Cuenta 09 ejemplos de activos por impuestos diferidos. Activos y pasivos por impuestos diferidos. S para ayudar

Contabilidad cuando se forma una diferencia entre el impuesto sobre la renta calculado sobre la base de la contabilidad y la contabilidad fiscal.

Correspondencia de cuenta:

La cuenta 09 es la cuenta activa “Activos por impuestos diferidos”, Sirve para reflejar los activos por impuestos diferidos (DTA).

Por débito de la cuenta El activo diferido resultante se tiene en cuenta y se reembolsa el préstamo.

Se forma y se tiene en cuenta en la cuenta 09. para cada transacción u operación individual.

No.		Débito	Crédito
	Refleja la cantidad de TI que aumenta la cantidad de ingresos/gastos condicionales del período sobre el que se informa
	Refleja parte del monto de TI previamente registrado, cancelado para reducir los ingresos/gastos condicionales del período sobre el que se informa
	Refleja parte del monto de TI previamente registrado, cancelado al momento de la enajenación del activo en relación con cuyo uso surgió

Es decir, el ISR forma parte del impuesto a la renta, aplazado para su pago en una fecha posterior.

El surgimiento de ELLA

A veces los indicadores reflejados para una misma transacción difieren en materia fiscal y contable, esto se puede observar en el orden de reflejo de los gastos e ingresos de los activos fijos individuales.

Impuesto de datos la contabilidad se llama condicional, y según datos contables fiscales - actual.

Impuesto corriente se transfiere con base en los resultados de cada período. Al calcular estos indicadores al final del período surge una diferencia que implica la formación de un activo diferido y la necesidad de su futura reducción en períodos futuros.

ELLA aparece si los gastos de esta operación se contabilizan en el período actual (al momento de su establecimiento) y en el período impositivo, en el período futuro o viceversa.

Por ejemplo:

• Cuando se establezca una pérdida al momento de la enajenación del activo fijo en el momento de su venta;
• Al crear únicamente en la contabilidad una reserva para el pago de vacaciones;
• Al identificar una pérdida con base en los resultados de las actividades anuales y transferirla a períodos futuros para determinar la carga tributaria;
• Con diferentes métodos para calcular los cargos por depreciación;
• En caso de transferencia excesiva de impuestos y no devolución;
• Al formar cuentas por pagar por activos comprados, si los indicadores de ingresos y gastos se reconocen en efectivo;
• En otros casos donde exista una diferencia temporaria en el reconocimiento de costos.

Fórmulas para el cálculo.

1. ELLA = Gastos registrados en contabilidad. contabilidad en el período actual y en efectivo. contabilidad en posteriores (o ingresos registrados en la contabilidad de caja en el período actual y en la contabilidad en períodos posteriores) x tasa del impuesto a la renta

El monto ingresado en el débito de la cuenta 09 se calcula mediante esta fórmula.

Cuando los gastos contables se reconocen en impuestos, se formará la situación opuesta y la ganancia fiscal y el impuesto corriente serán menores que la ganancia contable. Entonces se reembolsa. Se observa una reducción similar del activo diferido con el posterior reconocimiento contable de los ingresos fiscales.

La fórmula para calcular el monto para reducir los activos por impuestos diferidos (DTA):

2. Importe a reembolsar = gastos dados de baja en contabilidad. contabilidad del periodo anterior, y caja. contabilidad en el período actual (o ingresos mostrados en la contabilidad de caja en el período anterior y en la contabilidad del período actual) x tasa de impuesto a la renta

El monto aportado al Crédito 09 de la cuenta se determina mediante la segunda fórmula. Al mismo tiempo, el activo fiscal reflejado por una transacción específica en el débito 09 se reembolsa gradualmente en su totalidad.

Si se enajena el objeto, tras su recepción se formó un activo diferido, entonces la ONA correspondiente, registrada en el débito 09, debe cancelarse en el débito 99 de la cuenta destinada a registrar el resultado financiero.

El análisis de la cuenta 09 está en marcha. para cada operación o transacción en relación con la cual surgió el SHA.

