Contabilidad en instituciones del sector público. Fundamentos metodológicos y legales del sistema contable moderno. Tipos de hechos de la vida económica.

Comentario

Estándar básico

En abril de 2015, el Ministerio de Finanzas de Rusia aprobó un programa para el desarrollo de normas contables federales para organizaciones del sector público (orden No. 64n del 10 de abril de 2015, en adelante denominado el Programa). En la versión actual (modificada el 25 de noviembre de 2016), el programa incluye 29 estándares. Entrarán en vigor por etapas a partir del 01/01/2018. La transición final hacia la aplicación de normas está prevista para 2020. Al mismo tiempo, se realizarán cambios en las instrucciones actuales de contabilidad y presentación de informes, formularios de documentos contables primarios y registros.

Según el Programa, 10 normas deben estar vigentes a partir del 1 de enero de 2018. Sin embargo, está previsto posponer la entrada en vigor de tres de ellos de 2018 a 2020: el Ministerio de Finanzas de Rusia ha preparado un proyecto de orden para introducir los cambios adecuados en el Programa.

Actualmente, se han aprobado y registrado cinco normas en el Ministerio de Justicia de Rusia:

• Fundamentos conceptuales de contabilidad y presentación de informes de las organizaciones del sector público - orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 256n;
• Activos fijos: orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 257n;
• Alquiler - orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 258n;
• Deterioro de activos - orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 259n;
• Presentación de estados contables (financieros): orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 260n.

Los borradores de otras normas se publican en el sitio web del Ministerio de Finanzas de Rusia en la sección "Contabilidad e informes contables (financieros) del sector público", subsección "Normas de informes financieros para el sector público".

El nombre de la norma, “Marco Conceptual para la Contabilidad y la Presentación de Informes para Organizaciones del Sector Público” (en adelante, la Norma), habla por sí solo. Este es un documento básico que define requisitos uniformes para la contabilidad y la presentación de informes en las organizaciones del sector público:

• reglas (métodos) básicos de contabilidad;
• objetos contables, reglas generales para su reconocimiento (baja en cuentas), valoración (medición monetaria) y métodos de valoración;
• reglas generales para la formación de información revelada en estados contables (financieros), sus características cualitativas;
• principios básicos (supuestos) de la preparación de informes;
• Requisitos básicos para el inventario de activos y pasivos.

Las organizaciones del sector público deben aplicar la Norma al mantener registros contables (presupuestarios) a partir del 01/01/2018. Para la elaboración de informes, las disposiciones de la Norma deben guiarse por los informes de 2018. Los informes de 2017 se presentan de acuerdo con las reglas antiguas.

Las disposiciones de la Norma se aplican simultáneamente con otras normas aprobadas, así como con los actos legales reglamentarios que rigen la contabilidad (presupuesto) y la presentación de informes.

Para comprender la esencia de los cambios que se avecinan, el estudio de las normas debe comenzar con los fundamentos conceptuales. Analicemos las disposiciones del documento. ¿Qué es lo que no ha cambiado en comparación con las normas actuales de contabilidad y presentación de informes y cuáles son los enfoques fundamentalmente nuevos para la generación de datos?

Sin cambios

La Norma incluye muchas de las disposiciones generales de la Sec. Instrucciones, aprobadas. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 1 de diciembre de 2010 No. 157n (en adelante, Instrucción No. 157n):

• temas de contabilidad;
• métodos contables (devengados, reconocimiento uniforme de ingresos y gastos, partida doble);
• el procedimiento para crear un plan de cuentas de trabajo;
• requisitos para el registro y almacenamiento de documentos primarios y registros contables;
• reglas de flujo de documentos;
• Requisitos para el inventario de activos y pasivos.

Algunos principios se establecen en la Norma de manera más clara que en las instrucciones actuales, en particular, el supuesto de certeza temporal de los hechos de la vida económica y la determinación de la materialidad de la información.

El supuesto de certeza temporal significa que los objetos se reconocen en el período sobre el que se informa en el que ocurrieron los hechos de la vida económica que llevaron al surgimiento y (o) cambio de objetos, independientemente de la recepción o disposición de fondos.

La información es significativa si su omisión o distorsión afecta la decisión económica de los fundadores de la institución (usuarios), que toman sobre la base de datos contables y (o) informes. La materialidad de la información depende de la naturaleza y tamaño del indicador y del grado de influencia de su ausencia o distorsión en las decisiones de los usuarios de los estados financieros. No existe un criterio cuantitativo único para la materialidad de la información. En cada caso concreto, esta cuestión se resolverá de forma individual.

La Norma también incluye disposiciones generales de la Sec. Instrucciones, aprobadas. Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2010 No. 191n, de 25 de marzo de 2011 No. 33n, que determinan los temas de los informes, el procedimiento para la auditoría documental de los informes y la realización de cambios en los datos de los informes.

Según la Norma, los estados contables (financieros) se dividen en:

• según el grado de generalización de la información y el orden de formación - individual y consolidada;
• según el grado de divulgación de información, en informes de propósito general e informes de propósito especial.

De hecho, esta clasificación de informes también está incluida en las instrucciones actuales, pero su descripción clara apareció solo en la Norma.

El párrafo 74 de la Norma contiene una disposición importante similar a la establecida en el párrafo 3 de la Instrucción No. 157n: los costos de presentar información en los estados contables (financieros) no deben exceder su utilidad y los beneficios de su uso. Al mismo tiempo, la Norma especifica que dichos costos incluyen los costos de recopilación, registro, confirmación de información, divulgación de los supuestos utilizados y la metodología para generar información, y los costos de presentación de datos a los usuarios. En pocas palabras, el costo de obtener información siempre debe sopesarse con su valor para los usuarios.

