Exemples d'actifs d'impôts différés du compte 09. Actifs et passifs d’impôts différés. S pour aider

Comptabilité lorsqu'une différence se forme entre l'impôt sur le revenu calculé sur la base de la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Correspondance de compte :

Le compte 09 est le compte actif « Actifs d'impôts différés », sert à refléter les actifs d’impôts différés (IAD).

Par débit du compte L'actif différé qui en résulte est pris en compte et le prêt est remboursé.

L'IT est constitué et pris en compte sur le compte 09 pour chaque transaction ou opération individuelle.

Non.		Débit	Crédit
	Reflète le montant de l'informatique augmentant le montant des revenus/dépenses conditionnels de la période de référence
	Reflète une partie du montant de l'informatique précédemment enregistré, radié pour réduire les revenus/dépenses conditionnels de la période de reporting.
	Reflète une partie du montant de l'informatique précédemment enregistré, radié lors de la cession de l'actif dans le cadre de l'utilisation dont il est né

Autrement dit, l'informatique fait partie de l'impôt sur le revenu, reporté pour paiement ultérieur.

L’émergence de ELLE

Parfois, les indicateurs reflétés pour une même transaction diffèrent sur le plan fiscal et comptable, cela peut être observé dans l'ordre de réflexion des dépenses et des revenus des immobilisations individuelles.

Taxe sur les données la comptabilité s'appelle conditionnel, et selon les données de comptabilité fiscale - actuel.

Impôt actuel est transféré en fonction des résultats de chaque période. Lors du calcul de ces indicateurs en fin de période, une différence apparaît, entraînant la constitution d'un actif différé et la nécessité de sa réduction future dans les périodes futures.

ELLE apparaît si les dépenses pour cette opération sont comptabilisées dans la période en cours (du fait de leur établissement), et dans la période fiscale - dans la période future ou vice versa.

Par exemple:

• Lorsqu'une perte est constatée lors de la cession des immobilisations lors de la vente ;
• Lors de la création uniquement en comptabilité d'une réserve pour le paiement des indemnités de vacances ;
• Lors de l'identification d'une perte sur la base des résultats d'activités annuelles et de son transfert sur des périodes futures afin de déterminer la charge fiscale ;
• Avec différentes méthodes de calcul des charges d’amortissement ;
• En cas de transfert d'impôt excessif et de non-remboursement ;
• Lors de l'établissement des comptes créditeurs pour les actifs achetés, si les indicateurs de produits et de dépenses sont comptabilisés selon la méthode de trésorerie ;
• Dans d'autres cas où il existe une différence temporaire dans la comptabilisation des coûts.

Formules de calcul

1. SHE = Dépenses enregistrées en comptabilité. comptable dans la période en cours, et en trésorerie. comptabilité dans les périodes ultérieures (ou revenus enregistrés en comptabilité de caisse dans la période en cours et en comptabilité dans les périodes ultérieures) x taux d'impôt sur le résultat

Le montant inscrit au débit du compte 09 est calculé selon cette formule.

Lorsque les dépenses comptables sont comptabilisées en fiscalité, la situation inverse se formera et l'impôt sur le bénéfice et l'impôt courant seront inférieurs au bénéfice comptable. L'IT est alors remboursé. Une réduction similaire de l'actif différé est observée avec la comptabilisation ultérieure du produit fiscal en comptabilité.

La formule de calcul du montant à réduire des impôts différés actifs (DTA) :

2. Montant à rembourser = dépenses amorties en comptabilité. comptabilité de la période précédente et trésorerie. comptabilité de la période en cours (ou revenus présentés en comptabilité de caisse de la période précédente et en comptabilité de la période en cours) x taux d'impôt sur le revenu

Le montant versé au crédit 09 du compte est déterminé par la deuxième formule. Parallèlement, l'actif d'impôt reflété pour une opération spécifique au débit 09 est progressivement intégralement remboursé.

Si l'objet, à la réception duquel un actif différé a été constitué, est cédé, alors l'ONA correspondant, enregistré au débit 09, doit être radié au débit 99 du compte destiné à l'enregistrement du résultat financier.

L'analyse du compte 09 est en cours pour chaque opération ou transaction par rapport à laquelle le SHA est né.

