Comment passer à l'USN du système fiscal général. La date limite de dépôt d'une demande de passage à un régime fiscal simplifié a été modifiée. Comment déclarer un passage à un régime fiscal simplifié.

De nombreux changements affecteront le système fiscal simplifié qui entreront en vigueur au cours de la nouvelle année. Parmi les principaux, il s'agit d'un formulaire de déclaration mis à jour, de l'introduction d'exonérations fiscales, d'une réduction du taux de l'objet de revenu et de la mise en place d'un nouveau coefficient déflateur. Parmi les mesures indirectes figurent l'introduction d'une nouvelle forme de déclaration de l'impôt sur le revenu, la nécessité de soumettre les calculs des montants calculés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la modification du délai de paiement de l'impôt sur le revenu sur les congés de maladie et les indemnités de vacances, etc. Examinons quels changements affecteront les entrepreneurs sur le marché simplifié

L'année 2015 a été riche de nombreux changements et amendements au Code des impôts et à la réglementation définissant la procédure de paiement des impôts et de dépôt des déclarations. Ils n'ont pas non plus contourné le système fiscal simplifié. En 2016, des modifications affectant directement ou indirectement ce régime fiscal entrent en vigueur. Divisons-les conditionnellement en basiques et supplémentaires.

Après avoir examiné les principales évolutions du régime fiscal simplifié en 2016, nous caractériserons brièvement ce système en tenant compte des nouveautés.

Qui peut utiliser la simplification ?

Entrepreneurs individuels et personnes morales, y compris celles disposant de bureaux de représentation

Qui ne peut pas bénéficier du régime fiscal simplifié ?

La liste des personnes qui ne peuvent pas bénéficier du régime fiscal simplifié est établie à l'article 3 de l'art. 346.12 Code des impôts de la Fédération de Russie. Des agences d'emploi privées s'y sont ajoutées en 2016

Conditions de passage au mode

• Pas plus de 100 salariés ;
• Le coût du système d'exploitation ne dépasse pas 100 millions de roubles.
• Le bénéfice depuis le début de l'année ne dépasse pas 60 millions de roubles. (hors coefficient déflateur) *

  * Pour 2015, le coefficient spécifié est de 1,147 et, par conséquent, le revenu marginal est de 68,85 millions de roubles.

  En 2016, le coefficient est de 1,329 et le plafond de profit ne devrait pas dépasser 79,74 millions de roubles.

• Les personnes morales ne doivent pas avoir de succursales ;
• Le bénéfice du passage au régime ne devrait pas dépasser 59,80 millions de roubles. (en tenant compte du coefficient déflateur de 2016)
• La part de participation des autres personnes morales ne dépasse pas 25%

Les taux d'imposition

• 6% pour l'objet « revenus ». Peut être réduit sur décision des autorités régionales à 1 % ;
• 15% pour les « revenus moins dépenses ». Peut également être réduit à 5%.

Remplace les taxes

• Personne morale - pour la propriété, le bénéfice et la TVA
• Entrepreneur individuel - impôt sur le revenu, foncier et TVA

Pour le personnel embauché, l'entrepreneur est tenu de calculer et de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Date limite de dépôt de la déclaration

• Personne morale - jusqu'au 31 mars de l'année suivant l'année de déclaration ;
• IP - jusqu'au 30 avril

Nous payons des impôts :

À la fin de l'année

• Entrepreneur individuel - jusqu'au 30 avril de l'année suivant l'année de déclaration ;
• Personne morale - jusqu'au 31 mars

Réduction d'impôt

A l'objet « revenus moins dépenses », les revenus perçus sont diminués des dépenses engagées

A l'objet « revenus », l'assiette fiscale peut être réduite en raison des cotisations versées

100 % pour vous-même, s'il n'y a pas de personnel embauché ;

Pas plus de 50 % du montant de l’impôt à payer sur les cotisations salariales

Par ailleurs, il convient de mentionner les cotisations versées dépassant 300 000 roubles. Par lettre du 7 décembre 2015. Le ministère des Finances a mis fin au débat sur la question de savoir si ces cotisations sont fixes et, par conséquent, si les entrepreneurs bénéficiant du dispositif « revenus » peuvent réduire l'impôt qui leur est dû. Selon la nouvelle position de la direction financière, les entrepreneurs peuvent prendre en compte ces cotisations dans le calcul de l'impôt à payer au taux de 6%

Formulaire de déclaration

Pour ceux qui paieront un impôt à taux réduit, un formulaire de déclaration transitoire a été établi. Ce formulaire est valable jusqu'à ce que les modifications définitives soient apportées à la déclaration actuelle. Son utilisation est volontaire et non forcée. La principale différence entre ce formulaire est que le contribuable indique lui-même le taux préférentiel, alors que dans la déclaration principale il est inscrit automatiquement et est égal à 6 %.

Pour tous les autres contribuables, l’ancien formulaire s’applique.

