Nematerijalna ulaganja su primljena od dobavljača. Knjigovodstvena knjiženja za kupovinu i prijem nematerijalne imovine. Nematerijalna imovina primljena kao ulog u odobreni kapital

Nematerijalna ulaganja su primljena od dobavljača. Knjigovodstvena knjiženja za kupovinu i prijem nematerijalne imovine. Nematerijalna imovina primljena kao ulog u odobreni kapital
27.12.2021

Zbog nepostojanja obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo kretanja nematerijalne imovine, organizacija ih može samostalno razvijati.

Bez obzira na smjer prijema nematerijalne imovine, preporučuje se korištenje primarnih dokumenata sličnih dokumentima koji se koriste u računovodstvu osnovnih sredstava:

1. u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenim pismom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1993. godine br. 160, tačka 5.2.4, nematerijalna ulaganja se prihvataju u računovodstvo na osnovu potvrda o prijemu;

2. primarni dokumenti izrađeni u okviru same organizacije u skladu sa odredbama čl. 9 „Primarni računovodstveni dokumenti“ Federalnog zakona „O računovodstvu“ br. 129 FZ i odobreni naredbom šefa računovodstvene politike:

  • akt prijema (kapitalizacije) nematerijalne imovine;
  • akt prijema i prenosa nematerijalne imovine i dr.

U ovim dokumentima obavezni podaci koji karakterišu objekat nematerijalne imovine moraju biti njegov početni trošak, iznos obračunate amortizacije, korisni vek, inventarni broj, podaci o bezbednosnom dokumentu (patent, sertifikat, ugovor o otuđenju isključivog prava na predmet intelektualne svojine itd.).

Kada se nematerijalna ulaganja otuđuju i otpisuju iz bilansa stanja, sastavlja se akt o otpisu nematerijalne imovine, sličan aktu o otpisu osnovnih sredstava.

Obračunska jedinica nematerijalne imovine je inventarna jedinica. Za svaki objekat nematerijalne imovine otvara se Knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine (obrazac br. NMA-1), odobrena Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a, koja je analitički računovodstveni registar. Na prednjoj strani kartice naznačiti puni naziv i namenu objekta, prvobitnu cijenu, vijek trajanja, stopu i iznos obračunate amortizacije, datum registracije, način nabavke, registracioni dokument i osnovne podatke o otuđenje predmeta (broj i datum dokumenta, razlog otuđenja, iznos prihoda od prodaje). Na poleđini kartice nalaze se karakteristike nematerijalne imovine.

Sintetičko računovodstvo nematerijalne imovine vrši se na računima 04 „Nematerijalna ulaganja“, 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“. Račun 04 „Nematerijalna imovina“ je glavni, aktivni, namenjen za dobijanje informacija o prisustvu i kretanju nematerijalne imovine u vlasništvu organizacije kao imovine. Računovodstvo nematerijalne imovine na računu 04 „Nematerijalna ulaganja“ vrši se po stvarnom (početnom) trošku.

Račun 05 “Amortizacija nematerijalne imovine” je regulacioni, pasivan i odražava akumuliranu amortizaciju.

Troškovi nabavke i stvaranja nematerijalne imovine klasifikuju se kao dugoročna ulaganja i iskazuju se na zaduženju 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ je obračunski račun, namenjen formiranju stvarne (početne) cene grupisanjem svih rashoda u vezi sa nabavkom (izradom) nematerijalnog ulaganja.

Nakon obračuna stečene ili stvorene nematerijalne imovine, ona se otpisuje sa odobrenja ovog računa na teret računa 04 „Nematerijalna ulaganja“ (D 04 K 08).

Odraz u računima činjenica ekonomske aktivnosti u vezi sa prijemom nematerijalne imovine zavisi od pravca njihovog sticanja. Nematerijalna imovina može ući u organizaciju putem:

  • akvizicije uz naknadu (kapitalna ulaganja);
  • potvrde o ulozima u osnovni kapital od osnivača;
  • prema ugovoru o poklonu;
  • po ugovoru o trampi;
  • po jednostavnom ortačkom ugovoru;
Korespondencija faktura za računovodstvo prijema nematerijalne imovine od dobavljača davanjem prava korišćenja od davaoca licence (nosioca prava).

Iznos, rub.

Prihvaćene su fakture dobavljača za primljena nematerijalna ulaganja:

Za kupoprodajnu cijenu (bez PDV-a) - za iznos PDV-a (18%)

Prihvaćeni su računi posredničkih organizacija i konsultantskih kuća za usluge nabavke nematerijalne imovine: - za nabavnu cijenu (bez PDV-a) - za iznos PDV-a (18%)

Plaćeni računi dobavljača i konsultanata

Predmet nematerijalne imovine se prihvata u računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku

PDV je prihvaćen za odbitak

Nematerijalna imovina koju su osnivači ili učesnici uložili na račun svog doprinosa u osnovni kapital organizacije (po ugovorenoj vrednosti) takođe se iskazuju preko računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“.

Za vrijednost nematerijalne imovine primljene kao ulog u odobreni kapital vrše se sljedeća knjigovodstvena knjiženja: Debit 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ Kredit 75 „Poravnanja sa osnivačima“. Debit 04 “Nematerijalna imovina” Potraživanje 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”. Nematerijalna ulaganja primljena bez naknade po ugovoru o poklonu knjiže se u korist računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ sa odobrenja računa 98 „Odgođeni prihodi“, podračuna 98-2 „Primanja bez naknade“. Sa računa 08 stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine otpisuje se na račun 04 „Nematerijalna ulaganja“. Nabavna vrijednost besplatno primljenih nematerijalnih ulaganja, evidentirana na podračunu 98-2, naknadno se mjesečno otpisuje u iznosu obračunate amortizacije u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i priznaje se kao prihod izvještajnog perioda.