Écritures pour l'enregistrement des transactions :

Nom de l'opération	Débit	Crédit
L'actif différé résultant pour l'objet (passif ou actif) est affiché.
Le remboursement de l'actif différé pour l'objet est reflété
La radiation de l'OTA pour l'objet cédé pour lequel l'actif différé est né est reflétée

Formation d'impôts différés actifs lors du report de pertes

La perte constatée en fin d’année doit être prise en compte au 31 décembre. Aux fins de l'impôt sur le revenu, les dépenses sont comptabilisées progressivement au fur et à mesure que les bénéfices sont calculés.

Dans ce cas, l'entreprise est confrontée à la constitution d'un actif différé, qui doit être reflété sur le compte 09 le dernier jour de l'année et progressivement amorti au cours des périodes futures dès réception des bénéfices. L'amortissement est effectué le dernier jour de chaque période jusqu'à son remboursement intégral.

Exemple 1

Fin 2016, Kalina LLC a enregistré une perte de 800 000 roubles.

Montant de l'actif différé :

ELLE = 800 000 * 20 % = 160 000 frotter.

La valeur calculée est indiquée comme ONA au 31 décembre. 2016

Bénéfice selon la comptabilité fiscale du premier trimestre. 2017 - 450 000 roubles, pour 6 mois. 2017 - 1 280 000 RUB.

Kalina LLC a comptabilisé une perte fiscale comme suit :

• pour le premier trimestre 2017 - part des pertes 450 000 roubles ;
• dans 6 mois 2017 - le montant total de la perte pour 2016. 800 000 roubles.

Le dernier jour de chaque période, des écritures ont été effectuées pour rembourser l'actif différé :

• Pour le premier trimestre - 450 000 * 20 % = 90 000 roubles ;
• Dans 6 mois - (800 000 - 450 000) * 20 % = 70 000 roubles.

Publications :

date	Opération	Somme	Débit	Crédit
	L'actif différé a été pris en compte sous la forme d'une charge non prise en compte fiscalement
	L'actif différé est partiellement remboursé	90 000 (450 000 x 20 %)
	L'actif est entièrement remboursé	70 000 (160 000 - 90 000)

Formation d'impôts différés actifs lors de la vente d'immobilisations

La vente d'immobilisations (si ce n'est l'activité principale) s'effectue via le compte « 91 », au débit duquel sont enregistrées les dépenses sous la forme de la valeur résiduelle de l'objet (coût initial moins amortissement), au crédit - revenus de l'acheteur.

Si l'indicateur de D-tu dépasse l'indicateur de K-tu, alors le résultat de la vente des immobilisations sera négatif (une perte est subie).

Ce type de dépense peut être pris en compte immédiatement en comptabilité, mais en comptabilité fiscale elle est amortie progressivement à parts égales mensuellement au fil du temps selon la formule :

Durée (mois) = Durée de vie utile (mois) - Durée réelle d'utilisation de l'OS (mois)

L'indicateur est calculé à partir du 1er mois après la prise en compte du bien et se termine au mois de la vente.

Exemple:

Kalina LLC a acheté un système d'exploitation avec une durée de vie de 60 mois. Mois de début d'exploitation - janvier 2014. En mai 2017, le système d'exploitation a été vendu.

La transaction de vente du système d'exploitation a été réalisée avec une perte de 50 000 roubles.

La période pendant laquelle cette dépense sera comptabilisée en comptabilité fiscale = 60 - 40 = 20 mois.

Montant soumis à une comptabilisation mensuelle dans les autres dépenses = 50 000 / 20 = 2 500 roubles.

ELLE sera débitée chaque mois à hauteur de 2500 x 20 % = 500 roubles.

Exemple 2 : Augmentation des impôts différés actifs

Kalina LLC comptabilise les produits et les charges à des fins fiscales selon la méthode de trésorerie.

Kalina LLC au 1er trimestre 2017 a reçu du fournisseur des matériaux d'un montant de 590 000 RUB, TTC. TVA - 90 000 roubles. et les a ensuite transférés en production.

Au 1er trimestre 2017, 295 000 roubles ont été transférés au fournisseur pour les matériaux, incl. TVA - 45 000 roubles.

Le taux d'imposition est de 20%. Calcul:

• En comptabilité, la dépense comptabilisée sera égale à 500 000 roubles. (590 000 - 90 000) ;
• En comptabilité fiscale, la charge comptabilisée est de 250 000 RUB. (295 000 - 45 000) ;
• La différence déductible est de 250 000 RUB. (500 000 - 250 000).

