Plan comptable 66 comptes. Comptabilisation des prêts et emprunts. Remboursement d'un prêt à court terme

Les prêts émis par une organisation sont des investissements financiers. La comptabilisation des prêts émis est tenue sur le compte 58 « Placements financiers ». Les prêts accordés sont reflétés au débit du compte 58 en correspondance avec le compte 51 ou d'autres comptes pertinents. Le remboursement du prêt se traduit par une contre-écriture.

À des fins de comptabilité fiscale conformément à l'article 6 de l'art. 271 Code des impôts de la Fédération de Russie Les intérêts à recevoir au titre des contrats de prêt sont comptabilisés en produits à la fin de chaque période de reporting (si la durée du contrat dépasse un trimestre).

Débit 58 Crédit 51- Un prêt a été émis.

Trimestriel (mensuel)

Débit 58 Crédit 91- Les intérêts dus au titre du contrat de prêt ont été courus ;

Débit 51 Crédit 58- Les intérêts du prêt ont été reçus sur le compte courant ;

Débit 51 Crédit 58- Le remboursement du prêt est reflété.

Comptabilité de l'emprunteur

Les prêts sont divisés en court terme (avec une durée de remboursement ne dépassant pas 12 mois) et à long terme (plus de 12 mois). Pour comptabiliser les prêts à court terme, le plan comptable prévoit le compte 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme » ; pour la comptabilisation des prêts à long terme, le compte 67 « Règlements des prêts et emprunts à long terme ». Les prêts à long terme peuvent être comptabilisés sur le compte 67 jusqu'à l'échéance, ou peuvent être transférés sur le compte 66 après 365 jours restants jusqu'à l'échéance.

Débit 51 (50,52) Crédit 66 (67)- Un prêt a été reçu en roubles (en devises étrangères) ;

Débit 10 Crédit 66 (67)- A reçu un prêt sous forme de biens matériels ;

Débit 41 Crédit 66 (67) Un prêt a été reçu sous forme de marchandises ;

Débit 66 (67) Crédit 51 (50,52)- Le remboursement du prêt est répercuté ;

Débit 66 (67) Crédit 10- Le remboursement du prêt est répercuté ;

Débit 66 (67) Crédit 41- Le remboursement du prêt est reflété.

Des sous-comptes sont ouverts pour ces comptes, qui enregistrent les coûts associés à l'obtention et à l'utilisation des fonds empruntés. Il s'agit principalement des intérêts des prêts ; outre les intérêts, les dépenses comprennent les coûts supplémentaires liés à l'obtention des fonds empruntés (conseil, services d'information, reproduction de documents, etc.), ainsi que les différences de taux de change. En règle générale, les intérêts des prêts sont inclus dans les charges de l’exercice auquel ils se rapportent. Il y a deux exceptions à cette règle.

Dans le premier cas, les fonds empruntés sont utilisés pour le paiement anticipé de stocks, de biens, de travaux et de services. Dans le même temps, les intérêts courus avant réception augmentent les créances en raison de leur remboursement anticipé. Les intérêts courus après réception sont pris en compte en règle générale.

Débit 51 Crédit 66- Prêt reçu ;

Le prépaiement des stocks a été effectué ;

Débit 60 ac/compte « Avances émises » Crédit 60 ac/compte « Intérêts des emprunts »- Intérêts courus sur le prêt (jusqu'à réception de l'indemnité) ;

Débit 60 Compte "Intérêts sur prêts" Crédit 51

Débit 10 Crédit 60- Inventaire reçu du fournisseur ;

Débit 19 Crédit 60- La TVA est répercutée sur les stocks reçus ;

Acompte crédité ;

Débit 68 Crédit 19- Accepté pour la déduction de la TVA ;

Débit 91 Crédit 66 compte « Intérêts sur prêts »- Intérêts courus sur le prêt (après capitalisation de l'inventaire) ;

Compte Débit 66 « Intérêts sur prêts Crédit 51- Les intérêts du prêt ont été payés ;

Débit 66 Crédit 51- Le remboursement du prêt est reflété.

Dans le second cas, les fonds empruntés sont utilisés pour acheter ou construire des actifs d'investissement, qui sont soumis à dépréciation. Dans ce cas, le coût du service du prêt est inclus dans le coût initial de cet actif.

Cependant, un certain nombre de conditions doivent être remplies pour inclure les coûts dans le coût initial :

1. L'organisation doit être convaincue que l'actif apportera des avantages économiques à l'avenir ou sera utilisé pour les besoins de gestion ;
2. L'organisation emprunteuse supporte tous les coûts d'acquisition et de construction de l'actif ;
3. Les travaux doivent avoir déjà commencé au moment où les coûts sont inclus ;
4. Les frais de service du prêt ont déjà été engagés.

