Vođenje evidencije transakcija sa hartijama od vrednosti. Računovodstvo transakcija sa hartijama od vrednosti. Koje se hartije od vrijednosti mogu nazvati vrijednima?

Račun br. 501 “Dužničke obaveze mjerene po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha”

br. 502 “Dužničke obaveze raspoložive za prodaju”

br. 503 “Dužničke obaveze koje se drže do dospijeća”

br. 505 “Obaveze duga koje nisu otplaćene na vrijeme”

Račun br. 506 “Vlasničke hartije od vrijednosti koje se mjere po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha”

br. 507 “Vlasničke hartije od vrijednosti raspoložive za prodaju”

br. 509 “Ostali računi za transakcije sa kupljenim hartijama od vrijednosti”

Račun br. 504 “Prihodi od kamata na obaveze po osnovu duga pre prodaje ili otplate”

Tu je i sljedeća rubrika računa br. 509 „Ostali računi za transakcije sa kupljenim hartijama od vrijednosti“

Računi br. 512 “Mjenice saveznih organa izvršne vlasti i od njih avalirane”

br. 513 „Zakoni izvršnih organa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, lokalne samouprave i avalirani od njih“

br. 514 “Mjenice kreditnih institucija i njihove avalirane”

br. 515 “Ostali računi”

br. 516 „Zakoni organa državnih organa stranih država i afirmisani od njih“

br. 517 “Mjenice lokalnih vlasti stranih država i od njih indosirane”

br. 518 “Mjenice nerezidentnih banaka i avalirane od njih”

br. 519 “Ostale mjenice nerezidenata”

Račun br. 520 “Emitovane obveznice”

br. 521 “Izdate potvrde o depozitu”

br. 522 “Izdati potvrde o štednji”

br. 523 “Izdati računi i akcepti bankara”

Račun br. 524 “Obaveze po izdatim hartijima od vrijednosti za izvršenje”

Račun br. 525 “Ostali računi za poslove sa emitovanim hartijama od vrednosti”

Račun br. 52501 “Obaveze za kamate i kupone na izdate hartije od vrijednosti”

br. 52503 “Popust na izdate hartije od vrijednosti”

2.5 Računovodstvo transakcija s dionicama

2.6 Računovodstvo mjenica

2.4 Računovodstvo korporativnih obveznica

2.5 Računovodstvo transakcija s dionicama

2.6 Računovodstvo mjenica

ZAKLJUČAK

1.4 Upravljanje transakcijama s vrijednosnim papirima

2.2 Računovodstvo državnih hartija od vrijednosti bez kupona

2.3 Računovodstvo državnih obveznica sa prihodima od kupona

2.7 Odraz prihoda od prodaje vrijednosnih papira

Pročitajte također

Tutoring

Uralski institut za socijalno obrazovanje

07.10.2020

Lovac na bizone Veliki knez Aleksej Aleksandrovič U popularnoj kulturi

Mirra Alexandrovna Lokhvitskaya

Kako igrati Nikitinove kocke?

Ime Abner. Avenir. Kompatibilnost imena Avenir, manifestacija u ljubavi

Feliks: lik napravljen od željeza Feliks ime nacionalnosti

Vježba 1

Računovodstvo transakcija vrijednosnih papira u poslovnim bankama

Plan testiranja

Uvod

Zaključak

Praktični zadaci

Uvod

Računovodstvo transakcija sa hartijama od vrednosti je najzahtevnije, što se objašnjava raznovrsnošću transakcija na berzi (početni plasman hartija od vrednosti, kupovina i prodaja hartija od vrednosti na sekundarnom tržištu) sa različitim vrstama hartija od vrednosti: vlasničkim kapitalom (akcije) i dug (obveznice, sertifikati, menice). Metodologija obračuna hartija od vrijednosti zavisi od statusa njihovog izdavaoca - državnih, nevladinih (korporativnih) hartija od vrijednosti, od kvalifikacije prometa samih hartija od vrijednosti (kojima se trguje i kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti), od svrhe njihovog akvizicija (kratkoročna ulaganja, dugoročna ulaganja).

Danas banke značajan dio svog portfelja imovine izdvajaju za ulaganja u vrijednosne papire kako bi učestvovale u upravljanju i primale dividende, prihode od kamata ili u svrhu ostvarivanja prihoda.

Hartije od vrijednosti banaka uključuju državne hartije od vrijednosti i zakonom regulirane kategorije dionica. Ove komponente bankarskog portfelja aktive obavljaju niz važnih funkcija, obezbjeđujući bankama profitabilnost, likvidnost i diversifikaciju u cilju smanjenja rizika, kao i ukidanja dijela prihoda banke od oporezivanja. Ovakva ulaganja stabilizuju prihode banke, obezbeđujući dodatni prihod u trenutku kada su drugi izvori gotovo iscrpljeni.

Značaj banaka na tržištu hartija od vrijednosti je prilično velik. U većini zemalja banke igraju ključnu ulogu na tržištu hartija od vrijednosti. Banke, kao kreditne institucije koje privlače i plasiraju sredstva, mogu biti učesnici na tržištu hartija od vrijednosti. Oni djeluju kao emitenti, investitori, posrednici. Dileri sklapaju transakcije u svoje ime i o svom trošku. Banka investitor koja nije diler može kupiti hartije od vrijednosti sklapanjem ugovora o proviziji ili proviziji sa dilerom. Za obavljanje investicionih i posredničkih aktivnosti na tržištu hartija od vrijednosti bankama je, pored glavne dozvole, potrebna i licenca profesionalnog učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koju izdaje Centralna banka Rusije. Tržište hartija od vrijednosti je najkonkurentnija alternativa kreditnom tržištu za plasman sredstava. Stoga je danas aktuelno pitanje postupka prikazivanja aktivnih transakcija sa hartijama od vrijednosti u računovodstvenim evidencijama poslovnih banaka. Komercijalne banke obavljaju razne transakcije sa hartijama od vrednosti koje su izdali i drugi emitenti i same banke. Ove operacije se dijele na aktivne i pasivne.

Povećanje resursne baze jedan je od ciljeva bankarske ekonomske politike, pri čemu se ne koriste samo tradicionalni depozitni poslovi, već i instrument kao što je emisija hartija od vrijednosti banaka (mjenice, obveznice, potvrde o depozitu i potvrde o štednji). Zvanična statistika pokazuje da je obim hartija od vrijednosti koje su komercijalne banke izdale u posljednjih pet godina imao stalni trend rasta, koji se nastavlja i danas. Poslovi prikupljanja sredstava (pasivni poslovi) plasmanom hartija od vrijednosti počeli su da zauzimaju značajno mjesto među poslovima koje obavljaju komercijalne banke.

1. Računovodstveni postupak za ulaganja u vrijednosne papire

Hartije od vrijednosti se iskazuju na odgovarajućim bilansnim računima za obračun ulaganja u hartije od vrijednosti, u zavisnosti od svrhe sticanja.

Hartije od vrijednosti čija se trenutna (fer) vrijednost može pouzdano utvrditi, klasifikovane po početnom priznavanju kao mjerene po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, uključujući i one stečene u svrhu kratkoročne prodaje (namijenjene trgovanju), evidentiraju se na dan bilansne račune br. 501 „Dužničke obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha“ i br. 506 „Vlasničke hartije od vrijednosti po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha“.

Dužničke obaveze koje kreditna institucija namjerava držati do dospijeća (bez obzira na period između datuma sticanja i datuma otplate) evidentiraju se na bilansnom računu br. 503 „Dužničke obaveze koje se drže do dospijeća“.

Hartije od vrijednosti koje nisu definisane u gore navedenim kategorijama pri sticanju se uzimaju u obzir kao „raspoložive za prodaju“ i knjiže se u korist bilansnih računa br. 502 „Dužničke obaveze raspoložive za prodaju“ i br. 507 „Vlasničke hartije od vrijednosti dostupne za prodaju ."

Dužničke obaveze se knjiže na navedeni račun u trenutku kupovine. Neblagovremeno otplaćene dugovne obaveze prenose se na račun za evidentiranje dugova koje nije otplaćeno na vrijeme.

Na teret aktivnih računa iskazuju se iznosi dionica i dužničkih obaveza koje su banke stekle.

Potraživanje računa iskazuje iznose prodatih akcija i dužničkih obaveza, kao i onih otplaćenih u opticaju ili po isteku dužničkih obaveza.

Postupak vođenja analitičkog računovodstva na računima za evidentiranje ulaganja u hartije od vrijednosti utvrđuje kreditna institucija. Istovremeno, za emisione hartije od vrijednosti i hartije od vrijednosti sa međunarodnom vrijednosnom identifikacionom šifrom (ISIN), analitičko računovodstvo mora obezbijediti informacije u skladu sa izabranom metodom za procjenu vrijednosti povučenih (prodatih) hartija od vrijednosti po emisiji. Za hartije od vrednosti koje nisu vlasničke ili hartije od vrednosti koje nemaju međunarodni bezbednosni identifikacioni kod (ISIN), analitičko računovodstvo mora obezbediti informacije o svakoj hartiji od vrednosti ili seriji hartija od vrednosti.

U računovodstvu, ove transakcije se odražavaju na dan prijema primarnih dokumenata koji potvrđuju prenos prava na vrijednosni papir, odnosno na dan ispunjenja uslova ugovora (transakcije) kojima se utvrđuje prijenos prava.

Ako se datum prenosa prava i datum obračuna predviđen ugovorom ne poklapaju sa datumom zaključenja transakcije, potraživanja i obaveze se iskazuju na računima za računovodstvo gotovinskih i terminskih transakcija u odeljku D. „Buduće transakcije ” Kontnog plana.

Hartije od vrijednosti se prihvataju u računovodstvo po stvarnim troškovima njihovog sticanja.

Stvarni troškovi nabavke, pored troška hartije od vrijednosti po cijeni nabavke utvrđenoj uslovima ugovora (transakcija), uključuju i troškove plaćanja usluga u vezi sa nabavkom vrijednosnog papira, te za kamatonosne (kupon ) hartije od vrijednosti - također prihod od kamata (kupona) koji se plaća prilikom kupovine.

Datum transakcije sticanja i otuđenja hartija od vrijednosti je dan prenosa prava na hartiju od vrijednosti, određen u skladu sa članom 29. Federalnog zakona „O tržištu hartija od vrijednosti“. Pravo na hartiju od vrednosti na donosioca prelazi na sticaoca:

1) ako je njegova potvrda kod vlasnika - u trenutku prenosa ove potvrde na sticaoca;

2) u slučaju čuvanja potvrda o dokumentarnim hartijama od vrednosti na donosioca i/ili evidentiranja prava na te hartije od vrednosti u depozitoriju - u trenutku upisa kredita na račun hartija od vrednosti sticaoca.

Pravo na registrovanu neoverenu hartiju od vrednosti prelazi na sticaoca:

1) u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti kod lica koje obavlja depozitarnu delatnost - od momenta upisa kredita na računu hartija od vrednosti sticaoca;

2) u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti u sistemu vođenja registra - od momenta upisa kredita na lični račun sticaoca.

Ostvarivanje prava po emisionim hartijama od vrednosti na donosioca vrši se uz predočenje njihovog vlasnika ili njegovog ovlašćenog predstavnika.

Transakcije po ugovorima (transakcije), po kojima se prenos prava ili namirenja vrše na dan zaključenja ugovora (transakcije), podliježu odrazu na bilansnim računima br. 47407, 47408 „Poravnanja za transakcije konverzije i terminske transakcije” (ne vodi se vanbilansno računovodstvo).

Transakcije po ugovorima (transakcije) sa hartijama od vrednosti koje se sprovode na organizovanim tržištima, u kojima je ova kreditna institucija profesionalni učesnik, iskazuju se na bilansnim računima br. 47403, 47404 „Poravnanja sa valutama i berzama“.

Transakcije sticanja i otuđenja hartija od vrijednosti obavljene preko posrednika, po prijemu primarnih dokumenata koji potvrđuju prenos prava na hartije od vrijednosti, iskazuju se u korespondenciji sa bilansnim računom br. transakcije s hartijama od vrijednosti i drugom finansijskom imovinom."

Posljednjeg radnog dana u mjesecu u računovodstvu se obračunava cjelokupni PCD obračunat za protekli mjesec ili za period od datuma sticanja ili od datuma početka sljedećeg kamatnog (kuponskog) perioda. Prilikom otuđenja (prodaje) dužničkih obaveza, računovodstvene evidencije će odražavati obračunati PCD za period od navedenih datuma do datuma otuđenja (prodaje), uključujući.

Ako se dužničke obaveze otkupljuju po cijeni ispod njihove nominalne vrijednosti, onda se razlika između nominalne vrijednosti i cijene sticanja (iznos diskonta) ravnomjerno akumulira tokom perioda njihovog opticaja, pošto na njih dospijeva prihod u skladu sa uslovima emisije.

Transakcije vezane za otuđenje (prodaju) i otkup hartija od vrijednosti i utvrđivanje finansijskog rezultata iskazuju se na računu bilansa stanja br.

Finansijski rezultat pri otuđivanju hartije od vrednosti utvrđuje se kao razlika između vrednosti hartije od vrednosti (za hartije od vrednosti „raspoložive za prodaju”, uzimajući u obzir revalorizaciju) i otkupne cene ili cene otuđenja (prodaje) utvrđene ugovorom.

Računovodstvena politika mora definisati jednu od sledećih metoda za procenu troškova prodaje i otuđenja hartija od vrednosti:

Uz prosječnu cijenu;

Po cijeni prve nabavke na vrijeme (FIFO).

Metoda vrednovanja prosečnog troška podrazumeva otpis hartija od vrednosti jedne emisije, bez obzira na redosled knjiženja u korist odgovarajućeg bilansnog računa drugog reda. Prilikom primene ove metode, ulaganja u hartije od vrednosti jedne emisije se alociraju na sve hartije od vrednosti ove emisije navedene na odgovarajućem računu bilansa stanja drugog reda, a pri njihovom otuđivanju (prodaji) trošak se otpisuje srazmerno broju otuđenih. (prodatih) vrijednosnih papira.

Pod FIFO metodom se podrazumijeva da odražava otuđenje (prodaju) hartija od vrijednosti u redoslijedu kreditiranja hartija od vrijednosti ove emisije na bilansni račun drugog reda. Trošak povučenih (prodatih) hartija od vrijednosti uzima u obzir cijenu hartija od vrijednosti koje su bile prve u trenutku upisa. Vrijednost hartija od vrijednosti uključenih u bilans je zbir vrijednosti hartija od vrijednosti koje su posljednje kreditirane.

Namjena računa (osim računa za obračun rezervi i revalorizacije): računovodstvo ulaganja u hartije od vrijednosti (osim čekova, skladišnih priznanica i knjižica na donosioca) i dužničkih obaveza (osim mjenica). Računi su aktivni.

Zasebni računi drugog reda (kontraračuni) uzimaju u obzir stvorene rezerve za moguće gubitke i revalorizaciju hartija od vrijednosti. Aktivni su računi za obračun pozitivne revalorizacije. Računi za obračun negativnih revalorizacija i rezervi su pasivni.

Ulaganja u dužničke obaveze iskazuju se na računima br. 501-503, 505.

Ulaganja u dužničke obaveze koje su građanskim i budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavstvom Ruske Federacije o državnim i opštinskim hartijama od vrednosti i zakonodavstvom Ruske Federacije o tržištu hartija od vrednosti klasifikovane kao hartije od vrednosti na način koji su oni utvrdili:

Državne hartije od vrijednosti Ruske Federacije evidentirane su na računima br. 50104, 50205, 50305 “Dužničke obaveze Ruske Federacije”;

Hartije od vrijednosti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih samouprava evidentirane su na računima br. 50105, 50206, 50306 “Dužničke obaveze konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih samouprava”;

Hartije od vrijednosti rezidentnih kreditnih institucija Ruske Federacije evidentirane su na računima br. 50106, 50207, 50307 “Dužničke obaveze kreditnih institucija”;

Hartije od vrijednosti rezidenata Ruske Federacije koje nisu kreditne institucije evidentirane su na računima br. 50107, 50208, 50308 Ostale dužničke obaveze;

Hartije od vrednosti Banke Rusije evidentirane su na računima br. 50116, 50214, 50313 „Dužničke obaveze Banke Rusije“;

Hartije od vrijednosti prenesene na druge ugovorne strane za transakcije izvršene na osnovu povrata, čije priznavanje nije prestalo, evidentiraju se na računima br. 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 Dužničke obaveze prenete bez prestanka priznavanja.

Ulaganja u dužničke obaveze nerezidenata (osim mjenica), koja su, u skladu sa zakonodavstvom (zakonom) zemlje izdavanja, priznata kao hartije od vrijednosti, evidentiraju se na računima br. 50108 - 50110, br. 50209 - 50211, br. 50309 - 50311.

Ulaganja u vlasničke hartije od vrijednosti evidentiraju se na računima br. 506 i 507. Pod vlasničkim vrijednosnim papirima, u smislu ovih Pravila, podrazumijevaju se akcije, akcije, kao i sve hartije od vrijednosti koje, u skladu sa zakonodavstvom (zakonom) zemlje izdavanja , osigurati vlasnička prava na udio u imovini i/ili u neto imovini organizacije (rezidualni udio u imovini koji ostaje nakon odbitka svih njenih obaveza).

Proceduru analitičkog računovodstva utvrđuje kreditna institucija. U tom slučaju, analitičko računovodstvo mora da obezbedi prijem informacija u skladu sa izabranom metodom za procenu vrednosti povučenih (prodatih) hartija od vrednosti za emisije hartija od vrednosti, pojedinačnih hartija od vrednosti ili njihovih serija.

Knjigovodstvo dugovnih obaveza koje nisu otplaćene na vrijeme vodi se na kontu br. 50505 „Obaveze duga koje nisu otplaćene na vrijeme“. Račun je aktivan. Na teret računa se evidentira: iznos troškova za sticanje dužničke obaveze i iznos prihoda od kamata (kupona) prethodno raspoređenih na prihode u korespondenciji sa računima za računovodstvo ulaganja u dužničke obaveze.

U korist računa otpisuju se iznosi troškova:

pri otkupu ili prodaji u korespondenciji sa računom za obračun prodaje (otlaganja) hartija od vrijednosti;

kada je otpisan kao nenaplativ, u korespondenciji sa računom za obračun troškova otpisanih ulaganja u hartije od vrijednosti.

Analitičko računovodstvo se provodi u kontekstu izdavanja duga, grupa ili pojedinačnih dužničkih obaveza.

Obračun rezervnih sredstava stvorenih na način utvrđen propisima Banke Rusije za moguće gubitke od ulaganja u hartije od vrijednosti vrši se na računima br. 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 Rezerve za moguće gubitke. U potvrđivanju računa evidentiraju se iznosi stvorenih rezervi, kao i iznosi dodatno obračunatih rezervi, u korespondenciji sa računom rashoda.

Na teret računa se otpisuju sljedeći iznosi rezervi:

otuđenjem hartija od vrijednosti za koje su prethodno kreirane, usklađivanjem rezervi naniže u skladu sa računom prihoda;

ako je nemoguće ostvariti prava obezbeđena hartijom od vrednosti u korespondenciji sa relevantnim računima za računovodstvo ulaganja u hartije od vrednosti.

Namjena računa: obračunavanje prihoda od kamata i eskonta na obaveze po osnovu duga (br. konta 50407) i eskontiranih zapisa (konto br. 50408), za koje se primanje prihoda smatra neizvjesnim. Računi su pasivni.

U potpisivanje računa br. 50407, 50408 obračunati iznosi prihoda od kamata i diskonta upisuju se u korespondenciju sa računima za obračunavanje ulaganja u dužničke obaveze, odnosno eskontiranih zapisa.

Na teret računa br. 50407, 50408 otpisuju se obračunati iznosi:

pri prodaji i otplati dužničkih obaveza i računa u korespondenciji sa računom prihoda;

prilikom plaćanja kamate (otkupa) kupona ili djelimične otplate nominalne vrijednosti neizmirenih dugova u korespondenciji sa računom prihoda;

u slučaju neizmirenja dužničke obaveze u propisanom roku u korespondenciji sa računima za računovodstvo ulaganja u dužničke obaveze;

kada je račun priznat kao nenaplativ, podliježe naplati u korespondenciji sa računima za obračun eskontiranih računa koji nisu plaćeni na vrijeme.

Postupak vođenja analitičkog računovodstva utvrđuje kreditna institucija.

Namjena računa: obračun preliminarnih troškova prije kupovine hartija od vrijednosti (račun br. 50905) i rezerve za moguće gubitke (račun br. 50908). Račun br. 50905 je aktivan, račun br. 50908 je pasivan.

Na teretu računa broj 50905 iskazuju se iznosi troškova informacionih, konsultantskih i drugih usluga u vezi sa donošenjem odluke o sticanju hartija od vrednosti koje je kreditna institucija uplatila ili prihvatila na plaćanje pre sticanja hartija od vrednosti.

Po odobrenju računa br. 50905 otpisuju se iznosi preliminarnih troškova:

prilikom kupovine hartija od vrednosti u korespondenciji sa računima za evidentiranje ulaganja u hartije od vrednosti;

u slučaju odbijanja kupovine u korespondenciji sa računom troškova.

Načela računovodstva ulaganja u hartije od vrijednosti utvrđena su u Prilogu 11 „Postupak računovodstva ulaganja u hartije od vrijednosti i transakcija sa hartijama od vrijednosti“ ovih Pravila broj 302-p.

Detalj analitičkog računovodstva na bilansnim računima za računovodstvo ulaganja u hartije od vrijednosti i drugim računima za transakcije s hartijama od vrijednosti utvrđuje se računovodstvenom politikom kreditne institucije. Prilikom prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti, analitičko računovodstvo mora osigurati da se s ovih računa otpisuju iznosi koji se pripisuju nabavnoj vrijednosti samo otuđenih hartija od vrijednosti.

2. Organizacija i računovodstvo poslovanja komercijalnih banaka sa mjenicama

Računovodstvo transakcija komercijalnih banaka sa mjenicama vrši se u skladu sa Pravilnikom o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije br. 302-p od 26. marta 2007. godine na aktivnim računima 512-519. , u zavisnosti od perioda opticaja, otvara se saldo računa drugog reda. Računovodstvo se vrši po nabavnoj cijeni.

Pri kupovini blagajničkih zapisa poslovna banka ostvaruje prihod koji se formira u vidu razlike između nabavne i preprodajne cijene; u vidu kupoprodajne cijene i nominalne vrijednosti pri otkupu diskontnog računa; prihod od kamata na otkup kamatonosne menice, koja je kupljena po nominalnoj vrijednosti, a prihod se ostvaruje u vidu kamate na otkup.

Budući da se mjenice najčešće kupuju na osnovu zaključenog ugovora, iznos ugovora je formalizovan kao transakcija konverzije i knjižen na konti konverzije 47407 (A), 47408 (P).

Ako banka preproda mjenice ili ih na vrijeme predoči za otkup, tada se mjenice prodaju preko bilansnog računa 61210 (bez atributa računa), dakle na kraju radnog dana ne bi trebalo biti stanja na ovom račun i ako je formiran, onda se ovaj račun zatvara ili za prihode ili rashode banke.

Namjena računa (osim za br. 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51808, 51809, 51809, kupovna cijena: 5 od 5 kupovnih računa od 51809 bi ed for) by kreditnu instituciju i prihode obračunate na njih prema datumima dospijeća. Računi su aktivni.

Zasebni računi drugog reda uzimaju u obzir rezerve stvorene za moguće gubitke. Računi su pasivni.

Transakcije kupoprodaje računa (uključujući i hitne) i njihova otplata se ogledaju u skladu sa opštim principima navedenim u Prilogu 11 ovih Pravila br. 302-p, kao i uzimajući u obzir uslove iz Priloga.

Mjenice sa rokom dospijeća "na određeni dan" i "u tom i tom vremenu od sastavljanja" (oročene mjenice) evidentiraju se na računima prema periodima koji su stvarno preostali do otkupa mjenica u trenutku njihovog isplate. akvizicija.

Mjenice „po viđenju“ vode se po računima po viđenju, mjenice „u tom i tom roku od predočenja“ se vode na računima po viđenju, a nakon predočenja - po postupku utvrđenom za hitne menice. Mjenice „po viđenju, ali ne prije određenog roka“ uzimaju se u obzir prije datuma navedenog u mjenici u skladu sa postupkom utvrđenim za oročene zapise, a nakon navedenog datuma prenose se na račune po viđenju na kraju dana. radni dan koji prethodi datumu koji odredi trasant, kao period do kojeg se mjenica ne može podnijeti na plaćanje.

Prilikom određivanja rokova uzima se u obzir tačan broj kalendarskih dana.

Na teret računa se upisuje:

kupoprodajna cijena kupljene mjenice u korespondenciji sa korespondentnim računom, novčanim računom ili bankovnim računom klijenta, računi za obračun obračuna konverzija i terminskih transakcija, obračuni glavnih kreditnih institucija (komitenata) za brokerske poslove sa hartijama od vrijednosti i ostala finansijska sredstva;

obračunate prihode od kamata i diskont u korespondenciji sa računom za evidentiranje prihoda od kamata na eskontirane zapise (ako postoji nesigurnost u priznavanju prihoda) ili sa računom za obračun prihoda (u nedostatku neizvjesnosti u priznavanju prihoda).

Na kredit računa se otkupna cijena i obračunati prihod od kamata otpisuju:

prilikom otplate i prodaje mjenice u korespondenciji sa računom za obračun otuđenja (prodaje) hartija od vrijednosti;

u slučaju neplaćanja mjenice na vrijeme u korespondenciji sa računima za obračun eskontiranih mjenica neisplaćenih na vrijeme.

U analitičkom računovodstvu se vode zasebni lični računi:

Diskontovane mjenice upućene na naplatu” - uzimaju se u obzir mjenice i mjenice koje je kreditna institucija kupila (diskontovala) i poslala na naplatu drugim kreditnim institucijama radi predstavljanja na plaćanje;

Diskontovane mjenice koje platilac nije akceptirao” - uzimaju se u obzir mjenice kupljene (diskontovane) od strane kreditne institucije koje nisu akceptirane od strane platitelja;

Diskontovane mjenice upućene na prijem akcepta” - uzimaju se u obzir mjenice kupljene (diskontovane) od kreditne institucije, a koje platilac nije prihvatio, a koje kreditna institucija šalje drugim kreditnim institucijama radi primanja akcepta;

Eskontirane mjenice - uzimaju se u obzir jednostavne i akceptirane mjenice koje se nalaze u portfelju kreditne institucije, a nisu upućene na naplatu.

Prihodi od obračunate kamate - uzimaju se u obzir prihodi od kamata obračunate na eskontirane zapise.

Obračunati popust - u obzir se uzima popust obračunat na snižene račune.

Računi br. 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 Diskontirani računi, nisu plaćeni na vrijeme i protestovani

Računi br. 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 Diskontirani računi, nisu plaćeni na vrijeme i nisu protestovani

Namjena računa: obračunavanje iznosa plativih po mjenicama koje je eskontirala kreditna institucija, a koje glavni dužnik nije na vrijeme otplatio, za koje je mjenica protestovana, odnosno zahtjev za plaćanje i njeno neprimanje su ovjereni (br. računa 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), a za koje nije izvršen protest računa (računi br. 51209, 51309, 51309, 51309, 50 50 51 9, 51809, 51909). Računi su aktivni.

Na teret računa se evidentiraju iznosi dospjelih po neplaćenim zapisima (uključujući i obračunate prihode od kamata), u korespondenciji sa računima eskontiranih zapisa po dospijeću.

U kreditu računa se otpisuju iznosi za račune koji nisu plaćeni na vrijeme:

pri otkupu i prodaji u korespondenciji sa računom za računovodstvo otuđenja (prodaje) hartija od vrijednosti;

kada je mjenica priznata kao nenaplativa u korespondenciji sa računom za evidentiranje prihoda od kamata na eskontirane zapise (za iznos koji ranije nije bio uključen u prihod); sa računom za obračun rezervi za moguće gubitke; sa računom troškova (ako je rezerva nedovoljna).

Za izdavaoce mjenica i akceptore mjenica vodi se analitičko računovodstvo.

3. Obračun i registracija vlastitih hartija od vrijednosti koje izdaju poslovne banke

Prema Pravilniku o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije br. 302-p od 26. marta 2007.

Na računima ovog pododjeljka se evidentiraju: transakcije vezane za izdavanje dužničkih hartija od vrijednosti od strane kreditne institucije; obaveze obezbeđene hartijama od vrednosti koje je izdala kreditna institucija; poslovi u vezi sa otkupom hartija od vrednosti i obaveza koje su njima obezbeđene. Obaveze nastale tokom perioda opticaja kamatonosnih (kuponskih) dužničkih hartija od vrijednosti iskazuju se u računovodstvu najmanje jednom mjesečno, a najkasnije posljednjeg radnog dana u izvještajnom mjesecu. Prilikom obračuna kamata (kupona) obaveza uzima se u obzir kamatna stopa (u procentima godišnje) i stvarni broj kalendarskih dana u godini (365 odnosno 366 dana). Ako period opticaja vrijednosnog papira ili kamata (kupona) pada na kalendarske godine s različitim brojem dana (365 odnosno 366 dana), tada se obračunavanje kamate za dane koji padaju u kalendarsku godinu s brojem od 365 dana obračunava se po stopi od 365 kalendarskih dana u godini, a za dane koji spadaju u kalendarsku godinu sa 366 dana obračunava se po stopi od 366 kalendarskih dana u godini. Kamata se obračunava za stvarni broj kalendarskih dana u periodu opticaja hartije od vrednosti ili u periodu kamate (kupona). Bilans stanja za posljednji radni dan izvještajnog mjeseca mora odražavati sve obaveze obračunate za izvještajni mjesec, uključujući i preostale neradne dane, ako se posljednji radni dan u mjesecu ne poklapa sa njegovim krajem. Kada teritorijalna filijala Banke Rusije podnese zahtjeve za brzo dostavljanje bilansa stanja u određenoj učestalosti, obračunate kamate se obračunavaju u računovodstvu u skladu sa utvrđenom učestalošću prikazivanja bilansa stanja. Propisi Banke Rusije mogu utvrditi specifičnosti u obračunu obaveza za određene vrste hartija od vrednosti ili plaćanja (kamate, kupon, diskont). Prilikom obračunavanja obaveza, dnevno obračunavanje mora biti osigurano u kontekstu:

državni registarski brojevi obveznica i emisija;

serije i brojevi depozitnih i štednih potvrda;

svaki račun.

Svrha računa je evidentiranje nominalne vrijednosti dužničkih hartija od vrijednosti (dužničkih obaveza) koje je izdala kreditna institucija po datumima opticaja i/ili dospijeća. Računi su pasivni.

Dužničke hartije od vrijednosti koje je banka izdala sa isteklim rokom opticaja prenose se na račune za evidentiranje obaveza za izdate hartije od vrijednosti za izvršenje.

U dobrom računu računa se evidentira nominalna vrijednost dužničkih hartija od vrijednosti koje je izdala kreditna institucija kada su stavljene u korespondenciju sa korespondentnim računima, novčanim računima i bankovnim računima klijenata. Ako se dužničke hartije od vrijednosti plasiraju po cijeni ispod njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između nominalne vrijednosti i stvarne cijene plasmana (iznos diskonta) tereti računa za obračun diskonta na izdate hartije od vrijednosti.

Na teret računa se otpisuje nominalna vrijednost hartija od vrijednosti koje je izdala kreditna institucija:

kada se uplate na dan predaje pre isteka perioda opticaja i/ili utvrđenog roka otplate, u korespondenciji sa korespondentnim računima, bankovnim računima klijenata, depozitnim računima fizičkih lica, novčanim računima (ako je vlasnik fizičko lice) ;

po prijemu za prevremenu isplatu, a neplaćanja na dan predočavanja u korespondenciji sa računima za obračun obaveza po izdatim hartijama od vrednosti na izvršenje;

po isteku perioda opticaja i/ili utvrđenog roka dospijeća, u korespondenciji sa računima obaveza po izdatim hartijama od vrijednosti za izvršenje.

