Réalisation d'un audit des états financiers. Audit des états comptables (financiers). Qui est obligé de mener

Lorsque la direction d'une entreprise doit vérifier l'exactitude et la conformité des documents liés à ses activités aux exigences spécifiées dans la législation, une vérification indépendante est effectuée - un audit. Pour certaines entreprises, il s'agit d'une procédure obligatoire qui doit être effectuée chaque année.

Les activités d'audit dans la Fédération de Russie sont réglementées par la loi fédérale du 30 décembre 2008. N° 307 (loi « Sur les activités d'audit »).

Buts et objectifs de l'audit des états comptables (financiers)

Le but de cet audit est de former l’opinion d’un spécialiste de l’audit sur la fiabilité des états comptables (financiers) de l’entreprise et, en outre, de vérifier si la conformité comptable est conforme à la législation de notre pays.

On distingue les tâches suivantes de l'audit comptable :

• vérifier si le reporting et ses indicateurs sont conformes à la loi et aux principes comptables de l’entreprise ;
• découvrez dans quelle mesure toutes les transactions commerciales sont reflétées dans la documentation ;
• vérifier l’organisation et le fonctionnement des systèmes de contrôle interne de l’entreprise ;
• vérifier si les indicateurs de toutes les formes d'états financiers coïncident et correspondent aux indicateurs réels.

Les méthodes utilisées par les spécialistes de l'audit des états financiers sont similaires aux méthodes d'audit en général. Ceux-ci inclus:

• contrôle effectif (observation, inventaire, expertises) ;
• documentaire (étude des documents importants de l'entreprise dans la forme et le contenu) ;
• informatiquement analytique (calculs statistiques, analyse économique).

Quelles entreprises doivent se soumettre à un audit ?

Un audit des états financiers peut être obligatoire et proactif. La première ne peut être qu'externe, c'est-à-dire réalisée par des experts indépendants issus de cabinets spécialisés dans l'audit, ou par des commissaires aux comptes individuels non salariés de l'entreprise auditée.

Les entreprises qui doivent être soumises à la procédure de contrôle obligatoire sont nommées dans la loi fédérale du 30 décembre 2008. N° 307 (loi « Sur les activités d'audit »). Ces entreprises comprennent :

• les sociétés ayant la forme juridique de JSC ;
• les sociétés dont les titres sont admis aux négociations organisées ;
• les entreprises ayant un certain type d'activité (cela inclut le crédit, la compensation, l'assurance, les sociétés participant au marché des valeurs mobilières, la microfinance, les organismes d'autorégulation, les coopératives, les organisateurs de jeux de hasard, etc.) ;
• les entreprises dont le chiffre d'affaires est supérieur à 400 millions de roubles ou les actifs supérieurs à 60 millions de roubles (pour l'année précédant l'année de référence), etc.

Une liste détaillée peut être consultée à l'art. 5 Loi fédérale n° 307 « Sur les activités d'audit ».

Un audit d'initiative peut être réalisé dans certains cas, tels que : le crédit bancaire, la nécessité de participer à des appels d'offres, la volonté des chefs d'entreprise de réduire les risques fiscaux, la vérification des qualifications du service comptable, l'établissement d'un rapport pour un investisseur potentiel.

La procédure de réalisation d'un audit des états financiers

L'audit se déroule en plusieurs étapes :

1. Traditionnellement, la première étape consiste à planifier et préparer l’inspection. Le commissaire aux comptes étudie les activités de l'entreprise, établit un plan de travail et demande les documents nécessaires. Au même stade, un accord est conclu entre le cabinet d'audit et l'objet d'audit.
2. Ensuite, la collecte des preuves et l'analyse des données reçues pour vérification commencent. Une liste de tous les documents demandés est examinée. Si nécessaire, les salariés de l’entreprise sont interrogés, parfois par écrit. Les données sont regroupées et systématisées. L'auditeur émet une opinion sur la fiabilité des états financiers.
3. Le chef de l'entreprise auditée est informé de la conclusion - une opinion sur la fiabilité des états financiers. Un rapport d'audit est établi et délivré, ce qui constitue l'objet immédiat de l'audit. De plus, certaines entreprises préparent un rapport d'audit, qui décrit en détail le déroulement de l'audit, toutes les déficiences identifiées et d'autres informations pouvant être utiles à la direction de l'entreprise auditée pour améliorer la qualité du service comptable.

Quels documents sont vérifiés ?

Lors de l'audit, les auditeurs demandent une longue liste de documents, qui comprend :

• comptabilité (cela comprend 2 documents importants : un bilan et un état des résultats financiers de l'entreprise, mais ils sont accompagnés de nombreux autres documents - ces derniers sont listés ci-dessous) ;
• déclarations de revenus;
• documents statutaires;
• permis, licences et bien plus encore.

Il est vérifié si les documents sont correctement remplis, s'ils correspondent aux formulaires agréés, si les délais de dépôt (déclarations) sont respectés, si les documents sont certifiés par les signatures du chef comptable et du gérant, etc.

POUR VOTRE INFORMATION! Si un audit est effectué sur une mission spéciale, dans une telle situation, seule la documentation relative à une tâche spécifique est vérifiée.

Résultat

Ainsi, à l'issue de l'audit, l'entreprise reçoit un rapport et une opinion d'audit. La forme sous laquelle les informations seront fournies, ainsi que leurs destinataires, doivent être précisées au préalable dans le contrat avec le cabinet d'audit. Le rapport, également appelé information écrite, est un document confidentiel. Généralement, il contient les informations suivantes :

• les méthodes que l'auditeur utilise pendant l'audit ;
• des recommandations sur les changements de politiques comptables pouvant affecter les états financiers de l'organisation ;
• des propositions d’ajustement du reporting de l’entreprise ;
• d'autres points auxquels le responsable de l'organisation doit prêter attention (cela peut inclure des erreurs de contrôle interne, des situations d'actions déraisonnables de la part de la direction).

Le rapport décrit les violations identifiées et les options possibles pour les corriger. Généralement, cela est présenté sous la forme d’un tableau croisé dynamique.

ATTENTION! Le rapport doit être accompagné de copies des états financiers de l’année en cours et, surtout, du rapport du commissaire aux comptes.

Le rapport de l'auditeur

Il s'agit d'un document officiel qui contient l'opinion d'un expert-auditeur sur la fiabilité des documents comptables de la société auditée. C'est celui-ci qui doit être soumis aux autorités statistiques en même temps que les états financiers.

La structure et les informations qui doivent être incluses dans le rapport du commissaire aux comptes sont décrites en détail à l’art. 6 Loi fédérale n° 307, mentionnée précédemment.

En bref sur ce que le document doit contenir :

• titre « Rapport d'audit » ;
• des informations sur les personnes à qui le document est adressé (actionnaires de JSC, participants de LLC, etc.) ;
• des informations sur l'entité auditée ;
• des informations sur l'auditeur effectuant l'audit ;
• une liste des documents (états comptables) qui ont été vérifiés par le commissaire aux comptes, indiquant la période au cours de laquelle ils ont été établis ;
• l'opinion de l'auditeur sur la fiabilité des informations spécifiées dans les documents audités ;
• résultats de test;
• la date à laquelle la conclusion a été rédigée.