Débit 51 Crédit 66- Prêt reçu ;

Débit 60 Compte « Avances émises » Crédit 51- Un paiement anticipé a été versé au fournisseur ;

Débit 08 Crédit 60- Réception d'un élément d'immobilisation du fournisseur ;

Débit 19 Crédit 60- TVA reflétée ;

Débit" 60 Crédit 60 s/ac "Avances émises"- Acompte crédité ;

Débit 68 Crédit 19- accepté en déduction de la TVA ;

Débit 08 Crédit 66 compte « Intérêts sur prêts »- Intérêts courus sur le prêt (avant la mise en service de l'immobilisation) ;

Les intérêts du prêt ont été payés ;

Débit 01 Crédit 08- Le dispositif d'immobilisation a été mis en service ;

Débit 91 Crédit 66 "Intérêts sur prêts"- Les intérêts courus sur le prêt ;

Débit 66 Compte "Intérêts sur prêts" Crédit 51- Les intérêts du prêt ont été payés ;

Débit 66 Crédit 51- Le remboursement du prêt est reflété.

Dans la pratique, une situation se présente lorsqu'une organisation achète ou construit des immobilisations en utilisant des fonds empruntés reçus à d'autres fins. Dans ce cas, les frais d'utilisation du prêt sont inclus dans le coût initial de l'objet et sont calculés au taux moyen pondéré.

Le taux moyen pondéré est calculé comme le rapport entre les coûts des prêts non liés à l'acquisition d'un actif d'investissement et le montant moyen pondéré de ces prêts non remboursés au cours de la période de reporting.

Le montant moyen pondéré des prêts non remboursés au cours de la période de déclaration est déterminé en additionnant les soldes des prêts en cours le premier jour de chaque mois civil de la période de déclaration et en divisant le montant obtenu par le nombre de mois de la période de déclaration.

Le compte 66 de comptabilité est un compte passif « Règlements des prêts et emprunts à court terme », utilisé pour comptabiliser les prêts et emprunts à court terme reçus pour une durée pouvant aller jusqu'à un an, ainsi que les intérêts y afférents. À l'aide d'écritures standard, nous examinerons les spécificités de l'utilisation du compte 66, son sous-compte, ainsi que des exemples de transactions reflétant les intérêts d'un prêt à court terme et la comptabilisation des différences de taux de change positives dans le compte 66.

Les sous-comptes du compte « Règlements des prêts et emprunts à court terme » sont présentés ci-dessous dans la figure :

Ce compte comptable est passif, son augmentation est donc reflétée comme un crédit, et sa diminution est enregistrée comme un débit. Autrement dit, le débit du compte reflète le remboursement des prêts et emprunts, et le crédit reflète leur réception. Le solde du prêt du compte 66 montre le solde de la dette.

La comptabilité analytique du compte 66 est effectuée par type :

• Crédits et emprunts (factures séparées) ;
• Organismes de crédit, y compris ceux engagés dans l'escompte (escompte) de factures ou d'autres titres de créance ;
• Aux autres prêteurs qui ont accordé du crédit ou des prêts (tiroirs).

Les montants des intérêts courus sont comptabilisés séparément.

Les règlements sur les transactions (escompte) de lettres de change avec une organisation au sein d'un groupe de sociétés interconnectées, pour les activités desquelles sont constitués les états financiers consolidés, sont effectués séparément.

Entrées typiques pour les prêts et emprunts à court terme

Correspondance 66 comptes et les principales écritures comptables du compte sont constituées dans le tableau :

Exemples d'écritures pour le compte 66

Exemple 1. Comptabilisations pour refléter des différences de change positives sur un prêt

Disons qu'en vertu du contrat de prêt, « Vesna » a reçu des fonds de JSC « Leto » pour 1 mois. Le montant du prêt est de 1 000,00 dollars américains et tous les paiements sont effectués en roubles. Le taux de change du dollar américain à la date de réception du prêt est de 58,30 roubles/USD, à la date de remboursement – ​​59,40 roubles/USD.

Le comptable de Vesna LLC a généré les écritures suivantes pour le compte 66 :

Exemple 2. Reflet des intérêts sur un prêt à court terme sur le compte 66.04

Leto LLC a reçu un prêt d'un montant de 110 000 roubles. à 9% par an. Pourcentage:

1. avril 2016 (15 jours) – 412,50 roubles ;
2. mai 2016 — 825 roubles.;
3. juin 2016 (10 jours) - 275 roubles. Remboursement de prêt.

Le comptable de Leto LLC a généré des écritures pour le compte 66.04 :

Le compte 67 est conçu pour collecter des informations sur les crédits et prêts émis pour une durée supérieure à 1 an. Celui-ci contient des informations détaillées sur les montants fournis, les intérêts courus et le processus de remboursement. Les passifs à long terme peuvent survenir de différentes manières : lors de l'émission d'obligations, de l'émission d'un emprunt ou d'un emprunt, de l'émission de bons. Chacune des situations trouve sa place dans le compte 67. Considérons les types de passifs à long terme et l'organisation de leur comptabilité.

Types de fonds empruntés

La législation prévoit deux méthodes d'enregistrement légal des fonds empruntés fournis. Il s'agit d'un contrat de crédit et d'un contrat de prêt. Lors de leur conclusion, deux parties interviennent : le prêteur et l'emprunteur. Une transaction légalement fixée est effectuée, selon laquelle le prêteur fournit à l'emprunteur un certain montant d'actifs matériels pour une période déterminée. À son expiration, l'emprunteur s'engage à restituer le montant initial des fonds fournis et à payer des intérêts (si prévus dans le contrat). Après le transfert des objets de valeur du prêteur à l'emprunteur, le contrat est considéré comme actif.

