Plan kont 66 konto. Księgowanie kredytów i pożyczek. Spłata pożyczki krótkoterminowej

Pożyczki udzielane przez organizację są inwestycjami finansowymi. Księgowość udzielonych pożyczek prowadzona jest na rachunku 58 „Inwestycje finansowe”. Udzielone pożyczki są odzwierciedlane w obciążeniu rachunku 58 w korespondencji z rachunkiem 51 lub innymi odpowiednimi rachunkami. Spłata pożyczki odzwierciedlana jest poprzez odwrotne księgowanie.

Dla celów rozliczeń podatkowych zgodnie z klauzula 6 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Odsetki naleŜne z tytułu umów kredytowych ujmowane są jako przychód na koniec kaŜdego okresu sprawozdawczego (w przypadku, gdy okres obowiązywania umowy przekracza kwartał).

Debet 58 Kredyt 51- Udzielono pożyczki.

Kwartalnie (miesięcznie)

Debet 58 Kredyt 91- Naliczono odsetki należne z tytułu umowy kredytu;

Debet 51 Kredyt 58- Odsetki od pożyczki wpłynęły na rachunek bieżący;

Debet 51 Kredyt 58- Spłata pożyczki jest odzwierciedlona.

Księgowość kredytobiorcy

Pożyczki dzielimy na krótkoterminowe (z okresem spłaty nie dłuższym niż 12 miesięcy) i długoterminowe (powyżej 12 miesięcy). Do rozliczeń kredytów krótkoterminowych w planie kont przewidziano rachunek 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”; do rozliczania kredytów długoterminowych rachunek 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”. Pożyczki długoterminowe można zaksięgować na rachunku 67 do terminu zapadalności lub przenieść na rachunek 66 po upływie 365 dni do terminu zapadalności.

Debet 51 (50,52) Kredyt 66 (67)- Otrzymano pożyczkę w rublach (w walucie obcej);

Debet 10 Kredyt 66 (67)- Otrzymał pożyczkę w postaci aktywów materialnych;

Debet 41 Kredyt 66 (67) Otrzymano pożyczkę w formie towaru;

Debet 66 (67) Kredyt 51 (50,52)- Spłata pożyczki jest odzwierciedlona;

Debet 66 (67) Kredyt 10- Spłata pożyczki jest odzwierciedlona;

Debet 66 (67) Kredyt 41- Spłata pożyczki jest odzwierciedlona.

Do tych rachunków tworzone są subkonta, na których ewidencjonowane są koszty związane z uzyskaniem i wykorzystaniem pożyczonych środków. Są to przede wszystkim odsetki od pożyczek; oprócz odsetek wydatki obejmują dodatkowe koszty związane z uzyskaniem pożyczonych środków (doradztwo, usługi informacyjne, reprodukcję dokumentów itp. itp.), a także różnice kursowe. Co do zasady odsetki od pożyczek zalicza się do kosztów okresu, którego dotyczą. Istnieją dwa wyjątki od tej reguły.

W pierwszym przypadku pożyczone środki przeznaczane są na zaliczkę na zakup zapasów, towarów, robót i usług. Jednocześnie odsetki naliczone przed otrzymaniem zwiększają należności z tytułu ich wcześniejszej spłaty. Co do zasady brane są pod uwagę odsetki naliczone po ich otrzymaniu.

Debet 51 Kredyt 66- Otrzymana pożyczka;

Dokonano przedpłaty za zapasy;

Konto debetowe 60 „Wydane zaliczki” Konto debetowe 60 „Odsetki od kredytów”- Odsetki naliczone od pożyczki (do momentu otrzymania zabezpieczenia);

Konto debetowe 60 „Odsetki od pożyczek” Kredyt 51

Debet 10 Kredyt 60- Zapasy otrzymane od dostawcy;

Debet 19 Kredyt 60- VAT jest uwzględniany w otrzymanych zapasach;

Zaliczka zaksięgowana;

Debet 68 Kredyt 19- Zaakceptowano do odliczenia podatku VAT;

Konto Debet 91 Kredyt 66 „Odsetki od pożyczek”- Odsetki od pożyczki (po kapitalizacji zapasów);

Konto debetowe 66 „Odsetki od pożyczek Kredyt 51- Zapłacono odsetki od pożyczki;

Debet 66 Kredyt 51- Spłata pożyczki jest odzwierciedlona.

W drugim przypadku pożyczone środki przeznaczane są na zakup lub budowę aktywów inwestycyjnych, które podlegają amortyzacji. W takim przypadku koszt obsługi kredytu wliczany jest do początkowego kosztu tego aktywa.

Aby wliczyć koszty do kosztu początkowego, należy jednak spełnić szereg warunków:

1. Organizacja musi mieć pewność, że składnik aktywów przyniesie w przyszłości korzyści ekonomiczne lub będzie wykorzystywany na potrzeby zarządzania;
2. Organizacja pożyczkobiorcy ponosi wszystkie koszty nabycia i budowy składnika aktywów;
3. Do czasu uwzględnienia kosztów prace muszą się już rozpocząć;
4. Koszty obsługi kredytu zostały już poniesione.

