Rachunkowość w instytucjach sektora publicznego. Podstawy metodologiczne i prawne współczesnego systemu rachunkowości. Rodzaje faktów życia gospodarczego

Komentarz

Podstawowy standard

W kwietniu 2015 roku Ministerstwo Finansów Rosji zatwierdziło program opracowania federalnych standardów rachunkowości dla organizacji sektora publicznego (zarządzenie nr 64n z dnia 10 kwietnia 2015 roku, zwane dalej Programem). W aktualnej wersji (zmienionej 25 listopada 2016 r.) program obejmuje 29 standardów. Będą one wchodzić w życie etapami od 01.01.2018 r. Ostateczne przejście do stosowania standardów planowane jest na rok 2020. Jednocześnie wprowadzone zostaną zmiany w dotychczasowych instrukcjach rachunkowości i sprawozdawczości, wzorach podstawowych dokumentów księgowych oraz rejestrach.

Zgodnie z Programem od 1 stycznia 2018 roku ma obowiązywać 10 standardów. Planuje się jednak przesunięcie wejścia w życie trzech z nich z 2018 r. na 2020 r.: Ministerstwo Finansów Rosji przygotowało projekt rozporządzenia wprowadzającego odpowiednie zmiany w Programie.

Obecnie pięć standardów zostało zatwierdzonych i zarejestrowanych w rosyjskim Ministerstwie Sprawiedliwości:

• Koncepcyjne podstawy rachunkowości i raportowania organizacji sektora publicznego - zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 256n;
• Środki trwałe - zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 257n;
• Czynsz - zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 258n;
• Utrata wartości majątku – zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 259n;
• Prezentacja sprawozdań księgowych (finansowych) - zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. Nr 260n.

Projekty innych standardów są publikowane na stronie internetowej Ministerstwa Finansów Rosji w sekcji „Rachunkowość i sprawozdawczość rachunkowa (finansowa) sektora publicznego”, podrozdział „Standardy sprawozdawczości finansowej dla sektora publicznego”.

Nazwa standardu „Ramy koncepcyjne rachunkowości i raportowania dla organizacji sektora publicznego” (zwanego dalej Standardem) mówi sama za siebie. Jest to podstawowy dokument określający jednolite wymagania dotyczące rachunkowości i raportowania w organizacjach sektora publicznego:

• podstawowe zasady (metody) rachunkowości;
• przedmioty księgowe, ogólne zasady ich ujmowania (zaprzestania ujmowania), wycena (wycena pieniężna) i metody wyceny;
• ogólne zasady tworzenia informacji ujawnianych w sprawozdaniach księgowych (finansowych), ich cechy jakościowe;
• podstawowe zasady (założenia) sporządzania raportów;
• podstawowe wymagania dotyczące inwentaryzacji aktywów i pasywów.

Organizacje sektora publicznego muszą stosować Standard przy prowadzeniu dokumentacji księgowej (budżetowej) od 01.01.2018. Przy sporządzaniu raportów należy kierować się zapisami Standardu raportami za rok 2018. Raporty za rok 2017 prezentowane są według starych zasad.

Postanowienia Standardu stosuje się jednocześnie z innymi zatwierdzonymi standardami, a także regulacyjnymi aktami prawnymi regulującymi rachunkowość (budżetową) i sprawozdawczość.

Aby zrozumieć istotę nadchodzących zmian, badanie standardów należy rozpocząć od podstaw koncepcyjnych. Przeanalizujmy zapisy dokumentu. Co pozostało niezmienione w porównaniu z obecnymi standardami rachunkowości i raportowania oraz jakie są zasadniczo nowe podejścia do generowania danych?

Bez zmiany

Standard zawiera wiele przepisów ogólnych z rozdz. I instrukcje, zatwierdzone. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n (zwanej dalej Instrukcją nr 157n):

• przedmioty rachunkowości;
• metody rachunkowości (rozliczenia międzyokresowe, jednolite ujmowanie przychodów i wydatków, podwójny zapis);
• procedura tworzenia roboczego planu kont;
• wymagania dotyczące rejestracji i przechowywania dokumentów pierwotnych i rejestrów księgowych;
• zasady obiegu dokumentów;
• wymogi dotyczące inwentaryzacji aktywów i pasywów.

Niektóre zasady są określone w Standardzie jaśniej niż w dotychczasowych instrukcjach, w szczególności założenie tymczasowej pewności faktów z życia gospodarczego, ustalanie istotności informacji.

Założenie pewności temporalnej oznacza, że ​​obiekty ujmuje się w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły fakty z życia gospodarczego, które doprowadziły do ​​powstania i (lub) zmiany obiektów, niezależnie od otrzymania lub zbycia środków finansowych.

Informacja jest istotna, jeśli jej pominięcie lub zniekształcenie wpływa na decyzję ekonomiczną założycieli instytucji (użytkowników), którą podejmują na podstawie danych księgowych i (lub) sprawozdawczości. Istotność informacji zależy od charakteru i wielkości wskaźnika oraz od stopnia wpływu jego braku lub zniekształcenia na decyzje użytkowników sprawozdań. Nie ma jednego ilościowego kryterium istotności informacji. W każdym konkretnym przypadku kwestia ta będzie rozwiązywana indywidualnie.

Standard zawiera także postanowienia ogólne z rozdz. I instrukcje, zatwierdzone. zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2010 r. nr 191n, z dnia 25 marca 2011 r. nr 33n, które określają tematy raportowania, procedurę kontroli dokumentacji sprawozdawczej oraz wprowadzania zmian w danych sprawozdawczych.

Zgodnie ze Standardem sprawozdania księgowe (finansowe) dzielą się na:

• według stopnia uogólnienia informacji i kolejności ich tworzenia - indywidualne i skonsolidowane;
• według stopnia ujawnienia informacji – na raportowanie ogólnego przeznaczenia i raportowanie specjalnego przeznaczenia.

Faktycznie, taka klasyfikacja raportowania jest również zawarta w aktualnych instrukcjach, jednak jej jasny opis pojawił się dopiero w Standardzie.

Paragraf 74 Standardu zawiera istotne postanowienie podobne do tego zawartego w paragrafie 3 Instrukcji nr 157n: koszty prezentacji informacji w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) nie powinny przewyższać ich użyteczności i korzyści z wykorzystania. Jednocześnie Standard precyzuje, że do kosztów tych zaliczają się koszty gromadzenia, rejestrowania, potwierdzania informacji, ujawniania przyjętych założeń i metodologii generowania informacji oraz koszty prezentacji danych użytkownikom. Mówiąc najprościej, koszt uzyskania informacji należy zawsze porównać z jego wartością dla użytkowników.