Selon les termes de la convention et les catégories de personnes qui y participent, il existe deux grands types de fonds empruntés : les crédits et les emprunts. Pris ensemble, ils constituent l’un des éléments les plus importants dans la formation des sources d’entreprises. Les fonds empruntés, ainsi que les fonds propres, influencent considérablement le bien-être et le développement de l'activité économique d'une personne morale.

Types de prêts et emprunts

Le compte 67 contient des informations sur différents types de fonds empruntés. Leur seul point commun est la durée d’engagement, qui est d’au moins 12 mois à compter de la date de reporting. Les prêts peuvent prendre la forme de fonds réservés, de billets à ordre ou d'obligations. La principale différence entre cette méthode d'attraction d'actifs est qu'une banque ne peut pas agir en tant que prêteur. Un prêt est une transaction légalement formalisée, selon laquelle les parties conviennent de transférer des fonds ou des biens en propriété à des conditions de restitution avec ou sans paiement d'intérêts d'utilisation. Les personnes physiques et morales peuvent conclure un tel accord, à l'exception, comme déjà mentionné, des banques. L'un des moyens d'attirer des prêts est d'émettre des titres (effets, obligations, actions).

Un prêt est une relation entre les parties dans laquelle les fonds sont transférés sous forme de prêt selon des conditions d'urgence, de paiement et de remboursement. La procédure d'octroi et de remboursement des prêts est réglementée par la loi. Les droits et obligations des parties sont précisés dans le contrat de prêt. Le compte 67 contient des informations sur les prêts à long terme et leurs intérêts.

Caractéristiques du compte 67

Ce compte est inclus dans la section VI du Plan Standard, dans laquelle se trouvent les comptes du groupe de règlement. Ils sont créés pour caractériser les relations avec différents débiteurs et créanciers. Dans l’économie moderne, il est difficile pour une entreprise moyenne de se débrouiller sans emprunter des fonds. Souvent, cette étape devient une « percée » dans le développement de l’entrepreneuriat.

Les comptes 66 et 67 ont été créés spécifiquement pour enregistrer les transactions sur les prêts et crédits accordés à l'entreprise. La procédure d'organisation de leur comptabilité est similaire, mais présente une différence significative : la durée de la relation entre le prêteur et l'emprunteur. Le compte 66 décrit le rapport des parties aux prêts à court terme, c'est-à-dire ceux qui durent moins de 12 mois. Le compte 67 est destiné à comptabiliser les transactions à plus long terme s'étalant sur 12 mois ou plus.

Il a une structure passive, puisque les soldes des comptes à la fin du mois sont reflétés dans les sources de l'entreprise. Pour un prêt, il y a une augmentation des fonds empruntés (une augmentation des comptes créditeurs), et pour un débit, il y a une diminution des titres de créance.

Comptabilité analytique

Le compte 67 regroupe de nombreuses informations : le montant des prêts par nature, le montant des intérêts courus, les pénalités de retard. Pour éviter toute confusion, il est nécessaire non seulement de distinguer les différents types de passifs à long terme, mais également d'identifier chaque créancier séparément. Une entreprise, conformément aux recommandations de la politique comptable d'organisation de la comptabilité analytique du compte 67, peut ouvrir les sous-comptes suivants :

• 67/1 « Prêts à long terme » ;
• compte 67/2 « Prêts à long terme » ;
• 67/3 « Intérêts sur le paiement des prêts et crédits » ;
• 67/4 « Amendes et pénalités pour le paiement des prêts et emprunts » ;
• 67/5 « Prêts et emprunts en souffrance » ;
• 67/6 « Prêts pour l'émission de titres » ;
• 67/7 « Prêts et crédits pour salariés ».

Les données sont reflétées dans des états récapitulatifs, à l'aide desquels l'exactitude de la comptabilité analytique est vérifiée.

Opérations de débit

Les écritures établies au débit du compte 67 entraînent une diminution des dettes sur les prêts à long terme. Dans ce cas, plusieurs scénarios sont possibles :

1. Remboursement d'un prêt (prêt) par transfert de fonds. Les comptes 51, 52, 55 seront interconnectés.
2. Achèvement des obligations après compensation de créances reconventionnelles du même type (Dt 67 Kt 62/76).
3. Transfert de la dette à long terme en dette à court terme s'il reste moins de 365 jours avant son remboursement (Dt 67 Kt 66).
4. Inscription d'une obligation à long terme non remplie après l'expiration du délai de prescription parmi les autres revenus (Dt 67 Kt 91.1).
5. Transfert à d'autres revenus des différences de change positives sur un prêt à long terme ou un prêt en devises.

Ainsi, les montants indiqués au débit du compte 67 signifient toujours une diminution du montant de la dette sur un emprunt ou un crédit à long terme.