Debet 51 Kredyt 66- Otrzymana pożyczka;

Konto debetowe 60 „Wydane zaliczki” Kredyt 51- Dostawcy zapłacono zaliczkę;

Debet 08 Kredyt 60- Otrzymano od dostawcy środek trwały;

Debet 19 Kredyt 60- uwzględniony podatek VAT;

Debet" 60 Kredyt 60 s/ac "Wydane zaliczki"- Zaliczka zaksięgowana;

Debet 68 Kredyt 19- dopuszczony do odliczenia podatku VAT;

Konto debetowe 08 Kredyt 66 „Odsetki od pożyczek”- Odsetki naliczone od pożyczki (przed uruchomieniem środka trwałego);

Odsetki od pożyczki zostały zapłacone;

Debet 01 Kredyt 08- Oddano do użytku obiekt środków trwałych;

Debet 91 Kredyt 66 „Odsetki od pożyczek”- Odsetki naliczone od pożyczki;

Konto debetowe 66 „Odsetki od pożyczek” Kredyt 51- Zapłacono odsetki od pożyczki;

Debet 66 Kredyt 51- Spłata pożyczki jest odzwierciedlona.

W praktyce ma miejsce sytuacja, gdy organizacja kupuje lub buduje środki trwałe za pomocą pożyczonych środków, które otrzymała na inne cele. W takim przypadku koszty korzystania z pożyczki wliczane są do kosztu początkowego obiektu i przeliczane według stawki średnioważonej.

Średnią ważoną stopę oblicza się jako stosunek kosztów kredytów niezwiązanych z nabyciem składnika aktywów inwestycyjnych do średniej ważonej kwoty tych kredytów, które nie zostały spłacone w okresie sprawozdawczym.

Średnią ważoną kwotę kredytów niespłaconych w okresie sprawozdawczym ustala się poprzez zsumowanie sald kredytów niespłaconych na pierwszy dzień każdego miesiąca kalendarzowego okresu sprawozdawczego i podzielenie otrzymanej kwoty przez liczbę miesięcy okresu sprawozdawczego.

Rachunek 66 rachunkowości to rachunek pasywny „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”, służący do rozliczania krótkoterminowych kredytów i pożyczek otrzymanych na okres do jednego roku, a także odsetek od nich. Korzystając ze standardowych zapisów, rozważymy specyfikę korzystania z konta 66, jego subkonta, a także przykłady odzwierciedlenia transakcji w celu rozliczenia odsetek od pożyczki krótkoterminowej i uwzględnienia dodatnich różnic kursowych na rachunku 66.

Subkonta rachunku „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” zostały zaprezentowane poniżej na rysunku:

To konto księgowe jest pasywne, więc jego wzrost jest odzwierciedlany jako kredyt, a jego spadek jest rejestrowany jako debet. Innymi słowy, obciążenie rachunku odzwierciedla spłatę kredytów i pożyczek, a kredyt odzwierciedla ich otrzymanie. Saldo pożyczki na rachunku 66 pokazuje saldo długu.

Rachunkowość analityczna dla konta 66 prowadzona jest według rodzaju:

• Kredyty i pożyczki (oddzielne rachunki);
• Organizacje kredytowe, w tym te, które prowadzą księgowanie (dyskontowanie) rachunków lub innych zobowiązań dłużnych;
• Innym pożyczkodawcom, którzy udzielili kredytów lub pożyczek (szuflady).

Kwoty naliczonych odsetek rozliczane są odrębnie.

Rozliczenia transakcji (dyskonta) weksli z organizacją w ramach grupy powiązanych ze sobą spółek, o działalności których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, przeprowadzane są oddzielnie.

Typowe wpisy dotyczące kredytów i pożyczek krótkoterminowych

Konta korespondencyjne 66 i główne zapisy księgowe dla konta są utworzone w tabeli:

Przykłady księgowań dla konta 66

Przykład 1. Księgowania odzwierciedlające dodatnie różnice kursowe dotyczące pożyczki

Załóżmy, że na podstawie umowy pożyczki „Vesna” otrzymała środki od JSC „Leto” na 1 miesiąc. Kwota pożyczki wynosi 1000,00 dolarów amerykańskich, a wszystkie płatności dokonywane są w rublach. Kurs dolara amerykańskiego w dniu otrzymania pożyczki wynosi 58,30 rubli/USD, w dniu spłaty – 59,40 rubli/USD.

Księgowy Vesna LLC wygenerował następujące wpisy dla konta 66:

Przykład 2. Odbicie odsetek od pożyczki krótkoterminowej na rachunku 66.04

Leto LLC otrzymała pożyczkę w wysokości 110 000 rubli. na poziomie 9% rocznie. Odsetek:

1. kwiecień 2016 (15 dni) – 412,50 rubli;
2. Maj 2016 — 825 rubli;
3. Czerwiec 2016 (10 dni) - 275 rub. Spłata pożyczki.

Księgowy Leto LLC wygenerował zapisy dla konta 66.04:

Konto 67 przeznaczone jest do gromadzenia informacji o kredytach i pożyczkach udzielonych na okres dłuższy niż 1 rok. Zawiera szczegółowe informacje na temat przekazanych kwot, naliczonych odsetek i procesu spłaty. Zobowiązania długoterminowe mogą powstawać na różne sposoby: przy emisji obligacji, udzielaniu pożyczki lub pożyczki, wystawianiu weksli. Każda z sytuacji znajduje swoje miejsce na koncie 67. Rozważmy rodzaje zobowiązań długoterminowych i organizację ich rachunkowości.

Rodzaje pożyczanych środków

Ustawodawstwo przewiduje dwa sposoby rejestracji prawnej przekazanych pożyczonych środków. Jest to umowa kredytu i umowa pożyczki. W ich zawieranie zaangażowane są dwie strony – pożyczkodawca i pożyczkobiorca. Dokonuje się prawnie ustalonej transakcji, zgodnie z którą pożyczkodawca przekazuje pożyczkobiorcy określoną ilość aktywów materialnych na określony czas. Po jego upływie pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pierwotną kwotę przekazanych środków oraz zapłacić odsetki (o ile zostały przewidziane w umowie). Po przeniesieniu przedmiotów wartościowych z pożyczkodawcy na pożyczkobiorcę umowę uważa się za zawartą.