Standard określa główne założenia dotyczące raportowania:

• izolacja nieruchomości;
• ciągłości działania;
• tymczasowa pewność faktów życia gospodarczego.

Same założenia nie są nowe i są już zawarte w Instrukcji nr 157n. W standardzie są one uporządkowane i szerzej ujawnione.

Globalne zmiany

Obiekty księgowe

Główne innowacje dotyczą obiektów księgowych. Standard po raz pierwszy definiuje aktywa, pasywa, aktywa netto, przychody i koszty.

Aktywem jest nieruchomość (w tym środki pieniężne i niepieniężne), która spełnia następujące warunki:

• należy do instytucji i (lub) jest w jej użyciu;
• kontrolowane przez instytucję w wyniku zaistniałych faktów z życia gospodarczego;
• zawiera użyteczny potencjał lub korzyści ekonomiczne.

W definicji składnika aktywów zastosowano szereg nowych terminów. Potencjał użyteczny to przydatność składnika aktywów do wykorzystania w działalności instytucji, wymiana i spłata przyjętych zobowiązań. Korzystanie z nieruchomości nie musi być koniecznie połączone z otrzymaniem środków pieniężnych. Wystarczy, że służy umożliwieniu instytucji wykonywania jej funkcji i osiąganiu jej celów. Zatem składnik aktywów charakteryzuje się pewnymi właściwościami konsumenckimi.

Przyszłe korzyści ekonomiczne ujmuje się jako wpływy środków pieniężnych (ekwiwalenty środków pieniężnych) wynikające z użytkowania składnika aktywów, np. opłaty leasingowe.

O kontroli nad składnikiem majątku możemy mówić wówczas, gdy instytucja ma prawo do korzystania z tego składnika aktywów (w tym także tymczasowo) w celu wydobycia użytecznego potencjału lub uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych oraz może wyłączyć lub uregulować dostęp do tego użytecznego potencjału lub korzyści ekonomicznych. Dla celów księgowych przyjmuje się, że instytucja kontroluje majątek przypisany jej przez właściciela (założyciela).

Zobowiązanie to dług, którego spłata spowoduje zbycie aktywów zawierających w sobie potencjał użytkowy lub korzyści ekonomiczne. Do rozliczeń przyjmuje się zobowiązania, jeżeli powstały na mocy ustawy, innego regulacyjnego aktu prawnego, ustawy gminnej lub umowy (umowy, porozumienia).

Różnica pomiędzy aktywami i pasywami na dany dzień pokazuje wartość aktywów netto. Majątek, za który instytucja nie odpowiada za swoje zobowiązania, nie jest uwzględniany w kalkulacji aktywów netto. Aktywa netto mogą przyjmować zarówno wartości dodatnie, jak i ujemne.

Dochodem jest zwiększenie potencjału użytkowego majątku i (lub) otrzymanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych (z wyjątkiem dochodów związanych ze składkami właściciela, założyciela). Wkładem właściciela (założyciela) jest majątek, który przekazał on instytucji (z wyjątkiem środków pieniężnych i ich ekwiwalentów).

Kosztem jest zmniejszenie potencjału użytkowego aktywów i (lub) zmniejszenie korzyści ekonomicznych okresu sprawozdawczego na skutek zbycia lub zużycia aktywów albo powstania zobowiązań. Wyjątkiem jest zajęcie majątku przez właściciela (założyciela), z wyjątkiem środków pieniężnych i ich ekwiwalentów.

Różnica pomiędzy przychodami a wydatkami stanowi wynik finansowy okresu sprawozdawczego.

Dochody budżetu uwzględniane są przez administratorów, wydatki przez głównych menedżerów (menedżerów) i odbiorców środków budżetowych.

Rozpoznawanie obiektów księgowych

Obiekt zostaje przyjęty do rachunkowości i (lub) odzwierciedlony w sprawozdaniu finansowym, jeżeli spełnione są jednocześnie trzy warunki:

• przedmiot spełnia ustaloną definicję;
• instytucja ma pewność co do przyszłego wzrostu (zmniejszenia) potencjału użytkowego lub wzrostu (zmniejszenia) przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z przedmiotem;
• można oszacować wartość przedmiotu.

Jeżeli wartości przedmiotu nie można oszacować, nie jest on ujmowany w rachunkowości, lecz informacja o nim ujawniana jest w nocie objaśniającej do sprawozdania.

Obiekt zostaje usunięty z bilansu w dniu, w którym przestał być spełniony przynajmniej jeden z wymienionych warunków.

Jeżeli przychody ujmowane są w kilku okresach rozliczeniowych, wydatki odpowiadające tym przychodom należy rozłożyć na te same okresy obrachunkowe.

Wycena obiektów księgowych

Standard wprowadza nowe pojęcie „wartości godziwej”. Odpowiada cenie, po której własność składnika aktywów zostaje przeniesiona pomiędzy niezależnymi stronami transakcji. Pozycje księgowe wymagające wyceny w wartości godziwej oraz przypadki jej stosowania zostaną określone w standardach dedykowanych tym pozycjom.

Wartość godziwą aktywów i zobowiązań można ustalić dwoma głównymi metodami:

• ceny rynkowe – oparte na aktualnych cenach rynkowych lub danych o ostatnich transakcjach z podobnymi lub podobnymi aktywami (pasywami) zawartymi bez odroczenia płatności;
• zamortyzowany koszt odtworzenia – obliczany jako różnica pomiędzy kosztem całkowitego przywrócenia (odtworzenia) potencjału użytkowego składnika aktywów lub zastąpienia środka trwałego (w zależności od tego, która wartość jest niższa) a kwotą zakumulowanej amortyzacji obliczonej na podstawie tego kosztu.

Jako przykład kosztu odtworzenia (odtworzenia) składnika majątku podano koszt odtworzenia budynku w przypadku jego zniszczenia. Koszt odtworzenia składnika aktywów oblicza się w oparciu o rynkową cenę nabycia podobnego składnika aktywów o porównywalnym pozostałym okresie użytkowania. Na przykład koszt zastąpienia zniszczonego budynku innym budynkiem o porównywalnym okresie użytkowania.