La Norma establece los principales supuestos para la presentación de informes:

• aislamiento de propiedad;
• continuidad del negocio;
• certeza temporal de los hechos de la vida económica.

Estos supuestos en sí mismos no son nuevos y ya están contenidos en la Instrucción No. 157n. En la Norma se ordenan y divulgan de forma más completa.

Cambios globales

Objetos contables

Las principales innovaciones se refieren a los objetos contables. La Norma define activos, pasivos, activos netos, ingresos y gastos por primera vez.

Un activo es propiedad (incluidos efectivo y fondos no monetarios) que cumple las siguientes condiciones:

• pertenece a la institución y (o) está en su uso;
• controlado por la institución como consecuencia de los hechos de la vida económica ocurridos;
• contiene beneficios potenciales o económicos útiles.

La definición de activo utiliza varios términos nuevos. El potencial útil es la idoneidad de un activo para su uso en las actividades de una institución, intercambio y pago de obligaciones aceptadas. El uso de la propiedad no tiene por qué ir necesariamente acompañado de la recepción de fondos. Basta con que sirva para permitir a la institución desempeñar sus funciones y alcanzar sus objetivos. Por tanto, el activo se caracteriza por determinadas propiedades de consumo.

Los beneficios económicos futuros se reconocen como recibos de efectivo (equivalentes de efectivo) resultantes del uso de un activo, por ejemplo, pagos de arrendamiento.

Podemos hablar de control sobre un activo si una institución tiene derecho a utilizar el activo (incluso temporalmente) para extraer potencial útil u obtener beneficios económicos futuros y puede excluir o regular el acceso a este potencial útil o beneficios económicos. Para efectos contables, se supone que la institución controla la propiedad que el propietario (fundador) le asignó.

Un pasivo es una deuda cuya liquidación dará lugar a la enajenación de activos que incorporan un potencial útil o beneficios económicos. Las obligaciones se aceptan para contabilidad si surgieron en virtud de una ley, otro acto jurídico reglamentario, un acto municipal o un acuerdo (contrato, convenio).

La diferencia entre activos y pasivos en una fecha determinada muestra el valor de los activos netos. Los bienes por los cuales la institución no es responsable de sus obligaciones no se incluyen en el cálculo de los activos netos. Los activos netos pueden tomar valores tanto positivos como negativos.

Los ingresos son un aumento en el potencial útil de los activos y (o) la recepción de beneficios económicos durante el período del informe (excepto los ingresos asociados con las contribuciones del propietario, fundador). La contribución del propietario (fundador) es la propiedad que transfirió a la institución (excepto efectivo y equivalentes de efectivo).

Un gasto es una disminución en el potencial útil de los activos y (o) una disminución en los beneficios económicos para el período sobre el que se informa como resultado de la enajenación o consumo de activos o la aparición de pasivos. La excepción es la incautación de bienes por parte del propietario (fundador), a excepción del efectivo y sus equivalentes.

La diferencia entre ingresos y gastos representa el resultado financiero del período sobre el que se informa.

Los administradores tienen en cuenta los ingresos presupuestarios, los principales administradores (gerentes) y los destinatarios de los fondos presupuestarios tienen en cuenta los gastos.

Reconocimiento de objetos contables.

Un objeto se acepta para contabilidad y (o) se refleja en los estados financieros si se cumplen simultáneamente tres condiciones:

• el objeto cumple con la definición establecida;
• la institución confía en el aumento (disminución) futuro del potencial útil o el aumento (disminución) de los beneficios económicos futuros asociados con el objeto;
• se puede estimar el valor del objeto.

Si el valor de un objeto no se puede estimar, no se reconoce en contabilidad, pero la información al respecto se revela en la nota explicativa de los estados financieros.

El objeto se elimina del balance en la fecha en que ya no se cumple al menos una de las condiciones enumeradas.

Si los ingresos se reconocen en varios períodos contables, los gastos que corresponden a esos ingresos deben asignarse entre los mismos períodos contables.

Valoración de objetos contables.

La Norma introduce un nuevo concepto de “valor razonable”. Corresponde al precio al que se transfiere la propiedad del activo entre partes independientes de la transacción. Las partidas contables que deban valorarse a valor razonable, así como los casos de su aplicación, se establecerán en las normas dedicadas a dichas partidas.

El valor razonable de los activos y pasivos se puede determinar mediante dos métodos principales:

• precios de mercado: basados ​​​​en precios de mercado actuales o datos sobre transacciones recientes con activos (pasivos) similares o similares realizadas sin pago diferido;
• costo de reposición depreciado: calculado como la diferencia entre el costo de restauración (reproducción) completa del potencial útil de un activo o reemplazo de un activo (lo que sea menor) y el monto de la depreciación acumulada calculada sobre la base de dicho costo.

Como ejemplo del costo de restaurar (reproducir) un activo, se da el costo de restaurar un edificio en caso de su destrucción. El costo de reposición de un activo se calcula con base en el precio de compra de mercado de un activo similar con una vida útil restante comparable. Por ejemplo, el coste de sustituir un edificio destruido por otro con una vida útil comparable.