Ajout: Une option simple et économique pour tenir une comptabilité fiscale à l'aide du régime fiscal simplifié consiste à utiliser les services

Si une organisation appliquant un régime fiscal général satisfait à toutescritères, qui sont présentées aux futures entités simplifiées, elle pourra basculer dès l'année civile suivante vers ce régime fiscal particulier.

Notification de transition vers simplifié

Avant de passer au régime fiscal simplifié, soumettez une notification concernant le passage au régime fiscal simplifié au bureau des impôts où l'organisation est enregistrée. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le formulaire de notification recommandé a été approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 2 novembre 2012 n° ММВ-7-3/829.

En règle générale, le contrôle doit être notifié au plus tard le 31 décembre de l'année précédant celle à partir de laquelle l'organisme appliquera la simplification. La notification doit indiquer :

• objet d'imposition sélectionné;

• valeur résiduelle des immobilisations ;

• le montant des revenus au 1er octobre de l'année précédant celle au cours de laquelle le régime fiscal simplifié a commencé à s'appliquer.

Cette procédure est prévue au paragraphe 1 de l'article 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les organismes qui n'ont pas notifié à l'inspection des impôts la décision de passer du régime fiscal général au régime fiscal simplifié dans le délai prescrit n'ont pas le droit d'appliquer ce régime particulier (paragraphe 19, alinéa 3, article 346.12 du Code général des impôts). de la Fédération de Russie).

Assiette fiscale de la période de transition

Avant d'entamer la transition vers le régime fiscal simplifié, il est nécessaire de créer une assiette fiscale pour la période de transition. La procédure pour le déterminer dépend de la manière dont l'organisation a calculé l'impôt sur le revenu :

• méthode de comptabilité d'exercice;

• méthode de trésorerie.

Des règles spéciales pour la formation de l'assiette fiscale de la période de transition sont établies uniquement pour les organisations qui déterminent les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Cela découle des dispositions du paragraphe 1 de l'article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Revenu

Ces organismes doivent inclure les avances non clôturées reçues pendant la période d'application du régime général de fiscalité dans le cadre des revenus « transitoires ». Cela s'explique par le fait qu'avec la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus doivent être reflétés à la date de vente des biens (travaux, services). La date de paiement n'affecte pas le montant du revenu (clause 3 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lorsqu'elle est simplifiée, la méthode de trésorerie s'applique. Avec lui, les revenus sont générés au fur et à mesure de la réception du paiement, quelle que soit la date de vente des biens (travaux, services) pour lesquels ils ont été reçus. Ces règles sont prévues au paragraphe 1 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les avances reçues pour les fournitures à venir pendant la période d'application du régime général de fiscalité doivent être incluses dans l'assiette unique à compter du 1er janvier de l'année au cours de laquelle l'organisme commence à appliquer la simplification (paragraphe 1, alinéa 1, article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Merci de prendre en compte reçus dans le cadre des avances.

À l'avenir, les avances perçues avant le passage au régime fiscal simplifié devront être prises en compte pour déterminer le montant maximum des recettes limitant le recours au régime spécial. Cela découle des dispositions du paragraphe 4.1 de l'article 346.13 et de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

En 2016, le montant maximum des recettes permettant d'appliquer la simplification, compte tenucoefficient déflateur est de 79 740 000 roubles. (RUB 60 000 000 × 1,329) (clauses 4 et 4.1 de l'article 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Un exemple de comptabilisation des avances reçues par une organisation avant le passage à un régime fiscal simplifié

Alpha LLC est active dans le commerce de gros. En 2015, l'organisation a appliqué un régime fiscal général ; à partir du 1er janvier 2016, elle est passée à un régime simplifié. À la date de transition, la comptabilité d'Alpha reflétait les avances non clôturées reçues pour les livraisons à venir d'un montant total de 7 000 000 RUB. (sans TVA).

En 2016, le compte courant de l'organisation a généré des revenus d'un montant de 60 000 000 RUB, dont :

• au premier trimestre – 16 000 000 de roubles ;
• au deuxième trimestre - 20 000 000 de roubles;
• au troisième trimestre – 10 000 000 de roubles ;
• au quatrième trimestre – 14 000 000 de roubles.

En 2016, le comptable d'Alpha détermine le niveau maximum de revenus permettant l'application de la simplification, conformément aux paragraphes 4 et 4.1 de l'article 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Autrement dit, il se concentre sur le chiffre de 79 740 000 roubles.

Compte tenu des avancées de la période de transition, les revenus d’Alpha s’élèvent à :

• selon les résultats du premier trimestre - 23 000 000 de roubles. (7 000 000 RUB + 16 000 000 RUB) ;
• à la fin du semestre - 43 000 000 de roubles. (23 000 000 RUB + 20 000 000 RUB) ;
• sur la base des résultats de neuf mois - 53 000 000 de roubles. (43 000 000 RUB + 10 000 000 RUB) ;
• par conséquent m année – 67 000 000 de roubles. (53 000 000 RUB + 14 000 000 RUB).

Ainsi, tout au long de l'année, Alpha a respecté le plafond de revenus établi et a conservé le droit d'appliquer des versements simplifiés.