La conclusion ne peut être fournie qu'à la personne avec laquelle l'accord a été conclu.

Erreurs et violations typiques

Voici une liste des violations courantes qui peuvent être détectées lors d’une inspection :

• les dépenses et les revenus sont mal reflétés ;
• les informations comptables sont renseignées de manière incorrecte ou incomplète ;
• les montants des taxes sont mal calculés ;
• les indicateurs des différentes formes de reporting se contredisent ;
• le montant du capital autorisé diffère de celui indiqué dans la charte ;
• erreurs arithmétiques dans les calculs ;
• inventaire formel, réalisation avec erreurs, etc.

Responsabilité en cas de non-exécution

Les entités commerciales énumérées ci-dessus doivent se soumettre chaque année à un audit de leurs états financiers et envoyer également la conclusion aux autorités statistiques. La remise du rapport doit être effectuée en même temps que la remise des rapports. Si vous ne pouvez pas envoyer le document à temps, vous pouvez le soumettre dans les 10 jours à compter de la date d'émission, mais au plus tard le 31 décembre de l'année suivant l'année de déclaration. Ceci est indiqué dans la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402 (la loi « sur la comptabilité »), notamment dans son article 2.

En outre, dans les 3 jours ouvrables à compter de la date d'émission de la conclusion, l'entreprise est tenue de saisir des informations sur les résultats de l'audit dans le Registre fédéral unifié sur les faits des activités des personnes morales.

Le fait de ne pas procéder à un audit n'entraîne pas de sanction. La responsabilité administrative intervient dans les cas décrits ci-dessous. La sanction n'est possible que pour les organisations qui sont tenues de se soumettre à un audit obligatoire de leurs états financiers.

Le montant de l'amende peut être réduit par décision de justice en cas de circonstances exceptionnelles ayant entraîné une infraction administrative.

Un audit comptable est une vérification de la fiabilité et de l'exactitude de la comptabilité et de la conformité des états fiscaux et financiers soumis avec les indicateurs réels des activités économiques et financières de l'organisation. Le but d'un audit comptable est d'identifier les faiblesses des activités d'une entreprise et de développer un système pour accroître son efficacité, ainsi que de se protéger contre les risques associés aux contrôles fiscaux. L'auditeur compare les résultats des activités financières et économiques de l'entreprise avec la législation en vigueur de la Fédération de Russie, vérifie la pertinence de la comptabilité et du reporting conformément aux modifications apportées à la loi. Entre autres choses, un audit des états financiers vise à certifier les données contenues dans la documentation et l'exactitude de son exécution.

Un audit des états financiers implique une étude complète de toutes les données et indicateurs financiers en détail. L'audit comptable peut être externe et interne. L'externe est réalisé par une société d'audit indépendante et l'interne est réalisé par les employés de l'organisation auditée, le propriétaire, les fondateurs, etc.

Un audit peut être obligatoire ; dans quels cas et quand il est réalisé, ses règles sont précisées dans la loi applicable. Si l’audit est réalisé à la demande du client, il est dit proactif. En règle générale, un groupe d'audit professionnel est invité à un audit proactif, avec lequel un accord de prestation de services est conclu. L'organisation agit en tant que client. L'entrepreneur et le client indiquent dans le contrat les objectifs, la procédure, les objets de l'inspection et d'autres détails, après quoi le document est signé par les deux parties et l'inspection commence.

Que sont les états financiers ? Il s’agit de documents contenant des informations sur les biens figurant au bilan de l’organisation, les flux financiers et l’activité économique de l’entreprise, qui sont formés à une fréquence donnée. En règle générale, les rapports sur les activités en cours au sein de l'entreprise sont générés mensuellement, parfois hebdomadairement. Cela dépend à la fois du type d'activité de l'organisation et des politiques définies par le propriétaire ou la direction. Un audit obligatoire est effectué chaque année pour vérifier tous les documents.

Quels sont les types d’états financiers ?

Quel type de reporting est fourni lors d’un audit ? Les documents diffèrent par leur fréquence et leur contenu. Voici les principaux types de reporting :

• Documentation interne - documents qui circulent exclusivement au sein d'une entreprise ou d'une entreprise.
• Les documents externes sont des documents fournis à des fins de reporting et de contrôle aux organismes de contrôle, aux investisseurs et aux clients.
• Les rapports annuels sont des documents qui reflètent toutes les activités économiques et financières d'une organisation réalisées au cours d'une année civile.
• En règle générale, les rapports intermédiaires sont établis périodiquement : hebdomadaires, mensuels, trimestriels et contiennent des données sur les mouvements pour la période correspondante.
• Les rapports privés reflètent les activités de n'importe quel département ou secteur de l'entreprise.
• Le reporting général comprend des données sur toutes les activités de l'entreprise dans son ensemble.

Un audit comptable peut inclure un audit de documents spécifiques pour une certaine période ; un audit annuel est obligatoire et implique un audit de tous les documents de l'entreprise.

Sont soumis au contrôle : un rapport sur les résultats financiers de l'entreprise, un bilan, un rapport sur les variations du capital et un rapport sur les mouvements des flux financiers. Des explications comptables ou des rapports complémentaires peuvent être joints.

Ce qui est révélé lors de l'audit

Lors de l'audit des livres comptables d'une entreprise, les indicateurs suivants sont vérifiés :

• Disponibilité, composition et contenu des documents fournis
• Correspondance des données de différents rapports entre eux
• Lien logique et héréditaire des états comptables
• Contrôle correct des éléments de reporting
• Préparation correcte des états financiers consolidés

À la suite de l’audit, un certain nombre de violations dans les rapports de l’organisation peuvent être identifiées. Les commissaires aux comptes dressent une conclusion sur les violations constatées et formulent des recommandations. Cette conclusion est fournie aux autorités de régulation et à la direction de l'organisation.

Le but principal Un audit de ce domaine de la comptabilité consiste à exprimer une opinion sur la fiabilité des états comptables (financiers) de l'organisation et la conformité des procédures comptables avec la législation de la Fédération de Russie.

Pour atteindre et mettre en œuvre cet objectif lors de l'audit, il est nécessaire de résoudre les tâches suivantes :

Vérifier la composition et le contenu des formulaires de reporting financier ;

Vérifier l'exactitude de l'évaluation des éléments de reporting ;

Vérifier l'interrelation des indicateurs de reporting ;

Vérifier la cohérence des indicateurs reflétés dans les différents formulaires de reporting.

Les principales étapes d'un audit de la fiabilité des états comptables (financiers) d'une organisation :

Étape 1.Étudier la composition des formulaires de reporting comptable (financier) de l’organisation et l’exhaustivité de sa présentation.