Generando datos para informes

Por primera vez, la Norma formula las características que debe cumplir la información en los informes:

• relevancia (relevancia): los datos se pueden utilizar para la evaluación financiera de eventos futuros y (o) para confirmar y ajustar conclusiones previamente formuladas;
• materialidad: los indicadores influyen en las decisiones de los usuarios;
• presentación confiable (integridad, neutralidad, ausencia de errores importantes): los informes incluyen todos los datos disponibles, que se seleccionan objetivamente y se forman de acuerdo con los actos legales reglamentarios;
• comparabilidad: le permite identificar similitudes y diferencias entre dicha información y la información de otros informes;
• la capacidad de verificar y (o) confirmar la confiabilidad de los datos (verificación) mediante cálculo directo (por ejemplo, durante el inventario) o utilizando fórmulas, modelos y otros métodos;
• puntualidad: disponibilidad de informes para los usuarios en un momento en que la información puede afectar las decisiones tomadas;
• Comprensibilidad: la composición (contenido) y la forma de presentación de la información permiten a los usuarios de los informes que tienen el conocimiento necesario sobre las actividades de la institución comprender su significado.

La Norma consagra por primera vez el principio de prioridad del contenido sobre la forma. Esto significa que la información sobre objetos contables y hechos de la vida económica debe presentarse de acuerdo con su esencia económica y no sólo con su forma jurídica.

El contenido jurídico y económico de los hechos de la vida económica pueden diferir o incluso contradecirse. Por ejemplo, si hablamos de propiedad, entonces desde un punto de vista legal el volumen de derechos sobre esta propiedad es importante: ya sea en una institución con derecho a gestión operativa o arrendado, recibido para uso gratuito, para almacenamiento o en comisión.

Desde un punto de vista económico, para reconocer una propiedad como un activo, lo importante no son los derechos sobre ella, sino su potencial útil, su capacidad de generar beneficios económicos y la capacidad de controlar el objeto. La propiedad puede utilizarse en las actividades de la institución para lograr sus objetivos estatutarios, pero no ser propiedad del derecho de gestión operativa, sino arrendarse. También es posible la situación opuesta: la propiedad se asigna a una institución con derecho de gestión operativa y figura en el balance, pero no es apta para su uso.

Actualmente, en el balance de la institución sólo se reflejan los bienes asignados bajo el derecho de gestión operativa. Los bienes recibidos para uso remunerado o gratuito se muestran en cuentas fuera de balance. Sin embargo, desde 2018, el principio de presentación de información en contabilidad y presentación de informes ha cambiado drásticamente. Lo decisivo no es la interpretación jurídica, sino la interpretación económica de los hechos de la vida económica. Así, la metodología contable se acerca a los enfoques adoptados en las normas internacionales de información financiera.

En relación con las operaciones con bienes inmuebles, esto significa que el derecho a utilizar los activos fijos arrendados será reflejado por el usuario (arrendatario) como parte de los activos no financieros como un objeto contable independiente. Esto también está consagrado en la Norma Federal "Alquiler", que también entra en vigor el 01/01/2018.

Registro N° 46517

b) las instituciones estatales (municipales) son responsables de sus obligaciones en la forma prescrita por el Código Civil de la Federación de Rusia. Los propietarios de bienes de instituciones estatales asumen la responsabilidad subsidiaria de las obligaciones de las instituciones estatales en la forma prescrita por el Código Civil de la Federación de Rusia y el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia***. Los propietarios de bienes de instituciones presupuestarias y autónomas estatales (municipales) no son responsables de las obligaciones de estas instituciones, a menos que las leyes federales dispongan lo contrario. Las instituciones estatales (municipales) no son responsables de las obligaciones de los propietarios (fundadores) de estas instituciones.

77. El supuesto de empresa en funcionamiento significa que la entidad contable (entidad que informa) continuará sus actividades, cumplirá con sus poderes (funciones) y obligaciones durante al menos cuatro años a partir del año para el cual se generaron los últimos estados contables (financieros) ( en lo sucesivo denominado el futuro previsible ) y su propietario (fundador) no tiene intenciones y (o) necesidad de liquidar la entidad contable (entidad que informa) o terminar sus actividades en el futuro previsible.

Al evaluar el cumplimiento del supuesto de continuidad de las actividades de las instituciones estatales (municipales), se deben tener en cuenta los planes e intenciones de los propietarios (fundadores) con respecto a la continuación o terminación de las actividades de las instituciones estatales (municipales) en el futuro previsible. . Los cambios de jurisdicción, fundador o tipo de institución estatal (municipal) no son evidencia de incumplimiento del supuesto de continuidad de la actividad.

78. El supuesto de certeza temporal de los hechos de la vida económica a los efectos de preparar estados contables (financieros) significa que las partidas contables se reflejan en los estados contables (financieros) en el período sobre el que se informa en el que tuvieron lugar los hechos de la vida económica que condujo al surgimiento y (o) cambio de activos, pasivos, ingresos y gastos correspondientes, otros objetos contables, independientemente de la recepción o salida de fondos en relación con estos hechos (transacciones, eventos).

VIII. Requisitos básicos para el inventario de activos y pasivos.

79. Para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados contables (financieros), se lleva a cabo un inventario de activos y pasivos.

Durante el inventario se revela la presencia real de activos y pasivos, la cual se compara con los datos de los registros contables.

80. El inventario de activos y pasivos se realiza en los términos, plazos y forma que establezca la entidad contable como parte de la formación de sus políticas contables, así como en los casos en que el inventario sea obligatorio.

81. La realización de un inventario es obligatoria:

al establecer hechos de hurto o abuso, así como daños a la propiedad;

en caso de desastre natural, incendio, accidente u otras situaciones de emergencia, incluidas las causadas por condiciones extremas;

al cambiar de personas financieramente responsables (el día de la aceptación y transferencia de casos);

al transferir (devolver) un complejo de objetos contables (complejo inmobiliario) para alquiler, administración, uso gratuito, almacenamiento, así como al comprar o vender un complejo de objetos contables (complejo inmobiliario);

en otros casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia, otros actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia.