Les créances des acheteurs, accumulées lors de l'application du régime général de fiscalité, n'augmentent pas l'assiette fiscale de la période transitoire. Avec la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus sont inclus dans les revenus au fur et à mesure de leur expédition (clause 1, article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, une fois, il était déjà pris en compte fiscalement. Les sommes reçues pour rembourser les créances après le passage au régime fiscal simplifié n'ont pas besoin d'être réintégrées dans l'assiette fiscale. Cela découle de l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Un exemple de comptabilisation des sommes reçues en remboursement de créances nées pendant la période d'application du régime général de fiscalité. L'organisation applique la simplification. Avant le passage au système simplifié, l'organisation calculait l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Aux termes du contrat, l'acheteur paie le matériel fourni par Alfa LLC en deux étapes :

• 50 pour cent – ​​paiement anticipé à la signature du contrat en novembre 2015 ;
• 50 pour cent – ​​​​dans les 15 jours suivant l’achèvement de l’installation et des tests de l’équipement.

Le coût de l'équipement est de 260 000 roubles. (sans TVA).

Le certificat de réception des équipements installés et testés a été signé le 31 décembre 2015. En 2015, Alpha a calculé l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice. En décembre 2015, le comptable de l'organisation a inclus tous les produits de la vente d'équipements (260 000 RUB) comme revenus. Depuis le 1er janvier 2016, Alpha est passée à un système simplifié. Le 14 janvier, la deuxième partie du paiement de l'équipement (130 000 RUB) a été transférée sur le compte bancaire de l'organisation. Lors du calcul de l’impôt unique pour le premier trimestre 2016, le comptable d’Alpha n’a pas pris en compte ce montant comme revenu.

Dépenses

Les organismes qui ont utilisé la méthode de la comptabilité d'exercice doivent inclure les dépenses non comptabilisées payées pendant la période d'application du régime fiscal général dans le cadre des dépenses « de transition ». Cela s'explique par le fait qu'avec la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses sont prises en compte à la date de leur mise en œuvre (clause 1 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La date de paiement n'affecte pas la date de comptabilisation des dépenses. Lorsqu'elle est simplifiée, la méthode de caisse s'applique (clause 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Avec lui, les dépenses se forment au fur et à mesure qu'elles sont payées. Par ailleurs, pour la comptabilisation de certains types de coûts,conditions additionnelles .

Les avances émises pendant la période d'application du régime général de taxation sur les livraisons futures (hors TVA) doivent être incluses dans l'assiette unique à la date de réception des biens (travaux, services). Dans le même temps, tenez compte des restrictions liées à la radiation biens achetés Et immobilisations . Inclure les dépenses payées mais non comptabilisées en charges dans la mesure où les conditions dans lesquelles elles réduisent l'assiette fiscale de l'impôt unique sont remplies. Ces règles sont prévues à l'alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Situation: Est-il possible pour un organisme de prendre en compte les frais de location selon une méthode simplifiée ? Le loyer a été payé d'avance plusieurs années à l'avance pendant la période d'application de l'OSNO (avant le passage au régime spécial)/

Oui, vous pouvez.

Les dépenses de loyer des bureaux, que l'organisation a payées selon la méthode de la comptabilité d'exercice, sont prises en compte dans le calcul de l'impôt unique à la date de leur mise en œuvre (paragraphe 4, clause 1, article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Réduisez l'assiette fiscale mensuellement à mesure que vous recevez réellement des services dans le cadre du contrat de location. Un point de vue similaire est reflété dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 novembre 2005 n° 03-11-04/2/132.

Un exemple de comptabilisation des charges de loyer payées avant le passage au système simplifié. L'organisation paie un impôt unique sur la différence entre les revenus et les dépenses

Alpha LLC loue des bureaux. Le contrat de location a été conclu pour la période du 1er janvier 2016 au 31 décembre 2017 inclus (24 mois). Le montant du loyer pour toute la durée du contrat est de 480 000 roubles.

En décembre 2015, Alpha a appliqué le régime fiscal général et a calculé l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Ce mois-ci, l'organisation a transféré la totalité du montant du loyer deux ans à l'avance au propriétaire.

Depuis janvier 2016, Alpha est passé à une version simplifiée. L’objet de l’imposition est « les revenus diminués du montant des dépenses ».

À compter de janvier 2016, le comptable de l'organisme réduit mensuellement l'assiette de l'impôt unique du montant du loyer à hauteur de :
480 000 roubles. : 24mois = 20 000 roubles.

Les dettes pour dépenses prises en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu ne réduisent pas l'assiette de l'impôt unique. Les sommes versées pour rembourser cette dette après le passage au régime simplifié ne pourront être réintégrées en charges. Par exemple, si des biens impayés ont été vendus avant le passage au système simplifié, il n'est alors pas nécessaire de prendre en compte leur coût lors du calcul de la taxe unique après paiement. Cela découle de l'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Situation: Est-il possible pour une organisation simplifiée de prendre en compte l'impôt sur le revenu et la TVA accumulés pour la période au cours de laquelle l'organisation a appliqué OSNO ? Les impôts ont été transférés au budget après le passage à une fiscalité simplifiée.