Prepiska računa za računovodstvo prijema nematerijalne imovine bez naknade (po ugovoru o poklonu)

Iznos, rub.

O tržišnoj vrijednosti primljene nematerijalne imovine

Na stvarni (početni) trošak objekata prihvaćenih u bilansu stanja

Odgođeni prihodi priznaju se kao prihod izvještajnog perioda od narednog mjeseca, u iznosu obračunate amortizacije (korisni vijek 10 godina)

Za nematerijalnu imovinu primljenu bez naknade, oporeziva dobit se povećava za vrijednost primljene imovine, ali ne niže od njihove preostale vrijednosti koju evidentira organizacija koja prenosi.

Prijem nematerijalne imovine po ugovoru o zamjeni se također početno odražava na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ sa odobrenja računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ ili 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ sa naknadnom kapitalizacijom. na teret računa 04 „Nematerijalna imovina“ sa odobrenja računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“. Predmeti imovine preneseni putem zamjene otpisuju se sa odobrenja odgovarajućih računa knjigovodstva imovine na teret računa prodaje (90 „Prodaja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“).

Prijem nematerijalne imovine po prostom ortačkom ugovoru u zajedničku djelatnost se ogleda u organizaciji koja obavlja zajedničke poslove knjigovodstvenim unosom D 04 K 80 „Unosi ortaka po ugovorenoj vrijednosti“.

Nematerijalna ulaganja primljena na korišćenje, u skladu sa tačkom 39 PBU 14/2007, evidentiraju se od strane korisnika (imaoca dozvole) na vanbilansnom računu u proceni utvrđenoj na osnovu iznosa naknade utvrđene ugovorom. Uplate za dato pravo u vidu fiksne jednokratne uplate se u računovodstvu korisnika licence prikazuju kao odloženi rashodi (D 97 K 76) i podležu otpisu tokom trajanja ugovora kao rashodi izveštajnog perioda ( D 26, 25 K 97).

Periodične uplate isplaćene sa tekućeg računa banke odražavaju D 76 K 51.

Računovodstvo prijema nematerijalne imovine

Sintetičko računovodstvo nematerijalne imovine vodi se na kontima: 04 „Nematerijalna imovina“, 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“, 19 „Porez na dodatu vrednost na stečenu imovinu“, podračun 19-2 „PDV na stečena nematerijalna ulaganja“, 91 „Ostali prihodi i troškovi"

Račun 04 “Nematerijalna ulaganja” - aktivni, dizajniran da sumira informacije o prisutnosti i kretanju nematerijalne imovine koja je u vlasništvu organizacije. Analitičko računovodstvo za konto 04 vrši se po vrstama i pojedinačnim objektima u zavisnosti od njihovog sastava.

Glavni dokument u analitičkom računovodstvu nematerijalne imovine je knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine(Obrazac br. NML-1). Koristi se za obračun svih vrsta nematerijalne imovine primljene na korištenje u organizaciji. Kartica se otvara u računovodstvu za svaki objekat i popunjava u jednom primerku na osnovu dokumenata za kapitalizaciju i kretanje nematerijalne imovine. Na kartici je prikazan iznos obračunate amortizacije svakog mjeseca. U rubrici „Kratke karakteristike objekta i nematerijalne imovine“ evidentiraju se samo glavni pokazatelji objekta.

Prilikom registracije nematerijalne imovine koriste se potvrde o pravu korišćenja određenog objekta, patenti, autorski i licencni ugovori, potvrde o prijemu za rad na razvoju softvera i druga dokumenta.

Prijem nematerijalne imovine od eksternih organizacija prikazano sljedećim glavnim računovodstvenim unosima:

za stečenu nematerijalnu imovinu:

PDV na stečenu nematerijalnu imovinu:

  • K-t 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“;

troškovi u vezi sa dovođenjem nematerijalne imovine u stanje pripravnosti za upotrebu:

  • Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva”, podračun 08-5 “Sticanje nematerijalne imovine”
  • K-t 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“;

transferi za stečenu nematerijalnu imovinu:

  • D-60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“
  • Knjiga 51 „Valutni računi“, 52 „Valutni računi“ itd.;

kapitalizacija nematerijalne imovine:

  • Račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, podračun 08-5 „Nabavka nematerijalne imovine“;

PDV na kapitalizirana nematerijalna ulaganja obračunava se u budžetu (nakon uplate i kapitalizacije):

Kapitalizacija nematerijalnih objekata proizvedenih unutar same organizacije, računovodstvena evidencija bilježi:

  • Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva”, podračun 08-5 “Sticanje nematerijalne imovine”
  • Komplet 10 „Materijali“, 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, 70 „Poravnanja sa osobljem za plate“ itd. - za iznos troškova;
  • Dt 04 “Nematerijalna imovina”
  • Račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, podračun 08-5 „Nabavka nematerijalne imovine“ - prilikom puštanja stvorenih objekata u rad.

Kapitalizovana nematerijalna imovina uložena od strane osnivača kao ulog u osnovni kapital ili da platite upis na dionice:

  • Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva”, podračun 08-5 “Sticanje nematerijalne imovine”
  • Račun 75 “Poravnanja sa osnivačima”, podračun 75-1 “Poravnanja uloga u osnovni kapital” i
  • Dt 04 “Nematerijalna imovina”

Unitarno državno ili opštinsko preduzeće nematerijalna imovina primljena od osnivača i prihvaćena na računovodstvo:

  • Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva”, podračun 08-5 “Sticanje nematerijalne imovine”
  • K-t 75 “Poravnanja sa osnivačima”, podračun “Poravnanja sa državnim i opštinskim organima za dodijeljenu imovinu” i
  • Dt 04 “Nematerijalna imovina”
  • Račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, podračun 08-5 „Nabavka nematerijalne imovine“.

