Lista de auditoría fiscal de organizaciones. Los funcionarios tributarios necesitan razones convincentes para comenzar una auditoría in situ. ¿Qué documentos pueden exigir las autoridades fiscales durante una auditoría in situ?

Las personas jurídicas y los empresarios individuales están bajo la supervisión estatal (municipal) de los órganos pertinentes, que tienen derecho a realizar inspecciones en las empresas. Y para estar preparados para las visitas de las autoridades supervisoras, las organizaciones y los empresarios deben saber lo más importante sobre el plan de inspección para 2017. Más sobre esto en nuestra revisión.

Definición y variedades

La verificación es una serie de medidas que aseguran el control sobre el trabajo de empresarios individuales y personas jurídicas. Por norma general, su principal tarea es aclarar los siguientes puntos:

• cumplimiento de las actividades realizadas con la ley, así como con las normas y estándares existentes en la materia;
• cumplimiento de los bienes (producidos o vendidos), obras y servicios con los requisitos y normas legales.

Hay varios tipos de controles. Conviene conocer sus características antes de considerar el plan de inspección consolidado para 2017.

Cada prueba tiene sus propias características. Se diferencian en lugares y métodos de implementación, objetos y sujetos.

Tenga en cuenta que las inspecciones no programadas del trabajo de personas jurídicas y empresarios individuales requieren motivos especiales. Al mismo tiempo, dichas auditorías, por supuesto, no están incluidas en el plan (por ejemplo, publicadas en el sitio web de la Fiscalía General de la Federación de Rusia).

Pero las inspecciones programadas se llevan a cabo de acuerdo con planes elaborados previamente para cada región de Rusia. Además, elaboran un proyecto con antelación. Posteriormente se acuerda y se ajusta si es necesario. Y luego afirman más.

Pero entró en vigor la Ley N° 272-FZ de 3 de julio de 2016. Realizó cambios en el Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Es decir, en el artículo 360. Ahora es posible realizar una inspección no programada sobre violaciones de la legislación laboral y otros actos que afecten la situación laboral de la población después de que la Inspección del Trabajo del Estado haya recibido información sobre ellos de cualquier forma. Incluso si la información vino de los medios.

Esta verificación puede iniciarse, por ejemplo, en caso de señales de las siguientes infracciones:

• los empleados reciben salarios inferiores al salario mínimo establecido;
• los salarios de los trabajadores se retrasan;
• incumplimiento de las normas de seguridad en la empresa, un empleado resultó herido, etc.

Además: esta ley permite realizar una auditoría no programada incluso sin una queja de un empleado de la empresa.

Cuando una organización se incluye en un futuro plan de inspección

Ley N° 294-FZ Plan para la realización de inspecciones a organizaciones y empresarios individuales en 2017”.

Las autoridades supervisoras regionales envían proyectos para futuras inspecciones de representantes empresariales a la fiscalía de sus entidades constituyentes en la Federación de Rusia. Plazo: 1 de septiembre del año en curso. Después de esto, se revisan y se pueden hacer ajustes. Luego, los planos se devuelven nuevamente a las autoridades supervisoras. Sólo después de esto se aprueban y luego se envían a más tardar el 1 de noviembre a la fiscalía.

Se permite realizar una inspección con carácter general si ya han transcurrido 3 años desde:

• registro de sujetos;
• finalización de la auditoría planificada anteriormente;
• Inicio del trabajo de la empresa, empresario individual.

En este caso, una nueva inspección es posible antes de 3 años después de finalizar la anterior, si hablamos de:

• auditoría no programada;
• inspección programada, pero con otros motivos para realizarla.

Pero esta regla no se aplica a las empresas y empresarios individuales que trabajan en los sectores educativo, social y sanitario. Es posible que haya más inspecciones en 3 años.

¿Cómo se debe realizar la inspección?

Para todo tipo de inspecciones, el procedimiento para su realización y preparación de la documentación necesaria se establece en la Ley N° 294-FZ.

La base para realizar una inspección puede ser una orden o instrucción por parte del jefe o su adjunto de un organismo de control municipal o estatal. Dicho documento debe indicar el tipo y forma de verificación.

Como regla general, los controladores deben ser notificados de una auditoría programada 3 días antes de su inicio. En este caso deberán enviar copia de la base documental de la inspección.

Una vez finalizadas todas las actividades de control, se completa un informe según la plantilla establecida. Una copia permanece en la empresa.

Cheques no incluidos en el plan.

Tenga en cuenta que en algunos casos no se aplica la legislación sobre inspecciones programadas. Por ejemplo, la lista no incluye controles cambiarios ni fiscales.

Las inspecciones relativas a accidentes con resultado de muerte o invalidez de los trabajadores tampoco están incluidas en el plan anual de inspección. Pero esto es por razones objetivas.

Auditorías fiscales en 2018: la lista de organizaciones incluidas por las autoridades fiscales en el cronograma de visitas está contenida en un documento separado llamado "Plan de inspecciones in situ de la Inspección del Servicio Fiscal de la Federación". A partir de este artículo, el lector aprenderá si es posible acceder a la información contenida en dicho documento, y también se familiarizará con los criterios para evaluar las empresas, sobre la base de cuyos resultados se toma una decisión. la necesidad de incluirlos en el plan de próximas inspecciones.