Contabilizaciones para registrar transacciones:

Nombre de la operación	Débito	Crédito
Se muestra el activo diferido resultante para el objeto (pasivo o activo).
Se refleja el reembolso del activo diferido del objeto.
Se refleja la baja de OTA por el objeto enajenado por el que surgió el activo diferido

Formación de activos por impuestos diferidos al trasladar pérdidas

La pérdida identificada al final del año debe tenerse en cuenta el 31 de diciembre. Para efectos del impuesto a la renta, los gastos se reconocen gradualmente a medida que se calculan las ganancias.

En este caso, la empresa se enfrenta a la formación de un activo diferido, el cual debe reflejarse en la cuenta 09 el último día del año y cancelarse gradualmente en períodos futuros al recibir ganancias. La cancelación se realiza el último día de cada período hasta su reembolso total.

Ejemplo 1

A finales de 2016, Kalina LLC tuvo una pérdida de 800.000 rublos.

Importe del activo diferido:

ELLA = 800.000 * 20% = 160.000 rublos.

El valor calculado se muestra como ONA al 31 de diciembre. 2016

Beneficio según contabilidad fiscal del primer trimestre. 2017: 450.000 rublos, durante 6 meses. 2017: 1.280.000 rublos.

Kalina LLC reconoció una pérdida fiscal de la siguiente manera:

• para el primer trimestre 2017 - parte de la pérdida 450.000 rublos;
• en 6 meses 2017 - el importe total de la pérdida para 2016. 800.000 rublos.

El último día de cada período se realizaron asientos para amortizar el activo diferido:

• Para el primer trimestre - 450.000 * 20% = 90.000 rublos;
• en 6 meses - (800.000 - 450.000) * 20% = 70.000 rublos.

Publicaciones:

Fecha	Operación	Suma	Débito	Crédito
	El activo diferido se tuvo en cuenta como un gasto no tenido en cuenta para impuestos.
	El activo diferido se amortiza parcialmente	90.000 (450.000 x 20%)
	El activo está totalmente reembolsado.	70 000 (160 000 - 90 000)

Formación de activos por impuestos diferidos tras la venta de activos fijos

La venta de activos fijos (si no es la actividad principal) se realiza a través de la cuenta "91", en cuyo débito se registran los gastos en forma de valor residual del objeto (costo inicial menos depreciación), en el crédito - ingresos del comprador.

Si el indicador de D-tu excede el indicador de K-tu, entonces el resultado de la venta de activos fijos será negativo (se recibe una pérdida).

Este tipo de gasto se puede tener en cuenta inmediatamente en contabilidad, pero en contabilidad fiscal se amortiza gradualmente en partes iguales mensualmente con el tiempo según la fórmula:

Plazo (meses) = Vida útil (meses) - Periodo real de uso del SO (meses)

El indicador se calcula a partir del primer mes posterior a la contabilización del activo y finaliza con el mes de venta.

Ejemplo:

Kalina LLC compró un sistema operativo con una vida útil de 60 meses. Mes de inicio de operación - enero de 2014. En mayo de 2017, se vendió el sistema operativo.

La transacción de venta del sistema operativo se realizó con una pérdida de 50.000 rublos.

El período durante el cual este gasto se reconocerá en la contabilidad fiscal = 60 - 40 = 20 meses.

Importe sujeto a contabilidad mensual en otros gastos = 50.000 / 20 = 2.500 rublos.

A ELLA se le cargará cada mes la cantidad de 2500 x 20% = 500 rublos.

Ejemplo 2: Aumento de los activos por impuestos diferidos

Kalina LLC reconoce ingresos y gastos a efectos fiscales utilizando el método de efectivo.

Kalina LLC en el primer trimestre de 2017 recibió materiales del proveedor por un monto de RUB 590 000, incl. IVA - 90.000 rublos. y posteriormente los transfirió a producción.

En el primer trimestre de 2017, se transfirieron al proveedor 295.000 rublos por concepto de materiales, incl. IVA: 45.000 rublos.

La tasa impositiva es del 20%. Cálculo:

• En contabilidad, el gasto reconocido será igual a 500.000 rublos. (590.000 - 90.000);
• En contabilidad fiscal, el gasto reconocido es de 250.000 rublos. (295.000 - 45.000);
• La diferencia en el deducible es de 250.000 rublos. (500.000 - 250.000).

En el segundo trimestre de 2017 se pagó íntegramente la deuda con el proveedor.

