS Povolzhsky District z 4 marca 2010 r. Nr А65-26158/2009, Północno-Zachodni Okręg z 2 grudnia 2008 r. Nr А52-5071/2007, Dalekowschodni Okręg z 19 maja, 2008 nr Ф03-А04/08-2/1276) .

Sytuacja: czy kontrola może zmienić okres kontroli na miejscu w trakcie jej realizacji?

Odpowiedź: tak, może.

W decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu należy wskazać konkretne terminy kontroli na miejscu (ust. 7 ust. 2 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zabrania inspektoratowi wprowadzania zmian do tej decyzji (klauzula 2, art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Ponadto zarządzeniem nr MM-3-06/281 z dnia 7 maja 2007 r. Federalnej Służby Podatkowej Rosji zatwierdzono specjalną formę decyzji o zmianie decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu.

Na podstawie powyższego możemy wnioskować, że inspekcja ma prawo do dokonywania zmian w decyzji o inspekcji w trakcie jej realizacji, w szczególności zmiany terminu inspekcji. W takim przypadku nowy okres weryfikacji musi być wskazany w decyzji specjalnej, która stanowi załącznik do decyzji głównej.

Sądy arbitrażowe potwierdzają zasadność takiego wniosku (patrz na przykład decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 11 września 2009 r. Nr KA-A41 / 7737-09).

Sytuacja: czy można zakwestionować decyzję kontroli na podstawie wyników kontroli na miejscu? Kontrola przekroczyła trzyletnie ograniczenie okresu kontroli.

Odpowiedź: tak, jest to możliwe, jeśli chodzi o wnioski wyciągane w odniesieniu do okresów niepodlegających kontroli na miejscu.

W ramach kontroli na miejscu inspekcja może kontrolować dowolne okresy, które nie przekraczają trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (§ 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska). Przekroczenie trzyletniego limitu będzie naruszeniem przez inspektorat. W związku z tym decyzja kontroli na podstawie wyników kontroli na miejscu może zostać zakwestionowana w tej części wniosków, która odnosi się do okresów, które nie podlegają kontroli na miejscu (paragraf 1 ust. 12, art. 101 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady decyzji potwierdzających zasadność tego wniosku (patrz na przykład decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 30 kwietnia 2009 r. Nr A05-11647/2008, Wołga- Okręg Vyatka z dnia 27 października 2008 r. Nr A39-1580/2008, Okręg Północny Kaukaz z dnia 13 października 2008 r. Nr Ф08-6070/2008).

Sytuacja: czy można zakwestionować decyzję kontroli na podstawie wyników kontroli na miejscu? Inspekcja sprawdzała okres mieszczący się w terminie trzech lat, ale przekraczający okres wskazany w decyzji o przeprowadzeniu kontroli.

Odpowiedź: tak, jest to możliwe, ale tylko w części wniosków, które są wyciągane w odniesieniu do okresów nieokreślonych w decyzji o przeprowadzeniu audytu.

Konkretne terminy kontroli na miejscu należy ustalić z wyprzedzeniem i wskazać w decyzji o przeprowadzeniu kontroli (ust. 7 ust. 2 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Inspektorzy nie mogą od nich odstępować. W przeciwnym razie decyzja o przeprowadzeniu kontroli na podstawie wyników kontroli na miejscu może zostać uchylona, ​​ale tylko w tej części wniosków, które zostały wyciągnięte w odniesieniu do terminów nie wskazanych w decyzji. W praktyce arbitrażowej istnieją przykłady orzeczeń sądowych potwierdzających zasadność tego wniosku (patrz na przykład decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Uralu z 15 września 2009 r. Nr Ф09-6838/09-С3).

Weryfikacja cesjonariusza

Sytuacja: czy inspekcja skarbowa może przeprowadzić audyt na miejscu organizacji następcy za okres poprzedzający reorganizację?

Odpowiedź: tak, może.

W ramach kontroli na miejscu inspekcja może kontrolować dowolne okresy, które nie przekraczają trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (§ 2 ust. 4 art. 89 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska). Jednocześnie przepisy podatkowe nie ustanawiają specjalnych wymagań dotyczących przeprowadzania audytu na miejscu w organizacji będącej następcą. W konsekwencji inspekcja skarbowa może przeprowadzić kontrolę takiej organizacji za okres poprzedzający jej reorganizację. Najważniejsze, aby określony okres nie przekraczał trzyletniego limitu. Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 2011 r. Nr 03-02-07 / 1-267 z dnia 5 lutego 2009 r. Nr 03-02-07 / 1-48.

Praktyka arbitrażowa potwierdza zasadność takiego podejścia (zob. np. orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 maja 2008 r. nr 5863/08, orzeczenie FAS Obwodu Wołga-Wiatka z 14 stycznia , 2008 nr A82-4644/2007-14).