Nematerijalna imovina primljena bez naknade po ugovoru o poklonu ili kao subvencija državnog organa iskazuju se po tržišnoj vrijednosti na dan prijema u računovodstvo:

  • Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva”, podračun 08-5 “Sticanje nematerijalne imovine”
  • Račun 98 „Budući prihodi“, podračun 98-2 „Primanja bez naknade“.

Prilikom prenosa nematerijalne imovine u rad vrši se sljedeći unos:

  • Dt 04 “Nematerijalna imovina”
  • Račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, podračun 08-5 „Nabavka nematerijalne imovine“.

Nakon toga, trošak bespovratno primljenih sredstava otpisuje se na iznos mjesečne amortizacije obračunate (ako se amortizacija obračunava na njih) na prihod organizacije sa sljedećim unosom:

  • Dt 98 “Budući prihodi”, podračun 98-2 “Primanja bez naknade”;
  • Konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-4 „Otlaganje nematerijalnim sredstvima“.

Iznos PDV-a prihvaćen za odbitak duga prema budžetu. vezano za nematerijalnu imovinu:

  • Dt 68 “Obračuni za poreze i naknade”
  • Račun 19 „PDV na stečenu imovinu“, podračun 19-2 „PDV na stečenu nematerijalnu imovinu“.

Razmotrimo primjer evidentiranja u računovodstvenim računima prijema nematerijalne imovine po ugovoru o zamjeni. Kao što je poznato, početni trošak nematerijalne imovine primljene po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza u nenovčanim sredstvima jednak je vrijednosti imovine koja je prenijeta u zamjenu. Vrijednost ove imovine odgovara cijeni po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija utvrđuje vrijednost slične robe. Ako se ova cijena ne može utvrditi, vrijednost primljene imovine utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se slična nematerijalna ulaganja obično kupuju. Razlika između vrijednosti primljene nematerijalne imovine i prenesene vrijednosti se odražava kao neposlovni prihod ili rashod.

Primjer. CJSC Zeus je sklopio ugovor o razmjeni sa CJSC Romulus. Prema ugovoru, Zeus CJSC snabdeva Romulus CJSC sa 10 jedinica. vlastitim proizvodima. Zauzvrat, ZAO Romulus prenosi ekskluzivna prava na računovodstveni kompjuterski program. Stranke su ovu razmjenu prepoznale kao ravnopravnu.

CJSC Zeus obično prodaje vlastite proizvode po cijeni od 1.180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rub.) za 1 jedinicu. Ekskluzivna prava na program ove vrste obično koštaju 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).

U računovodstvu CJSC Zeus, ova operacija se odražava na sljedeći način:

  • Dt 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”
  • Račun 90 "Prodaja", podračun 90-1 "Prihod" - 18 hiljada rubalja. — prihod od prodaje proizvoda (trošak nabavljene nematerijalne imovine;
  • Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva”, podračun 08-5 “Sticanje nematerijalne imovine”
  • Komplet 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - 10 hiljada rubalja. — primljeni objekat nematerijalne imovine kapitalizuje se po ceni razmenjenih proizvoda (180 rubalja. 10 jedinica);
  • D-19 “PDV na stečenu imovinu”, podračun 19-2 “PDV na stečenu nematerijalnu imovinu”
  • Komplet 60 "Naselja s dobavljačima i izvođačima" - 1800 rubalja. - iznosi PDV-a na stečenu nematerijalnu imovinu (180 rubalja - 10 jedinica);
  • Dt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
  • Komplet 62 "Poravnanja s kupcima i kupcima" - 11.800 rubalja. — obaveze po ugovoru o trampi se prebijaju:
  • Dt 90 “Prodaja”, podračun 90-1 “Prihodi”
  • Komplet 62 "Poravnanja s kupcima i kupcima" - 5900 rubalja. — odražava razliku između vrijednosti nematerijalne imovine i prodatih proizvoda (17.700 - 11.800).

Kompanije se u svojim aktivnostima često suočavaju sa problemom računovodstva i vrednovanja nematerijalne imovine. Šta treba klasifikovati kao nematerijalna ulaganja, a šta odmah otpisati kao rashode? Kako odrediti cijenu ovog sjajnog izuma genijalnog programera iz IT odjela?

Šta je nematerijalna imovina u skladu sa PBU 14/2007

Prvo morate razumjeti kakva je zvijer ovo nematerijalno dobro. Hajde da se dogovorimo da ćemo nematerijalnu imovinu skratiti kao nematerijalnu imovinu. Glavne tajne o nematerijalnoj imovini otkrivene su u Uredbi o računovodstvu 14/2007. Kaže da je nematerijalna imovina imovina preduzeća koja ima sljedeće karakteristike:

  1. Donosi ili će donijeti buduće ekonomske koristi. Na primjer, web stranica kompanije privlači nove kupce i na taj način povećava prihod kompanije;
  2. Odvojeno je od ostale imovine. Na primjer, razvoj ažuriranja za kompjuterski program nije posebna nematerijalna imovina, već je uključen u cijenu samog programa;
  3. Koristiće se duže od 12 meseci;
  4. Ima trošak. Na primjer, ako nematerijalno sredstvo razvija zaposlenik kompanije, onda se trošak njegove plate može priznati kao početni trošak;
  5. Kompanija ne planira prodati imovinu u roku od 12 mjeseci;
  6. Imovina nema opipljiv oblik ili, jednostavnije rečeno, ne može se dirati.