Zaduživanjem računa izdatih obveznica i izdatih mjenica i bankarskih akcepta, otpisuje se i iznos eskonta u dijelu koji nije uplaćen po prijevremenom otkupu hartije od vrijednosti u korespondenciji sa računom za obračun diskonta na izdatih hartija od vrijednosti, a u dijelu koji prelazi iznos diskonta - na račun obračunskih rashoda ili prihoda.

Analitičko računovodstvo se vrši:

Namjena računa: obračun obaveza kreditne institucije osigurane dužničkim vrijednosnim papirima koje ona izdaje: podliježu izvršenju po isteku perioda opticaja i/ili utvrđenog roka otplate, prihvaćeno za prijevremenu isplatu, ali nije plaćeno na dan podnošenja (br. računa 52401-52406); plativo na kamatu (kupone) po isteku kamatnog (kuponskog) perioda na neizmirene obveznice (br. računa 52407). Račun je pasivan.

Dužničke hartije od vrijednosti koje je banka izdala sa isteklim rokom opticaja i/ili dospijeća prenose se na račune za evidentiranje obaveza za izdate hartije od vrijednosti za izvršenje. Prijenos na ove račune se vrši na kraju posljednjeg radnog dana koji prethodi datumu isteka opticaja i/ili utvrđenom dospijeću hartije od vrijednosti, odnosno datumu sljedeće isplate kamate (kupona). Ako period opticaja nije određen samim vrijednosnim papirom, on se utvrđuje u skladu sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije o vrijednosnim papirima.

Mjenice predočene na plaćanje „u tom i tom roku od predstavljanja” prenose se na račune za evidentiranje obaveza po izdatim hartijama od vrijednosti radi izvršenja na kraju posljednjeg radnog dana koji prethodi predviđenom datumu otkupa.

Ukoliko iz nekog razloga mjenica „po viđenju“ nije plaćena na dan podnošenja, neplaćeni iznosi na kraju dana podliježu prenosu na račune za evidentiranje obaveza za izdate hartije od vrijednosti na izvršenje. Isti postupak važi i za prenos obaveza za hartije od vrednosti koje je kreditna institucija prihvatila na plaćanje pre isteka perioda opticaja i/ili utvrđenog roka otplate, a nisu plaćene na dan podnošenja.

Pod uslovom da se prevremeno prezentovane (otkupljene) hartije od vrednosti uplate na dan prezentacije, dugovi se ne mogu preneti na račun br. 524. U ovom slučaju, uplate po takvim hartijama od vrednosti se direktno odražavaju na teret računa br. 521 - 523 i 52501.

Kreditiraju se sljedeći računi:

za račune br. 52401, 52403, 52404, 52406 - nominalna vrijednost zapisa, obveznica i iznos depozita ovjerenih potvrdama o depozitu i štednji, u korespondenciji sa računima za obračun izdatih dužničkih hartija od vrijednosti po dospijeću.

U dobrom iznosu računa broj 52406 iskazuju se i iznosi kamate na menice iznad nominalne vrijednosti u korespondenciji sa računom za evidentiranje obaveza za kamate i kupone na izdate hartije od vrijednosti ili sa računom za evidentiranje troškova;

za račune br. 52402 i 52405 - iznos kamate plative na kamatonosne dužničke obaveze po isteku perioda opticaja, u korespondenciji sa računom za obračun obaveza po osnovu kamata i kupona na izdate hartije od vrijednosti ili sa računom za obračun troškova .

U kreditu računa br. 52402 evidentiraju se i iznosi kamata i kupona koji iz nekog razloga nisu uplaćeni prije isteka perioda opticaja obveznice u korespondenciji sa računom za evidentiranje obaveza plaćanja kamata i kupona na kraju dana. kamatni (kuponski) period na obveznice koje su u opticaju.

Na teret računa br. 52401-52406 isplaćeni iznosi po hartijama od vrijednosti se otpisuju u korespondenciji sa korespondentnim računima, bankovnim računima klijenata, računima depozita fizičkih lica, novčanim računima (ako je vlasnik fizičko lice).

Analitičko računovodstvo se vrši:

na računu broj 52401 - u kontekstu državnih registarskih brojeva i emisija obveznica;

na računu broj 52402 - u kontekstu državnih registarskih brojeva, emisija obveznica i svakog kamatnog (kuponskog) perioda;

na računima br. 52403 - 52405 - po serijama i brojevima potvrda o depozitu i štednji;

na računu broj 52406 - za svaki račun.

Na računu br. 52407 „Obaveze plaćanja kamata i kupona na kraju perioda kamate (kupona) na obveznice u opticaju” uzimaju se u obzir iznosi periodičnih isplata kamata (otkupa kupona) ako su izvršene u periodu opticaja obveznica.

U korist računa evidentiraju se iznosi plativi za pripadajući kamatni (kuponski) period u korespondenciji sa računom za evidentiranje obaveza za kamate i kupone na izdate hartije od vrijednosti ili računom za evidentiranje troškova.

Zaduživanje računa se otpisuje:

iznosi uplaćeni u korespondenciji sa korespondentnim računima, bankovnim računima klijenata, depozitnim računima fizičkih lica, novčanim računima (ako je vlasnik fizičko lice);

iznose koji iz bilo kog razloga nisu uplaćeni prije isteka roka opticaja, u korespondenciji sa računom za obračun obaveza po kamatama i kuponima na obveznice kojima je istekao rok opticaja.

Analitičko računovodstvo se vrši u kontekstu državnih registarskih brojeva, emisija i svakog kamatnog (kuponskog) perioda.

Namjena računa: obračunavanje obaveza za kamate i kupone nastalih u toku perioda opticaja dužničkih hartija od vrijednosti ili tokom perioda kamata (kupona), kao i popusta. Račun br. 52501 je pasivan, račun br. 52503 je aktivan.

U dobrom računu računa 52501 u korespondenciji sa računom rashoda upisuju se iznosi obaveza za obračunate kamate i isplate kupona.

Na teret računa br. 52501 otpisuju se iznosi obračunatih obaveza:

na kraju perioda opticaja hartije od vrijednosti u korespondenciji sa računom za obračun obaveza po kamatama i kuponima na izvršne obveznice, računom za obračun kamata ovjerenih potvrdama o štednji i depozitima za izvršenje, računom za obračun mjenica za izvršenje;

na kraju kamatnog (kuponskog) perioda u korespondenciji sa računom za obračun obaveza plaćanja kamata i kupona na kraju kamatnog (kuponskog) perioda na neizmirene obveznice. Ako se kraj perioda poklopi sa završetkom perioda opticaja obveznice, tada se obračunate obaveze prenose direktno na račun za evidentiranje obaveza za kamate i kupone na istekle obveznice;

prilikom plaćanja prijevremeno isplaćenih (otkupljenih) hartija od vrijednosti na dan prezentacije, u korespondenciji sa korespondentnim računima, bankovnim računima klijenata, depozitnim računima fizičkih lica, novčanim računima.

Na teret računa br. 52501 viškovi obračunati po prevremenom otkupu hartija od vrijednosti takođe se otpisuju u korespondenciji sa računima za računovodstvene rashode (u dijelu koji se odnosi na tekuću godinu) ili prihode (u dijelu koji je priznat kao rashod prethodnih godina). ).

Za račun br. 52501 vodi se analitičko računovodstvo:

o obveznicama po državnim registarskim brojevima i emisijama;

o depozitnim i štednim potvrdama po serijama i brojevima;

za račune - za svaki račun.

Na teret računa broj 52503, u korespondenciji sa računima za obračun izdatih hartija od vrednosti, upisuje se razlika između nominalne vrednosti i cene plasmana ako se dužničke hartije od vrednosti plasiraju po ceni ispod njihove nominalne vrednosti (iznos diskonta).

Za kredit računa br. 52503 iznos popusta za odgovarajući mjesec otpisuje se mjesečno (najkasnije posljednjeg radnog dana u mjesecu) u korespondenciji sa računom rashoda.

Proceduru vođenja analitičkog računovodstva kreditna institucija utvrđuje samostalno. Istovremeno, analitičko računovodstvo mora pružiti informacije o svakom računu ili državnom registarskom broju obveznica i emisija.

Iznos diskonta koji nije plaćen pri prijevremenom otkupu (otkupu), u dijelu koji se pripisuje otkupljenim hartijama od vrijednosti, otpisuje se u korespondenciji sa računima za obračun izdatih hartija od vrijednosti ili sa računima za obračun obaveza po izdatim hartijama od vrijednosti za izvršenje. .

Zaključak

Komercijalne banke danas mogu kreirati različite vrste portfelja hartija od vrijednosti u zavisnosti od svrhe ulaganja: trgovački portfolio - u svrhu ostvarivanja prihoda od prodaje (preprodaje), investicijski portfolio - u svrhu ostvarivanja prihoda od ulaganja, portfolio s kontrolnim učešćem - za svrhu sticanja kontrole nad upravljanjem organizacije koja izdaje ili značajnog uticaja na nju. Ovi portfelji se mogu konstruisati na različite načine. Banke mogu biti profesionalni učesnici na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, nakon što su dobile licencu Centralne banke Ruske Federacije i imaju pristup najkvalitetnijim hartijama od vrijednosti, a mogu sklapati ugovore o proviziji i kupovati hartije od vrijednosti preko posrednika banaka dilera. Osim toga, kreditne institucije mogu biti učesnici na spontanim tržištima hartija od vrijednosti i sticati ovu imovinu bez dozvole Centralne banke Ruske Federacije.

Računovodstvo transakcija koje uključuju sticanje hartija od vrijednosti regulisano je propisima Centralne banke Ruske Federacije. Kontni okvir u kreditnim institucijama predviđa podelu svih hartija od vrednosti na vlasničke i dužničke, koji su zauzvrat podeljeni na „merene po fer vrednosti kroz bilans uspeha” i „raspoložive za preprodaju”. Akcije zavisnih i zavisnih akcionarskih društava izdvajaju se u posebnom odjeljku 6. Na osnovu „Pravila o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije“, razmatrane su računovodstvene transakcije za prijem i otuđenje hartija od vrijednosti.

Vrijednost stečene imovine formira se na računima dužničkih i vlasničkih ulaganja. Ovi računi korespondiraju sa računima za gotovinsko računovodstvo, sa računima poravnanja za transakcije konverzije i fjučers transakcije. Pri kupovini hartija od vrijednosti profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti koriste račune za poravnanje kod valuta i berzi. U slučaju sticanja ovih sredstava preko posrednika, računi za poravnanje glavnih kreditnih institucija za brokerske poslove se uključuju u računovodstvo.

Prihodi od hartija od vrijednosti, kao što je gore navedeno, su prihodi od kupona (kamate), kao i diskontni. U skladu sa načelom opreznosti, ovi prihodi se ne mogu odmah uzeti u obzir ako se primitak prihoda prizna kao neizvjestan.

Prikazana su knjiženja za obračun revalorizacije hartija od vrijednosti. Treba napomenuti da su iznosi revalorizacije (eskonta) hartija od vrijednosti „vrednovani po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha” uključeni u račune za evidentiranje prihoda (rashoda) po osnovu revalorizacije hartija od vrijednosti, dok su iznosi revalorizacije (deprecijacije) hartije od vrijednosti „raspoložive za preprodaju“ evidentiraju se na računu dodatnog kapitala. Ukoliko se revalorizacija hartija od vrijednosti ne može izvršiti, stvaraju se rezerve za eventualnu amortizaciju ulaganja. Kada se kreiraju, rezerve se troše.

Poslovi otuđenja hartija od vrijednosti obavljaju se preko računa za otuđenje i prodaju hartija od vrijednosti. U ovom slučaju, na zaduženju se odražava trošak vrijednosnog papira (uključujući prihod od kupona i diskont na dužničke obaveze), pozitivne razlike u revalorizaciji vrijednosnih papira i troškovi otuđenja (prodaje) vrijednosnog papira, a na kreditu iznos primljen za otkup hartija od vrijednosti ili njihove vrijednosti po cijeni prodaje i negativne razlike u revalorizaciji hartija od vrijednosti. Tako se finansijski rezultat formira na računu otuđenja i prodaje. Dugovno stanje računa 61210 označava prihod od operacije otuđenja, zatim korespondira sa računom prihoda, a kreditno stanje je negativan finansijski rezultat od prodaje.

Posebno je razmatrano pitanje depozitarnog računovodstva hartija od vrijednosti. Računi hartija od vrijednosti su navedeni u poglavlju D Kontnog plana. Računovodstvo na ovim računima se vrši u fizičkom smislu - u komadima. Depozitno knjigovodstvo je organizovano po principu dvostrukog zapisa: prema obavezama depoa - u kontekstu vlasnika i prema imovini depoa - u kontekstu skladišnih lokacija.

Spisak korištenih izvora

1. Računovodstvo u kreditnim institucijama: Udžbenik / Selevanova T. S. M: Izdavačko-trgovinska korporacija "Daškov i K", 2007;

2. Računovodstvo u bankama: Bilješke s predavanja / Ahmatova O. – Rostov n/D: Phoenix, 2009;

3. Računovodstvo u bankama. Udžbenik / Kapaeva T.I. – M: „Forum“, 2008;

4. Osnove računovodstva poslovnih banaka. Izdanje 5/ Brykova N.V. – M: ACADEMIA, 2008;

5. Računovodstvo u poslovnim bankama. Udžbenik / Usatova L.V., Seroshtan M.S., Arskaya E.V. - M: "Izdavačka kuća Daškov i K", 2009;

6. Federalni zakon “O bankama i bankarskim aktivnostima” br. 315-FZ sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. godine;

7. Federalni zakon “O tržištu hartija od vrijednosti” br. 320-FZ sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. godine.

8. Savezni zakon “O računovodstvu” br. 129 od 29. novembra 1996. godine;

9. Pravilnik o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije br. 302-p od 26. marta 2007. godine.

10. Pismo Centralne banke Ruske Federacije „O računovodstvenom odrazu transakcija kupovine i prodaje hartija od vrijednosti sa obavezom njihove naknadne prodaje i otkupa“ br. 141-T od 07.09.2007.

11. Postupak računovodstva ulaganja (ulaganja) u hartije od vrijednosti i transakcija s hartijama od vrijednosti. Dodatak 11 Pravilima za vođenje računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije (Dodatak Pravilniku Banke Rusije o pravilima za vođenje računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije” od 5. decembra , 2002. br. 205-P)

Praktični zadaci

Zadatak 2. Odraziti transakcije u izvještaju o transakcijama

Prepiska računa za bankovne transakcije

	Objave
	na bilansnim računima	na vanbilansnim računima

Sredstva u ruskoj valuti su kreditirana u odobreni kapital banke kada se povećao

Komercijalna banka je obračunala porez na dobit i izvršila transfere na vrijeme

Druzhba DOO je prihvatila ceo iznos zahteva za plaćanje br. 29 primljenog od Sever CJSC
Od Ivanov Yu.V. prihvaćen za oročeni depozit na period od 90 dana 10 hiljada rubalja.
Prema nalogu za plaćanje Zarya LLC, otplaćena je zaostala kamata na primljeni zajam u iznosu od 60 hiljada rubalja, klasifikovana kao grupa rizika V
Zajam je izdat Shmel LLC u iznosu od 100 hiljada rubalja. na period do 1 godine, obezbeđeno bankarskom garancijom
Kamata je obračunata na depozit JSC Svyaz za septembar u iznosu od 38 hiljada rubalja.
Na zahtjev klijenta, Symbol doo je izdata čekovna knjižica za prijem gotovine
Komercijalna banka je primila prihod u vidu kamate na kredit od klijenta banke u iznosu od 4,2 miliona rubalja. Kamata je već obračunata
Komercijalna banka je platila fakturu za kupljeni računar - knjigovodstvena vrijednost je bila 18,5 hiljada rubalja.
Komercijalna banka je obračunala amortizaciju osnovnih sredstava u iznosu od 8,2 hiljade rubalja.
Na osnovu registra čekova br. 12 i čeka iz obračunske čekovne knjižice, isporuka brašna iz Mlina a.d. u Kolos dd plaćena je u iznosu od 75 hiljada rubalja položenih na poseban račun.
Plaćeno na osnovu računa od prodaje 2,5 hiljada rubalja. sa računa Ivančenko P.T. za plaćanje plastičnim karticama
Primljen je nalog za plaćanje Universal LLC-u za PF emajl u iznosu od 8.708 hiljada rubalja, platitelja servisira druga banka
Iz bilansa banke je otpisan dug po lošim kreditima Progress LLC u iznosu od 480,2 hiljade rubalja. zbog stvorene rezerve

Potvrda o depozitu koju je Shmel LLC predočila za otkup u iznosu od 4 miliona rubalja otpisana je iz bilansa banke. na period od 1 godine i na njega je plaćena kamata u iznosu od 420 hiljada rubalja.

Stvorena je rezerva za moguće gubitke po kreditima po kreditu Sistema LLC u iznosu od 40 hiljada rubalja. prema rizičnoj grupi II

Kredit Kluba dd je otplaćen u iznosu od 5 miliona rubalja. na period od 1 godine i otpisuje se kolateral kredita (garancija u iznosu od 1 milion rubalja i nekretnina u iznosu od 4 miliona rubalja)

Zadatak 3. Sastaviti gotovinske dokumente za ulazne i izlazne transakcije i pismeno objasniti postupak njihove provjere u banci

Prijem i izdavanje gotovine građanima, kao i zaposlenima u kreditnim institucijama, vrši se po prilaznim i odlaznim nalozima.

Za gotovinske naloge potrebno je provjeriti sve tražene podatke: datum, prezime, ime, patronime, broj računa u kreditnoj instituciji, iznos riječima, potpise klijenta, operativnog službenika i blagajnika.

Trebate pomoć u proučavanju teme?

Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite svoju prijavu naznačivši temu upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konsultacija.

FEDERALNA AGENCIJA ZA OBRAZOVANJE

RUSKI DRŽAVNI SOCIJALNI UNIVERZITET

(filijala) RGSU u Jekaterinburgu

Odjel za GISSO (humanitarno i socijalno obrazovanje)

TEST

DISCIPLINOM

"RAČUNOVODSTVO U BANKAMA"

“Obračun aktivnih transakcija s hartijama od vrijednosti”

Ekaterinburg

UVOD

POGLAVLJE I. Osnove organizacije računovodstva za aktivne transakcije sa hartijama od vrednosti

1.1 Hartije od vrijednosti

1.2 Vrste vrijednosnih papira

1.3 Dokumentacija o sticanju hartija od vrijednosti i njihovo računovodstvo

POGLAVLJE II. Računovodstvo aktivnih transakcija sa hartijama od vrednosti

2.1 Principi za odraz ulaganja u vrijednosne papire

ZAKLJUČAK

LISTA KORIŠTENE REFERENCE

UVOD

Danas banke značajan dio svog portfelja imovine izdvajaju za ulaganja u vrijednosne papire kako bi učestvovale u upravljanju i primale dividende, prihode od kamata ili u svrhu ostvarivanja prihoda.

Basic svrha Ovaj test služi za proučavanje teorije i prakse računovodstva vrijednosnih papira u preduzećima različitih oblika vlasništva, uzimajući u obzir najnovije promjene u ruskom zakonodavstvu.

Main zadataka predmetni rad - proučavanje teorijske osnove računovodstva hartija od vrednosti, analiza karakteristika računovodstva različitih hartija od vrednosti, formiranje finansijskih rezultata iz transakcija sa hartijama od vrednosti, oporezivanje transakcija i prihoda za određene vrste ulaganja preduzeća.

Predmet istraživanje je teorija i praksa organizovanja i računovodstva aktivnih transakcija sa hartijama od vrednosti u kreditnim institucijama.

Objekat istraživanje je djelatnost banaka Ruske Federacije.

POGLAVLJE I. Osnove organizacije računovodstva aktivnih

transakcije sa hartijama od vrednosti

1.1 Hartije od vrijednosti

Hartije od vrijednosti su poseban predmet građanskog prava, koji je dokument kojim se, u skladu sa utvrđenom formom i obaveznim podacima, potvrđuju imovinska i druga prava čije je ostvarivanje ili prenos moguć samo uz predočenje. Trenutno se hartije od vrijednosti široko koriste u ruskoj poslovnoj praksi.

Hartije od vrijednosti su nastale u ranom srednjem vijeku. Njihovo pojavljivanje u prometu imovine, a potom i njihov brzi razvoj, objektivno su determinisani dinamikom dva glavna elementa tržišne ekonomije - robe i novca. Sa rastom obima proizvodnje, vlasnicima robe je postajalo sve teže da drže robu „kod sebe“, da je premeštaju s mesta na mesto i da je prenose iz ruke u ruku. Tako se ukazala potreba za dokumentom koji bi zamijenio robu i pouzdano ukazao da njen vlasnik posjeduje određenu robu, njenu količinu, kvalitet, mjesto skladištenja i druge podatke. Postepeno je i novac prestao da zadovoljava potrebe tržišne ekonomije. Često nije bilo dovoljno novca. Budući da su uz svog vlasnika, uvijek predstavljaju primamljiv i lak plijen za lopove i druge kriminalce. Potreba da se pronađu njihove zamjene – surogati novca, dokument koji bi potvrdio finansijske mogućnosti njegovog vlasnika – postajala je sve očiglednija.

Same hartije od vrijednosti nemaju nikakvu materijalnu vrijednost, ali oličavaju zagarantovana prava na stvarne, stvarne vrijednosti: novac, dobra, usluge. Mogu poslužiti kao sredstvo plaćanja, kredit, stvaranje blaga, raspodjela dobiti itd. Zamjenom stvarnih dobara i novca, hartije od vrijednosti stvaraju uslove za efikasnije tržišno finansiranje: skladištenje i promet robno-novčanih vrijednosti, njihov brz i ekonomičan prijenos od jednog vlasnika do drugog.

U tržišnim odnosima i poslovnim aktivnostima koriste se i drugi dokumenti koji takođe potvrđuju različita građanska prava (oporuke, polise osiguranja, mjenice i sl.), ali se istovremeno ne odnose na vrijednosne papire. Da biste izdvojili posebno vrijednosne papire iz mase pravno značajnih dokumenata, potrebno je poznavati sljedeća svojstva koja su im svojstvena:

Kvalitetu sigurnosti daje država. Konkretne vrste (nazivi) hartija od vrijednosti date su u čl. 143 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Njihova lista ovdje nije konačna. Preduslov da se dokumenti koji nisu navedeni u Građanskom zakoniku klasifikuju kao hartije od vrednosti je da se njihova klasifikacija kao takvih dokumenata može izvršiti zakonima o hartijama od vrednosti ili na način koji oni utvrđuju;

Svaka garancija mora biti sastavljena u formi koja je striktno definisana zakonom i sa svim potrebnim detaljima. Pojedinosti su utvrđene zakonom u vezi sa svakom posebnom vrstom hartija od vrijednosti koje je dozvoljeno za izdavanje i promet. Nedostatak potrebnih sigurnosnih detalja ili

Neusklađenost hartije od vrednosti sa formom utvrđenom za nju povlači njenu ništavost;

Svaka hartija od vrednosti mora precizno definisati pravnu mogućnost na koju zakonski vlasnik hartije od vrednosti ima pravo (primanje dividende, određenog novčanog iznosa, neke imovine i sl.). U ovom slučaju, vrste prava koja se mogu overiti hartijom od vrednosti utvrđuju se zakonom ili na način utvrđen njime;

Originalnost sastava subjekata prava overenih hartijama od vrednosti. Prava overena hartijom od vrednosti mogu pripadati donosiocu hartije od vrednosti (hartija od vrednosti na donosioca); lice navedeno u hartiji od vrijednosti (registrovana hartija od vrijednosti); lice navedeno u hartiji od vrednosti, koje može samo da ostvari ova prava ili svojim nalogom (naredbom) imenuje drugo ovlašćeno lice (hartija od vrednosti).

Mogućnost prijenosa vrijednosnog papira od strane vlasnika na druga lica. U zavisnosti od vrste obezbeđenja, predviđene su komplikovanije ili jednostavnije metode takvog prenosa. Prijenosom vrijednosnog papira, sva prava ovjerena njime se prenose u zbiru.

Javna pouzdanost hartija od vrijednosti. Njena suština je da hartiju od vrednosti izvršeno u skladu sa svim pravilima dužnik ne može osporiti u pogledu nepostojanja osnova za nastanak obaveze ili nevaljanosti ovog osnova.

Sprovođenje subjektivnog građanskog prava oličenog u hartiji od vrednosti je moguće samo uz predočenje originala hartije od vrednosti. Gubitak hartije od vrijednosti, po pravilu, povlači za sobom nemogućnost ostvarivanja prava oličenog u njoj.

Hartije od vrijednosti mogu dolaziti od različitih učesnika u građanskopravnim odnosima. U zavisnosti od toga ko je emitent hartija od vrednosti, razlikuju se sledeće:

Država

Opštinske hartije od vrijednosti

Privatne vrijednosne papire

U novije vrijeme, u slučajevima utvrđenim zakonom ili na način utvrđen njime, počele su da se koriste i nematerijalne hartije od vrijednosti - fiksiranje prava obezbeđenih registrovanim ili narudžbenim hartijama od vrednosti kompjuterskim sredstvima i drugim sličnim metodama. Ovo pravo imaju lica koja su dobila posebnu dozvolu. Na zahtjev vlasnika prava dužni su mu izdati ispravu o osiguranom pravu.

1.2 Vrste vrijednosnih papira

U skladu sa Zakonom Ruske Federacije „O bankama i bankarskim aktivnostima u Ruskoj Federaciji“, komercijalne banke mogu izdavati, kupovati, prodavati, čuvati hartije od vrijednosti i obavljati druge poslove sa njima, uključujući: posredničke poslove u kupovini i prodaji hartije od vrijednosti (postupajući kao finansijski broker na tržištu hartija od vrijednosti); poslovi izdavanja sopstvenih hartija od vrednosti, izdavanje garancija za njihovo plasiranje u korist trećih lica, kao investiciona društva, obavljanje direktnih transakcija sa hartijama od vrednosti kupovinom i prodajom hartija od vrednosti u svoje ime i o svom trošku; pruža konsultantske usluge u vezi sa izdavanjem i prometom hartija od vrednosti.

Hartije od vrijednosti su dvije vrste monetarnih instrumenata: vlasničke hartije od vrijednosti i dužničke hartije od vrijednosti.

Vlasničke hartije od vrijednosti su akcije koje predstavljaju udio udjela pravnog ili fizičkog lica u ukupnom iznosu stvorenog kapitala.

Dužničke hartije od vrijednosti - državne dužničke obaveze (obveznice), potvrde o depozitu, zapisi itd.

U računovodstvu transakcija sa hartijama od vrednosti koriste se sledeći termini i definicije.

1) Trgovački portfolio - hartije od vrednosti koje se kotiraju na berzi kupljene u cilju ostvarivanja prihoda od njihove prodaje (preprodaje), kao i hartije od vrednosti koje nisu predviđene da se drže u portfelju duže od 180 dana i mogu se prodati.

2) Investicioni portfolio - hartije od vrednosti kupljene u cilju sticanja investicionog prihoda, kao i sa očekivanjem mogućnosti povećanja njihove vrednosti u dugoj ili neodređenoj budućnosti.

3) portfelj kontrolnog učešća - akcije s pravom glasa stečene u iznosu koji obezbeđuje kontrolu nad upravljanjem organizacije izdavaoca ili značajan uticaj na njega. Akcije sa pravom glasa su akcije koje daju pravo učešća u upravljanju poslovima akcionarskog društva.

Prihod od ulaganja je prihod od vrijednosnog papira u obliku prihoda od kamata (kupona), dividendi itd.

Sticanje hartije od vrednosti - upis hartije od vrednosti na bilansne račune u vezi sa sticanjem prava vlasništva na njoj.

Ulaganja u hartije od vrijednosti su stvarni troškovi sticanja hartija od vrijednosti, uključujući troškove vezane za njihovo sticanje i otuđenje (prodaju), a za kamatonosne (kuponske) dužničke obaveze i prihod od kamata (kupona) isplaćen po njihovom sticanju.

Metoda obračuna ulaganja u hartije od vrijednosti je postupak utvrđivanja knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u hartije od vrijednosti kako bi se iskazala njihova računovodstvena vrijednost, uzimajući u obzir fluktuacije tržišnih uslova i (ili) rizike od umanjenja vrijednosti. U računovodstvu se koriste sljedeće metode:

— Obračun cijene nabavke je računovodstvena metoda u kojoj se knjigovodstvena vrijednost hartije od vrijednosti ne mijenja dok se nalazi u relevantnom portfelju. Za hartije od vrednosti koje se obračunavaju po nabavnoj ceni, rezerve za obezvređenje i (ili) rezerve za moguće gubitke formiraju se na način utvrđen propisima Banke Rusije;

— Računovodstvo po tržišnoj ceni je računovodstvena metoda u kojoj se ulaganja u hartije od vrednosti periodično revalorizuju po tržišnoj ceni. Prilikom primjene ove metode ne kreira se rezerva za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti i rezerva za moguće gubitke.

Revalorizacija hartija od vrijednosti - utvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti hartija od vrijednosti koje se nalaze u portfelju kreditne institucije na kraju radnog dana. Revalorizacija se vrši množenjem broja hartija od vrijednosti sa njihovom tržišnom cijenom.

Otuđenje hartije od vrednosti je otpis hartije od vrednosti iz bilansa stanja zbog gubitka prava na hartiju od vrednosti (uključujući i prodaju), otkupa hartije od vrednosti ili nemogućnosti obračuna ulaganja u dospele dužničke obaveze.

Nabavna vrijednost hartija od vrijednosti je trošak ulaganja u hartije od vrijednosti iskazan u računovodstvu prilikom njihovog otuđenja na osnovu metode procjene cijene prodatih i otuđenih hartija od vrijednosti.

Najrasprostranjenija vrsta vrijednosnih papira u Rusiji su dionice, čiju emisiju vrši samo jedan organizaciono-pravni oblik pravnih lica: akcionarska društva.

Dijeli priznaje se hartija od vrednosti koja potvrđuje pravo njegovog vlasnika (akcionara) na primanje dobiti DD u vidu dividende, na učešće u upravljanju poslovima DD i na deo imovine preostale nakon likvidacije.

Akcije imaju zajedničke karakteristike. Sve akcije imaju zajedničko poreklo - osnovni kapital akcionarskog društva, koji je podeljen na određeni broj akcija koje potvrđuju obavezna prava učesnika društva (akcionara) u odnosu na društvo. Sama obligaciona prava takođe imaju zajedničku karakteristiku.

Dionice su podijeljene u dvije kategorije:

1. običan

2. privilegovan.

Nominalna vrijednost svih običnih dionica društva mora biti ista. Svaka obična akcija daje svom vlasniku, akcionaru, isti iznos prava.

Drugačija je situacija sa preferencijalnim dionicama. Njihovi vlasnici, kao i vlasnici običnih dionica, mogu učestvovati u upravljanju. Međutim, oni po pravilu nemaju pravo glasa u najvišem organu upravljanja društva - na skupštini akcionara, osim ako zakonom o akcionarskim društvima ili statutom samog društva nije drugačije propisano. Utvrđena su i ograničenja emisije dionica. Nominalna vrijednost plasiranih prioritetnih akcija ne smije biti veća od 25% osnovnog kapitala društva.

Važna karakteristika je da akcionarska društva mogu izdavati različite vrste takvih akcija. A samo povlašćene akcije iste vrste imaju istu nominalnu vrednost i predstavljaju isti iznos prava akcionarima - njihovim vlasnicima.