Tipos de auditorías fiscales

Para garantizar que los empresarios cumplan con la legislación vigente que regula el procedimiento para calcular el monto y pagar los impuestos, las autoridades fiscales realizan auditorías periódicas. Durante dichas inspecciones, los empleados de la inspección estudian y analizan la documentación interna de la organización y comparan la información recibida con la información especificada en la declaración fiscal proporcionada. De conformidad con el apartado 1 del art. 87 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las auditorías fiscales son:

1. Cameral. Realizado en la ubicación de la oficina de impuestos. El objeto del estudio es la presentación de informes elaborados con base en los resultados del período impositivo y presentados por el contribuyente a la autoridad reguladora.
2. De viaje. Realizado en el lugar de la organización inspeccionada. Tienen un alcance más amplio y permiten verificar el cumplimiento del procedimiento de pago de uno, varios o todos los impuestos.

Plan de inspección fiscal para 2018

Es obvio que realizar una auditoría (independientemente de a cuál de estas categorías pertenezca) es un procedimiento que requiere mucha mano de obra, mucho tiempo y la participación de inspectores fiscales altamente calificados.

Es imposible verificar todas las organizaciones que operan en el territorio bajo la jurisdicción de una sucursal del Servicio de Impuestos Federales en un período impositivo. Por eso, al final del año calendario, los funcionarios fiscales elaboran un calendario especial, que incluye empresas individuales que estarán sujetas a auditorías el próximo año. Así, a finales de 2017, cada rama territorial del departamento elaborará un cronograma de auditorías tributarias para 2018, que contendrá una lista de organizaciones sujetas a fiscalización, así como los plazos dentro de los cuales deberá realizarse cada una de ellas.

Existe la opinión de que simplemente no existe un plan para las auditorías fiscales, y la decisión sobre la necesidad de realizar una auditoría en relación con una determinada empresa la toman las autoridades fiscales de forma espontánea, en función de los resultados de sus actividades actuales o como resultado de recibir quejas de personas físicas o jurídicas (incluidas las contrapartes de la empresa). De hecho, las autoridades fiscales todavía elaboran planes de inspección; así lo indican las disposiciones de las cartas e instrucciones emitidas por el Servicio de Impuestos Federales, en particular la cláusula 3 de la carta del Servicio de Impuestos Federales "Sobre la devolución del IVA" del 23 de enero de 2009 No. ШС-21-3/40.

Inspecciones fiscales programadas para 2018: ¿es posible obtener una vista previa del cronograma?

A muchos empresarios les preocupa la pregunta: ¿es posible ver el plan de auditorías fiscales in situ para 2018 después de su aprobación? Sabiendo que las autoridades fiscales vendrán con una auditoría, puede ordenar sus papeles con anticipación, corregir las deficiencias existentes y asegurarse de que los inspectores tengan acceso a los documentos necesarios. Por supuesto, cualquier organización debe esforzarse por cumplir con las reglas de contabilidad y presentación de informes fiscales en cualquier etapa de sus actividades, pero, como muestra la práctica, se pueden encontrar violaciones incluso entre los empresarios más responsables.

¿No conoces tus derechos?

Hoy en día, solo se puede encontrar en el dominio público un plan para realizar inspecciones de actividades reguladas por el estado; se puede descargar en el sitio web oficial del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia siguiendo el enlace: https://www.nalog .ru/rn77/yul/interest/control_verification/learn_audit_plan/ .

Los planes para realizar auditorías en relación con otras categorías de contribuyentes no se publican en recursos disponibles públicamente y son utilizados exclusivamente por empleados de las divisiones territoriales del servicio tributario. Sin embargo, un empresario puede evaluar de forma independiente la probabilidad de que su empresa sea incluida en el plan de auditoría y prepararse para una auditoría exitosa.

Plan de inspecciones in situ del Servicio de Impuestos Federales para 2018: criterios de elaboración

El cronograma de auditorías fiscales in situ para 2018 lo elaboran los empleados del Servicio de Impuestos Federales basándose en una evaluación de una serie de criterios que caracterizan a cada empresa específica. La lista de dichos criterios está determinada por lo dispuesto en el Concepto del sistema de planificación de las auditorías tributarias in situ, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333@.

Con base en la información proporcionada en el Apéndice N° 2 de este Concepto, las autoridades tributarias pueden prestar atención a una organización o empresario individual si:

1. El monto de los pagos de impuestos realizados por el contribuyente al presupuesto difiere significativamente del nivel promedio de carga tributaria sobre los empresarios que se ha desarrollado en la industria en su conjunto. Los valores de este indicador para diferentes tipos de actividad económica se dan en el Apéndice No. 3 del Concepto.
2. Durante dos o más períodos de informe, la organización opera con pérdidas.
3. Durante el período sobre el que se informa, el contribuyente recibió una o más deducciones fiscales por un monto significativo. En este caso, una deducción se reconoce como significativa si la proporción de las deducciones del IVA es igual o superior al 89% del monto total del impuesto calculado para el mismo período de informe, cuya duración es de 1 año calendario.
4. La tasa de crecimiento de los gastos supera la tasa de crecimiento de los ingresos.
5. Los resultados de las actividades económicas y financieras de la empresa se han acercado repetidamente a los valores establecidos como limitación para el uso de cualquier régimen tributario.
6. El monto de los gastos incurridos durante el año de actividad empresarial es lo más cercano posible al monto de los ingresos recibidos durante el mismo año (este criterio se utiliza al evaluar el desempeño de los empresarios individuales).