Publicaciones:

		Monto de la transacción, frote.		Base de cableado
			Los materiales se reciben en el almacén.	Carta de porte (TORG-12)
			IVA reflejado	Factura recibida
			Transferido parcialmente al proveedor de materiales.	Extracto de cuenta
			Según los resultados del primer trimestre: 50.000 rublos. se ha incrementado la cantidad de ONA (250.000 * 20%)	Certificado contable
			Se transfirió la deuda al proveedor por materiales.	Extracto de cuenta
			ONA extinguida	Certificado contable
			ELLA cantidad cancelada	Certificado contable

09 la cuenta contable se cierra a final de mes:

• los activos por impuestos diferidos se calculan a partir de la cuenta 68;
• al cambiar al sistema tributario simplificado, es necesario cancelar los saldos;
• tras la liquidación de la empresa, se da de baja en 99;
• en 1C, al final del año, se crea una transferencia de pérdidas actuales a gastos futuros.

 

El cierre de un período es un ciclo de eventos diseñado para resumir las actividades económicas de una empresa. Para comprender el resultado financiero, es necesario combinar todos los ingresos y gastos. Para ello, el contador debe realizar una serie de manipulaciones con las cuentas.

Principios de cálculo.

La cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” es una de las más problemáticas, ya que no tiene conexión directa con los documentos primarios. Su objetivo es reflejar la porción de impuestos sobre la renta que la organización espera pagar en el futuro, por lo que se denomina diferido.

• valor contable y fiscal;
• momento de aceptación de ingresos y gastos en materia fiscal y contable.

A su vez, las diferencias temporarias se acreditan a la cuenta 09 no en forma pura, sino exclusivamente a la tasa del impuesto sobre la renta adoptada en la región de ubicación de la empresa. Es decir, si la tasa impositiva es del 20%, entonces el 09 el monto se reconoce de acuerdo con la fórmula:

Para que una diferencia temporaria se incluya en un activo, debe ser significativa.

Si como resultado de dicho cálculo la diferencia temporaria resulta negativa, se tiene en cuenta en la cuenta.

¿Cómo se mantienen los registros?

La contabilización de 09 se realiza por tipo de activos y pasivos. Normalmente se utilizan varios tipos estándar, pero la lista se puede ampliar si surgen nuevas diferencias:

1. Activos no corrientes.
2. Pasivos y provisiones estimados.
3. Gastos diferidos.
4. Pérdida del período actual.
5. Depreciación de activos fijos.
6. Materiales.
7. Equipo especial y ropa especial.

Para que el VVR sea incluido en la cuenta 09 es necesario realizar la siguiente contabilización:

• Dt 09 Kt

Se pueden encontrar ejemplos de realización de 09 en el vídeo.

1C para ayudar

Calcular las diferencias temporales es una tarea confusa y que requiere mucha mano de obra, por lo que los productos de software 1C versión 8 proporcionan procesamiento de "Cierre de período". Se puede encontrar en el menú “Contabilidad, impuestos y presentación de informes”. En el trámite de “Cierre de Mes”, la última operación regulatoria será el “Cálculo del impuesto a la renta”, que, entre otras cosas, recauda participaciones del impuesto diferido de la cuenta 09.

La operación calcula todos los VVR aptos para contabilizar la ONA y durante el año los cobra en débito por tipo de activo y pasivo. Al final del mes, la cuenta 09 se puede cerrar parcialmente si se recibe una ganancia, que compensa la pérdida contabilizando:

• Dt 68,04 Kt 09.

En la versión 1C, UPP-1 “Cálculo del impuesto sobre la renta” también es válido para la acumulación y amortización de activos por impuestos diferidos. Para entender cómo funciona esta operación, puedes generar un certificado de cálculo. Pero no muestra todas las fuentes de diferencias. En particular, es imposible ver cómo se calcula el VVR a partir de la depreciación.

Al final del año, la cancelación de pérdidas de años anteriores se suma a las transacciones de cierre de la cuenta 09. Esta acción se realiza en una operación de rutina, que se agregó especialmente a la versión 1C 8.3. No está disponible en configuraciones anteriores.