Non tu ne peux pas.

Toutes les dépenses mentionnées au paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne peuvent être reconnues que si elles répondent aux critères spécifiés au paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 2 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Code de la Fédération de Russie). Autrement dit, quelle que soit leur classification, les dépenses spécifiées au paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie réduisent l'assiette fiscale de l'impôt unique si elles :

• documenté;

• économiquement justifié;

• associé à des activités visant à générer des revenus;

• ne sont pas nommés à l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le paiement de l'impôt sur le revenu et de la TVA sur les obligations nées pendant la période d'application du régime fiscal général ne peut être reconnu comme une dépense répondant aux critères du paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Après le passage à une procédure simplifiée, cette opération n'est plus associée à des activités visant à générer des revenus, elle n'est donc pas économiquement justifiée. En outre, les montants d'impôt sur le revenu et de TVA accumulés pour le paiement au budget ne peuvent pas être pris en compte pour l'imposition en raison des dispositions des paragraphes 4 et 19 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, une organisation passée à une fiscalité simplifiée n'a aucune raison de réduire l'assiette fiscale d'un impôt unique en payant les impôts accumulés pendant la période d'application de la fiscalité générale. La validité de cette conclusion est confirmée par les lettres du ministère des Finances de la Russie du 16 octobre 2007 n° 03-11-05/251, du 19 décembre 2006 n° 03-11-04/2/281.

Méthode de trésorerie

Pour les organisations qui utilisaient la méthode de trésorerie, une procédure particulière permettant de générer des revenus et des dépenses lors du passage au système simplifié n'a pas été développée. Cela est dû au fait que ces organisations comptabilisaient auparavant leurs revenus et dépenses au fur et à mesure qu'ils étaient payés (clauses 2, 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, pour eux, en passant à un langage simplifié, rien ne changera fondamentalement.

La seule chose à laquelle il faut prêter attention est la procédure de détermination de la valeur résiduelle des biens amortissables acquis avant le passage au régime spécial. Si l'organisation a payé ce bien et l'a mis en service avant de passer au système simplifié, déterminez sa valeur résiduelle comme suit. Du prix d'achat (construction, fabrication, création), soustraire le montant des amortissements accumulés pendant la période d'application du régime général de fiscalité. Dans ce cas, utilisez les données de comptabilité fiscale (clause 2.1 de l'article 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si, avant le passage à la simplification, des immobilisations ou des actifs incorporels ont été acquis (construits, fabriqués, créés), mais non payés, reflétez leur valeur résiduelle en comptabilité plus tard : à partir de la période de reporting au cours de laquelle le paiement a eu lieu. En règle générale, la valeur résiduelle doit être déterminée comme la différence entre le prix d'acquisition (construction, fabrication, création) et le montant des amortissements accumulés pendant la période d'application du régime général de fiscalité. Cependant, pour les organisations qui calculaient l'impôt sur le revenu selon la méthode de trésorerie, la valeur résiduelle de ces biens sera égale à celle d'origine. Cela s'explique par le fait qu'en méthode cash, seuls les biens entièrement payés sont amortis. Cela découle de l'alinéa 2 du paragraphe 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Pour plus d'informations sur l'amortissement des dépenses liées aux biens amortissables inscrites au bilan avant le passage au régime fiscal simplifié, voir Comment prendre en compte les dépenses sur les immobilisations (immobilisations incorporelles) acquises avant le passage au système simplifié .

Récupération de TVA

Lors du passage à un système fiscal simplifié à partir du système fiscal général, l'organisation est tenue de restituer le montant de la TVA en amont accepté en déduction (clause 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'impôt doit être rétabli sur les biens acquis avant le passage au régime spécial, mais qui n'ont pas été utilisés dans des opérations soumises à la TVA. Effectuer la restauration selon la comptabilité de la dernière période fiscale précédant la transition (paragraphe 5, alinéa 2, paragraphe 3, article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour les biens invendus et les matériaux non utilisés, remboursez intégralement la TVA. Pour les immobilisations et les actifs incorporels - pour un montant proportionnel à leur valeur (comptable) résiduelle. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'alinéa 2 du paragraphe 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il ne sera pas possible de recourir à la procédure spéciale de récupération de la TVA prévue à l'article 171.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En ce qui concerne les biens immobiliers, les projets de construction et certains types d'immobilisations, la législation autorise le rétablissement progressif de l'impôt sur une longue période. Toutefois, cette procédure s'applique uniquement aux assujettis à la TVA. Il est impossible de s'en inspirer après le passage à la version simplifiée (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Situation: Le successeur légal doit-il rétablir la TVA en amont lors du passage à un système simplifié avec OSNO ? Une partie des biens sur lesquels la TVA était préalablement acceptée en déduction par l'organisme réorganisé est transférée au successeur légal.