Calendario de inspección fiscal para 2018: criterios adicionales de elaboración

Las siguientes circunstancias también pueden ser importantes para su inclusión en el plan de inspección in situ de una empresa en particular:

1. El monto de los salarios pagados a los empleados de una empresa difiere significativamente y en menor medida del monto promedio de los ingresos pagados a los empleados que trabajan en la misma industria. Al formar la plantilla y fijar el monto de la remuneración, el Servicio de Impuestos Federales recomienda que los empleadores se guíen por los datos estadísticos publicados en los sitios web de las sucursales territoriales de Rosstat, así como en los departamentos del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia. Además, dicha información se puede obtener enviando una solicitud oficial a Rosstat o a la autoridad fiscal. Además, al elaborar un plan de inspecciones in situ, los funcionarios tributarios se guían por la información recibida durante el examen de las quejas de ciudadanos y personas jurídicas de que la empresa paga los llamados salarios grises, así como de las infracciones presentes durante el registro de empleados como empleados de la empresa.
2. Durante la implementación de actividades financieras y económicas por parte de una empresa, se produce interacción con contrapartes que tienen la condición de revendedores o intermediarios; Al mismo tiempo, el contribuyente no puede justificar la viabilidad económica de utilizar dicho modelo de funcionamiento empresarial.
3. El contribuyente no proporcionó explicaciones ni documentos solicitados por la autoridad fiscal, y si los documentos fueron destruidos o dañados, información sobre su destrucción o daño.

Otros criterios para evaluar a los contribuyentes

Además de las razones anteriores para iniciar una auditoría fiscal, los siguientes factores pueden atraer la atención de las autoridades fiscales:

1. El contribuyente fue eliminado repetidamente del registro fiscal en una sucursal del Servicio de Impuestos Federales y registrado en otra.
2. Los datos contables presentados a la autoridad reguladora contienen información sobre el indicador de rentabilidad formado durante el período del informe, que difiere significativamente del indicador de rentabilidad promedio de la industria en su conjunto.
3. Las actividades realizadas por la empresa tienen un alto nivel de riesgo.

Al elaborar un plan para realizar auditorías fiscales, los empleados del Servicio de Impuestos Federales evalúan cada empresa de acuerdo con cada uno de los criterios dados: cuantas más coincidencias puedan identificar, mayor será la probabilidad de que la empresa correspondiente se incluya en el cronograma creado.

Auditoría fiscal en 2018: lista de empresas

Al intentar encontrar en Internet un plan de auditoría para el próximo año, un empresario puede terminar recurriendo a uno de los muchos recursos que ofrecen el servicio de evaluar la probabilidad de que las autoridades fiscales hayan incluido a la empresa en el cronograma que desarrollaron. Dichos sitios no tienen acceso a la documentación oficial utilizada por el Servicio de Impuestos Federales; por regla general, la información que brindan se basa en criterios disponibles públicamente especificados en el Concepto. Por eso no se debe confiar en la información recibida de dichas fuentes.

Para minimizar el riesgo de ser incluido en la lista de empresas sujetas a auditorías programadas, el contribuyente debe cumplir concienzudamente con sus obligaciones tributarias y cumplir con los requisitos establecidos por el legislador para el procedimiento de contabilidad fiscal en la empresa.

Así, las auditorías fiscales programadas para 2018, incluidas por las autoridades fiscales en el plan consolidado de realización de auditorías in situ, no están incluidas en la lista de información disponible públicamente. Esto significa que los contribuyentes no pueden saber de antemano que se les ha planeado una auditoría de este tipo; por regla general, reciben información sobre la próxima visita del inspector unos días antes del inicio del evento. La lista oficial de inspecciones in situ planificadas por las autoridades fiscales se elabora únicamente para aquellas empresas que participan en actividades reguladas por el Estado. Las empresas que no entran en esta categoría pueden estudiar de forma independiente los resultados de sus actividades económicas y financieras y, con base en la información recibida, evaluar la probabilidad de incluirlas en el plan de auditoría fiscal.

Especialmente para la revista Financial Director, la especialista en impuestos del bufete de abogados Turov and Partners, Natalia Bryleva, describió paso a paso la metodología de preparación para las auditorías fiscales en 2017.

¿Qué buscarán los funcionarios tributarios durante una auditoría fiscal en 2017? Una lista de verificación que lo ayudará a prepararse para las auditorías comerciales.

Las direcciones prioritarias de la política fiscal de la Federación de Rusia para 2016 y el período de planificación de 2017 y 2018 son evitar un aumento de la carga fiscal y, al mismo tiempo, aumentar los ingresos fiscales al presupuesto. En este sentido, las auditorías fiscales no sólo serán menos frecuentes sino que serán exhaustivas y meticulosas. Además, los inspectores ahora tienen aún más herramientas para recopilar los motivos para realizar auditorías fiscales. Entonces, ¿qué buscarán las autoridades fiscales en 2017 durante las auditorías fiscales de las empresas?

¿Están todas las empresas registradas y registradas en los fondos?

Lo primero que comprueban durante una auditoría fiscal es si todas las empresas están registradas. Si se utilizan sellos, formularios o formularios de empresas inexistentes, esto se calificará según el artículo 171 del Código Penal de la Federación de Rusia como “emprendimiento ilegal”, la pena máxima es de 5 años de prisión. A partir del 1 de enero de 2017, los funcionarios fiscales asumirán las funciones de controlar el cálculo correcto y el pago oportuno de las cotizaciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social y el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio. Ahora dicho control se llevará a cabo de acuerdo con las reglas generales para la realización de auditorías fiscales y estará regulado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero los períodos que expiraron antes de 2017 serán controlados según las antiguas reglas por el Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia y el Fondo Federal de Seguro Social de la Federación de Rusia. En el marco de las inspecciones in situ, los funcionarios fiscales comprobarán tanto el pago de impuestos como las primas de seguros. Se espera que la recaudación de primas de seguros aumente debido a la transferencia de dichos poderes al Servicio de Impuestos Federales, ya que las autoridades fiscales han desarrollado durante mucho tiempo un método para cobrar los atrasos de impuestos, incluso mediante intimidación (consulte cómo prepararse para una auditoría fiscal).