Generowanie danych do raportowania

Standard po raz pierwszy formułuje cechy, jakie muszą spełniać informacje zawarte w raportowaniu:

• trafność (istotność) - dane mogą zostać wykorzystane do oceny finansowej przyszłych zdarzeń i (lub) potwierdzenia i skorygowania wcześniej sformułowanych wniosków;
• istotność – wskaźniki wpływają na decyzje użytkowników;
• rzetelna prezentacja (kompletność, neutralność, brak istotnych błędów) – raportowanie obejmuje wszystkie dostępne dane, które są obiektywnie wybrane i utworzone zgodnie z regulacyjnymi aktami prawnymi;
• porównywalność – pozwala na identyfikację podobieństw i różnic pomiędzy takimi informacjami a informacjami zawartymi w innych raportach;
• możliwość sprawdzenia i (lub) potwierdzenia wiarygodności danych (weryfikacji) poprzez bezpośrednie obliczenia (na przykład podczas inwentaryzacji) lub za pomocą wzorów, modeli i innych metod;
• aktualność – dostępność raportowania dla użytkowników w momencie, gdy informacja może mieć wpływ na podejmowane decyzje;
• zrozumiałość - kompozycja (treść) i forma prezentacji informacji pozwalają użytkownikom raportowania, posiadającym niezbędną wiedzę na temat działalności instytucji, zrozumieć jej znaczenie.

Standard po raz pierwszy wprowadza zasadę pierwszeństwa treści nad formą. Oznacza to, że informacje o przedmiotach rachunkowości i faktach z życia gospodarczego należy przedstawiać zgodnie z ich istotą gospodarczą, a nie tylko formą prawną.

Treść prawna i ekonomiczna faktów życia gospodarczego może się różnić lub nawet być ze sobą sprzeczna. Na przykład, jeśli mówimy o nieruchomości, to z prawnego punktu widzenia ważna jest wielkość praw do tej nieruchomości - znajduje się ona w instytucji z prawem do zarządzania operacyjnego lub jest wynajmowana, otrzymywana do bezpłatnego użytku, do przechowywania lub na zamawiać.

Z ekonomicznego punktu widzenia dla uznania nieruchomości za składnik aktywów istotne są nie prawa do niej, ale jej potencjał użytkowy, zdolność do przynosinia korzyści ekonomicznych oraz możliwość panowania nad przedmiotem. Nieruchomość może być wykorzystywana w działalności instytucji dla osiągnięcia jej celów statutowych, ale nie jest własnością z prawem zarządu operacyjnego, lecz jest dzierżawiona. Możliwa jest także sytuacja odwrotna – nieruchomość przekazywana jest instytucji z prawem zarządu operacyjnego i jest ujęta w bilansie, ale nie nadaje się do użytkowania.

Obecnie w bilansie instytucji uwzględniany jest wyłącznie majątek przypisany w ramach prawa do zarządzania operacyjnego. Nieruchomości otrzymane do odpłatnego lub nieodpłatnego korzystania wykazywane są na kontach pozabilansowych. Jednak od 2018 roku zasady prezentacji informacji w rachunkowości i raportowaniu uległy radykalnej zmianie. Decydująca staje się nie prawna, lecz ekonomiczna interpretacja faktów życia gospodarczego. Tym samym metodologia rachunkowości zbliża się do podejść przyjętych w międzynarodowych standardach sprawozdawczości finansowej.

W odniesieniu do operacji na nieruchomościach oznacza to, że prawo do korzystania z leasingowanych środków trwałych będzie odzwierciedlone przez korzystającego (leasingodawcę) w ramach aktywów niefinansowych jako samodzielny przedmiot księgowy. Jest to również zapisane w Federal Rent Standard, który również wchodzi w życie 1 stycznia 2018 r.

Rejestracja N 46517

b) instytucje państwowe (miejskie) ponoszą odpowiedzialność za swoje zobowiązania w sposób określony w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej. Właściciele mienia instytucji państwowych ponoszą pomocniczą odpowiedzialność za zobowiązania instytucji państwowych w sposób określony w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej i Kodeksie budżetowym Federacji Rosyjskiej***. Właściciele majątku państwowych (miejskich) instytucji budżetowych i autonomicznych nie ponoszą odpowiedzialności za zobowiązania tych instytucji, chyba że prawo federalne stanowi inaczej. Instytucje państwowe (miejskie) nie ponoszą odpowiedzialności za zobowiązania właścicieli nieruchomości (założycieli) tych instytucji.

77. Założenie kontynuacji działalności oznacza, że ​​podmiot księgowy (podmiot sporządzający sprawozdanie) będzie kontynuował swoją działalność, pełnił swoje uprawnienia (funkcje) i obowiązki przez co najmniej cztery lata, począwszy od roku, za który sporządzono ostatnie sprawozdanie księgowe (finansowe) ( zwanej dalej przewidywalną przyszłością), a jej właściciel (założyciel) nie ma zamiaru i (lub) potrzeby likwidacji podmiotu księgowego (podmiotu sprawozdawczego) ani zakończenia jego działalności w dającej się przewidzieć przyszłości.

Przy ocenie zgodności z założeniem ciągłości działania instytucji państwowych (miejskich) należy uwzględnić plany i zamierzenia właścicieli nieruchomości (założycieli) dotyczące kontynuacji lub zakończenia działalności instytucji państwowych (miejskich) w dającej się przewidzieć przyszłości . Zmiany jurysdykcji, założyciela czy rodzaju instytucji państwowej (miejskiej) nie są dowodem nieprzestrzegania założenia o ciągłości działania.

78. Założenie tymczasowej pewności faktów z życia gospodarczego na potrzeby sporządzania sprawozdań rachunkowych (finansowych) oznacza, że ​​pozycje księgowe znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) w okresie sprawozdawczym, w którym miały miejsce fakty z życia gospodarczego, które doprowadziło do powstania i (lub) zmiany odpowiednich aktywów, pasywów, przychodów i wydatków, innych obiektów księgowych, niezależnie od otrzymania lub wypływu środków w związku z tymi faktami (transakcje, zdarzenia).

VIII. Podstawowe wymagania dotyczące inwentaryzacji aktywów i pasywów

79. W celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdań rachunkowych (finansowych) przeprowadza się inwentaryzację aktywów i pasywów.

Podczas inwentaryzacji ujawniana jest rzeczywista obecność aktywów i pasywów, którą porównuje się z danymi rejestrów księgowych.

80. Inwentaryzację aktywów i pasywów przeprowadza się na podstawie, w terminie i w sposób ustalony przez jednostkę rachunkową w ramach ustalania jej zasad rachunkowości, a także w przypadkach, gdy inwentaryzacja jest obowiązkowa.

