Kontni plan 66 račun. Računovodstvo zajmova i zajmova. Otplata kratkoročnog kredita

Zajmovi koje izdaje organizacija financijska su ulaganja. Knjigovodstvo danih kredita vodi se na računu 58 “Financijska ulaganja”. Dani zajmovi iskazuju se na teretu računa 58 u korespondenciji s računom 51 ili drugim relevantnim računima. Otplata zajma odražava se obrnutim unosom.

Za potrebe poreznog knjigovodstva u skladu s klauzula 6 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije Potraživanja po kamatama po ugovorima o zajmu priznaju se kao prihod na kraju svakog izvještajnog razdoblja (ako je rok trajanja ugovora duži od tromjesečja).

Debit 58 Kredit 51- Kredit je izdan.

Tromjesečno (mjesečno)

Debit 58 Kredit 91- da su dospjele kamate po ugovoru o kreditu obračunate;

Debit 51 Kredit 58- kamata na kredit primljena na tekući račun;

Debit 51 Kredit 58- Ogleda se otplata kredita.

Računovodstvo zajmoprimca

Krediti se dijele na kratkoročne (s rokom otplate do 12 mjeseci) i dugoročne (više od 12 mjeseci). Za obračun kratkoročnih zajmova, kontni plan predviđa konto 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove” za računovodstvo dugoročnih zajmova, račun 67 „Obračuni za dugoročne zajmove”. Dugoročni krediti mogu se evidentirati na kontu 67 do dospijeća ili se mogu prenijeti na konto 66 nakon što je do dospijeća ostalo 365 dana.

Debit 51 (50,52) Kredit 66 (67)- Zajam je primljen u rubljama (u stranoj valuti);

Debit 10 Kredit 66 (67)- primljeni kredit u obliku materijalnih sredstava;

Debit 41 Kredit 66 (67) Zajam je primljen u obliku robe;

Debit 66 (67) Kredit 51 (50,52)- Ogleda se otplata kredita;

Debit 66 (67) Kredit 10- Ogleda se otplata kredita;

Dug 66 (67) Kredit 41- Ogleda se otplata kredita.

Za ove račune otvaraju se podračuni na kojima se evidentiraju troškovi vezani uz dobivanje i korištenje posuđenih sredstava. To su prvenstveno kamate na kredite, a osim kamata rashodi uključuju i dodatne troškove vezane uz dobivanje posuđenih sredstava (savjetovanje, informiranje, umnožavanje dokumenata i sl. i sl.), kao i tečajne razlike. U pravilu se kamate na zajmove uključuju u rashode razdoblja na koje se odnose. Postoje dvije iznimke od ovog pravila.

U prvom slučaju posuđena sredstva koriste se za avansno plaćanje zaliha, robe, radova i usluga. Istodobno, kamate obračunate prije primitka povećavaju potraživanja zbog njihove prijevremene otplate. Kamate obračunate nakon primitka u pravilu se uzimaju u obzir.

Debit 51 Kredit 66- Zajam primljen;

Izvršeno je unaprijed plaćanje zaliha;

Dug 60 ac/račun "Izdani predujmovi" Kredit 60 ac/račun "Kamate na kredite"- Kamate na kredit (do primitka naknade);

Zaduženje 60 konto "Kamate na kredite" Potraživanje 51

Debit 10 Kredit 60- Zalihe primljene od dobavljača;

Debit 19 Kredit 60- PDV se odražava na primljene zalihe;

Predujam odobren;

Debit 68 Kredit 19- Prihvaćen za odbitak PDV-a;

Dug 91 Kredit 66 konto "Kamate na kredite"- Obračunate kamate na kredit (nakon kapitalizacije zaliha);

Zaduženje 66 konto "Kamate na kredite Kredit 51- Kamate na kredit su plaćene;

Debit 66 Kredit 51- Ogleda se otplata kredita.

U drugom slučaju, posuđena sredstva se koriste za kupnju ili izgradnju investicijskih sredstava koja podliježu amortizaciji. U tom slučaju, trošak servisiranja kredita uključen je u početni trošak ove imovine.

Međutim, postoji niz uvjeta koji moraju biti ispunjeni kako bi se troškovi uključili u početni trošak:

1. Organizacija mora biti sigurna da će imovina donijeti ekonomske koristi u budućnosti ili da će se koristiti za potrebe upravljanja;
2. Organizacija zajmoprimac snosi sve troškove nabave i izgradnje imovine;
3. Radovi su već morali biti započeti kada su uključeni troškovi;
4. Troškovi servisiranja kredita već su nastali.

Debit 51 Kredit 66- Zajam primljen;

Duguje 60 račun "Izdani predujmovi" Kredit 51- Plaćen je predujam dobavljaču;

Debit 08 Kredit 60- Zaprimljena stavka dugotrajnog sredstva od dobavljača;

Debit 19 Kredit 60- iskazan PDV;

Debit" 60 Kredit 60 s/ac "Izdani predujmovi"- Uplaćena akontacija;

Debit 68 Kredit 19- prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Dug 08 Kredit 66 konto "Kamate na kredite"- Obračunate kamate na kredit (prije puštanja u rad osnovnog sredstva);

Kamate na kredit su plaćene;

Debit 01 Kredit 08- Objekt osnovnih sredstava je stavljen u funkciju;

Debit 91 Kredit 66 "Kamate na zajmove"- Kamate obračunate na kredit;

Zaduženje 66 računa "Kamate na kredite" Potraživanje 51- Kamate na kredit su plaćene;

Debit 66 Kredit 51- Ogleda se otplata kredita.