Opérations de prêt

Le crédit 67 du compte indique le montant de la dette sur les crédits et prêts émis pour une durée supérieure à 1 an. Une attention particulière doit être portée à la préparation des inscriptions pour la réception de montants ou de biens conformément au contrat de prêt (crédit). Quel que soit le but de l'inscription, le montant est indiqué au crédit du compte 67. Mais déterminer le compte correspondant est un peu plus compliqué. Les montants doivent être imputés au compte d'actif directement attribuable au prêt ou au crédit.

Considérons des cas typiques :

• l'enregistrement d'un prêt en vue d'acquérir un bien immobilier ou de démarrer une construction se traduit par le débit du compte 08 ; dans ce cas, les dépenses liées à l'obtention d'un crédit (prêt) et à son utilisation sont imputées soit au compte 91.2, soit dans le cadre du coût initial des immobilisations (si un amortissement leur est imputé et que des conditions supplémentaires sont remplies) ;
• si le prêt est accordé sous forme de bien, alors son montant est inscrit au débit des comptes de ce bien (10, 11, 41) ;
• les fonds en espèces et non en espèces reçus dans le cadre de l'émission d'un prêt à long terme sont indiqués au débit des comptes de la section V (50, 51, 52, 55) ;
• si un crédit ou un prêt est émis pour couvrir d'autres obligations, alors les montants sont crédités sur ces comptes de règlement (60, 68, 76) ;
• les dépenses liées au maintien d'un prêt (crédit) et à l'imposition de pénalités et d'intérêts sont classées parmi les autres dépenses ;
• Les écarts de change négatifs sur les prêts et emprunts en devises sont également classés en charges d'exploitation.

Émission d'obligations

L'émission d'obligations est un moyen courant d'obtenir des prêts à long terme. Le compte 67 contient à ces fins le sous-compte 67.6, qui reflète des informations sur l'émission de titres. Les obligations peuvent être placées sur le marché à un prix supérieur à leur valeur nominale ou, à l'inverse, à un prix inférieur. Dans le premier cas, le comptable enregistre la valeur nominale sur le compte 67 et amortit l'excédent sur les revenus futurs (crédit de compte 98). Le compte courant leur correspond généralement.

Si les obligations sont vendues à un prix réduit (avec escompte), la différence s'accumule uniformément et progressivement pendant la période de leur circulation à partir des montants des autres revenus. Face à cette situation, une entreprise peut inscrire dans sa politique comptable une clause selon laquelle la décote est préalablement prise en compte parmi les dépenses des périodes futures (débit 97). Et puis les sommes sont progressivement amorties en autres dépenses au débit du compte 91.2.

Les intérêts que l'émetteur s'engage à payer aux propriétaires de titres sont reflétés séparément dans un sous-compte distinct et comprennent les montants au titre des charges d'exploitation (compte 91.2). Soit ils sont pris en compte de manière similaire au cas précédent dans le cadre des charges constatées d'avance avec un amorti progressif sur le compte 91.2.

prêts bancaires

Le compte 67.1 contient des informations sur les prêts à long terme émis. Dès réception des fonds, les montants sont crédités au 67.1 et débités des comptes sur lesquels ils ont été envoyés. Les transactions décrivant cette opération sont les suivantes :

• Dt 50-55 Kt 67,1 – crédit reçu/crédité.
• Dt 60 Kt 67.1 – la dette envers les fournisseurs est remboursée à l'aide du produit du prêt, ou le prêt est utilisé pour le remboursement anticipé du fournisseur.
• Dt 68 Kt 67.1 – la dette envers le budget est couverte par un emprunt.
• Dt 76 Kt 67.1 – la dette envers un autre créancier est remboursée au moyen d'un prêt.

Le prêt à long terme (compte 67) est remboursé avec des écritures encore plus simples. Pour ce faire, le compte est débité en correspondance avec les comptes de comptabilité de caisse (51 à 55). Les intérêts d'utilisation du prêt sont calculés sur le compte 91.2 et le paiement s'effectue de la même manière que le remboursement de la dette.

Demander un prêt pour le personnel

Les prêts accordés aux salariés en vue de la construction de logements et d'autres besoins sont reflétés dans un sous-compte distinct (aux termes de cet article 67.7). L'organisme enregistre les montants reçus sur le crédit 67.7 en correspondance avec les comptes de caisse. Après l'octroi du prêt au personnel, Dt 73 Kt 51 (50) est affiché. Les fonds apportés par le salarié pour rembourser la dette sont pris en compte au débit 73. L'entreprise « clôture » le prêt avec la comptabilisation Dt 67,7 Kt 51.

Le capital de toute entreprise n’est rien d’autre qu’une combinaison de fonds empruntés et de fonds propres. Mener une activité économique efficace est presque impossible sans prêts contribuant au développement de l’entreprise. La levée de fonds à long terme s'effectue principalement pour l'investissement, la modernisation, la construction ou l'acquisition d'immobilisations. Les montants, intérêts et pénalités y afférents sont reflétés dans le compte 67, dont les règles de maintien ont été discutées en détail dans l'article.