¿Usted o sus empleados han creado empresas “de izquierda” en los últimos diez años?

Durante una auditoría fiscal en 2017, existen riesgos de aplicar los artículos 173.1 “Constitución (creación, reorganización) ilegal de una persona jurídica” y 173.2 “Uso ilegal de documentos para la formación (creación, reorganización) de una persona jurídica” del Código Penal Código de la Federación de Rusia. La pena máxima según 173.1 es de hasta 5 años de prisión.

Durante las auditorías fiscales, los inspectores buscarán signos de retiro de dinero a través de empresas fantasma.

El retiro de efectivo, además de los cargos por evasión fiscal previstos en los artículos 198 y 199, está comprendido en el artículo 3 de la Ley 115-FZ. Esto está plagado de un cuidadoso escrutinio en busca de participación en el extremismo y la financiación del terrorismo. Y aquí probablemente comenzarán a aplicar los artículos 174 y 174.1 del Código Penal de la Federación de Rusia "Legalización de fondos... obtenidos por medios delictivos", la pena máxima es de hasta 7 años de prisión. Y aquí las autoridades fiscales contarán con la ayuda del sistema ASK VAT-2, que ya se utiliza desde hace un año.

Tenga en cuenta que las empresas que deben presentar declaraciones de IVA en formato electrónico podrán dar explicaciones a las autoridades fiscales solo en formato electrónico durante una auditoría documental (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si las explicaciones se aportan en papel, no se considerarán presentadas. Otro mecanismo para que los funcionarios tributarios aprovechen la falta de atención de los empresarios y las fallas en la tecnología informática para cobrar una multa por no informar ilegalmente información a la autoridad tributaria en ausencia de signos de un delito tributario en virtud del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Multa de 5 mil rublos. recuperado en caso de no presentación (presentación extemporánea) de explicaciones a la autoridad fiscal cuando la declaración de impuestos actualizada no se presenta a tiempo (cláusula 1 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, ahora, si el contribuyente no se ha conectado a la gestión de documentos electrónicos, los bancos pueden suspender las operaciones de una organización en sus cuentas bancarias y las transferencias de sus fondos electrónicos.

¿Existe algún hecho de precios de compra inflados artificialmente (costos inflados) de productos (materias primas, materiales)?

Es difícil detectar precios de compra inflados artificialmente durante la auditoría fiscal de 2017, pero si las autoridades fiscales tienen éxito, la empresa al menos se enfrentará a responsabilidad según el Código Fiscal. El resto dependerá del monto de los impuestos impagos. Una sanción fiscal aumentada por falta de pago de impuestos como resultado del uso de precios no de mercado entre partes relacionadas comienza a aplicarse al verificar transacciones controladas solo para los períodos impositivos que comienzan a partir de 2017 (más sobre partes relacionadas en relaciones legales tributarias).

¿Son legales todos sus salarios, los salarios de sus empleados y otros ingresos suyos y de sus empleados, y se pagan en su totalidad los impuestos y primas de seguros?

Una violación difícil de probar. Dado que al resolver en los tribunales casos de pago de salarios en sobres a los empleados, los árbitros solo tienen en cuenta cantidades específicas de salarios "grises", a partir de las cuales se pueden calcular las contribuciones adicionales. Si un empleado dice que su empleador le pagó una vez alrededor de 3.000 rublos. efectivo, entonces dicho testimonio no será aceptado en el tribunal. Sin embargo, las autoridades fiscales intentarán llevar a la empresa ante la justicia en virtud del artículo 199.1 del Código Penal "Incumplimiento del deber de agente fiscal" con hasta 6 años de prisión y, por supuesto, atrasos, sanciones y multas.

Programas ilegales sin licencia

Un tema favorito de agentes e investigadores durante las auditorías fiscales tanto de este año como de 2017. Artículo 146 del Código Penal – hasta 6 años con multa de medio millón.

Cómo prepararse para una auditoría fiscal 2017. Lista de verificación

Aconsejo a los empresarios que evalúen de forma independiente los riesgos de hacer que su empresa tenga que pagar impuestos antes de una auditoría fiscal.

La lista de verificación mínima debe contener:

1. Verifique la presencia de carpetas y documentos en ellos usando los siguientes bloques:
   • documentos bancarios;
   • documentos en efectivo;
   • contratos;
   • documentos de personal;
   • documentos generales (documentos constitutivos, alquiler, servicios públicos, otros);
   • documentos para activos fijos y activos intangibles;
   • libros y revistas.
2. Tome todos los extractos bancarios.
3. Tome cualquier extracto bancario de cualquier día.
4. Realice cualquier transacción que se muestre en su extracto bancario.
5. Solicite todos los documentos para esta operación. Recorra toda la cadena de movimiento de documentos y dinero relacionados con esta operación: acuerdo, factura, factura, albaranes, recibos de ventas, etc.; observe absolutamente todos los documentos primarios a lo largo de esta cadena.
6. Si se trata de una transacción para la compra de equipo de oficina, verifique la presencia física del equipo de oficina, pasaportes del mismo, facturas o recibos de venta, facturas, facturas, certificados de puesta en servicio, asientos contables, depreciación, etc.
7. Luego revisa las declaraciones. Recomiendo verificar sus informes al estado de los últimos tres años.
8. Asegúrese de que los informes estén físicamente disponibles, que estén vinculados entre sí y que haya documentos que confirmen los pagos al estado.
9. Verifique otros documentos: muévase por la oficina de un lugar de trabajo a otro, tome el primer documento que haya sobre la mesa, pregunte: “¿qué es esto?”, “¿dónde debería estar?”, y pídale al empleado que lo nombre, lo ponga en su colóquelo o tírelo a la basura si no es necesario.
10. Anota todas las deficiencias para que luego puedas crear un programa para eliminarlas. Además, invite a un contador experimentado (no un auditor, hay razones para ello) y permítale verificar los informes y el mantenimiento de los registros.