Oui besoin.

L'organisation est tenue de restituer la TVA précédemment acceptée en déduction le les raisons spécifié au paragraphe 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En particulier, cela doit être fait lors de l'utilisation dans des transactions non soumises à la TVA de biens, de travaux ou de services (y compris les immobilisations, les actifs incorporels et les droits de propriété) initialement acquis pour des transactions soumises à cette taxe (paragraphe 2, paragraphe. 3 Article 170 de le Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si tous les documents nécessaires ont été soumis dans les délais, l'organisation peut demander un remboursement de TVA sur le budget, même si le droit à un taux d'imposition nul est confirmé après le passage au régime fiscal simplifié. La légalité de cette approche est confirmée par la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 9 octobre 2012 n° 6759/12, ainsi que par les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du mois d'avril. 2, 2014 n° A78-8120/2013 et district du Nord-Ouest du 2 septembre 2013. n° A42-2911/2012, district de la Volga du 6 décembre 2007, n° A65-21054/2006-SA1-42-23. , District d'Extrême-Orient du 6 avril 2006 n° F03-A73/06-2/577.

Il convient de noter qu’auparavant les agences de régulation adoptaient le point de vue opposé. Les services financiers et fiscaux ont expliqué que seuls les assujettis à la TVA ont le droit d'appliquer un taux de TVA nul et de déduire la taxe en amont sur les opérations d'exportation (clause 1 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et comme les organisations simplifiées ne sont pas reconnues comme telles, après le passage au régime spécial, ce droit ne leur est plus applicable. Même si l'ensemble des documents prévus à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie a été collecté en temps opportun. Cela a été discuté notamment dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 avril 2010 n° 03-07-11/118 et du Service fédéral des impôts de Russie du 11 octobre 2006 n° ШТ-6-03/ 996, du 18 août 2006 n° 03-2-03/1581.

Cependant, la lettre du ministère des Finances de la Russie du 7 novembre 2013 n° 03-01-13/01/47571 (envoyée aux inspections fiscales par lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 26 novembre 2013 n° GD -4-3/21097) indique clairement : si les explications des services de contrôle ne sont pas conformes aux décisions publiées de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie et de la Cour suprême de la Fédération de Russie, les inspections fiscales dans leurs activités doivent être guidées par des décisions de justice. Ainsi, compte tenu de la pratique actuelle en matière d’arbitrage, la position antérieure du ministère russe des Finances et du Service des impôts ne semble pas pertinente.

La transition de l'OSNO vers un système fiscal simplifié est une chose à laquelle de nombreuses petites entreprises réfléchissent périodiquement. Convenez qu'il est plus facile de payer un montant d'impôt unique que de compter plusieurs impôts complexes différents. Découvrez comment modifier le système fiscal pour améliorer l’efficacité de votre entreprise dans notre article.

Conditions de passage au régime fiscal simplifié

Aujourd'hui, le passage à un système simplifié est possible aussi bien lors du processus d'immatriculation d'une entreprise ou d'un entrepreneur individuel que pendant la période où l'activité est déjà activement en cours. Vous devez tout peser et faire des calculs préliminaires.

Il est important de le rappeler : pour être un contribuable unique, une entreprise ou un entrepreneur doit répondre à certains critères.

Par exemple, les institutions budgétaires, les sociétés impliquées dans le secteur des jeux de hasard et les sociétés dans lesquelles d'autres organisations participent à hauteur de plus de 25 % ne peuvent pas être soumises au régime fiscal simplifié. Le montant des recettes hors TVA est également important. En 2018-2019, sa valeur maximale possible est de 150 millions de roubles. Si vous envisagez de payer un impôt unique à partir de 2019, le chiffre d'affaires pour 9 mois de 2018 ne devrait pas dépasser 112,5 millions de roubles.

Découvrez les critères d’éligibilité au passage au régime spécial dans l’article « Qui sont les contribuables du régime fiscal simplifié ? .

La procédure de passage au régime fiscal simplifié implique que le contribuable ne pourra revenir au régime fiscal précédent qu'au bout d'un an, à moins qu'il ne perde le droit de recourir au régime spécial.

Outre ses avantages évidents, le système fiscal simplifié présente également des inconvénients. Il s'agit de restrictions sur le coût des immobilisations, le nombre de personnes embauchées et les revenus. Par ailleurs, les sociétés soumises à un impôt unique ne peuvent pas avoir de succursales (la présence de bureaux de représentation et autres divisions distinctes depuis 2016 ne constitue toutefois pas un obstacle à l'application du régime fiscal simplifié). Certains inconvénients liés au travail avec les sujets du système de fiscalité simplifié sont rencontrés par leurs contreparties qui paient la TVA.

Les recommandations données dans l'article vous aideront à choisir un régime fiscal. « Comment une organisation peut-elle choisir un régime fiscal : OSN, fiscalité simplifiée ou UTII ? .