Esta tramitación se hace necesaria desde 2017, ya que según la nueva normativa las pérdidas de años anteriores pueden prorrogarse indefinidamente. Las empresas también pueden utilizarlos para reducir los beneficios de los períodos actuales, pero no más del 50%.

Antes de iniciar este procesamiento en la cuenta 09, es necesario cambiar el tipo de activo, es decir, “Pérdida del período actual” pasará a “Gastos de períodos futuros”. La transferencia de pérdidas solo se puede realizar manualmente en el menú “Contabilidad”, subsección “Operaciones ingresadas manualmente”:

• Dt 09 subconto “Gastos futuros” Kt 09 subconto “Pérdida del periodo actual.

¡Punto importante! Al crear un tipo de gasto diferido, no es posible completar el período de cancelación de pérdidas de años anteriores para poder utilizarlas cuando sea necesario y no en el próximo año.

La ausencia de una operación de transferencia genera errores en la contabilidad total y en el programa. Sin él, no será posible cerrar enero del próximo año. El programa rechazará el cálculo del impuesto sobre la renta, advirtiendo que la pérdida no ha sido trasladada. Una vez finalizado el trabajo, es necesario volver a traducir los documentos de diciembre y realizar una reforma del balance.

Ejemplo de acumulación

Por ejemplo, Fialka LLC obtuvo unos ingresos de 500.000 rublos y los gastos de las actividades principales ascendieron a 600.000 rublos. A efectos de resumir los resultados, el volumen de negocios de las subcuentas cayó a 90,09.

También durante el período se recibieron ingresos por otras actividades por valor de 100.000 rublos y se incurrieron en gastos por valor de 50.000 rublos. El volumen de negocios de otras actividades se mantiene en la cuenta. Por analogía con la cuenta 90, se formó un saldo en la subcuenta 91.9.

A su vez, 90.09 y 91.09 se cierran transfiriendo a la cuenta 99. Se hace un cálculo para ver qué resultado obtuvo la empresa.

En consecuencia, la empresa sufrió una pérdida en la cuenta 99 por un importe de 50.000 rublos. Al calcular el impuesto a la renta en el programa, de este monto se reconocerá lo siguiente:

• 50.000 * 20% = 10.000 rublos;
• Dt 68,04 Kt 99: el impuesto sobre la renta se redujo en 10.000 rublos;
• Dt 09 Kt 68,04 - refleja 10.000 rublos.

Antes de la reforma del balance, se transfirió de pérdida a gastos diferidos:

• Dt 09 Kt 09 - 10.000 rublos.

Al mismo tiempo, el contador hizo un asiento en la contabilidad fiscal:

• Dt Kt 99: por un monto de 50.000 rublos de pérdida transferida.

No es necesario registrar ningún importe en este asiento contable.

Condiciones especiales de cancelación.

¡Importante! Cuando una empresa cambia a un régimen fiscal simplificado (STS), el contador debe saber que la cuenta 09 ya no se mantendrá. Las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Las condiciones para la transferencia del régimen se especifican en el art. 346 cláusula 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si antes de la transición la empresa estaba en modo general, entonces es necesario cerrar todos los saldos de ONA. Se permite cambiar a un régimen especial desde el comienzo del próximo año de informe. En consecuencia, a partir del 31 de diciembre es necesario realizar la siguiente operación:

• Dt 99 “Pérdidas y ganancias” Kt 09.

La entrada cerrará todo SHE para que la cuenta se cierre el 1 de enero. Cuando se liquida la empresa 09, la cuenta se da de baja con el mismo asiento. El departamento de contabilidad siempre tiene una pregunta: ¿cuándo se debe cancelar durante el proceso de liquidación? Por lo general, antes de elaborar un balance de liquidación, una empresa intenta saldar sus obligaciones en la medida de lo posible y cobrar las cuentas por cobrar.

Si se han tomado todas las medidas necesarias, pero ELLA ya no será compensada, entonces puede cancelarlo.