Pour assurer le fonctionnement efficace d'une entreprise, il est nécessaire d'avoir stock de fonds de roulement. Les entreprises ont souvent recours à des capitaux extérieurs. Cela n'est pas toujours dû à un manque de fonds de roulement propre ; il est parfois plus rentable d'utiliser du capital emprunté que le vôtre.

Vous pouvez collecter des fonds pour les besoins de l'entreprise grâce à prêts. Un prêt est un montant de capital emprunté reçu dans des conditions d'urgence et de remboursement. Ils se déclinent en trois types selon la durée de remboursement : à court terme (jusqu'à un an), à moyen terme (1 à 6 ans), à long terme (plus de 6 ans).

Les fonds à court terme sont le plus souvent attirés pour répondre aux besoins actuels de l'entreprise afin de maintenir la circulation du fonds de roulement. En émettant des lettres de change, vous pouvez payer les marchandises expédiées ou les services fournis. Les fonds peuvent être achetés en monnaie nationale ou étrangère.

Les montants des différentes catégories de devises sont enregistrés séparément. Les opérations visant à attirer des prêts à court terme sont soumises à comptabilité et sont affichées sur Compte 66 « Prêts et emprunts à court terme ».

Cadre législatif et suivi analytique

La réglementation réglementaire de la réflexion des contrats pour une période pouvant aller jusqu'à 12 mois est effectuée sur la base d'arrêtés et d'instructions du ministère des Finances et de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Le contrôle des informations sur les comptes est effectué séparément pour chaque type de prêt, pour les organismes ayant accordé des prêts (banques, organismes de crédit, fournisseurs). Si des lettres de change ont été émises, un suivi est effectué pour chacune d'elles séparément.

Le chef 66 est en cours section du Plan Comptable n°6 « Calculs ». Utilisé pour résumer les informations et contrôler les transactions sur les prêts à court terme. Le fait qu'un compte du bilan soit affecté à la partie active ou passive peut être déterminé par les transactions qui y sont effectuées.

Sur actif reflète ce qui appartient à l'entreprise, et passif— de quels actifs sont constitués. Sur cette base, nous pouvons conclure que le compte est passif et que les montants qui y figurent sont reflétés dans la section 5 du bilan.

A la fin de chaque période de reporting, il ne fait pas l'objet d'une clôture s'il existe un solde créditeur. La maintenance se poursuit jusqu'à ce que le solde soit égal à zéro.

Débit et crédit

Le débit 66 reflète les opérations de remboursement de montants au titre de contrats d'une durée allant jusqu'à 12 mois. Le prêt montre les transactions impliquant la réception de montants de prêts à court terme par l'entreprise.

Selon la provenance des actifs destinés au remboursement des prêts, il peut fonctionner au débit en conjonction avec les comptes 55, 52, 50, 51. Pour séparer clairement les sources des prêts, les écritures de débit 62, 76 sont utilisées pour l'analyse de l'écriture. - hors des intérêts d'un prêt, de la différence, du coût de plus d'argent ou des différences de taux de change, le compte 91 est utilisé.

Le prêt correspond aux comptes selon l'endroit où les fonds empruntés ont été envoyés : pour les actifs corporels (07, 08, 11, 10,), pour les actifs rapidement vendables (50, 55, 52, 51), les règlements avec les contreparties (60,76), reconstitution du capital de réserve (82), etc.

Équilibre

Le solde des « Prêts et crédits à court terme » s’affiche le montant de la dette que l'entreprise doit envers les créanciers. Au cours de la période de référence, s'il y a un mouvement sur le compte, les montants des fonds reçus et remboursés seront reflétés au débit et au crédit.

Le solde d'ouverture peut être nul, ce qui signifie que l'entreprise n'a pas de fonds empruntés. Si le montant est indiqué dans le solde d'ouverture, il s'ensuit que l'entreprise n'a pas remboursé le prêt. Bien que la durée des contrats soit de 12 mois, les cas de soldes créditeurs sont fréquents.

Ce solde perdurera jusqu'au remboursement du prêt. Pour divulguer des informations sur les transactions, un bilan est établi.

Principaux sous-comptes

La comptabilité analytique du compte 66 est tenue strictement selon les sous-comptes. Cela est dû au fait que des registres distincts doivent être tenus pour chaque type de prêt. Vous trouverez ci-dessous les plus courants pouvant être ouverts à l’aide du compte 66.

66.01 - emprunt de courte durée. Ce sous-compte reflète les montants empruntés par l'entreprise. Par débit, cela correspond aux comptes 50, 51, 52, 55, etc. Par crédit, des écritures sont possibles avec 55, 51, etc. Sur un sous-compte 66.02 les intérêts courus sur eux sont reflétés.

66.03 - emprunt de courte durée. Il montre les fonds collectés grâce à l'émission de billets à ordre. Fonctionne en conjonction avec les débits 51, 91, etc. Lors du remboursement des factures, il fonctionne avec des comptes qui reflètent les comptes clients. Sur 66.04 Les intérêts sur les lettres de change et les transactions liées aux comptes de trésorerie sont reflétés.