U praksi se javlja situacija kada organizacija kupuje ili gradi dugotrajnu imovinu koristeći posuđena sredstva koja su primljena u druge svrhe. U ovom slučaju, troškovi korištenja kredita uključeni su u početni trošak objekta i izračunavaju se po ponderiranoj prosječnoj stopi.

Prosječna ponderirana stopa izračunava se kao omjer troškova zajmova koji nisu povezani sa stjecanjem investicijske imovine i ponderiranog prosječnog iznosa takvih zajmova koji nisu otplaćeni tijekom izvještajnog razdoblja.

Ponderirani prosječni iznos kredita neotplaćenih tijekom izvještajnog razdoblja utvrđuje se zbrajanjem stanja nepodmirenih kredita na prvi dan svakog kalendarskog mjeseca izvještajnog razdoblja i dijeljenjem dobivenog iznosa s brojem mjeseci u izvještajnom razdoblju.

Račun 66 računovodstva je pasivni konto “Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove”, na kojem se evidentiraju kratkoročni zajmovi i zajmovi primljeni na razdoblje do jedne godine, kao i kamate na iste. Koristeći standardne unose, razmotrit ćemo specifičnosti korištenja računa 66, njegovog podračuna, kao i primjere prikaza transakcija za obračun kamata na kratkoročni zajam i obračun pozitivnih tečajnih razlika na računu 66.

Podračuni računa “Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove” prikazani su na slici ispod:

Ovaj računovodstveni konto je pasivan, pa se njegovo povećanje iskazuje kao potpora, a smanjenje kao dugovanje. Drugim riječima, na dugovnoj strani računa iskazuje se otplata kredita i posudbi, a na potražnoj strani njihovo primitak. Na kreditnom stanju računa 66 iskazuje se stanje duga.

Analitičko računovodstvo za račun 66 provodi se prema vrsti:

• Krediti i zajmovi (posebni računi);
• Kreditne institucije, uključujući one koje se bave diskontiranjem (eskontiranjem) mjenica ili drugih dužničkih obveza;
• Ostalim zajmodavcima koji su dali kredit ili zajmove (trasati).

Iznosi obračunatih kamata obračunavaju se posebno.

Obračuni po poslovima (eskont) mjenica s organizacijom unutar grupe međusobno povezanih društava, o čijem se djelovanju sastavljaju konsolidirana financijska izvješća, provode se posebno.

Tipični unosi za kratkoročne zajmove i posudbe

Korespondencija 66 konta i glavna knjigovodstvena knjiženja za konto formirana su u tabeli:

Primjeri knjiženja za konto 66

Primjer 1. Knjiženja koja odražavaju pozitivne tečajne razlike na zajam

Recimo da je prema ugovoru o kreditu "Vesna" primila sredstva od JSC "Leto" na 1 mjesec. Iznos kredita je 1.000,00 američkih dolara, a sva plaćanja se vrše u rubljima. Tečaj američkog dolara na dan primitka kredita iznosi 58,30 rubalja/USD, na dan otplate – 59,40 rubalja/USD.

Računovođa Vesna doo je za konto 66 generirao sljedeće unose:

Primjer 2. Odraz kamata po kratkoročnoj pozajmici na računu 66.04

Leto LLC je dobio zajam u iznosu od 110.000 rubalja. na 9% godišnje. Postotak:

1. travnja 2016 (15 dana) – 412,50 rubalja;
2. svibnja 2016 - 825 rub.;
3. lipnja 2016 (10 dana) - 275 rub. Otplata kredita.

Računovođa tvrtke Leto LLC generirao je unose za račun 66.04:

Račun 67 namijenjen je prikupljanju podataka o kreditima i zajmovima izdanim na razdoblje duže od 1 godine. Sadrži detaljne informacije o dostavljenim iznosima, obračunatim kamatama i postupku otplate. Dugoročne obveze mogu nastati na različite načine: izdavanjem obveznica, izdavanjem zajma ili zajma, izdavanjem mjenica. Svaka od situacija nalazi svoje mjesto na računu 67. Razmotrimo vrste dugoročnih obveza i organizaciju njihovog računovodstva.

Vrste posuđenih sredstava

Zakon predviđa dva načina pravne registracije osiguranih posuđenih sredstava. Ovo je ugovor o kreditu i ugovor o kreditu. Pri njihovom sklapanju sudjeluju dvije strane - zajmodavac i zajmoprimac. Sklapa se zakonski fiksna transakcija prema kojoj zajmodavac daje zajmoprimcu određenu količinu materijalnih sredstava na određeno razdoblje. Po njegovom isteku, zajmoprimac se obvezuje vratiti izvorni iznos osiguranih sredstava i platiti kamate (ako je to predviđeno ugovorom). Nakon prijenosa dragocjenosti s zajmodavca na zajmoprimca, ugovor se smatra aktivnim.