Posebnu pažnju treba posvetiti mogućnostima koje pruža određena preferencijalna akcija za učešće na glavnoj skupštini akcionara. Prema Zakonu o akcionarskim društvima, svi akcionari koji poseduju povlašćene akcije učestvuju na skupštini sa pravom glasa prilikom odlučivanja o reorganizaciji i likvidaciji društva. Akcionari - vlasnici povlašćenih akcija određene vrste stiču pravo glasa prilikom odlučivanja na skupštini o pitanjima unošenja izmena i dopuna u statut društva kojima se ograničavaju prava akcionara - vlasnika ove posebne vrste akcija.

Navedeno navodi na zaključak da je u svim slučajevima kupovine akcija preporučljivo prvo proučiti statut relevantne kompanije. To će vam omogućiti da donosite bolje odluke i smanjite rizik od gubitaka i razočaranja u budućnosti.

Bond priznaje se hartija od vrednosti koja potvrđuje pravo njenog imaoca da od lica koje je izdalo obveznicu u roku koji je njime odredi, primi nominalnu vrednost obveznice ili drugog imovinskog ekvivalenta. Obveznica takođe daje svom vlasniku pravo da dobije fiksni procenat nominalne vrednosti obveznice ili drugih imovinskih prava.

Obveznice se također razlikuju po svom pravnom sadržaju. U odnosu na specifične organizaciono-pravne oblike pravnih lica, zakonodavstvo utvrđuje različite uslove za izdavanje obveznica. Dakle, akcionarsko društvo, osim ako statutom nije drugačije određeno, može plasirati obveznice samo odlukom odbora direktora (nadzornog odbora), izabranog na godišnjoj skupštini akcionara. Emisija obveznica je dozvoljena nakon pune uplate osnovnog kapitala društva. Preduzeće može emitovati obveznice bez kolaterala, kao i one koje su obezbeđene zalogom određene imovine samog društva, ili uz kolateral dat društvu radi izdavanja obveznica od strane trećih lica. Izdavanje neobezbeđenih obveznica dozvoljeno je najkasnije do treće godine postojanja društva i uz propisno odobrenje do tog vremena dva godišnja bilansa društva. Odlukom o emisiji treba da se utvrdi oblik, rokovi i drugi uslovi otplate obveznica. Konkretno, kompanija ima pravo da predvidi mogućnost prijevremene otplate obveznica na zahtjev njihovih vlasnika.

Obveznica mora imati nominalnu vrijednost. Nominalna vrijednost svih izdatih obveznica ne može biti veća od iznosa odobrenog kapitala društva ili iznosa obezbjeđenja koje su treća lica dala društvu radi izdavanja obveznica. Društvo nema pravo plasirati obveznice i druge hartije od vrijednosti koje se mogu konvertirati u akcije društva ako je broj prijavljenih dionica društva pojedinih kategorija i vrsta manji od broja dionica ovih kategorija i vrsta, pravo kupovine , koje takve hartije od vrijednosti obezbjeđuju.

Mjenica - hartiju od vrednosti kojom se potvrđuje bezuslovna obaveza trasanta (mjenica) ili drugog obveznika navedenog u mjenici (mjenica) da vlasniku mjenice isplati određeni iznos po dospijeću mjenice. Mjenice su postale rasprostranjene u Rusiji. Međutim, nestručno rukovanje njima može uzrokovati značajne gubitke. Stoga se opravdano nameću povećani zahtjevi prema mjenicama, počevši od oblika u kojem ulaze u građanski promet.

Utvrđeni nedostaci u prometu menica doveli su do donošenja odgovarajućeg akta najviše pravne snage. Sada samo građani i pravna lica Ruske Federacije imaju pravo da se obavežu na mjenicu i zadužnicu. Ruska Federacija, konstitutivni subjekti Ruske Federacije, gradska, seoska naselja i druge opštine imaju pravo da se obavežu na mjenice i zadužnice samo u slučajevima koji su posebno predviđeni saveznim zakonom. Mjenica i zadužnica moraju biti sastavljene samo na papiru.

Provjeri - hartiju od vrijednosti koja sadrži bezuslovni pismeni nalog trasata banci da vlasniku čeka isplati iznos naveden u njemu.

U prometu imovine, čekovi uglavnom služe kao sredstvo plaćanja i namirenja. U čekovne odnose su uključena tri lica - trasant, banka platilac i čekovnik (remitent). Krug ovih osoba može se proširiti kao rezultat prijenosa čeka sa indosamentom ili davanjem garancije plaćanja za ček (avail). Imalac čeka je poverilac prema kome je platilac dužan, a u slučaju nepoštenja čeka i trasant.

Osnov za izdavanje čeka je sporazum između trasanta i platioca (čekovni ugovor), prema kojem se ovaj obavezuje da će platiti čekove ako ima sredstava na svom računu. U skladu sa ugovorom, platilac izdaje čekovnu knjižicu trasantu. Provjera mora biti u skladu sa formalnim zahtjevima zakona. Čekovi se dijele na imenske, redovne i na donosioca. Za razliku od mjenice, ček se ne podnosi na akcept. Međutim, plaćanje čekom se može osigurati preko Avala. Avalista (to može biti bilo koja osoba osim uplatitelja) mora naznačiti za koga jamči.

Plaćanje čeka predočenog za plaćanje na vrijeme (ček vrijedi 10 dana od dana izdavanja) mora se izvršiti odmah iu cijelosti. Isplata čeka se vrši na način propisan za nalog za naplatu (član 875. Građanskog zakonika). Odbijanje plaćanja može se potvrditi ne samo prigovorom kod notara, što je regulisano Uputstvom o postupku obavljanja javnobilježničkih radnji državnih ureda RSFSR-a, već i odgovarajućom oznakom platitelja ili banke naplate (član 883. Građanskog zakonika).

Ako isplatilac odbije platiti ček, imalac čeka ima pravo, po svom nahođenju, podnijeti tužbu protiv čekovnih dužnika (čekovnih dužnika, avalista, indosanata) koji mu solidarno odgovaraju i zahtijevati od njih plaćanje iznosa čeka, njihove troškove za primanje uplate i kamate u skladu sa stavom 1. tbsp. 395 Građanskog zakonika.

Štedni (depozitni) sertifikat je hartija od vrijednosti koja potvrđuje iznos depozita banci i pravo deponenta (vlasnika certifikata) da po isteku utvrđenog roka dobije iznos depozita i kamatu predviđenu certifikatom u banci koja je izdala sertifikat ili u bilo kojoj filijali ove banke. Potvrde o štednji izdaju se građanima, a depozitne potvrde pravnim licima. Štedni (depozitni) certifikati mogu biti na donosioca ili na ime.

Period opticaja potvrde o depozitu ograničeno je na jednu, a potvrde o štednji - tri godine. Ukoliko se potvrda predoči prijevremeno, kamata na nju se plaća po sniženoj stopi koju banke utvrđuju prilikom izdavanja potvrde. Ako je rok za primanje depozita ili doprinosa po potvrdi prošao, tada se takva potvrda priznaje kao dokument na zahtjev, tj. banka mora platiti iznos naveden u potvrdi na prvi zahtjev njenog vlasnika.

Bankovna knjižica nosilac - hartija od vrednosti koja potvrđuje polaganje novčanog iznosa u bankarsku instituciju i potvrđuje pravo vlasnika knjige da primi ovaj iznos u skladu sa uslovima gotovinskog depozita. Izdavanje depozita, plaćanje kamate na njega i izvršenje naloga deponenta za prenos sredstava sa računa depozita na druga lica banka vrši uz predočenje štedne knjižice. Prava po izgubljenoj štednoj knjižici na donosioca obnavljaju se na način propisan za hartije od vrijednosti na donosioca.

Samo građani mogu biti vlasnici takvih hartija od vrijednosti. Prenos prava overenih ovim aktom vrši se na način utvrđen čl. 1. čl. 146 Građanskog zakonika, tj. jednostavnim predajom knjige.

Teretni list je hartija od vlasništva koja potvrđuje pravo njenog imaoca da raspolaže teretom navedenim u tovarnom listu i da primi teret nakon završetka transporta.

Posebnost tovarnog lista kao hartije je u tome što kada je sastavljen u više originalnih primjeraka, puštanjem tereta po prvom predočenom tovarnom listu prestaje važenje preostalih primjeraka.

Teretnica obavlja nekoliko funkcija istovremeno:

prijem tereta na prevoz od strane prevoznika, uz istovremeni opis vidljivog stanja tereta
putni list
potvrda ugovora o prevozu tereta
dokument o vlasništvu

Može poslužiti kao kolateral za kredit za isporučenu robu.

U početku se tovarni list koristio pri transportu robe morem. Sada tovarni list može pokriti transport ne samo morskim ili riječnim transportom, već i one slučajeve kada se transport obavlja različitim vidovima transporta.

Privatizacione hartije od vrednosti su državne hartije od vrijednosti za posebne namjene, koje se koriste kao sredstvo plaćanja za sticanje objekata privatizacije. Mogu se izdati direktno u ime Ruske Federacije, kao i od strane određenog ruskog izvršnog organa - prodavca federalne imovine. Privatizacione hartije od vrednosti imaju ograničen obim upotrebe. Vlasnicima se daje pravo kupovine imovine koja je otuđena tokom procesa privatizacije, uključujući akcije privatizovanih preduzeća, koristeći privatizacione hartije od vrednosti kojima raspolažu.

Skladišni certifikat priznaje se vlasnički dokument kojim se potvrđuje prijem skladišta na čuvanje određene imovine i pravo njenog vlasnika da povrati tu imovinu.

Ugovorom o skladištenju robno skladište (kastodian) se obavezuje da će uz naknadu skladištiti robu koju mu je vlasnik robe (jamčevodavac) predao i tu robu bezbedno vratiti. Skladište robe je organizacija koja obavlja skladištenje robe kao poslovnu djelatnost i pruža usluge skladištenja.

Za potvrdu prijema robe na skladištenje, skladište izdaje jednu od sljedećih skladišnih dokumenata: dvostruki magacin; jednostavan skladišni račun; skladišni račun. Dvostruki skladišni list sastoji se od dva dijela - skladišnice i založnog lista (varanta), koji se mogu odvojiti jedan od drugog. Dvostruki skladišni list, svaki od dva njegova dijela i jednostavan skladišni list su vrijednosni papiri. Roba primljena na skladištenje na osnovu dvostrukog ili jednostavnog skladišnog sertifikata može biti predmet obezbeđenja prilikom skladištenja zalaganjem odgovarajućeg sertifikata.

Jednostavna skladišnica se izdaje na donosioca. Dvostruki skladišni list je registrovana hartija od vrijednosti na kojoj se, uz ostale podatke, mora navesti naziv pravnog lica ili ime građanina od kojeg je roba primljena na skladištenje, kao i lokacija (mesto prebivališta) vlasnik robe.

Skladišni list i založni list mogu se prenositi zajedno ili odvojeno indosamentima. Imaoci skladišnih i založnih listova imaju pravo da u potpunosti raspolažu robom koja se nalazi u skladištu. Imalac skladišnog lista, odvojenog od založnog lista, ima pravo raspolaganja robom, ali je ne može uzeti iz skladišta dok se ne otplati kredit izdat po založnom listu. Imalac založnog lista ima pravo založiti robu u visini kredita izdatog po osnovu založnog lista i kamate na nju. Prilikom zalaganja robe o tome se upisuje na skladištu.

Skladište robe pušta robu imaocu skladišta i založnih potvrda (dvostruki skladišni list) samo u zamjenu za oba ova uvjerenja zajedno. Imaocu skladišnog lista, koji nema založni list, ali je uplatio iznos duga po njemu, roba se izdaje od skladišta samo u zamjenu za skladišnicu i uz predočenje uz nju priznanicu o uplati cjelokupnog iznosa duga po založnom listu.

Dokumentacija o stjecanju hartija od vrijednosti i njihova

računovodstvo

Osnova za prihvatanje hartija od vrijednosti na računovodstvo je:

Za dokumentarne hartije od vrednosti - ugovor o kupovini hartije od vrednosti, akt o prijemu i prenosu hartije od vrednosti;

Za neoverene hartije od vrednosti - izvod sa Depo računa;

Prilikom sticanja prava potraživanja - ugovor, akt o ustupanju prava potraživanja i drugi dokumenti.

Sve hartije od vrijednosti koje se čuvaju u organizaciji (obveznice zajma državne štednje, obveznice domaćeg deviznog kredita, zapisi, akcije, obveznice) moraju biti opisane u Knjizi računovodstva hartija od vrijednosti.

Knjiga knjigovodstva hartija od vrijednosti mora biti ukoričena, zapečaćena pečatom organizacije i potpisana od strane rukovodioca i glavnog računovođe, a stranice moraju biti numerisane.

Ispravke u Knjizi knjigovodstva hartija od vrijednosti mogu se vršiti samo uz dozvolu direktora i glavnog računovođe, uz navođenje datuma ispravke.

U slučaju vođenja Knjige hartija od vrijednosti korištenjem kompjuterske tehnologije, rezultirajuće informacije se mogu generirati u obliku izlaznog dokumenta na mašinski čitljivom mediju. Štampanje informacija sa mašinski čitljivih medija vrši se po potrebi ili na zahtjev organa koji vrše kontrolu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, suda i tužilaštva, a najmanje jednom godišnje.

U skladu sa Federalnim zakonom br. 129-FZ od 21. novembra 1996. godine “O računovodstvu”, rukovodilac organizacije je odgovoran za organizaciju čuvanja knjige računovodstva hartija od vrijednosti.

Preduzeća i organizacije mogu izvršiti svoja finansijska ulaganja u sljedeća osnovna sredstva:

Državne hartije od vrijednosti;

Dionice i obveznice kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira;

Mjenice;

Potraživanja i druge derivativne vrijednosne papire i ulaganja.

Kao i većina modela ekonomskog ili finansijskog upravljanja, upravljanje transakcijama s vrijednosnim papirima zasniva se na optimizaciji varijabli, koje se u najopštijem obliku mogu okarakterisati kao dobit od investicionih i klijentskih transakcija, optimizacija vlasničkog i pozajmljenog kapitala i smanjenje troškova privlačenje resursa tokom operacija izdavanja.

Međutim, praksa pokazuje da se minimax modeli ne koriste uvijek u upravljanju transakcijama vrijednosnih papira: ponekad se politika zasniva na postizanju nefinansijskih ciljeva. Dakle, organizovanje rada na tržištu hartija od vrednosti pretpostavlja, pre svega, formiranje ciljeva i zadataka investicionih aktivnosti – razvoj politika na tržištu hartija od vrednosti. Da bi se to postiglo, preporučljivo je analizirati opšte stanje privrede, proceniti poslovnu i investicionu klimu na osnovu proučavanja indikatora (indikatora) finansijske i poslovne aktivnosti. Ako odlučite da investirate u korporativni sektor, trebalo bi da koristite analizu industrije da biste odabrali industrije i oblasti privrede za prioritetno ulaganje.

Uzimajući u obzir procjenu ekonomske situacije, stanja na tržištu novca, određenih ciljeva i zadataka investicione politike, utvrđuje se: raspon finansijskih instrumenata sa kojima određeni učesnik na berzi radi i poslovi koje obavlja. van sa ovim vrednostima. Upravljanje transakcijama s hartijama od vrijednosti uključuje i proces upravljanja rizikom. Istovremeno, tendencija izbjegavanja rizika primjećuje se u onim sektorima tržišta dionica koji su monopolizirani - na primjer, to vrijedi za dilere, kao i kompanije koje posluju na tržištu GKO.

Efikasnost aktivnosti na tržištu hartija od vrijednosti zavisi, prije svega, od toga kako su te aktivnosti organizovane od strane učesnika na berzi – od organizacione strukture upravljanja. Brokersko-dilerska društva koja posluju isključivo na tržištu hartija od vrijednosti mogu imati razgranatu strukturu; velike i srednje banke mogu organizovati rad u okviru odjeljenja banke (uprava ili odjel koji obavlja poslove na tržištu hartija od vrijednosti); u drugim strukturama, transakcije sa hartijama od vrednosti mogu da vode pojedini zaposleni u finansijskom odeljenju. Treba napomenuti da monopolski položaj pojedinačnih učesnika na berzi nimalo ne doprinosi takvom principu upravljanja kao što je minimizacija troškova. Karakteriše ih prisustvo viška osoblja, isplata povećanih plata, slab sistem kontrole troškova itd.

Razmotrimo jednu od opcija za organizacionu strukturu učesnika na tržištu vrijednosnih papira:

Informativno-analitički odjel;

Odjeljenje za organizaciju emisije hartija od vrijednosti (emisioni poslovi - pasivno poslovanje banke sa hartijama od vrijednosti);

Odjel zaliha;

Odsjek za depozitarno-kasnine i računovodstvo (poslovno-kasnina).

Pored organizacione strukture, postoji i funkcionalna podjela radnika koji osiguravaju transakcije s hartijama od vrijednosti - to su prije svega menadžeri koji koordiniraju transakcije s hartijama od vrijednosti; analitičari; profesionalci koji čine “front office” i radnici u “back officeu”.

Osnovni zadatak informativno-analitičkog odjela je izrada finansijske (investicione) politike i koordinacija aktivnosti svih odjela uključenih u transakcije s hartijama od vrijednosti na osnovu nje. Prisustvo takve upravljačke koordinacione veze omogućava vam da implementirate portfolio pristup upravljanju imovinom, upravljate rizicima i izvorima privlačenja resursa. U okviru ove divizije mogu se formirati dva sektora: pododjel za istraživanje tržišta novca (marketing subdivision) i ekonomski pododjel. Sektor marketinga proučava stanje tržišta novca, izrađuje prognoze dinamike tržišta, trendova razvoja različitih sektora tržišta hartija od vrijednosti i monetarnog tržišta. Sektor privrede sažima i analizira interne informacije o aktivnostima učesnika na tržištu hartija od vrednosti, planira i analizira njegove pokazatelje učinka, obezbeđujući informacije neophodne za obezbeđivanje odnosa internih finansijskih tokova. Na osnovu prikupljanja i sinteze informacija o ekonomskoj situaciji i finansijskoj situaciji, kao i uzimajući u obzir preferencije vlasnika koji kontrolišu organizaciju koja se bavi poslovima sa hartijama od vrednosti, razvija se finansijska (investiciona) politika na tržištu hartija od vrednosti, kao i specifične načine njegove implementacije.

Informaciono-analitičko odjeljenje, koje upravlja portfeljem hartija od vrijednosti banke, izrađuje preporuke za dioničko odjeljenje i odjeljenje za organizaciju emisionog posla.

Ekonomskom odjeljenju mogu se povjeriti funkcije praćenja aktivnosti svih službi koje se odnose na transakcije s hartijama od vrijednosti – vršenje interne revizije. Osnovna svrha takve kontrole je uspostavljanje povratnih informacija sa odjeljenjima koja osiguravaju transakcije s hartijama od vrijednosti. Ovaj odnos je, prije svega, neophodan za dobijanje informacija o potpunosti implementacije preporuka informativno-analitičkog odjela, o djelotvornosti razvijene politike i, po potrebi, njenoj blagovremenoj korekciji.

Osnovni zadatak odjela za organizaciju emisionog posla je privlačenje resursa po osnovu emisije i plasmana vlastitih hartija od vrijednosti. Prilikom upravljanja emisionim poslovima mogu se koristiti zadaci optimizacije maksimiziranja kapitala, smanjenja troškova za privučene resurse i upravljanja kapitalom na osnovu strukture bilansa stanja. Treba imati na umu da se problem upravljanja likvidnošću može riješiti kroz problem upravljanja obavezama. Poznato je da banke mogu, osim dionica i obveznica, izdavati i potvrde o depozitu i štedne potvrde i pored toga, najčešće korištene bankovne zapise. Stoga odjel za organizaciju emisionog rada može imati najobimniju strukturu u banci. Tako, na primjer, bankarski odjel za organizaciju emisionih poslova može uključivati: grupu za korporativizaciju banaka i grupu za izdavanje i plasman bankarskih dužničkih obaveza (potvrde o depozitu i štednji, zapisi, obveznice).

Zadaci grupe za korporativizaciju banke obuhvataju rad na organizovanju emisije i prometa akcija, počevši od izrade prospekta do servisiranja prometa akcija banke na sekundarnom tržištu. Zadatak odjela može biti i održavanje registra dioničara banke. Ali sa razvijenim sistemom depozitarnih usluga, preporučljivo je vođenje registra dioničara prenijeti na odjel za depozitarne usluge.

Trenutno, jedan od ozbiljnih problema je organizacija rada sa računima. Dva su glavna pravca ove aktivnosti: jedan od njih je izdavanje i plasman od strane banke sopstvenih zapisa, kao alata za privlačenje resursa i alata za servisiranje poravnanja. Drugi pravac je rad sa mjenicama drugih banaka i raznih poslovnih organizacija. Ako je očigledna organizacijska uključenost grupe koja se bavi izdavanjem i prometom vlastitih mjenica u odjelu za izdavanje banke, onda je organizacijski status grupe (odjela) za rad sa mjenicama trećih organizacija veoma problematično. To je zbog činjenice da se čitav niz transakcija za kupovinu i kreditiranje osiguranih mjenicama, po svojoj prirodi, može pripisati nadležnosti odjeljenja banke koja se bavi kreditiranjem, na primjer, odjela za kreditiranje. Istovremeno, predmet transakcija je hartija od vrednosti - mjenica. S tim u vezi, može se preporučiti da ako banka ima veliki obim transakcija sa mjenicama od strane trećih organizacija, može se preporučiti stvaranje samostalne jedinice za rad sa mjenicama.

Odjel dionica je odjel aktivnog poslovanja na tržištu vrijednosnih papira, čiji zadaci uključuju, prije svega, profitabilno plasiranje vlastitih sredstava, privučenih i primljenih prema ugovoru o upravljanju na tržištu novca. Ovaj ugovor predviđa transakcije po diskrecionom pravu brokersko-dilerske kompanije ili banke sa ili bez pružanja usluga nominalnog nosioca.

Efikasnost odjela fondova ovisi i o primanju neto prihoda koji se ne odnosi na kamatu i koji se obračunava kao razlika između nekamatnih prihoda, na primjer, brokerske naknade, i troškova koji se ne odnose na plaćanje kamate.

Uslov za aktivnu investicionu aktivnost na tržištu hartija od vrijednosti je fleksibilna organizaciona struktura odjela fondova. Glavne strukturne jedinice odjela fondova mogu biti front office i back office, objedinjeni u jednu radnu grupu. Front office čini grupa visokokvalifikovanih stručnjaka licenciranih za obavljanje transakcija na tržištu hartija od vrijednosti, kao i odgovarajući imidž i veze sa profesionalcima u sektoru berze gdje se obavljaju transakcije sa određenom vrstom vrijednosnih papira ili set berzanskih instrumenata. Zadaci stručnjaka (operatera) uključuju zaključivanje transakcija sa ovim finansijskim instrumentom.

Back office uključuje jednog ili više (u zavisnosti od obima poslovanja) tehničkih radnika. Tehnički radnici provode dokumentaciju transakcije: pripremu i izvršenje ugovora, unos parametara transakcije u dnevnik registracije, prenos podataka o zaključenoj transakciji u računovodstvenu službu i izradu druge potrebne dokumentacije. Uz veliki obim transakcija na tržištu hartija od vrijednosti, preporučljivo je formirati dvostepenu organizacionu strukturu odjela dionica. Prvi nivo su sektori: sektor državnih hartija od vrijednosti, sektor hartija od vrijednosti banaka (akcije, obveznice, zapisi i depozitni certifikati); sektor korporativnih hartija od vrijednosti (akcije privatizovanih preduzeća). Unutar svakog sektora, na osnovu trenutne situacije na tržištu hartija od vrijednosti, može se formirati različit broj radnih grupa (back officea). Na primjer, u okviru sektora državnih hartija od vrijednosti trenutno se mogu formirati sljedeće grupe (back offices): grupa za rad sa državnim kratkoročnim obveznicama bez kupona i obveznicama federalnog zajma; grupa za rad sa obveznicama državnih štednih zajmova; grupa koja radi sa obveznicama zajma u stranoj valuti domaće vlade.

Uz veliku ekspanziju transakcija sa akcijama privatizovanih preduzeća, preporučljivo je formirati grupe specijalizovane za transakcije sa akcijama određene grupe industrija. Na primjer, grupa koja radi s dionicama poduzeća za proizvodnju i preradu nafte i plina. Ali trenutno, stvaranje takvih specijalizovanih grupa za veliku većinu profesionalnih učesnika na tržištu nije opravdano, jer profitabilnost transakcija sa korporativnim hartijama od vrednosti ne pokriva odgovarajuće troškove.

Odeljenje depozitara pruža usluge gotovine i poravnanja za transakcije sa hartijama od vrednosti, prima i čuva gotovinu hartije od vrednosti i druge vrednosti, otvara i vodi račune depozitara. Odeljenje depozitara i blagajne može da obuhvata podsektore: operativne i gotovinske usluge i kastodi račune, vođenje registara akcionara (sopstveni registar banke u ime klijenata); čuvanje dragocenosti (moguće je pružanje usluga čuvanja dragocenosti u pojedinačnim sefovima), računovodstvo (ukoliko se radi o velikom obimu transakcija može se formirati u samostalan odsek u okviru Sektora za hartije od vrednosti).

POGLAVLJE II. Računovodstvo aktivnih transakcija

sa hartijama od vrednosti

2.1 Principi za odraz ulaganja u vrijednosne papire.

Hartije od vrijednosti se iskazuju na odgovarajućim bilansnim računima za obračun ulaganja u hartije od vrijednosti, u zavisnosti od svrhe sticanja.

Ako kreditna institucija vrši kontrolu nad upravljanjem akcionarskog društva ili ima značajan uticaj na aktivnosti akcionarskog društva, tada se akcije tih akcionarskih društava evidentiraju na bilansnom računu broj 601 „Učešće u podružnicama i zavisnim akcionarskim društvima.” Dužničke obaveze koje kreditna institucija namjerava držati do dospijeća (bez obzira na period između datuma sticanja i datuma otplate) evidentiraju se na bilansnom računu br. 503 „Dužničke obaveze koje se drže do dospijeća“.

Dužničke obaveze se knjiže na navedeni račun u trenutku kupovine. Neblagovremeno otplaćene dugovne obaveze prenose se na račun za evidentiranje dugova koje nije otplaćeno na vrijeme.

Na teret aktivnih računa iskazuju se iznosi dionica i dužničkih obaveza koje su banke stekle.

Potraživanje računa iskazuje iznose prodatih akcija i dužničkih obaveza, kao i onih otplaćenih u opticaju ili po isteku dužničkih obaveza.

1) ako je njegova potvrda kod vlasnika - u trenutku prenosa ove potvrde na sticaoca;

Pravo na registrovanu neoverenu hartiju od vrednosti prelazi na sticaoca:

1) u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti kod lica koje obavlja depozitarnu delatnost - od momenta upisa kredita na računu hartija od vrednosti sticaoca;

2) u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti u sistemu vođenja registra - od momenta upisa kredita na lični račun sticaoca.

Prava obezbeđena hartijom od vrednosti emisije prelaze na svog sticaoca od trenutka prenosa prava na ovu hartiju od vrednosti. Prenos prava obezbeđenih registrovanim emisionim hartija od vrednosti mora biti propraćeno obaveštenjem imaocu registra, odnosno depozitaru, ili nominovanom imaocu hartija od vrednosti. Ostvarivanje prava po emisionim hartijama od vrednosti na donosioca vrši se uz predočenje njihovog vlasnika ili njegovog ovlašćenog predstavnika.

Obračun prihoda od obračunate kamate (kupona) vodi se na posebnom ličnom računu „PKD obračunate“, otvorenom na odgovarajućim računima bilansa drugog reda sa šifrom valute u kojoj se kamata plaća. Posljednjeg radnog dana u mjesecu u računovodstvu se obračunava cjelokupni PCD obračunat za protekli mjesec ili za period od datuma sticanja ili od datuma početka sljedećeg kamatnog (kuponskog) perioda. Prilikom otuđenja (prodaje) dužničkih obaveza, računovodstvene evidencije će odražavati obračunati PCD za period od navedenih datuma do datuma otuđenja (prodaje), uključujući.

Transakcije vezane za otuđenje (prodaju) i otkup hartija od vrijednosti i utvrđivanje finansijskog rezultata iskazuju se na računu bilansa stanja br.

Računovodstvena politika mora definisati jednu od sledećih metoda za procenu troškova prodaje i otuđenja hartija od vrednosti:

- po prosječnoj cijeni;

— po cijeni prvih akvizicija (FIFO).

Popust se definiše kao razlika između prodajne (otkupne) cijene i kupovne (početne cijene plasmana). Ako je organizacija kupila hartiju od vrijednosti i zadržala je u svom bilansu do datuma službenog otkupa, tada razlika između prodajne cijene i kupovne cijene automatski čini iznos popusta koji je bio unaprijed poznat prilikom ulaganja sredstava. Navedena razlika podliježe porezu na dobit po stopi od 15%.

Ako je organizacija prodala hartiju od vrijednosti prije zvaničnog datuma otkupa, onda rezultat prodaje, definisan kao razlika između prodajne cijene i kupovne cijene, ima svoje specifičnosti u pogledu oporezivanja dohotka. Prilikom plasiranja državne hartije od vrijednosti bez kupona (na primjer, GKO), primarni prinos se utvrđuje na osnovu početne cijene plasmana, otkupne cijene (nominalne vrijednosti) i perioda opticaja prema sljedećoj formuli:

Primarni prinos = ((Cijena dospijeća - Cijena plasmana) / Cijena plasmana) ´ (365 / Period dospijeća) ´ 100%

Prihod koji obračunava vlasnik GKO za vrijeme kada je obveznica stvarno u bilansu stanja na osnovu primarnog prinosa i cijene plasmana je prihod od kamata. Dakle, u strukturi prihoda od kupovine i prodaje državnih obveznica (diskont) organizacija mora samostalno obračunati prihod od kamata, koji podliježe porezu na dohodak po preferencijalnoj stopi od 15%. Preostali dio podliježe porezu na dobit po opšte utvrđenoj proceduri od 30%. Prema klauzuli 44 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, dozvoljeno je da se razlika između iznosa stvarnih troškova nabavke i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog prometa ravnomjerno pripiše finansijskim rezultatima komercijalne organizacije kao prihod koji im pripada." Dakle, dobit investitora iz transakcija s vrijednosnim papirima bez kupona može se priznati i računovodstveno odraziti na dva načina:

1. Mjesečno u iznosu revalorizacije finansijskih ulaganja;

2. Ukupan iznos u trenutku prodaje ili otkupa vrijednosnog papira.

Trenutno su državne kuponske hartije od vrijednosti na saveznom nivou predstavljene obveznicama federalnog zajma sa varijabilnim (OFZ-PK) i stalnim (OFZ-PD) kuponom. Obveznice ove vrste mogu izdati i konstitutivni subjekti Ruske Federacije.

Posebnost ovih obveznica je periodična isplata kuponskog prihoda, izračunatog kao procenat nominalne vrijednosti obveznice. Kuponske obveznice kruže na sekundarnom tržištu i djeluju kao predmet kupovine i prodaje. Transakciona cijena je po dogovoru i dogovorom je utvrđuju učesnici na tržištu. Međutim, u strukturi cijene učesnici transakcije izdvajaju akumulirani kuponski prihod – dio kuponskog prihoda u obliku procenta nominalne vrijednosti obveznice srazmjerno broju dana koji su prošli od datuma izdavanja obveznice. obveznica ili datum isplate prethodnog kuponskog prihoda. Akumulirani prihod od kupona prodavac nadoknađuje kupcu kada se hartija od vrednosti proda.