Étape 2. Vérification de l'exactitude de la réalisation, de l'analyse et de la confirmation du bilan (formulaire n°1).

Étape 3. Vérification de l'exactitude du remplissage, de l'analyse et de la confirmation du compte de résultat (formulaire n°2).

Étape 4. Vérification de l'exactitude du remplissage, de l'analyse et de la confirmation de l'état de variation du capital (formulaire n°3).

Étape 5. Vérification de l'exactitude du remplissage, de l'analyse et de la confirmation du tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4).

Étape 6. Vérification de l'exactitude du remplissage, de l'analyse et de la confirmation de l'application au bilan (formulaire n°5).

Des procédures d'audit plus détaillées pour vérifier la comptabilité des prêts et emprunts sont reflétées dans le programme d'audit présenté dans le tableau.....

Sur première étape audit au commissaire aux comptes , il est nécessaire d'évaluer les questions générales de vérification de la fiabilité des états comptables (financiers). L’audit des états financiers commence par une étude de la composition des états financiers de l’organisation et de l’exhaustivité de leur présentation. Conformément au PBU 4/99 (article 49) et aux Instructions sur le champ d'application des formulaires d'états comptables (financiers) (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 juillet 2003 n° 67n), la composition des états financiers dépend de la date limite de soumission et du type (type) de l'organisation . La composition des états comptables (financiers) est présentée dans le tableau..... .

Tableau……

Composition des états comptables (financiers) selon des critères de classification.

L'auditeur doit vérifier la disponibilité d'une lettre de motivation établie selon la procédure fixée par la loi, qui contient des informations sur la composition des rapports soumis.

Pour chaque formulaire d'états financiers soumis, il est nécessaire de procéder à un contrôle formel de la disponibilité et de l'exhaustivité des données requises :

1) nom du composant ;

2) indication de la date de reporting et de la période de reporting pour laquelle le reporting a été établi ;

3) nom complet de la personne morale, son adresse, type d'activité, forme organisationnelle et juridique/forme de propriété, NIF ;

4) la date d'acceptation des états financiers ou la date de leur transfert effectif.

Lors de la vérification de la préparation des états financiers sur le fond, c'est-à-dire Pour le respect des exigences légales relatives à la procédure d'établissement et de présentation des rapports, l'auditeur doit clarifier les questions suivantes :

Lors de la préparation des états financiers, l'organisation utilise des formulaires de déclaration approuvés conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 67n, ou utilise des formulaires de déclaration financière développés de manière indépendante (qui doivent être approuvés par le chef de l'organisation) ;

Dans les formulaires d'états financiers élaborés et acceptés, l'exigence de conserver les codes des lignes totales, les codes des sections et des groupes d'articles a-t-elle été respectée ?

L'organisation respecte-t-elle les exigences de cohérence et de cohérence dans les méthodes utilisées ;

Y a-t-il des ratures ou des taches dans les formulaires de reporting comptable ?

Qui a signé les états financiers ?

Le chef comptable possède-t-il un certificat professionnel d'expert-comptable ?

L'organisation a-t-elle des succursales et des bureaux de représentation ?

L'organisation prépare-t-elle des états financiers consolidés ?

Quelles formes d'états financiers sont soumises pour vérification ;

Date de soumission des états financiers à l'administration fiscale et aux propriétaires.

S'il y a des taches, des ratures et des corrections dans les états financiers, il est alors nécessaire d'obtenir des explications des personnes qui ont signé et approuvé les états, car la législation comptable prévoit que les états financiers annuels doivent être approuvés de la manière établie par les documents constitutifs et, par conséquent, des corrections ne peuvent pas être apportées aux états approuvés. Étant donné que l'auditeur doit prêter attention aux cas où les états financiers sont soumis aux autorités fiscales avant leur approbation.

Pour confirmer la fiabilité des états financiers, l'auditeur doit étudier les documents d'inventaire annuel, qui documentent la présence, l'état et l'évaluation des biens et des passifs.

Si un indicateur, conformément aux documents réglementaires comptables, doit être soustrait des indicateurs (données) correspondants lors du calcul des données pertinentes (intérimaires, finales, etc.) ou a une valeur négative, alors dans les états financiers cet indicateur est reflété entre parenthèses.

Ces indicateurs comprennent :

Dans le formulaire n° 1 « Bilan » - perte non couverte ;

Dans le formulaire n° 2 « Compte de résultat » - coût des marchandises vendues, produits, perte brute, dépenses commerciales, frais administratifs, perte des ventes, intérêts à payer, autres dépenses, impôt sur le revenu courant, perte non couverte de la période de déclaration ;

Dans le formulaire n° 3 « Rapport sur l'évolution du capital » - indicateurs reflétant les cotisations au fonds de réserve et le montant des dividendes (selon la colonne 6) ; les montants reflétant une diminution du montant du capital autorisé (selon les colonnes 3 et 7) ;

Dans le formulaire n° 4 « État des flux de trésorerie » - indicateurs de l'orientation (utilisation) des fonds pour les activités courantes, les investissements et les activités financières pour la période de reporting et la période similaire de l'année précédente ;

Dans le formulaire n°5 « Annexe au bilan » - indicateurs de la colonne 5 « Remboursés » par sections : immobilisations incorporelles et immobilisées, investissements rentables en immobilisations corporelles, ainsi que colonnes « Radiées » pour les dépenses de conception de recherche et développement et les travaux et dépenses technologiques pour le développement des ressources naturelles ;

En f. N° 6 « Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus » - indicateurs reflétant l'utilisation des fonds pour le rapport et les années précédentes.

L'article 5 des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers contient l'exigence que si l'un ou l'autre article (ligne, colonne) prévu dans les exemples de formulaires n'est pas rempli, en raison du manque d'actifs et de passifs pertinents de l'organisation , revenus, dépenses, opérations commerciales, ces indicateurs (lignes, colonnes) ne sont pas repris dans les formulaires d'organisation.

Aussi, dès la première étape du contrôle de la fiabilité des états financiers, il est nécessaire de réaliser une procédure de mise en corrélation des indicateurs des formulaires de reporting. A cet effet, les indicateurs du bilan sont comparés aux données d'autres formulaires de reporting. Par exemple, l'indicateur « Immobilisations » est contenu à la fois dans le bilan (formulaire n°1) et dans l'annexe au bilan (formulaire n°5) moins les amortissements.

L'auditeur doit également savoir si l'organisation dispose d'un arrêté « sur l'approbation des politiques comptables » pour la période de reporting.

Sur Deuxième étape audit, l’auditeur vérifie le bilan de l’organisation. Le bilan est la forme principale du système de reporting comptable, car il caractérise la situation patrimoniale et financière de l'organisation à la date de clôture. Il s'agit de la forme de reporting la plus importante, puisque dans la plupart des cas, c'est cette forme qui est utilisée par les utilisateurs externes et internes pour prendre des décisions de gestion.