W zależności od warunków umowy i kategorii osób, które w niej uczestniczą, wyróżnia się dwa główne rodzaje pożyczanych środków: kredyty i pożyczki. Razem tworzą one jeden z najważniejszych elementów tworzenia źródeł przedsiębiorczości. Pożyczone środki, podobnie jak środki własne, znacząco wpływają na dobrobyt i rozwój działalności gospodarczej osoby prawnej.

Rodzaje kredytów i pożyczek

Konto 67 zawiera informacje o różnych rodzajach pożyczanych środków. Łączy je jedynie okres zobowiązania, który wynosi co najmniej 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego. Pożyczki mogą mieć formę funduszy celowych, weksli lub obligacji. Główna różnica między tą metodą przyciągania aktywów polega na tym, że bank nie może działać jako pożyczkodawca. Pożyczka jest prawnie sformalizowaną transakcją, zgodnie z którą strony wyrażają zgodę na przeniesienie środków pieniężnych lub majątku na własność na warunkach zwrotu z zapłatą odsetek za użytkowanie lub bez. Taką umowę mogą zawrzeć osoby fizyczne i prawne, z wyjątkiem, jak już wspomniano, banków. Jednym ze sposobów pozyskania kredytów jest emisja papierów wartościowych (bony, obligacje, akcje).

Pożyczka to relacja między stronami, w ramach której przekazywane są środki pieniężne na warunkach pilności, płatności i spłaty. Tryb udzielania i spłaty pożyczek reguluje prawo. Prawa i obowiązki stron określa umowa pożyczki. Konto 67 zawiera informacje o pożyczkach długoterminowych i odsetkach od nich.

Charakterystyka konta 67

Rachunek ten uwzględniony jest w dziale VI Planu Standardowego, w którym zlokalizowane są rachunki grupy rozliczeniowej. Tworzone są w celu scharakteryzowania relacji z różnymi dłużnikami i wierzycielami. We współczesnej gospodarce przeciętnemu przedsiębiorstwu trudno jest zarządzać bez pożyczania środków finansowych. Często ten krok staje się „przełomem” w rozwoju przedsiębiorczości.

Konta 66 i 67 zostały utworzone specjalnie w celu rejestrowania transakcji dotyczących pożyczek i kredytów udzielonych spółce. Procedura organizacji ich rozliczania jest podobna, ale ma jedną istotną różnicę - czas trwania relacji między pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą. Rachunek 66 opisuje powiązanie stron pożyczek krótkoterminowych, czyli takich, które trwają krócej niż 12 miesięcy. Konto 67 przeznaczone jest do rozliczania transakcji długoterminowych występujących powyżej 12 miesięcy.

Ma strukturę pasywną, ponieważ salda rachunków na koniec miesiąca są odzwierciedlane jako część źródeł firmy. W przypadku pożyczki następuje wzrost pożyczonych środków (wzrost stanu zobowiązań), a w przypadku debetu następuje spadek zobowiązań dłużnych.

Rachunkowość analityczna

Konto 67 łączy w sobie wiele informacji: kwotę pożyczek według rodzaju, kwotę naliczonych odsetek, kary za opóźnienia w płatnościach. Aby uniknąć nieporozumień, należy nie tylko rozróżnić od siebie różne rodzaje zobowiązań długoterminowych, ale także zidentyfikować każdego wierzyciela z osobna. Przedsiębiorstwo, zgodnie z zaleceniami polityki rachunkowości w zakresie organizacji rachunkowości analitycznej dla rachunku 67, może otworzyć następujące subkonta:

• 67/1 „Pożyczki długoterminowe”;
• rachunek 67/2 „Pożyczki długoterminowe”;
• 67/3 „Odsetki od spłaty pożyczek i kredytów”;
• 67/4 „Grzywny i kary za spłatę kredytów i pożyczek”;
• 67/5 „Zaległe kredyty i pożyczki”;
• 67/6 „Pożyczki na emisję papierów wartościowych”;
• 67/7 „Pożyczki i kredyty dla pracowników”.

Dane znajdują odzwierciedlenie w zestawieniach zbiorczych, za pomocą których weryfikuje się dokładność rachunkowości analitycznej.

Transakcje debetowe

Zapisy w debecie rachunku 67 oznaczają zmniejszenie stanu zobowiązań z tytułu kredytów długoterminowych. W takim przypadku możliwych jest kilka scenariuszy:

1. Spłata pożyczki (pożyczki) poprzez przelew środków. Konta 51, 52, 55 zostaną ze sobą połączone.
2. Zakończenie zobowiązań po potrąceniu roszczeń wzajemnych tego samego rodzaju (Dt 67 Kt 62/76).
3. Przejście zadłużenia długoterminowego na krótkoterminowe, jeżeli do jego spłaty pozostało mniej niż 365 dni (Dt 67 Kt 66).
4. Wpisanie niespełnionego zobowiązania długoterminowego po upływie terminu przedawnienia do pozostałych dochodów (Dt 67 Kt 91,1).
5. Przeniesienie na pozostałe przychody dodatnich różnic kursowych z tytułu kredytu długoterminowego lub kredytu w walucie obcej.

Zatem kwoty wskazane w obciążeniu rachunku 67 zawsze oznaczają zmniejszenie kwoty zadłużenia z tytułu długoterminowej pożyczki lub kredytu.