Ovisno o uvjetima ugovora i kategorijama osoba koje u njemu sudjeluju, postoje dvije glavne vrste posuđenih sredstava: krediti i zajmovi. Uzeti zajedno, oni čine jedan od najvažnijih elemenata u formiranju izvora poduzeća. Posuđena sredstva, uz vlastita, značajno utječu na dobrobit i razvoj gospodarske djelatnosti pravne osobe.

Vrste zajmova i zajmova

Na računu 67 iskazuju se podaci o različitim vrstama posuđenih sredstava. Jedina stvar koja im je zajednička je razdoblje obveze koje iznosi najmanje 12 mjeseci od datuma izvještavanja. Zajmovi mogu biti u obliku namjenskih sredstava, mjenica ili obveznica. Glavna razlika između ove metode privlačenja imovine je u tome što banka ne može djelovati kao zajmodavac. Zajam je pravno formalizirana transakcija, prema kojoj se strane sporazumijevaju o prijenosu sredstava ili imovine u vlasništvo uz uvjete povrata sa ili bez plaćanja kamata za korištenje. Takav ugovor mogu sklopiti fizičke i pravne osobe, osim, kao što je već navedeno, banaka. Jedan od načina privlačenja kredita je izdavanje vrijednosnih papira (mjenice, obveznice, dionice).

Zajam je odnos stranaka u kojem se novčana sredstva prenose na zajam pod uvjetima hitnosti, plaćanja i povrata. Postupak odobravanja i vraćanja kredita uređen je zakonom. Prava i obveze ugovornih strana utvrđuju se ugovorom o kreditu. Na računu 67 iskazuju se podaci o dugoročnim kreditima i kamatama na njih.

Karakteristike računa 67

Ovaj konto nalazi se u odjeljku VI Standardnog plana u kojem se nalaze konti skupine obračuna. Oni su stvoreni da okarakteriziraju odnose s različitim dužnicima i vjerovnicima. U modernom gospodarstvu prosječnom poduzeću teško je upravljati bez posuđivanja sredstava. Često ovaj korak postaje "proboj" u razvoju poduzetništva.

Računi 66 i 67 kreirani su posebno za evidentiranje transakcija zajmova i kredita danih društvu. Postupak organiziranja računovodstva za njih je sličan, ali ima jednu značajnu razliku - trajanje odnosa između zajmodavca i zajmoprimca. Na računu 66 iskazuje se odnos strana u kratkoročnim kreditima, odnosno onima koji traju manje od 12 mjeseci. Račun 67 namijenjen je za obračun dugoročnih transakcija koje se događaju tijekom 12 ili više mjeseci.

Ima pasivnu strukturu, budući da se stanja računa na kraju mjeseca odražavaju kao dio izvora poduzeća. Za zajam dolazi do povećanja posuđenih sredstava (povećanje obveza), a za zaduženje do smanjenja dužničkih obveza.

Analitičko računovodstvo

Račun 67 objedinjuje mnoštvo informacija: iznos kredita po vrsti, iznos obračunate kamate, kazne za kašnjenja plaćanja. Kako bi se izbjegla zabuna, potrebno je ne samo razlikovati različite vrste dugoročnih obveza jedne od drugih, već i identificirati svakog vjerovnika zasebno. Poduzeće, u skladu s preporukama računovodstvene politike za organiziranje analitičkog računovodstva za račun 67, može otvoriti sljedeće podračune:

• 67/1 “Dugoročni krediti”;
• račun 67/2 “Dugoročni krediti”;
• 67/3 “Kamate na otplatu zajmova i kredita”;
• 67/4 “Novčane kazne i penali za plaćanje zajmova i zajmova”;
• 67/5 “Dospjeli krediti i zajmovi”;
• 67/6 “Zajmovi za izdavanje vrijednosnih papira”;
• 67/7 “Zajmovi i krediti za zaposlene.”

Podaci se odražavaju u sažetim izjavama, uz pomoć kojih se provjerava točnost analitičkog računovodstva.

Debitne transakcije

Knjiženja na dugovnoj strani računa 67 znače smanjenje obveza po dugoročnim kreditima. U ovom slučaju moguće je nekoliko scenarija:

1. Otplata kredita (zajma) prijenosom sredstava. Računi 51, 52, 55 će se međusobno povezati.
2. Ispunjenje obveza nakon prijeboja protutražbina iste vrste (Dt 67 Kt 62/76).
3. Prijenos dugoročnog duga u kratkoročni ako je do njegove otplate ostalo manje od 365 dana (Dt 67 Kt 66).
4. Uknjižba neispunjene dugoročne obveze nakon isteka roka zastare među ostale prihode (Dt 67 Kt 91.1).
5. Prijenos na ostale prihode pozitivnih tečajnih razlika po dugoročnom kreditu ili kreditu u stranoj valuti.

Dakle, iznosi iskazani na zaduženju računa 67 uvijek znače smanjenje iznosa zaduženja po dugoročnom zajmu ili kreditu.