Asegúrese de verificar que cada empresa (IP) que utilice en su negocio cumpla con los criterios de integridad e independencia. Reúna un paquete básico de documentos para confirmar la verificación de la contraparte: solicite copias de los documentos constitutivos, pasaportes de los altos funcionarios de la empresa, impresiones de sellos y muestras de firmas, etc.

Las preguntas sobre los motivos para solicitar auditorías fiscales in situ y la frecuencia de su realización no dejan de preocupar a los contribuyentes. ¿Cómo saber si los auditores estarán interesados ​​​​en las actividades de una entidad comercial y si se iniciará una auditoría in situ en relación con ella en un futuro próximo? ¿Cómo se seleccionan las organizaciones para las inspecciones? ¿Existen criterios para dicha selección?

Para ayudar a los contribuyentes, las agencias reguladoras publican periódicamente aclaraciones sobre estas cuestiones. Basándose en ellos, el autor del artículo revela algunas de las sutilezas del procedimiento de selección de organizaciones para realizar auditorías fiscales in situ.

Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre inspección in situ.

En virtud de los párrafos. 2 p.1 arte. 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la responsabilidad de las autoridades fiscales incluye controlar el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, así como los actos jurídicos reglamentarios adoptados de conformidad con ella. Una de las formas de dicho control es en relación con una entidad económica, cuyo derecho a realizar está expresamente consagrado en los párrafos. 2 p.1 arte. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El procedimiento para realizar inspecciones in situ, el momento y la frecuencia de su realización están regulados por el art. 89 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el párrafo 5 de este artículo, las autoridades tributarias no tienen derecho a realizar dos o más auditorías in situ sobre los mismos impuestos durante el mismo período, así como no tienen derecho a realizar más de dos auditorías in situ. auditorías en relación con un contribuyente durante un año calendario (con algunas excepciones).

El Ministerio de Hacienda, mediante carta nº 03-02-08/7955 de 14 de febrero de 2017, destacó que la principal tarea del control fiscal es mantener el equilibrio entre los intereses del Estado y las empresas. Por un lado, se reduce la presión sobre los contribuyentes concienzudos que cumplen íntegra y oportunamente con sus obligaciones con el presupuesto y, por otro lado, se garantiza la inevitabilidad del castigo para quienes evaden deliberadamente el pago de impuestos y violan las leyes fiscales. .

Uno de los principales objetivos de los funcionarios fiscales en la actualidad es realizar el número óptimo de auditorías fiscales in situ. Para ello, se mejora constantemente un sistema oportuno de control y administración tributaria, que se construye sobre la base de un trabajo analítico que predice riesgos y toma en cuenta las particularidades de las actividades financieras y económicas de los contribuyentes.

Selección de candidatos para la inspección.

Las inspecciones in situ no se realizan de manera continua. La inspección, analizando información sobre las actividades del contribuyente, selecciona los candidatos que le interesan. El resultado del trabajo analítico realizado es la inclusión de los contribuyentes en el plan de auditorías tributarias in situ. Así lo recordó la dirección financiera mediante Carta de 15 de febrero de 2017 No. 03-02-07/1/8547.

Los funcionarios también señalan que el documento principal utilizado en el trabajo analítico de los especialistas tributarios es el Concepto del sistema de planificación para las auditorías tributarias in situ, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 30 de mayo de 2007 No. MM-3. -06/333@ (en adelante, el Concepto). Define 12 criterios de riesgo fiscal mediante los cuales se realiza la selección.

¿Por qué necesitas el autoanálisis?

Es importante que los propios contribuyentes puedan utilizar los criterios de riesgo en igualdad de condiciones con las autoridades fiscales para evaluar sus actividades y aclarar las obligaciones fiscales sin esperar una auditoría fiscal in situ (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de febrero , 2017 N° 03-02-07/1/10004). Estos criterios están disponibles públicamente.

Para su información.

Los criterios de riesgo se publican en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales (www.nalog.ru) y se actualizan periódicamente. El Servicio de Impuestos Federales recomienda que cada contribuyente lea la información publicada en el sitio web para evaluar los riesgos de forma independiente.

El cálculo de la carga fiscal no incluye el IVA sobre bienes importados al territorio de la Federación de Rusia, los derechos de aduana ni el monto de las primas de seguro pagadas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de enero de 2017 No. 03 -01-15/208, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 22 de marzo de 2013 No. ED -3-3/1026@).

Los indicadores de carga tributaria calculados de esta manera se comparan con los valores promedio de la industria (que se muestran en el Apéndice 3 del Concepto).

Es importante que el cálculo de los valores promedio de la carga tributaria de la industria en el Concepto fue realizado por el Servicio de Impuestos Federales teniendo en cuenta los ingresos del impuesto sobre la renta personal. La agencia explica: el indicador se calcula como la relación entre todos los impuestos pagados por una organización, incluidos aquellos para los cuales actuó como agente fiscal, y los ingresos (en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales, en la sección "Preguntas frecuentes", hay información financiera asesoramiento sobre la pregunta: ¿cómo calcular el criterio “carga fiscal”, aplicado de acuerdo con el Concepto del sistema de planificación para las auditorías fiscales in situ?).