Comment passer au simplifié

Pour avoir une idée de la manière de passer au régime fiscal simplifié, vous devez rappeler ce qui suit. Les conditions de passage au régime fiscal simplifié nécessitent l'envoi d'une notification correspondante au bureau des impôts de votre lieu de résidence (résidence). Cela doit être fait au plus tard le 31 décembre ou dans les 30 jours à compter de la date d'enregistrement par l'État. Ce document doit contenir les informations suivantes :

• l'objet d'imposition prévu (tous les revenus ou ceux qui restent après déduction des frais autorisés par le code) ;
• valeur résiduelle des immobilisations calculée au 1er octobre ;
• revenu total pendant 9 mois.

Le passage de l'OSNO à la fiscalité simplifiée en 2018-2019, comme auparavant, s'effectue sur la base d'une notification sous le formulaire 26.2-1.

En savoir plus sur le dépôt d'une notification.

Rappelons que la procédure de passage au régime fiscal simplifié ne prévoit pas la fourniture par l'administration fiscale d'aucun document (attestations, etc.) attestant que l'entreprise applique le régime fiscal simplifié. Cependant, vous pouvez toujours demander à votre bureau des impôts une confirmation écrite attestant que l'entreprise ou l'entrepreneur paie un impôt unique. L'application du système fiscal simplifié ne peut être refusée que si le demandeur ne répond pas aux critères établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Pour savoir comment demander un document fiscal confirmant l'application du régime fiscal simplifié, voir la publication « Attestation de fiscalité simplifiée » .

Le passage de l'OSN à la fiscalité simplifiée implique le choix de l'une des deux assiettes d'imposition à impôt unique. Il peut s'agir de la totalité des revenus perçus, ou d'une partie de ceux-ci moins les frais engagés. En conséquence, dans ces deux cas, les taux de l'impôt unique seront différents. Si tous les revenus sont pris comme base, vous devrez payer un impôt unique au taux de 6 % (les sujets de la Fédération de Russie peuvent réduire le taux à 1 %). Lorsque l'assiette de l'impôt unique est le revenu net, il est payé à hauteur de 5 à 15 % (le taux dépend également de la région spécifique de la Fédération de Russie).

Notre matériel vous aidera à choisir l'option appropriée pour payer un impôt unique. « Quel objet est le plus rentable dans le cadre du régime fiscal simplifié : « revenus » ou « revenus moins dépenses » ? .

Quand peut-on passer au régime fiscal simplifié ?

Comme déjà indiqué, vous pouvez passer au régime fiscal simplifié lors de la création d'une entreprise ou dès le début de l'année civile. Par ailleurs, le passage à une fiscalité simplifiée est également possible lorsqu'une entreprise ou un entrepreneur exerçait des activités donnant droit à l'UTII (impôt unique sur les revenus imputés). Dans ce cas, le passage à un impôt unique s'effectue selon la procédure générale. Une autre situation est également possible. L'entreprise était à la fois cotisante à l'UTII et soumise au régime fiscal simplifié. Lorsqu'un type d'activité cesse de rentrer dans les conditions d'application de l'UTII, il peut être transféré dans le cadre du régime fiscal simplifié.

Lors du passage de l'OSNO au système fiscal simplifié, le sort de la TVA reste une question problématique. Avec le changement de régime fiscal, la TVA précédemment réclamée en déduction devra être restituée. Rappelons également que la TVA est restituée au taux qui était en vigueur au moment de l'acquisition de tel ou tel bien.

Résultats

Le passage de l'OSNO au régime fiscal simplifié est strictement encadré : la loi définit clairement les délais de dépôt des documents pour changer de régime fiscal et les critères que doivent remplir les contribuables pour passer au régime simplifié. Le respect des exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie garantira une transition facile vers ce régime spécial.

Des modifications sont en cours dans la procédure de calcul de l'UTII par les contribuables qui s'inscrivent (ou sont radiés) au cours de la période fiscale : le montant des revenus imputés sera calculé selon la formule établie à compter de la date d'inscription en tant que payeur de l'UTII jusqu'à la date de désinscription. Les paiements au titre des contrats d'assurance personnelle volontaire pour les jours d'incapacité temporaire, qui sont payés aux frais de l'employeur, réduiront l'impôt unique ainsi que les cotisations obligatoires aux fonds extrabudgétaires. Ces dépenses peuvent réduire le montant de l’impôt unique de 50 pour cent au maximum.

La date limite de dépôt d'une demande de transition vers une fiscalité simplifiée a été modifiée : elle peut être déposée jusqu'au 31 décembre inclus. Les organisations nouvellement créées et les entrepreneurs individuels enregistrés pourront soumettre une telle demande dans les 30 jours à compter de la date d'enregistrement. Les contribuables de l'UTII pourront passer à une fiscalité simplifiée, y compris en milieu d'année, si leur obligation de payer l'UTII cesse.