Operacje pożyczkowe

Kredyt 67 rachunku pokazuje kwotę zadłużenia z tytułu kredytów i pożyczek udzielonych na okres dłuższy niż 1 rok. Szczególną uwagę należy zwrócić na przygotowanie zapisów dotyczących otrzymania kwot lub mienia zgodnie z umową pożyczki (użyczenia). Niezależnie od celu rejestracji kwota jest wskazana na koncie 67. Jednak określenie odpowiedniego konta jest nieco bardziej skomplikowane. Kwoty muszą zostać pobrane z rachunku aktywów, który można bezpośrednio przypisać do pożyczki lub kredytu.

Rozważmy typowe przypadki:

• rejestracja pożyczki na zakup nieruchomości lub rozpoczęcie budowy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08; w tym przypadku wydatki związane z uzyskaniem kredytu (pożyczki) i jego wykorzystaniem przypisuje się albo do rachunku 91.2, albo jako część początkowego kosztu środków trwałych (jeżeli naliczona jest od nich amortyzacja i spełnione są dodatkowe warunki);
• jeżeli pożyczka jest udzielana w formie nieruchomości, wówczas jej kwotę wpisuje się w obciążenie rachunków tej nieruchomości (10, 11, 41);
• środki pieniężne i bezgotówkowe otrzymane w związku z udzieleniem pożyczki długoterminowej wykazywane są w obciążeniu rachunków działu V (50, 51, 52, 55);
• w przypadku udzielenia kredytu lub pożyczki na pokrycie innych zobowiązań, kwoty te zapisywane są na tych rachunkach rozliczeniowych (60, 68, 76);
• wydatki związane z utrzymaniem pożyczki (kredytu) oraz nałożeniem kar i odsetek zalicza się do pozostałych kosztów;
• Ujemne różnice kursowe od kredytów i pożyczek w walutach obcych zalicza się również do kosztów operacyjnych.

Emisja obligacji

Emisja obligacji jest powszechnym sposobem uzyskania długoterminowego kredytu. Konto 67 do tych celów zawiera subkonto 67.6, które odzwierciedla informacje o emisji papierów wartościowych. Obligacje można wystawić na rynek po cenie wyższej niż ich wartość nominalna lub odwrotnie, po cenie niższej. W pierwszym przypadku księgowy zapisuje wartość nominalną na koncie 67, a nadwyżkę odpisuje na poczet przyszłych dochodów (kredyt na konto 98). Rachunek bieżący zazwyczaj z nimi koresponduje.

W przypadku sprzedaży obligacji po cenie obniżonej (z dyskontem) różnica jest równomiernie i stopniowo naliczana w okresie ich obrotu od kwot pozostałych dochodów. W związku z tą sytuacją przedsiębiorstwo może w swojej polityce rachunkowości zapisać klauzulę, zgodnie z którą dyskonto jest wstępnie uwzględniane w kosztach przyszłych okresów (debet 97). Następnie kwoty są stopniowo odpisywane jako inne wydatki w rachunku debetowym 91.2.

Odsetki, które emitent zobowiązuje się zapłacić właścicielom papierów wartościowych, są wykazywane osobno na odrębnym subkoncie i obejmują kwoty w kosztach operacyjnych (konto 91.2). Lub uwzględnia się je podobnie jak w poprzednim przypadku w ramach rozliczeń międzyokresowych kosztów ze stopniowym odpisywaniem na konto 91.2.

pożyczki bankowe

Konto 67.1 zawiera informacje o udzielonych pożyczkach długoterminowych. Po otrzymaniu środków kwoty są zapisywane na koncie 67,1 i obciążane kontami, na które zostały wysłane. Transakcje opisujące tę operację są następujące:

• Dt 50–55 Kt 67,1 – zaliczenie otrzymane/uznane.
• Dt 60 Kt 67.1 – zadłużenie wobec dostawców spłacane jest z wpływów z pożyczki lub pożyczka służy do przedpłaty dostawcy.
• Dt 68 Kt 67,1 – zadłużenie budżetu pokryte jest pożyczką.
• Dt 76 Kt 67,1 – dług wobec innego wierzyciela spłaca się za pomocą pożyczki.

Pożyczkę długoterminową (konto 67) spłaca się jeszcze prostszymi zapisami. Aby to zrobić, konto jest obciążane w korespondencji z rachunkami kasowymi (51–55). Za skorzystanie z pożyczki naliczane są odsetki za pomocą rachunku 91.2, a płatność następuje w taki sam sposób, jak spłata zadłużenia.

Ubieganie się o pożyczkę dla pracowników

Pożyczki udzielane pracownikom na cele budownictwa mieszkaniowego i inne potrzeby są odzwierciedlane na odrębnym subkoncie (zgodnie z warunkami niniejszego art. 67 ust. 7). Organizacja rejestruje kwoty otrzymane na kredyt 67,7 w korespondencji z rachunkami gotówkowymi. Po udzieleniu pożyczki personelowi księguje się Dt 73 Kt 51 (50). Środki wniesione przez pracownika na spłatę zadłużenia są uwzględniane w debecie 73. Firma „zamyka” pożyczkę z księgowaniem Dt 67,7 Kt 51.

Kapitał każdego przedsiębiorstwa to nic innego jak połączenie środków pożyczonych i własnych. Prowadzenie efektywnej działalności gospodarczej jest niemal niemożliwe bez pożyczek przyczyniających się do rozwoju przedsiębiorstwa. Pozyskiwanie środków o charakterze długoterminowym realizowane jest głównie na inwestycje, modernizację, budowę lub nabycie środków trwałych. Kwoty, odsetki i kary z nimi związane znajdują odzwierciedlenie na koncie 67, którego zasady utrzymania zostały szczegółowo omówione w artykule.