El Concepto no especifica para qué período debe determinarse este indicador. El Servicio de Impuestos Federales realiza cálculos para el año calendario. Por lo tanto, a efectos de comparabilidad de los indicadores considerados, al calcular la carga fiscal de una organización, también es aconsejable utilizar la relación entre los impuestos pagados y los ingresos recibidos durante el año.

Los inspectores consideran que la carga fiscal es baja si su valor es inferior al promedio de la industria en cuestión.

Tenga en cuenta.

Si la carga fiscal de una organización está por debajo de su nivel promedio para las entidades comerciales en una industria particular (tipo de actividad económica), se le puede asignar una auditoría in situ.

Demos ejemplos de cálculo de los indicadores de carga tributaria de una organización ubicada en OSNO y un empresario individual utilizando el "impuesto simplificado" para un análisis comparativo de ellos con los valores de la industria.

Ejemplo 1.

La organización opera en el campo de la producción química. Los ingresos para 2016 ascienden a 90 millones de rublos. El importe de los impuestos pagados fue de 10 millones de rublos. La organización también retuvo y transfirió el impuesto sobre la renta personal de los pagos a los empleados por un monto de 250 mil rublos.

La carga fiscal para las entidades comerciales que operan en el campo de la producción química es del 4,2%.

La carga fiscal de la organización es del 11,4% ((10.000.000 de rublos + 250.000 rublos) / 90.000.000 de rublos x 100%), que es significativamente mayor que el promedio de la industria (11,4% > 4,2%).

En este caso, el riesgo de que la inspección se interese por las actividades del contribuyente es extremadamente mínimo.

Ejemplo 2.

Un empresario individual opera en el negocio de la restauración. Los ingresos recibidos durante el año, según la contabilidad fiscal, ascienden a 12 millones de rublos. Al final del año, el comerciante pagó un impuesto único en el sistema tributario simplificado por un monto de 720 mil rublos. El impuesto sobre la renta personal para los trabajadores contratados se transfiere por un monto de 100 mil rublos.

En la industria de restaurantes y hoteles, la carga tributaria promedio de la industria es del 9%.

0 rublos.) / 90.000.000 rublos. x 100%), que es significativamente superior al promedio de la industria (11,4% > 4,2%).

La carga fiscal de un empresario es del 6,8% ((100.000 rublos + 720.000 rublos) / 12.000.000 rublos x 100%).

En consecuencia, la carga fiscal de un empresario es inferior a la media del sector (6,8%< 9 %). В таком случае налогоплательщику не избежать вопросов со стороны контролеров и дальнейшего предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью включения в план выездной проверки.

Si el salario está por debajo del promedio de la industria.

Los riesgos fiscales, como se señaló anteriormente, incluyen el pago de salarios por parte de los empleadores por debajo del promedio de la industria en la región, así como la realización de actividades comerciales utilizando esquemas de evasión fiscal. Esto también se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de febrero de 2017 No. 03-02-08/7955.

¿Cómo y dónde puedo obtener información sobre los indicadores estadísticos del nivel salarial medio por tipo de actividad económica en una ciudad, región o en toda una entidad constituyente de la Federación de Rusia? Puede consultar fuentes como:

Las autoridades fiscales abandonaron el control total y pasaron al control basado en criterios de riesgo, que se basa en un análisis integral de las actividades financieras y económicas del contribuyente.

Como se establece en el Concepto, la prioridad para la inclusión en el plan de inspección in situ son aquellas entidades respecto de las cuales los controladores tienen información sobre su participación en esquemas de evasión fiscal o esquemas para minimizar obligaciones tributarias y (o) los resultados de un análisis de la Las actividades económicas y financieras del contribuyente indican presuntos delitos fiscales.

El análisis sistemático e independiente por parte del contribuyente de sus actividades económicas y financieras le permite evaluar oportunamente los riesgos fiscales y aclarar sus obligaciones fiscales. Y si los indicadores de desempeño evaluados según los criterios mencionados en el artículo difieren de los establecidos por el Servicio de Impuestos Federales, entonces es recomendable dar explicaciones a las autoridades tributarias (por iniciativa propia o a solicitud de ellas), y si hay Ante tal necesidad, ajuste sus obligaciones tributarias en una declaración actualizada, que deberá ir acompañada de una nota explicativa. En este caso, no recomendamos ignorar la comunicación con los controladores.

Las circunstancias que indican que el contribuyente ha recibido un beneficio fiscal injustificado se especifican en la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53. Varios esquemas para construir actividades económicas y financieras utilizando una cadena de contrapartes sin objeto comercial se indican en el apéndice de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333@.

Si los documentos se pierden como resultado de fuerza mayor (incendio, inundación, daños, etc.) pero no se restituyen, las autoridades fiscales también tendrán todos los motivos para incluir al contribuyente en el plan de auditoría in situ.

El cálculo del indicador para los principales tipos de actividad económica figura en el Apéndice 3 del Concepto.

Publicado en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia www.nalog.ru en la sección. "Preguntas frecuentes".

La información sobre las direcciones de los sitios de Internet de los órganos territoriales de Rosstat se publica en el sitio web de Rosstat (www.gks.ru).

La información sobre las direcciones de los sitios de Internet de los departamentos del Servicio Federal de Impuestos para las entidades constitutivas de la Federación de Rusia se publica en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos (www.nalog.ru).