Au 2ème trimestre 2017, la dette envers le fournisseur a été entièrement remboursée.

Publications :

		Montant de la transaction, frotter.		Base de câblage
			Les matériaux sont reçus dans l'entrepôt	Lettre de voiture (TORG-12)
			TVA reflétée	Facture reçue
			Partiellement transféré au fournisseur pour les matériaux	relevé bancaire
			Sur la base des résultats du 1er trimestre : de 50 000 roubles. le montant de l'ONA a été augmenté (250 000 * 20%)	Information comptable
			La dette envers le fournisseur pour les matériaux a été transférée	relevé bancaire
			ELLE s'est éteinte	Information comptable
			Le montant est radié	Information comptable

09 le compte comptable est clôturé en fin de mois :

• les actifs d'impôts différés sont calculés à partir du compte 68 ;
• lors du passage au régime fiscal simplifié, il est nécessaire d'amortir les soldes ;
• lors de la liquidation de la société, elle est amortie à 99 ;
• en 1C, en fin d'année, un transfert des pertes actuelles vers les dépenses futures est créé.

 

La clôture d'une période est un cycle d'événements visant à résumer les activités économiques d'une entreprise. Pour comprendre le résultat financier, il est nécessaire de combiner tous les revenus et dépenses. Pour ce faire, le comptable doit effectuer un certain nombre de manipulations avec les comptes.

Principes de calculs

Le compte 09 « Actifs d'impôts différés » est l'un des plus problématiques, car il n'a aucun lien direct avec les documents primaires. Il est destiné à refléter la partie des impôts sur les bénéfices que l'organisation s'attend à payer dans le futur, c'est pourquoi on l'appelle différé.

• valeur comptable et fiscale ;
• moment de l'acceptation des revenus et dépenses en matière fiscale et comptable.

À leur tour, les différences temporelles sont créditées au compte 09 non pas sous forme pure, mais uniquement au taux d'impôt sur le revenu adopté dans la région où se trouve l'entreprise. C'est-à-dire que si le taux d'imposition est de 20 %, alors le 09 le montant est comptabilisé selon la formule :

Pour qu’une différence temporelle soit incluse dans un actif, elle doit être significative.

Si, à la suite d'un tel calcul, la différence temporaire s'avère négative, elle est alors prise en compte dans le compte.

Comment les registres sont-ils conservés ?

La comptabilisation de 09 s'effectue par type d'actifs et de passifs. Généralement, plusieurs types standards sont utilisés, mais la liste peut être élargie si de nouvelles différences apparaissent :

1. Immobilisations.
2. Passifs et provisions estimés.
3. Dépenses futures.
4. Perte de la période en cours.
5. Amortissement des immobilisations.
6. Matériaux.
7. Équipement et vêtements spéciaux.

Pour que le VVR soit inclus dans le compte 09, il est nécessaire d'effectuer la comptabilisation suivante :

• Dt 09 Kt

Des exemples de réalisation de 09 peuvent être trouvés dans la vidéo

1C pour aider

Le calcul des différences temporelles est une tâche fastidieuse et déroutante, c'est pourquoi les produits logiciels 1C version 8 fournissent un traitement de « clôture de période ». Il se trouve dans le menu « Comptabilité, taxes et reporting ». Dans le traitement « Clôture mensuelle », la dernière opération de régulation sera le « Calcul de l'impôt sur le revenu », qui permet entre autres de collecter les parts d'impôt différé sur le compte 09.

L'opération calcule tous les VVR adaptés à la comptabilité de l'ONA, et au cours de l'année les collecte au débit par nature d'actifs et de passifs. En fin de mois, le compte 09 peut être clôturé partiellement si un bénéfice est réalisé, qui compense la perte en comptabilisant :

• Dt 68,04 Kt 09.

Dans la version 1C, l'UPP-1 « Calcul de l'impôt sur le revenu » est également valable pour la constitution et le remboursement des actifs d'impôts différés. Pour comprendre le fonctionnement de cette opération, vous pouvez générer une attestation de calcul. Mais il ne montre pas toutes les sources des différences. En particulier, il est impossible de voir comment le VVR est calculé à partir de l'amortissement.

En fin d'année, l'annulation des pertes des années précédentes s'ajoute aux opérations de clôture du compte 09. Cette action est effectuée dans le cadre d'une opération de routine, spécialement ajoutée à la version 1C 8.3. Il n'est pas disponible dans les configurations antérieures.

