Nota wyjaśniająca do rocznego sprawozdania finansowego. Informacje związane z raportowaniem (dawniej nota wyjaśniająca) wraz z przykładem wypełnienia

Nota wyjaśniająca do rocznego sprawozdania finansowego. Informacje związane z raportowaniem (dawniej nota wyjaśniająca) wraz z przykładem wypełnienia
Nota wyjaśniająca do rocznego sprawozdania finansowego. Informacje związane z raportowaniem (dawniej nota wyjaśniająca) wraz z przykładem wypełnienia
21.10.2019

Głównym celem noty wyjaśniającej jest streszczenie załączonego materiału. Próbkę można pobrać bezpłatnie za pośrednictwem bezpośredniego linku.



Nota wyjaśniająca będzie potrzebna jego kompilatorowi z różnych powodów: do bilansu, projektu, programu pracy, kalendarza i planowania tematycznego, materiałów dyplomowych, programu nauczania i innych. Jego projekt nie sprawi autorowi szczególnych trudności, gdyż forma wykonania noty wyjaśniającej jest dowolna. Na tej stronie bezpłatnego zasobu możesz bezpłatnie pobrać przykładowy dokument i zastosować go we własnej praktyce. Najprostszy format można łatwo edytować.

Głównym celem noty wyjaśniającej jest streszczenie załączonego materiału. Wyraził główną ideę całości załączonej dokumentacji. Nota wyjaśniająca ma wiele wspólnego z wyjaśnieniem, listem motywacyjnym, treścią, wstępem. Strukturę i treść dokumentacji towarzyszącej można przedstawić na kilku arkuszach i na jednej stronie. Ta okoliczność zależy od ilości dostarczonych informacji i prezentacji materiału przez autora.

Obowiązkowe akapity noty wyjaśniającej

:
  • Imię i nazwisko, numer, data, miejsce sporządzenia;
  • Szczegóły instytucji i stanowisk kierowniczych;
  • Informacje o stanie faktycznym;
  • Rozszyfrowanie niektórych wskaźników, terminów, pojęć;
  • Podpisy władz i odpis.
Jak każdy inny pisemny akt lokalny, praca wyjaśniająca musi być wykonana poprawnie, z wyłączeniem błędów ortograficznych i interpunkcyjnych. Odbiorca najpierw przeczyta okładkę. Dalsza lektura paktu w dużej mierze zależy od treści pierwszego dokumentu wyjaśniającego. Prawidłowo przedstawione informacje we wstępie nadają wagę całemu folderowi załączonych artykułów.

Wszystkie dokumenty związane z urzędem skarbowym należy wypełniać ze szczególną starannością, gdyż nawet drobne błędy mogą wiązać się z koniecznością sporządzenia tzw. noty wyjaśniającej, której wzór i szczegółowe instrukcje wypełniania znajdują się poniżej.

Kiedy i jak przesłać notatkę

Lista wszystkich sytuacji, w których organizacja jest zobowiązana do przedstawienia noty wyjaśniającej na żądanie lokalnego urzędu skarbowego, jest określona przez prawo:

  1. Jeśli w deklaracji sprawozdawczej występują błędy lub pewne wewnętrzne sprzeczności, niespójności między różnymi danymi. W takim przypadku konieczne jest nie tylko poprawienie tych nieprawidłowych informacji, ale także opisanie przyczyny rozbieżności - wszystko to odbywa się w nocie wyjaśniającej bezpłatnej próbki.
  2. Jeśli kwota podatku w deklaracji okazała się niższa niż dokumentacja sprawozdawcza, która została pierwotnie przekazana do urzędu skarbowego. Ponownie inspektorzy podatkowi najprawdopodobniej będą wymagali nie tylko pełnej zgodności informacji, ale także wyjaśnienia ich pochodzenia.
  3. Jeżeli w deklaracji występuje podatek dochodowy ze stratą, to trzeba szczegółowo opisać, dlaczego ta strata powstała.

Należy pamiętać, że główny księgowy lub inna upoważniona osoba ma nie więcej niż 5 dni roboczych na poprawienie wszelkich błędnych informacji. Okres ten liczy się od dnia roboczego następującego po dniu otrzymania dokumentu.

UWAGA. Dokument, który otrzymamy od organu podatkowego z prośbą o poprawienie błędnych informacji i przedstawieniem noty wyjaśniającej może być poświadczony pieczęcią, ale może również pozostać bez pieczęci. To prawo jest zawsze zastrzeżone przez Federalną Służbę Podatkową.

Należy również pamiętać, że w niektórych przypadkach firma ma obowiązek odpowiedzieć na otrzymanie tego pisma z wymogiem przedstawienia noty wyjaśniającej. Wystarczy potwierdzić fakt doręczenia dokumentu wysyłając w ten sam sposób pokwitowanie odbioru(pocztą lub drogą elektroniczną). Należy pamiętać, że potwierdzenie odbioru musi być wysłane nie później niż 6 dni roboczych. Bieg tego okresu rozpoczyna się od dnia wysłania noty wyjaśniającej na żądanie podatku.

W przypadku braku potwierdzenia odbioru urząd skarbowy może zablokować konto firmy. Aby odblokować, musisz przekazać inspektorom:

  • otrzymanie odbioru dokumentu;
  • nota wyjaśniająca – listownie, za pośrednictwem systemu elektronicznego lub podczas osobistego stawiennictwa przedstawiciela firmy.

Wówczas blokada konta jest usuwana najpóźniej następnego dnia roboczego (zwykle tego samego dnia).

UWAGA. Należy oddzielić przypadki, w których deklaracja zawiera oczywiste błędy (z powodu nieuwagi) lub po prostu niespójności. W przypadku nieprawidłowych informacji należy wysłać nie notę ​​wyjaśniającą, ale całkowicie poprawioną deklarację.

Notę wyjaśniającą można przesłać na dwa sposoby, niezależnie od przyczyn stawianych przez urząd skarbowy:

  1. Możesz sam zanieść go do biura wydziału - przedstawiciel firmy upoważniony do takich czynności przyjeżdża osobiście.
  2. Możesz również wysłać dokument pocztą, przy czym do pisma należy dołączyć opis załącznika do wszystkich dokumentów, ze wskazaniem ich liczby i rodzaju (oryginał lub kopia). Wyślij tylko listem poleconym.

Najlepiej zawsze mieć przy sobie kopię noty wyjaśniającej. Może być potrzebna, jeśli z jakiegoś powodu pismo nie dotrze do urzędu skarbowego lub prosi o ponowne przesłanie.

Ogólnie dokument ten poprzedzają słowa:

Przykładowa nota wyjaśniająca 2019

Nie ma ustalonego formularza noty wyjaśniającej, więc organizacja może postępować zgodnie z własnym modelem, biorąc za przykład niektóre z poniższych opcji.

Wyjaśnienie strat

To jeden z najczęstszych przypadków. Wyjaśnienia mogą nie być konieczne we wszystkich sytuacjach. Ponadto indywidualni przedsiębiorcy nie są zobowiązani do sporządzania noty wyjaśniającej - za to odpowiadają tylko osoby prawne. W praktyce ukształtowała się sytuacja, że ​​organy podatkowe nie są zainteresowane stratami spółek zarejestrowanych w ciągu pierwszych 2-3 lat, gdyż takie sytuacje w większości przypadków są ekonomicznie uzasadnione. Jednakże jeżeli straty są obserwowane dłużej niż ten okres przez 2 kolejne lata, organ podatkowy prawdopodobnie zainteresuje się przyczynami takie zjawisko.