81. Przeprowadzenie inwentaryzacji jest obowiązkowe:

przy ustalaniu faktów kradzieży lub nadużyć, a także szkód w mieniu;

w przypadku klęski żywiołowej, pożaru, wypadku lub innych sytuacji awaryjnych, w tym spowodowanych warunkami ekstremalnymi;

przy zmianie osób odpowiedzialnych finansowo (w dniu przyjęcia i przekazania spraw);

przy przekazywaniu (zwrocie) zespołu obiektów księgowych (zespołu nieruchomości) w celu wynajmu, zarządzania, bezpłatnego użytkowania, przechowywania, a także przy zakupie lub sprzedaży zespołu obiektów księgowych (zespołu nieruchomości);

w innych przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, inne regulacyjne akty prawne Federacji Rosyjskiej.

82. Wyniki inwentaryzacji uwzględnia się w sprawozdaniu księgowo-finansowym okresu, w którym dokonano inwentaryzacji.

Wyniki inwentaryzacji przeprowadzonej przed sporządzeniem rocznego sprawozdania księgowego (finansowego) znajdują odzwierciedlenie w rocznym sprawozdaniu rachunkowym (finansowym).

Wyniki inwentarza zreorganizowanej (zniesionej, zlikwidowanej) jednostki rachunkowej znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) złożonych według stanu na dzień jej reorganizacji, likwidacji instytucji, zniesienia organu państwowego (organu samorządu terytorialnego).

_____________________________

*zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 marca 2011 r. N 33n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 22 kwietnia 2011 r. pod numerem rejestracyjnym 20558), zmieniony zarządzeniem Ministra Sprawiedliwości Finanse Federacji Rosyjskiej z dnia 26 października 2012 r. N 139n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 19 grudnia 2012 r. pod numerem rejestracyjnym 26195); z dnia 29 grudnia 2014 r. N 172n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 4 lutego 2015 r. pod numerem rejestracyjnym 35854); z dnia 20 marca 2015 r. N 43n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej 1 kwietnia 2015 r. pod numerem rejestracyjnym 36668), z dnia 17 grudnia 2015 r. N 199n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej 28 stycznia 2015 r. , 2016, nr rejestracyjny 40889 ), z dnia 16 listopada 2016 r. N 209n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 15 grudnia 2016 r., nr rejestracyjny 44741).

** Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 1994, nr 32, art. 3301; 2017, N 7, art. 1031.

*** Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 1998, nr 31, art. 3823; 2016, N 49, art. 6852.

A.Yu. Szichow,
redaktor-ekspert Wydawnictwa „Doradca Księgowego”

Możliwe, że księgowi instytucji państwowych i samorządowych po raz ostatni złożą raporty za pierwszy kwartał 2017 roku według starych „wzorców”, ponieważ za rok, w 2018 roku, wszystkie sprawozdania finansowe muszą być sporządzone zgodnie ze standardami zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Rosji w oparciu o nową koncepcję rachunkowości.

Ramy koncepcyjne

Czas szybko zleci, a 1 stycznia 2018 roku wejdą w życie zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji od 31.12.2016:
- Nr 256n„W sprawie zatwierdzenia federalnego standardu rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Ramy koncepcyjne dotyczące rachunkowości i raportowania organizacji sektora publicznego” (zwanego dalej standardem nr 256n);
- Nr 260n„Po zatwierdzeniu federalnego standardu rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Prezentacja sprawozdań rachunkowych (finansowych)” (zwanego dalej standardem nr 260n).
Należy pamiętać, że oba standardy nie zawierają żadnych rewolucyjnych zapisów. Raczej wszystko, co w nich nowe, jest dobrze zapomniane. W każdym razie zalecamy, aby wszyscy księgowi nie odkładali zbyt długo studiowania standardów.
Przypomnijmy, że w ostatnich dniach 2016 roku Ministerstwo Finansów zatwierdziło pięć kolejnych standardów rachunkowości dla sektora publicznego<*>, a w momencie przygotowywania tego wydania projekty zarządzeń w sprawie zatwierdzenia kilku kolejnych standardów zostały opublikowane na stronie internetowej departamentu www.minfin.ru, w sekcji „Dokumenty”. W sumie, zgodnie z Programem rozwoju federalnych standardów rachunkowości dla organizacji sektora publicznego, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 kwietnia 2015 r. Nr 64n, oczekuje się stopniowego wprowadzenia 29 standardów federalnych.
<*>Więcej o zatwierdzonych standardach rachunkowości przeczytasz w artykule A.Yu. Szichowa w czasopiśmie „Doradca księgowego instytucji państwowych i komunalnych” nr 2 za rok 2017.

Organizacje branżowe

Rozpoczynając studiowanie zatwierdzonych standardów dla organizacji sektora publicznego, należy jasno zrozumieć, jakie organizacje jednoczy sektor publiczny, a także jakie miejsce zajmują w nim instytucje państwowe i komunalne (zwane dalej AMG).

Notatka. Dostęp do pełnej treści tego dokumentu jest ograniczony.

W takim przypadku do wglądu i uniknięcia plagiatu naszej pracy przekazywana jest tylko część dokumentu.
Aby uzyskać dostęp do pełnych i bezpłatnych zasobów portalu wystarczy się zarejestrować i zalogować.
Wygodna jest praca w trybie rozszerzonym z dostępem do płatnych zasobów portalu, wg

L. Lartseva / redaktor magazynu „Instytucje Kultury i Sztuki: Rachunkowość i podatki”

Tym materiałem rozpoczynamy serię artykułów poświęconych przyjęciu standardów rachunkowości w organizacjach sektora publicznego. Łącznie będzie ich 45, z czego 19 ma wejść w życie w 2018 roku. Standardy są podstawowymi dokumentami rachunkowości i sprawozdawczości, dlatego instytucje państwowe (miejskie) będą musiały polegać przede wszystkim na ich normach.

W tym artykule sugerujemy zapoznanie się ze standardem „Podstawy koncepcyjne rachunkowości i raportowania organizacji sektora publicznego”, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 256n (zwanym dalej jako norma).

Standard ustanawia jednolite wymagania dotyczące rachunkowości państwowych (miejskich) instytucji budżetowych i autonomicznych, rachunkowości budżetowej aktywów i pasywów Federacji Rosyjskiej, podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin, operacji zmieniających te aktywa i pasywa, generowania informacji o rachunkowości obiektów, sprawozdawczość księgowa (finansowa) instytucji państwowych (miejskich), sprawozdawczość budżetowa.

Standard dotyczy instytucji państwowych (miejskich) i obowiązuje od 2018 roku. Jej wcześniejsze zastosowanie jest dopuszczalne decyzją jednostki sporządzającej raport, pod warunkiem ujawnienia odpowiednich informacji w sprawozdaniu finansowym.