La vérification des indicateurs du bilan commence par la procédure de calculs arithmétiques des totaux des groupes d'articles, des sections et de la devise du bilan pour l'actif et le passif. Les résultats obtenus doivent être vérifiés avec les données indiquées dans le bilan de l’organisation.

Ce calcul est important car les données du bilan sont utilisées pour analyser la situation financière de l'organisation.

Lors de l'audit du bilan, l'auditeur doit vérifier le respect des exigences de cohérence. L'auditeur doit vérifier si les dispositions exprimées dans l'identité des indicateurs dans la colonne Bilan « Au début de l'année de reporting » et dans la colonne « À la fin de l'année de reporting » de l'année précédente sont respectées, compte tenu de la réorganisation opérée en début d'année, ainsi que de l'évolution de l'appréciation des indicateurs patrimoniaux.

Ensuite, l'auditeur doit vérifier si l'organisation a assuré la comparabilité des données du bilan au début et à la fin de l'année de reporting, tant au niveau de la nomenclature des postes que du contenu des indicateurs inclus dans les postes du bilan, ainsi que la comparabilité avec la nomenclature et le regroupement des sections et articles qui y figurent pour l'année de référence précédente. Par cette procédure, l'auditeur confirme le respect des exigences de cohérence et de comparabilité.

Pour confirmer les postes du bilan, le commissaire aux comptes doit procéder à une procédure de rapprochement de l'identité des indicateurs du bilan et du Grand Livre ou du Bilan de Chiffre d'Affaires. Le contrôle s'effectue par comparaison du bilan avec les indicateurs de solde des comptes du Grand Livre ou du Bilan de Chiffre d'Affaires. Si des écarts sont identifiés, l’auditeur doit en déterminer la cause. Les informations sur les écarts identifiés au cours du processus d'audit sont résumées dans le document de travail de l'auditeur «Résumé des données sur les écarts identifiés à la suite de la vérification de l'identité des indicateurs du bilan et du grand livre».

Pour vérifier l'exactitude de la formation des indicateurs de bilan, l'auditeur peut utiliser une technique telle que l'établissement d'un bilan alternatif. Un bilan alternatif est établi avant le début du contrôle à partir des données du grand livre général et des registres comptables synthétiques et analytiques. En conséquence, l'auditeur reçoit un solde similaire à celui qu'il est tenu de confirmer. Les écarts entre les données du bilan alternatif et officiel indiqueront à l'auditeur les distorsions du bilan du client qui ont été délibérément ou par erreur inscrites au bilan.

Une procédure importante consiste à vérifier le respect de la méthodologie de génération des indicateurs et d'évaluation des postes du bilan.

Dans le bilan, les données doivent être présentées conformément aux exigences suivantes :

1) les immobilisations incorporelles, les immobilisations et les investissements rentables en immobilisations corporelles sont présentés dans une évaluation nette ;

2) les travaux de construction en cours et les équipements achetés nécessitant une installation sont reflétés aux coûts réels ;

3) les placements financiers pour lesquels leur valeur marchande actuelle peut être déterminée sont présentés dans leur valorisation actuelle (à la valeur de marché), les placements financiers pour lesquels leur valeur marchande actuelle ne peut être déterminée sont présentés à leur coût d'origine, en tenant compte de la réserve pour dépréciation des placements financiers ;

4) les stocks sont reflétés au coût déterminé sur la base de la méthode d'évaluation des stocks utilisée par l'organisation ;

5) les produits finis sont reflétés aux coûts de production réels ou standard ;

6) les créances et dettes sont présentées avec une division en fonction de la date d'échéance en court terme (si l'échéance n'est pas supérieure à 12 mois après la date de clôture) et à long terme (si l'échéance est supérieure à 12 mois après la date de clôture) la date de reporting) ;

7) les créances pour lesquelles des réserves pour créances douteuses ont été constituées sont présentées moins la réserve constituée ;

8) le capital social est indiqué pour le montant conformément aux documents constitutifs enregistrés de la manière prescrite ;

9) les prêts et crédits sont présentés en tenant compte des intérêts payables à la fin de la période de reporting.

Lors du contrôle de la constitution des indicateurs du bilan dans la section « Capital et réserves », le commissaire aux comptes doit en tenir compte, conformément au paragraphe 14 des « Instructions relatives à la procédure d'établissement et de présentation des états financiers ». Dans le bilan annuel, les données sur les groupes de postes « Capital de réserve », « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » sont présentées en tenant compte des résultats des activités de l'organisation pour l'année de référence, des décisions prises pour couvrir les pertes. Paiement de dividendes, etc.

L'auditeur doit prêter attention à l'exactitude de la réflexion des soldes des comptes de règlement dans le bilan. Selon les règles comptables, les données sur les comptes de règlement de l'organisation avec d'autres organisations et individus dans le bilan sont présentées sous forme développée.

À la fin de l'audit du bilan, l'auditeur doit procéder à une analyse horizontale et verticale du bilan et à une analyse de la situation financière de l'organisation. L'analyse verticale caractérise la structure du bilan, l'analyse horizontale montre les écarts absolus et relatifs des postes du bilan, ce qui permet de caractériser la dynamique des postes individuels. Les analyses horizontales et verticales se complètent et permettent d'évaluer la situation financière de l'organisation. L'analyse de la situation financière de l'organisation repose sur le calcul d'indicateurs de liquidité et de solvabilité.

Sur troisième étape le « Compte de résultat » est vérifié (formulaire n°2). Ce formulaire est le principal formulaire de reporting et caractérise la procédure de génération du résultat financier des activités financières et économiques de l'organisation.

Avant de commencer l'audit, l'auditeur doit se familiariser avec les dispositions des politiques comptables de l'organisation concernant la procédure de comptabilisation des revenus et des dépenses par l'organisation conformément à l'article 4 du PBU 9/99.

L'auditeur doit vérifier les calculs arithmétiques. Tout d'abord, l'auditeur doit effectuer une vérification arithmétique générale du « compte de résultat » (formulaire n° 2).

Pour confirmer la fiabilité et l'exactitude de la détermination des indicateurs du formulaire de reporting, l'identité des indicateurs du groupe 3 « Pour l'année de reporting » est vérifiée avec les données du grand livre général et des registres de comptabilité analytique des comptes de produits et de dépenses.

L'auditeur doit également vérifier le montant de l'impôt sur le revenu actuel indiqué dans le « Compte de résultat » et dans la comptabilité du compte 68, sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » conformément aux exigences du PBU 18/02.

La pratique d'audit montre que des erreurs sont souvent commises lors de la prise en compte des revenus et des dépenses dans le compte de résultat. Par exemple, la ligne « Autres revenus » et « Autres dépenses » reflète le résultat financier final (profit ou perte) des opérations qui constituent ces revenus et dépenses (par exemple, la vente d'immobilisations ou d'autres actifs). Si les organisations ont de telles opérations, les revenus tels que le produit de la vente d'actifs doivent être reflétés sur la ligne « Autres revenus », et la valeur résiduelle des actifs vendus et les dépenses associées à leur vente doivent être reflétées sur la ligne « Autres ». dépenses".