Ce traitement est devenu nécessaire depuis 2017, puisque selon les nouvelles règles, les pertes des années précédentes peuvent être reportées indéfiniment. Les entreprises peuvent également les utiliser pour réduire les bénéfices des périodes en cours, mais pas de plus de 50 %.

Avant de lancer ce traitement sur le compte 09, il est nécessaire de changer le type de bien, autrement dit, « Perte de la période en cours » passera aux « Dépenses des périodes futures ». Le transfert des pertes ne peut se faire que manuellement dans le menu « Comptabilité », sous-section « Opérations saisies manuellement » :

• Dt 09 sous-conto « Dépenses futures » Kt 09 sous-conto « Perte de la période en cours.

Point important! Lors de la création d'un type de dépenses reportées, vous ne pouvez pas renseigner le délai d'annulation des pertes des années précédentes afin de les utiliser lorsque cela est nécessaire, et non l'année suivante.

L'absence d'opération de transfert entraîne des erreurs dans la comptabilité totale et dans le programme. Sans cela, il ne sera pas possible de clôturer janvier de l'année prochaine. Le programme rejettera le calcul de l'impôt sur le revenu, avertissant que la perte n'a pas été reportée. Une fois les travaux terminés, il est nécessaire de retraduire les documents du mois de décembre et de procéder à une réforme du bilan.

Exemple d'accumulation

Par exemple, Fialka LLC a perçu un chiffre d'affaires de 500 000 roubles et les dépenses pour les activités principales s'élevaient à 600 000 roubles. Aux fins de synthèse des résultats, le chiffre d'affaires sur les sous-comptes est tombé à 90,09.

Également au cours de la période, des revenus provenant d'autres activités ont été perçus à hauteur de 100 000 roubles et des dépenses ont été engagées à hauteur de 50 000 roubles. Les chiffres d'affaires des autres activités sont maintenus sur le compte. Par analogie avec le compte 90, un solde s'est constitué sur le sous-compte 91.9.

À leur tour, 90.09 et 91.09 sont clôturés par transfert sur le compte 99. Un calcul est effectué pour voir quel résultat l'entreprise a obtenu.

Par conséquent, la société a subi une perte sur le compte 99 d'un montant de 50 000 roubles. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu dans le programme, les éléments suivants seront reconnus sur ce montant :

• 50 000 * 20 % = 10 000 roubles ;
• Dt 68,04 Kt 99 - l'impôt sur le revenu a été réduit de 10 000 roubles ;
• Dt 09 Kt 68.04 - reflète 10 000 roubles.

Avant la réforme du bilan, l'informatique était transférée de perte en charges constatées d'avance :

• Dt 09 Kt 09 - 10 000 roubles.

Parallèlement, le comptable a effectué une écriture en comptabilité fiscale :

• Dt Kt 99 - d'un montant de 50 000 roubles de perte transférée.

Il n'est pas nécessaire d'enregistrer des montants dans cette écriture comptable.

Conditions particulières de radiation

Important! Lorsqu'une entreprise passe à un régime fiscal simplifié (STS), le comptable doit savoir que le compte 09 ne sera plus tenu. Les entreprises bénéficiant du régime fiscal simplifié ne sont pas soumises à l’impôt sur le revenu.

Les conditions de transfert du régime sont précisées à l'art. 346, article 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Si avant la transition l'entreprise était en mode général, alors il est nécessaire de clôturer tous les soldes de l'ONA. Le passage à un régime spécial est autorisé à partir du début de l'année de référence suivante. Ainsi, au 31 décembre, il est nécessaire de réaliser l'opération suivante :

• Dt 99 « Gains et pertes » Kt 09.

L'entrée fermera tous les SHE afin que le compte soit fermé le 1er janvier. Lors de la liquidation de la société 09, le compte est radié avec la même écriture. Le service comptable se pose toujours une question : quand doit-il être amorti lors du processus de liquidation ? Habituellement, avant d'établir un bilan de liquidation, une entreprise tente de s'acquitter au maximum de ses obligations et de recouvrer les créances.

Si toutes les mesures nécessaires ont été prises, mais qu'ELLE ne sera plus indemnisée, vous pouvez alors l'annuler.