El monto ingresado en el débito de la cuenta 09 se calcula de acuerdo con la primera fórmula indicada anteriormente: el producto de la diferencia en ingresos (o gastos) por la tasa (20% en 2016 El monto a reducir (reembolsar) del). activo indicado en el débito, recibido tras el reconocimiento posterior de ingresos en contabilidad o gastos en impuestos. El monto aportado al crédito de la cuenta 09 se determina mediante la segunda fórmula. Al mismo tiempo, el activo fiscal reflejado por una transacción específica en el débito 09 se reembolsa gradualmente en su totalidad. Si se enajena el objeto, tras su recepción se formó un activo diferido, entonces la ONA correspondiente, registrada en el débito 09, debe cancelarse en el débito 99 de la cuenta destinada a registrar el resultado financiero. El análisis de la cuenta se realiza para cada operación o transacción en relación con la cual surgió.

Cuenta 09 en contabilidad: activos por impuestos diferidos. ejemplo y cableado

Contabilización para la acumulación de activos por impuestos diferidos Según los resultados del tercer trimestre de 2015, se entregaron 3 lotes de materiales (repuestos para equipos eléctricos) al almacén de Marker JSC por un monto total de 484,300 rublos, IVA 73,876 rublos. El pago de las piezas de repuesto se realizó parcialmente: 232.500 rublos, IVA 35.466 rublos.

Para reflejar los montos de TI en contabilidad, el contador de Marker JSC realizó los siguientes cálculos:

1. Gastos contables: 410.424 rublos. (484.300 rublos - 73.876 rublos).
2. Gastos de contabilidad fiscal: 197.034 rublos. (232.500 rublos - 35.466 rublos).
3. Diferencia temporaria deducible: 213.390 rublos. (410.424 rublos - 197.034 rublos).

Con base en los cálculos anteriores, se realizaron las siguientes entradas en la contabilidad de JSC Marker: Dr. Kt Descripción Monto Documento 10 60 Se recibieron repuestos en el almacén de JSC Marker (484,300 rublos - 73,876 rublos) 410,424 rublos.

¿Qué significa el saldo deudor de la cuenta 09 al final del año?

Atención

El procedimiento para registrar transacciones en la cuenta 09 está establecido por PBU 18/02 y es relevante para todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta, excepto para las instituciones municipales y de crédito (cláusula 1 de PBU 18/02). Las pequeñas empresas, así como las organizaciones sin fines de lucro que informan sobre estados financieros simplificados, tienen la oportunidad de negarse a aplicar PBU 18/02 (cláusula.

2 PBU). Están obligados a registrar su elección en la política contable. Lea más sobre la elaboración de una política contable en la sección "Cómo elaborar la política contable de una organización".
Cuando se contabiliza el Débito 09, se utiliza el Crédito 09. La contabilización Dt 09 Kt 09 es necesaria para los contribuyentes que utilizan sistemas contables automatizados para cerrar los saldos deudores en la subcuenta "Pérdida del período actual" de la cuenta 09 al final del año. Ejemplo Miralux LLC compró equipo de oficina por valor de 120.000 rublos a principios de 2015.

Definición de cuenta 09 contabilidad

Gastos diferidos. El directorio se completa de la siguiente manera:

• Nombre – Pérdida del año (el nombre puede ser arbitrario).
• Tipo de BBP – Otro
• Método de reconocimiento de gastos - en un orden especial (el contador decidirá de forma independiente cuándo y cuánto de la pérdida de períodos anteriores se utilizará para reducir la base imponible del período impositivo actual)
• Monto – (monto de pérdida para el Apéndice 4 de la Hoja N° 2 de la Declaración)
• El inicio de la cancelación es el 1 de enero del año siguiente a aquel en que se produjo la pérdida (a partir de esta fecha, en el Anexo 4 de la Hoja N° 02 de la Declaración se determina el año de la pérdida: año en que se produce la pérdida). el apagado comenzó menos 1).

Si una organización utiliza PBU 18/02, es necesario no olvidar también realizar un asiento en el débito de la cuenta 97.11 según el tipo de contabilidad BP (diferencias temporales) por el monto de la pérdida con un signo menos. No hay pérdidas por arrastre en contabilidad.

Transferencia de pérdidas

La política contable de la empresa señala que en contabilidad, la depreciación de los activos fijos se cancela mediante el método del saldo decreciente, y en la contabilidad fiscal, de forma lineal. Al calcular el impuesto sobre la renta (PIT), la empresa utiliza PBU 18/02.