Važna i prepoznatljiva karakteristika nematerijalne imovine je prisustvo isključivih prava na nju. Ukoliko ste kupili novi računar i licencu za operativni sistem, to ne znači da ste kupili nematerijalnu imovinu – samo ste kupili pravo na korišćenje operativnog sistema. Ali ako iznenada odlučite da postanete drugi Bill Gates i napravite novi super-mega sistem - onda je ovo NMA. Hrabro ga stavljamo u bilans stanja i vodimo evidenciju u skladu sa svim pravilima računovodstva nematerijalne imovine.

Šta se može svrstati u nematerijalnu imovinu, a šta ne

Nematerijalna imovina uključuje:

  • naučna, književna i umjetnička djela;
  • izumi, korisni modeli i industrijski dizajni;
  • Računalni programi i baze podataka o proizvodnim tajnama (know-how);
  • brend i poslovna reputacija;
  • zaštitni znakovi i uslužni znakovi;
  • nazivi porijekla robe.

Nematerijalna imovina nisu:

  • troškovi u vezi sa osnivanjem pravnog lica (organizacioni troškovi);
  • intelektualne i poslovne kvalitete osoblja organizacije, njihove kvalifikacije i radnu sposobnost, na žalost poslodavca i na sreću zaposlenog, ne mogu se odvojiti od samog zaposlenika;
  • istraživački, razvojni i tehnološki rad koji ne daje pozitivan rezultat otpisuje se kao istraživanje i razvoj;
  • druga sredstva koja ne ispunjavaju karakteristike nematerijalne imovine o kojima smo ranije govorili.

Postupak računovodstva nematerijalne imovine

Sa stanovišta procene nematerijalne imovine, razlikuju se početna i naknadna. Ali samo u računovodstvu. Zaista, u poreskom računovodstvu, početna vrijednost nematerijalne imovine preduzeća ne može se mijenjati. Postupak utvrđivanja početne cijene nematerijalne imovine zavisi od načina njihovog ulaska u organizaciju. Nematerijalna ulaganja se mogu kupiti, kreirati sami, dobiti na poklon ili kao ulog u osnovni kapital.

Na primjer, ako je nematerijalna imovina kupljena uz naknadu, tada se početni trošak nabavljene nematerijalne imovine sastoji od svih stvarnih troškova vezanih za kupovinu:

  • iznosi po ugovoru za sticanje isključivog prava na nematerijalnoj imovini sa nosiocem autorskog prava;
  • carine i carine;
  • bespovratnih iznosa poreza, državnih, patentnih i drugih dažbina plaćenih u vezi sa sticanjem nematerijalne imovine;
  • naknade posrednicima koji pomažu u stjecanju nematerijalne imovine;
  • Informacijske i savjetodavne usluge u vezi s stjecanjem nematerijalne imovine;
  • ostali troškovi direktno vezani za nabavku nematerijalne imovine i obezbjeđivanje uslova za namjensko korištenje.

Ako još uvijek imate mogućnost ili resurse za kreiranje vlastite nematerijalne imovine, tada pored gore navedenih, da biste odredili početni trošak, možete uključiti i sljedeće troškove:

  • trošak materijala koji se koristi za stvaranje nematerijalne imovine;
  • usluge organizacija trećih strana prema ugovorima koji olakšavaju stvaranje nematerijalne imovine;
  • izdaci za naknade zaposlenih koji su direktno povezani sa stvaranjem nematerijalne imovine, kao i premije osiguranja;
  • troškovi održavanja i poslovanja sredstava koja su uključena u stvaranje nematerijalne imovine, kao i amortizacija ovih sredstava.

Ako ste primili nematerijalnu imovinu putem donacije, tada će se morati procijeniti početni trošak. Da biste to uradili, potrebno je da sklopite ugovor o proceni sa nezavisnim proceniteljem.

Ako su nematerijalna imovina primljena kao ulog u osnovni kapital, tada početni trošak može odrediti osnivač. Svoju odluku o vrijednosti imovine osnivač može naznačiti u zapisniku sa sastanka učesnika društva.

Kada je nematerijalno ulaganje spremno za rad, potrebno je sačiniti odgovarajući akt i izdati nalog kojim će se utvrditi vijek trajanja nematerijalnog ulaganja. Ako ste stekli isključiva prava, onda će takav period biti naveden u ugovoru. Ako ste sami stvorili nematerijalnu imovinu, tada će vijek trajanja biti jednak periodu u kojem planirate primati prihod. U poreskom računovodstvu važe različita pravila. Ako se korisni vek trajanja nematerijalne imovine ne može utvrditi, onda se određuje na 10 godina, ali ne može biti kraći od 2 godine.

Cijena nematerijalne imovine, kako smo ranije saznali, može se promijeniti, ali samo u računovodstvu. Naknadna procena nematerijalne imovine može nastati usled revalorizacije ili amortizacije. Istovremeno, ne treba zaboraviti da je revalorizacija nematerijalne imovine pravo, a ne obaveza. Ali ako se odlučite za revalorizaciju, onda to morate redovno raditi u budućnosti kako se vrijednost nematerijalne imovine u računovodstvu ne bi značajno razlikovala od njihove trenutne tržišne vrijednosti.

Da biste izvršili revalorizaciju, možete se obratiti stručnoj kompaniji koja vrši procjenu nematerijalne imovine. Revalorizacija nematerijalne imovine će povećati kapitalizaciju preduzeća. Nezavisni izvještaj o procjeni vrijednosti neće biti suvišan prilikom sklapanja ugovora o otuđenju ekskluzivnih prava kako bi se ocijenilo da vrijednost nematerijalne imovine odgovara tržišnoj vrijednosti. Ili, ako je kompanija pretrpjela materijalnu štetu zbog nezakonitog korištenja nematerijalne imovine, onda će stručnjak pomoći da se utvrdi iznos te štete.