Le montant inscrit au débit du compte 09 est calculé selon la première formule indiquée ci-dessus - le produit de la différence de revenus (ou de dépenses) par le taux (20% en 2016) du montant à réduire (rembourser) du. actif indiqué au débit, reçu lors de la comptabilisation ultérieure de revenus en comptabilité ou de dépenses en fiscalité. Le montant contribué au crédit du compte 09 est déterminé par la deuxième formule. Parallèlement, l'actif d'impôt reflété pour une opération spécifique au débit 09 est progressivement intégralement remboursé. Si l'objet, à la réception duquel un actif différé a été constitué, est cédé, alors l'ONA correspondant, enregistré au débit 09, doit être radié au débit 99 du compte destiné à l'enregistrement du résultat financier. L'analyse du compte est effectuée pour chaque opération ou transaction pour laquelle elle est intervenue.

Compte 09 en comptabilité : impôts différés actifs. exemple et câblage

Comptabilisation pour constitution d'actifs d'impôts différés Sur la base des résultats du 3ème trimestre 2015, 3 lots de matériaux (pièces de rechange pour équipements électriques) ont été livrés à l'entrepôt de Marker JSC pour un montant total de 484 300 roubles, TVA 73 876 roubles. Le paiement des pièces de rechange a été effectué partiellement - d'un montant de 232 500 roubles, TVA 35 466 roubles.

Pour refléter les montants informatiques en comptabilité, le comptable de Marker JSC a effectué les calculs suivants :

1. Frais comptables - 410 424 roubles. (484 300 roubles - 73 876 roubles).
2. Charges de comptabilité fiscale - 197 034 roubles. (232 500 RUB - 35 466 RUB).
3. Différence temporaire déductible - 213 390 roubles. (410 424 RUB - 197 034 RUB).

Sur la base des calculs ci-dessus, les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de JSC Marker : Dr Kt Description Montant Document 10 60 Les pièces de rechange ont été reçues à l'entrepôt de JSC Marker (484 300 roubles - 73 876 roubles) 410 424 roubles.

Que signifie le solde débiteur du compte 09 en fin d'année ?

Attention

La procédure d'enregistrement des opérations sur le compte 09 est établie par le PBU 18/02 et s'applique à tous les contribuables de l'impôt sur le revenu, à l'exception des établissements de crédit et des institutions communales (article 1 du PBU 18/02). Les petites entreprises, ainsi que les organisations à but non lucratif présentant des états financiers simplifiés, ont la possibilité de refuser d'appliquer le PBU 18/02 (clause.

2 PBU). Ils sont tenus d'inscrire leur choix dans la politique comptable. En savoir plus sur l'élaboration d'une politique comptable dans la section « Comment élaborer la politique comptable d'une organisation ».
Lors de la comptabilisation du Débit 09, le Crédit 09 est utilisé. La comptabilisation Dt 09 Kt 09 est nécessaire pour les contribuables utilisant des systèmes comptables automatisés pour clôturer les soldes débiteurs dans le sous-compte « Perte de la période en cours » du compte 09 à la fin de l'année. Exemple Miralux LLC a acheté du matériel de bureau d'une valeur de 120 000 RUB début 2015.

Définition du compte 09 comptabilité

Dépenses futures. Le répertoire est rempli comme suit :

• Nom – Perte de l'année (le nom peut être arbitraire).
• Type de BBP – Autre
• Méthode de comptabilisation des dépenses - Dans une ordonnance spéciale (le comptable décidera de manière indépendante quand et quelle part de la perte des périodes précédentes sera utilisée pour réduire l'assiette fiscale de la période fiscale en cours)
• Montant – (montant de la perte pour l’annexe 4 de la feuille n°2 de la Déclaration)
• Le début de la radiation est le 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle la perte a été subie (en fonction de cette date, l'annexe 4 de la fiche n° 02 de la Déclaration détermine l'année de la perte : l'année de la radiation) off a commencé moins 1).

Si une organisation utilise le PBU 18/02, il ne faut pas oublier de faire également une écriture au débit du compte 97.11 selon le type de comptabilité BP (différences temporaires) pour le montant de la perte avec un signe moins. Il n’y a pas de pertes reportées des périodes précédentes en comptabilité.

Report des pertes

La politique comptable de l'entreprise indique qu'en comptabilité, l'amortissement des immobilisations est amorti selon la méthode du solde dégressif et en comptabilité fiscale - de manière linéaire. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu (PIT), l'entreprise utilise le PBU 18/02.