Tekst Normy pod wieloma względami powtarza ogólne postanowienia Instrukcji nr 157n. Jednak zawarte w nim informacje są przedstawione bardziej szczegółowo. Standard zawiera także wiele nowych koncepcji.

Postanowienia standardu opisują podstawowe zasady (metody) prowadzenia rachunkowości przez jednostki księgowe, obiekty księgowe, ogólne zasady ich ujmowania (wycofywania) w rachunkowości, wyceny (wycena pieniężna), a także metody oceny (wycena pieniężna) rachunkowości przedmioty, ogólne wymagania dotyczące procedury generowania informacji ujawnionych w sprawozdaniach księgowych (finansowych) i ich cechy jakościowe, podstawowe zasady (założenia) sporządzania sprawozdań rachunkowych (finansowych) przez podmioty sprawozdań rachunkowych (finansowych) oraz podstawowe wymagania dotyczące inwentarza aktywów i pasywów przeprowadzane w celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych, sprawozdań rachunkowych (finansowych).

Roboczy plan kont

Zgodnie z klauzulą ​​19 Standardu instytucja sporządza roboczy plan kont w ramach tworzenia zasad rachunkowości na podstawie Jednolitego planu kont, Budżetowego planu kont, Planu kont dla instytucji budżetowych (autonomicznych) zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.

Wyjaśniono, że tworzony jest Jednolity Plan Kont, aby zapewnić jedność systemu wymagań księgowych i stworzyć warunki dla jednolitego stosowania federalnych i branżowych standardów rachunkowości, innych regulacyjnych aktów prawnych regulujących rachunkowość, sprawozdawczość księgową (finansową), refleksję wskaźników niezbędnych do prowadzenia dokumentacji księgowej, sporządzania sprawozdań księgowych (finansowych), które zapewniają porównywalność wskaźników budżetowych systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej (wskaźniki wydajności podmiotu raportującego), w tym w analizie finansowej wykonania budżetu (szacunki budżetowe) , zadań państwowych (miejskich) (plany działalności finansowej i gospodarczej instytucji), a także w przygotowaniu projektów.

Tym samym podejście do tworzenia roboczego planu kont nie ulegnie zmianie w 2018 roku. Podstawą jego przygotowania pozostanie jednolity plan kont i plany kont, zatwierdzone dzisiaj odpowiednio zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 157n, 162n, 174n i 183n. Zgodnie z programem opracowywania standardów dla sektora publicznego wprowadzone zostaną zmiany w tych przepisach.

Należy zaznaczyć, że standard nie określa zasad generowania numeru rachunku księgowego. Zauważa jedynie, że roboczy plan kont musi zawierać kody analityczne dla rodzaju wpływów – dochody, inne wpływy, w tym z pożyczek (źródła finansowania deficytu środków) lub kody analityczne dla rodzaju rozdysponowań – wydatki, inne płatności, w tym spłata pożyczek, odpowiadająca kodom (składnikom kodów) klasyfikacji budżetowej Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że podstawowe wymagania dotyczące tworzenia numeru rachunku są obecnie określone w Instrukcji nr 157n oraz odpowiednich instrukcjach stosowania budżetowego planu kont, planów kont w instytucjach budżetowych i autonomicznych.

Dokumenty podstawowe i rejestry księgowe

Podstawowe (skonsolidowane) dokumenty księgowe muszą być sporządzone w momencie wystąpienia zdarzenia gospodarczego, a jeżeli nie jest to możliwe, niezwłocznie po zakończeniu zdarzenia gospodarczego. Sprzedając towary, roboty i usługi przy użyciu sprzętu kasowego, instytucja ma prawo wygenerować podstawowy (skonsolidowany) dokument księgowy na podstawie wskaźników wyposażenia kasy fiskalnej co najmniej raz dziennie - po jego zakończeniu (klauzula 21 Standardu) .

Dokumenty są akceptowane do rozliczenia, jeżeli zostały sporządzone według ujednoliconych formularzy zatwierdzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, a dokumenty, których formularze nie są ujednolicone, muszą zawierać następujące obowiązkowe dane (klauzula 25 Standardu):

– nazwę i datę sporządzenia dokumentu;

– nazwa instytucji, która sporządziła dokument;

– wartość naturalnej i (lub) pieniężnej miary faktu życia gospodarczego, ze wskazaniem jednostek miary;

– informacje niezbędne do przekazania przez instytucję (administratora dochodów budżetowych systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej) do Państwowego Systemu Informacyjnego o płatnościach państwowych i gminnych zgodnie z procedurą określoną w ustawie federalnej nr 210-FZ z dnia 27 lipca, 2010 „W sprawie organizacji świadczenia usług państwowych i komunalnych”;

– nazwę stanowiska osoby (osób), które przeprowadziły transakcję, operację i osoby odpowiedzialnej (odpowiedzialnej) za prawidłowość jej wykonania, lub nazwę stanowiska osoby (osób) odpowiedzialnej za wykonanie transakcji zrealizowanego wydarzenia, jak również podpisy tych osób.

Formularze dokumentów pierwotnych stosowane w instytucjach państwowych (miejskich) zatwierdza rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2015 r. nr 52n (zwane dalej zarządzeniem nr 52n). Zgodnie z programem rozwoju standardów w sektorze publicznym dokument ten ulegnie zmianie.

Wszystkie dokumenty podstawowe muszą być podpisane przez kierownika instytucji lub osobę przez niego upoważnioną. Do rozliczeń przyjmowane są dokumenty dokumentujące fakty z życia gospodarczego funduszami, jeżeli dokument jest opatrzony podpisami kierownika instytucji i głównego księgowego lub osób przez nich upoważnionych.

Zgodnie z klauzulą ​​28 Standardu rejestracja, systematyzacja i gromadzenie informacji zawartych w pierwotnych (skonsolidowanych) dokumentach księgowych przyjętych do księgowości odbywa się w rejestrach księgowych sporządzonych zgodnie z formularzami ustalonymi przez federalny organ rządowy, który reguluje rachunkowość zgodnie z ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Formy rejestrów księgowych, a także dokumenty pierwotne zatwierdza rozporządzenie nr 52n.

Należy pamiętać, że norma nie przewiduje możliwości stosowania niezunifikowanych form rejestrów. Obecnie z takich rejestrów można korzystać na podstawie klauzuli 11 Instrukcji nr 157n, pod warunkiem, że są one zapisane w zasadach rachunkowości instytucji i zawierają wszystkie wymagane dane. Lista tych szczegółów znajduje się w określonym akapicie instrukcji.