Procjena tržišne vrijednosti nematerijalne imovine može se zahtijevati i prilikom prenosa nematerijalne imovine „na zakup“, prilikom zaključivanja ugovora o licenci ili prilikom obračuna iznosa autorskih naknada, prilikom prenosa nematerijalne imovine kao kolaterala na banku. Amortizacija nematerijalne imovine se koristi u međunarodnim računovodstvenim standardima. Za one koji još uvijek primjenjuju ruske standarde, nije potrebno provjeravati nematerijalnu imovinu na amortizaciju.

Računi za računovodstvo nematerijalne imovine i knjiženja

Računovodstvo prijema (kupovine, prijema) nematerijalne imovine

U bilansu stanja, nematerijalna ulaganja su prikazana u odeljku Dugotrajna imovina na liniji 1110 „Nematerijalna imovina“ po njihovoj rezidualnoj vrednosti, koja se obračunava oduzimanjem iznosa obračunate amortizacije na datum izveštavanja od prvobitne nabavne vrednosti. Računovodstvo nematerijalne imovine vrši se na računu 04. Amortizacija nematerijalne imovine obračunava se na računu 05.

Za napredne, pogledajmo najpopularnije transakcije za računovodstvo nematerijalne imovine.

SituationWirings

Situacija Objave

Prilikom kupovine nematerijalne imovine

Prilikom registracije nematerijalne imovine

Dt 04 “Nematerijalna imovina” – Kt 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”

Prilikom samostalnog kreiranja nematerijalne imovine

Dt 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” - Kt 70 “Poravnanja sa osobljem za plate”

Dt 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” - Kt 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”

Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva” - Kt 71 “Poravnanja sa odgovornim licima”

Dt 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” - Kt 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima”

Dt 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” - Kt 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”

Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva” - Kt 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”, 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”

Po prijemu nematerijalne imovine kao ulog u odobreni kapital

Dt 08 “Ulaganja u stalna sredstva” – Kt 75 “Poravnanja sa osnivačima”

Prilikom primanja nematerijalne imovine kao donacije

Dt 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” – Kt 98 “Odgođeni prihodi”

Dt 98 “Odgođeni prihodi” – Kt 91 “Ostali prihodi i rashodi” (za iznos obračunate amortizacije)

Računovodstvo amortizacije nematerijalne imovine

Da bi se nadoknadio postepeni gubitak vrijednosti nematerijalne imovine, obračunava se amortizacija. Amortizacione grupe nematerijalne imovine raspoređene su slično kao i osnovna sredstva u 10 grupa. Takođe se mora koristiti metoda obračuna amortizacije kako je navedeno u računovodstvenoj politici.

Najteže je, po pravilu, u pitanju amortizacije odrediti vijek trajanja. Period se može odrediti u skladu sa amortizacionom grupom, uzeti iz ugovora ili postaviti samostalno. Knjigovodstveni zapisi za amortizaciju su kako slijedi:

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine

Nakon isteka korisnog vijeka trajanja, nematerijalna ulaganja se više ne prikazuju kao imovina u bilansu stanja, ali ne prestaju biti vlasništvo preduzeća. Štaviše, nakon isteka roka trajanja, ako nematerijalna imovina nastavi da donosi dobit kompaniji, rok i trošak se mogu revidirati. Prije isteka korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine možete prodati, pokloniti ili prenijeti u odobreni kapital. U tom slučaju prestaje vlasništvo nad nematerijalnim ulaganjem, a samo sredstvo i njegova amortizacija se otpisuju iz bilansa stanja.

Ako je nematerijalna imovina preneta na korišćenje na osnovu ugovora o licenci, onda nematerijalna imovina ostaje u bilansu stanja i nastavlja da se amortizuje. Raspolaganje nematerijalnim dobrima se formalizuje aktom. Poseban oblik takvog čina. Kompanija ima pravo da koristi sopstveni razvijeni obrazac. Najvažnije je da iz dokumenta bude jasno koja imovina izlazi iz bilansa stanja, a koji je osnov za otpis, u aktu treba navesti i glavne karakteristike nematerijalne imovine, preostalu vrijednost i iznos obračunate. amortizacija.

Primjer računovodstva nematerijalne imovine

Šef kompanije je 1. aprila 2018. postavio zadatak svom IT odjelu da razvije mobilnu aplikaciju na IOS-u kako bi poboljšao korisničku uslugu. Zadatak je završen u roku od 2 mjeseca. Na zadatku su radila 2 stručnjaka IT odjela s platom od 30.000 rubalja. Za kreiranje naloga u App Store-u, kompanija je platila 6.500 rubalja. Društvo nije imalo drugih troškova prilikom stvaranja nematerijalne imovine. Po nalogu upravnika, vijek trajanja je određen na 2 godine. Pogledajmo kako će ovaj projekat izgledati u računovodstvu:

Ožičenje

U obzir se uzimaju troškovi kreiranja naloga u App Store-u

Izračunate su plate i porez na dohodak za aprilske zaposlene uključene u projekat

Premije osiguranja su obračunate iz plata zaposlenih za april uključenih u projekat

Obračunate su plate i porez na dohodak za majske zaposlene uključene u projekat

Premije osiguranja su obračunate iz plata zaposlenih za maj koji su uključeni u projekat

Potpisan je akt o puštanju nematerijalne imovine u funkciju

U periodu od 31.07.2018. do 30.06.2020.