Kreditni poslovi

Na potražnoj strani računa 67 iskazuje se iznos zaduženja po izdanim kreditima i zajmovima na rok duži od 1 godine. Posebnu pozornost treba obratiti na izradu knjižica za primitke iznosa ili imovine sukladno ugovoru o zajmu (zajmu). Bez obzira na svrhu upisa, iznos je naznačen u korist računa 67. Ali utvrđivanje pripadajućeg računa je nešto kompliciranije. Iznosi se moraju teretiti na računu imovine koja se može izravno pripisati zajmu ili kreditu.

Razmotrimo tipične slučajeve:

• uknjižba kredita za kupnju nekretnine ili početak gradnje iskazana je na teretu računa 08; u ovom slučaju troškovi koji su povezani s dobivanjem kredita (zajma) i njegovim korištenjem knjiže se ili na račun 91.2 ili kao dio početnog troška dugotrajne imovine (ako se na njih obračunava amortizacija i ako su ispunjeni dodatni uvjeti);
• ako je zajam dat u obliku imovine, tada se njegov iznos knjiži na teret računa te imovine (10, 11, 41);
• gotovinska i bezgotovinska sredstva primljena u vezi s izdavanjem dugoročnog kredita iskazuju se na teret računa odjeljka V (50, 51, 52, 55);
• ako je kredit ili zajam izdan za pokrivanje drugih obveza, tada se iznosi knjiže u korist tih računa za namirenje (60, 68, 76);
• troškovi povezani s održavanjem zajma (kredita) i nametanjem kazni i kamata klasificiraju se kao ostali rashodi;
• Negativne tečajne razlike po kreditima i pozajmicama u stranoj valuti također se klasificiraju kao poslovni rashod.

Izdavanje obveznica

Izdavanje obveznica uobičajen je način dobivanja dugoročnih kredita. Račun 67 za te namjene sadrži podračun 67.6 na kojem se iskazuju podaci o izdavanju vrijednosnih papira. Obveznice se mogu plasirati na tržište po višoj cijeni od nominalne ili, obrnuto, po nižoj cijeni. U prvom slučaju računovođa knjiži nominalnu vrijednost na kontu 67, a višak otpisuje u buduće prihode (kredit konta 98). Tekući račun obično odgovara njima.

Ako se obveznice prodaju po sniženoj cijeni (s diskontom), razlika se ravnomjerno i postupno obračunava tijekom razdoblja njihova optjecaja od iznosa ostalih prihoda. S obzirom na ovu situaciju, poduzeće može napisati klauzulu u svojoj računovodstvenoj politici prema kojoj se diskont preliminarno uzima u obzir među rashodima budućih razdoblja (zaduženje 97). Zatim se iznosi postupno otpisuju kao ostali rashodi na teret računa 91.2.

Kamate koje se izdavatelj obvezuje platiti vlasnicima vrijednosnih papira posebno se iskazuju na posebnom podračunu i uključuju iznose kao poslovne rashode (račun 91.2). Ili se uzimaju u obzir slično kao u prethodnom slučaju kao dio razgraničenih troškova uz postupni otpis na konto 91.2.

Bankovni krediti

Na računu 67.1 iskazuju se podaci o danim dugoročnim kreditima. Po primitku sredstava, iznosi se odobravaju 67.1 i terete račune na koje su poslani. Transakcije koje opisuju ovu operaciju su sljedeće:

• Dt 50–55 Kt 67.1 – kredit primljen/pripisan.
• Dt 60 Kt 67.1 – dug prema dobavljačima se otplaćuje sredstvima zajma ili se zajam koristi za plaćanje unaprijed dobavljaču.
• Dt 68 Kt 67.1 – dug prema proračunu pokriven je kreditom.
• Dt 76 Kt 67.1 – dug prema drugom vjerovniku otplaćuje se zajmom.

Dugoročni kredit (konto 67) otplaćuje se još jednostavnijim knjiženjima. Da biste to učinili, račun se tereti u korespondenciji s računima gotovinskog računovodstva (51–55). Za korištenje kredita kamata se obračunava preko računa 91.2, a plaćanje se vrši na isti način kao i otplata duga.

Podnošenje zahtjeva za kredit za osoblje

Zajmovi zaposlenicima za izgradnju stanova i druge potrebe iskazuju se na posebnom podračunu (prema odredbama ovog članka 67.7). Organizacija bilježi primljene iznose na kredit 67.7 u korespondenciji s gotovinskim računima. Nakon što je zajam izdan osoblju, knjiži se Dt 73 Kt 51 (50). Sredstva koja je radnik uplatio za otplatu duga uzimaju se u obzir u zaduženju 73. Tvrtka “zatvara” kredit knjiženjem Dt 67,7 Kt 51.

Kapital svakog poduzeća nije ništa drugo nego kombinacija posuđenih i vlastitih sredstava. Obavljanje učinkovite gospodarske aktivnosti gotovo je nemoguće bez kredita koji pridonose razvoju poduzeća. Prikupljanje sredstava na dugi rok provodi se uglavnom za investicije, modernizaciju, izgradnju ili nabavu dugotrajne imovine. Iznosi, kamate i kazne na njih odražavaju se na računu 67, čija su pravila za održavanje detaljno obrađena u članku.