Sur quatrième étape Un audit de la fiabilité des comptes est effectué par la vérification de l'« État de l'évolution du capital ». L'état des variations du capital fournit des informations supplémentaires sur les variations du capital et fournit des explications sur les éléments de la troisième section du bilan, « Capital et réserves ».

Ce rapport contient des indicateurs de statut et de mouvement :

1) Modifications du capital (autorisé, réserve, report à nouveau) ;

2) Réserves (constituées conformément à la législation, constituées conformément aux documents constitutifs ; réserves estimées, réserves pour dépenses et paiements futurs).

Il est également recommandé de commencer à vérifier la formation des indicateurs dans le formulaire de reporting par des calculs arithmétiques.

Les indicateurs de certains types de capital, les réserves pour dépenses futures, les réserves estimées de début et de fin d'année et le chiffre d'affaires de l'année, leur augmentation et leur utilisation pour la période de reporting sont vérifiés pour leur conformité avec les données du Grand Livre ou du solde. des feuilles et des registres comptables synthétiques pour les comptes concernés. Une attention particulière doit être accordée à la vérification de la section I, « Modifications du capital », qui divulgue des informations sur les sources de l'augmentation du capital de l'organisation à la fin de l'année de référence, ainsi que les raisons de la diminution du capital.

L'auditeur doit vérifier l'exactitude du calcul de l'indicateur « Actif net » pour vérifier le respect de la procédure prévue dans l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie et de la Commission fédérale du marché des valeurs mobilières « Sur la procédure d'évaluation des valeur de l'actif net des sociétés par actions » du 29 janvier 2003 n° 10n/03-6/p3. La valeur de l'actif net pour évaluer la situation financière d'une organisation est très importante, car conformément aux exigences d'un certain nombre de réglementations, une comparaison de l'indicateur de l'actif net avec le montant du capital autorisé est effectuée. Si la valeur de l'actif net est inférieure à la valeur du capital autorisé, alors le montant du capital autorisé doit être ramené à la valeur de l'actif net.

Sur cinquième étape le commissaire aux comptes vérifie le formulaire « Tableau des flux de trésorerie » n°4. L'établissement du tableau des flux de trésorerie vise à accroître l'utilité des informations divulguées dans le reporting. L’objet de généralisation des informations dans ce rapport concerne les fonds de l’organisation détenus sur les comptes bancaires et la caisse de l’organisation. Ce rapport vous permet de révéler les raisons des changements dans le volume et la composition des flux de trésorerie pour la période de reporting. Lors de la constitution des indicateurs du Tableau des Flux de Trésorerie, les flux de trésorerie sont classés en trois groupes selon le type d'activité : courante, d'investissement, financière.

Les activités lucratives sont considérées comme actuelles, ce qui constitue l'objectif principal de l'organisation.

L'activité d'investissement est associée à l'acquisition de terrains, bâtiments, structures et autres biens immobiliers, équipements, immobilisations incorporelles et autres actifs non courants, ainsi qu'à leur vente. Ce type d'activité comprend également la réalisation de sa propre construction et la réalisation de travaux d'aménagement.

L’activité financière est reconnue comme une activité qui entraîne une modification du montant et de la composition des capitaux propres et des fonds empruntés de l’organisation.

Il est conseillé de confier la vérification de l'exactitude de la constitution des indicateurs du tableau des flux de trésorerie à l'auditeur procédant à l'audit de trésorerie.

La constitution des indicateurs est vérifiée à l'aide des données des registres comptables synthétiques et analytiques des comptes de caisse. L'auditeur utilise des calculs arithmétiques pour confirmer les données contenues dans les formulaires de reporting.

Audit de SARL - réglementation légale

Le principal acte réglementaire réglementant la procédure de réalisation d'un audit est la loi « sur l'audit… » du 30 décembre 2008 n° 307-FZ. Selon l'art. 1 de cette loi, un audit est un ensemble d'activités de vérification réalisées pour se forger une opinion professionnelle et compétente sur la fiabilité des états financiers. Dans le même temps, en vertu de l'article 5 de l'art. 1 de la loi n° 307, le contrôle est un type de contrôle déclaratif indépendant et indépendant et ne remplace pas les autres (il n'affecte notamment pas la procédure de réalisation des contrôles fiscaux sur pièces ou sur place).

Selon l'art. 3, 4 de la loi n° 307, les audits ont le droit d'être effectués par des organisations commerciales compétentes qui sont membres de l'OAR, ou des entrepreneurs individuels qui ont des certificats de qualification et sont également membres de l'OAR.

Un audit est effectué conformément à l'art. 14 de la loi n° 307, sur la base d'un accord conclu entre l'auditeur et l'organisme audité. Outre les dispositions de cette loi, cet accord est également soumis aux exigences du chapitre 39 du Code civil de la Fédération de Russie, qui définit la base de la transaction pour la fourniture de services contre rémunération.

Il est important de rappeler que l'auditeur a le droit d'effectuer non seulement l'audit proprement dit des états, mais également de fournir des services connexes, notamment (partie 7 de l'article 1 de la loi n° 307) :

• reporting comptable et fiscal, conseil et assistance aux SARL sur ces questions ;
• conseil en réorganisation de LLC, privatisation de propriété;
• activités liées à l'évaluation de propriétés, à l'analyse et à la préparation de plans d'affaires et d'investissement, à la mise en œuvre de technologies automatisées et informatiques en comptabilité ;
• formation des futurs auditeurs.

Les auditeurs ne sont pas autorisés à fournir d'autres services (outre ceux énumérés dans la partie 7 de l'article 1 de la loi n° 307).

Ce qui est vérifié lors de l'audit des états financiers d'une entreprise

Au cours de l'audit, l'auditeur doit évaluer la fiabilité des données présentées dans les états, ainsi que déterminer dans quelle mesure la procédure et les méthodes comptables sont conformes aux exigences légales.

Pour mener à bien les tâches confiées au commissaire aux comptes, l'inspecteur examine non seulement la documentation comptable, mais également les documents qui, selon leurs caractéristiques formelles, ne concernent pas les documents financiers, mais affectent néanmoins les résultats des activités commerciales. En règle générale, lors de l'audit, les éléments suivants sont vérifiés :

1. États comptables (financiers) de l'organisation.
2. Registres comptables et fiscaux.
3. Informations contenues dans les documents d'information financière primaires établis conformément aux exigences de l'art. 9 de la loi « Sur la comptabilité... » du 6 décembre 2011 n° 402-FZ (ordres de réception et de dépenses, livres de caisse, actes d'inventaire, journaux comptables, factures, etc.).
4. Si nécessaire, documents constitutifs, documentation du personnel, etc.

Pour quelles organisations un audit est-il obligatoire ?

L'audit est divisé en volontaire (initiative), c'est-à-dire effectué à la demande de la direction ou des propriétaires de l'entreprise, et obligatoire, qui est effectué conformément aux exigences de l'art. 5 de la loi n° 307.