Obračunata amortizacija nematerijalne imovine

Šta je knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine?

Za evidentiranje nematerijalne imovine obično koriste registarsku karticu nematerijalne imovine u obliku nematerijalne imovine-1. Međutim, ovaj obrazac uopće nije obavezan. Kao i kod otuđenja nematerijalne imovine, možete koristiti vlastiti razvijeni obrazac. Glavna stvar je da odražava glavne karakteristike imovine, kao što su:

  • računovodstveni račun
  • početni trošak
  • korisni vek trajanja
  • iznos amortizacije
  • stopa amortizacije
  • dokument na osnovu kojeg se nematerijalno ulaganje prihvata u računovodstvo
  • informacije o odlaganju objekta
  • ostale informacije.

Ako sumiramo sve navedeno, postat će očito da NMA uopće nije strašna zvijer, već prijateljska i korisna. Računovodstvo nematerijalne imovine je veoma slično računovodstvu osnovnih sredstava. Odražavanjem nematerijalne imovine u bilansu stanja povećavate kapitalizaciju kompanije i činite izvještavanje privlačnijim za investitore i klijente.

Za pitanja u vezi računovodstva nematerijalne imovine možete se obratiti kompaniji Formula. Kompanija pomaže u vođenju evidencije, pripremanju dokumenata, isplaćivanju zarada, slanju izvještaja poreznoj upravi, odgovaranju na sve zahtjeve državnih organa, registraciji preduzetnika i kompanija, brani interese na sudu i općenito čini život preduzetnicima malo dužim prelijepa tako što dovedeš stvari u red u računovodstvu i riješiš se papirologije .

Formula je isto pouzdano računovodstvo za poduzetnike (idite na

Nabavka nematerijalne imovine uz naknadu je jedan od najčešćih metoda među svim metodama primanja nematerijalne imovine.

U skladu sa paragrafom 6 PBU 14/2000, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. oktobra 2000. br. 91n „O odobravanju računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine“ PBU 14/2000 (u daljem tekstu PBU14/2000), početni trošak nematerijalne imovine, stečene uz naknadu, utvrđuje se kao iznos stvarnih troškova nabavke, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. Federacija.

Stvarni troškovi nabavke nematerijalne imovine mogu biti:

· iznose plaćene u skladu sa ugovorom o ustupanju (sticanju) prava nosiocu autorskog prava (prodavcu);

· iznose isplaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine;

· registracione takse, carine, patentne takse i druga slična plaćanja u vezi sa ustupanjem (sticanjem) isključivih prava nosioca autorskog prava;

· bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine, uključujući PDV koji se ne može odbiti;

· naknade isplaćene posredničkoj organizaciji preko koje je nematerijalno ulaganje stečeno;

· ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom nematerijalne imovine.

Prilikom plaćanja za stečenu nematerijalnu imovinu, ako je ugovorom predviđeno odloženo ili obročno plaćanje, stvarni rashodi se prihvataju u računovodstvo u punom iznosu obaveza prema dobavljačima.

Prilikom nabavke nematerijalne imovine mogu nastati dodatni troškovi da se ona dovede u stanje u kojem su pogodna za upotrebu u predviđene svrhe. Takvi troškovi mogu uključivati ​​naknade uključenih radnika, odgovarajuće doprinose za socijalno osiguranje i osiguranje, materijalne i druge troškove. Dodatni troškovi povećavaju početnu cijenu nematerijalne imovine.

Prema stavu 8 PBU 14/2000, stvarni rashodi za nabavku nematerijalne imovine ne uključuju opšte poslovne i druge slične troškove, osim kada su direktno povezani sa nabavkom imovine.

Procjena nematerijalne imovine čiji je trošak pri nabavci utvrđen u stranoj valuti, u skladu sa paragrafom 13 PBU 14/2000, vrši se u rubljama pretvaranjem strane valute po kursu Centralne banke Ruske Federacije (u daljem tekstu pod nazivom Centralna banka Ruske Federacije), koji važi na dan sticanja od strane organizacije objekata na osnovu prava vlasništva, ekonomskog upravljanja, operativnog upravljanja.

Primjer 1.

Organizacija koja se bavi djelatnošću koja podliježe PDV-u je stekla isključivo pravo na pronalazak zaštićen patentom. Cijena patenta je 112.100 rubalja (uključujući PDV 17.100 rubalja). Naknada za registraciju ugovora o prenosu patenta iznosila je 1.200 rubalja. Ugovor o prenosu patenta registrovan je u Zavodu za patente 15. marta ove godine, a istog meseca je organizacija počela da koristi pronalazak. Isplata nosiocu autorskih prava izvršena je 25. marta ove godine. Preostali rok važenja patenta za pronalazak je šest godina.

Vlasnik patenta može ustupiti patent bilo kojem licu ili pravnom licu. Ugovor o ustupanju patenta podliježe registraciji u Zavodu za patente i bez registracije se smatra nevažećim.

Stvarni troškovi nabavke nematerijalne imovine u ovom primjeru su iznos plaćen u skladu sa ugovorom za ustupanje prava nosiocu autorskog prava i naknada za registraciju patenta.

Iznos PDV-a nakon uplate nosiocu autorskih prava i prihvatanja stečene nematerijalne imovine na računovodstvo može odbiti organizacija. Pošto je plaćanje nematerijalnog ulaganja i njegovo puštanje u rad izvršeno u jednom periodu, iznos PDV-a se može odbiti u istom periodu, odnosno u martu ove godine, i iskazati na teret računa 68 „Obračun poreza i naknada“ i odobrenje računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“.