Važećim propisima o računovodstvu hartija od vrijednosti utvrđeno je da se finansijska ulaganja uzimaju u obzir u visini stvarnih troškova investitora. Dakle, iznos kuponskog prihoda od kupca, u skladu sa principom uspješnosti, treba uključiti u početni trošak hartije od vrijednosti. Iznos akumuliranog kuponskog prihoda, ako ga je moguće računovodstveno razdvojiti, treba prikazati u račun 58 "Finansijska ulaganja" prema vlasništvu hartije od vrijednosti na posebnom podračunu. Iako se ovaj dokument Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije odnosi samo na profesionalne učesnike na tržištu vrijednosnih papira, primjena njegovih odredbi u vezi s općim računovodstvenim pravilima (obračun finansijskih ulaganja u visini stvarnih troškova investitora) omogućava korištenje ovog dokumenta. pristup u slučaju obračuna kuponskih obveznica drugih poslovnih subjekata.

Primanje kamate na ove obveznice u prisustvu akumuliranog kuponskog prihoda se odražava na zaduženju računa 51 "Tekuće račune" u korespondenciji sa kreditom račun 58 "Finansijska ulaganja". Istovremeno, razliku između iznosa primljene kamate i iznosa kamate isplaćene prodavcu (akumulirani prihod od kupona) utvrđuje investitor obračunom i podliježe otpisu sa računa finansijskih ulaganja na dobit i račun gubitka. Sličan postupak se dešava i u slučaju prodaje (otkupa) hartija od vrijednosti ako na te obveznice postoji kamata (akumulirani prihod od kupona).

Postoji još jedan pristup obračunu prihoda od kupona. U skladu sa zahtjevima Pravilnika o računovodstvu “Prihodi organizacije” (PBU 9/99), kamate i drugi prihodi od vrijednosti moraju se u potpunosti prihvatiti za računovodstvo u odgovarajućem izvještajnom periodu. Akumulirani kuponski prihod obveznice, koji kupac plaća prodavcu, po svom ekonomskom značaju nije element početne cijene hartije od vrijednosti. Na neki način, može se tumačiti kao troškovi investitora za sticanje budućeg prihoda u obliku kamate – investitor nadoknađuje prvobitnom vlasniku prihod koji nije primio od posjedovanja obveznice. U skladu sa računovodstvenom metodologijom, akumulirani prihod od kupona koji je raspoređen u strukturi cijena i nadoknađen prvobitnom vlasniku treba u potpunosti uzeti u obzir od strane investitora na konto 97 "Rashodi odgode". Prilikom obračunavanja (primanja) kuponske kamate nakon isteka odgovarajućeg perioda, iznos akumuliranih kuponskih prihoda se u cijelosti otpisuje iz konto 97 "Rashodi odgode" on račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Istovremeno, kamata na kuponske obveznice se obračunava evidentiranjem za ovu vrstu transakcije - zaduženjem račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" i kredit .

Širenjem akcionarskog oblika vlasništva i uspostavljanjem sekundarnog tržišta hartija od vrijednosti u Rusiji, došlo je do značajnog razvoja tržišta dionica, a povećan je i broj načina prikupljanja kapitala. Pojavili su se hibridni finansijski instrumenti, posebno konvertibilne obveznice, koje su počele da izdaju najveća ruska akcionarska društva. Uprkos činjenici da se obveznice plasiraju uglavnom među stranim investitorima, potencijal za njihovu upotrebu na ruskom tržištu kao alata za privlačenje sredstava od privatnih i korporativnih investitora je prilično velik.

Konvertibilna obveznica je vrsta hartije od vrednosti i mogu je izdati akcionarska društva zajedno sa akcijama, obveznicama i drugim hartijama od vrednosti.

Emisija konvertibilnih obveznica bit će prikazana u računovodstvenim evidencijama emitenta na sljedeći način:

Dt 51 "Tekući računi"

Kt 66 (67) “Poravnanja za kratkoročne (dugoročne) kredite i pozajmice” - plasiran je obveznički kredit.

Prema klauzuli 73 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n, dug po primljenim kreditima se prikazuje uzimajući u obzir kamate dospijeva na kraju izvještajnog perioda. S tim u vezi, obračun prihoda od kupona će se odraziti unosom:

Dt 91 "Ostali prihodi i rashodi"

Kt 66 (67) “Poravnanja za kratkoročne (dugoročne) kredite i pozajmice” - dio popusta se ravnomjerno otpisuje svakog mjeseca;

Dt 91 "Ostali prihodi i rashodi i rashodi"

Kt 66 (67) - otpisuje se zadnji dio popusta;

Isplata prihoda od kupona će se odraziti u korespondenciji računa:

Dt 66 (67) “Poravnanja za kratkoročne (dugoročne) kredite i pozajmice” Kt 51 “Računi poravnanja” - obveznice se otplaćuju.

Investitor može koristiti trošak kupovine obveznice kao računovodstvenu procjenu, kao i tržišnu vrijednost obveznice, prilagođenu zbog promjene načina cirkulacije obveznice. Računovodstvena procjena investitora treba da bude procjena troškova nabavke. Istovremeno, nema dovoljno osnova da se obveznice iskazuju po tržišnoj vrijednosti.

Kupovina konvertibilnih obveznica će se odraziti u računovodstvu investitora kroz standardne računovodstvene stavke. Za obračun troškova kupovine konvertibilnih obveznica će se koristiti račun 58 "Finansijska ulaganja".

Dt 58 "Finansijske investicije"

Kt 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima";

Dt 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima"

Kt 51 "Tekući računi".

Akcija je emisiona hartija od vrijednosti koja obezbjeđuje prava njenog vlasnika (akcionara) da primi dio dobiti akcionarskog društva u obliku dividende, da učestvuje u upravljanju akcionarskim društvom i dio imovine preostale nakon njene likvidacije. Izdavanje dionica na donosioca je dozvoljeno u određenom odnosu prema visini uplaćenog osnovnog kapitala emitenta u skladu sa standardom koji je utvrdila Federalna komisija za tržište hartija od vrijednosti.

Računovodstvo se sprovodi u sledećim oblastima:

1) osnovni kapital akcionarskog društva u trenutku registracije društva

2) uplata odobrenog kapitala od strane akcionara

3) smanjenje i povećanje osnovnog kapitala

4) transakcije sa vlasničkom imovinom.

Prilikom obračuna transakcija s vrijednosnim papirima potrebno je razlikovati:

a) dionička premija

b) otkup vlastitih dionica u svrhu preprodaje

c) kupovina tuđih akcija

d) preprodaja tuđih akcija

e) isplata dividendi akcionarima

f) primanje dividendi na finansijska ulaganja.

Emisionu premiju generiše emitent hartija od vrednosti kao razliku između prodajne cene i nominalne cene akcije.

Uračunava se premija dionica račun 83 “Dodatni kapital”, podračun “Premija dionica”. Sredstva sa ovog podračuna koriste se za pokriće razlike između nominalne i prodajne cijene vlastitih dionica ako se akcije prodaju po cijeni nižoj od nominalne, kao i za otpis razlike između otkupne i nominalne cijene kada smanjen je odobreni kapital.

Prilikom otkupa vlastitih dionica u svrhu preprodaje, kupoprodajna cijena se iskazuje na teret račun 81 “Sopstvene akcije (akcije)” i kredit računi 51 “Tekući računi”. Prodaja dionica se evidentira kao zaduženje računi 51, kredit računi 81 za iznos kupovine, kao i po zaduženju računi 51, kredit račun 91 “Ostali prihodi i rashodi”- po visini prihoda. Dobit od špekulacije jednaka je razlici između prodajne cijene i otkupne cijene.

Obračun prisustva i kretanja ulaganja u akcije akcionarskih društava i u ovlašćene fondove drugih preduzeća vrši se na dan račun 58 “Finansijska ulaganja”, podračun “Udjeli i akcije”. Sticanje dionica se ogleda po kupoprodajnoj cijeni:

Dt 58, podračun “Udjeli i udjeli”

Kt 51 “Valutni računi”, 52 “Valutni računi”(ostali računi za evidentiranje materijalne i druge imovine u slučaju da je uplata akcija izvršena davanjem materijalne i druge imovine (osim gotovine) u vlasništvo ili upotrebu preduzeća prodavača)

Obračunavaju se finansijska investiciona sredstva koja je preduzeće prenijelo, a za koja u izvještajnom periodu nisu primljena dokumenta koja potvrđuju prava preduzeća. račun 58 odvojeno. Do sticanja akcija može doći kao rezultat zamjene izdatih obveznica za akcije drugih preduzeća, ili zamjene vlastitih dionica za akcije drugog preduzeća. Odraz ove operacije po dogovorenoj cijeni u okviru nominalne vrijednosti:

Dt 58 “Finansijske investicije”

Kt 66 “Poravnanja za kratkoročne kredite i pozajmice” (Kt 67 “Poravnanja za dugoročne kredite i pozajmice”)

U iznosu viška ugovorne mjenjačke vrijednosti nad nominalnom vrijednošću obveznice:

Dt 58 “Finansijske investicije”

Kt 91 “Ostali prihodi i rashodi”

Dugoročna finansijska ulaganja u dionice drugih kompanija gube svoju prvobitnu vrijednost ako njihova cijena na berzi padne. Pad cijene dionica znači potencijalni gubitak za investitora. Ako tržišne cijene vlasničkih sredstava rastu, dugoročna finansijska ulaganja prelaze originalnu knjigovodstvenu vrijednost hartija od vrijednosti, što se pretvara u potencijalni profit za investitora.

Prema međunarodnim računovodstvenim standardima, potencijalni gubici od depresijacije dugoročnih finansijskih ulaganja u akcije drugih preduzeća moraju se odraziti u izvještajnom periodu u kojem su identifikovani. Da bi se to uradilo, akcije se revalorizuju u skladu sa njihovom trenutnom kotacijom na tržištu hartija od vrednosti (uzima se cena poslednjeg radnog dana berze u izveštajnom periodu).

Potencijalna dobit se ne odražava u tekućem računovodstvu. Pokazaće se faktički nakon prodaje akcija ili indirektno u visini uvećanih dividendi.

Prema čl. 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, banka ili druga kreditna organizacija (zajmodavac) se obavezuje dati sredstva (zajam) zajmoprimcu u iznosu i pod uslovima predviđenim ugovorom, a zajmoprimac se obavezuje da vrati primljeni iznos i plati kamatu na njega. Prema ugovoru o kreditu, zajmoprimac je dužan da primi gotovinu, a ne hartije od vrijednosti. Neusklađenost ugovora o kreditu sa građanskim zakonodavstvom povlači njegovu ništavost. Banka otvara poseban kreditni račun za preduzeće (uz minimalnu kamatu). Prima puni iznos kredita, za koji banka, u ime preduzeća, kupuje mjenicu od sebe. Zatim se ova mjenica prenosi na preduzeće prema ugovoru o mjeni.

Mjenice se evidentiraju na računu finansijskih ulaganja - 58. Zatim se ova imovina prodaje kao plaćanje proizvoda (radova, usluga).

Prema tački 3.2 naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije, finansijska ulaganja se prihvaćaju za računovodstvo u iznosu stvarnih troškova za investitora. U tom slučaju iznos stvarnih troškova mora uključivati: iznos kredita; troškovi plaćanja kamate na pozajmljena sredstva za kupovinu hartija od vrijednosti prije njihovog prijema u računovodstvo; kamate na kredit, kao i sredstva uplaćena specijalizovanim organizacijama i drugim licima za informacione i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ovih hartija od vrednosti; naknade isplaćene posredničkim organizacijama uz čije učešće su kupljene hartije od vrijednosti; ostali troškovi direktno vezani za sticanje hartija od vrijednosti. Troškovi će biti prikazani na računovodstvenim računima na sljedeći način:

Dt 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima",

Kt 51 "Tekući računi"— plaćeno dobavljaču obrazaca računa;

Dt 19 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu”,

— PDV plaćen dobavljaču mjenica se uzima u obzir;

Dt 58 "Finansijske investicije",

Kt 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima"— trošak mjenica se uzima u obzir kao dio kapitalnih ulaganja;

Dt 68 "Obračuni za poreze i naknade",

KT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu"— iznos PDV-a se obračunava na neto dobit.

Prema klauzuli 6 naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije, mjenice koje se čuvaju u organizaciji moraju biti opisane u knjigovodstvu vrijednosnih papira koja sadrži sljedeće obavezne podatke: naziv emitenta; nominalna cijena hartije od vrijednosti; otkupna cijena; broj, serija itd.; ukupan iznos; datum kupovine, datum prodaje. Knjiga knjigovodstva hartija od vrijednosti mora biti ukoričena, zapečaćena pečatom organizacije i potpisana od strane rukovodioca i glavnog računovođe, a stranice moraju biti numerisane.

Bankovnu menicu kao likvidnu imovinu preduzeće može koristiti za plaćanje trećem licu pri kupovini proizvoda (radova, usluga) ili sama banka – i kada dospeva plaćanje i pre navedenog datuma. Općenito je prihvaćeno da preduzeće prima mjenicu po vrijednosti ispod njene nominalne vrijednosti (uzimajući u obzir diskont), a na dan dospijeća prima nominalnu vrijednost mjenice.

U slučaju kada preduzeće prodaje bankovnu menicu kao hartiju od vrednosti, poreska osnovica se mora obračunati u skladu sa uslovima utvrđenim tačkom 4. čl. 2 Zakona Ruske Federacije "O porezu na dohodak preduzeća i organizacija".

Prihodi od prodaje i drugog otuđenja vrijednosnih papira koji su stečeni radi ostvarivanja prihoda od ulaganja iskazuju se u kreditu račun 91 "Ostali prihodi i rashodi", a prihodi od prodaje hartija od vrijednosti stečenih radi preprodaje - na kredit račun 90 "Prodaja".

Hartije od vrijednosti koje se prodaju otpisuju se iz bilansa stanja na jedan od metoda navedenih u računovodstvenoj politici. -

Metode za procjenu otpisa:

Uz prosječnu cijenu;

Po cijeni prve kupovine (FIFO);

Po cijeni najnovijih kupovina (LIFO).

Primjeri korištenja svake metode ocjenjivanja detaljno su dati u prilogu Pravila.

Profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti koji revaloriziraju ulaganja u vrijednosne papire koriste samo metod prosječnog troška. Tokom izvještajne godine koristi se jedan metod vrednovanja, koji se mora uneti u naredbu o računovodstvenim politikama.

na bilansnim računima

na vanbilansnim računima

Od Ronnisk LLC preduzeća je prihvaćen gotovinski ček za isplatu plata zaposlenima kompanije u iznosu od 8,4 hiljade rubalja.

Višak sredstava nakon podnošenja avansnog izvještaja za službeni put u Moskvu od strane službenika banke S.V. Ivanova. vratio blagajniku

Trenutno se tržište hartija od vrijednosti u našoj zemlji sve više razvija. Gotovo svi subjekti ekonomskih odnosa koji vode računovodstvo direktno su suočeni sa računovodstvom transakcija s hartijama od vrijednosti.

Sagledavajući suštinu aktivnog poslovanja sa hartijama od vrednosti komercijalnih banaka, mogu se izvesti sledeći zaključci.

Aktivni bankarski poslovi s hartijama od vrijednosti su poslovi kojima banke sredstva kojima raspolažu stavljaju u hartije od vrijednosti kako bi ostvarile potreban prihod i osigurale njihovu likvidnost.

Komercijalne banke danas mogu formirati različite vrste portfelja hartija od vrijednosti u zavisnosti od svrhe ulaganja: trgovački portfolio - u svrhu ostvarivanja prihoda od prodaje (preprodaje), investicijski portfolio - radi ostvarivanja prihoda od ulaganja, portfolio s kontrolnim učešćem - za svrhu sticanja kontrole nad upravljanjem organizacije koja izdaje ili značajnog uticaja na nju. Ovi portfelji se mogu konstruisati na različite načine. Banke mogu biti profesionalni učesnici na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, nakon što su dobile licencu Centralne banke Ruske Federacije i imaju pristup najkvalitetnijim hartijama od vrijednosti, a mogu sklapati ugovore o proviziji i kupovati hartije od vrijednosti preko posrednika banaka dilera. Osim toga, kreditne institucije mogu biti učesnici na spontanim tržištima hartija od vrijednosti i sticati ovu imovinu bez dozvole Centralne banke Ruske Federacije.

Računovodstvo transakcija koje uključuju sticanje hartija od vrijednosti regulisano je propisima Centralne banke Ruske Federacije. Kontni okvir u kreditnim institucijama predviđa podelu svih hartija od vrednosti na vlasničke i dužničke, koji su zauzvrat podeljeni na „merene po fer vrednosti kroz bilans uspeha” i „raspoložive za preprodaju”. Akcije zavisnih i zavisnih akcionarskih društava izdvajaju se u posebnom odjeljku 6. U ovom radu, na osnovu „Pravila o računovodstvenim pravilima u kreditnim institucijama lociranim na teritoriji Ruske Federacije“, glavni unosi za glavne transakcije sa hartijama od vrednosti, koji se periodično moraju odražavati u računovodstvenim računima kao subjekti Prikazani su ekonomski odnosi specijalizovani za poslove sa hartijama od vrednosti, papiri i druga preduzeća i organizacije.

Danas se rusko tržište hartija od vrijednosti suočava sa nizom izazova čije će brzo i efikasno rješenje poslužiti kao poticaj za njegov daljnji razvoj.

To su zadaci kao što su:

· kontrola postupanja učesnika na tržištu hartija od vrijednosti u cilju ograničavanja monopolskih aktivnosti;

· kompjuterizacija berze i stvaranje jedinstvenog informacionog prostora za povećanje svijesti učesnika na tržištu;

· zaštita interesa investitora, a posebno potrebe za unapređenjem procedure registracije hartija od vrijednosti i njihove zaštite od krivotvorenja;

· utvrđivanje jasnih mjera odgovornosti državnih i privrednih struktura za kršenje procedure za izdavanje i promet hartija od vrijednosti.

Unapređenjem prometa hartija od vrednosti svih vrsta, trebalo bi unaprediti i sistem njihovog računovodstva u preduzećima.

Računovodstvo u kreditnim institucijama: Udžbenik / Selevanova T. S. - M: Izdavačko-trgovinska korporacija "Daškov i K", 2007;
Računovodstvo u bankama: Bilješke s predavanja / Ahmatova O. - Rostov n/D: Phoenix, 2009;
Računovodstvo u poslovnoj banci: Novi standardni računovodstveni unosi za bankarske operacije Udžbenik / Kursov V.N., Yakovlev G.A. M: Infra, 2009;
Računovodstvo u bankama. Udžbenik / Kapaeva T.I. - M: "Forum", 2008;
Osnove računovodstva poslovnih banaka. Izdanje 5/ Brykova N.V. - M: ACADEMIA, 2008;
Računovodstvo u poslovnim bankama. Udžbenik / Usatova L.V., Seroshtan M.S., Arskaya E.V. - M: "Izdavačka kuća Daškov i K", 2009;
Računovodstvo u kreditnim institucijama: Udžbenik. priručnik (za univerzitete) / Elkin S. E.; - M: Omsk State University, 2007;
Banke i nebankarske kreditne organizacije i njihovo poslovanje: Udžbenik - 2. izd., prerađeno. i dodatne /Žukov E.F. - M: Univerzitetski udžbenik, 2009;
Federalni zakon “O bankama i bankarskim aktivnostima” br. 315-FZ sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008.;
Federalni zakon “O tržištu hartija od vrijednosti” br. 320-FZ sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. godine.
Savezni zakon “O računovodstvu” br. 129 od 29. novembra 1996. godine;
Pravilnik o pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije br. 302-p od 26. marta 2007. godine.
Pismo Centralne banke Ruske Federacije „O računovodstvenom odrazu transakcija kupovine i prodaje hartija od vrijednosti sa obavezom njihove naknadne prodaje i otkupa“ br. 141-T od 07.09.2007.

Sticanje hartije od vrednosti je upis hartije od vrednosti u bilans stanja u vezi sa sticanjem vlasništva na hartiji od vrednosti.

Knjigovodstvena knjiženja za evidentiranje ulaganja u hartije od vrijednosti i transakcija sa hartijama od vrijednosti vrše se na osnovu interne isprave koju potpisuje rukovodilac banke (filijale) ili lice koje on ovlasti.

Kupljene hartije od vrijednosti evidentiraju se na bilansnim računima sekcije. 5 "Transakcije sa vrijednosnim papirima".

Hartije od vrijednosti se kupuju u svrhu formiranja:

trgovački portfolio banke;

Prihod od ulaganja (formirati investicioni portfolio);

Portfolio kontrolnog učešća.

Trgovački portfelj uključuje kotirane vrijednosne papire kupljene u cilju ostvarivanja prihoda od njihove prodaje (preprodaje), kao i hartije od vrijednosti koje nisu predviđene da se drže u portfelju duže od 180 dana, a mogu se prodati i ispunjavaju sljedeće uslove:

a) kotirane hartije od vrijednosti kupljene u svrhu preprodaje u roku od 180 kalendarskih dana uključujući. Navedene hartije od vrijednosti evidentiraju se po grupama emitenta na bilansnim računima drugog reda 50104 - 50110 "Dužničke obaveze stečene radi preprodaje i po ugovorima o kreditu", 50605 - 50608 "Pribavljene dionice

za preprodaju i po ugovorima o kreditu." Analitičko računovodstvo se vrši po emisijama vrijednosnih papira;

b) hartije od vrednosti koje se kotiraju i koje se ne kotiraju na osnovu ugovora koji predviđaju mogućnost njihove preprodaje u roku od zaključno 180 kalendarskih dana. Navedene hartije od vrijednosti evidentiraju se na bilansnim računima drugog reda 50113 „Dužničke obaveze stečene po ugovorima sa preprodajom“, 50611

“Akcije stečene po ugovorima sa preprodajom” (bez obzira na emitenta).

Za svaki ugovor se vrši analitičko računovodstvo;

c) kotirane i nekotirane hartije od vrijednosti stečene po ugovorima o kreditu (bez obzira na rok trajanja ugovora i emitenta) evidentiraju se na računima bilansa stanja drugog reda 50115 „Dužničke obaveze stečene po ugovorima o kreditu“, 50613 „Akcije stečene po ugovorima o kreditu“. Za svaki ugovor se vrši analitičko računovodstvo.

Analitičko računovodstvo se sprovodi u skladu sa izabranom metodom procene troškova povlačenja (prodatih) hartija od vrednosti po emisiji ili pojedinačnim hartijama od vrednosti (njihovim partijama).

Hartije od vrijednosti investicionog portfelja iskazane su na računima bilansa stanja 503 “Kotirane dužničke obaveze stečene radi ulaganja”, 508 “Kotirane dionice stečene radi ulaganja”, 502 “Nekotirane dužničke obaveze”, 507 “Nekotirane dionice”. Hartije od vrednosti koje ne kotiraju na berzi se vode kao kupljene radi ostvarivanja prihoda od ulaganja ili kao raspoložive za preprodaju (u očekivanju povećanja njihove vrednosti).

Kotirane hartije od vrednosti su hartije od vrednosti koje ispunjavaju sledeće uslove:

Prijem za trgovanje na otvorenom organizovanom tržištu ili preko organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti (uključujući strana otvorena organizovana tržišta ili organizatora trgovanja) koji ima odgovarajuću dozvolu Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti,

a za strana organizovana tržišta ili organizatore trgovine - nadležni organ države;

Informacije o tržišnim cijenama su javno dostupne, tj. podliježu objelodanjivanju u skladu sa ruskim i stranim zakonodavstvom o tržištu hartija od vrijednosti ili mu pristup nije potreban

korisnik ima posebna prava.

Ako hartija od vrijednosti više ne ispunjava kriterije za kotaciju, mora se prenijeti na račune bilansa stanja radi obračuna hartija od vrijednosti koje se ne kotiraju. Ako hartija od vrednosti koja ne kotira počinje da ispunjava kriterijume za kotiranu hartiju od vrednosti, onda je predmet prenosa na bilansne račune za računovodstvo kotiranih hartija od vrednosti.

Datum transakcije sticanja i otuđenja hartija od vrednosti je datum prenosa prava na hartiju od vrednosti.

U računovodstvu se transakcije reflektuju na dan prijema primarnih dokumenata koji potvrđuju prenos prava na hartiju od vrednosti, odnosno na dan ispunjenja uslova iz ugovora kojim se utvrđuje prenos prava.

Poslovi i transakcije za koje se prenos prava ili namirenja obavljaju na dan zaključenja transakcije podliježu odrazu na bilansnim računima 47407, 47408 „Poravnanja za transakcije konverzije i terminske transakcije“ (vanbilansno računovodstvo nije održavana).

Hartije od vrijednosti se prihvaćaju za računovodstvo po stvarnim troškovima njihovog sticanja u valuti Ruske Federacije (u rubljama). Troškovi u stranoj valuti se uzimaju u obzir po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prenosa prava na hartije od vrednosti, a preliminarni troškovi - na dan prijema u računovodstvo. Troškovi u vezi sa nabavkom i otuđenjem (prodajom) vrijednosnih papira uključuju:

Troškovi plaćanja usluga specijalizovanih organizacija i drugih lica za

Usluge savjetovanja, informacija i registracije;

Naknade isplaćene posrednicima;

Naknade isplaćene organizacijama koje obezbjeđuju zaključenje i izvršenje

A za kamatonosne (kuponske) hartije od vrijednosti - i prihod od kamata (kupona) isplaćen po njihovom sticanju.

U zavisnosti od svrhe sticanja, računovodstvo ulaganja u hartije od vrednosti vrši se na sledeće metode:

a) po kupoprodajnoj cijeni;

b) po tržišnoj cijeni.

Za prikazivanje transakcija u vezi sa otuđenjem hartija od vrijednosti i utvrđivanjem finansijskog rezultata koriste se bilansni računi 61203 i 61204 „Prodaja (otuđenje)“.

vrijedni papiri“.

Kredit na računima prodaje (otlaganja) odražava iznos primljen za otkup vrijednosnog papira.

Na teret ovih računa evidentira se trošak hartije od vrijednosti.

U računovodstvu, stjecanje vrijednosnog papira se odražava u sljedećim unosima:

1) vrijednost hartije od vrijednosti se obračunava:

DT ličnog računa bilansnih računa drugog reda odgovarajućeg portfelja

2) akumulirani prihod od kamata plaćen pri sticanju se odražava:

Dt 50406 "Akumulirani prihod od kamata (kupona) na kamate (kupon) dužničke obaveze plaćene po sticanju"

Kt 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) troškovi u vezi sa sticanjem hartije od vrednosti se odražavaju:

Dt 50905 "Troškovi u vezi sa nabavkom i prodajom vrijednosnih papira"

Kt 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

Pitanje 1. Obračun emisije akcija od strane banke prilikom formiranja osnovnog kapitala.

Zakonska osnova za transakcije sa hartijama od vrednosti:

1. Federalni zakon “O Centralnoj banci Ruske Federacije”.
2. Savezni zakon “O tržištu hartija od vrijednosti”.
3. Savezni zakon “O bankama i bankarskoj djelatnosti”.
4. Uputstvo Centralne banke od 10. marta 2006. godine br. 128-I „O pravilima za izdavanje i registraciju hartija od vrijednosti od strane kreditnih institucija na teritoriji Ruske Federacije“.
5. Uredba Centralne banke Ruske Federacije br. 215-P „O metodologiji za određivanje osnovnog kapitala kreditnih institucija“.
6. Savezni zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ „O akcionarskim društvima“.
7. Uputstvo Centralne banke Ruske Federacije od 14. januara 2004. godine br. 109-I „O postupku donošenja odluke Banke Rusije o državnoj registraciji kreditnih institucija i izdavanju dozvola za bankarsko poslovanje i izmjenama i dopunama. iz 2008.

Banka mora imati određeni iznos vlastitih sredstava (kapitala) za obavljanje svojih funkcija, obezbjeđivanje obaveza i zaštitu od neočekivanih gubitaka. U toku svojih aktivnosti kapital se troši, stoga, da bi se održao na utvrđenom nivou, mora se dopuniti. Potreban i dovoljan kapital trenutno je jedan od važnih problema u poslovanju kreditne institucije.

Postoji nekoliko vrsta (izvora) kapitala banke: odobreni, dodatni, rezervni, druga sopstvena i ekvivalentna sredstva (zadržana dobit). Značaj ovih izvora kapitala je nejednak, nisu svi podjednako stabilni u toku poslovanja, pa najstabilniji dio vlastitih sredstava banke pripada osnovnom, a manje stabilnom dodatnom kapitalu.

Odobreni kapital je najstabilniji dio osnovnog kapitala banke. Ovlašćeni kapital akcionarskog društva (CJSC, OJSC) je zbir nominalne vrednosti akcija raspoređenih među njegovim akcionarima. Temeljni kapital banke stvorene u obliku doo je zbir nominalne vrijednosti akcija raspoređenih među učesnicima društva.

Iznos odobrenog kapitala mora biti naveden u osnivačkim dokumentima banke, tj. u povelji. Za kreditne institucije, minimalni iznos odobrenog kapitala regulisan je bankarskim zakonodavstvom i propisima Centralne banke Ruske Federacije.

Prema Zakonu o bankama i bankarskoj delatnosti i uputstvima BR, minimalna veličina kapitala kreditne organizacije je najmanje 5 miliona evra, a za nebankarske kreditne organizacije 500 hiljada evra.

Osnivači kreditne institucije moraju uplatiti 100% kapitala u roku od mjesec dana od prijema obavještenja o državnoj registraciji.

Upravljački kapital Akcionarske banke formira se emisijom akcija. Glavni regulatorni dokument za formiranje društva za upravljanje je instrukcija br. 128-I Centralne banke Ruske Federacije.

Prilikom inicijalnog formiranja društva za upravljanje Akcionarske banke izrađuje se emisioni prospekt kojim se utvrđuju svi uslovi emisije - nominalna vrijednost akcije i drugi podaci.

Banka izdaje registrovane emisione hartije od vrednosti - akcije (obične i povlašćene).

Prilikom inicijalne emisije kreditna institucija otvara račun privremene štednje na bilansnom računu 30208, a sličan račun (paralelni) otvara se u RCC Narodne banke. Tokom perioda upisa akcija, sredstva primljena kao uplata su blokirana.

Izvori plaćanja za dionice banke imaju sljedeća regulatorna ograničenja:

1. Prikupljena i pozajmljena sredstva se ne mogu koristiti. Sredstva saveznog budžeta i državnih vanbudžetskih fondova, slobodna sredstva i druga imovina u vlasništvu organa javne vlasti ne mogu se koristiti (osim u slučajevima utvrđenim zakonom). Sredstva iz budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih samouprava mogu se koristiti za formiranje kapitala banke samo na osnovu relevantnog zakonodavnog akta konstitutivnih subjekata Ruske Federacije.
2. Sredstva primljena u stranoj valuti kao plaćanje za akcije obračunavaju se u protuvrijednosti u rubljama i ne podliježu revalorizaciji u budućnosti.
3. Materijalna sredstva se mogu uplatiti za akcije, ali Centralna banka ograničava iznos te uplate. Nenovčani dio kapitala ne bi trebao biti veći od 20%. Materijalna imovina se vrednuje u novčanom obliku i odobrava se od strane skupštine osnivača (za DOO); za dd od strane odbora direktora banke.
4. Plaćanje akcija se vrši u gotovini u rubljama i stranoj valuti od fizičkih lica. osobe; Pravni lica mogu uplatiti sredstva samo bankovnim transferom.
5. Ne možete deponovati hartije od vrijednosti koje izdaju treća lica, osim obveznica federalnog zajma (ne više od 25%) sa stalnim prihodima od kupona.