Al cierre de 2015 la depreciación acumulada del equipo de oficina fue:

• en contabilidad: 40.000 rublos;
• en la oficina de impuestos: 20.000 rublos.

Como resultado, se formó un VVR por un monto de 20.000 rublos. (40.000 (usados) – 20.000 (usados)). El importe de IT al final del año era de 4.000 rublos. (Tasa GVR × NNP = 20.000 rublos.

× 20%). El reflejo de TI en contabilidad se registró mediante la siguiente publicación: Dt 09 (pérdida del período actual) Kt 68 (cálculo del impuesto sobre la renta) - 4.000 rublos. Para simplificar el ejemplo, aceptaremos que Miralux LLC no realizó ninguna otra operación en 2015.

estavanlita

El último día de cada período se realizó una doble partida para amortizar el activo diferido:

• Para el primer trimestre – 450.000 * 20% = 90.000 rublos;
• en 6 meses – (800.000 – 450.000) * 20% = 70.000 rublos.

Contabilizaciones para este ejemplo: Fecha Importe de la transacción Débito Crédito 31/12/15 El activo diferido se tuvo en cuenta como un gasto no tenido en cuenta para impuestos 160000 09 68 31/03/16 El activo diferido se reembolsó parcialmente 100000 68 09 30/06/16 El activo fue reembolsado en su totalidad 60000 68 09 Formación de activos por impuestos diferidos al momento de la venta OS La venta de un objeto (si esta no es la actividad principal) se realiza a través de 91 cuentas, en cuyo débito se registran los gastos. registrado en forma de valor residual del objeto (el costo original reducido por el monto de los cargos por depreciación realizados), en el crédito - ingresos en forma de recibos del comprador.

Contabilizaciones en la cuenta 09 - “activos por impuestos diferidos”

Carta de porte 19 60 Se tiene en cuenta el importe del IVA sobre los repuestos adquiridos: 73.876 rublos. Factura 60 51 Se transfirieron fondos al proveedor para pagar parcialmente la deuda por los repuestos suministrados 232 500 rublos.

Importante

Orden de pago 60 60 Diferencias temporarias deducibles Se refleja el importe de las diferencias temporarias deducibles: 213.390 rublos. Certificado contable-cálculo 09 68 Impuesto sobre la renta Se tiene en cuenta el aumento del importe del ISR (213.390 rublos.

* 20%) 42.678 rublos

Certificado contable-cálculo Cancelación de TI En abril de 2016, JSC "Bogatyr" vendió una unidad de equipo de producción. En la fecha de venta, el importe de la depreciación acumulada del equipo ascendía a 42.300 rublos.

(contabilidad) y 39.800 rublos. (contabilidad fiscal). El importe de IT para este objeto es de 895 rublos. Al cancelar el equipo, el contador de Bogatyr JSC realizará la siguiente entrada: Dt Ct Descripción Monto Documento 99 09 El monto de ONA por el equipo vendido se cancela 895 rublos.

Dt 09 Kt 09 - un asiento contable que refleje la transferencia de pérdidas del período actual a los futuros. En este artículo consideraremos cuándo se utiliza la contabilización interna en la cuenta 09 y cómo afecta los indicadores de informes fiscales y contables.

Lo que se refleja en la cuenta 09

La cuenta 09 refleja información sobre los activos por impuestos diferidos (DTA) generados cuando surgen diferencias temporarias deducibles (DTD). Las TIR aparecen cuando el monto de la ganancia se refleja en los registros contables en una cantidad menor que en la cuenta tributaria. En particular, esta situación surge cuando los gastos se aceptan en la contabilidad antes y los ingresos se reflejan más tarde que en la contabilidad fiscal.

El procedimiento para registrar transacciones en la cuenta 09 está establecido por PBU 18/02 y es relevante para todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta, excepto para las instituciones municipales y de crédito (cláusula 1 de PBU 18/02). Las pequeñas empresas, así como las organizaciones sin fines de lucro que informan sobre estados financieros simplificados, tienen la oportunidad de negarse a aplicar PBU 18/02 (cláusula 2 de PBU). Están obligados a registrar su elección en la política contable.

Cuando se aplica el asiento Débito 09 Crédito 09

Alambrado Dt 09 Kt 09 que necesitan los contribuyentes que utilizan sistemas contables automatizados para cerrar los saldos deudores en el subconto “Pérdida del período actual” de la cuenta 09 al final del año.