Wyjaśnienia wymagane są głównie w takich sytuacjach:

  1. Straty są znaczne.
  2. Straty obserwuje się w kilku okresach sprawozdawczych z rzędu.

Dla firmy głównym ryzykiem jest to, że inspektorzy mogą zacząć podejrzewać ją o celowe ukrywanie dochodów i tym samym unikanie obowiązkowych podatków.

Dlatego musisz zrozumieć, że podanie prawidłowego uzasadnienia w nocie wyjaśniającej na żądanie organu podatkowego leży przede wszystkim w interesie samej firmy .

Przykładowy szablon powinien zawierać następujące sekcje:

  1. Nagłówek wskazujący pełną nazwę organizacji, jej adres, dane i kontakty osoby odpowiedzialnej (prawie zawsze jest to główny księgowy).
  2. Po nim następuje słowo „WYJAŚNIENIE” lub „UWAGA WYJAŚNIAJĄCA”.
  3. Następnie należy wskazać rodzaj głównej działalności organizacji i opisać stan faktyczny – tj. powielić część, która wywołała uwagi inspektorów podatkowych (wskazuje przychody, wszelkiego rodzaju wydatki - bezpośrednie, pośrednie itp.).
  4. Następnie zawiera opis przyczyn tych strat oraz wskazanie łącznej kwoty strat za dany okres sprawozdawczy. To bardzo ważny punkt, ponieważ tutaj zawarte jest wyjaśnienie przyczyn. Należą do nich zwykle:
  • wzrost czynszu lub kosztów pracy;
  • różnice kursowe, wahania okresowe;
  • sezonowy lub inny spadek popytu, który doprowadził do nieuniknionej obniżki cen;
  • zerwanie więzi ekonomicznych z dostawcami z różnych powodów, w wyniku którego towary i surowce musiały być kupowane po wyższych cenach;
  • niestabilna sytuacja gospodarcza w branży, w której działa firma;
  • siła wyższa, której nie można było przewidzieć i wstępnie obliczyć.
  1. Poniżej znajduje się lista wszystkich wniosków, które uzasadniają opisane powody.
  2. Na końcu umieszcza się podpis dyrektora generalnego, odpis, pieczęć i datę sporządzenia noty wyjaśniającej.

Możesz zacząć od takiej próbki.

W przypadku rozbieżności dotyczących tak ważnego podatku jak VAT, urząd skarbowy na pewno będzie domagał się wyjaśnień. W tym przypadku również przykładowa nota wyjaśniająca jest dowolna, a informacje z księgi zakupów są wypełniane w formie tabeli.

UWAGA. Agencja przyjmuje wyjaśnienia dotyczące podatku VAT wyłącznie w formie elektronicznej – obecność pracownika w tym przypadku nie jest wymagana.

Jako podstawę możesz pobrać taką próbkę.

Zwykle w takich przypadkach uzasadnienie dokonywane jest w związku z nabyciem określonych towarów w celu ich dalszej odsprzedaży. Dodatkowe umowy, które zostały zawarte z kontrahentami są przytaczane jako dowód np., że powierzchnia wynajmowanego lokalu ulegnie zwiększeniu, dlatego kwota podatku VAT wzrasta w stosunku do poprzedniego okresu sprawozdawczego. Do notatki dołączone są również kopie odpowiednich faktur.

Wyjaśnienia dotyczące obecności potrącenia i braku rozliczenia międzyokresowego

Istotą tej sytuacji jest to, że inspektorów zawsze interesuje, dlaczego w deklaracji znajduje się odliczenie, ale odpowiedni VAT od dostawcy nie został uwzględniony i naliczony. Jak pokazuje praktyka, głównym powodem jest to, że przedstawiciele dostawcy nie wykonali tej operacji. I choć de facto winę ponosi jego dział księgowości, to jednak zagrożona jest również sama firma.

Innym możliwym powodem jest to, że dostawca jest tylko pośrednikiem, ponieważ w tym przypadku, chociaż ma miejsce fakturowanie, sam VAT nie jest naliczany. Niezależnie od konkretnego powodu, Początkowo powinieneś skontaktować się z dostawcą w celu uzyskania wyjaśnień.. Musisz poprosić o przesłanie dokumentów potwierdzających, że jest on wyłącznie pośrednikiem. Kopia odpowiedniego pisma jest przesyłana do urzędu skarbowego jako główny dowód.

Wyjaśnienia dotyczące różnych potrąceń i rozliczeń międzyokresowych

Istotą tego przypadku jest to, że odliczenie z faktury okazuje się większe niż VAT, który został naliczony według dostawcy. Najbardziej prawdopodobną przyczyną jest błąd techniczny lub niedbalstwo. W części objaśniającej należy wskazać, że księga zakupów jest wypełniona poprawnie. Wyjaśnienia mogą być podane w dowolnej formie.

Wyjaśnienia, jeśli przychody są mniejsze niż rozliczenia międzyokresowe

Jeżeli deklaracja wskazuje na niższą kwotę przychodu w stosunku do kwot faktycznie zaksięgowanych na lokacie bankowej, jest to również podstawa do żądania wyjaśnień. Główny powód w tym przypadku związany jest z błędem strony kupującego. Kontrahent może wskazać np., że wpłacił zaliczkę, ale w rzeczywistości przesyła środki za otrzymany towar. W związku z tym w części wyjaśniającej należy wskazać, że spółka prawidłowo uwzględniła zarówno przychód, jak i wszystkie zapisane zaliczki. Możesz również powołać się na fakt, że zarówno przychody, jak i zaliczki nie zawsze pokrywają się z kwotami prezentowanymi na wyciągach bankowych.

Rozbieżności w płaconych wynagrodzeniach

W takim przypadku przedstawiciele organów podatkowych mogą zgłaszać uwagi dotyczące tego, że podatek dochodowy naliczany jest w kwocie, która nie odpowiada wynagrodzeniu. Innym częstym przypadkiem jest sytuacja, w której pracownik otrzymuje pensję poniżej oficjalnej płacy minimalnej. Musisz zacząć od następujących dokumentów:

  • akceptowany personel;
  • umowę o pracę, która zawsze wskazuje, czy pracownik pracuje w pełnym czy niepełnym wymiarze czasu pracy;
  • zlecenie zatrudnienia tego pracownika, które również zawiera takie informacje.

Nieprawidłowo naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych

Są to dość rzadkie sytuacje, ponieważ naliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych to standardowa procedura. Dlatego głównym powodem jest nieostrożność lub błąd techniczny. W rezultacie deklaracja wymaga korekty. Jeśli nie jest to możliwe, na żądanie inspekcji podatkowej należy dostarczyć notę ​​wyjaśniającą każdej próbki. Na przykład czasami powodem może być to, że metodologia obliczeń na różnych etapach nie była taka sama - wtedy trzeba tę metodologię szczegółowo opisać i podać przykład.

Wyjaśnienia w związku z rozbieżnościami w dokumentach sprawozdawczych

Mogą wystąpić przypadki niespójności w różnych deklaracjach. Dzieje się tak głównie dlatego, że podstawa opodatkowania w każdym przypadku jest ustalana zgodnie z własnymi cechami. Innym częstym powodem są różne zasady rachunkowości podatkowej w określonych sytuacjach, więc uzasadnienie takich „rozbieżności” nie jest trudne.