Akcionari mogu biti pravna i fizička lica, rezidenti i nerezidenti, osim osuđenih lica, stranačkih i vjerskih organizacija, javnih i budžetskih organa. Za kupovinu akcija pravnog lica većeg od 20% osnovnog kapitala, a fizičkog lica većeg od 5%, potrebna je dozvola Centralne banke. Broj povlašćenih akcija ne bi trebalo da prelazi 25% veličine osnovnog kapitala.

Prodaja ili izdavanje dionica. Prospekt je registrovan godine otvara se štedni račun za banku br. 30208 i privremeni lični račun za uplatitelje sredstava na bilansnom računu 60322 „Poravnanja sa drugim povjeriocima“. lični računi ulagača 60322 “Poravnanja sa drugim poveriocima.” Ukoliko se polaže gotovina, vrši se preko blagajne banke 20202, odnosno: Dt 20202 - Kt 60322.

Novac uplaćen za uplatu dionica mora se teretiti sa korespondentnog računa banke u roku od tri dana i prenijeti na račun privremene štednje: Dt 30208 - Kt 30102. Rok za upis akcija je mjesec dana. Ako se proda 50% + 1 dionica, onda se emisija smatra završenom.

Registracija rezultata emisije akcija. U ovoj fazi, račun privremene štednje se otključava na sljedeći način: Dt 30102 - Kt 30208. Neprodati dio akcija evidentira se na vanbilansnom računu poglavlja B 90601.

Sva sredstva dobijena uplatom akcija po nominalnoj vrijednosti knjiže se na odgovarajuće lične račune otvorene za dioničare banke na računu 10207 „Čarter fond“ i to: Dt 60322 - Kt 10207.

Prilikom inicijalne emisije akcije se prodaju po cijeni koja nije niža od njihove nominalne vrijednosti, a ako se prodaju iznad nominalne vrijednosti, tada pozitivna razlika čini emisionu premiju za banku koja se upisuje u korist računa 10602.

Povećanje odobrenog kapitala može se izvršiti na sljedeći način:

1. Plasman dodatnih akcija putem novog upisa;
1. Konvertovanjem ranije izdatih hartija od vrednosti u akcije;
2. Kapitalizacijom sredstava banke, neisplaćenih dividendi od strane akcionara i dobiti banke u akcije;
3. Ovlašćeni kapital može se promeniti kao rezultat reorganizacije banke.

Kreditne institucije isplaćuju dividende na svoje dionice dioničarima (o tome odlučuje skupština dioničara). Dobit nakon oporezivanja koristi se za isplatu dividendi. Isplata dividende u računovodstvu je formalizovana na sledeći način: Dt 70501 - Kt 60320.

Akcije kreditne institucije mogu kupiti dioničari banke po tržišnoj vrijednosti radi njihove konverzije, odnosno smanjenja ukupnog broja.

U 2. Računovodstvo transakcija koje uključuju izdavanje vlastitih računa banke

Opšte karakteristike računa

U praksi ruskih banaka postalo je široko rasprostranjeno

izdavanje sopstvene mjenice, što im omogućava da povećaju iznos prikupljenih sredstava, a klijenti dobijaju univerzalno sredstvo plaćanja.

Prilikom izdavanja (izdavanja) vlastitih računa i vođenja

Za ostale transakcije sa mjenicama, poslovne banke se rukovode Federalnim zakonom „O mjenicama i mjenicama“ od 11. marta 1997. godine, općim normama građanskog zakonodavstva Ruske Federacije, kao i zakonima i drugim propisima Ruska Federacija koja uređuje monetarne odnose.

Bankarska menica potvrđuje da je pravno ili fizičko lice

lice je položilo depozit kod banke u iznosu i valuti navedenim u računu. Banka se, zauzvrat, obavezuje da će vratiti takav račun po podnošenju istog na plaćanje u roku koji je na njemu naznačen.

Mjenicu vlasnik mjenice može koristiti za namirenja za bilo koju vrstu plaćanja.

U skladu sa Federalnim zakonom „O bankama i bankarskoj djelatnosti“, banke mogu izdavati, prodavati, kupovati i čuvati mjenice i sa njima obavljati transakcije u rubljama i u stranoj valuti. valuta.

račun - bezuslovna novčana obaveza zakonom strogo utvrđene forme koja daje imaocu mjenice nesporno pravo da po dospijeću mjenice zahtijeva od dužnika isplatu navedenog u mjenici za novčani iznos.

Zakon razlikuje dvije glavne vrste zapisa: jednostavne (solo) i prenosive (mjenice).

mjenica (nacrt) je pisani dokument koji sadrži bezuslovni nalog trasanta trasatu da u određeno vrijeme i na određenom mjestu isplati određeni novčani iznos trasantu ili njegovom nalogu.

mjenica (solo) je pisani dokument

Račun sadrži određenu listu obavezni detalji,

odsustvo barem jednog od njih lišava zakonsku snagu.

Račun sadrži sljedeće detalje:

? markice;
? iznos računa;
? naziv i adresu platioca;
? rok plaćanja;
? ime primaoca plaćanja;
? mjesto plaćanja;
? naznaka mjesta i datuma sastavljanja;
? potpis trasata.
1. Marke. U tekstu dokumenta, koji je mjenica,

Mora se naznačiti da je ova isprava mjenica i da su sve obaveze koje proizilaze iz isprave mjenične prirode.

Na primjer, “...platiti ovaj račun...”, “... mjesto plaćanja računa je...”.

2. Iznos računa. Iznos računa je obično naveden i brojevima i riječima.
3. Naziv i adresa platioca. Ako je isplatilac pravno lice, mora se navesti pravna adresa platioca i njegov puni naziv. Kada je obveznik fizičko lice, navodi se prezime, ime, patronim i mjesto stanovanja te osobe.
4. Rok plaćanja. Postoje uslovi plaćanja definisani mjeničnim zakonodavstvom:

a) "Nakon prezentacije." Plaćanje na račun sa takvim rokom vrši se nakon predočenja računa. Mora se dostaviti na plaćanje u roku od godinu dana od dana izrade.

b) “U takvom i takvom vremenu od prezentacije.” Ovim rokom plaćanja utvrđuje se obaveza plaćanja računa u određenom vremenskom periodu nakon činjenice da je račun podstavljen. Činjenica predaje računa na plaćanje bilježi se oznakom na prednjoj strani računa, što je u stvari dogovor o plaćanju ili dan kada je račun osporen u akceptu.

c) “Toliko vremena od dogovora.” Takav rok za plaćanje mjenice može se odrediti na sljedeći način: jedan ili više mjeseci od njenog izdavanja, a zatim nastupa odgovarajućeg dana u mjesecu u kojem se mora izvršiti plaćanje.

d) "Na određeni dan."

Ako rok plaćanja nije naveden u računu, račun se smatra plativim po viđenju. Zahtjev za plaćanje po takvom računu, koji važi godinu dana od dana izdavanja i plaćanja u isto vrijeme, je nevažeći.

5. Ime primaoca uplate. Mjenica mora sadržavati puno ime primaoca plaćanja - remitenta. Uobičajeno, unos u računu ima sljedeći oblik: „Plati... (ime pošiljaoca) ili njegov nalog.”
6. Mjesto plaćanja. Mjesto plaćanja je obično lokacija platitelja, osim ako u računu nije drugačije navedeno.
7. Oznaka mjesta i datuma sastavljanja računa. Mjesto sastavljanja računa mora biti jasno naznačeno. Neprihvatljivo je naznačiti nespecifične geografske lokacije, na primjer, Ruska Federacija, Krasnojarski teritorij.

Datum mjenice mora biti naveden, jer je on od velikog značaja za izračunavanje roka plaćanja mjenice i perioda mjenične obaveze. Računi sa očigledno nerealnim datumima smatraće se nevažećim.

8. Potpis trasanta. Potpis trasanta obično se nalazi iza njegovog punog imena i lokacije u donjem desnom uglu mjenice i ispisan je samo rukom.

Koncepti koji se koriste u prometu novčanica

Prihvatanje- saglasnost da se račun plati u korist imaoca računa,

ko je to predočio na plaćanje. Poziva se osoba koja je prihvatila akceptor. Prihvatanje se beleži na levoj strani prednje strane računa i izražava se rečima „Prihvaćeno”, „Platiću” ili drugim rečima ekvivalentnim po značenju, uz obavezno stavljanje potpisa, pečata platioca i datum prihvatanja. Imalac mjenice ima pravo da u svakom trenutku, počevši od dana izdavanja računa pa zaključno sa datumom plaćanja, preda račun na akcept platiocu u njegovom prebivalištu. mjenica se može dati na akcept i prihvatiti i nakon roka za plaćanje, a akceptant će odgovarati po mjenici na isti način kao da je akcept izvršio prije roka za plaćanje.

Aval - mjenična garancija, čija je suština

da lice preuzima odgovornost za plaćanje računa od strane jedne ili više osoba odgovornih za račun. Aval se ne može dati za lice koje nije odgovorno za menicu (npr. za trasata koji nije prihvatio menicu).

Aval se pravi na prednjoj strani novčanice ili na allonge

(dodatni list računa) i obično se izražava riječima “smatra se avalom” ili drugim ekvivalentnim riječima.

Poziva se osoba koja izdaje aval avalist. Avalist može

ograničiti garanciju na samo dio iznosa ili na određeni period. Aval se može izdati za bilo koje lice odgovorno za račun, tako da avalista mora naznačiti za koga daje garanciju.

Svaka osoba može djelovati kao avalista. Avalist i osoba za koju

on garantuje i solidarno je odgovoran za plaćanje računa. Nakon plaćanja računa, avalist stiče pravo da traži isplatu računskog iznosa od lica za koje je dugovao garanciju, kao i od svih obveznika prema tim licima.

Potvrda

Potvrda - Ovo je oznaka na poleđini

račune. Indosament bilježi prijenos prava potraživanja po mjenici sa jednog lica na drugo. Tipično, indosament ima oblik “Plati po nalogu...” ili “Plati u korist...”.

Prilikom indosiranja, puno ime osobe u korist

na koji se prenosi mjenica. Takva osoba se zove indosant , a osoba koja prenosi račun - indosant.

Potvrda mora biti jednostavna i bezuslovna. Ne

Dozvoljen je prijenos dijela iznosa računa, tj. djelimično odobrenje. Indosament mora napisati sam indosant, a ako je indosant pravno lice, potreban je pečat uz potpis prvog lica. Potvrda mora imati datum. Indosant je odgovoran za akcept i plaćanje mjenice i plaćanje menice.

Plaćanje na račun

Postupak plaćanja mjenice je strogo standardiziran i sastoji se od sljedećih pravila:

1. Mjenica se podnosi na plaćanje u mjestu platitelja, osim ako je u mjenici naznačeno drugo mjesto.
2. Platilac mora izvršiti plaćanje odmah po podnošenju računa, ako je predočenje računa blagovremeno. Odlaganje plaćanja po mjenici je dozvoljeno samo u slučaju više sile.
3. Prilikom izračunavanja roka dospijeća mjenice treba uzeti u obzir dan na koji je ona izdata. Ako datum otplate pada na neradni dan, račun se mora otplatiti narednog radnog dana.
4. Predstavljanje mjenice na plaćanje prije dospijeća ne obavezuje dužnika da po njoj plati, kao što se ne može udovoljiti zahtjevu dužnika prema imaocu mjenice da prihvati plaćanje prije dospijeća mjenice.
5. Dužnik može platiti samo dio iznosa na dan otplate mjenice, a imalac mjenice nema pravo da ne prihvati plaćanje. U tom slučaju se na prednjoj strani računa stavlja napomena o otplati dijela iznosa računa. Imalac mjenice ima pravo protestirati protiv neisplaćenog iznosa i podnijeti tužbu protiv bilo kojeg od svih obveznika po mjenici u iznosu neisplaćenog iznosa.

Računovodstvo poslova izdavanja i prometa vlastitih blagajničkih zapisa banke.

Kreditna organizacija u svojoj računovodstvenoj politici razvija računovodstvenu proceduru za sopstvene mjenice u skladu sa pravilima 302 - P. Izrađuje se dokumentacija za transakcije sa mjenicama, vodi se dnevnik izdatih vlastitih mjenica u kojem se nalaze podaci. upisuje se (datum prodaje, nominalna vrijednost, rokovi plaćanja kamate, rok dospijeća itd.).

Banka prodaje svoje račune klijentima kako bi prikupila sredstva, klijent može platiti bankovnim računima za robu i usluge sa drugim ugovornim stranama.

Prodajna cijena mjenice zavisi od uslova banke, tj. zapisi se mogu prodati po nominalnoj vrijednosti i prihodi se na njima mogu prikazati u obliku kamate. Po nominalnoj vrijednosti, beskamatni računi, sa popustom, tj. po cijeni ispod par. Kreditne organizacije mogu obavljati i poslove izdavanja kredita na račun vlastitih računa, tj. Umjesto gotovine, pravno lice dobija bankovni račun na kredit i prihvata ga u obračunu sa dobavljačima. Kredit se otplaćuje sa tekućeg računa zajmoprimca.

Prodaja mjenica se obračunava na sljedeći način:

Dt račun kupca, kor. bankovni račun, blagajna banke (40702,30102, 20202)

CT račun za obračun računa - 523

Otplata ili otkup računa od strane banke (može se izvršiti i prije roka):

Dt 523 - Kt 40702, 20202, 30102

Prilikom prodaje mjenice klijentu sastavljaju se sljedeći dokumenti:

1. Prijava klijenta;
2. Ugovor o kupoprodaji;
3. Potvrda o prijemu - prenos računa;
4. Punomoćje ovlašćenog lica za prijem računa.

U trenutku dospijeća bankovnog računa, iznos se tereti na račun 52406 “Računi za izvršenje” i račun se plaća sa ovog računa.

Kamata se evidentira na računu 52501. Obračunata kamata i iznos diskonta koji je formiran prilikom izdavanja mjenice po trošku različitom od nominalne vrijednosti knjiže se na teret troškova banke (račun 70606). Po prestanku mjenične obaveze, sporazumno sa držaocem mjenice, trasantu je dozvoljeno da otplati mjenicu prenosom imovine, uključujući hartije od vrijednosti, kao i djelimično plaćanje iznosa na mjenici u gotovini.

Ako vlastite mjenice banke, izdate iz nekog razloga, nisu preprodate, onda se one otpisuju vanbilansni račun 90703 i poništavaju, odnosno vrši se rez u sredini mjenice, stavlja se žig. postavljeno i uvršteno u dokumente dana.

Račun 58 “Finansijska ulaganja” je namijenjen za sumiranje informacija o prisustvu i kretanju ulaganja organizacije u državne hartije od vrijednosti, dionice, obveznice i druge hartije od vrijednosti drugih organizacija, odobreni (dionički) kapital drugih organizacija, kao i krediti dati drugim organizacijama. organizacije.

Za račun 58 „Finansijska ulaganja“ mogu se otvoriti podračuni:

1) 58-1 “Udjeli i akcije”;

2) 58-2 “Dužničke hartije od vrijednosti”;

3) 58-3 „Dati krediti“;

4) 58-4 „Depoziti po prostom ortačkom ugovoru” itd.

Podračun 58-1 “Akcije i udjeli” uzima u obzir prisustvo i kretanje ulaganja u akcije akcionarskih društava, odobreni (dionički) kapital drugih organizacija itd.

Podračun 58-2 “Dužničke hartije od vrijednosti” uzima u obzir prisustvo i kretanje ulaganja u državne i privatne dužničke hartije od vrijednosti (obveznice i sl.).

Finansijska ulaganja organizacije iskazuju se na zaduženju računa 58 „Finansijska ulaganja“ i na kreditu računa na kojima se evidentiraju vrijednosti koje se prenose na račun ovih ulaganja. Na primjer, sticanje od strane organizacije hartija od vrijednosti drugih organizacija uz naknadu vrši se na teret računa 58 „Finansijska ulaganja“ i na teret računa 51 „Valutni računi“ ili 52 „Valutni računi“.

Za dužničke hartije od vrijednosti za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizaciji je dozvoljeno da ravnomjerno pripiše razliku između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja, s obzirom na to da na njima dospijeva prihod u skladu sa uslovima emisije. , na finansijske rezultate komercijalne organizacije ili smanjenje, odnosno povećanje rashoda neprofitne organizacije.

Prilikom otpisa viška nabavne cijene obveznica i drugih dužničkih hartija od vrijednosti koje je organizacija stekla iznad njihove nominalne vrijednosti, vrši se knjiženje na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ (za iznos dospjelih prihoda po hartijama od vrijednosti ) i u korist računa 58 „Finansijska ulaganja“ (za dio razlike između nabavne i nominalne vrijednosti) i 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (za razliku između iznosa raspoređenih na računima 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci" i 58 "Finansijske investicije").

Prilikom dodatnog obračunavanja iznosa viška nominalne vrednosti obveznica i drugih dužničkih hartija od vrednosti koje je stekla organizacija nad njihovom nabavnom vrednošću, vrši se knjiženje na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” i 58 „Finansijska ulaganja” i u korist računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” na računima 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” i 58 “Finansijska ulaganja”).

Otkup i prodaja hartija od vrijednosti evidentirane na računu 58 “Finansijska ulaganja” iskazuju se na dugovanju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” i na računu 58 “Finansijska ulaganja”, osim za organizacije koje ove transakcije iskazuju na računu 90 “ Prodaja”.

Podračun 58-3 „Dati krediti“ uzima u obzir kretanje gotovine i drugih kredita koje organizacija daje pravnim i fizičkim licima. Zajmovi koje organizacija daje pravnim i fizičkim licima, obezbijeđeni mjenicama, posebno se evidentiraju na ovom podračunu.

Dati krediti se iskazuju na teretu računa 58 „Finansijska ulaganja“ u korespondenciji sa računom 51 „Tekući računi“ ili drugim relevantnim računima. Otplata kredita se ogleda na zaduženju računa 51 „Tekući računi” ili drugih relevantnih računa i odobrenju računa 58 „Finansijska ulaganja”.

Na podračunu 58-4 “Depoziti po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu” partnerska organizacija uzima u obzir prisustvo i kretanje doprinosa u zajedničkoj imovini po prostom ortačkom ugovoru.

Davanje depozita se iskazuje na teret računa 58 „Finansijska ulaganja“ u korespondenciji sa računom 51 „Tekući računi“ i drugim relevantnim računima za obračun dodijeljene imovine.

Po raskidu ugovora o jednostavnom ortakluku, povraćaj imovine se ogleda u kreditu računa 58 „Finansijska ulaganja“ u korespondenciji sa računima imovine.

Analitičko računovodstvo za račun 58 „Finansijska ulaganja“ sprovodi se po vrstama finansijskih ulaganja i objektima u koje se ta ulaganja vrše (organizacije koje prodaju hartije od vrednosti; druge organizacije u kojima je organizacija učesnik; organizacije zaduživanja i dr.). Izgradnja analitičkog računovodstva treba da obezbedi mogućnost dobijanja podataka o kratkoročnim i dugoročnim sredstvima. Istovremeno, računovodstvo finansijskih ulaganja u okviru grupe međusobno povezanih organizacija, o čijoj delatnosti se sastavljaju konsolidovani finansijski izveštaji, vodi se posebno na računu 58 „Finansijska ulaganja“.

Za obračun doprinosa u osnovni kapital drugih organizacija, na račun 58 otvara se podračun 58-1 „Udjeli i udjeli“.

Ovlašteni kapital imaju sljedeće organizacije:

1) zatvorena i otvorena akcionarska društva (CJSC i OJSC);

2) društva sa ograničenom odgovornošću (DOO).

Prema zakonu, ulog u osnovni kapital može se dati kako u novcu, tako iu proizvodima, robama ili drugom imovinom sopstvene proizvodnje.

Ako je organizacija za novac stekla vrijednosne papire akcionarskog društva ili udio u odobrenom kapitalu društva sa ograničenom odgovornošću, tada se moraju izvršiti sljedeći upisi:

Kredit na računu 51 „Računi za poravnanje“ (račun 50 „Gotovina“) – novac je prebačen za plaćanje doprinosa u osnovni kapital;

2) Debitni račun 58 “Finansijska ulaganja”, podračun 1 “Akcije i akcije”,

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - doprinos u osnovni kapital se ogleda kao dio finansijskih ulaganja.

Ako su udjeli ili udio u osnovnom kapitalu društva s ograničenom odgovornošću stečeni korištenjem pozajmljenih sredstava, onda se kamata na kredit klasificira kao poslovni rashod:

Napominjemo: ako društvo koristi primljeni kredit za prevremenu otplatu, a hartije od vrijednosti još nisu primljene u računovodstvo, tada se iznos kamate uključuje u trošak hartija od vrijednosti.

Može doći do situacije da je kompanija potrošila novac na konsultantske usluge, ali nikada nije kupila akcije. U tom slučaju, računovođa treba da izvrši sljedeći unos:

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - troškovi konsultantskih usluga iskazuju se kao dio troškova poslovanja.

Vaša kompanija može uložiti imovinu u osnovni kapital.

Ako se ugovorna vrijednost prenesene imovine (u procjeni predviđenoj ugovorom o osnivanju) poklapa sa njenom knjigovodstvenom vrijednošću:

Potraživanje računa 43 „Gotovi proizvodi“ (konto 41 „Roba“, račun 10 „Materijali“, račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, račun 58 „Finansijska ulaganja“ podračun 1 „Akcije i akcije“ i podračun 2 „Dug“ hartije od vrijednosti”) – otpisuje se knjigovodstvena vrijednost imovine prenesene kao ulog u osnovni kapital ili

Na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 01 „Osnovna sredstva“ (konto 04 „Nematerijalna imovina“) – otpisuje se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava (nematerijalna ulaganja) prenetih kao doprinos u odobreni kapital;

2) Zaduživanje računa 58 „Finansijska ulaganja“ podračuna 1 „Akcije i akcije“,

Kredit na računu 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“ - doprinos u odobreni kapital se odražava kao dio finansijskih ulaganja (u procjeni predviđenoj osnivačkim ugovorom bez uzimanja u obzir vraćenog PDV-a);

3) Debitni račun 58 „Finansijska ulaganja“,

Potraživanje računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“ - vraćeni PDV se iskazuje kao dio finansijskih ulaganja.

Ako se ugovorna vrijednost prenesene imovine (u procjeni predviđenoj ugovorom o osnivanju) ne poklapa sa knjigovodstvenom vrijednošću ove imovine:

Na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ podkonto 1 „Ostali prihodi“ – prikazuje višak ugovorene vrijednosti imovine (u procjeni predviđenoj osnivačkim ugovorom bez uzimanja u obzir vraćenog PDV-a) nad njenom knjigovodstvenom vrijednošću ili

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” – odražava višak knjigovodstvene vrijednosti prenesene imovine nad njenom ugovornom vrijednošću (u procjeni predviđenoj osnivačkim ugovorom bez uzimanja u obzir vraćenog PDV-a).

Kompanija mora sve akcije podijeliti u dvije grupe:

1) citirano;

2) necitirano.

Kotirane dionice se obračunavaju po njihovoj trenutnoj tržišnoj vrijednosti. Da bi se to postiglo, njihova računovodstvena vrijednost se prilagođava. Kompanija može izvršiti prilagođavanja:

1) mesečno;

2) kvartalno;

3) godišnje.

Razlika između trenutne cijene dionica i njihove knjigovodstvene vrijednosti se ogleda u sljedećim unosima:

Debitni račun 58 „Finansijska ulaganja“ podračun 1 „Akcije i udjeli“,

Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun 1 “Ostali prihodi” - iskazuje se povećanje vrijednosti akcija ili

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 58 “Finansijska ulaganja”, podračun 1 “Akcije i akcije” - iskazuje smanjenje vrijednosti akcija.

Ako organizacija odluči prodati svoj udio u odobrenom kapitalu LLC preduzeća, tada se moraju izvršiti sljedeći upisi:

1) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 58 “Finansijska ulaganja”, podračuna 1 “Akcije i akcije” - otpisuje se početni trošak udjela u osnovnom kapitalu;

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ (konto 51 „Računi poravnanja“) – iskazuju se ostali rashodi od prodaje;

Prodaja udjela u društvu s ograničenom odgovornošću ne podliježe PDV-u (član 149. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na kraju mjeseca potrebno je utvrditi finansijski rezultat od prodaje dionica (udjela u osnovnom kapitalu) i izvršiti sljedeći unos:

Potraživanje računa 99 “Dobici i gubici” - dobit od prodaje akcija (udjela u osnovnom kapitalu) ili

Na potražnoj strani računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - iskazuje se gubitak od prodaje akcija (udjela u osnovnom kapitalu).

Ako je učešće u kapitalu drugih organizacija predmet aktivnosti vašeg preduzeća, umjesto računa 91 „Ostali prihodi i rashodi” koristi se račun 90 „Prodaja”.

Ako organizacija odluči prodati svoje dionice na berzi, tada će unosi koje treba izvršiti prilikom prodaje biti sljedeći:

1) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 1 „Ostali prihodi“ – utvrđuje se dug kupca;

2) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 58 „Finansijska ulaganja“, podračuna 1 „Akcije i akcije“ – otpisuje se vrijednost akcija na osnovu posljednje procjene;

3) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ (konto 51 „Računi poravnanja“) iskazuje ostale rashode prodaje;

Kredit na računu 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - novac primljen od kupca.

Prodaja dionica ne podliježe PDV-u (član 149. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na kraju mjeseca potrebno je utvrditi finansijski rezultat od prodaje:

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“,

Potraživanje računa 99 “Dobici i gubici” - dobit od prodaje akcija odn

Debitni račun 99 “Dobici i gubici”,

Na potražnoj strani računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - iskazuje se gubitak od prodaje akcija.

Vrijednost dionica koje se ne kotiraju može se otpisati na sljedeće načine:

1) po originalnoj ceni svake jedinice;

2) po prosečnoj početnoj ceni;

3) FIFO metoda.

Metoda otpisa mora se odraziti u računovodstvenoj politici.

Računovođa može napraviti takve obračune ne na kraju mjeseca, već pri svakom otuđivanju dionica. U tom slučaju u računovodstvenoj politici naznačiti da se vrijednost dionica koje ne kotiraju na berzi otpisuje primjenom FIFO metode.

Napominjemo: postupak utvrđivanja vrijednosti otuđenih dionica u računovodstvu i oporezivanju je drugačiji. Da biste izbjegli vođenje odvojenih poreznih evidencija, možete koristiti FIFO metodu.

Ako je akcionarsko društvo ili društvo sa ograničenom odgovornošću likvidirano (uključujući i ako je u stečaju), njegovi akcionari (učesnici) imaju pravo da dobiju dio likvidacione vrijednosti, odnosno ako nakon namirenja potraživanja povjerilaca uključenih u privremenu likvidaciju bilans stanja, Organizaciji je još ostalo nešto imovine ili sredstava, oni će biti raspoređeni među dioničarima (učesnicima).

Dakle, ako je organizacija čije dionice (udjele) posjeduje vaše preduzeće likvidirana, morate izvršiti sljedeće unose:

1) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 58 „Finansijska ulaganja“, podračuna 1 „Akcije i akcije“ - otpisuje se knjigovodstvena vrijednost akcija (udjela u osnovnom kapitalu) likvidirane organizacije;

2) Dugovanje računa 01 „Osnovna sredstva“ (konto 10 „Materijali“, račun 41 „Gotovi proizvodi“, račun 51 „Računi obračuna“), Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 1 „Ostali prihodi“ - primljena imovina ili sredstva koja su preostala nakon likvidacije i distribuirana našoj organizaciji.

Na kraju mjeseca potrebno je utvrditi finansijski rezultat po osnovu otpisa dionica (udjela u osnovnom kapitalu) i izvršiti sljedeći unos:

Debitni račun 99 “Dobici i gubici”,

Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - iskazuje se gubitak po osnovu otpisa akcija (udjela u osnovnom kapitalu) ili

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“,

Potraživanje računa 99 “Dobici i gubici” – iskazuje se dobit od otpisa akcija (udjela u osnovnom kapitalu).

Ulog u osnovni kapital druge organizacije potrebno je otpisati samo na osnovu dokumenta koji potvrđuje da je evidencija o likvidaciji ove organizacije upisana u Jedinstveni državni registar pravnih lica.

Ako je organizacija kupila obveznice:

1) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Kredit na računu 51 „Tekući računi“ – sredstva su prebačena za plaćanje obveznica;

Potraživanje računa 51 „Tekući računi“ – plaćeni su ostali troškovi kupovine obveznica;

3) Debitni račun 58 “Finansijske investicije”, podračun 2 “Dužničke hartije od vrijednosti”, Kreditni račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - obveznice se kapitaliziraju nakon prenosa prava na njih na vašu organizaciju.

Ako su obveznice kupljene pozajmljenim sredstvima, onda se kamata na kredit klasificira kao operativni rashod:

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 66 “Poravnanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama” - iskazuje se kamata na kredit primljen za kupovinu akcija ili udjela u osnovnom kapitalu društva sa ograničenom odgovornošću. Napominjemo: ako društvo koristi primljeni kredit za prevremenu otplatu, a hartije od vrijednosti još nisu primljene u računovodstvo, tada se iznos kamate uključuje u trošak hartija od vrijednosti.

Primanje prihoda na obveznici trebate prikazati na sljedeći način:

1) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 1 „Ostali prihodi“ – obračunate kamate na obveznicu (od datuma utvrđenog uslovima emisije obveznica);

2) Debitni račun 51 „Tekući računi“,

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ – iznos primljene kamate od emitenta.

Prilikom prodaje i otkupa obveznica vrše se sljedeći upisi:

1) Na teret računa 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” (račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”,

Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 1 „Ostali prihodi“ – iskazuje se dug kupca (emitenta) za obveznice koje se prodaju (otkupe);

2) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 58 „Finansijske investicije“, podračun 2 „Dužničke hartije od vrijednosti“ – otpisuje se knjigovodstvena vrijednost obveznica;

3) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ (konto 51 „Računi poravnanja“) – iskazuju se ostali troškovi prodaje (otplate) obveznica;

4) Debitni račun 51 „Tekući računi“,

Kredit na računu 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” (račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”) - novac je primljen od kupca (emitenta).

Ako je organizacija kupila mjenicu od treće strane na osnovu kupoprodajnog ugovora, mora se izvršiti sljedeći unos:

Dugovanje računa 58 „Finansijska ulaganja“, podračuna 2 „Dužničke hartije od vrijednosti“,

Potraživanje računa 51 „Tekući računi“ – menica trećeg lica je kupljena kao finansijski ulog.

Ako je organizacija primila mjenicu treće strane od kupca (kupca) za plaćanje prodatih proizvoda (roba, radova, usluga), potrebna je sljedeća evidencija:

1) Debitni račun 62 „Računi sa kupcima i kupcima“, Kreditni račun 90 „Prodaja“, podračun 1 „Prihodi“ - prodati proizvodi (ostala imovina, obavljeni radovi, pružene usluge);

2) Na teret računa 58 “Finansijska ulaganja”, podračuna 2 “Dužničke hartije od vrijednosti”, Potražnja računa 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” - na plaćanje je primljena mjenica trećeg lica.

Od 1. januara 2007. kupac (kupac) mora prenijeti PDV na isporučenu robu (rad, usluge) u gotovini (član 4. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije). Tek nakon toga može se odbiti iznos poreza.

Ako kupoprodajni ugovor za proizvode (robe, radove, usluge) u početku predviđa plaćanje mjenicom treće strane, onda je takva transakcija trampa.

Stoga, porezna inspekcija ima pravo provjeriti ispravnost cijena koje su strane primjenile u poreske svrhe za ovu transakciju (klauzula 2 člana 40 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je prodaja računa predmet djelatnosti organizacije, umjesto računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ potrebno je koristiti račun 90 „Prodaja“.

Otuđenje mjenice evidentirano na računu 58 „Finansijska ulaganja“ podračunu 2 „Dužničke hartije od vrijednosti“ računovodstveno se odražava na isti način kao i otuđenje ostalih hartija od vrijednosti. Nije bitno da li se mjenica prodaje za novac ili da li se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste za njihovo plaćanje.