82. Los resultados del inventario se reflejan en los estados contables y financieros del período en que se completó el inventario.

Los resultados del inventario realizado antes de preparar los estados contables (financieros) anuales se reflejan en los estados contables (financieros) anuales.

Los resultados del inventario de una entidad contable reorganizada (abolida, liquidada) se reflejan en los estados contables (financieros) presentados a la fecha de su reorganización, liquidación de la institución, abolición del organismo estatal (organismo de gobierno local).

_____________________________

* aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de marzo de 2011 N 33n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 22 de abril de 2011, número de registro 20558), modificado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 26 de octubre de 2012 N 139n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 19 de diciembre de 2012, número de registro 26195); de 29 de diciembre de 2014 N 172n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 4 de febrero de 2015, número de registro 35854); de 20 de marzo de 2015 N 43n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 1 de abril de 2015, número de registro 36668), de fecha 17 de diciembre de 2015 N 199n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 28 de enero , 2016, número de registro 40889 ), de fecha 16 de noviembre de 2016 N 209n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 15 de diciembre de 2016, número de registro 44741).

** Colección de legislación de la Federación de Rusia, 1994, núm. 32, art. 3301; 2017, n. 7, art. 1031.

*** Colección de legislación de la Federación de Rusia, 1998, núm. 31, art. 3823; 2016, n. 49, art. 6852.

A.Yu. Shijov,
editor experto de la editorial "Accountant Advisor"

Es posible que los contadores de las instituciones estatales y municipales presenten por última vez los informes del primer trimestre de 2017 según los antiguos "patrones", porque en un año, en 2018, todos los estados financieros deben prepararse de acuerdo con las normas. aprobado por el Ministerio de Finanzas de Rusia sobre la base del nuevo concepto contable.

Marco Conceptual

El tiempo pasará rápido y el 1 de enero de 2018 entrarán en vigor las órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31/12/2016:
- No. 256n"Tras la aprobación de la norma federal de contabilidad para organizaciones del sector público "Marco conceptual para la contabilidad y presentación de informes de las organizaciones del sector público" (en adelante, Norma No. 256n);
- N° 260n“Sobre la aprobación de la norma federal de contabilidad para organizaciones del sector público “Presentación de estados contables (financieros)” (en adelante, Norma No. 260n).
Tenga en cuenta que ambas normas no contienen disposiciones revolucionarias. Más bien, todo lo nuevo en ellos es viejo y olvidado. En cualquier caso, recomendamos que todos los contadores no pospongan demasiado el estudio de las normas.
Recordemos que en los últimos días de 2016, el Ministerio de Hacienda aprobó cinco normas contables más para el sector público<*>, y en el momento de preparar este número, los proyectos de órdenes para la aprobación de varias normas más se publicaron en el sitio web del departamento www.minfin.ru, en la sección "Documentos". En total, de acuerdo con el Programa para el desarrollo de normas federales de contabilidad para organizaciones del sector público, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de abril de 2015 No. 64n, se espera la introducción gradual de 29 normas federales.
<*>Lea más sobre las normas contables aprobadas en el artículo de A.Yu. Shikhov en la revista "Asesor del Contador de Instituciones Estatales y Municipales" No. 2 de 2017.

Organizaciones sectoriales

Al comenzar a estudiar los estándares aprobados para las organizaciones del sector público, es necesario comprender claramente qué organizaciones une el sector público, así como qué lugar ocupan en él las instituciones estatales y municipales (en adelante, GMU).

Tenga en cuenta. El acceso al contenido completo de este documento está restringido.

En este caso sólo se proporciona una parte del documento para su revisión y evitar plagio de nuestro trabajo.
Para obtener acceso a los recursos completos y gratuitos del portal, sólo necesita registrarse e iniciar sesión.
Es conveniente trabajar en modo extendido obteniendo acceso a los recursos pagos del portal, según

L. Lartseva / editora de la revista “Instituciones de cultura y arte: contabilidad e impuestos”

Con este material comenzamos una serie de artículos dedicados a la adopción de normas contables para organizaciones del sector público. En total habrá 45 normas de este tipo, de las cuales 19 entrarán en vigor en 2018. Las normas son documentos fundamentales para la contabilidad y la presentación de informes, por lo que las instituciones estatales (municipales) tendrán que confiar principalmente en sus normas.

En este artículo, le sugerimos que se familiarice con la norma "Base conceptual para la contabilidad y la presentación de informes de las organizaciones del sector público", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 256n (en adelante, como estándar).

La norma establece requisitos uniformes para la contabilidad de las instituciones presupuestarias y autónomas estatales (municipales), la contabilidad presupuestaria de los activos y pasivos de la Federación de Rusia, las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios, las operaciones que modifican estos activos y pasivos, la generación de información sobre contabilidad. objetos, informes contables (financieros) de instituciones estatales (municipales), informes presupuestarios.

La norma se aplica a las instituciones estatales (municipales) y se aplica desde 2018. Se permite su aplicación anticipada por decisión de la entidad que reporta, sujeta a la revelación de información relevante en los estados financieros.

En muchos sentidos, el texto de la Norma repite las disposiciones generales de la Instrucción No. 157n. Sin embargo, la información que contiene se presenta con más detalle. El Estándar también incluye muchos conceptos nuevos.