Da bi se osiguralo učinkovito poslovanje poduzeća, potrebno je imati zaliha obrtnog kapitala. Tvrtke često pribjegavaju prikupljanju kapitala izvana. To nije uvijek zbog nedostatka vlastitog obrtnog kapitala; ponekad je bolje koristiti privučeni kapital nego vlastiti.

Sredstva za potrebe poduzeća možete prikupiti putem zajmovi. Zajam je iznos posuđenog kapitala primljen pod uvjetima hitnosti i otplate. Postoje tri vrste prema roku otplate: kratkoročni (do godinu dana), srednjoročni (1-6 godina), dugoročni (više od 6 godina).

Kratkoročna sredstva najčešće se privlače za tekuće potrebe poduzeća za održavanje cirkulacije obrtnog kapitala. Izdavanjem mjenica možete platiti otpremljenu robu ili izvršene usluge. Sredstva se mogu kupiti u domaćoj i stranoj valuti.

Iznosi različitih valutnih kategorija bilježe se zasebno. Poslovi privlačenja kratkoročnih kredita podliježu računovodstvu i prikazani su na Konto 66 “Kratkoročni krediti i zajmovi”.

Zakonodavni okvir i analitičko praćenje

Regulatorno reguliranje odraza ugovora na razdoblje do 12 mjeseci provodi se na temelju Naredbi i uputa Ministarstva financija i Središnje banke Ruske Federacije. Kontrola podataka o računu provodi se zasebno za svaku vrstu kredita, za organizacije koje su davale kredit (banke, kreditne organizacije, dobavljači). Ako su mjenice izdane, praćenje se provodi za svaku od njih posebno.

Točka 66 je tu odjeljak Kontnog plana br. 6 “Obračuni”. Koristi se za sažimanje informacija i kontrolu transakcija kratkoročnih zajmova. Hoće li neki račun u bilanci biti svrstan u aktivni ili pasivni dio, može se odrediti prema prometu koji se na njemu obavlja.

Na aktivan odražava ono što pripada tvrtki, i pasivno— od čega se formira imovina. Na temelju toga možemo zaključiti da je račun pasivan i da se iznosi na njemu prikazuju u odjeljku 5 bilance.

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja ne podliježe zatvaranju ako postoji kreditno stanje. Održavanje se nastavlja sve dok stanje na njemu ne bude jednako nuli.

Dužnost i kredit

Zaduženje 66 odražava transakcije za otplatu iznosa prema ugovorima s dospijećem do 12 mjeseci. Zajam prikazuje transakcije koje uključuju primitak iznosa kratkoročnog zajma od strane poduzeća.

Ovisno o tome odakle dolaze sredstva za otplatu kredita, može raditi na dugovnoj osnovi u vezi s kontima 55, 52, 50, 51. Za jasno odvajanje izvora kredita koriste se dugovni zapisi 62, 76. Za analitiku upisa -od kamata na kredit, razlika troška više novca ili tečajnih razlika, koristi se konto 91.

Zajam odgovara računima ovisno o tome gdje su posuđena sredstva poslana: za materijalnu imovinu (07, 08, 11, 10,), za brzo prodanu imovinu (50, 55, 52, 51), nagodbe s drugim ugovornim stranama (60.76 ), nadopunu rezervnog kapitala (82) itd.

Ravnoteža

Prikazuje se stanje “Kratkoročni zajmovi i krediti”. iznos duga koji tvrtka ima prema vjerovnicima. Tijekom izvještajnog razdoblja, ako dođe do kretanja na računu, tada će zaduženje i odobrenje odražavati iznose primljenih i vraćenih sredstava.

Početno stanje može biti nula, što znači da tvrtka nema posuđenih sredstava. Ako je iznos naveden u početnom stanju, onda proizlazi da tvrtka nije vratila kredit. Iako je rok trajanja ugovora 12 mjeseci, česti su slučajevi dugovanja.

Ovo stanje će se nastaviti sve dok se zajam ne otplati. Za objavljivanje podataka o transakcijama sastavlja se bilanca.

Glavni podračuni

Vodi se analitičko knjigovodstvo za račun 66 strogo prema podračunima. To je zbog činjenice da se za svaku vrstu kredita moraju voditi posebne evidencije. U nastavku su navedeni najčešći koji se mogu otvoriti pomoću računa 66.

66.01 – kratkoročni krediti. Ovaj podračun odražava iznose koje je poduzeće posudilo. Dužno korespondira sa kontima 50, 51, 52, 55 itd. Potražnim putem moguća su knjiženja sa 55, 51 itd. Na podračunu 66.02 odražavaju se obračunate kamate na njih.

66.03 – kratkoročni krediti. Prikazuje sredstva prikupljena izdavanjem zadužnica. Radi u kombinaciji s zaduženjima 51, 91, itd. Prilikom otplate računa, radi s računima koji odražavaju potraživanja. Na 66.04 odražavaju se kamate na mjenice i transakcije vezane uz gotovinske račune.

Ako je organizacija primila sredstva u stranoj valuti, tada se odražavaju sljedeći iznosi:

• 66.21 – poslovanje s deviznim kreditima;
• 66.22 – kamate na devizne kredite;
• 66.23 – poslovi po kreditima u stranoj valuti
• 66.24 - kamate na njih.