Un audit annuel obligatoire est réalisé si :

• forme organisationnelle de l'entreprise - société par actions ;
• les titres de la société font l'objet d'opérations d'adjudications financières ;
• la société exerce des activités de négoce, de crédit, de compensation, d'assurance et autres activités liées au prêt, à la participation au marché des valeurs mobilières, au placement de fonds, à l'accumulation de cotisations, d'actions, d'épargne-pension ;
• Le chiffre d'affaires annuel de l'entreprise est de 400 millions de roubles. ou le montant des actifs à la fin de l'année dépasse 60 millions de roubles. (à l'exception des coopératives agricoles, des entreprises publiques et des agences gouvernementales) ;
• l'organisation présente (divulgue) des états consolidés ;
• l'organisation est un développeur (article 3 de la loi « sur la participation... » du 30 décembre 2004 n° 214-FZ) ;
• l'organisation est un organisateur de loteries et de jeux de hasard (article 6 de la loi « Sur l'État... » du 29 décembre 2006 n° 244-FZ) ;
• la société a le statut d'OAR (article 12 de la loi « d'autorégulation... » du 1er décembre 2007 n° 315-FZ) ;
• l'entreprise est une coopérative d'épargne logement (article 54 de la loi « Sur le logement… » du 30 décembre 2001 n° 215-FZ) ;
• dans un certain nombre d'autres cas établis par les lois fédérales.

Audit d'une SARL à la demande d'un participant

Un audit d'initiative est réalisé à la demande du dirigeant ou des propriétaires de l'entreprise. Les raisons de sa réalisation peuvent être variées : vérification des qualifications du service comptable, évaluation des risques fiscaux, participation à des appels d'offres, recherche d'un investisseur, etc.

Vous ne connaissez pas vos droits ?

Selon les dispositions de l'art. 48 de la loi « Sur les sociétés... » du 08/02/1998 n° 14-FZ, l'assemblée des participants de la SARL a le droit de faire appel à un commissaire aux comptes pour évaluer la situation de l'entreprise. Chacun de ses participants a exactement le même droit. De plus, dans le cas où l’un des participants de l’entreprise insiste pour réaliser un audit, le paiement des prestations de l’auditeur est effectué à ses frais. Dans ce cas, le commissaire aux comptes engagé doit être indépendant, c'est-à-dire sans lien avec la direction de l'entreprise ou de ses participants.

Comment se déroule un audit dans une entreprise ?

Depuis le 12/02/2019, les normes internationales d'audit sont entrées en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie (Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 01/09/2019 n° 2n). Les normes établissent les méthodes, procédures, procédures et étapes de réalisation d'un audit d'entreprise, commençant par la détermination de ses objectifs et l'élaboration d'un plan d'action et se terminant par l'élaboration d'une conclusion et le contrôle de la qualité et de l'objectivité de l'audit.

Dans le cadre de l'audit, l'organisme d'audit :

• prépare un plan d'audit prenant en compte la nature et les caractéristiques d'une organisation particulière ;
• procède à une évaluation générale de l'état de l'activité économique, de l'organisation de la gestion et du contrôle de la SARL ;
• étudie les états financiers, les vérifie pour les erreurs, les fausses informations, la continuité, l'exhaustivité et l'objectivité ;
• effectue des calculs pour évaluer l'ensemble ou certains indicateurs de la performance financière de l'entreprise en les testant, ainsi qu'en extrapolant les résultats obtenus à des indicateurs similaires ;
• participe aux activités de vérification et de contrôle de l'organisation (audits, inventaires, etc.);
• vérifie l'exactitude du calcul et du paiement des impôts ;
• procède à l'élaboration d'un avis motivé dont l'objet est de se forger une opinion sur l'exactitude et la fiabilité des états financiers, d'indiquer les erreurs et inexactitudes dans la documentation, de donner des recommandations sur la manière de les surmonter, etc.

Dans la pratique, deux types d'audits sont largement utilisés : ponctuels et progressifs. La principale différence entre eux réside dans la durée et l’étendue de la couverture des résultats de l’entreprise.

Dans le cadre d'un audit progressif, qui peut porter sur des rapports trimestriels, semestriels ou sur 9 mois de l'année, les auditeurs formulent des recommandations qui peuvent être prises en compte par la direction de l'organisation lors de la préparation des rapports annuels. Par la suite, les commissaires aux comptes vérifieront les comptes annuels, notamment en tenant compte des recommandations formulées précédemment.

Confidentialité de l'auditeur

En vertu de l'article 3 de l'art. 9 de la loi n° 307, toutes les informations et documents dont le contenu est devenu connu des commissaires aux comptes au cours de l'audit, ainsi que tous les documents établis par les commissaires aux comptes, font l'objet du secret d'audit dont la divulgation est expressément interdite. . En cas de violation de cette exigence, une indemnisation pour les dommages causés peut être récupérée auprès des auteurs, conformément à l'article 6 de l'art. 9 de la loi n° 307.

Dans le même temps, la législation en vigueur oblige les auditeurs à transférer les informations et les documents constituant un secret d'audit au Service fédéral des impôts et au Rosfinmonitoring. Cette obligation est inscrite à l'art. 93.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'art. 7 de la loi « Sur la lutte contre la légalisation… » du 07/08/2001 n° 115-FZ. Le ministère des Finances de la Fédération de Russie a rendu compte de la procédure d'interaction entre les auditeurs et les autorités compétentes dans ses messages d'information du 3 août 2018 n° IS-audit-23, du 25 avril 2018 n° IS-audit-22.

Quant au rapport d'audit, compte tenu de l'article 4 de l'art. 6 de la loi n° 307, il ne peut être transféré qu'à la personne dont l'inspection a été effectuée. Cette règle ne s'applique pas uniquement aux situations où un audit d'une SARL est obligatoire : selon l'article 6 de l'art. 5 de la loi n° 307, dans ce cas, la conclusion doit être publiée dans le registre d'informations sur les activités des organisations, ce qui implique un large accès aux informations qu'il contient.

Pour résumer, notons qu'un audit dans une entreprise est une bonne opportunité d'obtenir un jugement qualifié et indépendant sur l'exactitude de la comptabilité dans une SARL. Cela peut aider à la fois à éliminer les lacunes identifiées lors des contrôles fiscaux ou autres, et à résoudre les différends entre les participants.

Le travail d'une entité économique implique le fait qu'elle doit compiler et soumettre des données de reporting périodiques. Les utilisateurs de ces rapports peuvent être des personnes très diverses, y compris les autorités réglementaires. Dans les cas prévus par la législation, il est nécessaire non seulement de fournir un rapport, mais également de confirmer l'exactitude des informations. A cet effet, un audit des comptes de la société est effectué.

Un audit des états financiers est la mise en œuvre de méthodes strictement définies de contrôle des données contenues dans les rapports comptables afin d'en établir le degré de fiabilité.