Według obciążenia podatkowego

Jeśli w opinii kontrolerów firma ma zbyt niskie obciążenie podatkowe, prawie zawsze będą zainteresowani takimi sprawami. Możliwym powodem są nieścisłości, błędy, w wyniku których nastąpił spadek podstawy opodatkowania. Inną powszechną opcją jest zmniejszenie obciążenia z powodu zwiększonych kosztów, zmniejszonych dochodów z powodu siły wyższej, nieprzewidzianych okoliczności, różnic kursowych, utraty dostawców i wielu innych powodów. Jako podstawę do wyjaśnienia można posłużyć się przykładem.

Inne przypadki

W innych, mniej powszechnych przypadkach, przyczyny rozbieżności mogą być związane z różnego rodzaju błędami, które popełnili kontrahenci firmy. Wtedy mówimy o tak zwanym „nadjeżdżającym pasie” – czyli kontrola licznika. Firma jest zobowiązana do dostarczenia wszelkich dokumentów potwierdzających operacje przeprowadzone z tym kontrahentem. A jeśli ich nie było, wyjaśnienia wskazują dokładnie to:

Kara za niedostarczenie

Jeżeli na wniosek inspekcji podatkowej nie dostarczono noty wyjaśniającej, to nie ma takich środków odpowiedzialności - tj. na firmę nie jest nakładana żadna kara.

Istnieje jednak odpowiedzialność administracyjna za to, że przedstawiciel firmy musiał stawić się przed organem podatkowym, a tego nie zrobił. Ponadto w interesie samej spółki jest dostarczenie organom podatkowym wyjaśnień błędów w deklaracji oraz pokwitowania odbioru dokumentów, aby uniknąć ewentualnego zablokowania konta.

I jeszcze jeden ważny punkt: organy podatkowe mogą nałożyć dodatkowe sankcje na przekazane faktycznie informacje, w związku z czym konieczne będzie zakwestionowanie tej decyzji, wydając dodatkowy czas i pieniądze.

Skład rocznego sprawozdania finansowego organizacji zawiera notę ​​wyjaśniającą do bilansu-2017. Nie ma próbki tego dokumentu, więc można go sporządzić w dowolnej formie. W nim księgowy opisuje najważniejsze zmiany, jakie zaszły w okresie sprawozdawczym oraz charakteryzuje sytuację finansową na koniec roku. Dowiedz się, jak zrobić to dobrze, z tego artykułu.

Obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują obowiązkowego zamieszczania noty wyjaśniającej do bilansu w ramach sprawozdawczości rocznej. Jednak w większości przypadków jest to niezbędne. Nie ma specjalnych wymagań dla tego dokumentu, ale pożądane jest skompilowanie go bez błędów. W końcu, jeśli dane nie zgadzają się z tymi wskazanymi w samym raporcie, służba podatkowa może mieć pytania. Zobaczmy kto, kiedy, dlaczego iw jakiej formie powinien dokonywać wyjaśnień do bilansu?

Objaśnienia do bilansu i nota to nie to samo

Nota wyjaśniająca do bilansu, której próbkę można zobaczyć w tym artykule, nie zastępuje wyjaśnienia do bilansu. Na mocy PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” ta druga koncepcja deszyfruje w rzeczywistości poszczególne formularze sprawozdawcze:

  • zestawienie zmian w kapitale własnym;
  • sprawozdanie z przepływów pieniężnych;
  • inne formularze sprawozdawcze i aplikacje w ramach sprawozdań finansowych.

Natomiast notatka jest arbitralnym zapisem całej sytuacji finansowej w organizacji. Może zawierać zarówno ogólne informacje, jak i szczegółowe wyjaśnienia dotyczące linii bilansu i rachunku zysków i strat. Zgodnie z art. 14 ustawy federalnej nr 402 z dnia 6 grudnia 2011 r. i paragrafem 4 rozporządzenia nr 66n rosyjskiego Ministerstwa Finansów z dnia 2 lipca 2010 r. dokument ten jest uwzględniony w rocznym sprawozdaniu finansowym. W szczególności paragraf 28 PBU 4/99 stanowi, że podmioty gospodarcze są zobowiązane do składania wyjaśnień do bilansu i formularza nr 2 w postaci odrębnych formularzy sprawozdawczych i ogólnej noty wyjaśniającej. Chociaż urzędnicy nie stawiają żadnych szczególnych wymagań dotyczących formy i treści tego dokumentu, wszystkie organizacje muszą przedłożyć notę ​​wyjaśniającą wraz z bilansem.

Wyjątkiem od ogólnej zasady są przedstawiciele małych firm, którzy mają prawo do sporządzania i składania sprawozdań księgowych w uproszczonej formie. Muszą dostarczyć tylko dwa obowiązkowe formularze: bilans i zestawienie wyników finansowych. Nie muszą rozszyfrowywać znaczeń i opisywać swojej sytuacji materialnej. Jeśli jednak pojawi się taka chęć, sporządzenie tego dokumentu nie jest zabronione.

Komu potrzebna jest nota wyjaśniająca do rocznego sprawozdania finansowego i dlaczego?

Próbka tego ważnego dokumentu jest niezbędna wszystkim użytkownikom sprawozdań finansowych, aby uzyskać pełniejsze dodatkowe informacje o działalności finansowej i gospodarczej podmiotu prawnego. Takie informacje co do zasady nie mogą być przekazane w innych formach sprawozdawczych, ale są ważne i są przedmiotem zainteresowania zarówno założycieli lub wierzycieli spółki, jak i organów regulacyjnych. Dane mogą być zawarte w tym dokumencie na podstawie konkretnych życzeń, na przykład zarządu, a także na podstawie specyfiki sytuacji ekonomicznej w przedsiębiorstwie do końca roku. Na przykład, jeśli podatek dochodowy za okres sprawozdawczy okazał się znacznie niższy niż poprzedni, warto opisać przyczyny tego w nocie wyjaśniającej, ponieważ organ podatkowy, po otrzymaniu takich danych, nadal będzie je pytał wytłumaczyć. Uprzedzając to pragnienie, możesz uniknąć nie tylko niepotrzebnych pytań ze strony organów podatkowych i wezwań do „dywanu” do kontroli, ale także audytu na miejscu, który można zaplanować w ramach audytu biurowego.

Jakie informacje powinny znajdować się w nocie wyjaśniającej

Treść tego dokumentu nie podlega żadnym wymaganiom prawnym. Każdy księgowy samodzielnie określa nie tylko skład i kompletność zawartych w nim danych, ale także w jakiej formie wygodniej jest je podać:

  • zwykły tekst;
  • diagramy;
  • stoły;
  • schematy;
  • wykresy.

Istnieje ogólny plan tego dokumentu. Na jego podstawie możesz zorientować się, jakie informacje należy podać. Najbardziej kompletna notatka może zawierać w szczególności następujące sekcje:

  • dane ogólne organizacji (adres, średnia roczna liczba pracowników, rodzaje działalności gospodarczej, kadra kierownicza itp.);
  • ogólne dane o stosowanej polityce rachunkowości;
  • analiza bieżących wyników finansowych organizacji;
  • objaśnienia tekstowe i tabelaryczne do sprawozdań finansowych.

Aby inspektorzy mieli jak najmniej pytań, dokument powinien koniecznie zawierać przynajmniej krótką informację o metodach księgowania. Dotyczy to szczególnie obszarów takich jak:

  • wycena towarów, zapasów i wyrobów gotowych;
  • ocena pracy w toku;
  • amortyzacja środków trwałych;
  • rozpoznanie przychodów ze sprzedaży.