Kada se račun odlaže, potrebni su sljedeći unosi:

1) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 1 „Ostali prihodi“ – iskazuje se dug kupca mjenice;

2) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 58 „Finansijske investicije“, podračun 2 „Dužničke hartije od vrijednosti“ – otpisuje se knjigovodstvena vrijednost zapisa;

3) Zaduživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 2

“Ostali rashodi”, Kredit na računu 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” (konto 51 “Računi poravnanja”) - uzimaju se u obzir izdaci za prodaju mjenice;

Debitni račun 51 „Računi obračuna“ (račun 41 „Roba“, račun 10 „Materijali“, račun 20 „Glavna proizvodnja“),

Kredit na računu 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - kupac je otplatio dug.

Na kraju mjeseca potrebno je utvrditi finansijski rezultat od prodaje računa:

Debitni račun 99 “Dobici i gubici”,

Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - iskazuje se gubitak od prodaje računa ili

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“,

Potraživanje računa 99 “Dobici i gubici” - iskazuje se dobit od prodaje mjenice.

Za obračun kredita datih drugim organizacijama otvara se podračun 3 „Dati krediti“ na račun 58 „Finansijska ulaganja“.

Ako organizacija daje zajam drugoj organizaciji ili pojedincu, tada se između organizacije i zajmoprimca mora zaključiti pismeni ugovor (član 1. članka 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Zakon ne ograničava veličinu i rok otplate kredita.

Za davanje kredita nije potrebna licenca. Kamata primljena po ugovoru o kreditu u gotovini ne podliježe PDV-u (tačka 15, klauzula 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je organizacija dala drugoj organizaciji gotovinski zajam, potrebno je izvršiti sljedeće unose:

1) Dugovanje računa 58 „Finansijska ulaganja“, podračuna 3 „Dati krediti“, Potraživanje računa 51 „Finansijska ulaganja“ (račun 50 „Gotovinski novac“) – kredit je odobren;

2) Debitni račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”,

Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 1 „Ostali prihodi“ - obračunate kamate po ugovoru o kreditu za odgovarajući period;

3) Dugovanje računa 51 „Računi poravnanja” (račun 50 „Gotovina”), Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - kamate primljene po ugovoru o kreditu.

Ako je organizacija primila mjenicu kao osiguranje za dat kredit, tada se takav kredit posebno obračunava na računu 58 „Finansijska ulaganja“ podračunu 3 „Dati krediti“.

Kada zajmoprimac vrati pozajmljeni novac organizaciji, pravi se sljedeći unos:

Debitni račun 51 “Tekući računi”,

Potraživanje računa 58 „Finansijska ulaganja“, podračuna 3 „Dati krediti“ - vraćena su pozajmljena sredstva.

Za depozite po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu, podračun 4 „Depoziti po ugovoru o jednostavnom ortačkom poslovanju“ otvara se na račun 58 „Finansijska ulaganja“.

3.2. Ulaganja u dionice

Računovodstvo finansijskih ulaganja od 1. januara 2003. regulisano je PBU 19/02 (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. br. 126n). Prema ovom dokumentu, finansijska ulaganja uključuju:

1) hartije od vrednosti;

2) udela i udela u odobrenom (akcionarskom) kapitalu;

3) kredite date drugim organizacijama; depoziti;

4) potraživanja stečena po osnovu ugovora o ustupanju prava potraživanja (cesija).

Finansijska ulaganja koja se iskazuju na računu 58 „Finansijska ulaganja“ sada obuhvataju depozite u bankama i potraživanja stečena po ugovorima o ustupanju. Potraživanja mogu biti dugovi trećih lica, kao i prava potraživanja po ugovorima o zajedničkom učešću u izgradnji ili drugi dug. Istovremeno, finansijskim ulaganjima se ne smatraju:

1) menice koje u ime organizacije izdaju kupci njenih dobara (radova, usluga);

2) sopstvene akcije kupljene od akcionara;

3) ulaganja u nekretnine radi davanja u zakup;

4) plemeniti metali, kamenje i nakit (tačka 3 PBU 19/02).

Prema klauzuli 2 PBU 19/02, organizacija ima pravo prihvatiti vrijednosne papire i finansijska ulaganja na računovodstvo ako su istovremeno ispunjena tri uslova:

1) organizacija ima zakonska prava na objekte ulaganja (na primer, vlasništvo hartije od vrednosti);

2) prelazak na organizovanje rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik pada cena, rizik neplaćanja hartija od vrednosti od strane emitenta i dr.);

3) predmet finansijskog ulaganja je u stanju da organizaciji donese ekonomske koristi u vidu kamata, dividendi, rasta tržišnih cijena za njega i sl.

Uzimajući u obzir finansijska ulaganja, organizacija mora zapamtiti još jedan zahtjev sadržan u klauzuli 44 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n). Prema ovom stavu, predmeti finansijskih ulaganja (osim kredita) koji nisu u potpunosti plaćeni iskazuju se u bilansnoj aktivi u punom iznosu stvarnih troškova njihovog sticanja po ugovoru sa ustupanjem zaostalog iznosa na poverioci u bilansnoj pasivi u slučajevima kada su prava na objektu preneta na investitora . U ostalim slučajevima, iznosi uplaćeni na račun objekata finansijskih ulaganja koji su predmet sticanja iskazuju se u bilansu stanja pod stavkom dužnici.

Dakle, potpuno neisplaćena finansijska ulaganja (osim zajmova), ako su prava na njih prešla na organizaciju, iskazuju se na zaduženju računa 58 „Finansijska ulaganja“ i na potraživanju računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“. Ako prava na hartijama od vrednosti nisu preneta na investitora, onda se njegovi troškovi iskazuju na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“.

U februaru 2007. godine, Meridian LLC je kupio, na osnovu avansa, 1.000 dionica kompanije A po cijeni od 1.000 rubalja. po komadu za ukupan iznos od 1.000.000 RUB. Vlasništvo nad dionicama prelazi na kompaniju u martu 2007.

Prilikom plaćanja kupovine u februaru, kompanija je morala da izvrši sledeći unos:

Na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Kredit na računu 51 „Tekući računi” – 1.000.000 rubalja. – uplaćene su akcije preduzeća „A“.

Nakon prijenosa prava na dionice na Meridian LLC, potrebno je izvršiti sljedeće upis u računovodstvo:

Zaduživanje računa 58 "Finansijske investicije", Kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - 1.000.000 rubalja. – upisane su akcije društva “A”.

Prema klauzuli 8 PBU 19/02, finansijska ulaganja se uzimaju u obzir po njihovom izvornom trošku. Uključuje sve stvarne troškove nabavke investicionih objekata, uključujući kupoprodajnu cijenu i pripadajuće troškove za posredničke, informatičke, konsultantske i druge usluge.

Prema klauzuli 9 PBU 19/02, povratni PDV i drugi indirektni porezi nisu uključeni u trošak finansijskih ulaganja, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. Prema stavu 4 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a na kupljena dobra koja se koriste u aktivnostima koje ne podliježu PDV-u (na primjer, transakcije s vrijednosnim papirima) uključuju se u trošak takve imovine.

Ako je organizacija koristila informativne i konsultantske usluge o finansijskim ulaganjima, ali nije sama izvršila ove investicije, onda potrošene iznose treba uključiti u operativne troškove tekućeg perioda.

U računovodstvu se moraju izvršiti sljedeći unosi:

1) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Kredit na račun 50 "Gotovina" (51 "Gotovinski račun") - 2000 rubalja. – plaćene usluge pružanja informacija o kotacijama akcija za koje nije donesena odluka o kupovini;

2) Debitni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 „Ostali rashodi“,

Kredit na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ - troškovi konsultantskih usluga su uključeni u finansijski rezultat.

Prema klauzuli 9 PBU 19/02, kamate na zajmove i zajmove uzete radi finansijskih ulaganja mogu se uključiti u početni trošak takvih ulaganja, ako je to dozvoljeno normama PBU 10/99 za računovodstvo troškova i PBU 15/01 za računovodstvo zajmova i kredita. Kamate na kredite i pozajmice uključene su u troškove poslovanja tekućeg perioda, osim u slučajevima kada je zajam ili kredit uzet radi kupovine investicionog sredstva (klauzula 12 PBU 15/01). Kamata na pozajmljena i kreditna sredstva za sticanje investicionih sredstava obračunava se u računovodstvu i uključuje u početni trošak investicionog sredstva do prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je takvo sredstvo primljeno na obračun ili barem stavljeno u funkciju (član 30. i 31. PBU 15/01). Prema klauzuli 13 PBU 15/01, investiciona imovina uključuje osnovna sredstva, imovinske komplekse i „ostalu slična sredstva koja zahtijevaju mnogo vremena i troškova za nabavku i (ili) izgradnju“. Tipično, finansijska ulaganja ne zahtijevaju mnogo vremena za sticanje, pa se stoga ne klasifikuju kao investiciona imovina. To znači da se na pozajmljena i kreditna sredstva koja se uzimaju za kupovinu objekata finansijskih ulaganja, obračunata kamata, po pravilu, odmah primjenjuje na rashode tekućeg perioda.

Finansijska ulaganja se dijele na kratkoročna i dugoročna u zavisnosti od roka dospijeća (klauzula 41 PBU 19/02).

Prema klauzuli 23 Metodoloških preporuka o proceduri za formiranje indikatora finansijskih izveštaja organizacije (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n „O obrascima finansijskih izveštaja organizacija“), finansijski ulaganja se iskazuju kao kratkoročna ako im je period opticaja (otplate) ne duži od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma. Preostala finansijska ulaganja su prikazana kao dugoročna i prikazana su u odjeljku „Stalna imovina“.

Odlučujući kriterijum za podelu finansijskih ulaganja na kratkoročna i dugoročna je period očekivanog opticaja ili otkupa investicionih objekata, uključujući hartije od vrednosti. Na primjer, organizacija je kupila mjenicu s ciljem da je ponovo proda u roku od 3 mjeseca. Štaviše, sama novčanica ima period opticaja od 2 godine. U bilansu stanja, troškove kupovine takve menice treba prikazati kao dugoročnu investiciju.

Akcije, po pravilu, nemaju fiksni period opticaja - one kruže sve dok postoji akcionarsko društvo koje ih je izdalo. Formalno ih treba svrstati u dugoročna ulaganja, čak iu slučajevima kada je riječ o „blue chipovima“ koji se kupuju u svrhu špekulacije i koji se lako i u svakom trenutku mogu prodati na berzi.

Organizacija može takve udjele prikazati kao kratkoročna ulaganja samo pozivajući se na princip prioriteta sadržaja nad formom prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja. Prema klauzuli 7 PBU 1/98 (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. br. 60n), računovodstvena politika organizacije mora osigurati da se činjenice ekonomske aktivnosti odražavaju u računovodstvenim evidencijama , zasnovane ne toliko na njihovoj pravnoj formi, koliko na ekonomskom sadržaju činjenica i uslova poslovanja (zahtjev prioriteta sadržaja nad formom).

Sljedeća novina odnosi se na postupak naknadne procjene finansijskih ulaganja. Za potrebe takve procjene, finansijska ulaganja su podijeljena u dvije grupe. Prva grupa objedinjuje finansijska ulaganja za koja se tržišna vrijednost može utvrditi na način utvrđen PBU 19/02. Shodno tome, u drugu grupu spadaju ulaganja za koja nije određena njihova trenutna tržišna vrijednost (klauzula 19 PBU 19/02).

Organizacija ima pravo na revalorizaciju vrijednosti vrijednosnih papira po tržišnim cijenama na kraju svakog kvartala ili mjeseca (klauzula 20 PBU-19/02). Razlike u cijenama koje nastaju u ovom slučaju uključuju se u poslovne prihode i rashode organizacije.

Podsjetimo, ranije su samo profesionalni učesnici na tržištu vrijednosnih papira imali pravo revalorizacije vrijednosnih papira po tržišnim cijenama ako su ih stekli radi ostvarivanja prihoda od prodaje (član 44. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji).

Usvajanjem PBU 19/02, sve organizacije su dužne da vrše revalorizaciju vrijednosnih papira koji imaju tržišnu kotaciju na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi. Važno je zapamtiti da se u poreskom zakonodavstvu prihodi i gubici od takve revalorizacije ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit (klauzula 1 člana 257 i tačka 46 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za dužničke hartije od vrijednosti za koje se revalorizacija ne vrši po tržišnim cijenama, organizacija ima pravo ravnomjerno otpisati (dodatno pripisati) razliku između cijene nabavke i nominalne vrijednosti. Ovi iznosi su uključeni u poslovne prihode ili rashode organizacije.

Za hartije od vrednosti koje se ne revalorizuju po tržišnim cenama, organizacija je dužna da utvrdi tzv. procenjenu vrednost. Ukoliko postoje znaci takozvanog održivog značajnog smanjenja ove procenjene vrednosti u odnosu na knjigovodstvenu cenu hartija od vrednosti, tada je organizacija dužna da formira rezervu u obračunu umanjenja vrednosti finansijskih ulaganja. Rezerva se formira na teret računa 59 “Rezerva za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti”. Vrijednost takvih hartija od vrijednosti treba biti prikazana u bilansu stanja umanjena za rezervu stvorenu za njih.

Od 31. decembra, organizacija mora pregledati finansijska ulaganja za održivi pad procijenjene vrijednosti. Po želji, organizacija može izvršiti provjere (i shodno tome stvoriti rezervu) za periodične datume izvještavanja.

Pri prodaji ili na drugi način otuđivanju vrijednosnih papira, odgovarajući prihod se može priznati i kao prihod od redovnih aktivnosti (račun 90 „Prodaja”) i kao drugi prihod (račun 91 „Ostali prihodi i rashodi”), u zavisnosti od računovodstvene politike organizacije. .

Rashodi vezani za otuđenje hartija od vrijednosti, kao i njihova knjigovodstvena vrijednost, otpisuju se na teret računa 90 „Prodaja“ (ako se prihodi priznaju kao prihod od redovnih aktivnosti) ili na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. ” (ako se prihod priznaje kao drugi prihod). Troškovi vezani za servisiranje hartija od vrijednosti dok su u bilansu stanja uključeni su u troškove poslovanja. U ovom slučaju govorimo o troškovima koji nisu direktno povezani sa kupovinom ili otuđenjem finansijskih ulaganja. Takvi troškovi uključuju, posebno, plaćanje određenih depozitnih usluga (izdavanje izvoda, naknade za vođenje računa, itd.)

3.3. Zadužnice

U procesu poduzetničke djelatnosti mnoge organizacije stupaju u odnose, čija posljedica može biti nastanak dužničkih obaveza, što ukazuje na uključenost pozajmljenih sredstava u promet.

Prema stavu 1 čl. 307 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obaveza je građanski pravni odnos, na osnovu kojeg je jedno lice (dužnik) dužno izvršiti određenu radnju u korist drugog lica (povjerioca) (prenijeti imovinu, obaviti posao, platiti novac i sl.) ili se uzdrže od određene radnje, a povjerilac ima pravo zahtijevati od dužnika da ispuni svoju obavezu.

Predmet obaveze može biti ne samo izvršenje radnji, već i uzdržavanje od određenih radnji. Prema stavu 2 čl. 307 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obaveze mogu proizaći samo iz onih pravnih činjenica koje su direktno predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Konkretno, osnov za nastanak obaveza su ugovori.

Obaveze iz ugovora mogu nastati iz radnji građana i pravnih lica koje nisu predviđene zakonom, ali i nisu u suprotnosti sa njim, ako iz njih proizilaze prava i obaveze iz opštih načela i značenja građanskog zakonodavstva (čl. 1. čl. 8 Građanskog zakonika Ruske Federacije); jednostrane transakcije.

Prema čl. 155 Građanskog zakonika Ruske Federacije, jednostrana transakcija stvara obaveze samo za osobu koja je izvršila transakciju. Na primjer, djelovanje u tuđem interesu bez instrukcija dovodi do obaveze zainteresirane strane da nadoknadi stvarnu štetu osobi koja je djelovala u tuđem interesu (član 1. člana 984. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ), kao i da mu isplati naknadu; akti javne vlasti.

Tu spadaju upravni akti državnih organa i lokalnih samouprava i sudske odluke; činjenice nanošenja štete drugim licima ili neosnovanog bogaćenja na štetu drugih lica.

Takve obaveze mogu nastati kao rezultat radnji kako građana i pravnih lica, tako i javnih organa, uključujući i kada donose pojedinačne ili regulatorne akte koji nisu u skladu sa zakonom ili drugim pravnim aktima; pravne činjenice-događaji.

Navedena klasifikacija (i, prije svega, razlika između ugovornih i vanugovornih obaveza) je od velike praktične važnosti. Ako je sadržaj prvog uglavnom određen voljom stranaka ili dispozitivnim pravilima Građanskog zakonika Ruske Federacije, onda se drugi formiraju uglavnom na osnovu obaveznih zahtjeva zakona.

Uprkos činjenici da su podaci o obavezama organizacije podložni objavljivanju na strani pasive bilansa stanja (obrazac br. 1), kao iu dodatku uz njega (obrazac br. 5), ni Savezni zakon „O računovodstvu ” niti računovodstveni propisi ne sadrže tumačenje ovog pokazatelja. Stoga se u trenutnoj situaciji čini prikladnim okrenuti se Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI): obaveze se definišu, prvo, kao element direktno vezan za mjerenje finansijskog položaja organizacije, a drugo, kao dio obaveza koja proizilazi iz prethodnih događaja, čije se plaćanje očekuje kao rezultat raspolaganja resursima, treće, kao rezultat direktnih događaja ili drugih transakcija.

Dakle, za razliku od građanskopravnog pristupa, gdje se obaveze smatraju pravima i obavezama stranaka da izvrše određene radnje ili se uzdrže od radnji, one sa računovodstvenog stanovišta predstavljaju posljedice tih radnji, koje podrazumijevaju potrebu za raspolaganje resursima.

U skladu sa ovim pristupom, obaveze organizacije treba da uključuju sledeće obaveze:

1) dužničke obaveze (primljeni zajmovi, dugovanja i sl.);

2) sopstvena sredstva koja nisu uključena u kapital organizacije (rezerve za buduće troškove, buduće prihode i sl.).

Obaveze kupca prema prodavcu moraju se računovodstveno priznati na dan sticanja robe ili prenosa vlasništva na kupca, a ne na dan stupanja na snagu ugovora o snabdijevanju.

Ovaj pristup je potvrđen u stavu 7 PBU 1/98 „Računovodstvena politika organizacije“, prema kojem se činjenice ekonomske aktivnosti trebaju odražavati u računovodstvu na osnovu ekonomskog sadržaja i uslova poslovanja.

Informacije o dužničkim obavezama su objelodanjene u finansijskim izvještajima na sljedeći način:

1) dužničke obaveze se dele na dugoročne i kratkoročne;

2) dužničke obaveze se dele na hitne i dospele;

3) dužničke obaveze se dele na obezbeđene i neobezbeđene;

4) dužničke obaveze moraju biti opravdane.

Kao opšte pravilo, većina dužničkih obaveza mora biti prijavljena u iznosima koji proizilaze iz računovodstvenih evidencija organizacije i koje ona priznaje kao tačne. Izuzetak su obračuni sa bankama i budžetom, koji moraju biti dogovoreni sa nadležnim organizacijama; potrebno je osigurati ispravnu procjenu dužničkih obaveza.

Dužničke obaveze, sa izuzetkom obaveza za primljene zajmove i kredite, moraju se odraziti u visini glavnog duga. Za primljene zajmove i kredite dug se iskazuje uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog perioda. U slučaju podizanja kredita izdavanjem mjenice ili izdavanjem obveznica, dužničke obaveze se mogu iskazati uzimajući u obzir sve dospjele kamate; dužničke obaveze podignute u stranoj valuti se revalorizuju.

Obaveze podignute u stranoj valuti se u finansijskim izvještajima prikazuju u rubljama u iznosima utvrđenim preračunavanjem strane valute po kursu Centralne banke Ruske Federacije važećem na datum izvještaja; ukazuje se da ne postoje uslovi za priznavanje prihoda pri prodaji robe, obavljanju poslova ili pružanju usluga. Takvi uslovi su (klauzula 12 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“):

1) da li organizacija ima pravo na prihod koji proizilazi iz određenog ugovora ili je potvrđen na drugi odgovarajući način;

2) mogućnost utvrđivanja visine prihoda;

3) prisustvo poverenja da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomske koristi organizacije;

4) prenos vlasništva (posedovanje, korišćenje, raspolaganje) proizvoda sa organizacije na kupca, prihvatanje rezultata rada od strane kupca, činjenica pružanja usluge;

5) mogućnost utvrđivanja troškova koji su već nastali ili će nastati u vezi sa ovim poslom.

Ako barem jedan od gore navedenih uslova nije ispunjen u vezi sa gotovinom i drugom imovinom koju je organizacija primila u naplatu, tada se obaveze prema dobavljačima priznaju u računovodstvu; Naznačen je rok zastare za dužničke obaveze.

Dužničke obaveze moraju se odraziti u računovodstvu i izvještavanju organizacije unutar roka zastare. Nakon ovog perioda treba ih otpisati na osnovu podataka o zalihama, pismenog obrazloženja i naloga ili uputstva rukovodioca organizacije i pripisati vanposlovnim prihodima.

Važeće zakonodavstvo sadrži otvorenu listu osnova za prestanak dužničkih obaveza. Stoga je prilikom sklapanja transakcija potrebno uzeti u obzir i karakteristike koje su svojstvene konkretnim obligacionim odnosima. Pozajmljivanje sredstava može se vršiti na osnovu ugovora o zajmu ili kreditu, prema kojem zajmoprimac prima novac od zajmodavca i obavezuje se da će ga vratiti do određenog datuma.

Postoje određeni razlozi za prestanak obaveza:

1) uredno ispunjenje obaveze. Trenutak prestanka obaveze je datum terećenja sredstava sa žiro računa dužnika, posrednika ili trećeg lica;

2) naknada. Trenutak prestanka obaveze je dan prenosa imovine na povjerioca;

3) prebijanje kontra obaveza. Trenutak prestanka obaveze je datum potpisivanja akta o međusobnom poravnanju od strane dužnika i povjerioca;

4) podudarnost dužnika i poverioca u jednom licu. Trenutak prestanka obaveze je datum reorganizacije pravnih lica koja se vrši u vidu spajanja ili pripajanja;

5) inovacija. Trenutak prestanka obaveze je datum stupanja na snagu ugovora o novaciji;

6) oprost duga. Trenutak prestanka obaveze je datum stupanja na snagu sporazuma o oprostu duga;

7) objavljivanje akta državnog organa. Trenutak prestanka obaveze je dan objavljivanja relevantnog akta od strane državnog organa;

8) likvidacija poverilačke organizacije. Trenutak prestanka obaveze je datum izvršenja odgovarajućeg upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica.

Postupak vođenja računovodstvene evidencije dužničkih obaveza određen je prvenstveno vrstom i uslovima zaključenog posla.

O bliskosti ugovora o kreditu i kreditu svjedoči i dozvoljena klauzula 2 čl. 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mogućnost primjene pravila zajma na kreditne odnose, osim ako drugačije proizilazi iz uslova ugovora o zajmu. Konkretno, pravila o ciljanim kreditima mogu se primijeniti na ove odnose, uključujući pružanje zajmodavcu mogućnosti da kontroliše namjeravanu upotrebu kredita i jednostrano prekine kreditiranje ako zajmoprimac krši namjeravanu svrhu zajma.

Opšti podaci o obavezama po osnovu gotovinskih kredita i kredita formiraju se na računima 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“ i 67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“, na koje se preporučuje otvaranje četiri podračuna:

1) „Poravnanja hitnih kredita i pozajmica“;

2) „Poravnanja dospjelih kredita i pozajmica“;

3) „Obračun kamata“;

4) “Proračuni za kazne.”

Analitičko računovodstvo ovih obaveza organizovano je po njihovim vrstama, zajmodavcima, zaključenim ugovorima i sl. Dobijene informacije se koriste prvenstveno za praćenje pravilnog plasmana pozajmljenih sredstava i kontrolu blagovremenog otplate dužničkih obaveza.

U slučaju privlačenja zajmova i kredita u stranoj valuti, informacije o dužničkim obavezama moraju se generisati u valuti poravnanja i u rubljama. Preračunavanje se vrši po kursu Centralne banke Ruske Federacije, koji važi na dan prijema sredstava, datum njihovog vraćanja, kao i na izvještajni datum sastavljanja finansijskih izvještaja. Procjena se može izvršiti i kao promjena tekućeg kursa strane valute u odnosu na rublju.

Ugovor o gotovinskom zajmu predviđa pojednostavljeni dizajn u poređenju sa ugovorom o zajmu. Jednostavna pismena forma potrebna je za ovaj ugovor samo u slučajevima kada je povjerilac dužničke organizacije pravno lice. Istovremeno, jednostavan pisani oblik može se zamijeniti potvrdom zajmoprimca ili drugim dokumentom koji potvrđuje prijenos određenog iznosa novca od strane povjerioca dužniku (na primjer, nalog za plaćanje banci, gotovinski račun red itd.).

Za potrebe računovodstva, dužničke obaveze po zajmovima i kreditima priznaju se na dan prijema sredstava, uz koji se upisuje:

Debitni račun 51 „Gotovinski računi“, (račun 52 „Valutni računi“, račun 50 „Gotovinski račun“),

Potraživanje računa 66 “Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica”, podračun “Poravnanja hitnih kredita i pozajmica”, (račun 67 “Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica”, podračun “Poravnanja hitnih kredita i pozajmica”) - primljen je gotovinski zajam (kredit).

Banka može obezbijediti sredstva klijentu u vidu jednokratnog kredita na njegov bankovni račun ili otvoriti kreditnu liniju zajmoprimcu. Prilikom otvaranja kreditne linije zaključuje se ugovor na osnovu kojeg klijent stiče pravo na primanje i korišćenje sredstava u određenom roku, uz jedan od sledećih uslova:

1) ukupan iznos sredstava obezbeđenih zajmoprimcu ne prelazi maksimalni iznos određen ugovorom („ograničenje isplate“);

2) u periodu važenja ugovora o kreditu iznos dužničkih obaveza zajmoprimca ne prelazi limit koji mu je utvrđen ovim ugovorom („ograničenje obaveza“).

Povjerilac ima pravo, prema čl. 821 Građanskog zakonika Ruske Federacije da odbije potpuno ili djelomično davanje kredita u prisustvu okolnosti koje jasno ukazuju na nemogućnost otplate iznosa kredita na vrijeme (na primjer, u slučaju nelikvidnosti dužnika). Međutim, zajmoprimac ne može biti prisiljen da primi sredstva, osim ako drugačije nije izričito predviđeno ugovorom o kreditu.

Podatke o garancijama (zalog, jemstvo, bankarska garancija i sl.) koje daje zajmoprimac ili treće lice radi osiguranja ispunjenja obaveza po ugovoru o gotovinskom kreditu i ugovoru o kreditu treba da se odrazi na teret vanbilansnog računa 009. “Hirije za izdate obaveze i plaćanja” u iznosu kredita ili kredita (osim ako u garanciji nije naveden drugačiji iznos).

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit u skladu sa st. 10 str.1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uzima u obzir sredstva primljena po ugovorima o kreditu ili zajmu, bez obzira na oblik zaduživanja, uključujući vrijednosne papire po dužničkim obavezama. Dakle, novčane dužničke obaveze u poreskom računovodstvu, kao ni u računovodstvu, ne treba da se priznaju kao prihod dužnika.

Dužničke obaveze po ugovoru o novčanom kreditu, za razliku od kreditnih, pretpostavljaju se nadoknađenim, osim ako zakonom ili samim ugovorom nije drugačije određeno. Štaviše, u skladu sa klauzulom 16 PBU 15/01 Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja, u bilo kojem od razmatranih slučajeva, kamata se obračunava u skladu sa procedurom utvrđenom u sporazumu.

Postoji određena procedura za priznavanje kamata za korišćenje novčanih zajmova i kredita u računovodstvu. Rashodi za redovne aktivnosti uključuju takve vrste troškova kao što su kamate na zajmove i kredite uzete za nabavku zaliha, kao i finansijska ulaganja akumulirana prije nego što ih organizacija primi.

Operativni troškovi mogu uključivati:

1) kamate na zajmove i kredite uzete za kupovinu zaliha, obračunate nakon što ih organizacija prihvati na računovodstvo;

2) kamate na zajmove i kredite uzete za sticanje investicionih sredstava koja se amortizuju, obračunate nakon što su ona primljena u računovodstvo kao dugotrajna sredstva;

3) kamate na zajmove i kredite uzete za sticanje finansijskih ulaganja, obračunate nakon njihovog prijema u računovodstvo;

4) kamate na zajmove i kredite uzete za sticanje investicionih sredstava za koje se računovodstveno ne obračunava amortizacija;

5) kamate na zajmove i kredite uzete za stvaranje investicionih sredstava u slučaju prestanka građevinskih radova duže od 3 meseca;

Ulaganja u dugotrajna sredstva uključuju:

1) kamate na zajmove i kredite uzete za sticanje investicionih sredstava koja se amortizuju, obračunate pre nego što su primljena u računovodstvo kao dugotrajna sredstva;

2) kamate na zajmove i kredite uzete za tekuće namjene, a utrošene na sticanje investicionih sredstava.

Ako ugovor o naknadi ne sadrži direktne uslove o visini kamate, on se utvrđuje na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.

Slično, priznaju se i ostali troškovi direktno vezani za dobijanje gotovinskih zajmova i kredita (troškovi pružanja pravnih i konsultantskih usluga dužniku, vršenja pregleda, korišćenja komunikacionih usluga i sl.).

Na dužničke obaveze dužnik obračunava kamatu od momenta prijema sredstava, budući da je otplata kredita i kredita ograničena periodom njihovog stvarnog korišćenja. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:

Na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna „Ostali rashodi“ (10 „Materijali“, 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“),

Potraživanje računa 66 “Obračuni za kratkoročne kredite i pozajmice”, podračun “Obračuni za kamate” (67 “Obračuni za dugoročne kredite i pozajmice”, podračun “Obračuni za kamate” - dug prema kreditoru za kamatu na korištenje pozajmljenih sredstava se obračunava.

Kamate po ugovorima o zajmu i kreditu mogu se plaćati na bilo koji način dogovoren između strana, uključujući i jednokratnu uplatu. U nedostatku posebnih uputstava, to treba činiti mjesečno, a do dana stvarnog otplate duga. Ako je iznos plaćanja koji je izvršio dužnik nedovoljan, po pravilu se glavnica duga otplaćuje posljednji. Shodno tome, kamata na obaveze finansijskog duga mora nastaviti da se akumulira na nenaplaćeni iznos sve dok se ne otplati u potpunosti.

Dužnik, plativši kamatu poveriocu, izvršiće sledeći upis:

Na teretu računa 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“, podračuna „Obračuni za kamate“ (67 „Poravnanja za dugoročne kredite i pozajmice“, podračuna „Obračuni za kamate“),

Kredit na računu 51 “Računi za poravnanje” (52 “Valutni računi”, račun 50 “Gotovina”) - zajmodavcu je isplaćena kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava.

Važno je uzeti u obzir činjenicu da rusko zakonodavstvo isključuje mogućnost obračunavanja kamate na kamatu. Predviđeno stavom 1. čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kamata za neispunjenje novčane obaveze, koja je sankcija za kršenje ugovora, a ne plaćanje za korištenje pozajmljenih sredstava, može se dodatno obračunati na iznos dospjelih duga, pored kamate utvrđene ugovorom.