Si l'organisation a reçu des fonds en devises étrangères, les montants suivants sont reflétés :

• 66.21 – les opérations sur prêts en devises ;
• 66.22 – les intérêts des prêts en devises ;
• 66.23 – les opérations sur prêts en devises
• 66.24 - des intérêts sur eux.

Exemples de publication

Exemple 1. Obtention de fonds empruntés. L'entreprise LLC "Manufactura" a reçu un montant de 500 000 roubles. Les intérêts sont calculés mensuellement - 20 %. La durée du prêt est de 12 mois. Cette situation ressemblera à ceci en comptabilité :

1. Dt 51 Kt 66 (66.01)– transfert du montant reçu – 500 000 roubles.
2. Dt 91,01 Kt 66 (66,02)– intérêts d'utilisation par mois – 8333 roubles. Cet affichage est effectué chaque mois jusqu'à ce que le montant reçu soit intégralement payé.

Après clôture du contrat de prêt, une comptabilisation est effectuée Dt 66 Kt 51 pour un montant corporel de 500 000 roubles. et 100 000 roubles. en pourcentage.

Exemple 2. Reflet des différences de taux de change positives. Veterok LLC a reçu un prêt en dollars américains. Montant de l'emprunt – 3000 dollars. La durée du contrat est de 2 mois à 8% mensuellement. Le taux à la date de réception est de 55,01, le premier mois - 54,86, le second - 54,43. Les paiements sont effectués en roubles.

Les opérations suivantes ont été réalisées :

1. Dt 51 KT 66 (66.21)— 55,01 * 3000 = 165030 roubles.
2. Dt 91 Kt 66 (66,22)— 3000 * 8% / 2 = 120 * 54,86 = 6583,2 frotter.
3. Dt 91.01 Kt 66 — 225.
4. Dt 91 Kt 66 (66,22) — 120 * 54,43 = 6531,6.
5. Dt 91.01 Kt 66 — 870.
6. Dt 66 Kt 51 — 177274,8.

Dans ce cas, la différence de taux de change était de 1 095 roubles. et a été inclus dans le poste résultat hors exploitation.

Exemple 3. Reflet des émissions obligataires sur le marché primaire. Ajax LLC a émis des obligations sur le marché primaire. La valeur nominale de l'obligation est de 20 roubles. Le prix du premier placement est de 100% du montant. Cela se traduit sous la forme suivante en comptabilité : Dt 51 Kt 66– 20 roubles.

Si le prix du premier placement est inférieur ou supérieur à la valeur nominale, alors une telle différence se reflète respectivement dans les ensembles 97 et 98.

Exemple 4.Émission d'obligations sur le marché secondaire. Ajax LLC vend des obligations sur le marché secondaire, au prix de 45 roubles. Leur valeur nominale est de 20 roubles. La durée du stage est de 1 an.

1. Dt 51 Kt 66– 20 roubles.
2. Dt 51 Kt 98– 20 roubles.
3. Dt 98 Kt 91,1– 2 frotter. 8 kopecks (tous les mois jusqu'à l'expiration de la période de placement).

Si la valeur de l'obligation est inférieure au pair, la différence est en outre imputée au débit du compte 91 pendant toute la durée du placement.

Exemple 5.Émission d'obligations avec rendement. Ajax LLC a émis des obligations d'une valeur nominale de 50 roubles. Les paiements sont effectués deux fois par an. Rentabilité - 25%. Paiements sur les revenus des coupons - une fois par an.

Nous publions mensuellement : Dt 91 Kt 66– 12 roubles. 50 kopecks

Nous cumulons les revenus des coupons une fois par an : Dt 66 Kt 51– 12 roubles. 50 kopecks.

Exemple 6. Achat d'actions au moyen d'obligations. Si les obligations ont été émises par une société par actions et n'ont pas été remboursées à temps, la société par actions peut alors proposer de devenir membre des fondateurs en échange d'un remboursement (échange d'obligations contre des actions).

Ajax LLC a émis des obligations d'un montant de 40 roubles. Ils n'ont pas été remboursés à temps. L'obligataire a été invité à rejoindre le conseil d'administration.

1. Dt 51 Kt 66 – 40.
2. Dt 66 Kt 75 – 40.

Exemple 7. Inclusion des intérêts dans le coût du matériel. Brik LLC a reçu un prêt pour l'usage prévu d'un montant de 400 000 roubles. L'équipement a été acheté avec cet argent. Délai de remboursement - 1 mois. L'intérêt est calculé mensuellement - 10%. L'attribution d'intérêts au coût de l'équipement ressemblera à ceci : Dt 08 Kt 66– 40 000 roubles.

Exemple 8. Rembourser la dette en expédiant du matériel. Mikhelson LLC a reçu 100 000 de Trading LLC. Le délai de remboursement est de 1 mois. Le montant à utiliser avec de l'argent est de 12 000 roubles. Le remboursement n'a pas été effectué à temps. Il a été décidé d'expédier du matériel pour ce montant : Dt 66 Kt 10,1– 112 000 roubles.