À fin 2015, les amortissements cumulés sur le matériel de bureau s'élèvent à :

• en comptabilité - 40 000 roubles;
• au bureau des impôts - 20 000 roubles.

En conséquence, un VVR d'un montant de 20 000 roubles a été constitué. (40 000 (utilisés) – 20 000 (utilisés)). Le montant de l'informatique à la fin de l'année était de 4 000 roubles. (Taux GVR × NNP = 20 000 roubles.

× 20 %). Le reflet de l'informatique dans la comptabilité a été enregistré par l'écriture suivante : Dt 09 (perte de la période en cours) Kt 68 (calcul de l'impôt sur le revenu) - 4 000 roubles. Pour simplifier l’exemple, on conviendra que Miralux LLC n’a réalisé aucune autre opération en 2015.

Stavanalite

Le dernier jour de chaque période, une double entrée a été effectuée pour rembourser l'actif différé :

• Pour le premier trimestre – 450 000 * 20 % = 90 000 roubles ;
• Dans 6 mois – (800 000 – 450 000) * 20 % = 70 000 roubles.

Ecritures pour cet exemple : Date Montant de l'opération Débit Crédit 31/12/15 L'actif différé a été pris en compte sous forme de charge non prise en compte fiscalement 160000 09 68 31/03/16 L'actif différé a été partiellement remboursé 100000 68 09 30/06/16 L'actif a été entièrement remboursé 60000 68 09 Formation d'impôts différés actifs lors de la vente OS La vente d'un objet (s'il ne s'agit pas de l'activité principale) s'effectue à travers 91 comptes, au débit desquels les dépenses sont enregistré sous la forme de la valeur résiduelle de l'objet (le coût initial diminué du montant des dotations aux amortissements effectuées), sur le crédit - revenus sous forme de recettes de l'acheteur.

Écritures au compte 09 - « actifs d'impôts différés »

Lettre de voiture 19 60 Le montant de la TVA sur les pièces détachées achetées est pris en compte : 73 876 RUB. Facture 60 51 Des fonds ont été transférés au fournisseur pour rembourser partiellement la dette des pièces de rechange fournies 232 500 RUB.

Important

Ordre de paiement 60 60 Différences temporelles déductibles Le montant des différences temporelles déductibles est reflété : 213 390 RUB. Certificat comptable-calcul 09 68 Impôt sur le revenu L'augmentation du montant de l'IT est prise en compte (213 390 RUB.

* 20%) 42 678 RUR

Certificat comptable-calcul Radiation informatique En avril 2016, JSC Bogatyr a vendu une unité d'équipement de production. A la date de vente, le montant de l'amortissement accumulé sur le matériel s'élevait à 42 300 RUB.

(comptabilité) et 39 800 roubles. (comptabilité fiscale). Le montant de l'informatique pour cet objet est de 895 roubles. Lors de la radiation de l'équipement, le comptable de Bogatyr JSC fera l'écriture suivante : Dt Ct Description Montant Document 99 09 Le montant de l'ONA pour l'équipement vendu est radié de 895 roubles.

Dt 09 Kt 09 - une écriture comptable reflétant le transfert des pertes de la période en cours vers les périodes futures. Lorsque la comptabilisation interne sur le compte 09 est utilisée et comment elle affecte les indicateurs de reporting fiscal et comptable, nous examinerons dans cet article.

Ce qui est reflété dans le compte 09

Le compte 09 reflète les informations sur les actifs d'impôts différés (DTA) générés lors de l'apparition de différences temporelles déductibles (DTD). Les TRI apparaissent lorsque le montant du bénéfice est reflété dans les registres comptables pour un montant inférieur à celui dans le compte fiscal. En particulier, cette situation se produit lorsque les dépenses sont acceptées en comptabilité plus tôt et que les revenus sont reflétés plus tard que dans la comptabilité fiscale.

La procédure d'enregistrement des opérations sur le compte 09 est établie par le PBU 18/02 et s'applique à tous les contribuables de l'impôt sur le revenu, à l'exception des établissements de crédit et des institutions communales (article 1 du PBU 18/02). Les petites entreprises, ainsi que les organisations à but non lucratif présentant des états financiers simplifiés, ont la possibilité de refuser d'appliquer le PBU 18/02 (article 2 du PBU). Ils sont tenus d'inscrire leur choix dans la politique comptable.