Objavljivanje primjera

Primjer 1. Dobivanje posuđenih sredstava. Poduzeće LLC "Manufactura" primilo je iznos od 500.000 rubalja. Kamata se obračunava mjesečno - 20%. Rok otplate kredita je 12 mjeseci. Ova situacija će u računovodstvu izgledati ovako:

1. Dt 51 Kt 66 (66.01)– prijenos primljenog iznosa — 500.000 RUB.
2. Dt 91,01 Kt 66 (66,02)– kamata za korištenje mjesečno – 8333 rubalja. Ovo knjiženje se provodi svaki mjesec dok se primljeni iznos ne isplati u cijelosti.

Nakon sklapanja ugovora o kreditu vrši se knjiženje Dt 66 Kt 51 za tijelo iznos od 500.000 rubalja. i 100.000 rub. po postotku.

Primjer 2. Odraz pozitivnih tečajnih razlika. Veterok LLC dobio je kredit u američkim dolarima. Iznos posudbe – 3000 dolara. Rok trajanja ugovora je 2 mjeseca uz 8% mjesečno. Stopa na dan primitka je 55,01, u prvom mjesecu - 54,86, u drugom - 54,43. Plaćanja se vrše u rubljima.

Obavljene su sljedeće transakcije:

1. Dt 51 KT 66 (66.21)— 55,01 * 3000 = 165030 rub.
2. Dt 91 Kt 66 (66.22)— 3000 * 8% / 2 = 120 * 54,86 = 6583,2 rub.
3. Dt 91,01 Kt 66 — 225.
4. Dt 91 Kt 66 (66.22) — 120 * 54,43 = 6531,6.
5. Dt 91,01 Kt 66 — 870.
6. Dt 66 Kt 51 — 177274,8.

U ovom slučaju tečajna razlika iznosila je 1095 rubalja. te je uključen u stavku izvanposlovnih prihoda.

Primjer 3. Odraz izdanja obveznica na primarnom tržištu. Ajax LLC izdao je obveznice na primarnom tržištu. Nominalna vrijednost obveznice je 20 rubalja. Cijena za prvi plasman je 100% iznosa. U računovodstvu se odražava u sljedećem obliku: Dt 51 Kt 66– 20 rub.

Ako je cijena za prvi plasman manja ili veća od nominalne vrijednosti, tada se takva razlika odražava u setovima 97, odnosno 98.

Primjer 4. Izdavanje obveznica na sekundarnom tržištu. Ajax LLC prodaje obveznice na sekundarnom tržištu, po cijeni od 45 rubalja. Njihova nominalna vrijednost je 20 rubalja. Period pripravničkog staža je 1 godina.

1. Dt 51 Kt 66– 20 rub.
2. Dt 51 Kt 98– 20 rub.
3. Dt 98 Kt 91.1– 2 rub. 8 kopejki (svaki mjesec do isteka pripravničkog roka).

Ukoliko je vrijednost obveznice ispod nominalne vrijednosti, razlika se dodatno tereti na teret računa 91 tijekom cijelog razdoblja plasmana.

Primjer 5. Izdavanje obveznica s prinosom. Ajax LLC izdao je obveznice nominalne vrijednosti od 50 rubalja. Isplate se vrše dva puta godišnje. Profitabilnost - 25%. Isplate na kuponski prihod - jednom godišnje.

Mjesečno objavljujemo: Dt 91 Kt 66– 12 rub. 50 kopejki

Prihod od kupona prikupljamo jednom godišnje: Dt 66 Kt 51– 12 rub. 50 kopejki.

Primjer 6. Kupnja dionica obveznicama. Ako je obveznice izdalo dioničko društvo, a nisu otplaćene na vrijeme, tada dioničko društvo može ponuditi članstvo u osnivačima u zamjenu za otplatu (zamjena obveznica za dionice).

Ajax LLC izdao je obveznice u iznosu od 40 rubalja. Nisu otplaćene na vrijeme. Vlasnik obveznice je pozvan da se pridruži upravi dioničara.

1. Dt 51 Kt 66 – 40.
2. Dt 66 Kt 75 – 40.

Primjer 7. Uključivanje kamata u cijenu opreme. Brik LLC je dobio zajam za namjeravanu upotrebu u iznosu od 400.000 rubalja. Ovim novcem je kupljena oprema. Rok otplate je 1 mjesec. Kamata se obračunava mjesečno - 10%. Pripisivanje kamata trošku opreme izgledat će ovako: Dt 08 Kt 66- 40.000 rub.

Primjer 8. Otplata duga otpremom materijala. Mikhelson LLC primio je 100.000 od Trading LLC. Period povrata je 1 mjesec. Iznos za korištenje novca je 12 000 rubalja. Povrat novca nije izvršen na vrijeme. Odlučeno je da se isporuči materijal za ovaj iznos: Dt 66 Kt 10.1- 112 000 rub.

Prikupljanje sredstava izvana omogućuje poduzećima da dobiju brzo prodavu imovinu za trenutne potrebe i plate robu ili usluge potrebne za normalan život. Ovaj odličan alat za učinkovito poslovanje. Račun 66 karakterizira solventnost poduzeća pri provođenju revizija radi dobivanja sredstava na duži rok.