Ponadto, jeśli w polityce rachunkowości organizacji zostały wprowadzone zmiany, należy to nie tylko zgłosić w notatce, ale także uzasadnić ich przyczyny i konieczność. Należy dokonać oceny skutków zmian w wartościach pieniężnych, a mianowicie kwoty, o jaką zmieniła się ocena pozycji sprawozdania finansowego w związku ze zmianą metody księgowania. Jeśli w planach na bieżący rok znajdują się działania, które wpływają na fakty działalności gospodarczej organizacji lub jej ciągłość, na przykład zbliżająca się likwidacja organizacji, należy to zapisać w notatce.

W formie tabel pożądane jest dostarczenie transkrypcji wierszy bilansu i Formularza 2, w szczególności:

  • dane dotyczące zmian w kapitale organizacji (autoryzowany, rezerwowy, dodatkowy itp.);
  • w sprawie składu i przepływu rezerw na przyszłe wydatki i płatności;
  • szacunkowe rezerwy organizacji;
  • zmiany w strukturze i wielkości wartości niematerialnych i środków trwałych;
  • dane dotyczące dzierżawionego majątku organizacji;
  • informacje o inwestycjach finansowych, należnościach i zobowiązaniach;
  • skład kosztów produkcji i innych wydatków;
  • wielkość sprzedaży produktów, towarów, robót, usług według rodzaju działalności organizacji i rynków zbytu;
  • dane dotyczące zabezpieczenia zobowiązań organizacji;
  • wszystkie nadzwyczajne fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji w okresie sprawozdawczym i ich konsekwencje.

Oprócz suchych faktów i liczb, nota wyjaśniająca z zadowoleniem przyjmuje analizę wyników finansowych organizacji. Takie informacje interesują przede wszystkim założycieli, akcjonariuszy i inwestorów, ale te dane wiele powiedzą także specjalistom podatkowym. W szczególności informacje o działalności gospodarczej organizacji i jej pozycji na rynku będą przydatne przy ubieganiu się o odliczenia VAT lub przy podejmowaniu zagranicznej działalności gospodarczej. Jeśli praca nie idzie tak szybko, jak byś chciał, a wyniki roku są stratami, dobrze napisana nota wyjaśniająca ze szczegółową analizą wszystkich czynników pomoże uniknąć podejrzeń organów podatkowych o stosowanie nielegalnych metod obniżki podatku. Jeśli w dokumencie uda się znaleźć odpowiedzi na wszystkie pytania interesujące organy podatkowe, łatwiej będzie uniknąć dodatkowych metod nadzoru.

Nota wyjaśniająca do sprawozdania finansowego, próbka

Aby nasi czytelnicy mieli wyobrażenie, jak może wyglądać ten dokument, wzięliśmy pod uwagę organizację warunkową Horns and Hooves LLC, która działa od 2005 roku i zajmuje się produkcją i sprzedażą produktów mlecznych. Jej główny księgowy skompilował ten dokument w następujący sposób:

Objaśnienia do bilansu Horns and Hooves LLC za 2017 rok

1. Informacje ogólne

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) „Rogi i Kopyta” została zarejestrowana przez Federalną Służbę Podatkową nr 1 w St. Petersburgu w dniu 29 marca 2005 r. Świadectwo rejestracji państwowej nr 00000000, NIP 1111111111111111, KPP 22222222222, adres siedziby: St. Petersburg, Newski Prospekt, 1.

Bilans organizacji został utworzony zgodnie z zasadami i wymogami rachunkowości i sprawozdawczości obowiązującymi w Federacji Rosyjskiej.

  1. Kapitał zakładowy organizacji: 5 000 000 (pięć milionów) rubli, opłacony w całości.
  2. Liczba założycieli: dwie osoby O.M. Kuroczkin i I.I. Iwanow i jeden podmiot prawny Moloko LLC.
  3. Podstawowa działalność: przetwórstwo mleka OKVED 15.51.
  4. Liczba pracowników na dzień 31 grudnia 2016 r. wyniosła 165 osób.
  5. Nie ma oddziałów, przedstawicielstw i odrębnych pododdziałów.

2. Główne postanowienia polityki rachunkowości

Polityka rachunkowości LLC „Rogi i kopyta” została zatwierdzona zarządzeniem dyrektora Iwanowa I.I. z dnia 25.12.2013 nr 289. Stosowana jest metoda amortyzacji liniowej. Wycena zapasów i wyrobów gotowych dokonywana jest po kosztach rzeczywistych. Wynik finansowy ze sprzedaży produktów, robót, usług, towarów ustalany jest poprzez wysyłkę.

3. Informacje o podmiotach stowarzyszonych

Iwanow Iwan Iwanowicz - założyciel 50% udziałów w spółce zarządzającej, pełni funkcję dyrektora generalnego.

Kuroczkin Oleg Michajłowicz - założyciel 30% udziałów w spółce zarządzającej.

Moloko LLC jest założycielem 20% udziałów w spółce zarządzającej, rosyjskiej organizacji (założyciele V.P. Petrov i Yu.K. Sidorov).

W okresie sprawozdawczym dokonano następujących transakcji finansowych z podmiotami powiązanymi:

  • W dniu 12 marca 2017 roku walne zgromadzenie założycieli Horns and Hooves LLC dokonało przeglądu i zatwierdzenia sprawozdania finansowego organizacji za rok 2016. Zgromadzenie postanowiło wypłacić założycielom zysk w wysokości 3 252 000 rubli na podstawie wyników 2016 roku założycielom na podstawie ich udziału w kapitale zakładowym. Wypłata (z uwzględnieniem potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dwóch osób) została dokonana w dniu 04.01.2017 r.;
  • 25 maja 2017 r. LLC „Horns and Hooves” zawarła z założycielem LLC „Moloko” Yu.K. Sidorow umowa nabycia lokali niemieszkalnych o wartości 5 102 000 rubli. Koszt transakcji określa niezależna wycena wartości nieruchomości. Rozliczenia z kontraktu zostały dokonane w całości w dniu 6 czerwca 2017 r. podpisano akt przyjęcia i przekazania nieruchomości.

4. Kluczowe wskaźniki efektywności organizacji na rok 2017

W roku sprawozdawczym przychody Horns and Hooves LLC wyniosły:

  • za główną działalność „produkcja i sprzedaż produktów mlecznych” - 385 420 020 rubli;
  • na inne rodzaje działalności - 650 580 rubli;
  • inne dochody: 170 800 rubli (sprzedaż środków trwałych).

Koszty produkcji i sprzedaży produktów:

  • nabycie środków trwałych: 1 410 500 rubli;
  • Amortyzacja systemu operacyjnego: 45 230 rubli;
  • zakup surowców: 110 452.880 rubli;
  • fundusz płac: 137 580 040 rubli;
  • koszty podróży: 238 300 rubli;
  • wynajem lokali: 8 478 190 rubli;
  • inne wydatki: 532 458 rubli.