Prijem na knjigovodstvo nematerijalne imovine primljene u rad i uredno evidentirane iskazuje se po njihovoj prvobitnoj nabavnoj vrijednosti upisom na teret računa 04 “Nematerijalna ulaganja” u korespondenciji sa računom “Ulaganja u”.

Da bismo prikazali transakcije u računovodstvu, koristit ćemo sljedeće nazive podračuna:

08-5 “Nabavka nematerijalne imovine”;

19-2 “PDV na stečenu nematerijalnu imovinu.”

Korespondencija računa

Iznos, rublje

Debit

Kredit

Odraženi su troškovi sticanja patenta

Prikazan je iznos PDV-a koji je prikazao prodavac

Odražava se naknada za registraciju ugovora za prenos ekskluzivnog prava na pronalazak

Šta su nematerijalna imovina? To su predmeti koji nemaju materijalni, fizički oblik, namijenjeni za upotrebu u procesu proizvodnje, pružanju usluga ili obavljanju poslova. Nematerijalna imovina (IMA) je rezultat intelektualne aktivnosti, a IMA nije rezultat same aktivnosti, već isključivo pravo korištenja tog rezultata.

U članku ćemo analizirati računovodstvo nematerijalne imovine kada uđu u organizaciju. Šta su nematerijalna imovina? Koje su metode za unos nematerijalne imovine u organizaciju? Koje stavke odražavaju prijem nematerijalne imovine?

Koncept nematerijalne imovine

Za nematerijalnu imovinu poštuju se sljedeća osnovna pravila:
  • namijenjeni su za dugotrajnu upotrebu preko 1 godine;
  • nije namijenjeno prodaji;
  • mora donijeti ekonomsku korist;
  • vrijednost objekata može se pouzdano utvrditi.
Regulisano je računovodstvo nematerijalne imovine.

Nematerijalna imovina uključuje isključivo pravo na:

  • Računalni programi, baze podataka;
  • izumi, korisni modeli, industrijski dizajn;
  • topologija integriranih kola;
  • uzgojna dostignuća;
  • know-how, takozvane proizvodne tajne;
  • žigovi;
  • imena brendova;
  • komercijalne oznake;
  • poslovni ugled organizacije.
Pravo organizacije na posjedovanje nematerijalne imovine i njeno korištenje moraju biti propisno dokumentirani.

Kao prateći dokumenti mogu poslužiti sljedeće:

  • dokazi;
  • patenti;
  • sporazum o otuđenju isključivih prava;
  • ugovor o licenci.
Nematerijalna imovina se prihvata u računovodstvo na osnovu potvrde o prijemu. Za svaki objekat nematerijalne imovine primljen na računovodstvo popunjava se knjigovodstvena kartica Obrazac IA-1.

Obračun nematerijalne imovine po prijemu u organizaciju

Nematerijalna imovina može ući u preduzeće na nekoliko načina:
  • kupovina nematerijalne imovine;
  • stvaranje nematerijalne imovine samostalno ili uz angažovanje usluga trećih strana;
  • doprinos u odobrenom kapitalu organizacije;
  • besplatan račun.

Kupovina nematerijalne imovine

Po prijemu od strane organizacije, nematerijalna imovina se uzima u obzir po njihovoj originalnoj nabavnoj vrednosti, koja se naziva i stvarna vrednost. Na isti način se uzimaju u obzir i osnovna sredstva. Ovaj trošak se sastoji od troškova isključivog prava na nematerijalnu imovinu i njenog korišćenja u skladu sa ugovorom, patentom i drugim dokumentima, kao i svih pratećih troškova (plaćanje raznih vrsta dažbina, carina, pripadajućih poreza, usluga trećih lica). -partijske organizacije, informacione i konsultantske usluge itd.) minus PDV. PDV se izdvaja iz zbira svih troškova i šalje na refundaciju iz budžeta.
PDV nije predmet prodaje i prenosa ekskluzivnog prava na kompjuterske programe, baze podataka, pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne, topologije integrisanih kola, know-how, kao i prava na njihovo korišćenje.
Za računovodstvo nematerijalne imovine namijenjen je račun 04 „Nematerijalna imovina“ na teret ovog računa iskazuje se prijem predmeta, a u korist njegovo otuđenje i otpis.

Kao iu slučaju osnovnih sredstava, pre prelaska na konto 04, svi troškovi nabavke nematerijalne imovine naplaćuju se na teret računa 08 „Ulaganje u dugotrajna sredstva“, nakon čega se sa odobrenja računa 08, evidentiraju se na teret računa 04 .

Za ove namjene na računu 08 otvara se poseban podračun 5 „Nabavka nematerijalne imovine“ na čijem zaduženju se iskazuju svi troškovi.

primjer:

Organizacija stiče isključivo pravo na žig na osnovu ugovora o otuđenju.

Troškovi su sljedeći:

  • Trošak je, prema ugovoru, iznosio 590.000 rubalja, uključujući PDV od 90.000 rubalja. (pravo na žig podliježe PDV-u).
  • Za registraciju ugovora plaćena je naknada od 12.000 rubalja.
  • Za unošenje izmena u registar žigova plaćena je naknada od 2000 rubalja.
Kako prihvatiti nematerijalnu imovinu za računovodstvo, kako se vrši knjiženje?

Knjiženje pri kupovini nematerijalne imovine uz naknadu:

Stvaranje nematerijalne imovine

Osim što se nematerijalna imovina može nabaviti uz naknadu, odnosno kupiti, može se stvoriti iu ime organizacije samostalno ili uz učešće usluga trećih strana.