Aby zapewnić sprawne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, konieczne jest posiadanie kapitał obrotowy. Firmy często uciekają się do pozyskiwania kapitału z zewnątrz. Nie zawsze wynika to z braku własnego kapitału obrotowego; czasami korzystniejsze jest wykorzystanie kapitału pożyczonego niż własnego.

Fundusze na potrzeby przedsiębiorstwa można pozyskiwać za pośrednictwem pożyczki. Pożyczka to kwota pożyczonego kapitału otrzymana w trybie pilności i spłaty. Występują w trzech rodzajach ze względu na okres spłaty: krótkoterminowe (do roku), średnioterminowe (1-6 lat), długoterminowe (powyżej 6 lat).

Fundusze krótkoterminowe są najczęściej pozyskiwane na bieżące potrzeby przedsiębiorstwa w celu utrzymania obiegu kapitału obrotowego. Wystawiając weksle, możesz zapłacić za wysłane towary lub świadczone usługi. Fundusze można nabywać w walucie krajowej lub obcej.

Kwoty poszczególnych kategorii walutowych rejestrowane są oddzielnie. Operacje mające na celu pozyskanie pożyczek krótkoterminowych podlegają księgowaniu i są wyświetlane Konto 66 „Krótkoterminowe kredyty i pożyczki”.

Ramy prawne i monitorowanie analityczne

Regulacje regulacyjne dotyczące odzwierciedlania umów na okres do 12 miesięcy przeprowadzane są na podstawie rozporządzeń i instrukcji Ministerstwa Finansów i Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. Kontrola informacji o koncie odbywa się osobno dla każdego rodzaju pożyczki, dla organizacji, które udzieliły pożyczek (banki, organizacje kredytowe, dostawcy). Jeżeli wystawiono weksle, monitoring prowadzony jest dla każdego z nich odrębnie.

Liczba 66 już jest sekcja Planu kont nr 6 „Obliczenia”. Służy do podsumowywania transakcji informacyjnych i kontrolnych dotyczących kredytów krótkoterminowych. O tym, czy konto w bilansie zostanie przypisane do części aktywnej, czy pasywnej, decydują transakcje, które są na nim przeprowadzane.

NA aktywny odzwierciedla to, co należy do firmy, oraz bierny— z czego powstają aktywa. Na tej podstawie możemy stwierdzić, że konto jest pasywne, a kwoty na nim znajdują odzwierciedlenie w sekcji 5 bilansu.

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego nie podlega on zamknięciu, jeżeli występuje saldo kredytowe. Konserwacja trwa, dopóki saldo na niej nie będzie równe zero.

Debet i kredyt

Debet 66 odzwierciedla transakcje mające na celu spłatę kwot wynikających z umów o terminie zapadalności do 12 miesięcy. W pożyczce wykazano transakcje polegające na otrzymaniu przez spółkę kwot pożyczki krótkoterminowej.

W zależności od tego, skąd pochodzą środki na spłatę pożyczek, może działać na zasadzie debetu w połączeniu z rachunkami 55, 52, 50, 51. Aby wyraźnie oddzielić źródła pożyczek, do analizy zapisu wykorzystywane są wpisy debetowe 62, 76 -od odsetek od pożyczki, różnicy kosztu większej ilości pieniędzy lub różnic kursowych, używane jest konto 91.

Pożyczka odpowiada rachunkom w zależności od tego, dokąd przesłano pożyczone środki: na środki trwałe (07, 08, 11, 10,), na szybko sprzedane aktywa (50, 55, 52, 51), rozliczenia z kontrahentami (60,76 ), uzupełnienie kapitału rezerwowego (82) itp.

Balansować

Wyświetla się saldo pozycji „Krótkoterminowe pożyczki i kredyty”. wysokość zadłużenia spółki wobec wierzycieli. Jeśli w okresie sprawozdawczym nastąpi ruch na rachunku, wówczas debet i kredyt będą odzwierciedlać kwoty otrzymanych i spłaconych środków.

Bilans otwarcia może wynosić zero, co oznacza, że spółka nie posiada pożyczonych środków. Jeżeli kwota jest wykazana w bilansie otwarcia, oznacza to, że firma nie spłaciła pożyczki. Choć okres obowiązywania umów wynosi 12 miesięcy, często zdarzają się przypadki salda kredytowego.

Saldo to będzie się utrzymywać do czasu spłaty pożyczki. W celu ujawnienia informacji o transakcjach sporządzany jest bilans.

Główne subkonta

Utrzymuje się rachunkowość analityczną dla konta 66 ściśle według subkont. Wynika to z faktu, że dla każdego rodzaju kredytu należy prowadzić odrębną ewidencję. Poniżej znajdują się najpopularniejsze, które można otworzyć za pomocą konta 66.

66.01 - pożyczki krótkoterminowe. Subkonto to odzwierciedla kwoty pożyczone przez przedsiębiorstwo. W przypadku debetu odpowiada rachunkom 50, 51, 52, 55 itd. W przypadku kredytu możliwe są wpisy z 55, 51 itd. Na subkoncie 66.02 odzwierciedlane są naliczone od nich odsetki.

66.03 - pożyczki krótkoterminowe. Pokazuje środki pozyskane w drodze wystawienia weksli. Działa w połączeniu z obciążeniami 51, 91 itp. Podczas spłacania rachunków działa z kontami odzwierciedlającymi należności. NA 66.04 Odzwierciedlone są odsetki od weksli i transakcji związanych z rachunkami pieniężnymi.