La forma de la nota explicativa figura en el Apéndice 5 del Concepto.

En el año 2017 la prioridad para las inspecciones fiscales serán las empresas temporales y mutuamente dependientes. En el artículo consideraremos cambios, nuevas reglas para las inspecciones documentales y de campo y para el cobro de deudas.

Nuevas reglas para las auditorías fiscales 2017: ¿cuáles son los cambios?

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia publicó en nalog.ru el “Pasaporte Fiscal” de cada región y estadísticas sobre los atrasos de las empresas en todo el país. Las deudas han aumentado como nunca antes en los últimos años. Por esta razón, las autoridades fiscales han recibido el encargo de reducir rápidamente el importe de la deuda de las empresas. Atacarán por todos lados.

Averigüemos cómo serán las auditorías fiscales en 2017, para qué cambios y nuevas reglas debe prepararse.

Auditorías fiscales documentales y de campo en 2017

Las auditorías fiscales en 2017 serán más peligrosas: los inspectores intentan cobrar cada vez más no sólo durante las auditorías in situ, sino también durante las auditorías documentales. Durante todas las inspecciones, se prestará especial atención a las transacciones con transacciones de un día. Así lo informan los especialistas en impuestos que entrevistamos. Se solicitarán a la empresa explicaciones o documentos relacionados con dichas transacciones. Y algunas inspecciones exigen inmediatamente que se eliminen los gastos y deducciones si la contraparte figura en la base de datos de un día. Todavía hay nuevas tendencias en las próximas inspecciones.

Cámaras frecuentes. Los inspectores ahora utilizan cámaras de profundidad con un 20 por ciento más de frecuencia que hace un año. Esto significa que también está aumentando la probabilidad de que se le soliciten explicaciones o documentos para una auditoría en profundidad y que se le apliquen costes adicionales mayores que antes. Así, a lo largo del año, el precio medio de una cámara eficaz ha aumentado considerablemente: hasta 58 mil rublos. Esto es un 39 por ciento más que el año pasado (41.700 rublos). Los funcionarios fiscales informan que los cargos han aumentado debido a las cámaras del IVA: el programa del Servicio de Impuestos Federales ahora detecta automáticamente discrepancias entre el proveedor y el comprador. Al mismo tiempo, la proporción de cámaras fotográficas efectivas sigue estancada: un 5 por ciento.

Costosas inspecciones in situ. Cada año, los inspectores visitan las empresas con menor frecuencia: en nueve meses de 2016, los funcionarios fiscales inspeccionaron 17.362 organizaciones, y hace un año, 19.749. Pero casi nadie puede evitar las reclamaciones: el 99,3 por ciento de las inspecciones in situ, como antes. , poner fin a los cargos adicionales. El precio medio de una inspección in situ aumentó casi a la mitad: un 45 por ciento. Según datos de nueve meses de 2016, asciende a 14.605.000 rublos, y hace un año las autoridades fiscales cobraban mucho menos: 10.044.000 rublos. Pero el precio puede variar en su región. Por ejemplo, en Moscú es de 41,6 millones de rublos, en San Petersburgo, 71,8 millones de rublos y en el territorio de Krasnodar, 4,9 millones de rublos.

Todo esto sugiere que las autoridades fiscales están planificando las auditorías con mayor precisión. Las auditorías fiscales en 2017 no serán una excepción. Los cambios y las nuevas reglas le permitirán seleccionar a posibles infractores utilizando el sistema ASK VAT-2. En 2017, las autoridades tributarias planificarán auditorías in situ basadas principalmente en las lagunas que el programa ha identificado en las declaraciones de IVA.

Para 2017, las autoridades tributarias también planean realizar auditorías exhaustivas de las empresas interdependientes. Es decir, quieren comprobar todo el grupo de dichas organizaciones a la vez. De esta manera, los inspectores podrán analizar las transacciones entre contrapartes dependientes e identificar la fragmentación empresarial, incluidas las realizadas con el objetivo de mantener una base simplificada.

Pero los controles más peligrosos siguen siendo los que llevan a cabo las autoridades fiscales junto con la policía. Durante los nueve meses de 2016, los funcionarios tributarios realizaron 4.623 auditorías conjuntas. El coste de la auditoría ascendió a 25.428.000 rublos. Esto es un 20 por ciento más que en 2015.

Puede ver el precio promedio de las inspecciones in situ y documentales en su región en la tabla (a continuación).

Nuevos cheques de contribución. Los funcionarios fiscales verificarán las contribuciones. Pero los inspectores no comenzarán con inspecciones in situ. En primer lugar, el trabajo se llevará a cabo utilizando los mismos métodos que para el impuesto sobre la renta personal (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 20 de octubre de 2016 No. ZN-18-1/1103). Es decir, los funcionarios fiscales comenzarán a solicitar explicaciones sobre los bajos salarios, llamarán a comisiones salariales e incluirán en el plan de inspección a aquellas empresas sospechosas de subestimar la base del impuesto sobre la renta personal y las contribuciones.

Inspecciones in situ del Servicio de Impuestos Federales para 2017: plan y cronograma de inspecciones

A diferencia de otros departamentos (por ejemplo, fundaciones), los inspectores fiscales no publican un plan ni un calendario de inspecciones para el próximo año.

Puede informarse sobre las auditorías no tributarias en la página web de la Fiscalía General del Estado. En un formulario especial, debe indicar información básica sobre (empresa OGRN, TIN, nombre), y el servicio mostrará quién, cuándo y con qué frecuencia realizará la verificación. El calendario para 2017 debería aparecer pronto.