Las disposiciones de la norma describen las reglas básicas (métodos) para llevar la contabilidad por entidades contables, objetos contables, reglas generales para reconocerlos (darlos de baja) en contabilidad, valoración (medición monetaria), así como métodos para evaluar (medición monetaria) la contabilidad. objetos, requisitos generales para el procedimiento para generar información revelada en los estados contables (financieros) y sus características cualitativas, principios básicos (supuestos) para la preparación de estados contables (financieros) por sujetos de los estados contables (financieros) y requisitos básicos para un inventario de activos y pasivos realizados para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados contables (financieros).

plan de cuentas de trabajo

De acuerdo con la cláusula 19 de la Norma, la institución elabora un plan de cuentas de trabajo como parte de la formación de políticas contables sobre la base del Plan de Cuentas Unificado, el Plan de Cuentas Presupuestaria, el Plan de Cuentas para instituciones presupuestarias (autónomas). aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

Se aclara que se está formando un Plan de Cuentas Unificado para garantizar la unidad del sistema de requisitos contables y crear las condiciones para la aplicación uniforme de las normas contables federales e industriales, otros actos legales reglamentarios que rigen la contabilidad, los informes contables (financieros), la reflexión. de indicadores necesarios para mantener registros contables, elaborar estados contables (financieros) que aseguren la comparabilidad de los indicadores presupuestarios del sistema presupuestario de la Federación de Rusia (indicadores de desempeño de la entidad informante), incluso en el análisis financiero de la ejecución presupuestaria (estimaciones presupuestarias) , asignaciones estatales (municipales) (planes de actividades financieras y económicas de instituciones), así como en la preparación de proyectos.

Por lo tanto, el enfoque para crear un plan de cuentas funcional no cambiará en 2018. La base para su elaboración seguirá siendo el plan de cuentas y los planes de cuentas unificados, aprobados hoy según las órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia nº 157n, 162n, 174n y 183n. De acuerdo con el programa de desarrollo de normas para el sector público, se realizarán cambios a estas regulaciones.

Cabe señalar que la norma no define las reglas para generar un número de cuenta contable. Solo señala que el plan de cuentas de trabajo debe incluir códigos analíticos para el tipo de ingresos: ingresos, otros ingresos, incluidos los de préstamos (fuentes de financiación del déficit de fondos) o códigos analíticos para el tipo de enajenaciones: gastos, otros pagos, incluido el reembolso de préstamos correspondientes a los códigos (componentes de códigos) de la clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia. Recordemos que los requisitos básicos para la formación de un número de cuenta se encuentran actualmente establecidos en la Instrucción No. 157n y las correspondientes instrucciones para el uso del plan de cuentas presupuestarias, planes de cuentas en instituciones presupuestarias y autónomas.

Documentos primarios y registros contables.

Los documentos contables primarios (consolidados) deben redactarse en el momento en que ocurren los eventos económicos y, si esto no es posible, inmediatamente después del final del evento económico. Al vender bienes, obras y servicios utilizando equipos de caja registradora, la institución tiene derecho a generar un documento contable primario (consolidado) basado en los indicadores del equipo de caja registradora al menos una vez al día, una vez finalizado (cláusula 21 de la Norma). .

Se aceptan documentos para contabilidad si están redactados de acuerdo con formularios unificados aprobados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, y los documentos cuyos formularios no están unificados deben contener los siguientes detalles obligatorios (cláusula 25 de la Norma):

– nombre y fecha de preparación del documento;

– nombre de la institución que compiló el documento;

– el valor de la medida natural y (o) monetaria de un hecho de la vida económica, indicando las unidades de medida;

– información necesaria para la presentación por parte de la institución (administrador de ingresos presupuestarios del sistema presupuestario de la Federación de Rusia) al Sistema de Información Estatal sobre pagos estatales y municipales de acuerdo con el procedimiento establecido por la Ley Federal No. 210-FZ del 27 de julio, 2010 “Sobre la organización de la prestación de servicios estatales y municipales”;

– el nombre del cargo de la persona (personas) que completó la transacción, operación y la persona responsable (responsable) de la corrección de su ejecución, o el nombre del cargo de la persona (personas) responsable de la ejecución de la hecho consumado, así como las firmas de dichas personas.

Los formularios de documentos primarios utilizados por las instituciones estatales (municipales) están aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2015 No. 52n (en adelante, Orden No. 52n). Según el programa de desarrollo de estándares en el sector público, este documento será modificado.

Todos los documentos primarios deben estar firmados por el director de la institución o una persona autorizada por él. Los documentos que documentan los hechos de la vida económica con fondos se aceptan para contabilidad si el documento tiene las firmas del director de la institución y del jefe de contabilidad o de las personas autorizadas por ellos.

De acuerdo con el párrafo 28 de la Norma, el registro, sistematización y acumulación de información contenida en los documentos contables primarios (consolidados) aceptados para contabilidad se realiza en registros contables elaborados de acuerdo con los formularios establecidos por el organismo del gobierno federal que regula la contabilidad de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia. Los formularios de registros contables, así como los documentos primarios, están aprobados por Orden No. 52n.

Tenga en cuenta que la norma no prevé la posibilidad de utilizar formas de registros no unificadas. Actualmente, dichos registros se pueden utilizar sobre la base del párrafo 11 de la Instrucción No. 157n, siempre que estén consagrados en las políticas contables de la institución y contengan todos los detalles requeridos. La lista de estos detalles se proporciona en el párrafo especificado de las instrucciones.