Jeżeli organizacja otrzymała środki w walucie obcej, uwzględniane są następujące kwoty:

• 66.21 – operacje na kredytach walutowych;
• 66.22 – odsetki od kredytów walutowych;
• 66.23 – transakcje dotyczące kredytów w walutach obcych
• 66.24 - zainteresowanie nimi.

Publikowanie przykładów

Przykład 1. Pozyskiwanie pożyczonych środków. Przedsiębiorstwo LLC „Manufactura” otrzymało kwotę 500 000 rubli. Odsetki naliczane są miesięcznie - 20%. Okres kredytowania wynosi 12 miesięcy. W księgowości sytuacja ta będzie wyglądać następująco:

1. Dt 51 Kt 66 (66.01)– przelew otrzymanej kwoty – 500 000 rubli.
2. Dt 91,01 Kt 66 (66,02)– odsetki za użytkowanie miesięcznie – 8333 rubli. Księgowanie to odbywa się co miesiąc do momentu uiszczenia całości otrzymanej kwoty.

Po zamknięciu umowy pożyczki następuje księgowanie Pwt 66 Kt 51 za kwotę ciała 500 000 rubli. i 100 000 rubli. procentowo.

Przykład 2. Odbicie dodatniej różnicy kursowej. Veterok LLC otrzymała pożyczkę w dolarach amerykańskich. Kwota pożyczki – 3000 dolarów. Okres obowiązywania umowy wynosi 2 miesiące przy stawce 8% miesięcznie. Kurs w dniu otrzymania wynosi 55,01, w pierwszym miesiącu – 54,86, w drugim – 54,43. Płatności dokonywane są w rublach.

Dokonano następujących transakcji:

1. Dt 51 KT 66 (66.21)— 55,01 * 3000 = 165030 rub.
2. Dt 91 Kt 66 (66,22)— 3000 * 8% / 2 = 120 * 54,86 = 6583,2 rub.
3. Pwt 91,01 Kt 66 — 225.
4. Dt 91 Kt 66 (66,22) — 120 * 54,43 = 6531,6.
5. Pwt 91,01 Kt 66 — 870.
6. Pwt 66 Kt 51 — 177274,8.

W tym przypadku różnica kursowa wyniosła 1095 rubli. i została ujęta w pozycji przychody nieoperacyjne.

Przykład 3. Odbicie emisji obligacji na rynku pierwotnym. Ajax LLC wyemitowała obligacje na rynku pierwotnym. Wartość nominalna obligacji wynosi 20 rubli. Cena za pierwsze miejsce wynosi 100% kwoty. W rachunkowości znajduje to odzwierciedlenie w następującej formie: Pwt 51 Kt 66– 20 rubli.

Jeżeli cena za pierwsze miejsce jest niższa lub wyższa od wartości nominalnej, wówczas taka różnica znajduje odzwierciedlenie odpowiednio w zestawach 97 i 98.

Przykład 4. Emisja obligacji na rynku wtórnym. Ajax LLC sprzedaje obligacje na rynku wtórnym, kosztując 45 rubli. Ich nominał wynosi 20 rubli. Okres stażu wynosi 1 rok.

1. Pwt 51 Kt 66– 20 rubli.
2. Pwt 51 Kt 98– 20 rubli.
3. Pwt 98 Kt 91.1– 2 pocierać. 8 kopiejek (co miesiąc aż do zakończenia okresu stażu).

Jeżeli wartość obligacji jest niższa od nominalnej, różnica doliczana jest dodatkowo w ciężar rachunku 91 przez cały okres lokowania.

Przykład 5. Emisja obligacji z zyskiem. Ajax LLC wyemitował obligacje o wartości nominalnej 50 rubli. Płatności dokonywane są dwa razy w roku. Rentowność - 25%. Płatności od dochodów z kuponów - raz w roku.

Co miesiąc publikujemy: Pwt 91 Kt 66– 12 rubli. 50 kopiejek

Raz w roku naliczamy dochód z kuponów: Pwt 66 Kt 51– 12 rubli. 50 kopiejek.

Przykład 6. Nabywanie akcji za pomocą obligacji. Jeżeli obligacje zostały wyemitowane przez spółkę akcyjną i nie zostały spłacone w terminie, wówczas spółka akcyjna może zaoferować członkostwo założycieli w zamian za spłatę (wymiana obligacji na akcje).

Ajax LLC wyemitował obligacje w wysokości 40 rubli. Nie zostały spłacone w terminie. Obligatariusz został zaproszony do zarządu spółki.

1. Pwt 51 Kt 66 – 40.
2. Pwt 66 Kt 75 – 40.

Przykład 7. Wliczenie odsetek w koszt sprzętu. Brik LLC otrzymała pożyczkę na przeznaczenie w wysokości 400 000 rubli. Za te pieniądze zakupiono sprzęt. Okres spłaty - 1 miesiąc. Oprocentowanie naliczane jest miesięcznie – 10%. Przypisanie odsetek do kosztu sprzętu będzie wyglądać następująco: Pwt 08 Kt 66– 40 000 rubli.

Przykład 8. Spłata zadłużenia poprzez wysyłkę materiałów. Mikhelson LLC otrzymała 100 000 od Trading LLC. Okres zwrotu wynosi 1 miesiąc. Kwota za wykorzystanie pieniędzy wynosi 12 000 rubli. Zwrot pieniędzy nie został dokonany w terminie. Zdecydowano o wysłaniu materiałów za tę kwotę: Dt 66 Kt 10.1– 112 000 rub.

Pozyskiwanie środków z zewnątrz pozwala przedsiębiorstwom na szybkie pozyskanie zbywalnego majątku na bieżące potrzeby i opłacenie towarów lub usług niezbędnych do normalnego życia. Ten świetne narzędzie do efektywnego biznesu. Konto 66 charakteryzuje wypłacalność przedsiębiorstwa przy przeprowadzaniu audytów w celu uzyskania środków na dłuższy okres.