Les employeurs appliquant le régime fiscal simplifié ayant pour objet l'imposition des « revenus » auront le droit de réduire le montant de l'impôt non seulement sur les cotisations obligatoires aux fonds extrabudgétaires et aux prestations d'invalidité temporaire, mais, sous certaines conditions, également sur le montant des paiements au titre des contrats d’assurance personnelle volontaire. Ces dépenses peuvent réduire le montant de la taxe de 50 pour cent maximum. Les personnes morales et les entrepreneurs individuels appliquant le régime fiscal simplifié qui mettent fin à leurs activités devront en informer l'administration fiscale de leur siège (ou lieu de résidence) et présenter une déclaration au plus tard le 25 du mois suivant celui de la cessation de leurs activités.

Afin de stimuler les entreprises agricoles, un amendement a été apporté selon lequel une personne morale ou un entrepreneur individuel nouvellement créé qui est passé à l'Impôt Agricole Unifié ne perd pas le droit d'appliquer le régime s'il n'y a pas de revenus au cours de la première période fiscale. .
Pour les producteurs agricoles cessant leurs activités pour lesquelles le paiement de la Taxe Agricole Unifiée a été appliqué, une obligation est introduite d'en informer l'administration fiscale. Les articles 346.9 et 346.10 du Code des impôts de la Fédération de Russie établiront des délais spéciaux pour ces contribuables pour payer les impôts et déposer une déclaration - au plus tard le 25 du mois suivant celui au cours duquel l'activité a pris fin.

Le système de taxation des brevets constitue un régime spécial indépendant. Lors de l'application du système des brevets, un entrepreneur pourra utiliser la main-d'œuvre de 15 employés au maximum. Conformément à la loi, le système des brevets sera introduit et aboli par des actes juridiques réglementaires des entités constitutives de la Fédération de Russie concernant 47 types d'activités. Les régions pourront le compléter par des activités liées aux services aux ménages qui ne sont pas précisées au paragraphe 2 de l'art. 346.43 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie établiront également le montant des revenus potentiels des entrepreneurs individuels utilisant des brevets. Le montant du revenu potentiel ne peut être inférieur à 100 000 roubles. et plus d'un million de roubles. Pour certains types d'activités, les entités constitutives de la Fédération de Russie pourront augmenter le montant maximum de leurs revenus potentiels, mais pas plus de 3 fois, et dans les villes de plus d'un million d'habitants. - pas plus de 5 fois.

L'application du régime fiscal simplifié s'effectue actuellement sur une base volontaire, mais comporte un certain nombre de restrictions sur le nombre d'employés, le montant des revenus et le coût des immobilisations. Ainsi, les entrepreneurs individuels et les personnes morales n'ayant pas plus de 100 salariés sous leurs ordres peuvent passer à un régime simplifié, à condition qu'ils perçoivent des revenus des trois derniers trimestres ne dépassant pas la limite fixée par le code de 45 millions de roubles (hors déflateur coefficient). Les organismes sont également soumis à des conditions de limitation du coût des immobilisations (ci-après dénommées immobilisations) (pas plus de 100 millions au 1er octobre de l'année au cours de laquelle la notification de changement de régime est déposée), des actions dans le capital autorisé d'autres organisations (pas plus de 25 %) et un certain nombre d'autres restrictions établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le système de fiscalité simplifié (USN, système de taxation simplifié) est l'un des régimes fiscaux spéciaux, offrant à ses contribuables un certain nombre d'avantages pour payer les impôts, tenir la comptabilité et soumettre des rapports. La transition vers le système fiscal simplifié, conformément au Code des impôts de la Russie, se fait sur une base volontaire, mais nécessite le respect de certaines conditions et implique un certain nombre de restrictions pour ceux qui la choisissent.

Vous pouvez passer en mode simplifié depuis n'importe quel mode, sans exception, mais vous ne pouvez le combiner qu'avec certains : Brevet et UTII. Étant sur la fiscalité simplifiée et la taxe agricole unifiée, la fiscalité simplifiée et la taxe d'exploitation en même temps ne sont pas autorisées par la loi.

Les restrictions sont divisées en deux types :

• Pour passer au simplifié ;
• Pour utiliser le mode simplifié

La liste de ces exigences est exhaustive et commune à tous les contribuables, à quelques exceptions près. Ainsi, certaines exigences ne s'appliquent pas aux payeurs de l'UTII et aux entrepreneurs individuels.

Conditions requises pour utiliser le mode spécial simplifié

Une personne morale ou un entrepreneur peut bénéficier du régime fiscal simplifié s'il respecte un certain nombre d'exigences prévues par le Code des impôts (ci-après dénommé le Code) :

Le nombre moyen d'employés ne dépasse pas 100 personnes ;

Lors du cumul du régime simplifié et de l'UTII, le nombre total de salariés pour les deux types d'activités est pris en compte.

Le montant total des revenus ne dépasse pas la limite établie pour la période de déclaration ou d'imposition.

Conformément au code, le montant des revenus permettant de rester au régime simplifié ne doit pas dépasser 68,82 millions de roubles (en tenant compte du coefficient déflateur). Il est à noter que le montant total des revenus indiqué dans la demande de transition. Le régime fiscal simplifié n'inclut pas les revenus des types d'activités pour lesquels un impôt imputé est appliqué, ainsi que les revenus reçus sous forme de dividendes.