5. Zestawienie pozycji bilansowych na dzień 31.12.2017 r. (na przykładzie rozrachunków z dostawcami)

Dostępność i ruch należności

Wskaźnik Okres Na początek roku Zmiany w okresie Pod koniec roku
Rozliczane w ramach umów Rezerwa na wątpliwe długi Otrzymane odpadło Reszta
W tysiącach rubli ze znakiem dziesiętnym W ramach kontraktów (transakcji) Grzywny, kary, przepadki Wykupione Spisany w fin. wynik Odpisany do zasiłku na wątpliwe długi Aktualny Zaległy
Razem krótkoterminowe
należności, w tym: 		2017 25 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 15 726,1 522,1
kupujący 20 409,0 (200,0) 10 015,5 300,4 (17 315,3) (87,7) (48,9) 12 750,9 522,1
dostawców 5080,3 - 5617,1 - (7707,9) (14,4) - 2975,2 -
Razem należności długoterminowe, w tym: 2017 50 000,0 - - - - - - 50 000,0 -
na nieoprocentowane pożyczki 40 000,0 - - - - - - 40 000,0 -
RAZEM należności 30 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 65 726,1 522,1

6. Szacowane zobowiązania i rezerwy

Na dzień 31 grudnia 2017 r. organizacja nałożyła szacunkowy obowiązek zapłaty za regularne urlopy pracowników w wysokości 7 458 000 rubli, liczba nieopłaconych dni urlopu to 67, termin płatności to 2019 r.

Utworzono odpis na wątpliwe długi w wysokości 600 000 rubli. w związku z obecnością zaległego i niezabezpieczonego długu Girya LLC w wysokości 522 000 rubli.

Rezerwa na zmniejszenie kosztu zapasów w 2017 roku nie została utworzona w organizacji, ponieważ zapasy nie noszą śladów amortyzacji.

7. Wynagrodzenie

Na dzień 31 grudnia 2017 r. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń dla całej organizacji wyniosły 3 876 400 rubli. (płatność za grudzień 2017, termin płatności: 01.12.2018). Rotacja pracowników w okresie sprawozdawczym wyniosła 14,88%. Zatrudnienie na dzień 31 grudnia 2016 r. wynosi 165 osób. Średnia miesięczna pensja wynosi 25 675 rubli.

8. Inne informacje

(W tej sekcji należy opisać wszystkie nadzwyczajne fakty w działalności gospodarczej i gospodarczej organizacji za okres sprawozdawczy, opisać ich konsekwencje. Można również opisać wszystkie inne istotne fakty, które miały wpływ na bilans ogólnie, a w szczególności , można na nich wymienić główne transakcje i kontrahentów dla okresu sprawozdawczego, a także napisać prognozę lub zdarzenia, które już miały miejsce po dniu sprawozdawczym i są istotne.)

Dyrektor Horns and Hooves LLC /podpis/ Iwanow I.I. 19.03.2018.

Przy sporządzaniu noty wyjaśniającej należy zwrócić szczególną uwagę na informacje o osobach powiązanych. Wskazane jest umieszczenie tych danych w osobnej sekcji, zgodnie z paragrafem 14 PBU 11/2008. Zgodnie z prawem konieczne jest ujawnienie informacji nie tylko o założycielach samej organizacji, ale także o osobach z nimi powiązanych, dlatego jeśli wśród założycieli jest osoba prawna (jak w naszym przykładzie), jej uczestnicy lub udziałowcy muszą być wskazane. Ponadto należy podać informacje o transakcjach z podmiotami powiązanymi dokonanymi w okresie sprawozdawczym, a także, niezależnie od transakcji, dla tych osób prawnych i osób fizycznych, które zostały uznane za podmioty powiązane.

Oczywiście właściwe sporządzenie noty wyjaśniającej do sprawozdania finansowego może uratować kierownika i księgowego od dodatkowej komunikacji z organami regulacyjnymi. Należy pamiętać, że szczegółowość informacji zawartych w tym dokumencie zależy tylko od jego twórcy - od intencji samej organizacji ujawnienia pewnych wskaźników za rok lub nie. Głównym i jedynym wymogiem, jaki ustawodawca stawia w tym dokumencie, jest rzetelność informacji zawartych w wyjaśnieniach. Za jego poprawność odpowiada osoba, która podpisała dokument.

Raport roczny za 2017 rok z pomocą ConsultantPlus

Wszystkie niezbędne materiały eksperckie do przygotowania sprawozdawczości księgowej i podatkowej za dany rok można znaleźć w. Zawiera specjalny materiał na ten temat – Praktyczny Poradnik Sprawozdawczości Rocznej 2017, który dokładnie analizuje wszystkie aspekty i niuanse, zawiera przykłady i instrukcje krok po kroku, a także próbki wypełniania wszystkich formularzy i formularzy.

Jedną z warunkowych form sprawozdań finansowych jest nota wyjaśniająca. Jak sama nazwa wskazuje, zawiera swego rodzaju dekodowanie zeznań, czyli de facto opisuje słownie sytuację finansową firmy na koniec roku oraz zmiany, jakie zaszły w niej w okresie sprawozdawczym.

Nota wyjaśniająca do bilansu - obowiązkowa czy nie?

Przede wszystkim zauważamy, że nie należy mylić noty wyjaśniającej i objaśnień do bilansu. Te ostatnie, zgodnie z klauzulami 5 i 28 PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, są odrębnymi formularzami sprawozdawczymi, takimi jak rachunek przepływów pieniężnych, zestawienie zmian w kapitale własnym i inne formularze w sprawozdaniach finansowych, które faktycznie uważa się za załączniki do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych. Sama nota wyjaśniająca również odnosi się do wyjaśnień w zestawie sprawozdawczym.

Czy wymagana jest nota wyjaśniająca do bilansu? Oczywiście firma musi go skompilować i przekazać do IFTS jako część sprawozdania finansowego. Jest jednak jeden wyjątek. Jeżeli cechy działalności firmy pozwalają na posiadanie statusu przedstawiciela małej firmy, wówczas taka firma może sporządzać sprawozdania finansowe w uproszczonej formie. Wiąże się to ze składaniem sprawozdań finansowych w ramach tylko dwóch formularzy: bilansu i zestawienia wyników finansowych. Mała firma również nie będzie miała noty wyjaśniającej do sprawozdania finansowego.

Jak napisać notkę wyjaśniającą: próbka

Treść noty wyjaśniającej, w przypadkach, gdy jest to niezbędne do sporządzenia, powinna dostarczyć organom regulacyjnym informacji o działalności spółki w okresie sprawozdawczym. Wskazuje główne cechy firmy jako całości, a także czynniki wpływające na zmiany niektórych wskaźników. Nie ma ścisłego formatu noty wyjaśniającej. Oznacza to, że księgowy może go skompilować w formie tekstowej i wykorzystać w nim różne tabele, zestawienia, wykresy czy wykresy, jednym słowem zastosować w tym raporcie wszystkie metody przedstawiania informacji, które uzna za konieczne. Zestaw danych do noty wyjaśniającej określa również sam księgowy. Jednocześnie musi kierować się samym celem tego formularza, czyli ujawniać w nim informacje niezbędne do ukształtowania się rozumienia przez administratorów działalności spółki.

Przykład noty wyjaśniającej

Nota wyjaśniająca do bilansu za 2016 rok (próba)

Alpha LLC

  1. Informacje ogólne
    1. Alpha Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2. Adres prawny i faktyczny: Moskwa, ul. Profsoyuznaya d. 99.
    3. Data rejestracji: 21 sierpnia 2013 r.
    4. PSRN: 1077077077077
    5. NIP: 7727077700
    6. Skrzynia biegów: 772701001
    7. Zarejestrowany w Federalnej Służbie Podatkowej Rosji nr 27 w Moskwie, zaświadczenie o rejestracji państwowej 77 nr 000000077.
    8. Kapitał zakładowy: 10 000 (dziesięć tysięcy) rubli, opłacony w całości.
    9. Główna działalność: 70,3 - Świadczenie usług pośrednictwa związanych z nieruchomościami.
    10. Liczba pracowników na dzień 31 grudnia 2016 r. wyniosła 65 osób.
    11. Nie ma oddziałów, przedstawicielstw i odrębnych pododdziałów.
    12. Bilans jest tworzony zgodnie z zasadami rachunkowości i sprawozdawczości obowiązującymi w Federacji Rosyjskiej.
  1. Polityka rachunkowości

Polityka rachunkowości dla celów rachunkowości na 2016 rok została zatwierdzona zarządzeniem Dyrektora Generalnego z dnia 25 grudnia 2015 roku nr 2015-12/28. Polityka rachunkowości nie uległa zmianie w okresie sprawozdawczym.