Na dan priznavanja (dosude) kazne, dužnik njen iznos pripisuje povećanju neposlovnih rashoda, o čemu se upisuje:

Dugovni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun „Ostali rashodi“,

Potraživanje računa 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“, podračun „Obračun penala“ (67 „Obračun dugoročnih kredita i pozajmica“, podračun „Obračun penala“) - iskazuje dug za plaćanje penala. dosuđeno od suda (priznato od strane dužnika) .

Otplata duga poveriocu se odražava upisom:

Na teretu računa 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“, podračuna „Poravnanja penala“ (67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“, podračuna „Poravnanja penala“),

Potraživanje računa 51 “Valutni računi” (52 “Valutni računi”, 50 “Gotovina”) - izvršena je uplata za otplatu kazne koju je dosudio sud (koju je priznao dužnik).

Ako je kazna koju treba platiti očigledno nesrazmjerna posljedicama kršenja dužničke obaveze, dužnik ima pravo tražiti njeno smanjenje putem suda.

Po pravilu, otplata gotovinskih zajmova i kredita vrši se u rokovima utvrđenim odgovarajućim ugovorom.

Danas je prijevremena otplata omogućena samo za beskamatne gotovinske kredite. Ako je kredit uzet na plaćenoj osnovi, onda je prijevremena otplata moguća samo uz saglasnost zajmodavca, jer će potonji u tom slučaju izgubiti dio prihoda. Ovo pravilo važi i za kredite.

Ako u ugovoru o zajmu nije naznačen period za vraćanje sredstava (ili se određuje trenutak njegovog zahtjeva), iznos kredita podliježe otplati u roku od 30 dana (član 810. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Obaveze organizacije za otplatu zajma ili kredita smatraju se ispunjenim kada se sredstva uplate na bankovni račun zajmodavca, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. U tom slučaju povjerilac mora izvršiti bilo koju od sljedećih radnji:

1) izda dužniku potvrdu o prijemu predmeta kredita;

2) vrati ispravu o dugu (potvrdu) dužniku;

3) izvrši upis o vraćanju duga na ispravi o vraćenom dugu;

4) naznačite u priznanici nemogućnost vraćanja dokumenta duga, na primer zbog njegovog gubitka.

U računovodstvu otplatu finansijskih dužničkih obaveza treba priznati na dan povrata sredstava, uz koji se upisuje:

Kredit na računu 51 „Valutni računi“ (52 „Valutni računi“, 50 „Gotovina“) – gotovinski kredit (kredit) je otplaćen.

Otplatu pozajmljenih sredstava mogu izvršiti i treća lica (osnivači, dužnici, povjerioci itd.). U ovom slučaju, otplata dužničkih obaveza se ogleda u sljedećem unosu:

Na teretu računa 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“, podračuna „Poravnanja hitnih kredita i pozajmica“ (67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“, podračuna „Poravnanja hitnih kredita i pozajmica“),

Kredit na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ – gotovinski zajam (kredit) je vraćen od trećeg lica.

Prilikom otplate pozajmljenih sredstava obezbijeđenih garancijama trećih lica vrši se dopunski knjiženje na Prihodu računa 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“.

Sredstva koja organizacija izdvaja za otplatu dugova za potrebe poreza na dobit, u skladu sa čl. 12. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu priznavanju kao rashodi.

Kada je ugovorom predviđena otplata zajma ili kredita u dijelovima, kašnjenje u vraćanju sljedećeg dijela daje povjeriocu pravo da zahtijeva prijevremenu otplatu cjelokupnog preostalog iznosa duga i kamate (klauzula 2 člana 811. Građanski zakonik Ruske Federacije).

Dospjeli dug podliježe posebnom odrazu kao dio finansijskih dugova. Prilikom prenosa hitnog duga u dospjelo, vrši se sljedeći unos:

Potraživanje računa 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“, podračun „Poravnanja dospjelih kredita i pozajmica“ (67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“, podračun „Poravnanja dospjelih kredita i pozajmica“) – kredit ne otplaćena do roka (kredit) ili dio prebačen na dospjele dužničke obaveze.

Za kašnjenje u ispunjavanju dužničke obaveze po ugovoru o kreditu, organizacija je dužna platiti banci novčanu kaznu u iznosu koji je predviđen ugovorom. Istovremeno, odredbe čl. 1. čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije o obračunu kamate na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.

3.4. mjenice (eskont, kamata)

Razvoj ekonomskih odnosa dovodi do razvoja različitih oblika poravnanja, od kojih je jedan obračun korištenjem vrijednosnih papira, odnosno mjenica. Ovakva poravnanja se mogu klasifikovati kao obračuna sa odloženim plaćanjem, jer se u stvari ne vrši plaćanje isporučenih dobara, radova i usluga, već se izdaje novčana obaveza za njihovo plaćanje u budućnosti. Ovo odlaganje ne može biti besplatno, za njega je potrebno platiti određeni iznos naknade, koji treba shvatiti kao procenat ili popust. Glavni zakonodavni akti koji regulišu promet menica na teritoriji Rusije su Uredbe Centralnog izvršnog komiteta i Saveta narodnih komesara SSSR-a od 08.07.1937. br. 104/1341 „O sprovođenju odredbe o mjenicama i mjenicama” i Saveznog zakona “O mjenicama i mjenicama”, kojima se uređuje postupak sastavljanja i oblik mjenice; pitanja indosamenta, akcepta, avala, uslova plaćanja itd. U slučajevima kada ne postoje posebna pravila u zakonu o menicama, sudovi bi trebali primijeniti opšta pravila Građanskog zakonika Ruske Federacije na transakcije računa, uzimajući u obzir njihove karakteristike.

Glavna svojstva zakona su stroga formalnost, bezuslovnost i apstraktnost. To znači da za račun važi pravilo: ono što nema na računu ne postoji.

Obavezni detalji računa uključuju:

1) naziv „mjenica” koji je uvršten u tekst dokumenta i izražen na jeziku na kojem je ovaj dokument sastavljen;

2) jednostavnu i bezuslovnu ponudu (obećanje) plaćanja određenog iznosa;

3) naziv platioca (samo u menici);

4) rok plaćanja;

5) mjesto gdje se mora izvršiti plaćanje;

6) ime lica kome ili po čijem nalogu treba da se izvrši uplata;

7) datum i mesto sastavljanja menice;

8) potpis trasanta.

Na ovu listu treba primijeniti rezerve sadržane u čl. 2 Uredbe “O mjenicama i zadužnicama” br. 104/1341:

1) menica za koju nije određen rok plaćanja smatra se plativom po viđenju;

2) u nedostatku bilo kakve naznake, mesto naznačeno pored imena platioca smatra se mestom plaćanja, a istovremeno i prebivalištem platioca;

3) menica u kojoj nije naznačeno mesto njenog sastavljanja priznaje se potpisanom na mestu naznačenom pored naziva trasanta.

Uzimajući u obzir ove rezerve, određeni broj podataka o mjenici može se smatrati neobaveznim, a to uključuje period plaćanja, mjesto gdje se plaćanje mora izvršiti i mjesto sastavljanja mjenice.

Formalnost računa se očituje u činjenici da nepostojanje barem jednog od traženih detalja lišava menicu pravne snage.

Prema klauzuli 5 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi sa upotrebom mjenice u privrednom prometu“ (informativno pismo Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. jula 1997. br. 18 ), uključivanje u tekst menice uslova da se rok plaćanja utvrđuje navođenjem verovatnog događaja koji predstavlja povredu uslova za formu menice i povlači njenu ništavost. Odredba „O mjenicama i menicama” isključuje mogućnost preciziranja uslova menice na način koji nije utvrđen čl. 33. ove Uredbe. Shodno tome, zbog nedostatka u formi, takvoj ispravi ne može se priznati da ima snagu mjenice.

Odsustvo bilo kojeg od traženih podataka o mjenici u dokumentu lišava ga mjenične snage. Istovremeno, nedostatak mjenične snage u ispravi ne sprječava da se ona smatra dužničkom ispravom drugačije pravne prirode – mjenice.

U skladu sa Dopisom Državne poreske službe Ruske Federacije i Ministarstva finansija Ruske Federacije br. od 8. decembra 1993. godine br. NP-4-01/196n, 142 „O nekim poreskim pitanjima koja proizilaze iz korištenje hartija od vrijednosti”, račun koji izdaje kupac (izdavalac računa) svom dobavljaču, koji se prikazuje na posebnim podračunima na računima za poravnanje po nominalnoj vrijednosti:

1) od kupca - na račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Izdati računi“;

2) kod dobavljača - na računu 62 „Računi sa kupcima i kupcima“, podračun „Primljeni računi“.

U skladu sa ovim dopisom, razlika između nominalne vrijednosti računa i cijene primljene robe se odražava u zavisnosti od konkretnog sadržaja na zaduženju računa zaliha, troškova proizvodnje u korespondenciji sa odobrenjem računa za poravnanje.

Kako bi ravnomjerno uključila u rashode gornju razliku po izdatim mjenicama za plaćanje izvršenih radova i izvršenih usluga, organizacija može preliminarno uzeti u obzir na računu 97 „Rashodi odgođenog razdoblja“.

U poreskom računovodstvu razlika je kamata na odloženo plaćanje, koja se ravnomerno priznaje tokom perioda opticaja menice kao deo neposlovnih rashoda, uzimajući u obzir ograničenja utvrđena čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa pod. 3 str.1 čl. 162 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezna osnovica PDV-a se povećava za iznose primljene u vidu kamate (popusta) za plaćanje prodatih dobara, radova, usluga, obveznica i računa, kamate na trgovački zajam do iznosa premašuje iznos kamate obračunate u skladu sa stopama refinansiranja Banke u Rusiji, koje djeluju u periodima za koje se kamata obračunava. Svi navedeni iznosi ulaze u poresku osnovicu tek po stvarnom prijemu.

U trenutku prijema računa prihod u obliku diskonta se obračunava u računovodstvu, ali se ne prima.

U tom smislu, preporučljivo je obračunati PDV kao odloženu poresku obavezu.

U računovodstvenom obračunu iznosa odloženog poreza vrši se sljedeći unos:

Kada trasant otplati mjenicu, u računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debitni račun 51 “Tekući račun”,

Kredit na računu 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračunu “Primljeni računi” i istovremeno:

Dugovanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, podračuna „Odložena obaveza za PDV“, Potraživanje računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.

Ako se mjenica koristi kao sredstvo plaćanja za kupljenu robu, tada se u računovodstvu vrše sljedeća knjiženja:

1) roba je primljena na obračun bez PDV-a: Debitni račun 41 „Roba“,

2) PDV raspoređen:

Na teret računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“,

Potraživanje računa 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”;

3) mjenica se prenosi kao plaćanje robe:

Na teret računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“,

Kredit na računu 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračun “Primljeni računi”;

4) otpisuje se razlika između nominalne vrijednosti računa i cijene primljene robe:

Dugovanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, Potraživanje računa 62 „Računi sa kupcima i kupcima“, podračun „Primljeni računi“;

5) PDV na robu kupljenu i plaćenu mjenicom se odbija:

Potraživanje računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, Potvrda računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na kupljenu imovinu“.

Ako popust na koji je obračunat PDV nije stvarno primljen, vrši se storniranje iznosa odgođene obaveze:

Dugovanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, podračun „Odložena PDV obaveza“.

Prema čl. 271 i 328 Poreskog zakona Ruske Federacije za ugovore o zajmu i druge slične ugovore, čija važnost pada na više od jednog izvještajnog perioda, prihod se priznaje kao primljen i uključuje u neposlovne prihode na kraju odgovarajućeg izvještajni period. Ovaj postupak se odnosi i na kamatu na sopstvenu mjenicu kupca. S tim u vezi, iznos diskonta koji se računovodstveno vodi kao dio ostalih prihoda u trenutku prijema mjenice, priznaje se u poreskom računovodstvu kao prihod ravnomjerno tokom perioda opticaja mjenice.

U skladu sa stavom 1. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja prihoda, iz njih se isključuju iznosi poreza koji se naplaćuju kupcu (PDV, akcize i porez na promet). Prema čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod organizacije od prodaje i drugog otuđenja hartija od vrijednosti utvrđuje se na osnovu cijene otuđenja vrijednosnog papira, kao i iznosa prihoda od kamata koje plaćaju kupac i izdavalac. U ovom slučaju, iznos prihoda od kamata koji je prethodno uzet u obzir za potrebe poreza nije uključen u prihod.

U skladu sa čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gubici nastali u izvještajnom periodu od transakcija s hartijama od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti priznaju se u granicama dobiti ostvarene od transakcija s njima.

Računovodstvo vrijednosnih papira, uključujući mjenice, regulirano je PBU 19/02.

Mjenice se prihvataju u računovodstvo u visini stvarnih troškova njihovog pribavljanja. Mjenica se može kupiti direktno od trasanta ili na sekundarnom tržištu, uključujući i prijenos od strane kupca kao sredstvo plaćanja za prodatu robu (rad, usluge).

Stvarni troškovi kupovine mjenice su:

1) iznose plaćene u skladu sa ugovorom prodavcu;

2) iznose plaćene za informacione i konsultantske usluge;

3) naknade plaćene posredničkim organizacijama;

4) drugi troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom računa.

Ako su pozajmljena sredstva korištena za kupovinu mjenica, tada se kamata na korištenje ovih sredstava uzima u obzir u skladu sa računovodstvenim propisima „Troškovi organizacije“ PBU 10/99 (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 33n) i PBU 15/01 „Obračun zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja“, odnosno kao dio poslovnih rashoda (konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“). Izuzetak je situacija predviđena klauzulom 15. PBU 15/01, prema kojoj, ako se sredstva dobijena iz zajmova i kredita koriste za avansno plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga, kamata na njih pripisuje se povećanje potraživanja nastalih zbog avansa. S tim u vezi, ako se plaćanje u vidu avansa (pretplate) za kupljene mjenice vrši na teret pozajmljenih sredstava, onda se kamata na korištenje ovih pozajmljenih sredstava obračunata prije prijema mjenica na računovodstvo uračunava u njihovu trošak. Nakon prijema računa na računovodstvo, kamata na korištenje pozajmljenih sredstava uključuje se u troškove poslovanja.

Transakcije vezane za nabavku mjenica iskazuju se u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način:

Dugovanje računa 58 “Finansijska ulaganja”, podračuna “Dužničke hartije od vrijednosti”,

Kreditni račun 51 “Računi poravnanja” (62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”, 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”).

Mjenice mogu biti eskontirane ili kamatonosne. Osim toga, organizacija može kupiti bilo koji račun po cijeni iznad (ispod) svoje nominalne vrijednosti.

Prema klauzuli 22 PBU 19/02 “Računovodstvo finansijskih ulaganja” za dužničke hartije od vrijednosti koje nemaju tržišnu kotaciju, dozvoljeno je ravnomjerno pripisati razliku između početnog troška i nominalne vrijednosti tokom perioda opticaja dospjelog prihoda. na njih na poslovne prihode (rashode). Ova norma je element računovodstvene politike. Međutim, to se ne odnosi na mjenice, jer se na njima ne isplaćuje privremeni prihod. Kamata na račun se obračunava samo u trenutku kada je stavljen na plaćanje. S tim u vezi, u računovodstvu se prihodi (rashodi) odražavaju prilikom otuđenja računa.

Mjenica se može podnijeti na otplatu trasantu ili prenijeti kao sredstvo plaćanja za kupljenu robu (rad, usluge). Iznos prema imaocu računa iskazan je u Potražnoj strani računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ u korespondenciji sa računom 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ ili 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“. Za akumuliranje informacija koje vam omogućavaju da sastavite Obrazac br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“, preporučljivo je otvoriti odvojene podračune „Potraživanja za kamatu“ i „Prihodi od prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti“ (bez kamate) za račun 91 “Ostali prihodi i rashodi” .

Obračunski postupak za mjenice je pojednostavljen, jer pretpostavlja da se činjenica prodaje dobara (radova, usluga) i otplate obaveze plaćanja mjenicom odvijaju istovremeno. U praksi, gotovo uvijek postoji vremenski period između trenutka implementacije i prijema računa. Ove dvije činjenice ekonomske aktivnosti odražavaju se u računovodstvu sljedećim redoslijedom:

Potraživanje računa 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun

“Ostali prihodi” su odraz prodaje završenih građevinskih i instalaterskih radova.

Na teret računa 62 „Računi sa kupcima i kupcima“, podračun „Primljeni računi“,

Kredit na računu 62 “Računi sa kupcima i kupcima” – prijem mjenice za plaćanje izvršenih građevinsko-montažnih radova.

PDV na obavljeni rad, u slučaju utvrđivanja prihoda za poreske svrhe po izvršenoj uplati, obračunava se u korist računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ na posebnom podračunu u korespondenciji sa računima prodaje. Stoga se istovremeno sa odrazom prodaje vrši i sljedeći računovodstveni unos:

Dugovni račun 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “ostali rashodi”,

Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ – obračun duga prema budžetu za PDV.

Za poreske svrhe, kod plaćanja robe mjenicom, danom prometa smatra se dan prijema sredstava na mjenici na račune bankarskih institucija. PDV se plaća 207 dana od prijema sredstava na tekući račun preduzeća, što se u računovodstvenim evidencijama odražava sljedećim unosima:

Debitni račun 51 “Tekući računi”,

Kredit na računu 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračun “Primljeni računi” – prijem sredstava prilikom otplate računa.

Na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 68 “Obračuni za poreze i naknade” - raspoređivanje obračuna sa budžetom PDV-a na izvršene građevinsko-instalaterske radove (u trenutku plaćanja).

Ako je primljena mjenica trećeg preduzeća kao naplata za obavljeni rad, a nju imalac menice prenese na drugu organizaciju (u naplatu za isporuku dobara, obavljene radove, pružene usluge) prije isteka plaćanja period za njega, tada se u ovom slučaju prijem sredstava na menicu ogleda u zaduženju gotovine ili drugih sredstava, druge imovine (u zavisnosti od specifičnosti sadržaja poslovne transakcije) i u korist računa 62 „Poravnanja sa kupcima i kupaca“, podračun „Primljeni računi“. U ovom slučaju, umjesto gotovine, primaju se druga sredstva (odnosno, građevinski materijal), tako da se datumom prijema građevinskog materijala može smatrati trenutak plaćanja od strane naručioca izvršenih građevinskih radova. Ovaj postupak pretpostavlja da se prijem materijala i prijenos računa odvijaju istovremeno, tada se ova operacija odražava u računovodstvu sa sljedećim unosima:

Kredit na računu 62 „Računi sa kupcima i kupcima“, podračun „Primljeni računi“ - materijal je upisan u magacinu po primarnim dokumentima (bez PDV-a);

2) Zaduživanje računa 19 „PDV na nabavljena sredstva“, Potraživanje računa 62 „Razračuna sa kupcima i kupcima“, podračun „Primljeni računi“ - iskazuje se PDV na primljena materijalna sredstva;

3) Debitni račun 68 „Obračuni za poreze i naknade“,

Potraživanje računa 19 „PDV na kupljena sredstva“ – raspoređivanje na obračune sa budžetom PDV-a na primljeni materijal;

4) Debitni račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“,

Potraživanje računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ - raspoređivanje obračuna sa budžetom PDV-a za izvršene građevinsko-montažne radove, za koje je primljena mjenica.

Ako se prijem materijala i prijenos mjenice ne dešavaju istovremeno, tada se prvo prima materijal, a zatim se prenosi mjenica radi otplate dugova:

1) Debitni račun 10 “Materijali”,

2) Debitni račun 19 „PDV na nabavljena sredstva“, Potvrda računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ - iskazuje se PDV na primljena materijalna sredstva;

3) Debitni račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“,

Kredit na računu 62 “Računi sa kupcima i kupcima”, podračun “Primljeni računi” - isporučiocu je izdata mjenica od strane treće organizacije za plaćanje isporučenog materijala.

Prvo, mjenica se prenosi na račun za predstojeću isporuku materijala:

1) Na teret računa 60 „Računi sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Poravnanja za date avanse“, Potraživanje računa 62 „Obračun sa kupcima i kupcima“, podračun „Primljeni računi“ - ispostavljena je mjenica dobavljaču na treća organizacija kao avans za nabavku materijala;

2) Debitni račun 10 “Materijali”,

Potraživanje računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ – materijali su knjiženi u magacinu prema primarnim dokumentima (bez PDV-a);

3) Debitni račun 19 „PDV na nabavljena sredstva“, Potvrda računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ - iskazuje se PDV na primljena materijalna sredstva;

4) Debitni račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“,

Potraživanje računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Obračun datih avansa“ - u korist se upisuje iznos avansa po prijemu građevinskog materijala.

U slučaju utvrđivanja prihoda od prodaje rada za poreske svrhe onako kako je plaćen, oporeziva osnovica za obračun poreza na dohodak utvrđuje se za bezgotovinska plaćanja - kako se sredstva za rad primaju na račune bankarskih institucija, a za gotovinski obračuni - po prijemu sredstava u kasu, odnosno slično PDV-u.

U skladu sa čl. 250, 271 i 328 Poreskog zakona Ruske Federacije, kamata na mjenice se priznaje kao prihod na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda, bez obzira na datum isplate prihoda od strane trasanta.

Prema stavu 3 čl. 43 Poreskog zakona Ruske Federacije, kamata se priznaje kao svaki unaprijed prijavljeni prihod, uključujući i u obliku diskonta, primljen na bilo koju vrstu dužničke obaveze. Na osnovu gornje formulacije, samo prvi imalac mjenice može imati popust jednak kamati. Svi naredni imaoci menice mogu imati razliku između nominalne vrednosti i iznosa stvarnih troškova za kupovinu menice.

Prema stavu 1 čl. 328 Poreskog zakonika Ruske Federacije na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda, iznos prihoda po mjenicama utvrđuje se u skladu sa uslovima ne samo njihovog izdavanja, već i njihovog prijenosa (prodaje).

Dakle, u periodu vlasništva mjenice, imalac mjenice ravnomjerno pripisuje prihode, bez obzira na to kako je ova mjenica stečena (od trasanta sa plaćanjem u gotovini, na sekundarnom tržištu uz plaćanje u gotovini, tj. sredstvo plaćanja za prodatu robu itd.).

Postupak obračuna prihoda koji pripada prvom kvartalu 2003. godine zavisi od roka dospijeća zapisa.

U skladu sa čl. 33 Pravilnika „O mjenicama i mjenicama“, mjenica se može izdati na period od:

1) po predstavljanju;

2) u tom i tom vremenu od predstavljanja;

3) za toliko vremena od kompilacije;

4) određenog dana.

Prema čl. 34 Pravilnika „O mjenicama i mjenicama“, mjenica „po viđenju“ se mora podnijeti na plaćanje u roku od 1 godine od dana sastavljanja.

U skladu sa čl. 328 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod od kamata predviđen uslovima prenosa mjenice utvrđuje se na osnovu transakcijske cijene, nominalne vrijednosti mjenice i perioda preostalog do njenog predstavljanja za otkupljenje. Svi rokovi na računima počinju narednog dana nakon prvobitnog datuma. Period opticaja ovog računa je 181 dan.

3.5. Računovodstvo depozitarnih poslova

Depozitno računovodstvo (računovodstvo depozitarnih poslova) – računovodstvo hartija od vrijednosti u cilju dobijanja potpunih i pouzdanih informacija o hartijama od vrijednosti, uključujući njihove vlasnike, mjesta skladištenja i depozitne poslove koji se na njih primjenjuju.

Rukovodstvo kreditne organizacije, izdavanjem odgovarajućeg naloga, povjerava vođenje depozitnog računovodstva računovodstvenoj službi ili posebnom odjeljenju, koje je namijenjeno za vođenje depozitnog računovodstva, a nastalo je na način propisan regulatornim aktima i statutom kreditnu organizaciju.

Sve depozitne operacije koje obavlja kreditna institucija sa emisionim hartijama od vrednosti moraju biti odražene u njenim depozitnim evidencijama. Ovo pravilo se odnosi na hartije od vrednosti u vlasništvu kreditne institucije i na hartije od vrednosti koje deponenti kreditne institucije prenose radi skladištenja, evidentiranja prava vlasništva, sprovođenja povereničkog upravljanja, kao i radi obavljanja brokerskih ili drugih poslova.

Osnova za upis na lične račune hartija od vrijednosti na kojima se evidentiraju hartije od vrijednosti u vlasništvu kreditne institucije, kao i hartije od vrijednosti koje klijenti prenose radi povjereničkog upravljanja i brokerskih poslova, primarni su dokumenti odjeljenja kreditne institucije odgovornih za obavljanje relevantnih radnji. sa hartijama od vrednosti. Ovi dokumenti se sastavljaju na osnovu rezultata transakcija koje je kreditna institucija izvršila sa takvim hartijama od vrednosti.

Osnova za vršenje knjiženja u glavni bilans stanja su ista primarna dokumenta i izvještaj depozitara o izvršenim knjiženjima na računima hartija od vrijednosti.

Računovodstvo emisionih hartija od vrijednosti je u poglavlju B „Vanbilansni računi se ne vode“.

Depozitari vode analitičko i sintetičko depozitarno računovodstvo. U analitičkom računovodstvu se vode analitički računi hartija od vrijednosti na kojima se evidentiraju vrijednosni papiri koji pripadaju određenim vlasnicima ili se nalaze na određenoj lokaciji skladištenja. Skup analitičkih računovodstvenih računa i postupak iskazivanja depozitnih transakcija na njima depozitar samostalno utvrđuje.

Svrha sintetičkog računovodstva je priprema standardnih izvještaja u skladu sa planom računa hartija od vrijednosti. U sintetičkom računovodstvu depozitar evidentira stanje računa sintetičkih hartija od vrijednosti, koji izdavanjem hartija od vrijednosti prikazuju ukupan iznos svih hartija od vrijednosti evidentiranih u depozitoriju i dodijeljenih ovom sintetičkom računu u skladu sa propisima.

Osnova depozitarnog računovodstva je analitičko računovodstvo hartija od vrijednosti. Stanja na računima sintetičkih hartija od vrijednosti utvrđuju se na osnovu stanja na računima analitičkih hartija od vrijednosti.

Hartije od vrijednosti se evidentiraju na analitičkim i sintetičkim računima hartija od vrijednosti u jedinicama. Pored vođenja depozitne evidencije hartija od vrijednosti u jedinicama, dozvoljeno je evidentiranje hartija od vrijednosti na računima hartija od vrijednosti u onim jedinicama u kojima je utvrđena nominalna vrijednost hartija od vrijednosti date emisije.

Hartije od vrijednosti na računima hartija od vrijednosti se obračunavaju po principu dvostrukog knjiženja: po obavezama po hartijama od vrijednosti - po vlasniku i po imovini vrijednosnih papira - prema mjestu skladištenja. Svaka hartija od vrijednosti u analitičkom računovodstvu mora se reflektovati dva puta: jednom na pasivnom računu hartija od vrijednosti - račun deponenta, i drugi put na aktivnom računu hartija od vrijednosti - račun mjesta skladištenja.

Za svaku emisiju hartija od vrijednosti evidentirane u depozitoriju mora se održavati ravnoteža: ukupan broj hartija od vrijednosti ove emisije evidentiranih na pasivnim analitičkim računima hartija od vrijednosti mora biti jednak ukupnom broju hartija od vrijednosti ove emisije evidentiranih na aktivnim analitičkim računima hartija od vrijednosti. Nije dozvoljeno imati negativna stanja na ličnim računima hartija od vrijednosti nakon završetka trgovačkog dana.

U zavisnosti od prirode izvršenih radnji, postoje tri glavne klase depozitnih operacija:

1) administrativni poslovi;

2) računovodstvene transakcije;

3) informativne operacije.

Administrativni poslovi su poslovi depozitara koji dovode do promjena u obrascima računa hartija od vrijednosti, kao i sadržaja drugih depozitnih dosijea i dnevnika, izuzev stanja hartija od vrijednosti na ličnim računima hartija od vrijednosti.

Računovodstvene transakcije su depozitne transakcije kojima se mijenjaju stanja hartija od vrijednosti na ličnim računima hartija od vrijednosti. Povećanje ili smanjenje stanja na ličnim računima hartija od vrijednosti naziva se zaduženje ili odobravanje računa hartija od vrijednosti. Računovodstvena transakcija depozitara može se sastojati od jednog ili više unosa. Svaka transakcija depozitara mijenja stanje na dva lična računa hartija od vrijednosti i obračunava se po principu dvostrukog unosa - zaduženjem jednog i kreditom drugog ličnog računa. Osnovno ožičenje je podijeljeno u četiri tipa.

1. Zaduživanje jednog aktivnog (nova skladišna lokacija) i kredit drugog aktivnog (stara skladišna lokacija) računa hartija od vrijednosti.

Ovim knjiženjem iznos depozita se ne mijenja. Ovo knjiženje formalizira operaciju kretanja - promjenu mjesta ili načina čuvanja vrijednosnih papira.

2. Zaduživanje jednog pasivnog i kredit drugog pasivnog ličnog depozitnog računa.

Ovim knjiženjem iznos stanja depoa se također ne mijenja. Ovakvim knjiženjem se formalizuje operacija prenosa hartija od vrednosti na račun hartija od vrednosti drugog vlasnika ili prenosa hartija od vrednosti na drugi lični račun hartija od vrednosti u okviru istog računa hartija od vrednosti deponenta.

3. Zadužiti aktivni i kreditno pasivni račun.

Iznos depozita se povećava. Ovim knjiženjem se formalizira transakcija prijema - prihvatanje vrijednosnih papira na čuvanje kod depozitara.

4. Zadužiti pasivni račun i kreditirati aktivni račun.

Iznos depozita se smanjuje. Ovim knjiženjem se formalizira troškovna transakcija - povlačenje vrijednosnih papira iz skladišta u depozitoriju.

Dozvoljeno je obavljanje složenih transakcija kada jedan odobreni račun korespondira sa više zaduženih ili jedan zaduženi račun korespondira sa više kreditiranih.

Informativni poslovi – depozitni poslovi koji se odnose na izradu izvještaja o stanju računa hartija od vrijednosti, ličnih računa hartija od vrijednosti i drugih depozitnih dosijea i imenika, kao i o obavljanju poslova depozitara.

Moguće je obavljati složene depozitne poslove koji kao sastavne elemente uključuju različite vrste poslova – administrativne i računovodstvene. Prilikom obavljanja složene operacije mijenja se sadržaj obrazaca računa ili drugih depozitnih dosijea i dnevnika, kao i stanja na ličnim računima hartija od vrijednosti.

Osnova za izvršenje depozitnog posla je instrukcija - dokument koji se dostavlja depozitaru i potpisuje inicijator operacije. Uputstva za obavljanje administrativnih, računovodstvenih ili složenih poslova moraju biti dokumenti u papirnoj formi. Prihvatanje elektronskih poruka ili poruka u drugim oblicima kao uputstva dozvoljeno je u skladu sa tačkom 2. čl. 160 Građanskog zakonika Ruske Federacije u slučaju i na način propisan zakonom, drugim pravnim aktima ili sporazumom stranaka.

Početak rada depozitara je prihvatanje instrukcije. Završetak depozitnog posla je dostavljanje izvještaja o izvršenju posla svim licima navedenim u propisima za obavljanje ovog posla.

Podaci o svim poslovima koje obavlja i izvršava depozitar moraju biti sadržani u operativnom dnevniku depozitara. U skladu sa propisima depozitara, operativni dnevnik depozitara može biti pojedinačni ili se sastojati od zasebnih poslovnih dnevnika računa hartija od vrijednosti i ličnih računa hartija od vrijednosti.

Izvještaj o izvršenoj depozitarnoj transakciji koji se predaje primaocu je službeni dokument depozitarnog računovodstva. Izvještaj o izvršenju računovodstvene transakcije je osnova za upis u računovodstvene evidencije primaoca izvještaja.