U nastavku je prikazana video lekcija o računu 66 u računovodstvu.

Račun 66 u računovodstvu koristi se za prikaz podataka o zajmovima poduzeća. Prikazuje kretanje sredstava koje je organizacija prihvatila za razdoblje ne duže od 12 mjeseci. Zatim će biti predstavljeni računovodstveni savjeti o ovom članku.

Odraz iznosa

Sredstva koja poduzeće primi za razdoblje kraće od 12 mjeseci pripisuju se računu 66 (zajam). Zadužuju se sljedeće stavke:

• "Blagajna" (broji 50).
• “Obračuni s izvođačima/dobavljačima” (konto 60).
• "R/s" (točka 51).
• "Posebni računi" (konto 55).
• "Devizni računi" (konto 52).

Kretanje iznosa na obveznicama (računovodstvene konzultacije)

Sredstva prikupljena izdavanjem i plasmanom ovih vrijednosnih papira iskazuju se zasebno. Ako je cijena plasmana obveznica viša od njihove nominalne vrijednosti, tada se knjiženje vrši prema računu DB. 51. U ovom slučaju, računi 66 i 98 odražavaju prihode nadolazećih razdoblja. Vrijednosni papiri po nominalnoj vrijednosti uzeti su u obzir u čl. "Kratkoročni krediti" (konto 66). Račun 98 odražava iznos viška troška plasmana u odnosu na nominalnu vrijednost. Ova sredstva se ravnomjerno otpisuju tijekom razdoblja kruženja obveznica na računu. 91. Potonji prikazuje ostale rashode/prihode. Kod plasmana vrijednosnih papira po trošku nižem od njihove nominalne vrijednosti, razlika se ravnomjerno dodaje tijekom cijelog razdoblja optjecaja s CD računa. 66 u db sch. 91.

Odvojeni odraz sredstava

Obveze za kamate na primljene zajmove prenose se u Kd na konto 66. Knjiženje se vrši s konta. 91. Obračunate kamate prikazuju se zasebno. Za iznos otplaćenih obveza zadužuje se račun 66 u računovodstvu. Evidencija uključuje stavke kojima se bilježi kretanje novčanih sredstava. Iznosi na njima iskazuju se prema Kd. Posebno se evidentiraju obveze koje nisu plaćene na vrijeme. Analitika se provodi po vrstama zajmova i kredita, financijskim organizacijama koje su ih dale.

Popust

Obračuni s kreditnim društvima za obračun mjenica i drugih dužničkih obveza, čiji rok otplate nije duži od 12 mjeseci, iskazuju se na posebnom podračunu. Imatelj mjenice iskazuje nominalnu vrijednost prema Kd. Odgovarajući broj računa je 51 ili 52 i 91. Prva dva odražavaju stvarno primljeni iznos, a posljednji odražava kamate koje je organizacija platila. Zatvaranje transakcije provodi se na temelju obavijesti financijske kuće o uplati.

Iznos uplate se prenosi u DB na račun 66 u računovodstvu. Unos odobrava stavke koje bilježe potraživanja. Kada tvrtka nositelj vrati sredstva primljena od financijske institucije uz diskont ili druge dužničke obveze, zbog neispunjavanja ugovorenih uvjeta plaćanja od strane trasata ili drugog platitelja, vrši se knjiženje u DB na računu 66 u računovodstvu i Kd člancima. evidentiranje kretanja novca. U isto vrijeme, neplaćeni iznosi od strane kupaca, kupaca i drugih ugovornih strana nastavljaju se odražavati. Računovodstvo se provodi za relevantne stavke potraživanja.

Kontroverzna točka

Posebno se iskazuju obračuni po kratkoročnim zajmovima i zajmovima unutar grupe povezanih društava o čijem se poslovanju izvještava. Ovdje, prema brojnim stručnjacima, postoji neka nedosljednost u tvorcima plana. Što se tiče financijskih ulaganja, objedinili su ta ulaganja na jedan račun. Što se tiče prikupljenih sredstava, prema logici programera, ona bi se trebala podijeliti na dug koji traje više od 12 mjeseci i manje od godinu dana.

Specifičnosti

66. račun u računovodstvu smatra se vrlo važnim. Odražava zajmove i druga prikupljena sredstva. Pritom se sami krediti dijele na kratkoročne (manje od godinu dana) i dugoročne (više od 12 mjeseci). Potonji su prikazani na računu. 67. Račun 66 smatra se pretežno pasivnim. Međutim, na njemu se može formirati dugovni saldo ako se odbije više nego što je dospjelo za plaćanje. Zatim ćemo opisati kako se provodi računovodstvo za situacije koje se najčešće javljaju u praksi.

Tradicionalni slučaj

Primitak zajma formalizira se doznakom sredstava ili zajmodavac otplaćuje dužnikove postojeće novčane obveze. U potonjem slučaju sklapa se ugovor o cesiji. Kada se sredstva normalno odobravaju, račun se tereti. 50-52, 55. U drugom slučaju sredstva se knjiže na članke DB 60, 76. Račun 66 odobrava se u obje opcije za dobivanje kredita.