Además de las reglas enumeradas relacionadas con el uso de documentos primarios y registros contables, la Norma contiene reglas similares a las disposiciones de la Instrucción No. 157n para firmar estos documentos, traducir documentos redactados en un idioma extranjero al ruso, almacenar documentos, como así como asignar la responsabilidad de la preparación de documentos primarios y registros.

Es importante notar algunas diferencias. De acuerdo con las disposiciones vigentes de los párrafos 7, 11 de la Instrucción No. 157n, los documentos primarios y los registros contables se redactan en papel o, si la institución tiene las capacidades técnicas, en soporte mecánico, en forma de documento electrónico mediante firma electrónica. . En virtud de la cláusula 32 de la Norma, los documentos deberán redactarse con carácter general en forma de documento electrónico. Los documentos deben redactarse en papel si no es posible generarlos y almacenarlos en forma de documentos electrónicos, y también si las leyes o reglamentos federales adoptados de conformidad con ellos establecen el requisito de la necesidad de redactar (almacenar) un documento. exclusivamente en papel.

Así, a partir de 2018, el método electrónico de tramitación de documentos será una prioridad.

Objetos contables

Los objetos de contabilidad de acuerdo con el párrafo 35 de la Norma son activos, pasivos, fuentes de financiamiento de las actividades de la entidad contable, ingresos, gastos y otros objetos si así lo establece la Norma, los actos legales reglamentarios aplicables que rigen la contabilidad, la contabilidad. informes (financieros). A cada uno de los objetos contables enumerados se le da una definición y se introducen otros conceptos nuevos. Enumerémoslos en la tabla.

Reconocimiento y baja en cuentas de objetos contables. De acuerdo con las cláusulas 46, 47 de la Norma, el reconocimiento (es decir, la aceptación para contabilidad y (o) el reflejo en los estados contables (financieros)) de las partidas contables se realiza sujeto al cumplimiento simultáneo de las siguientes condiciones:

1) cumplimiento del objeto contable con la definición establecida por la Norma, actos legales regulatorios aplicables que rigen la contabilidad, los informes contables (financieros);

2) la confianza del sujeto contable en un aumento (disminución) futuro del potencial útil o un aumento (disminución) de los beneficios económicos futuros asociados con el objeto contable reconocido;

3) la capacidad de estimar de manera confiable el costo de un objeto contable, excepto en los casos establecidos por los actos legales reglamentarios aplicables que rigen la contabilidad y los informes contables (financieros).

Si no se cumple al menos una de las condiciones enumeradas, se da por terminado el reconocimiento del objeto contable (es decir, el objeto se elimina del balance) (cláusula 48 de la Norma).

Si los ingresos se reconocen en el estado de rendimiento financiero durante varios períodos de presentación de informes, los gastos correspondientes a estos ingresos deben distribuirse entre los mismos períodos de presentación de informes (cláusula 50 de la Norma).

Evaluación de objetos contables y métodos de evaluación. Según el párrafo 52 de la Norma, los activos y pasivos se miden a su valor razonable, es decir, a una valoración correspondiente al precio al que la propiedad de un activo o pasivo podría transferirse entre partes informadas y dispuestas en una transacción independiente. El procedimiento y los métodos para determinar el valor razonable de diversos tipos de activos y pasivos están regulados por los actos legales reglamentarios aplicables que rigen la contabilidad y los informes contables (financieros), teniendo en cuenta las disposiciones de la Norma.

La norma establece los métodos básicos para determinar el valor razonable. Mostrémoslos en el diagrama.

La institución utiliza el método para determinar el valor razonable de activos y pasivos que es más aplicable y permite evaluar de manera confiable el valor razonable del objeto contable, a menos que los actos legales regulatorios aplicables que rigen la contabilidad y la información financiera establezcan lo contrario (cláusula 54 de la Norma ).

Al determinar el valor razonable, también se debe considerar lo siguiente:

– partes bien informadas – partes (vendedor (cedente) y comprador (titular de los derechos de autor)) que desean completar una transacción, suficientemente informadas sobre las propiedades y características básicas del objeto de la transacción (activo, pasivo), su uso real y potencial, y la posición del comprador (titular de los derechos de autor) en el mercado no es motivo para concluir una transacción en condiciones forzosas. En este caso, el vendedor (parte cedente) está interesado en vender (transferir) el objeto en condiciones de mercado al mejor precio que pueda obtener (pagar), pero no es un vendedor dispuesto a retener el objeto hasta recibir una oferta de precio que no está justificado en las condiciones actuales del mercado;

– una transacción en condiciones de plena competencia es una transacción entre las partes (vendedor (transmisor) y comprador (titular de los derechos de autor)) no asociada con ninguna relación exclusiva o especial, como resultado de la cual se establecen precios que no son típicos de las condiciones del mercado. Se supone que un hecho de la vida económica (operación, evento) ocurre entre partes no relacionadas, cada una de las cuales actúa de manera independiente.

Debe recordarse que en el caso de que el costo de una partida contable no pueda evaluarse de manera confiable, no se reconoce en contabilidad, a menos que los actos legales regulatorios aplicables que rigen la contabilidad, los informes contables (financieros) establezcan lo contrario, pero la información sobre ella es sujeto a divulgación en las explicaciones de los estados contables (financieros) (en la nota explicativa) (cláusula 49 de la Norma).

En materia de contabilidad de las organizaciones del sector público, la Norma establece:

– reglas generales para la formación de un plan de cuentas de trabajo;

– el procedimiento para utilizar documentos contables primarios (consolidados) y registros contables;

– métodos básicos para evaluar activos y pasivos;

– reglas para aceptar objetos para su contabilidad y eliminación.