  1. Zgodnie z zatwierdzonym dokumentem organizacja stosuje liniową metodę amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych.
  2. Koszt zapasów, wyrobów gotowych jest realizowany według kosztu rzeczywistego;
  3. odpis zapasów do produkcji dokonywany jest po koszcie średnim.
  4. Wynik finansowy ze sprzedaży produktów, robót, usług, towarów ustalany jest poprzez wysyłkę.
  1. Kluczowe wskaźniki wydajności (tutaj możesz podać główne dane liczbowe dotyczące dochodów i wydatków firmy, odzwierciedlone dla celów księgowych)
  1. W roku sprawozdawczym przychody Alfa LLC wyniosły:
    1. Za główną działalność polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa związanych z nieruchomościami - 158 456 120 rubli
    2. Za inne działania - 1 000 580 rubli.
  2. Inne dochody: 670 800 rubli.
  1. Koszty związane z produkcją i sprzedażą:
    1. Nabycie środków trwałych: 3 480 780 rubli
    2. Amortyzacja: 44 118 rubli,
    3. Zakup materiałów: 110 880 rubli.
    4. Fundusz płac: 37 520 130 rubli,
    5. Koszty podróży: 458 690 rubli,
    6. Czynsz: 5 420 180 rubli.
  2. Inne wydatki: 980 456 rubli.
  1. Zestawienie pozycji bilansowych na dzień 31 grudnia 2016 r.

(Tutaj poszczególne pozycje bilansu są odszyfrowane z bardziej szczegółowymi informacjami i wyjaśnieniami, które mogą zainteresować audytorów. Podajmy przykład takiego wyjaśnienia dla wiersza „Kapitał i rezerwy”).

4.1. Kapitał i rezerwy.

W 2016 roku podwyższono współczynnik kapitałowy i rezerwy kosztem części niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, pozostających po wypłacie dywidendy założycielom Alfa LLC w 2015 roku. Tym samym koszt kapitału i rezerw na dzień 31 grudnia wyniósł 880 000 RR.

  1. Ocena wartości aktywów netto (przedstawiono dane o aktywach netto obliczone na podstawie wskaźników księgowych na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego).
  1. Skład środków trwałych (odszyfrowany jest wskaźnik odpowiedniej linii bilansu).
  1. Rozrachunki z dostawcami (w tym wskazane jest wskazanie zadłużenia do budżetu na koniec roku).
  1. Inne informacje.

Dyrektor Generalny Alpha LLC Ivanova T.N.

Jak już wspomniano, przepisy nie zawierają jasnego wykazu informacji związanych z działalnością finansową spółki, które księgowy musiałby zamieścić w nocie wyjaśniającej do bilansu. Najważniejsze w jego przygotowaniu jest przestrzeganie ogólnej zasady zgodności z danymi sprawozdań finansowych.

Podmioty powiązane w nocie wyjaśniającej

Przy sporządzaniu noty wyjaśniającej należy jednak zwrócić szczególną uwagę na informacje o podmiotach powiązanych. Zaleca się wskazanie tego w niniejszym dokumencie jako osobnej sekcji (klauzula 14 PBU 11/2008).

Spółka ma prawo ustalić listę podmiotów powiązanych, na których dane znajdzie odzwierciedlenie w nocie. Same dane muszą zostać ujawnione w kontekście informacji o transakcjach z podmiotami powiązanymi, a także, niezależnie od transakcji, dla tych organizacji i osób, które są uznawane za podmioty stowarzyszone.

Podmioty powiązane w nocie wyjaśniającej, przykład

  1. Informacje o osobach powiązanych na dzień 31 grudnia 2016 r.:
  2. Ivanova Tatyana Nikolaevna - założycielka 50% udziałów w spółce zarządzającej, pełni funkcję dyrektora generalnego.
  3. Petrova Ekaterina Borisovna - założycielka 50% udziałów w spółce zarządzającej, pełni funkcję zastępcy dyrektora generalnego.
  1. Transakcje przeprowadzone w okresie sprawozdawczym z podmiotami powiązanymi.

2.1. 20 marca 2016 roku walne zgromadzenie założycieli Alfa LLC rozpatrzyło i zatwierdziło sprawozdanie finansowe za 2015 rok. Zebranie postanowiło wypłacić założycielom zysk w wysokości 7 800 000 rubli pod koniec 2015 roku na podstawie ich udziału w spółce zarządzającej. Wpłata (z uwzględnieniem potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych) została dokonana w dniu 1504.2016.

2.2. W lipcu 2016 roku Alfa LLC zawarła umowę z założycielem Petrova E.B. umowa nabycia lokalu niemieszkalnego o wartości 1 250 000 rubli. Wartość transakcji ustalana jest na podstawie niezależnej wyceny wartości nieruchomości przez niezależnego rzeczoznawcę. Rozliczenia za zrealizowaną transakcję zostały dokonane w całości w sierpniu 2016 r. jednocześnie podpisano akt przyjęcia i przekazania lokalu.

Nota objaśniająca – załącznik do rocznego sprawozdania finansowego, który powinien zawierać istotne informacje o organizacji, jej sytuacji finansowej, porównywalności danych za okresy sprawozdawcze i poprzednie, metody wyceny i istotne pozycje sprawozdania finansowego oraz inne informacje. Zasadniczo nota wyjaśniająca podsumowuje informacje zawarte w sprawozdaniach finansowych organizacji, wyjaśnia je i komentuje, a także uzupełnia je o inne niezbędne informacje, które nie są odzwierciedlone w sprawozdaniach finansowych organizacji.

Nota wyjaśniająca powinna wykonywać następujące główne zadania:

    ujawniać istotne informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym;

    ujawniać istotne informacje nieuwzględnione w sprawozdaniu finansowym;

    dostarczać użytkownikom dodatkowych informacji, które ujawniają główne aspekty jej działalności.

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości” kompilatorami raportów (w tym noty wyjaśniającej) są wszystkie organizacje, z wyjątkiem instytucji budżetowych, a także organizacje publiczne (stowarzyszenia) i ich podziały strukturalne, które nie prowadzą działalności gospodarczej i nie posiadają obrotów ze sprzedaży towarów (robót, usług) z wyjątkiem majątku emerytalnego.

Użytkownikami noty wyjaśniającej są użytkownicy sprawozdawczości organizacji – osoby prawne i osoby fizyczne zainteresowane informacjami na jej temat.

Wymagania dotyczące treści noty wyjaśniającej obejmują:

    obowiązkowe wymogi ogólne ustanowione przez prawo;

    obowiązkowe wymogi ustanowione przez prawo, których odzwierciedlenie zależy od obecności pewnych faktów dotyczących działalności gospodarczej;

    dodatkowe wymagania związane z przynależnością branżową organizacji, jej specyfiką itp.;

    dodatkowe wymagania mające na celu zaspokojenie potrzeb określonej kategorii użytkowników sprawozdań finansowych.