Ejemplo

A principios de 2015, Miralux LLC compró equipo de oficina por 120.000 rublos. La política contable de la empresa establece que en contabilidad, la depreciación de los activos fijos se cancela mediante el método del saldo reductor, y en la contabilidad fiscal, se cancela mediante el método de línea recta. Al calcular el impuesto sobre la renta (PIT), la empresa utiliza PBU 18/02.

Al cierre de 2015, la depreciación acumulada del equipo de oficina fue:

• en contabilidad: 40.000 rublos;
• en la oficina de impuestos: 20.000 rublos.

Como resultado, se formó un VVR por un monto de 20.000 rublos. (40.000 (usado) - 20.000 (usado)). El importe de IT al final del año era de 4.000 rublos. (VVR × tasa NNP = 20.000 rublos × 20%).

El reflejo de TI en contabilidad se registró mediante la siguiente publicación: Dt 09 (pérdida del período actual) Kt 68 (cálculo del impuesto sobre la renta) - 4.000 rublos.

Para simplificar el ejemplo, aceptaremos que Miralux LLC no realizó ninguna otra operación en 2015.

Al final del año, la pérdida del período actual reflejada en los registros contables de Miralux LLC se cierra transfiriéndola a períodos futuros mediante entrada manual: Dt 09 (gastos diferidos) Kt 09 (pérdida del período actual) - 4,000 rublos.

La contabilización interna en la cuenta 09 permite que el sistema contable automatizado, al realizar cierres planificados en períodos futuros, vea la diferencia registrada y, si se recibe una ganancia, la cierre contabilizando: Dt 68 (cálculo del impuesto sobre la renta) Kt 09 ( gastos diferidos).

¡Importante! Según el art. 283 cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes tienen derecho a trasladar al futuro una pérdida recibida en el período actual en su totalidad o en parte durante los 10 años siguientes al período en el que se recibió la pérdida.

Además, para cancelar pérdidas no es necesario esperar al próximo período impositivo. Esta operación se puede realizar en el primer período de declaración en el que el contribuyente obtuvo ganancias con base en los resultados de sus actividades.

Reflejo de la contabilización de Dt 09 Kt 09 en los informes fiscales y contables.

La contabilización interna en la cuenta 09 no afecta los indicadores del libro mayor y los registros fiscales utilizados para completar los informes contables y fiscales. Pero su implementación es necesaria para que un sistema de contabilidad automatizado complete correctamente los formularios de informes finales. Si no hay una contabilización interna en la cuenta 09 durante la presentación de informes automatizados, el contribuyente puede encontrar errores de programa o de monto.

Consideremos el reflejo en el informe final de las transacciones relacionadas con las contabilizaciones en la cuenta 09.

Ejemplo (continuación)

Según los resultados del primer trimestre de 2016, Miralux LLC recibió ingresos de sus actividades, reflejados en contabilidad y contabilidad fiscal, por un monto de 50,000 rublos. Las pérdidas fiscales contabilizadas el año pasado tuvieron como objetivo en 2016 reducir íntegramente el impuesto sobre la renta mediante la contabilización de:

Dt 68 (cálculo del impuesto sobre la renta) Kt 09 (gastos diferidos) - 4.000 rublos.

Con base en los montos del ejemplo dado, se llenan las siguientes líneas de la hoja 02 de la declaración de impuestos del NNP:

Indicadores	Línea no.	2015	2016
Ingresos por ventas
Gastos que reducen la cantidad de ingresos por ventas.		20.000 rublos. (se reflejan los gastos fiscales por depreciación)
Ganancia (pérdida) total		(20.000 rublos)	50.000 rublos.
Base imponible			50.000 rublos.
El monto de la pérdida que reduce la base imponible para el período de declaración (impuesto)			20.000 rublos. (pérdida de años anteriores) (VVR para 2015)
Base imponible para el cálculo del impuesto			30.000 rublos. (50.000 - 20.000)
Impuesto sobre la renta			6.000 rublos. (30.000 × 20%)

Cómo completar una declaración de impuestos para NNP, consulte el artículo.