La levée de fonds auprès de l'extérieur permet aux entreprises d'obtenir des actifs rapidement vendables pour répondre à leurs besoins courants et de payer les biens ou services nécessaires à une vie normale. Ce excellent outil pour une entreprise efficace. Le compte 66 caractérise la solvabilité de l'entreprise lors de la réalisation d'audits afin d'obtenir des fonds pour une période plus longue.

Une leçon vidéo sur le compte 66 en comptabilité est présentée ci-dessous.

Le compte 66 en comptabilité est utilisé pour refléter les informations sur les prêts de l'entreprise. Il montre le mouvement des fonds acceptés par l'organisation pour une période n'excédant pas 12 mois. Ensuite, des conseils comptables sur cet article seront présentés.

Reflet des montants

Les fonds reçus par l'entreprise pour une durée inférieure à 12 mois sont imputés au compte 66 (prêt). Les éléments suivants sont débités :

• "Caisse" (compte 50).
• « Règlements avec les entrepreneurs/fournisseurs » (compte 60).
• "R/s" (chef d'accusation 51).
• "Comptes spéciaux" (compte 55).
• "Comptes en devises" (compte 52).

Mouvement des montants sur obligations (consultations comptables)

Les fonds levés par l'émission et le placement de ces titres sont reflétés séparément. Si le prix de placement des obligations est supérieur à leur valeur nominale, l'inscription s'effectue selon le compte DB. 51. Dans ce cas, les comptes 66 et 98 sont crédités. Ces derniers reflètent les revenus des périodes à venir. Les titres au nominal sont pris en compte à l'art. « Prêts à court terme » (compte 66). Compte 98 reflète le montant de l'excédent du coût de placement sur la valeur nominale. Ces fonds sont amortis uniformément sur la durée de circulation des obligations sur le compte. 91. Ce dernier présente les autres dépenses/recettes. Lors du placement de titres à un coût inférieur à leur valeur nominale, la différence s'ajoute uniformément pendant toute la durée de circulation avec le compte CD. 66 en db sch. 91.

Réflexion séparée des fonds

Les intérêts payables sur les prêts reçus sont transférés à Kd sur le compte 66. Les comptabilisations sont effectuées à partir du compte. 91. Les intérêts courus sont reflétés séparément. Le compte 66 en comptabilité est débité du montant des obligations remboursées. Les registres comprennent des éléments enregistrant les mouvements de fonds. Les montants qui y figurent sont reflétés selon Kd. Les obligations non payées à temps sont enregistrées séparément. L'analyse est effectuée par types de prêts et crédits, par les organismes financiers qui les ont accordés.

Rabais

Les règlements avec les sociétés de crédit pour la comptabilisation des lettres de change et autres titres de créance, dont la durée de remboursement n'excède pas 12 mois, sont reflétés dans un sous-compte distinct. Le titulaire du billet indique la valeur nominale selon Kd. Le numéro de compte correspondant est 51 ou 52 et 91. Les deux premiers reflètent le montant réellement reçu, le dernier indique les intérêts payés par l'organisation. La clôture de la transaction s'effectue sur la base d'une notification de paiement de la société financière.

Le montant du paiement est transféré en DB sur le compte 66 en comptabilité. L'entrée crédite les éléments qui enregistrent les comptes clients. Lorsque la société holding restitue à rabais des fonds reçus d'une institution financière ou d'autres titres de créance, en raison du non-respect par le tireur ou un autre payeur des conditions contractuelles de paiement, une écriture est effectuée dans Db sur le compte 66 en comptabilité et Kd de articles enregistrant le mouvement de l’argent. Dans le même temps, les montants impayés par les acheteurs, clients et autres contreparties continuent d'être reflétés. La comptabilité est effectuée pour les postes débiteurs concernés.

Point controversé

Les règlements sur les prêts et emprunts à court terme au sein d'un groupe de sociétés liées, dont les activités sont présentées, sont reflétés séparément. Ici, selon un certain nombre d'experts, il existe une certaine incohérence entre les promoteurs du plan. En termes d'investissements financiers, ils ont regroupé ces investissements en un seul compte. Quant aux fonds levés, selon la logique des promoteurs, ils devraient être répartis en dettes d'une durée supérieure à 12 mois et inférieure à un an.

Détails

Le 66ème compte en comptabilité est considéré comme très important. Il reflète les prêts et autres fonds levés. Dans le même temps, les prêts eux-mêmes sont divisés en court terme (moins d'un an) et long terme (plus de 12 mois). Ces derniers sont indiqués sur le compte. 67. Le compte 66 est considéré comme essentiellement passif. Cependant, un solde débiteur peut se former si la déduction est supérieure à ce qui était dû pour le paiement. Nous décrirons ensuite comment est effectuée la comptabilité des situations qui se produisent le plus souvent dans la pratique.

Cas traditionnel

La réception d’un prêt est formalisée par le crédit de fonds, ou le prêteur rembourse les obligations financières existantes du débiteur. Dans ce dernier cas, un contrat de cession est conclu. Lorsque les fonds sont normalement crédités, le compte est débité. 50-52, 55. Dans le second cas, les fonds sont crédités aux articles DB 60, 76. Le compte 66 est crédité dans les deux options d'obtention d'un prêt.