Cobro de deudas tributarias en 2017

Cómo han crecido las deudas tributarias. Según las estadísticas oficiales del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, para todos los impuestos principales (beneficios, IVA, impuesto sobre la renta personal), el presupuesto recibió en promedio un 5 por ciento más de dinero que el año pasado. Sólo se registró una caída en los pagos por el impuesto a la extracción de minerales, y el monto de los impuestos a la propiedad disminuyó muy ligeramente (en un 2%). Pero al mismo tiempo, las deudas tributarias de las empresas crecen en todas las regiones del país. Resulta que este año las empresas pagaron más que hace un año, pero al mismo tiempo todavía deben más presupuesto que el año pasado.

Según el sitio web nalog.ru, del 1 de enero al 1 de septiembre de 2016, la deuda aumentó un 16 por ciento. En los últimos cinco años nunca se había producido un salto tan pronunciado. Por lo tanto, en todas las regiones, las autoridades fiscales han iniciado medidas reforzadas para cobrar los atrasos. Esto lo sentirán especialmente las empresas de Moscú, la región de Moscú, San Petersburgo, la República de Kabardino-Balkarian y el territorio de Krasnodar: estas son las deudas más grandes.

Cómo el Servicio de Impuestos Federales cobrará las deudas. En primer lugar, la empresa será llamada a una comisión de deuda. Muchas empresas, incluso antes de la comisión o inmediatamente después, transfieren parte de la deuda al presupuesto para convencer a las autoridades fiscales de su buena fe. También puede acordar con las autoridades fiscales un calendario de pago gradual de las deudas. En segundo lugar, retirarán dinero de cuentas bancarias. Incluso si, después de la comisión, las autoridades fiscales no reciben resultados. Si no hay suficiente dinero en la cuenta, las deudas se cobrarán de la propiedad. En tercer lugar, intentarán cobrar las deudas de la nueva empresa si el negocio le fue transferido. O personalmente del director, si la empresa quebró como consecuencia de grandes deudas.

Y en cuarto lugar, será necesaria una aclaración. Anteriormente, los inspectores solían pedir a la empresa que presentara una enmienda y redujera el importe del impuesto al que realmente pagaba, para que no quedaran deudas. Ahora la dirección del servicio prohíbe dicha manipulación con aclaraciones. Por lo tanto, estos requisitos locales a menudo no son posibles. Pero con respecto al 6-NDFL pedirán una aclaración. Este año, según los inspectores, las deudas por el IRPF han aumentado debido a errores en el IRPF 6. Los atrasos y las sanciones pueden eliminarse mediante aclaración.

Consejo
Consulte la carga fiscal segura por industria en su región en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales nalog.ru en la sección "Estadísticas y análisis" > "Análisis de impuestos" > "Pasaportes fiscales"

Luchar contra las pérdidas y la baja carga fiscal en 2017

Fortalecer el trabajo de las comisiones no rentables es también una de las principales tareas de las autoridades fiscales a finales de este año y principios de 2017. Nos enteramos de esto por una carta de un Servicio de Impuestos Federales regional. Además, en las comisiones los inspectores procesarán no sólo a las empresas no rentables, sino también a aquellas cuyos importes de impuestos a pagar son inferiores al promedio de la industria en la región. Si lo llaman, le exigirán que presente una actualización de sus ganancias durante nueve meses y elimine la pérdida. Y en la declaración de 2016, refleje el monto del impuesto a pagar que se acerque al indicador seguro de la carga tributaria en su región.

Es más seguro acudir a la inspección y explicar cómo planea salir de una situación de baja o baja rentabilidad. Una carga baja puede justificarse por el hecho de que las ventas han disminuido, los gastos han aumentado, etc.
Si ignora la llamada a la comisión, existe el riesgo de una inspección in situ y una vigilancia mejorada con cámaras. Y durante las inspecciones abordarán la pérdida más a fondo. Así lo demuestran las estadísticas del Servicio de Impuestos Federales. Así, según los resultados de 9 meses de 2016, las autoridades fiscales retuvieron pérdidas de comisiones por valor de 50 mil millones de rublos. menos que durante los controles. Y durante las inspecciones se redujeron las pérdidas en un total de 358,8 mil millones de rublos. - esto es el doble que en el mismo período del año pasado (179,4 mil millones de rublos).

¡Importante!
¿De qué otra manera lidias con las pérdidas?
A partir del 1 de enero cambiarán las reglas para transferir pérdidas al futuro. Ahora las empresas tienen derecho a amortizar pérdidas de años anteriores sin restricciones de importe. A partir de 2017, será posible tener en cuenta pérdidas que no superen el 50 por ciento de la base imponible del período actual. Esta limitación se introduce para todas las pérdidas que hayan surgido desde 2007. Por ejemplo, a partir del 1 de enero de 2017, la empresa tiene una pérdida no escrita de 700.000 rublos. La base imponible (beneficio) para el primer trimestre de 2017 es de 500.000 rublos. Por lo tanto, en el primer trimestre de 2017, se puede tener en cuenta una pérdida de 250.000 rublos. (500.000 rublos × 50%). Los 450.000 rublos restantes. (700.000 – 250.000) la empresa transferirá a los siguientes períodos.

Si una empresa sufrió pérdidas al final del período sobre el que se informa, las pérdidas de años anteriores no se pueden cancelar. Sólo pueden tenerse en cuenta cuando aparece el beneficio. Y no más del 50 por ciento de la base imponible.

¿Cuánto cobra extra el Servicio de Impuestos Federales por las inspecciones (datos de 9 meses de 2016)?