Muchas disposiciones de la Norma se superponen con las normas de la Instrucción No. 157n (sección “Disposiciones Generales”). Al mismo tiempo, los conceptos individuales (por ejemplo, objetos contables, activos, pasivos, ingresos, gastos, valoración) se divulgan de forma más completa. Además, se están introduciendo nuevos términos y definiciones que no se utilizaban anteriormente en la Instrucción No. 157n.

A diferencia de la Instrucción No. 157n, la Norma no contiene información sobre las reglas para generar un número contable, elaborar y aprobar políticas contables y corregir errores. Teniendo en cuenta los próximos proyectos de normas publicados en el sitio web del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, dicha información se incluirá en normas separadas.

Con base en las disposiciones de la Norma, podemos concluir que las normas vigentes que rigen la contabilidad en las instituciones estatales (municipales) (en particular, las órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 157n, 162n, 174n, 183n, 52n) seguirán vigentes a partir de 2018. El texto de estos documentos será ajustado.

Los requisitos de información contable descritos en la Norma se discutirán en otros artículos dedicados a las reglas básicas para la preparación y presentación de estados financieros.

Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales), aprobadas. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 1 de diciembre de 2010 No. 157n.

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 1 de diciembre de 2010 No. 157n “Sobre la aprobación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) e Instrucciones para su aplicación "

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de diciembre de 2010 No. 162n "Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la Contabilidad Presupuestaria y las Instrucciones para su Aplicación".

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 16 de diciembre de 2010 No. 174n "Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las instituciones presupuestarias y las Instrucciones para su aplicación".

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 23 de diciembre de 2010 No. 183n "Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de instituciones autónomas y las Instrucciones para su aplicación".

Se aprueba programa para el desarrollo de normas federales de contabilidad para organizaciones del sector público. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10 de abril de 2015 No. 64n.

A partir del 1 de enero de 2011, se aprobó el Plan Unificado de Cuentas para las autoridades estatales (órganos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) y las Instrucciones para su aplicación. , entrará en vigor por orden del Ministerio de Finanzas de Rusiade 12.01.2010 No. 157n. Qué hay de nuevo en este documento, a qué deben prestar atención los contadores y qué otras regulaciones debe seguir la contabilidad a partir del 1 de enero de 2011, se lo contamos en este artículo.

Acerca del plan de cuentas unificado

En primer lugar, observamos que el Plan Unificado de Cuentas y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01.12.2010 No. 157n"Tras la aprobación del Plan Unificado de Cuentas para las autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) y las Instrucciones para su aplicación" (en adelante denominado Orden No. 157n), forman un marco regulatorio completamente nuevo para la contabilidad en las instituciones estatales y municipales.
Recordemos que las instituciones son creadas por una entidad jurídica pública (la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia o una entidad municipal) para realizar trabajos y proporcionar servicios con el fin de ejercer las competencias de los órganos gubernamentales y el autogobierno local proporcionados. previsto por la legislación de la Federación de Rusia en las áreas pertinentes. A su vez, los órganos ejecutivos, en relación con las instituciones que crean, desempeñan las funciones y facultades del fundador (en adelante, el Fundador).
El procedimiento para el ejercicio de funciones y poderes por parte del Fundador de una institución estatal federal se establece mediante resolución del Gobierno de la Federación de Rusia. de 26 de julio de 2010 No. 537.
Dependiendo de las particularidades de la implementación de poderes específicos de las autoridades ejecutivas, el Fundador puede crear instituciones tanto estatales como presupuestarias o autónomas. Además, dependiendo de los cambios en las condiciones socioeconómicas, el Fundador puede decidir cambiar el tipo de una institución en particular, por ejemplo, de autónoma a estatal, de estatal a presupuestaria, de presupuestaria a autónoma, etc. El derecho del fundador a preparar propuestas para la creación de una institución presupuestaria cambiando el tipo, por ejemplo, de una institución autónoma, se establece, en particular, en los párrafos. Cláusula "k" 3 de la resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de 10.10.2007 No. 662 "Sobre la aprobación del reglamento sobre el ejercicio por los órganos ejecutivos federales de las funciones y atribuciones del fundador de una institución autónoma federal" teniendo en cuenta las modificaciones introducidas por la resolución anterior. En consecuencia, el estado de “autonomía” de cualquier institución autónoma federal no es eterno y puede modificarse por decisión de la autoridad ejecutiva correspondiente.
Es obvio que un cambio en el tipo de institución estatal (municipal) no debería afectar significativamente la implementación de sus actividades económicas y financieras.
A su vez, la creación de un Plan de Cuentas Unificado, un procedimiento unificado para mantener registros contables para todo tipo de instituciones, permite tomar medidas para cambiar el tipo de instituciones sin problemas.
Al mismo tiempo, se supone que la emisión de órdenes separadas sobre el Plan de Cuentas e Instrucciones sobre contabilidad para instituciones presupuestarias autónomas y el Plan de Cuentas sobre contabilidad presupuestaria para instituciones gubernamentales, desarrollado sobre la base del Plan de Cuentas Unificado e Instrucciones para su aplicación, permitirán tener en cuenta en la medida de lo posible las peculiaridades de la gestión de las entidades de cada tipo.