Proces sporządzania noty wyjaśniającej można podzielić na trzy główne etapy:

    pierwszym etapem jest analiza wymagań dotyczących treści notatki, ustalonych przez obowiązujące przepisy oraz innych wymagań;

    drugim etapem jest wybór niezbędnych sekcji (bloków informacyjnych) notatki; gromadzenie, przetwarzanie i redagowanie informacji do umieszczenia w odpowiednich sekcjach; wybór formy prezentacji informacji, przygotowanie materiału graficznego;

    etap trzeci - sporządzenie i podpisanie ostatecznej wersji notatki; jego zatwierdzenie w ramach rocznej sprawozdawczości przez naczelny organ zarządzający organizacji.

Poniżej znajdują się obowiązkowe wymagania prawne dotyczące treści noty wyjaśniającej w ujęciu ogólnym według sekcji w wybranej przez nas klasyfikacji.

1) Wymogi prawne dotyczące tworzenia noty wyjaśniającej

Nazwa sekcji

Przepisy prawne

Uwagi

1) Obowiązkowe wymagania ogólne (ustawowe)

1. Informacje ogólne

Adres prawny organizacji.

Główne działania.

Średnia roczna liczba pracowników w okresie sprawozdawczym lub na dzień sprawozdawczy.

Skład (nazwiska i stanowiska) członków organów wykonawczych i kontrolnych. Nazwa osoby prawnej (pełna i skrócona).

PBU 4/99, s. 31

Wskazana jest również forma organizacyjno-prawna organizacji, informacje o założycielach, wysokość kapitału docelowego (akcyjnego) wskazana w dokumentach założycielskich. Zawiera informacje o audytorze, rzeczoznawcy, znaku towarowym lub znaku usługowym, numerach telefonów itp.

2. Polityka rachunkowości

Informacja, że ​​sprawozdania finansowe są sporządzane na podstawie zasad rachunkowości i sprawozdawczości obowiązujących w Federacji Rosyjskiej.

Konsekwencje zmian zasad rachunkowości w stosunku do poprzedniego okresu sprawozdawczego. Ogłoszenie zmiany polityki rachunkowości na rok następujący po roku sprawozdawczym.

Zgodnie z PBU ujawniono odrębne zasady rozliczania aktywów i pasywów przyjęte w polityce rachunkowości.

PBU 4/99, s. 6 PBU 1/98, s. 19, 20, 21, 22 PBU 1/98, paragraf 23 PBU 6/01, PBU 5/01,

PBU 14/2000, PBU 19/02, PBU 9/99, PBU 10/99, PBU 15/01, PBU 17/02

Sprawozdania księgowe są uważane za wiarygodne i kompletne, jeśli są tworzone na podstawie zasad ustanowionych przez rosyjski RAS. Dlatego w notach objaśniających do bilansu i rachunku zysków i strat należy to zaznaczyć.

W przypadku wystąpienia odchyleń od ogólnych zasad organizacja jest zobowiązana ujawnić w nocie wyjaśniającej wszystkie przypadki takich odchyleń, wskazując ich przyczyny.

3. Analiza i ocena struktury bilansu i dynamiki zysków

Krótki opis działalności organizacji (działalność zwykła, bieżąca, inwestycyjna i finansowa).

Kluczowe wskaźniki efektywności i czynniki, które wpłynęły na wyniki finansowe w roku sprawozdawczym.

Ocena kondycji finansowej w krótkim i długim okresie.

Ustawa N 129-FZ, ust. 4 art. 13 PBU 4/99, s. 31 Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n (zwane dalej Instrukcjami), s. 19

Uwzględniono główne wskaźniki efektywności i czynniki, które wpłynęły na wyniki finansowe organizacji w roku sprawozdawczym.

Ponieważ istnieje wiele różnych sposobów obliczania tych samych współczynników, właściwe wydaje się ujawnienie w tekście zastosowanej procedury obliczeniowej. Jedną z metod kalkulacji może być zatwierdzony Regulamin przeprowadzania analizy finansowej przez kierownika arbitrażu.

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca 2003 r. N 367

4. Objaśnienia do istotnych pozycji sprawozdań księgowych

Informacje są ujawniane, jeżeli są znaczące i nie zostały ujawnione w formie sprawozdania finansowego.

Procedura ujawniania – zgodnie z wymogami odpowiednich działów PBU („Ujawnianie informacji w raportowaniu”)

RAS dla różnych pozycji księgowych RAS 5/01, klauzula 27

Wyjaśnień i interpretacji można dostarczyć nie tylko do istotnych wskaźników bilansowych, ale również do rachunku zysków i strat. Przykładowo w przypadku zapasów ujawnieniu podlegają co najmniej następujące informacje z uwzględnieniem istotności: o metodach wyceny zapasów w podziale na ich grupy (rodzaje); o konsekwencjach zmian w metodach szacowania zapasów; na koszt zastawionych zapasów; w sprawie wielkości i ruchu rezerw na amortyzację środków trwałych.

Nieistotne pozycje sprawozdawcze nie mogą być ujawniane.

2) Obowiązkowe wymogi ustanowione przez prawo, których odzwierciedlenie zależy od występowania określonych faktów działalności gospodarczej.

5. Zmiana salda otwarcia

Dane na koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego.

Dane na początek okresu sprawozdawczego.

PBU 4/99, s. 9

Zasadniczo salda otwarcia rachunków księgowych na początku roku sprawozdawczego muszą odpowiadać danym, które zostały odzwierciedlone w bilansie za ostatni rok w kolumnie „Na koniec okresu sprawozdawczego”.

Jeżeli z jakiegoś powodu salda otwarcia okresu sprawozdawczego nie odpowiadają danym na koniec poprzedniego okresu, podaje się wyjaśnienia.

Przyczyną zmiany bilansów otwarcia mogą być zmiany w treści raportowania i jego formie, wprowadzenie nowego RAS, reorganizacja organizacji (w formie przystąpienia, połączenia, wydzielenia i podziału)

6. Uwarunkowane fakty działalności gospodarczej

W przypadku każdego zobowiązania warunkowego ujawniane są następujące informacje:

*krótki opis charakteru zobowiązania oraz przewidywany termin jego wykonania; *krótki opis niepewności, które istnieją w odniesieniu do okresu świadczenia i kwoty zobowiązania.

Dla każdej rezerwy utworzonej w związku ze skutkami okoliczności warunkowej dodatkowo ujawniane są następujące informacje:

* wysokość rezerwy na początek i koniec okresu sprawozdawczego;

* kwota odpisanej rezerwy w okresie sprawozdawczym w związku z uznaniem przez organizację zobowiązania wcześniej uznanego za warunkowe zgodnie z paragrafem 11 PBU 4/99;

* niewykorzystana (przeciążona) kwota rezerwy, odniesiona w okresie sprawozdawczym na inne dochody organizacji.

PBU 8/01, ust. 4

Informacje o faktach warunkowych i rezerwach utworzonych w związku ze skutkami zdarzenia warunkowego mogą być ujawnione przez grupy jednorodnych zobowiązań warunkowych lub rezerw utworzonych w związku z jednorodnymi warunkowymi faktami prowadzenia działalności gospodarczej, na przykład w związku z wystawionymi zobowiązaniami gwarancyjnymi organizacji , spory sądowe.