Le contrôle des comptes s'effectue conformément à la réglementation en vigueur en plusieurs étapes.

Ils peuvent être grossièrement représentés comme suit :

1. collecte d'informations;
2. procéder à l'étude de toutes les données soumises sans exception ;
3. prendre une décision, qui doit contenir l’opinion de l’auditeur sur le degré de fiabilité des données présentées.
4. L'avis d'un spécialiste indépendant est émis sous forme de conclusion. Cela reflète à quel point vous pouvez faire confiance aux données des rapports.

Attention: l'établissement d'un rapport d'audit constitue la dernière étape de l'audit. Il faut rappeler que l'auditeur a le droit de présenter un rapport d'audit sous la forme d'un refus de confirmer la fiabilité des informations contenues dans le rapport.

Selon qui est l'initiateur de la vérification des données contenues dans le rapport, on distingue les types d'audit suivants :

• L'audit est obligatoire en raison de la loi. Un audit obligatoire est possible sur la base d’une décision prise par un juge. Seuls des spécialistes accrédités sont autorisés à réaliser un tel audit. Lors de sa mise en œuvre, les spécialistes doivent être guidés par les normes d'audit acceptées.
• Audit d'initiative - Il est réalisé sur la base d'une décision des fondateurs de l'organisation ou sur ordre de la direction de l'entreprise. Avec ce type d’audit, l’étendue des travaux et les objets d’étude sont déterminés en fonction de la décision du client. L'objectif principal d'un tel audit est d'aider l'entreprise à restaurer ses registres comptables et à fournir des conseils au client.

Dans quel but est-il réalisé ?

Conformément à la réglementation en vigueur, un audit a pour objet principal d'établir un avis spécialisé indépendant sur les données présentées dans le reporting.

L’importance de l’audit se reflète dans le sens actuellement attribué à l’information. C'est l'une des principales ressources du travail d'une entité économique. Sa perception correcte vous permet de prendre des décisions adéquates sur cette base et d'entrer en relation avec d'autres entreprises.

Il est très important que les partenaires de l’entreprise sachent que les informations présentées dans les rapports sont fiables.

Par conséquent, les objectifs suivants pour la réalisation d'un audit comptable peuvent être déterminés :

• Détermination avec quelle exactitude et exactitude d'enregistrement les informations ont été reflétées dans les états financiers comptables générés pour l'année de référence écoulée.
• Identification des faits d'écart par rapport aux règles comptables en vigueur, refus des méthodes comptables acceptées, non-respect des normes légales afin d'intervenir en temps opportun et de corriger les inexactitudes.
• Assurer un haut niveau de fiabilité des informations reflétées dans le reporting.

Important: réaliser un audit est également bénéfique pour l’entité commerciale elle-même. Après tout, un rapport d’audit positif émanant d’un organisme d’experts indépendants constitue une confirmation supplémentaire de la fiabilité de l’entreprise.

Pour qui un audit est-il requis ?

La législation définit les cas dans lesquels un audit des états financiers doit être effectué.

Ils définissent les critères selon lesquels l'organisation doit faire appel à un expert indépendant. Parallèlement, la durée pendant laquelle un audit obligatoire doit être réalisé est déterminée par la réglementation.

Conformément aux normes, un audit doit être réalisé :

• La forme d'organisation de l'entreprise est une société par actions.
• Une entreprise exerce un type spécifique d’activité économique. Selon la loi, un audit obligatoire est requis si une entreprise exerce des activités d'assurance, de prêt, de compensation, s'il s'agit d'un bureau d'historique de prêt, d'acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières, de fonds de pension non étatiques, d'organisateurs commerciaux ou si elle est engagée dans des activités professionnelles. investissements.
• Une condition pour la circulation des titres d'une organisation est que si ses titres sont négociés sur les marchés mondiaux, elle est obligée de procéder à un audit obligatoire.
• Le critère du volume des revenus perçus au cours de l'année est qu'un audit obligatoire de l'entreprise doit être effectué si son chiffre d'affaires pour l'année dépasse 400 millions de roubles.
• Critère. Ce qui est déterminé par la taille de la devise du bilan reflétée dans le formulaire 1 du reporting. Dans le bilan ce chiffre au 31 décembre, s'il est supérieur à 60 millions de roubles, l'organisation doit impliquer des auditeurs indépendants dans l'audit.
• Un autre critère pour effectuer un audit obligatoire est la publicité des états financiers, c'est-à-dire l'obligation pour une entité commerciale de les publier. La réglementation en vigueur stipule qu'un audit doit être effectué avant que les données des rapports financiers ne soient publiées dans une source officielle.

Attention: Ces cas de rapports d'audit sont obligatoires dans la législation sur l'audit.

La réglementation fédérale peut définir des critères supplémentaires, à la survenance desquels il est nécessaire de procéder à un audit obligatoire des états financiers de l'année.

Normes internationales d'audit

Lors de la réalisation d'audits, l'entrepreneur doit se conformer non seulement aux lois russes dans ce domaine, mais également aux normes internationales. Ces derniers sont appelés MSA.

Les normes internationales sont une liste de normes adoptées par la Fédération internationale des comptables. Ils ont un effet partout dans le monde. Les normes d'audit russes doivent être élaborées conformément aux dispositions internationales.

La nécessité d'appliquer les normes ISA est causée, tout d'abord, par la préparation des états financiers selon les IFRS. Actuellement, plus de 50 normes ISA adaptées sont utilisées en Russie.

Qui effectue l'audit

Les inspections, tant obligatoires qu'à l'initiative de l'entreprise, peuvent être réalisées aussi bien par des commissaires aux comptes privés que par des sociétés d'audit. Mais la loi précise plusieurs situations où un audit ne peut être réalisé que par un organisme d'audit.

Cela se produit notamment si le client est :

• Compagnie d'assurance;
• Société de crédit ;
• Fonds de pension non étatique.
• Entreprise dont les titres sont négociés en bourse.
• Entreprise ou société gouvernementale.
• Une entreprise dans laquelle l'État détient une participation de plus de 25 % dans le capital autorisé.

Important: De plus, seuls les commissaires aux comptes privés et les entreprises membres de l'OAR des commissaires aux comptes ont le droit de procéder à des inspections.

Selon la loi, l'auditeur est tenu de refuser un audit si l'un des événements suivants est découvert :

• Les propriétaires de l'entreprise du client sont le propriétaire du cabinet d'audit, sa direction ou l'un des salariés ;
• Les employés, tous les dirigeants, le propriétaire de la société d’audit sont des employés de l’organisation du client et y occupent un poste impliquant la comptabilité.
• Les employés, certains membres de la direction, le propriétaire de la société d'audit ont un parent dans l'organisation cliente et il y occupe un poste impliquant la comptabilité.
• L'entreprise cliente est l'un des fondateurs du cabinet d'audit ;
• L'entreprise contractante est une filiale de l'entreprise qui effectuera l'inspection ;
• L'entreprise cliente et l'entrepreneur ont les mêmes fondateurs ;
• Tout employé de l’entrepreneur a été impliqué dans la comptabilité de l’entreprise cliente au cours des 3 années précédentes ;
• Le contrôle est ordonné par l'organisme d'assurance, qui est l'assureur responsabilité civile de la société de révision.