Izdavanje i prodaja obveznica

Prisutnost samih vrijednosnih papira ne utječe na bilančne račune. Međutim, kako se obveznice prodaju, provode se sljedeći upisi: Db 50, 51 Kd 66.

Uputama za plan navedeno je da se sredstva prikupljena izdavanjem i plasmanom obveznica evidentiraju posebno. Prethodne preporuke opisale su jednu opciju za obračun prodaje - po trošku koji premašuje nominalnu vrijednost. Nove upute daju objašnjenja za situaciju kada se prodaja obavlja po nižoj cijeni. Kod postavljanja obveznica po nominalnoj vrijednosti problemi, u pravilu, ne nastaju.

Gornji unos smatrat će se dovoljnim. Ako je obveznica prodana po vrijednosti višoj od svoje nominalne vrijednosti, razlika se knjiži na računu. 98.1. Taj se iznos naknadno mora otpisati tijekom cijelog razdoblja cirkulacije papira. Za ovaj račun 98.1 se tereti. Broj korespondirajućeg računa – 91.1 (ostali primici). Pri prodaji obveznica po cijeni nižoj od nominalne, razlika se ravnomjerno obračunava tijekom cijelog razdoblja optjecaja. Knjiži se u korist računa 66, a prema tome na teret računa 91.2.

Plaćanje kamate

Gotovo uvijek se javlja prilikom primanja kredita ili posudbe. Specifičnost dvostrukog unosa je da se prilikom primitka sredstava iskazuje samo primljeni iznos. Pritom je stvarni iznos duga u nekim slučajevima znatno veći od njega. Ova razlika nastaje zbog obračunate kamate na temeljni dug. Stručnjaci rješenje ovog problema vide u dodatnom obračunavanju kamata na kraju razdoblja u kojem se one obračunavaju. Odnosno predlaže se sljedeći upis: Db 91,2 Kd 66. Takav se upis provodi u svakom izvještajnom razdoblju.

Objašnjenja o PBU

Navedeni pristup u skladu je sa zahtjevima računovodstvenih propisa (15/01). Posebno se navodi da se dug odražava s uključivanjem kamata koje se plaćaju na kraju razdoblja u skladu s ugovornim uvjetima. U klauzuli 12. PBU-a, troškovi primljenih zajmova i posudbi priznaju se kao poslovni rashodi. Odnose se na razdoblje u kojem su zapravo proizvedeni. Međutim, treba napomenuti da nisu svi ovi troškovi operativni troškovi. Na primjer, to se događa ako se sredstva primaju i koriste za formiranje investicijske imovine ili se koriste za plaćanje predujma za rad, materijalnu imovinu ili usluge. Osim toga, troškovi vezani uz zajmove i posudbe uključuju:

• Dospjele kamate na primljena sredstva.
• Popust na obveznice.
• Razlika između iznosa naznačenog u mjenici i stvarno primljenih sredstava/njihove protuvrijednosti prilikom postavljanja papira.
• Iznos i tečajne razlike koje se odnose na kamate na zajmove primljene u stranoj valuti ili stranoj valuti. e.
• Troškovi kopiranja i umnožavanja rada.
• Troškovi savjetodavnih i pravnih usluga.
• Troškovi obavljanja pregleda.
• Iznosi naknada i poreza (u slučajevima predviđenim zakonom).
• Troškovi plaćanja komunikacijskih usluga.
• Ostali troškovi izravno povezani s dobivanjem kredita/zajmova i plasmanom obveza.

Dodatni troškovi mogu se unaprijed evidentirati kao potraživanja. Naknadno će ti troškovi biti uključeni u troškove poslovanja tijekom razdoblja u kojem će se otplaćivati ​​preuzete obveze.

Troškovi zaliha

Ako poduzeće koristi posuđena sredstva za plaćanje unaprijed zaliha, radova, usluga ili drugih vrijednosti, tada su troškovi servisiranja takvih zajmova uključeni u povećanje potraživanja. Nakon što organizacija primi zalihe i druge predmete, naknadno obračunavanje kamata i drugih troškova odražava se u izvješćima prema općim pravilima - uz uključivanje ovih troškova u troškove poslovanja zajmoprimca.

Kredit u stranoj valuti ili valuti. e.

Prilikom otplate može doći do razlike u tečaju ili iznosu. U prethodnim uputama je navedeno da se analitičko knjigovodstvo provodi za pojedine uvjete i kredite. To nije uključeno u nove preporuke. Međutim, to ne znači da stručnjak treba odbiti takvo računovodstvo. U skladu sa zahtjevima PBU 15/01, analitiku treba organizirati u kontekstu dospjelih i hitnih dugova. Potonje treba shvatiti kao obveze čije vrijeme otplate još nije nastupilo ili je prolongirano (prolongirano). Dospjeli dug je onaj čije je plaćanje prema ugovoru istekao. Po isteku utvrđenog roka za otplatu obveza, zajmoprimac mora osigurati njihov prijenos iz jedne kategorije u drugu. Operacija pretvaranja hitnog duga u dospjeli provodi se na dan koji slijedi nakon dana na koji je prema odredbama ugovora o kreditu (ugovora o zajmu) dužnik bio dužan vratiti glavnicu duga.