U ovom slučaju, nematerijalno ulaganje se uzima u obzir na sličan način po njegovom istorijskom trošku, koji se sastoji od troškova svih troškova povezanih sa stvaranjem nematerijalnog ulaganja.

Troškovi osim plaćanja dažbina i naknada mogu uključivati ​​i naknade zaposlenima koji učestvuju u stvaranju nematerijalne imovine, kao i premije osiguranja koje su im obračunate, troškove usluga trećih organizacija, troškove istraživanja i druge korišćene opreme. u procesu stvaranja nematerijalne imovine, kao i obračunate amortizacije na njih.

Na sličan način se svi troškovi naplaćuju na teret računa 08, nakon čega se jedna transakcija za ukupan iznos šalje na račun 04 (knjiženje D04 K08).

Kapitalni doprinos

Knjižice za prijem nematerijalne imovine na računovodstvo u ovom slučaju imaju oblik:
  • D08 K75 - odražava početnu cijenu nematerijalne imovine.
  • D04 K08 - nematerijalna imovina prihvaćena za računovodstvo.
Vrijednost po kojoj se objekat prihvata u računovodstvo je novčana procjena nematerijalne imovine, dogovorena sa osnivačima organizacije.

Besplatan ulaz

Ako je imovina primljena besplatno na osnovu ugovora o poklonu, onda se predmet vrednuje po tržišnoj vrednosti na dan prihvatanja.

Knjiženje po besplatnom prijemu nematerijalne imovine:

  • D08 K98 - odražava tržišnu vrijednost nematerijalne imovine.
  • D04 K08 - Objekat nematerijalne imovine je prihvaćen u računovodstvo.
U ovom slučaju, dalja obračunata amortizacija na bespovratno primljena nematerijalna ulaganja otpisuje se sa računa 98 „Primanja bez naknade” kao ostali prihod sledećim unosima:
  • D20 (44) K05 - obračunata amortizacija.
  • D98 K91/1 - obračunata amortizacija se odražava na ostale prihode.

3. Da bi se objekat prihvatio za računovodstvo kao nematerijalna imovina, moraju istovremeno biti ispunjeni sledeći uslovi:

a) predmet je sposoban da donese ekonomske koristi organizaciji u budućnosti, posebno, predmet je namijenjen za upotrebu u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za upotrebu u aktivnosti usmjerene na postizanje ciljeva stvaranja neprofitne organizacije (uključujući poslovne aktivnosti koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije);

b) organizacija ima pravo na primanje ekonomske koristi koju ovaj objekt može donijeti u budućnosti (uključujući i ako organizacija ima propisno sastavljene dokumente koji potvrđuju postojanje samog sredstva i prava ove organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije - patenti, sertifikati, drugi bezbednosni dokumenti, ugovor o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne delatnosti ili na sredstvo individualizacije, dokumenti koji potvrđuju prenos ekskluzivnog prava bez sporazuma i dr.), a postoje i ograničenja pristupa drugih lica takvim ekonomskim koristima (u daljem tekstu kontrola nad objektom);

c) mogućnost odvajanja ili odvajanja (identifikacije) objekta od druge imovine;

d) predmet je predviđen za dugotrajnu upotrebu, tj. korisni vek trajanja preko 12 meseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 meseci;

e) organizacija ne namerava da proda objekat u roku od 12 meseci ili normalnom radnom ciklusu ako je duži od 12 meseci;

f) stvarna (početna) cijena objekta može se pouzdano utvrditi;

g) nedostatak materijalnog oblika objekta.


6. Nematerijalno ulaganje se prihvata u računovodstvo po njegovom stvarnom (početnom) trošku, utvrđenom na dan kada je primljeno u računovodstvo.

7. Stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine priznaje se kao iznos izračunat u novčanom iznosu, jednak iznosu plaćanja u gotovini i drugim oblicima ili iznosu obaveza prema računu, koje je organizacija platila ili akumulirala prilikom sticanja, stvaranja sredstva i obezbjeđenje uslova za korištenje sredstva u planirane svrhe.

8. Troškovi nabavke nematerijalne imovine su:

  • iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije nosiocu autorskog prava (prodavcu);
  • carine i carine;
  • bespovratnih iznosa poreza, državnih, patentnih i drugih dažbina plaćenih u vezi sa nabavkom nematerijalnog ulaganja;
  • naknade isplaćene posredničkoj organizaciji i drugim licima preko kojih je nematerijalno ulaganje stečeno;
  • iznose plaćene za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine;
  • ostali troškovi koji se direktno odnose na nabavku nematerijalnog ulaganja i obezbjeđivanje uslova za korištenje sredstva za njegovu namjenu.

9. Prilikom stvaranja nematerijalne imovine, pored troškova iz stava 8. ovog pravilnika, rashodi uključuju i:

  • iznose plaćene za obavljanje poslova ili pružanje usluga trećim organizacijama po narudžbama, ugovorima, ugovorima o autorskim narudžbama ili ugovorima za obavljanje istraživačkih, razvojnih ili tehnoloških radova;
  • rashodi za naknade zaposlenima koji su direktno uključeni u stvaranje nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživačkog, razvojnog ili tehnološkog rada po ugovoru o radu;
  • doprinose za socijalne potrebe (uključujući jedinstveni socijalni porez);
  • troškovi održavanja i rada istraživačke opreme, instalacija i objekata, ostalih osnovnih sredstava i druge imovine, amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalne imovine koja se direktno koristi u stvaranju nematerijalnog ulaganja čiji se stvarni (početni) trošak formira;
  • ostali troškovi koji su direktno povezani sa stvaranjem nematerijalnog ulaganja i obezbeđivanjem uslova za korišćenje sredstva za njegovu namenu.