Poza wymienionymi zasadami dotyczącymi stosowania dokumentów pierwotnych i ksiąg rachunkowych, Standard zawiera zasady analogiczne do zapisów Instrukcji nr 157n dotyczące podpisywania tych dokumentów, tłumaczenia dokumentów sporządzonych w języku obcym na język rosyjski, przechowywania dokumentów, jak również a także przypisanie odpowiedzialności za przygotowanie dokumentów pierwotnych i rejestrów.

Ważne jest, aby zwrócić uwagę na pewne różnice. Zgodnie z obowiązującymi przepisami ust. 7, 11 Instrukcji nr 157n dokumenty pierwotne i księgi rachunkowe sporządzane są w formie papierowej lub, jeżeli instytucja ma możliwości techniczne, na nośnikach maszynowych - w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem podpisu elektronicznego . Zgodnie z klauzulą ​​32 Standardu dokumenty będą co do zasady sporządzane w formie dokumentu elektronicznego. Dokumenty należy sporządzać w formie papierowej, jeżeli nie ma możliwości ich wygenerowania i przechowywania w formie dokumentów elektronicznych, a także jeżeli przyjęte zgodnie z nimi ustawy federalne lub rozporządzenia ustanawiają wymóg konieczności sporządzenia (przechowywania) dokumentu wyłącznie na papierze.

Tym samym od 2018 roku priorytetem będzie elektroniczny sposób przetwarzania dokumentów.

Obiekty księgowe

Przedmiotem rachunkowości zgodnie z klauzulą ​​35 Standardu są aktywa, pasywa, źródła finansowania działalności jednostki księgowej, przychody, wydatki i inne przedmioty, jeżeli tak stanowi Standard, obowiązujące regulacyjne akty prawne regulujące rachunkowość, rachunkowość (sprawozdawczość finansowa. Każdy z wymienionych obiektów księgowych otrzymuje definicję i wprowadzane są inne nowe pojęcia. Wypiszmy je w tabeli.

Rozpoznawanie i wyłączanie obiektów księgowych. Zgodnie z klauzulami 46, 47 Standardu ujęcie (tj. przyjęcie do rachunkowości i (lub) odzwierciedlenie w sprawozdaniach księgowych (finansowych)) pozycji księgowych odbywa się pod warunkiem jednoczesnego spełnienia następujących warunków:

1) zgodność przedmiotu rachunkowości z definicją ustaloną w Standardzie, obowiązujących aktach prawnych regulujących rachunkowość, sprawozdawczość księgową (finansową);

2) pewność podmiotu rachunkowości co do przyszłego zwiększenia (zmniejszenia) potencjału użytecznego lub zwiększenia (zmniejszenia) przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z ujmowanym przedmiotem rachunkowości;

3) możliwość wiarygodnego oszacowania kosztu przedmiotu księgowego, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w obowiązujących aktach prawnych regulujących rachunkowość i sprawozdawczość księgową (finansową).

Jeżeli choć jeden z wymienionych warunków nie zostanie spełniony, ujęcie przedmiotu księgowego zostaje zakończone (tj. przedmiot zostaje usunięty z bilansu) (punkt 48 Standardu).

Jeżeli w sprawozdaniu z wyniku finansowego ujmowane są dochody obejmujące kilka okresów sprawozdawczych, wydatki odpowiadające tym przychodom należy rozłożyć pomiędzy te same okresy sprawozdawcze (punkt 50 Standardu).

Ocena obiektów księgowych i metody oceny. Zgodnie z paragrafem 52 Standardu aktywa i zobowiązania wycenia się według wartości godziwej, to znaczy według wyceny odpowiadającej cenie, po której własność składnika aktywów lub zobowiązania mogłaby zostać przeniesiona pomiędzy dobrze poinformowanymi i chętnymi stronami w ramach niezależnej transakcji. Tryb i metody ustalania wartości godziwej dla poszczególnych rodzajów aktywów i zobowiązań regulują odpowiednie obowiązujące regulacyjne akty prawne z zakresu rachunkowości, sprawozdawczości księgowej (finansowej) z uwzględnieniem zapisów Standardu.

Standard określa podstawowe metody ustalania wartości godziwej. Pokażmy je na schemacie.

Instytucja stosuje metodę ustalenia wartości godziwej aktywów i zobowiązań, która jest najwłaściwsza i pozwala na wiarygodną ocenę wartości godziwej pozycji księgowej, chyba że obowiązujące regulacyjne akty prawne regulujące rachunkowość i sprawozdawczość finansową stanowią inaczej (klauzula 54 Standardu).

Przy ustalaniu wartości godziwej należy wziąć pod uwagę także:

– strony dobrze poinformowane – strony (sprzedający (przekazujący) i kupujący (posiadacz praw autorskich)), które chcą sfinalizować transakcję, dostatecznie poinformowane o podstawowych właściwościach i cechach przedmiotu transakcji (aktywa, pasywa), jego aktualnym i potencjalnym wykorzystaniu, a pozycja kupującego (prawa autorskiego) na rynku nie jest powodem do zawierania transakcji na warunkach przymusowych. W tym przypadku sprzedający (przekazujący) jest zainteresowany sprzedażą (przeniesieniem) rzeczy na warunkach rynkowych po najlepszej możliwej do uzyskania (zapłaconej) cenie, ale nie jest sprzedawcą skłonnym przetrzymać przedmiot do czasu otrzymania oferty cenowej, która nie jest uzasadnione w obecnych warunkach rynkowych;

– transakcja na warunkach rynkowych to transakcja pomiędzy stronami (sprzedającym (przekazującym) i kupującym (posiadaczem praw autorskich)) niezwiązana z żadnymi wyłącznymi lub szczególnymi relacjami, w wyniku której ustalane są ceny nietypowe dla warunków rynkowych. Zakłada się, że fakt życia gospodarczego (operacja, zdarzenie) zachodzi pomiędzy niepowiązanymi ze sobą stronami, z których każda działa niezależnie.

Należy pamiętać, że w przypadku, gdy kosztu pozycji księgowej nie można wiarygodnie oszacować, nie jest on ujmowany w rachunkowości, chyba że obowiązujące regulacyjne akty prawne regulujące rachunkowość, rachunkowość (finansową) sprawozdawczość stanowią inaczej, ale informacja o tym jest pod warunkiem ujawnienia w objaśnieniach do sprawozdań rachunkowych (finansowych) (w nocie objaśniającej) (punkt 49 Standardu).