Informacje o dostępności i wysokości gwarancji wystawionych przez organizację, zobowiązaniach wynikających z weksli rozliczanych (zdyskontowanych) przez organizację oraz innych podobnych zobowiązań przyjętych przez organizację, co do zasady, ujawnia się w nocie wyjaśniającej do finansów organizacji sprawozdania za okres sprawozdawczy, niezależnie od stopnia prawdopodobieństwa wystąpienia konsekwencji takiej działalności gospodarczej.

Informacje o aktywach warunkowych ujawnia się w nocie objaśniającej sprawozdanie finansowe organizacji za okres sprawozdawczy, jeżeli istnieje duże lub bardzo duże prawdopodobieństwo ich otrzymania przez organizację;

jednocześnie aktywa warunkowe nie są uwzględniane w bilansie okresu sprawozdawczego, a w księgowości syntetycznej i analitycznej okresu sprawozdawczego nie są dokonywane żadne zapisy księgowe.

7. Wspólne działania

Cel wspólnej działalności (wytwarzanie produktów, wykonywanie pracy, świadczenie usług itp.) i wkład w nią.

Sposób uzyskiwania korzyści ekonomicznej lub dochodu (wspólna działalność, wspólne aktywa, wspólne działania).

Wartość aktywów i zobowiązań dotyczących wspólnego przedsięwzięcia.

Kwoty przychodów, kosztów, zysku lub straty odnoszące się do wspólnego przedsięwzięcia.

Ujawnianie informacji o wspólnych aktywach.

Ujawnianie informacji o wspólnych działaniach.

PBU 20/03, ust. 8, 11, 16, 22, 23, 24

Podczas ujawniania informacji zaleca się stosowanie zasad ich izolacji, ustanowionych przez RAS 12/2000 „Informacje według segmentów”.

Oznacza to, że w celu ustalenia, czy informacja podlega ujawnieniu, czy nie, wskazane jest przestrzeganie postanowień klauzuli 9 PBU 12/2000.

Ujawnienie informacji w nocie objaśniającej wspólne działania uzależnione jest od formy, w jakiej jest dokonywane.

8. Objaśnienia dotyczące działalności zaniechanej

Opis działalności zaniechanej, wartość aktywów i zobowiązań jednostki, które mają zostać zbyte lub uregulowane w ramach zakończenia działalności.

Kwoty przychodów, kosztów, zysków lub strat przed opodatkowaniem, a także wysokość naliczonego podatku dochodowego związanego z działalnością zaniechaną.

Przepływy pieniężne dotyczące działalności zaniechanej, w kontekście działalności bieżącej, inwestycyjnej i finansowej w bieżącym okresie sprawozdawczym.

Kwoty przychodów i kosztów, zysków i strat oraz przepływów pieniężnych związanych z działalnością zaniechaną mogą być odzwierciedlone odpowiednio w rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych.

9. Informacje według segmentów

W ramach podstawowej informacji o segmencie sprawozdawczym w sprawozdaniu finansowym ujawniane są następujące wskaźniki dotyczące segmentu sprawozdawczego:

*całkowite przychody, obejmujące sprzedaż do klientów zewnętrznych oraz transakcje z innymi segmentami;

*wynik finansowy (zysk lub strata);

Listę segmentów, o których informacje ujawnia się w sprawozdaniu finansowym, organizacja ustala samodzielnie na podstawie swojej struktury organizacyjnej i zarządczej.

Listę segmentów sprawozdawczych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym ustala organizacja, której powierzono sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

*całkowita wartość bilansowa aktywów;

*całkowita kwota zobowiązań;

*łączna wartość inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne;

*łączna kwota amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych;

*całkowity udział w zysku (stracie) netto jednostek stowarzyszonych i zależnych, wspólnych działań, a także łączna kwota inwestycji w tych jednostkach stowarzyszonych i wspólnych działaniach

10. Objaśnienia zdarzeń po dniu sprawozdawczym

Krótki opis charakteru zdarzenia po dniu bilansowym.

Ocena skutków zdarzenia po dniu sprawozdawczym w ujęciu pieniężnym.

PBU 7/98, s. 11

Jeżeli nie można ocenić zdarzenia, w nocie wyjaśniającej należy wyjaśnić przyczynę.

Zdarzenie po dniu bilansowym uznaje się za znaczące, jeżeli użytkownicy sprawozdania finansowego bez wiedzy o nim nie mogą wiarygodnie ocenić sytuacji finansowej, przepływów pieniężnych lub wyników działalności organizacji.

Istotność zdarzenia po dniu sprawozdawczym organizacja ustala samodzielnie w oparciu o wymogi przepisów o rachunkowości.

11. Informacje o transakcjach z podmiotami powiązanymi

Charakter relacji z każdym partnerem.

Rodzaje transakcji z każdym partnerem.

Wolumen transakcji każdego rodzaju w wartościach bezwzględnych i względnych za okres sprawozdawczy i okres poprzedzający okres sprawozdawczy.

Wskaźniki kosztów dla transakcji niezakończonych na początku i na końcu okresu sprawozdawczego z każdym podmiotem stowarzyszonym.

Metody ustalania ceny stosowane dla każdego rodzaju transakcji z każdym partnerem.

Lista podmiotów stowarzyszonych, o których informacje są ujawniane w sprawozdaniach finansowych organizacji, ustalana jest samodzielnie przez organizację sporządzającą sprawozdania finansowe, na podstawie PBU 11/2000, w oparciu o treść relacji pomiędzy organizacją a podmiotem stowarzyszonym, z uwzględnieniem wymogu pierwszeństwa treści nad formą.

Informacje o podmiotach stowarzyszonych powinny być przedstawione w sposób jasny i kompletny, tak aby zainteresowani użytkownicy sprawozdań finansowych zrozumieli charakter i treść relacji i transakcji z podmiotami powiązanymi.

Jeżeli organizacja lub osoba kontroluje inną organizację lub organizacja jest kontrolowana (bezpośrednio lub za pośrednictwem organizacji trzecich) przez ten sam podmiot prawny lub tę samą osobę (tę samą grupę osób), wówczas charakter relacji między nimi podlega opisowi w sprawozdaniach finansowych niezależnie od tego, czy w okresie sprawozdawczym wystąpiły między nimi transakcje.

12. Objaśnienia dotyczące pomocy publicznej

Rodzaj i wysokość środków budżetowych ujętych w rachunkowości w roku sprawozdawczym.

Cel i kwota kredytów budżetowych.

Charakter innych form pomocy rządowej, z których jednostka czerpie bezpośrednio korzyści ekonomiczne.

Niespełnione na dzień sprawozdawczy warunki dotyczące zapewnienia środków budżetowych i związanych z nimi zobowiązań warunkowych oraz aktywów warunkowych

PBU 13/2000, s. 22

13. Inne wyjaśnienia

Ujawnione informacje:

*o nadzwyczajnych faktach prowadzenia działalności gospodarczej i ich skutkach dla okresu sprawozdawczego oraz okresu poprzedzającego okres sprawozdawczy

*o wszelkich wystawionych zabezpieczeniach zobowiązań i płatności organizacji za okres sprawozdawczy i okres poprzedzający sprawozdawczość

* o wszelkich otrzymanych zabezpieczeniach zobowiązań i płatności organizacji za okres sprawozdawczy oraz okres poprzedzający i sprawozdawczy

*o decyzjach opartych na wynikach rozpatrzenia rocznych sprawozdań finansowych i podziału zysku netto.

PBU 4/99, paragrafy 10, 27, Instrukcje, paragraf 19