Coût

La loi ne fixe pas le coût des services d'audit. Chaque entreprise fixe un prix en fonction de son expérience et de l'étendue des travaux.

En règle générale, le prix dépend de plusieurs facteurs :

• Quel audit doit être effectué ;
• Quel travail l'auditeur doit-il effectuer ?
• Quelle est l’étendue de l’activité de l’entreprise cliente ?
• Dans quelle mesure la comptabilité du client fonctionne-t-elle et existe-t-il un flux de documents interne ?

Si l'entrepreneur se voit confier un large éventail de tâches à résoudre au cours du processus de vérification, cela entraînera une augmentation du coût du service.

Étapes de l'inspection

La procédure de vérification peut être divisée en plusieurs étapes.

Étape 1 - préparation à l'inspection

A ce stade, le cabinet d'audit et le client doivent apprendre à se connaître. Lors d'une telle connaissance, l'auditeur a besoin d'obtenir le plus d'informations possible, ce qui lui permettra de décider clairement s'il doit réaliser un audit ou le refuser.

Également au cours de cette étape, l'auditeur doit évaluer l'étendue des travaux à venir et déterminer s'il dispose du nombre requis de spécialistes pour ces travaux. Il doit faire un calcul préliminaire des coûts futurs, ainsi que calculer le temps qu'il devra consacrer à l'inspection.

Lors de la rencontre, vous devez obtenir les informations suivantes :

• Comment le client interagit avec l'industrie et la région ;
• Quel est l’état de ses finances aujourd’hui ?
• A-t-il des spécificités dans l'organisation et la technologie de production ;
• Comment travaille le personnel qualifié dans le service comptable ;
• La comptabilité est-elle automatisée ?
• Y a-t-il des obligations en suspens, des litiges en cours, etc.

Attention: Si, après réunion, le commissaire aux comptes accepte de procéder à un audit, il délivre une lettre d'engagement. Il précise les droits et obligations de chacune des parties, ainsi que le coût de ces prestations. Si le client accepte les conditions proposées, un accord d'inspection est alors signé.

Étape 2 - Plan de test

Cette étape prend généralement le plus de temps dans le coût global de l’audit. Ici, il est nécessaire d'établir un plan selon lequel l'inspection aura lieu, de le diviser en sections distinctes et d'affecter une personne responsable à chacune.

Le plan établi n'est pas considéré comme définitif. Si au cours de l'inspection de nouvelles circonstances sont découvertes, le plan peut être révisé.

À ce stade, l'auditeur doit également procéder à une analyse du système de contrôle de l'entreprise. S'il détermine qu'il est strict et que ses données sont fiables, le test peut alors être effectué de manière moins détaillée.

Étape 3 - vérification

• Enquête orale ;
• Inspection;
• Confirmation;
• Recalcul ;
• Inspection des documents fournis ;
• Inspection;
• Mesures pour évaluer les indicateurs trouvés.

Attention: tout cela vise à identifier des faits d'activité qui n'ont pas du tout été pris en compte lors de l'établissement des rapports, ou qui ont été mal pris en compte.

Étape 4 - conclusion

Après avoir rassemblé toutes les preuves, l'auditeur examine et prend une décision sur la fiabilité des déclarations soumises. L'avis peut être positif ou modifié. Sous certaines conditions, un avis peut être refusé.

Rapport d'audit

Le rapport de l'auditeur est le rapport final de l'audit, qui exprime une opinion, sur la base des résultats de l'audit, dans quelle mesure les états financiers de la société sont exacts et véridiques.

Dans ce document également, une opinion peut être exprimée sur l’exactitude et l’exactitude de la comptabilité de l’organisation.

Le principal document que l'auditeur utilise lors de l'établissement du rapport est la norme FSA n°6. Il détaille exactement comment la conclusion doit être rédigée et quelles informations doivent y être incluses.

La norme stipule que la conclusion doit inclure :

• Titre de ce document ;
• Qui est le destinataire de la conclusion - il peut s'agir du propriétaire de l'entité commerciale, du président du conseil d'administration, d'une assemblée des actionnaires, etc.
• Informations sur l'auditeur qui a effectué l'audit - nom, lieu, documents qui servent de base à l'exercice de l'activité ;
• Informations sur l'entreprise qui a été vérifiée - nom complet, emplacement, ses coordonnées de base et codes d'enregistrement ;
• Introduction - cette section doit décrire la période pendant laquelle les inspections ont été effectuées, ainsi que les droits et obligations de chaque partie au contrat ;
• Description de la procédure de vérification ;
• L'évaluation qui a été donnée par le spécialiste sur la base des résultats de l'inspection - elle est exprimée dans l'une des phrases prévues à cet effet ;
• Date d'exécution du rapport et signatures des spécialistes ayant participé à son élaboration.

Selon la loi, l'avis sur le reporting peut être positif ou modifié.

Si l'auditeur exprime une opinion positive, cela signifie qu'il a reçu toute la documentation nécessaire en quantité maximale, que l'auditeur n'a rencontré aucun obstacle au cours de l'étude, que les informations reflétées dans les registres et documents correspondent pleinement à l'état réel de affaires de l’organisation.

Attention: La loi définit les situations dans lesquelles le commissaire aux comptes ne peut pas donner une opinion positive sans réserve.

Ceux-ci inclus:

• L'auditeur a rencontré des difficultés pour accéder aux informations dont il avait besoin ;
• Les méthodes comptables comprennent des règles avec lesquelles l'auditeur ne peut pas être d'accord et qui peuvent affecter la fiabilité des données incluses dans le rapport.

Dans de telles situations, l'auditeur peut indiquer une opinion modifiée.

Il peut être divisé en plusieurs types :

• Des erreurs ont été constatées dans le reporting, mais elles n’affectent pas l’exactitude ;
• Conclusion avec réserve - l'auditeur ne peut pas donner une opinion positive, mais en même temps il n'a aucune raison d'émettre une opinion négative.
• Refus d'émettre une opinion - cela peut se produire si l'auditeur n'a pas reçu toute la documentation nécessaire pour se forger correctement une opinion ;
• Une opinion négative est émise lorsque l'auditeur est convaincu que le rapport n'est absolument pas fiable.

Le rapport complété doit être déposé en un seul paquet avec chaque feuille numérotée et l'emplacement des coutures scellé.

Notation des sociétés d'audit en 2019

L'agence de notation RAEX (« RAEX-Analytics ») établit chaque année une notation des sociétés d'audit en Russie. Les informations le concernant sont collectées jusqu'en mars de chaque année, après quoi elles sont analysées et une note est établie sur la base des résultats de l'année écoulée.