Lekcja wideo na koncie 66 w rachunkowości została przedstawiona poniżej.

Konto 66 w rachunkowości służy do odzwierciedlania informacji o pożyczkach firmy. Pokazuje przepływ środków przyjętych przez organizację na okres nieprzekraczający 12 miesięcy. Następnie zostaną przedstawione porady księgowe dotyczące tego artykułu.

Odbicie kwot

Środki otrzymane przez przedsiębiorcę za okres krótszy niż 12 miesięcy zaliczane są na rachunek 66 (pożyczka). Obciążane są następujące pozycje:

• „Kasa” (liczba 50).
• „Rozliczenia z wykonawcami/dostawcami” (konto 60).
• „R/s” (liczba 51).
• „Konta specjalne” (konto 55).
• „Rachunki walutowe” (konto 52).

Przesunięcia kwot obligacji (konsultacje księgowe)

Środki pozyskane w wyniku emisji i plasowania tych papierów wartościowych wykazywane są oddzielnie. Jeżeli cena plasowania obligacji jest wyższa od ich wartości nominalnej, wówczas zapis następuje według rachunku DB. 51. W tym przypadku kredytowane są konta 66 i 98. Te ostatnie odzwierciedlają dochody z nadchodzących okresów. Zabezpieczenia według wartości nominalnej uwzględnia się w art. „Pożyczki krótkoterminowe” (konto 66). Konto 98 odzwierciedla kwotę nadwyżki kosztu umieszczenia nad wartością nominalną. Środki te są odpisywane równomiernie w okresie obrotu obligacji na rachunku. 91. Ta ostatnia pokazuje inne wydatki/dochody. W przypadku plasowania papierów wartościowych po koszcie niższym niż ich wartość nominalna różnica doliczana jest równomiernie przez cały okres obiegu na rachunku CD. 66 w db sch. 91.

Oddzielne odbicie funduszy

Odsetki od otrzymanych pożyczek przekazywane są do Kd na rachunek 66. Z rachunku dokonywane są księgowania. 91. Naliczone odsetki wykazywane są osobno. Konto 66 w księgowości jest obciążane kwotą spłacanych zobowiązań. Ewidencja obejmuje pozycje rejestrujące przepływ środków pieniężnych. Kwoty na nich są odzwierciedlone zgodnie z Kd. Zobowiązania nieterminowo ujmowane są oddzielnie. Analityka prowadzona jest według rodzajów pożyczek i kredytów, organizacji finansowych, które ich udzieliły.

Rabat

Rozliczenia z firmami kredytowymi z tytułu rozliczania weksli i innych zobowiązań dłużnych, których okres spłaty nie przekracza 12 miesięcy, są odzwierciedlane na odrębnym subkoncie. Posiadacz weksla wskazuje nominał według Kd. Odpowiedni numer konta to 51 lub 52 i 91. Pierwsze dwa odzwierciedlają faktycznie otrzymaną kwotę, ostatni odzwierciedla odsetki zapłacone przez organizację. Zamknięcie transakcji następuje na podstawie powiadomienia od firmy finansowej o dokonaniu płatności.

Kwota płatności przekazywana jest w DB na konto 66 w księgowości. Wpis zalicza pozycje, które rejestrują należności. Jeżeli spółka-posiadacz zwraca środki otrzymane od instytucji finansowej z dyskontem lub inne zobowiązania dłużne, z powodu niewywiązania się przez wystawcę lub innego płatnika z umownych warunków płatności, w DB dokonuje się wpisu na konto 66 w artykułach księgowych i Kd rejestrowanie przepływu pieniędzy. Jednocześnie w dalszym ciągu uwzględniane są kwoty niezapłacone przez nabywców, klientów i innych kontrahentów. Księgowość prowadzona jest dla odpowiednich pozycji należności.

Kontrowersyjny punkt

Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek w ramach grupy jednostek powiązanych, których działalność jest raportowana, wykazywane są osobno. W tym przypadku, zdaniem wielu ekspertów, istnieje pewna niespójność wśród twórców planu. Jeśli chodzi o inwestycje finansowe, połączyli te inwestycje na jednym koncie. Jeśli chodzi o pozyskane środki, zgodnie z logiką deweloperów, należy je podzielić na zadłużenie trwające dłużej niż 12 miesięcy i krócej niż rok.

Konkrety

66. konto w rachunkowości jest uważane za bardzo ważne. Odzwierciedla pożyczki i inne zebrane fundusze. Jednocześnie same pożyczki dzielą się na krótkoterminowe (poniżej roku) i długoterminowe (powyżej 12 miesięcy). Te ostatnie są widoczne na koncie. 67. Konto 66 uważane jest za w przeważającej mierze pasywne. Jednakże może na nim powstać saldo debetowe, jeśli odliczona zostanie kwota większa niż należna do zapłaty. Następnie opiszemy, jak prowadzi się księgowość dla sytuacji, które najczęściej występują w praktyce.

Tradycyjny przypadek

Otrzymanie pożyczki formalizowane jest poprzez zasilenie środków lub pożyczkodawca spłaca dotychczasowe zobowiązania finansowe dłużnika. W tym drugim przypadku zostaje zawarta umowa cesji. Kiedy środki są zwykle uznawane, konto jest obciążane. 50-52, 55. W drugim przypadku środki są zapisywane na konto DB art. 60, 76. Konto 66 jest zapisywane w obu wariantach uzyskania pożyczki.