Emission et vente d'obligations

La présence des titres eux-mêmes n'affecte pas les comptes de bilan. Cependant, au fur et à mesure que les obligations sont vendues, les écritures suivantes sont effectuées : Db 50, 51 Kd 66.

Les instructions du plan indiquent que les fonds levés par l'émission et le placement d'obligations sont enregistrés séparément. Les recommandations précédentes décrivaient une option pour comptabiliser les ventes - à un coût dépassant la valeur nominale. Les nouvelles instructions apportent des explications sur la situation dans laquelle la vente est réalisée à un prix inférieur. En règle générale, lors du placement d'obligations au pair, aucun problème ne se pose.

L'entrée ci-dessus sera considérée comme suffisante. Si une obligation est vendue à une valeur supérieure à sa valeur nominale, la différence est enregistrée en compte. 98.1. Ce montant doit ensuite être amorti pendant toute la durée de diffusion du journal. Pour ce compte 98.1 est débité. Numéro de compte correspondant – 91.1 (autres reçus). Lorsque les obligations sont vendues à un prix inférieur au pair, la différence s'accumule uniformément tout au long de la période de circulation. Le compte 66 est crédité et le compte 91.2 est respectivement débité.

Paiement d'intérêts

Cela se produit presque toujours lors de l’obtention de prêts ou d’emprunts. La spécificité de la double saisie est que lors de la réception des fonds, seul le montant reçu est affiché. Dans le même temps, le montant réel de la dette est dans certains cas nettement supérieur à celui-ci. Cette différence est due aux intérêts courus sur la dette sous-jacente. Les experts voient une solution à ce problème dans l'accumulation d'intérêts supplémentaires à la fin de la période au cours de laquelle ils sont calculés. C'est-à-dire que l'écriture suivante est proposée : Db 91,2 Kd 66. Une telle écriture est effectuée dans chaque période de reporting.

Explications sur le PBU

L'approche ci-dessus est conforme aux exigences de la réglementation comptable (15/01). Il précise notamment que la dette est reflétée par l'inclusion des intérêts payables à la fin de la période conformément aux conditions contractuelles. À l'article 12 du PBU, les dépenses sur les prêts et emprunts reçus sont comptabilisées en charges d'exploitation. Ils se rapportent à la période à laquelle ils ont été effectivement produits. Il convient toutefois de noter que toutes ces dépenses ne sont pas des dépenses de fonctionnement. Par exemple, cela se produit si des fonds sont reçus et utilisés pour constituer un actif d'investissement ou sont utilisés pour le paiement anticipé de travaux, de biens matériels ou de services. De plus, les dépenses liées aux prêts et emprunts comprennent :

• Intérêts dus sur les fonds reçus.
• Remise sur les obligations.
• La différence entre le montant indiqué sur la lettre de change et les fonds effectivement reçus/leurs équivalents lors du placement du papier.
• Différences de montant et de taux de change liées aux intérêts payables sur les prêts reçus en devises ou en devises étrangères. e.
• Frais de copie et de duplication des travaux.
• Coûts des services de conseil et juridiques.
• Frais de réalisation des examens.
• Montants des frais et taxes (dans les cas prévus par la loi).
• Frais de paiement des services de communication.
• Autres coûts directement liés à l'obtention de crédits/emprunts et au placement des dettes.

Des dépenses supplémentaires peuvent être pré-enregistrées dans les comptes débiteurs. Par la suite, ces coûts seront inclus dans les coûts d'exploitation pendant la période pendant laquelle les obligations assumées seront remboursées.

Coûts d'inventaire

Si une entreprise utilise des fonds empruntés pour payer par anticipation des stocks, des travaux, des services ou d'autres objets de valeur, les coûts de service de ces prêts sont inclus dans l'augmentation des comptes débiteurs. Une fois que l'organisation a reçu les stocks et autres objets, les intérêts et autres coûts accumulés ultérieurement sont reflétés dans le reporting conformément aux règles générales - avec l'inclusion de ces coûts dans les coûts d'exploitation de l'emprunteur.

Prêt en devise étrangère ou en devise. e.

Lors du remboursement, une différence de taux de change ou de montant peut survenir. Les instructions précédentes indiquaient qu'une comptabilité analytique était effectuée pour des conditions et des prêts individuels. Ceci n’est pas inclus dans les nouvelles recommandations. Cependant, cela ne signifie pas qu'un spécialiste doit refuser une telle comptabilité. Conformément aux exigences du PBU 15/01, l'analyse doit être organisée dans le contexte des dettes en souffrance et urgentes. Ces dernières doivent être comprises comme des obligations dont le délai de remboursement n'est pas encore arrivé ou a été prolongé (prolongé). Une dette en souffrance est une dette dont le délai de paiement en vertu du contrat a expiré. A l'expiration du délai fixé pour le remboursement des obligations, la société emprunteuse doit assurer leur transfert d'une catégorie à l'autre. L'opération de transformation de dette urgente en dette impayée est réalisée à la date qui suit le jour où, selon les termes du contrat de crédit (contrat de prêt), l'emprunteur était tenu de rembourser le principal de la dette.