Important: Si un entrepreneur individuel applique simultanément un brevet et un impôt simplifié, le montant des revenus est pris en compte au total selon les régimes particuliers précisés.

La part de participation d'autres personnes morales dans le capital autorisé ne dépasse pas 25 %.

Si le capital autorisé d'une entreprise est constitué de 25 pour cent ou plus de la contribution d'une organisation, cette société n'a pas le droit d'appliquer la simplification. Ceci est directement indiqué dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Manque de succursales et de bureaux de représentation

Si une personne morale possède au moins une succursale ou un bureau de représentation, l'application du régime fiscal simplifié est impossible. Il existe cependant une exception à cette règle. Ainsi, par exemple, si une personne morale possède une division distincte qui n'a pas le statut de succursale ou de bureau de représentation et n'est pas inscrite au Registre d'État unifié des personnes morales, elle peut appliquer le régime fiscal simplifié.

• Le coût (résiduel) des immobilisations ne dépasse pas 100 millions de roubles.

Il convient de noter que le Code adresse cette exigence uniquement aux organisations. A ce propos, lors du passage à un système simplifié, les entrepreneurs individuels n'indiquent pas le montant de la valeur résiduelle de leurs immobilisations. Cependant, les autorités de régulation insistent pour que tous les contribuables du régime fiscal simplifié respectent cette condition. Ainsi, les entrepreneurs individuels dont la valeur (résiduelle) des immobilisations pour la période de déclaration ou d'imposition a dépassé la limite établie perdent le droit d'appliquer le régime spécial simplifié.

Conditions de transition vers la fiscalité simplifiée en 2015

Outre les exigences décrites ci-dessus pour l'utilisation du régime fiscal simplifié, pour y passer, il est également nécessaire de prendre en compte le montant des revenus perçus au cours de la période de déclaration (fiscale), à ​​savoir :

• Le montant des revenus des neuf derniers mois de l'année au cours de laquelle la notification de changement de régime est déposée ne doit pas dépasser 51 615 millions de roubles (en tenant compte du coefficient dilatateur)

Si, avant d'appliquer le régime fiscal simplifié, l'organisation a utilisé l'UTII, alors il n'y a pas de restrictions de revenus dans ce cas et il n'est pas nécessaire de les indiquer dans la demande de passage au régime fiscal simplifié. Dans les modes OSN/UTII, les revenus sont pris en compte uniquement selon le régime général de taxation. Cette exigence s'applique uniquement aux personnes morales. Le montant des revenus d’un entrepreneur individuel n’a pas d’importance lors du passage au régime fiscal simplifié.

Qui ne peut pas appliquer le régime fiscal simplifié

Les organismes énumérés à l'article pertinent du Code ne peuvent être soumis à un régime fiscal simplifié. Ceux-ci comprennent, entre autres :

• Institutions budgétaires et gouvernementales ;
• Banques et prêteurs sur gages ;
• Fonds d'investissement et fonds de pension non étatiques ;
• Notaires et avocats en pratique privée ;
• Personnes morales et entrepreneurs individuels appliquant une taxe agricole unique ;

A noter que les conditions de passage à la fiscalité simplifiée en 2016 n'ont pas encore subi de modifications. La seule chose qui devra être prise en compte en 2016 lors du dépôt d'une notification de changement de régime est le coefficient déflateur de la nouvelle année et, en conséquence, calculer les plafonds de revenus pour postuler et passer au régime fiscal simplifié. .

La procédure de passage au régime fiscal simplifié

Quand et quels documents doivent être soumis pour passer au système simplifié

Pour les personnes morales et les entrepreneurs individuels nouvellement créés (télécharger un exemple de formulaire)

Lors du passage à la fiscalité générale (télécharger modèle de formulaire)

Lors du passage de l'UTII à la fin de l'obligation du contribuable imputé (échantillon de remplissage)

Lors du passage de l'UTII lors de l'exercice d'activités soumises à l'impôt préalablement imputé

Pour résumer, rappelons brièvement les points clés de l'application de la fiscalité simplifiée :

• Combiner la simplification n'est possible qu'avec un Brevet et un UTII. Le régime général et la fiscalité agricole n'impliquent pas une participation simultanée à une fiscalité simplifiée ;
• Les organisations et les entrepreneurs individuels sont privés du droit d'appliquer un régime spécial simplifié s'ils dépassent la limite établie en matière de revenus, de nombre d'employés et de coût des immobilisations soumises à amortissement.
• Si au cours des 9 derniers mois le montant des revenus dépasse la limite de 51 615 millions de roubles. Le contribuable ne pourra pas passer à un régime simplifié
• Le délai de dépôt d'une notification pour appliquer la simplification dépend du motif du passage à ce régime, mais en règle générale, elle doit être déposée auprès de l'administration fiscale avant le 31 décembre de l'année précédant celle à partir de laquelle il est prévu de appliquer la simplification.