Una instrucción sobre el plan de cuentas unificado no es suficiente

El Plan Unificado de Cuentas y las Instrucciones para su aplicación representan una base metodológica para organizar y mantener registros contables. Además, las Instrucciones para cada tipo de institución contienen principalmente instrucciones sobre el procedimiento para realizar asientos contables, correspondencia de cuentas y el uso de documentos primarios y diversos registros contables, así como el Plan de Cuentas para un determinado tipo de institución.
Al mismo tiempo, la correspondencia de las cuentas para este tipo de instituciones debe buscarse en las Instrucciones correspondientes, y las formas de los documentos contables primarios y los registros contables utilizados por las autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de entidades extra estatales. fondos presupuestarios, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales), aprobadas por orden separada del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15/12/2010 No. 173n"Sobre la aprobación de formularios de documentos contables primarios y registros contables para autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) e instrucciones para su aplicación"(en adelante, Orden No. 173n) y son de uso obligatorio para todo tipo de instituciones.
Por lo tanto, un contador ahora necesita tener no sólo una Instrucción en su escritorio, sino toda una “biblioteca” de regulaciones.

Contador de una institución gubernamental.

A partir del 1 de enero de 2011, las siguientes órdenes se aplican a las instituciones gubernamentales, también durante el período de transición a las instituciones presupuestarias que reciben apoyo financiero dentro de los límites de las obligaciones presupuestarias: Ministerio de Finanzas de Rusia:
— de 12.01.2010 No. 157n;
— de 12.06.2010 No. 162n"Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad presupuestaria y las Instrucciones para su aplicación";
— de 15 de diciembre de 2010 No. 173n.

Contador de una institución presupuestaria.

A partir del 1 de enero de 2011, las instituciones presupuestarias de nuevo tipo que reciben subsidios para el cumplimiento de tareas estatales y otros subsidios asignados de acuerdo con el procedimiento establecido están sujetas a las siguientes órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia:
— de 12.01.2010 No. 157n;
— de 15 de diciembre de 2010 No. 173n;
— de 16 de diciembre de 2010 No. 174n "Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las instituciones presupuestarias y las Instrucciones para su aplicación".

Contador de una institución autónoma

Las instituciones autónomas creadas a partir del 1 de enero de 2011 y que reciben subsidios para la implementación de tareas estatales, y las instituciones autónomas que fueron creadas anteriormente, están sujetas a las siguientes órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia:
— de 12.01.2010 No. 157n;
— de 15 de diciembre de 2010 No. 173n;
— de 23 de diciembre de 2010 No. 183n "Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las instituciones autónomas y del Instructivo para su aplicación".
La Orden No. 157n considera el papel del director de la institución de manera algo diferente<1>en la organización de la contabilidad, de lo previsto por la Instrucción sobre contabilidad presupuestaria de 30 de diciembre de 2008 No. 148n.

--------------------
<1>Para obtener más información al respecto, consulte el artículo “Para el director de una institución sobre contabilidad” de la revista “Asesor de un Contador del Sector Público” No. 2 del año 2011.

Al mismo tiempo, la Orden No. 157n asigna un papel importante a varias comisiones, sobre cuya base el contador refleja los registros comerciales relevantes en contabilidad. Así, de acuerdo con el párrafo 25 del Instructivo para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas, aprobado por esta orden, las instituciones deberán crear una comisión de recepción y enajenación de activos de forma continua. La Orden No. 157n otorga a dicha comisión poderes bastante amplios para tomar decisiones sobre el uso de activos en las actividades económicas de la institución. Da la impresión de que en varios casos, con volúmenes importantes de entradas y enajenaciones de inmovilizado, existencias, activos intangibles, etc. la comisión tendrá que reunirse y tomar decisiones al menos una vez por semana, o incluso más a menudo. Y sin la conclusión adecuada de la comisión, el contador no podrá reflejar las transacciones comerciales en la contabilidad.
Por lo tanto, en la institución Se deben desarrollar y aprobar reglamentos claros para el trabajo de la comisión de recepción y disposición de activos.
La Orden No. 157n introduce una serie de cuentas nuevas y también da nombres ligeramente diferentes a cuentas contables previamente conocidas. Por ejemplo, el plan de cuentas incluye las siguientes cuentas contables:

Al mismo tiempo, en nuestra opinión, los cambios más significativos afectaron la sección 5 del Plan de Cuentas “Autorización de gastos de una entidad económica”, que se complementó con las siguientes cuentas contables sintéticas:

Y la cuenta 50200 “Obligaciones aceptadas” ahora se divide en dos cuentas analíticas:

Desafortunadamente, la Orden No. 157n, al igual que las Instrucciones anteriores sobre contabilidad presupuestaria, no contiene instrucciones claras sobre en qué punto y sobre la base de qué documentos el contador debe realizar asientos en las cuentas de la quinta sección del Plan de Cuentas. En consecuencia, todas las aclaraciones necesarias para el mantenimiento de registros contables de una institución deben reflejarse en la política contable adoptada.
Sin embargo, tenga en cuenta que el párrafo 11 de las Instrucciones de la Orden No. 157n prevé un nuevo registro contable: el Diario de autorización. La introducción de un nuevo registro, en nuestra opinión, permitirá una mejor organización del flujo de documentos y la recopilación de datos contables para las cuentas de la quinta sección del Plan de Cuentas.

Principios de contabilidad

El Instructivo para la Aplicación del Plan Unificado de Cuentas, aprobado por Orden No. 157n, formuló por primera vez los principios en los que se basa la contabilidad en las instituciones estatales y municipales.
De acuerdo con el párrafo 3 de la Instrucción de la Orden No. 157n, al llevar registros contables, las instituciones, autoridades financieras y organismos que prestan servicios de efectivo deben tener en cuenta que:

El conocimiento y el cumplimiento de estos principios permitirán a los contadores de las instituciones y a todas las demás partes interesadas comprender mejor las reformas en curso en el campo de las finanzas públicas.