Lors de l'application de l'écriture Débit 09 Crédit 09

Câblage Dt 09 Kt 09 nécessaires aux contribuables utilisant des systèmes comptables automatisés pour clôturer les soldes débiteurs dans le sous-conto « Perte de la période en cours » du compte 09 à la fin de l'année.

Exemple

Début 2015, Miralux LLC a acheté du matériel de bureau pour 120 000 roubles. La politique comptable de l'entreprise indique qu'en comptabilité, l'amortissement des immobilisations est amorti selon la méthode du solde dégressif et en comptabilité fiscale - de manière linéaire. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu (PIT), l'entreprise utilise le PBU 18/02.

À fin 2015, les amortissements cumulés sur le matériel de bureau s'élèvent à :

• en comptabilité - 40 000 roubles;
• au bureau des impôts - 20 000 roubles.

En conséquence, un VVR d'un montant de 20 000 roubles a été constitué. (40 000 (utilisé) - 20 000 (utilisé)). Le montant de l'informatique à la fin de l'année était de 4 000 roubles. (Taux VVR × NNP = 20 000 roubles × 20 %).

Le reflet de l'informatique dans la comptabilité a été enregistré par l'écriture suivante : Dt 09 (perte de la période en cours) Kt 68 (calcul de l'impôt sur le revenu) - 4 000 roubles.

Pour simplifier l’exemple, on conviendra que Miralux LLC n’a réalisé aucune autre opération en 2015.

En fin d'année, la perte de la période en cours reflétée dans la comptabilité de Miralux LLC est clôturée en la reportant aux périodes futures par saisie manuelle : Dt 09 (charges reportées) Kt 09 (perte de la période en cours) - 4 000 roubles.

L'écriture interne sur le compte 09 permet au système comptable automatisé, lors de la réalisation des clôtures planifiées dans les périodes futures, de voir la différence comptabilisée et, s'il y a un bénéfice encaissé, de la clôturer par écriture : Dt 68 (calcul de l'impôt sur le résultat) Kt 09 ( dépenses reportées).

Important! Selon l'art. 283 ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables ont le droit de reporter à l'avenir une perte reçue au cours de la période en cours en totalité ou en partie pendant 10 ans après la période au cours de laquelle la perte a été reçue.

De plus, pour amortir les pertes, vous n'avez pas besoin d'attendre la prochaine période fiscale. Cette opération peut être réalisée au cours de la première période de déclaration au cours de laquelle le contribuable a réalisé un bénéfice sur la base des résultats de ses activités.

Réflexion de l'affichage Dt 09 Kt 09 dans le reporting fiscal et comptable

L'écriture interne sur le compte 09 n'affecte pas les indicateurs du grand livre et des registres fiscaux utilisés pour remplir les déclarations comptables et fiscales. Mais sa mise en œuvre est nécessaire pour que les formulaires de déclaration finale soient correctement remplis par un système comptable automatisé. S'il n'y a pas d'écriture interne sur le compte 09 lors de la déclaration automatisée, le contribuable peut rencontrer des erreurs de logiciel ou de montant.

Considérons le reflet dans le reporting final des transactions liées aux écritures sur le compte 09.

Exemple (suite)

Sur la base des résultats du 1er trimestre 2016, Miralux LLC a perçu des revenus de ses activités, reflétés dans la comptabilité et la comptabilité fiscale d'un montant de 50 000 roubles. Les déficits fiscaux pris en compte l'an dernier avaient pour objectif en 2016 de réduire intégralement l'impôt sur le revenu en comptabilisant :

Dt 68 (calcul de l'impôt sur le revenu) Kt 09 (dépenses différées) - 4 000 roubles.

Sur la base des montants de l'exemple donné, les lignes suivantes de la feuille 02 de la déclaration fiscale de NNP sont remplies :

Indicateurs	Numéro de ligne	2015	2016
Revenus des ventes
Dépenses qui réduisent le montant des revenus des ventes		20 000 roubles. (les charges fiscales pour amortissement sont reflétées)
Bénéfice (perte) total		(20 000 RUB)	50 000 roubles.
L'assiette fiscale			50 000 roubles.
Le montant de la perte qui réduit l'assiette fiscale pour la période de déclaration (fiscale)			20 000 roubles. (perte des années précédentes) (VVR pour 2015)
Assiette fiscale pour le calcul de l'impôt			30 000 roubles. (50 000 - 20 000)
Impôt sur le revenu			6 000 roubles. (30 000 × 20 %)

Comment remplir une déclaration de revenus pour NNP, voir l'article.