En el estado de resultados financieros, las transacciones consideradas se reflejarán de la siguiente forma:

Indicadores	2015	2016
Ganancia		50.000 rublos. (ingresos recibidos de actividades)
Gastos administrativos	40.000 rublos. (se reflejan los gastos contables por depreciación)
Ganancia (pérdida) antes de impuestos	(40.000 rublos)	50.000 rublos.
Impuesto sobre la renta corriente		10.000 (50.000 × 20%)
cambiar ella	4.000 rublos. (se refleja el volumen de negocios del débito en la cuenta 09)	(4.000 rublos) (se refleja la facturación del crédito en la cuenta 09)
Ganancia (pérdida) neta	(44 000) (-40 000 - 4 000)	44 000 (50 000 - 10 000 + 4000)

Resultados

Alambrado Dt 09 Kt 09 es necesario sólo cuando el contribuyente utiliza sistemas contables automatizados especiales. Permite cerrar pérdidas del período actual, registradas teniendo en cuenta PBU 18/02, transfiriéndolas a períodos futuros y generar estados finales sin errores.

Para resumir la información sobre la presencia y movimiento de activos por impuestos diferidos de una organización, el Plan de Cuentas y las Instrucciones para su aplicación prevén la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” (). Recordemos que el concepto de activo por impuestos diferidos fue introducido por PBU 18/02 para lograr convergencia.

¿Qué es ella?

El activo por impuestos diferidos (DTA) es parte del impuesto sobre la renta diferido, lo que debería conducir a una reducción del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en períodos de informe posteriores. Se define como el producto de las diferencias temporarias deducibles por la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 14 de PBU 18/02).

Cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”: ejemplos

La cuenta contable 09 es una cuenta sintética activa, cuyo débito refleja el aumento de los activos por impuestos diferidos y el crédito refleja la disminución del IT (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n).

ELLA en una organización puede surgir por diversos motivos. Las diferencias en contabilidad y contabilidad fiscal que pueden conducir a la formación del SCN incluyen, en particular (cláusula 11 de PBU 18/02):

• el uso de diferentes métodos para calcular la depreciación a efectos contables y fiscales;
• aplicación de diferentes métodos de reconocimiento de gastos comerciales y administrativos en el costo de productos vendidos, bienes, obras, servicios en el período sobre el que se informa en contabilidad y contabilidad fiscal;
• una pérdida arrastrada que no se utilizó para reducir el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa, pero que será aceptada a efectos fiscales en períodos posteriores sobre los que se informa;
• aplicación, en el caso de la venta de activos fijos, de diferentes reglas para el reconocimiento contable y del impuesto sobre las ganancias del valor residual de los activos fijos y de los gastos asociados a su venta.

Pongamos un ejemplo condicional. En contabilidad y contabilidad fiscal, se utilizan diferentes métodos para calcular la depreciación de los activos fijos. Durante el período del informe, la depreciación contabilizada en contabilidad ascendió a 130.000 rublos y en contabilidad fiscal, a 100.000 rublos. En igualdad de condiciones, esta circunstancia conducirá al hecho de que el beneficio contable será menor que el beneficio fiscal en 30.000 rublos. En consecuencia, surgirá una diferencia temporaria deducible por el mismo monto, lo que dará lugar a la formación de una TNA por un monto de 6.000 rublos (30.000 rublos x 20%).

La ONA devengada se refleja en el siguiente asiento contable (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n):

Cuenta de débito 09 - Cuenta de crédito 68 “Cálculos de impuestos y tasas”

En el período que se informa, ONA incrementa el monto del gasto contingente por impuesto a la renta.

A medida que se amortizan las diferencias que surgieron anteriormente, se refleja una disminución en TI:

Cuenta de débito 68 - Cuenta de crédito 09

En relación con el ejemplo anterior, esto sucederá en el caso de que la depreciación fiscal sea mayor que la contable.

Si el objeto para el cual cotiza SHE se enajena por completo, el monto del activo por impuesto diferido se cancela:

Cuenta de débito 99 “Pérdidas y ganancias” - Cuenta de crédito 09

La contabilidad analítica de los activos por impuestos diferidos de la cuenta 09 se realiza por tipo de activo o pasivo por el que ha surgido una diferencia variable deducible.