Emisja i sprzedaż obligacji

Obecność samych papierów wartościowych nie wpływa na konta bilansowe. Jednakże w miarę sprzedaży obligacji dokonywane są wpisy: Db 50, 51 Kd 66.

Z instrukcji programu wynika, że ​​środki pozyskane z emisji i plasowania obligacji ujmowane są oddzielnie. Poprzednie rekomendacje opisywały jedną opcję rozliczania sprzedaży - po koszcie przekraczającym wartość nominalną. Nowa instrukcja zawiera wyjaśnienia sytuacji, gdy sprzedaż odbywa się po niższej cenie. Przy umieszczaniu obligacji na poziomie nominalnym problemy z reguły nie pojawiają się.

Powyższy wpis zostanie uznany za wystarczający. Jeżeli obligacja zostanie sprzedana po cenie wyższej niż jej wartość nominalna, różnicę księguje się na rachunku. 98.1. Kwotę tę należy następnie odpisać przez cały okres obiegu gazety. Dla tego konta 98,1 jest obciążane. Numer konta korespondencyjnego – 91,1 (pozostałe wpływy). W przypadku sprzedaży obligacji po cenie niższej od nominalnej różnica naliczana jest równomiernie przez cały okres obrotu. Konto 66 zostaje uznane, a konto 91.2 odpowiednio obciążone.

Oprocentowanie

Prawie zawsze ma to miejsce w przypadku otrzymania pożyczki lub pożyczki. Specyfika podwójnego wpisu polega na tym, że w przypadku otrzymania środków pokazana jest jedynie otrzymana kwota. Jednocześnie realna kwota zadłużenia w niektórych przypadkach jest od niej znacznie większa. Różnica ta wynika z naliczonych odsetek od długu bazowego. Eksperci upatrują rozwiązania tej kwestii w naliczaniu dodatkowych odsetek na koniec okresu, w którym są naliczane. Oznacza to, że proponuje się wpis: Db 91,2 Kd 66. Wpisu takiego dokonuje się w każdym okresie sprawozdawczym.

Wyjaśnienia dotyczące PBU

Powyższe podejście jest zgodne z wymogami przepisów o rachunkowości (15/01). Wskazuje w szczególności, że dług uwzględnia się odsetki należne na koniec okresu zgodnie z warunkami umowy. Zgodnie z klauzulą ​​12 PBU wydatki na otrzymane kredyty i pożyczki zaliczane są do kosztów operacyjnych. Odnoszą się one do okresu, w którym faktycznie zostały wyprodukowane. Należy jednak zaznaczyć, że nie wszystkie z tych wydatków stanowią koszty operacyjne. Na przykład ma to miejsce, jeśli środki zostały otrzymane i wykorzystane w celu utworzenia aktywa inwestycyjnego lub zostały wykorzystane do zapłaty zaliczki za pracę, aktywa materialne lub usługi. Ponadto do wydatków związanych z kredytami i pożyczkami zalicza się:

• Odsetki należne od otrzymanych środków.
• Rabat obligacji.
• Różnica pomiędzy kwotą wskazaną w wekslu a środkami faktycznie otrzymanymi/ich równowartościami w momencie złożenia weksla.
• Różnice kwotowe i kursowe dotyczące odsetek płatnych od kredytów otrzymanych w walucie obcej lub w walucie obcej. mi.
• Wydatki na kopiowanie i powielanie pracy.
• Koszty usług doradczych i prawnych.
• Koszty przeprowadzenia badań.
• Wysokość opłat i podatków (w przypadkach przewidzianych przez prawo).
• Wydatki na opłaty za usługi komunikacyjne.
• Pozostałe koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem kredytów/pożyczek i zaciągnięciem zobowiązań.

Dodatkowe wydatki mogą zostać wstępnie zarejestrowane jako należności. Następnie koszty te zostaną zaliczone do kosztów operacyjnych w okresie, w którym nastąpi spłata zaciągniętych zobowiązań.

Koszty zapasów

Jeżeli przedsiębiorstwo wykorzystuje pożyczone środki na spłatę zapasów, robót, usług lub innych wartości, wówczas koszty obsługi tych pożyczek zalicza się na zwiększenie stanu należności. Po otrzymaniu przez organizację zapasów i innych przedmiotów późniejsze naliczone odsetki i inne koszty są uwzględniane w raportowaniu na ogólnych zasadach - z uwzględnieniem tych kosztów w kosztach operacyjnych pożyczkobiorcy.

Pożyczka w walucie obcej lub w walucie. mi.

Podczas spłaty może wystąpić różnica kursowa lub kwotowa. Z poprzednich instrukcji wynikało, że księgowość analityczna prowadzona jest dla poszczególnych warunków i pożyczek. Nie jest to uwzględnione w nowych zaleceniach. Nie oznacza to jednak, że specjalista powinien odmówić takiej księgowości. Zgodnie z wymogami PBU 15/01 analitykę należy organizować w kontekście należności przeterminowanych i pilnych. Przez te ostatnie należy rozumieć zobowiązania, których termin spłaty jeszcze nie nastał lub został wydłużony (wydłużony). Dług przeterminowany to taki, którego termin płatności wynikający z umowy upłynął. Po upływie ustalonego okresu spłaty zobowiązań firma pożyczkowa musi zapewnić ich przeniesienie z jednej kategorii do drugiej. Operację przekształcenia zadłużenia pilnego w zadłużenie przeterminowane przeprowadza się w dniu następującym po dniu, w którym zgodnie z warunkami umowy kredytu (umowy pożyczki) kredytobiorca był zobowiązany do spłaty kwoty głównej zadłużenia.