Dans le compte de résultat financier, les opérations considérées seront reflétées sous la forme suivante :

Indicateurs	2015	2016
Revenu		50 000 roubles. (revenus provenant des activités)
Dépenses administratives	40 000 roubles. (les charges comptables pour l'amortissement sont reflétées)
Bénéfice (perte) avant impôt	(40 000 roubles.)	50 000 roubles.
Impôt sur le revenu actuel		10 000 (50 000 × 20 %)
Changer ELLE	4 000 roubles. (le chiffre d'affaires débiteur du compte 09 est reflété)	(4 000 RUB) (le chiffre d'affaires du crédit sur le compte 09 est reflété)
Bénéfice (perte) net	(44 000) (-40 000 - 4 000)	44 000 (50 000 - 10 000 + 4000)

Résultats

Câblage Dt 09 Kt 09 n'est nécessaire que lorsque le contribuable utilise des systèmes comptables automatisés spéciaux. Il permet de clôturer les pertes de la période en cours, enregistrées en tenant compte du PBU 18/02, en les transférant vers les périodes futures et de générer des relevés finaux sans erreurs.

Pour résumer les informations sur la présence et le mouvement des actifs d'impôts différés d'une organisation, le plan comptable et les instructions pour son application prévoient le compte 09 « Actifs d'impôts différés » (). Rappelons que la notion d'actif d'impôt différé a été introduite par le PBU 18/02 à des fins de convergence.

Qu'est-ce qu'elle est

L'actif d'impôt différé (IDA) fait partie de l'impôt sur le résultat différé, ce qui devrait conduire à une réduction de l'impôt sur le résultat payable au budget au cours des exercices ultérieurs. L'IT est défini comme le produit des différences temporelles déductibles par le taux de l'impôt sur le revenu (article 14 du PBU 18/02).

Compte 09 « Actifs d'impôts différés » : exemples

Le compte comptable 09 est un compte synthétique actif dont le débit reflète l'augmentation des impôts différés actifs, et le crédit reflète la diminution de l'IT (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n).

ELLE dans une organisation peut survenir pour diverses raisons. Les différences comptables et comptables fiscales pouvant conduire à la constitution du SNA comprennent notamment (article 11 du PBU 18/02) :

• l'utilisation de différentes méthodes de calcul de l'amortissement à des fins comptables et fiscales ;
• application de différentes méthodes de comptabilisation des dépenses commerciales et administratives dans le coût des produits vendus, biens, travaux, services au cours de la période de reporting en comptabilité et en comptabilité fiscale ;
• une perte reportée en avant qui n'a pas été utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée à des fins fiscales au cours des périodes de déclaration ultérieures ;
• application, en cas de vente d'immobilisations, de règles différentes pour la comptabilisation comptable et fiscale de la valeur résiduelle des immobilisations et des dépenses liées à leur vente.

Donnons un exemple conditionnel. En comptabilité et en comptabilité fiscale, différentes méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations sont utilisées. Au cours de la période de référence, l'amortissement comptabilisé en charges s'est élevé à 130 000 roubles et en comptabilité fiscale à 100 000 roubles. Toutes choses égales par ailleurs, cette circonstance conduira au fait que le bénéfice comptable sera inférieur de 30 000 roubles au bénéfice fiscal. Par conséquent, une différence temporaire déductible apparaîtra du même montant, ce qui conduira à la constitution d'un TNA d'un montant de 6 000 roubles (30 000 roubles x 20 %).

L'ONA accumulé est reflété dans l'écriture comptable suivante (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n) :

Compte débiteur 09 - Compte créditeur 68 « Calculs des taxes et frais »

Au cours de la période de référence, l'ONA augmente le montant de la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle.

Au fur et à mesure que les différences apparues précédemment sont compensées, une diminution de l'IT se reflète :

Compte débiteur 68 - Compte créditeur 09

Par rapport à l'exemple ci-dessus, cela se produira dans le cas où l'amortissement fiscal s'avère supérieur à l'amortissement comptable.

Si l'objet pour lequel SHE est coté est cédé en totalité, le montant de l'impôt différé actif le concernant est amorti :

Compte débiteur 99 « Bénéfices et pertes » - Compte créditeur 09

La comptabilisation analytique des actifs d'impôts différés du compte 09 est effectuée par type d'actifs ou de passifs pour lesquels une différence variable déductible est apparue.