Prilikom vođenja depozitarnog računovodstva, depozitar je dužan da preduzme sve potrebne mjere kako bi osigurao sigurnost podataka depozitnog knjigovodstva. Prilikom vođenja evidencije na papiru, postupak rada sa časopisima i kartotekama utvrđuje se Uputstvom Banke Rusije za rad sa računovodstvenim dokumentima. Spisak imaoca hartija od vrednosti date emisije koji sastavlja depozitar, sačinjen na određeni datum, je dokument koji služi kao osnova za sastavljanje registra vlasnika hartija od vrednosti. Može poslužiti kao transkript bilansnih računa kreditne institucije.

Prilikom vođenja depozitne evidencije na papiru, depozitar je dužan da se striktno pridržava uslova za sastav i oblik isprava navedenih u Uputstvu Centralne banke od 30. decembra 1998. godine broj 472-U „O postupku reeskonta mjenica od strane Banka Rusije.”

Prilikom korišćenja računara za depozitarno računovodstvo, depozitar je dužan da obezbedi mogućnost pregleda bilo kog dokumenta na ekranu terminala i dobijanja kopije istog na papiru, ukoliko taj dokument na papiru nije dostupan u depozitoriju.

Sav knjigovodstveni materijal depozitara mora biti u jednom od sljedećih oblika:

1) dokument na papiru;

2) elektronski zapis priznat kao dokument u skladu sa tač. 2. čl. 160 Građanskog zakonika Ruske Federacije u slučaju i na način propisan zakonom, drugim pravnim aktima ili sporazumom stranaka;

3) elektronski zapis, čiju tačnost potvrđuje knjigovodstveni materijal depozitara u dva navedena obrasca.

Depozitar samostalno bira oblik skladištenja jedne ili druge vrste depozitnog materijala, uzimajući u obzir zahtjeve ovih Uputstava i drugih regulatornih dokumenata kojima se reguliše postupak obavljanja depozitarnih poslova.

Svi dokumenti, kartoteke, dnevnici, izvještajni materijali i knjigovodstvena evidencija depozitara (analitička i sintetička) moraju se čuvati u depozitoriju najmanje 3 godine od dana prijema dokumenta od strane depozitara, najnovijih promjena u kartoteci ili dnevnik, priprema izvještaja ili ispravka zapisnika. Po isteku tog roka, sav knjigovodstveni materijal depozitara se prenosi u arhivu, gdje se mora čuvati najmanje 5 godina od dana prijenosa. Ako se knjigovodstveni zapis depozitara promijeni, onda depozitar mora biti u mogućnosti da dobije sva prethodna stanja zapisa za standardni period njegovog čuvanja.

Za potrebe vođenja analitičkog računovodstva depozitar otvara analitičke račune hartija od vrijednosti: račune hartija od vrijednosti deponenta (pasivni računi hartija od vrijednosti) i račune hartija od vrijednosti skladišnih mjesta (aktivni računi hartija od vrijednosti).

Računovodstvene informacije depozitara pohranjene u depozitoriju sadržane su u dnevnicima i ormarima za dosije.

Prilikom otvaranja pasivnog računa hartija od vrijednosti, između depozitara i deponenta mora biti zaključen ugovor o depozitu (ugovor o kastodialnom računu), koji sadrži, u skladu sa važećim propisima, osnovna prava i obaveze strana.

Ugovor o depozitu se ne zaključuje u slučaju kada je deponent depozitar koji u svom depozitarnom računovodstvu uzima u obzir hartije od vrijednosti koje posjeduje, kao ni u slučaju kada je deponent filijala ili drugo odjeljenje depozitara.

U nekim slučajevima je dozvoljeno otvaranje pasivnog računa hartija od vrijednosti uz odloženo zaključivanje ugovora o depozitu. Ovaj postupak otvaranja pasivnog računa hartija od vrijednosti moguć je ako se ova operacija obavlja u korist trećeg lica, kao i kada se hartije od vrijednosti knjiže u korist klijenta koji ranije nije imao račun hartija od vrijednosti kod depozitara, u njegovom odsustvu. . Nije dozvoljeno otpisivanje vrijednosnih papira sa takvog računa u ime deponenta ili njegovog ovlaštenog predstavnika prije zaključenja ugovora o depozitu između depozitara i deponenta.

Aktivni račun hartija od vrijednosti otvara se na osnovu naloga depozitarne uprave, kojim se utvrđuju osnovne karakteristike računa koji se otvara.

Otvaranje računa hartija od vrijednosti ne mora nužno biti praćeno trenutnim prijenosom hartija od vrijednosti na njega. Dozvoljeno je imati račun hartija od vrijednosti na kojem se ne evidentiraju hartije od vrijednosti.

Prilikom otvaranja računa hartija od vrijednosti dodjeljuje mu se jedinstvena šifra unutar depozitara. Pravila kodiranja računa hartija od vrijednosti utvrđuje depozitar samostalno. Svi otvoreni računi hartija od vrijednosti se upisuju u registar računa hartija od vrijednosti. Registarski dnevnik se sastoji od dva odeljka: računa hartija od vrednosti deponenata (pasivni) i računa hartija od vrednosti mesta gde se hartije od vrednosti čuvaju (aktivno). Dozvoljena je podjela odjeljaka na pododjeljke u svrhu odvojene registracije različitih vrsta računa hartija od vrijednosti.

Prilikom otvaranja računa hartija od vrijednosti popunjava se obrazac računa koji mora sadržavati sljedeće podatke:

1) šifra računa (šifra računa u šifriranju depozita);

2) vrsta računa (vrsta računa prema klasifikaciji depozitara);

3) broj i datum transakcije otvaranja računa (broj transakcije se navodi u operativnom dnevniku depozitara);

4) vlasnik računa. Za pasivni račun – deponent. Za aktivni račun - organizacija koja je vlasnik skladišne lokacije, sa kojom je depozitar sklopio ugovor o čuvanju vrijednosnih papira (ako je mjesto skladištenja izvan depozitara). Ovo polje mora sadržavati šifru profila relevantnog pravnog ili fizičkog lica. Ako deponent ili organizacija ne može imati više od jednog računa otvorenog kod depozitara, onda ovo polje može sadržati ceo profil odgovarajuće osobe;

5) gotovinski račun. Novčani račun vlasnika računa hartija od vrednosti na koji se prenose prihodi koje je vlasnik hartija od vrednosti evidentirao na računu, odnosno prihodi koji vlasniku pripadaju za obavljanje poslova depozitara sa računom;

6) način sticanja prihoda. U ovom polju se mora navesti jedan od načina za primanje prihoda od strane vlasnika računa predviđenih propisima o depozitarima. Na primjer, prijenosom na gotovinski račun, poštanskom uputnicom, gotovinom itd.

7) način prijema instrukcija od vlasnika računa. Ovo polje mora naznačiti metode za slanje instrukcija dogovorenih sa vlasnikom računa za obavljanje depozitnih poslova na računu. Na primjer, lično preko proxyja, putem elektronskih mreža, itd.;

8) način prenošenja informacija vlasniku računa. U ovom polju se moraju navesti načini dogovoreni sa vlasnikom računa za dostavljanje izvještaja o obavljenim depozitarnim poslovima i drugih informacija u vezi sa računom hartija od vrijednosti i hartijama od vrijednosti koje se vode na računu. Na primjer: lično, poštom, putem pošte, itd.;

9) menadžeri naloga. Naznačeni su kodovi kartica osoba ovlaštenih za davanje instrukcija na ovom računu. Ako se za svakog menadžera ne kreira posebna kartica, u ovo polje moguće je pohraniti podatke o menadžerima naloga i uzorke njihovih potpisa;

10) broj i datum poslednje administrativne operacije sa računom. Posljednja transakcija izvršena na računu u cjelini. Nakon zatvaranja računa, ovo polje sadrži datum i broj transakcije zatvaranja računa;

11) status računa. Naznačen je statusni kod računa prema klasifikaciji depozitara. Status računa određuje skup prihvatljivih depozitnih operacija koje se mogu obavljati sa računom.

Ako deponent nije ranije imao račune hartija od vrijednosti kod depozitara, za njega se popunjava upitnik fizičkog ili pravnog lica. Obrazac prijave izrađuje depozitar samostalno. Ako je skrbnički račun za skladišnu lokaciju otvoren na ime organizacije koja ranije nije čuvala vrijednosne papire ovog depozitara, popunjava se i upitnik za ovu organizaciju. Ako je u depozitoriju jedno lice, po pravilu, deponent najviše jednog računa, onda se upitnik vlasnika računa može uključiti u upitnik računa. Pored obrasca zahtjeva za račun, depozitar može izdati i kratku prijavu računa koja sadrži dio polja obrasca zahtjeva neophodnih depozitaru za obavljanje operativnog rada. Detalje i formu kratkog upitnika depozitar određuje samostalno.

Prilikom zatvaranja računa hartija od vrijednosti, datum zatvaranja se upisuje u dnevnik registracije računa hartija od vrijednosti.

Račun hartija od vrijednosti čiji lični računi sadrže vrijednosne papire ne može se zatvoriti.

Zatvaranje računa hartija od vrijednosti sa nultim stanjem na ličnim računima vrši se po pismenom uputstvu deponenta. Račun hartija od vrijednosti sa nultim stanjem može se zatvoriti na inicijativu depozitara ako na njemu nije bilo transakcija godinu dana (ili period predviđen propisima depozitara) i takav postupak zatvaranja računa hartija od vrijednosti je predviđen za po propisima depozitara.

Ponovno otvaranje prethodno zatvorenog računa hartija od vrijednosti nije dozvoljeno.

Podaci o zatvorenim računima hartija od vrijednosti moraju biti dostupni u istom režimu kao i podaci o otvorenim računima najmanje 3 godine od datuma zatvaranja. Nakon ovog roka, podaci o zatvorenim računima hartija od vrijednosti prenose se u arhivu, gdje se moraju čuvati najmanje 5 godina od dana predaje u arhivu. U evidenciju zatvorenih računa hartija od vrijednosti upisuje se datum otpisa računa u arhivi, kao i podaci potrebni za lociranje računa u arhivi.

Nije dozvoljeno koristiti šifre zatvorenih računa hartija od vrijednosti prije otpisa računa u arhivi. Ne preporučuje se ponovno korištenje šifri zatvorenih računa hartija od vrijednosti nakon što je račun otpisan u arhivi.

Za organizaciju računovodstva hartija od vrednosti u okviru računa hartija od vrednosti otvaraju se lični računi. Lični skrbnički račun je minimalna nedjeljiva strukturna jedinica depozitnog računovodstva. Uzima u obzir hartije od vrijednosti iste emisije sa istim skupom dozvoljenih depozitnih poslova.

Stanje hartija od vrijednosti na ličnom računu hartija od vrijednosti je broj (u komadima) hartija od vrijednosti evidentiranih na njemu. Depozitar ima pravo, istovremeno sa čuvanjem stanja na ličnom računu u jedinicama, dodatno čuvati iznos stanja u nominalnim jedinicama date emisije hartija od vrijednosti. Stanje hartija od vrijednosti je trenutno stanje ličnog računa.

Otvaranje ličnog računa se dešava u okviru računa hartija od vrijednosti (uključujući iu okviru računa hartija od vrijednosti deponenta) i ne zahtijeva zaključivanje posebnog ugovora između depozitara i deponenta. Postupak otvaranja računa ličnih hartija od vrijednosti utvrđuje se propisima depozitara. Prilikom otvaranja ličnog računa za njega se popunjava registarska kartica ličnog računa, koja se stavlja u kartoteku ličnog računa računa hartija od vrijednosti.

Prilikom otvaranja ličnog računa dodjeljuje se jedinstvena šifra unutar računa hartija od vrijednosti. Pravila kodiranja ličnih računa depozitar određuje samostalno. Ponovna upotreba koda je dozvoljena nakon zatvaranja ličnog naloga.

Prilikom otvaranja, svaki lični račun je jedinstveno povezan sa sintetičkim depozitnim računom, koji odražava vrijednosne papire koji se drže na ovom ličnom računu. Pravila za usklađenost ličnih i sintetičkih računa hartija od vrednosti utvrđuje depozitar samostalno, ali ne bi trebalo da budu u suprotnosti sa ovim pravilima i drugim regulatornim dokumentima Banke Rusije koji regulišu računovodstvenu proceduru za poslove depozitara. Za čuvanje podataka o transakcijama izvršenim sa ličnim računom i njegovom statusu u prošlosti, na ličnom računu se vode dva dnevnika: operativni dnevnik ličnog računa i dnevnik prometa.

Operativni dnevnik ličnog računa sadrži podatke o svim računovodstvenim transakcijama sa ličnim računom. Operativni dnevnik ličnog računa sadrži trenutni broj hartija od vrijednosti na ličnom računu.

Podaci o administrativnom i informacionom poslovanju sa ličnim računima upisuju se u operativni dnevnik računa hartija od vrednosti u okviru kojeg je ovaj lični račun otvoren.

Dnevnik prometa na ličnom računu sadrži stanja hartija od vrijednosti i promet na ličnom računu na kraju onih radnih dana tokom kojih je bilo kretanja na ličnom računu.

Nije dozvoljeno imati lične račune sa nultim stanjem na duži period. Lični računi koji imaju nulto stanje duže od 30 dana (ili na drugi period predviđen propisima o depozitarima) se zatvaraju. Moguće je uvesti drugačiju proceduru zatvaranja ličnih računa hartija od vrednosti u skladu sa pravilima prometa određene emisije hartija od vrednosti.

Lični račun sa stanjem hartija od vrijednosti različitom od nule ne može se zatvoriti.

Prilikom zatvaranja ličnog računa u njegovu registarsku karticu upisuje se datum zatvaranja, a u dnevnik transakcija računa hartija od vrijednosti upisuje se upis o zatvaranju ličnog računa. Registraciona kartica zatvorenog ličnog računa, zajedno sa dnevnikom transakcija i dnevnikom stanja, stavljaju se u kartoteku zatvorenih ličnih računa računa hartija od vrednosti.

Odjeljak računa hartija od vrijednosti je knjigovodstveni registar koji se formira od skupa ličnih računa računa hartija od vrijednosti, čije je poslovanje depozitara regulisano jednim dokumentom.

Postupak otvaranja odjeljaka računa hartija od vrijednosti utvrđuje se propisima depozitara. Otvaranje odjeljka računa prati izvršenje osnovnog dokumenta koji reguliše dozvoljene depozitne transakcije sa ličnim računima koji su dodijeljeni ovoj rubrici. Moguće vrste dokumenata osnovnog preseka određene su propisima depozitara. Osnovni dokument može biti: ugovor (ugovor) između depozitara i deponenta; sporazum između deponenta i treće strane, ovjeren od depozitara; sporazum između depozitara i operatera; nalog depozitarne uprave i dr. Skup korištenih odjeljaka računa hartija od vrijednosti i vrste osnovnih dokumenata depozitar utvrđuje samostalno.

Otvaranje odjeljka računa vrijednosnih papira ne mora nužno biti praćeno trenutnim dodjeljivanjem jednog ili grupe ličnih računa ovom dijelu. Odjeljak kojem pripada lični račun određuje se prilikom otvaranja ovog ličnog računa. Ako su sekcije računa otvorene u okviru računa hartija od vrijednosti, tada se kartice ličnog računa u kartičarskom indeksu ličnog računa računa hartija od vrijednosti pohranjuju organizirano po sekcijama. Ako je lični račun dodijeljen određenom dijelu računa hartija od vrijednosti, tada se u kartici ličnog računa mora navesti identifikator odgovarajućeg odjeljka. Kada se otvori, sekcija dobija jedinstvenu šifru u okviru računa hartija od vrednosti. Pravila za kodiranje sekcija određuje depozitar nezavisno. Unutar računa hartija od vrijednosti, šifre sekcija ne bi trebale da se podudaraju sa šiframa ličnih računa. Dozvoljeno je ponovno korištenje koda nakon zatvaranja odjeljka računa.

Sve transakcije sa dokumentima koji se odnose na sekciju računa hartija od vrednosti prikazuju se u dnevniku transakcija računa hartija od vrednosti. Ne vodi se poseban operativni dnevnik za odjeljak računa hartija od vrijednosti.

Prilikom zatvaranja sekcije u njenu registarsku karticu upisuje se datum zatvaranja, a u operativnom dnevniku računa hartija od vrijednosti vrši se evidencija o zatvaranju odjeljka. Registraciona kartica zatvorenog odeljenja polaže se u kartoteku zatvorenih delova računa hartija od vrednosti. Postupak zatvaranja odsjeka određen je osnovnim aktom kojim se uređuje poslovanje depozitara sa sekcijom. Odjeljak kojem su dodijeljeni nezatvoreni lični računi ne može se zatvoriti.

Dozvoljeno je otvaranje odjeljaka računa hartija od vrijednosti u okviru prethodno otvorenih odjeljaka - ako je to predviđeno propisima depozitara i odgovara hijerarhiji osnovnih dokumenata. Prilikom otvaranja odjeljka unutar šireg dijela, u registracijskoj kartici sekcije mora biti naveden identifikator koji obuhvata dio. Djelomično preklapanje dijelova računa vrijednosnih papira nije dozvoljeno.

Hartije od vrijednosti u depozitoriju mogu biti u otvorenom ili zatvorenom skladištu. Procedura za određivanje načina čuvanja hartija od vrijednosti mora biti jasno formulisana u propisima depozitara i u ugovoru o depozitu sa deponentom. Sve hartije od vrijednosti koje se vode na jednom ličnom računu pohranjuju se na isti način.

Kod otvorenog načina skladištenja, na ličnom računu deponenta uzima se u obzir samo ukupan broj vrijednosnih papira bez navođenja njihovih individualnih karakteristika (kao što su broj, serija, rang) i bez navođenja pojedinačnih karakteristika certifikata koji ih potvrđuju. Ako su hartije od vrijednosti na ovom ličnom računu u otvorenom skladištu, onda deponent ima pravo da daje uputstva depozitaru samo u vezi sa određenim brojem hartija od vrijednosti bez navođenja pojedinačnih karakteristika. Ako je način čuvanja hartija od vrednosti za dati lični račun definisan kao zatvoren, tada je depozitar, pored ukupnog broja hartija od vrednosti, dužan da vodi i imenik brojeva. Imenik brojeva mora sadržavati podatke koji vam omogućavaju da saznate ko je vlasnik određene hartije od vrijednosti (hartije od vrijednosti ovjerene određenim certifikatom) i na kojoj se lokaciji skladišta nalazi. Imenici brojeva se vode posebno za sve emisije hartija od vrijednosti koje se nalaze u zatvorenom skladištu. Kod zatvorenog načina skladištenja, depozitar se obavezuje da će izvršiti instrukcije deponenta u vezi sa bilo kojom posebnom vrijednošću evidentiranom na njegovom računu hartija od vrijednosti (hartije od vrijednosti evidentirane na njegovom računu hartija od vrijednosti i ovjerene posebnim certifikatom). Format brojčanog imenika određuje depozitar samostalno.

Za gotovinska izdavanja hartija od vrijednosti, pravila za prihvatanje i izdavanje potvrda o hartijama od vrijednosti koje se drže u otvorenom i zatvorenom skladištu moraju se propisati propisima depozitara. Osnova za izradu internih uputstava depozitara, koja opisuje postupak rada sa novčanim hartijama od vrijednosti, čije potvrde depozitar prihvata na otvoreno skladište, su uputstva kojima se definiše postupak izdavanja i rada s gotovinom u institucijama banke. Osnova za uputstvo o postupku rada sa novčanim hartijama od vrednosti koje depozitar prihvata na zatvoreno skladište je uputstvo o postupku prihvatanja vrednosti na čuvanje.

Za svaku emisiju hartija od vrijednosti evidentirane u depozitaru, depozitar je dužan voditi obrazac emisije hartija od vrijednosti. Obrazac emisije je pohranjen u fajlu emisije vrijednosnih papira. Mora sadržavati podatke dovoljne za organizaciju depozitarnog računovodstva hartija od vrijednosti ove emisije. Detalje obrasca emisije utvrđuje depozitar samostalno.

Obrazac emisije hartija od vrijednosti popunjava depozitar unaprijed ili odmah po prvoj registraciji hartija od vrijednosti ove emisije. Nije dozvoljeno voditi depozitarnu evidenciju hartija od vrijednosti bez popunjavanja obrasca za ovu emisiju. Datum prijema emisije hartija od vrijednosti na servis je datum popunjavanja obrasca emisije.

Nakon otkupa svih hartija od vrijednosti emisije ili ako se obračun hartija od vrijednosti ove emisije ne očekuje u budućnosti, emisija hartija od vrijednosti se može povući iz upotrebe kod depozitara. U tom slučaju, datum uklanjanja iz upotrebe naznačuje se u obrascu za oslobađanje i stavlja se u kartoteku izdanja uklonjenih iz upotrebe. Prilikom ponovnog prihvatanja istog izdanja za uslugu, mora se popuniti novi obrazac za prijavu. Emisija se ne može povući iz servisa ako barem jedan lični račun sadrži stanje koje nije nula za ovu emisiju hartija od vrijednosti.

Procedura za prihvatanje naloga, obrasci izvještaja o izvršenju depozitarnih poslova, pravila za prikazivanje poslova u depozitarnom računovodstvu, međufaze izvršenja poslova, sastav primalaca izvještaja i druge karakteristike izvršenja depozitnih poslova uključeni su u operativne regulative depozitara i određuju ih depozitari samostalno, uzimajući u obzir zahtjeve Uputstva Centralne banke od 30. decembra 1998. br. 472-U i drugih dokumenata Banke Rusije koji regulišu poslove depozitara. Ugovorom o depozitu mogu biti sadržani i dodatni uslovi kojima se definiše postupak obavljanja poslova depozitara.

Izvršenje depozitarne operacije počinje prijemom instrukcije - dokumenta koji se dostavlja depozitaru i potpisuje inicijator operacije. Takođe je moguće započeti izvršenje depozitnog posla po nastupu perioda ili događaja predviđenih ugovorom o depozitu ili dodatnim ugovorom. Oblici instrukcija utvrđuju se propisima depozitara. Nije dozvoljeno usmeno prihvatati uputstva za izvršenje administrativnih, računovodstvenih i složenih poslova. Prihvatanje naloga u elektronskoj formi je dozvoljeno u skladu sa tačkom 2. čl. 160 Građanskog zakonika Ruske Federacije u slučaju i na način propisan zakonom, drugim pravnim aktima ili sporazumom stranaka. Dozvoljeno je usmeno prihvatanje instrukcija za izvršenje informativnih operacija, ako je to predviđeno propisima depozitara. Prilikom izvršenja transakcije na inicijativu uprave, nalog za izvršenje mora biti izdat na način propisan propisima depozitara.

Prihvaćene instrukcije se čuvaju u instrukciji depozitara 3 godine nakon završetka transakcije, nakon čega se prenose u arhiv, gdje se čuvaju najmanje 5 godina nakon prijema u arhiv.

Završetak depozitnog posla je dostavljanje izvještaja o izvršenju posla svim licima navedenim u propisima za obavljanje ovog posla kao primaocima izvještaja. Obavezno je proslijediti izvještaj inicijatoru operacije. Prilikom obavljanja transakcije sa računom hartija od vrijednosti deponenta koja nije izvršena na njegovu inicijativu ili na inicijativu lica koje on ovlasti, izvještaj o transakciji mora se, pored pokretača, dostaviti i deponentu. Dakle, bez obzira na inicijatora transakcije, izvještaj o transakcijama odobrenja hartija od vrijednosti na lične račune hartija od vrijednosti mora biti proslijeđen deponentu.

Postupak i učestalost dostavljanja izvještaja primaocima utvrđeni su propisima depozitara (lično, preko punomoćnika, putem poštanskog sandučeta, slanjem poštom i sl.) i moraju biti propisani propisima depozitara i ugovor o depozitu sa deponentom. Izvještaj o izvršenoj knjigovodstvenoj depozitarnoj transakciji koji se dostavlja primaocu je osnova za upis u računovodstvene evidencije primaoca. Potraživanja po izvršenim poslovima depozitara prihvataju se na način propisan propisima depozitara i ugovorom o depozitu. U slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom, depozitar je dužan da izvršava pismene naloge državnih organa: sudskih, istražnih, istražnih. Uz uputstva državnih organa moraju biti priložena relevantna dokumenta: sudska odluka, rešenje o izvršenju, nalog za zaplenu itd.

Kontrola izvršenja depozitnih poslova vrši se sastavljanjem svakog prvog dana u mjesecu za sve lične račune kontrolne liste stanja ličnih računa analitičkog računovodstva. Izjave o verifikaciji potpisuju odgovorni izvršilac i rukovodilac depozitara. Dozvoljeno je čuvanje verifikacionih listova u elektronskom obliku.

Lični računi u verifikacionim izjavama grupisani su po računima hartija od vrednosti, au okviru računa hartija od vrednosti - po emisijama hartija od vrednosti. Računi hartija od vrijednosti u verifikacionim izjavama su grupisani po imovini i obavezama.

Depozitar je dužan da obezbijedi redovno praćenje ispravnosti analitičkog računovodstva. Kontrola treba da obuhvati provjeru kompletnosti primarnih dokumenata i usklađenosti izvršenih transakcija sa primarnim dokumentima, kao i provjeru odsustva tehničkih grešaka pri obavljanju depozitnih transakcija i ispravnosti odraza realne imovine na aktivnim računima. Procedure za praćenje ispravnosti analitičkog računovodstva utvrđuje depozitar samostalno i moraju biti opisane u servisnim uputstvima depozitara.

Za vođenje sintetičke evidencije hartija od vrijednosti koje se drže na čuvanju, u depozitoriju se otvara novo poglavlje: B. Depo računi.

Za vođenje sintetičkog računovodstva, depozitar samostalno utvrđuje pravila za korespondenciju ličnih računa hartija od vrijednosti analitičkog računovodstva sa računima hartija od vrijednosti sintetičkog računovodstva. Ova pravila moraju biti u skladu sa svrhom sintetičkih računa vrijednosnih papira. Odraz u sintetičkom računovodstvu transakcija koje obavlja depozitar na analitičkim računima prilikom obavljanja poslova depozitara mora biti u skladu sa zahtjevima za evidentiranje poslova depozitara na računima sintetičkih hartija od vrijednosti.

Sintetički računovodstveni materijali su zbirne emisione kartice, bilansi depoa i prometni listovi.

Konsolidovane kartice se vode posebno za emisije hartija od vrednosti koje servisira depozitar, u kontekstu sintetičkih računa hartija od vrednosti u okviru emisije.

U zbirnim karticama emisija hartija od vrijednosti evidentiraju se ukupni promet za dan i stanja na početku i na kraju radnog dana na sintetičkim računima hartija od vrijednosti za datu emisiju, grupisani po sredstvima i obavezama hartija od vrijednosti. Kartica sažetka emisije sastavlja se za svaku emisiju dnevno, s izuzetkom 3 dana, za koja svi sintetički računi hartija od vrijednosti ove emisije imaju nula prometa. Na dan prijema izdavanja na servis popunjava se prva zbirna kartica, a kada se izdanje ukloni iz upotrebe, popunjava se posljednja zbirna kartica koja mora sadržavati nula stanja na svim sintetičkim skrbničkim računima na kraju dan.

Zbirne kartice se sastavljaju na osnovu evidencije prometa ličnih hartija od vrijednosti prije početka narednog radnog dana. Dnevno se sastavlja kratak bilans stanja depozitara prema podacima zbirnih kartica u kontekstu imovine i obaveza depozitara za sve emisije hartija od vrijednosti koje čuva depozitar, sa prikazom zbirnih rezultata za sve emisije. Generalni bilans stanja hartija od vrijednosti je sastavni dio zbirnog bilansa hartija od vrijednosti i sadrži samo zbroj sredstava i obaveza za sve emisije hartija od vrijednosti koje čuva depozitar. Zbirni bilans stanja se ne izrađuje niti vodi odvojeno od zbirnog bilansa stanja, a u slučajevima kada je potreban zbirni bilans stanja izrađuje se kao izvod iz zbirnog bilansa stanja.

Zbirne kartice i kratak bilans depoa treba sastaviti, po pravilu, do početka narednog radnog dana. Ispravnost sastavljanja kratkog bilansa stanja depoa potvrđuje se jednakošću ukupnih iznosa imovine i obaveza za svaku emisiju hartija od vrijednosti. Bilans potpisuju zaposleni koji ga je sastavio i rukovodilac depozitara.

Svakog prvog dana u mjesecu, na osnovu podataka sa zbirnih emisionih kartica, depozitar sastavlja cjelokupno stanje depozitara. Potpuni bilans stanja depozitara sastavlja se za svaku emisiju hartija od vrijednosti u kontekstu sintetičkih računa depozitara sa sažetkom imovine i obaveza depozitara. Na tromjesečnoj osnovi, na osnovu podataka iz zbirnih kartica za svaku emisiju hartija od vrijednosti, sastavlja se prometni list koji sadrži, u kontekstu sintetičkih računa hartija od vrijednosti, sa sažetkom imovine i obaveza, stanja na početku godine, promet s početka godine i stanja na kraju izvještajnog perioda. Zbirni prometni list sadrži rezultate dobijene zbrajanjem odgovarajućih polja za sve prometne listove emisija hartija od vrijednosti.

Prije mjesečnog potpisivanja punog bilansa depoa i tromjesečnog potpisivanja ukupnog prometa, ovi materijali moraju biti ovjereni verifikacionim listovima sastavljenim prema analitičkim računovodstvenim podacima.

Kreditne organizacije koje se bave depozitarnim poslovima podnose materijale za sintetičko računovodstvo depozitarnih operacija teritorijalnim uredima Banke Rusije. Materijali se dostavljaju Glavnoj teritorijalnoj upravi (Narodnoj banci) Banke Rusije, koja je kreditnu instituciju registrovala kao depozitar. Ako kreditna organizacija nije registrovana kao depozitar, materijali se prenose u teritorijalnu kancelariju Banke Rusije na mestu registracije kreditne organizacije. U svakom izvještaju o poslovanju depozitara mora se navesti registarski broj depozitara, a u nedostatku matičnog broja naziv kreditne institucije i broj bankarske dozvole.

Kreditne institucije koje ne pohranjuju ili ne vode računa o vrijednosnim papirima ne bi trebale dostavljati sintetičke depozitne računovodstvene materijale. Kreditne organizacije koje u svom depozitaru evidentiraju samo hartije od vrijednosti koje poseduju daju sintetičke depozitne računovodstvene materijale samo na posebne zahtjeve Banke Rusije.

Kreditne institucije koje imaju filijale koje obavljaju poslove depozitara podnose izvještaje na lokaciji kreditne institucije, koji se sastoje od materijala iz sintetičkog računovodstva depozitnog poslovanja glavnog odjeljenja, svih njegovih filijala, kao i zbirnog izvještaja. Sintetički računovodstveni materijali o depozitarnim poslovima filijala kreditnih institucija takođe se prenose teritorijalnim institucijama Banke Rusije na lokaciji filijale kao referentni materijal. Kreditne institucije su dužne da tromjesečno dostavljaju teritorijalnoj filijali Banke Rusije izvještaj o ukupnom prometu i izvještaj o stanju na korespondentnim računima hartija od vrijednosti.

Regionalne filijale Banke Rusije dužne su da kontrolišu vreme prijema izveštaja, proveravaju usklađenost sa formom, integritet i doslednost podataka primljenih u izveštaju.

Materijali za sintetičko računovodstvo depozitnih poslova prenose se teritorijalnim institucijama Banke Rusije u dva primerka: papirnom i elektronskom. Odgovornost za identitet dostavljenih materijala snosi kreditna institucija koja podnosi izvještaj. Odjeljenju za kontrolu poslovanja kreditnih institucija na finansijskim tržištima podliježu samo izvještaji u elektronskom obliku. Pravila za kodiranje elektronskih materijala moraju biti u skladu sa „Privremenim propisima o poslovanju depozitara banaka u Ruskoj Federaciji“.