W zakresie rachunkowości organizacji sektora publicznego Standard określa:

– ogólne zasady tworzenia roboczego planu kont;

– tryb stosowania podstawowych (skonsolidowanych) dokumentów księgowych i rejestrów księgowych;

– podstawowe metody wyceny aktywów i pasywów;

– zasady przyjmowania obiektów do rozliczenia i zbywania z niego.

Wiele zapisów Standardu pokrywa się z normami Instrukcji nr 157n (rozdział „Postanowienia ogólne”). Jednocześnie poszczególne koncepcje (na przykład obiekty księgowe, aktywa, pasywa, przychody, wydatki, wycena) są ujawniane pełniej. Ponadto wprowadzane są nowe terminy i definicje, które nie były wcześniej stosowane w Instrukcji nr 157n.

W odróżnieniu od Instrukcji nr 157n, Standard nie zawiera informacji o zasadach generowania numeru księgowego, ustalaniu i zatwierdzaniu zasad rachunkowości oraz poprawianiu błędów. Biorąc pod uwagę przyszłe projekty standardów zamieszczane na stronie internetowej Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, informacje takie będą zawarte w odrębnych standardach.

Na podstawie zapisów Standardu możemy stwierdzić, że obowiązujące przepisy regulujące rachunkowość w instytucjach państwowych (miejskich) (w szczególności zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 157n, 162n, 174n, 183n, 52n) będą obowiązują nadal od 2018 roku. Tekst tych dokumentów zostanie dostosowany.

Wymogi dotyczące sprawozdań finansowych opisane w standardzie zostaną omówione w innych artykułach poświęconych podstawowym zasadom sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych.

Zatwierdzona instrukcja stosowania Jednolitego Planu Kont dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich). Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n.

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2010 r. Nr 157n „W sprawie zatwierdzenia Jednolitego planu kont dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauki, instytucje państwowe (miejskie) i Instrukcje dotyczące jego stosowania ”

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 grudnia 2010 r. Nr 162n „W sprawie zatwierdzenia planu kont dla rachunkowości budżetowej i instrukcji jego stosowania”.

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 grudnia 2010 r. Nr 174n „W sprawie zatwierdzenia Planu kont do rachunkowości instytucji budżetowych oraz Instrukcji jego stosowania”.

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 23 grudnia 2010 r. Nr 183n „W sprawie zatwierdzenia planu kont do celów rachunkowości instytucji autonomicznych oraz instrukcji jego stosowania”.

Zatwierdzono program rozwoju federalnych standardów rachunkowości dla organizacji sektora publicznego. Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 kwietnia 2015 r. nr 64n.

Od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje Jednolity Plan Kont dla organów państwowych (organów państwowych), jednostek samorządu terytorialnego, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich) oraz Instrukcje jego stosowania, które zostały zatwierdzone , wejdzie w życie na mocy zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosjiz dnia 01.12.2010 nr 157n. Co nowego w tym dokumencie, na co powinni zwrócić uwagę księgowi i jakich innych przepisów powinny przestrzegać działy księgowości od 1 stycznia 2011 roku, opowiemy w tym artykule.

O Jednolitym Planie Kont

Przede wszystkim zauważamy, że Jednolity plan kont i instrukcje jego stosowania, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.12.2010 nr 157n„Po zatwierdzeniu Jednolitego planu kont dla organów władzy publicznej (organów państwowych), jednostek samorządu terytorialnego, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich) oraz Instrukcji jego stosowania” (zwanej dalej: Zarządzenie nr 157n), tworzą zupełnie nowe ramy regulacyjne dotyczące rachunkowości w instytucjach państwowych i komunalnych.
Przypomnijmy, że instytucje są tworzone przez publiczną osobę prawną (Federację Rosyjską, podmiot wchodzący w skład Federacji Rosyjskiej lub podmiot miejski) w celu wykonywania pracy i świadczenia usług w celu realizacji uprawnień organów rządowych i samorządu lokalnego przewidzianych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w odpowiednich obszarach. Z kolei władze wykonawcze w stosunku do tworzonych przez siebie instytucji wykonują funkcje i uprawnienia fundatora (zwanego dalej Fundatorem).
Tryb wykonywania funkcji i uprawnień przez założyciela federalnej instytucji państwowej określa uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 lipca 2010 r. nr 537.
W zależności od specyfiki realizacji określonych uprawnień organów wykonawczych Fundator może tworzyć instytucje zarówno państwowe, jak i budżetowe lub autonomiczne. Ponadto w zależności od zmian warunków społeczno-gospodarczych Fundator może podjąć decyzję o zmianie rodzaju danej instytucji, np. z autonomicznej na państwową, z państwowej na budżetową, z budżetowej na autonomiczną itp. Prawo założyciela do przygotowania propozycji utworzenia instytucji budżetowej w drodze zmiany rodzaju np. instytucji autonomicznej przewidziane jest w szczególności w ust. „k” klauzula 3 uchwały Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 10.10.2007 nr 662 „Po zatwierdzeniu regulaminu wykonywania przez federalne organy wykonawcze funkcji i uprawnień założyciela federalnej instytucji autonomicznej” uwzględniając zmiany wprowadzone powyższą uchwałą. W konsekwencji stan „autonomii” jakiejkolwiek autonomicznej instytucji federalnej nie jest wieczny i może zostać zmieniony decyzją odpowiedniej władzy wykonawczej.
Jest oczywiste, że zmiana rodzaju instytucji państwowej (miejskiej) nie powinna znacząco wpłynąć na realizację jej działalności finansowo-gospodarczej.
Z kolei utworzenie Jednolitego Planu Kont, ujednoliconej procedury prowadzenia ksiąg rachunkowych dla wszystkich typów instytucji, umożliwia bezbolesne prowadzenie działań zmierzających do zmiany rodzaju instytucji.
Jednocześnie zakłada się, że wydawanie oddzielnych zarządzeń dotyczących planu kont i instrukcji dotyczących rachunkowości dla autonomicznych instytucji budżetowych oraz planu kont dotyczącego rachunkowości budżetowej dla instytucji rządowych, opracowanego na podstawie Jednolitego planu kont i Instrukcje dotyczące jego stosowania umożliwią uwzględnienie w jak największym stopniu specyfiki zarządzania instytucjami każdego typu.

Jedna instrukcja dotycząca Jednolitego Planu Kont nie wystarczy

Jednolity plan kont i instrukcje jego stosowania stanowią metodologiczną podstawę organizacji i prowadzenia dokumentacji księgowej. Ponadto Instrukcje dla każdego rodzaju instytucji zawierają głównie instrukcje dotyczące procedury dokonywania zapisów księgowych, korespondencji rachunków oraz korzystania z dokumentów podstawowych i różnych rejestrów księgowych, a także planu kont dla określonego rodzaju instytucji.
Jednocześnie należy szukać zgodności rachunków dla tego typu instytucji w odpowiednich Instrukcjach, a formularze podstawowych dokumentów księgowych i rejestrów księgowych stosowanych przez organy publiczne (organy państwowe), samorządy terytorialne, organy zarządzające pozarządowych organów państwowych fundusze budżetowe, państwowe akademie nauk, instytucje państwowe (miejskie) ), zatwierdzone odrębnym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15.12.2010 nr 173n„W sprawie zatwierdzenia wzorów podstawowych dokumentów księgowych i rejestrów księgowych dla organów publicznych (organów państwowych), jednostek samorządu terytorialnego, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich) oraz Instrukcji ich stosowania”(zwane dalej zarządzeniem nr 173n) i są obowiązkowe do stosowania przez wszystkie typy instytucji.
Zatem księgowy musi teraz mieć na biurku nie tylko jedną Instrukcję, ale całą „bibliotekę” przepisów.

Księgowy instytucji rządowej

Od 1 stycznia 2011 r. do instytucji rządowych, także w okresie przejściowym do instytucji budżetowych otrzymujących wsparcie finansowe w ramach limitów zobowiązań budżetowych, stosuje się następujące zarządzenia: Ministerstwo Finansów Rosji:
— z dnia 01.12.2010 nr 157n;
— z dnia 06.12.2010 nr 162n„Po zatwierdzeniu planu kont dla rachunkowości budżetowej i instrukcji jego stosowania”;
— z dnia 15 grudnia 2010 r. nr 173n.

Księgowy instytucji budżetowej

Od 1 stycznia 2011 r. instytucje budżetowe nowego typu, które otrzymują dotacje na realizację zadań państwowych oraz inne dotacje przyznawane zgodnie z ustaloną procedurą, podlegają następujące zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji:
— z dnia 01.12.2010 nr 157n;
— z dnia 15 grudnia 2010 r. nr 173n;
— z dnia 16 grudnia 2010 r. nr 174n „Po zatwierdzeniu planu kont dla rachunkowości instytucji budżetowych i instrukcji jego stosowania.”

Księgowy niezależnej instytucji

Instytucje autonomiczne utworzone od 1 stycznia 2011 r. i otrzymujące dotacje na realizację zadań państwowych oraz instytucje autonomiczne utworzone wcześniej podlegają następującym zarządzeniom Ministerstwa Finansów Rosji:
— z dnia 01.12.2010 nr 157n;
— z dnia 15 grudnia 2010 r. nr 173n;
— z dnia 23 grudnia 2010 r. nr 183n „Po zatwierdzeniu planu kont do celów rachunkowości instytucji autonomicznych i instrukcji jego stosowania”.
Zarządzenie nr 157n nieco inaczej postrzega rolę kierownika instytucji<1>w organizacji rachunkowości, niż przewidziano w Instrukcji rachunkowości budżetowej z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 148n.

--------------------
<1>Więcej informacji na ten temat można znaleźć w artykule „Dla szefa instytucji o rachunkowości” w czasopiśmie „Doradca Księgowego Sektora Publicznego” nr 2 za rok 2011.

Jednocześnie rozporządzenie nr 157n przypisuje znaczącą rolę różnym komisjom, na podstawie których decyzji księgowy odzwierciedla odpowiednie zapisy biznesowe w rachunkowości. Zatem zgodnie z paragrafem 25 Instrukcji stosowania Jednolitego Planu Kont, zatwierdzonej tym zarządzeniem, instytucje mają obowiązek na bieżąco tworzyć prowizję od otrzymania i zbycia aktywów. Zarządzenie nr 157n przyznaje takiej komisji dość szerokie uprawnienia w zakresie podejmowania decyzji o wykorzystaniu majątku w działalności gospodarczej instytucji. Można odnieść wrażenie, że w wielu przypadkach przy znacznych wolumenach wpływów i rozdysponowań środków trwałych, zapasów, wartości niematerialnych i prawnych itp. komisja będzie musiała zbierać się i podejmować decyzje przynajmniej raz w tygodniu, a nawet częściej. Bez odpowiedniego zawarcia prowizji księgowy nie będzie w stanie odzwierciedlić transakcji biznesowych w rachunkowości.
Dlatego w instytucji Należy opracować i zatwierdzić jasne zasady pracy komisji w sprawie odbioru i zbycia majątku.
Zarządzenie nr 157n wprowadza szereg nowych rachunków, a także nadaje nieco inne nazwy znanym wcześniej rachunkom księgowym. Na przykład plan kont obejmuje następujące konta księgowe:

Jednocześnie, naszym zdaniem, najbardziej znaczące zmiany dotknęły piątą sekcję Planu kont „Autoryzacja wydatków podmiotu gospodarczego”, która została uzupełniona o następujące syntetyczne konta księgowe:

Konto 50200 „Przyjęte zobowiązania” jest teraz podzielone na dwa konta analityczne:

Niestety, zarządzenie nr 157n, podobnie jak poprzednie Instrukcje dotyczące rachunkowości budżetowej, nie zawiera jasnych wskazówek, w którym momencie i na podstawie jakich dokumentów księgowy powinien dokonywać zapisów na rachunkach działu 5 planu kont. W związku z tym wszelkie niezbędne wyjaśnienia dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych instytucji muszą znaleźć odzwierciedlenie w przyjętej polityce rachunkowości.
Należy jednak pamiętać, że w paragrafie 11 Instrukcji do zarządzenia nr 157n przewidziano nowy rejestr księgowy – Dziennik Upoważnień. Wprowadzenie nowego rejestru naszym zdaniem pozwoli na lepszą organizację obiegu dokumentów i gromadzenia danych księgowych dla rachunków działu V Planu Kont.

Zasady rachunkowości

Instrukcja stosowania Jednolitego planu kont, zatwierdzona zarządzeniem nr 157n, po raz pierwszy sformułowała zasady, na których opiera się rachunkowość w instytucjach państwowych i komunalnych.
Zgodnie z paragrafem 3 Instrukcji Zarządzenia nr 157n, prowadząc księgi rachunkowe, instytucje, władze finansowe i podmioty świadczące obsługę kasową muszą uwzględnić, że:

Znajomość i przestrzeganie tych zasad umożliwi księgowym instytucji oraz wszystkim innym zainteresowanym lepsze zrozumienie zachodzących reform w obszarze finansów publicznych.