التمرين 1

محاسبة المعاملات مع الأوراق المالية في البنوك التجارية

خطة عمل التحكم

مقدمة

استنتاج

مهام عملية

مقدمة

تعتبر محاسبة المعاملات مع الأوراق المالية هي الأكثر استهلاكا للوقت ، وهو ما يفسره تنوع المعاملات في سوق الأوراق المالية (الإيداع الأولي للأوراق المالية ، وشراء وبيع الأوراق المالية في السوق الثانوية) مع أنواع مختلفة من الأوراق المالية: حقوق الملكية (الأسهم) والديون (السندات ، الشهادات ، الكمبيالات). تعتمد طريقة المحاسبة عن الأوراق المالية على حالة مُصدرها - الأوراق المالية الحكومية وغير الحكومية (الشركات) ، على أهلية تداول الأوراق المالية نفسها (المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم) ، لغرض الاستحواذ عليها (استثمارات قصيرة الأجل ، استثمارات طويلة الأجل).

واليوم ، توجه البنوك جزءًا كبيرًا من محفظتها من الأصول إلى استثمارات في الأوراق المالية من أجل المشاركة في الإدارة وتلقي أرباح الأسهم وإيرادات الفوائد أو لغرض توليد الدخل.

تشمل الأوراق المالية المصرفية الأوراق المالية الحكومية وفئات الأسهم القانونية. تؤدي مكونات محافظ البنوك هذه عددًا من الوظائف الهامة ، حيث تزود البنوك بالربحية والسيولة والتنويع من أجل تقليل المخاطر ، فضلاً عن إزالة جزء من دخل البنك من الضرائب. تعمل مثل هذه الاستثمارات على استقرار دخل البنك ، مما يوفر دخلاً إضافيًا في وقت تكاد تكون فيه مصادره الأخرى مستنفدة.

أهمية البنوك في سوق الأوراق المالية عالية جدا. في معظم البلدان ، تلعب البنوك دورًا رئيسيًا في سوق الأوراق المالية. قد تكون البنوك ، باعتبارها مؤسسات ائتمانية تجمع الأموال وتضعها ، من المشاركين في سوق الأوراق المالية. يعملون كمصدرين ، مستثمرين ، وسطاء. يدخل التجار في المعاملات نيابة عنهم وعلى نفقتهم الخاصة. يجوز للبنك المستثمر الذي ليس تاجرًا الحصول على أوراق مالية من خلال إبرام اتفاقية عمولة أو عمولة مع التاجر. من أجل القيام بأنشطة الاستثمار والوساطة في سوق الأوراق المالية ، تحتاج البنوك ، بالإضافة إلى الترخيص الرئيسي ، إلى ترخيص مشارك محترف في سوق الأوراق المالية ، والذي يصدره البنك المركزي الروسي. سوق الأوراق المالية هو البديل الأكثر تنافسية لسوق الائتمان لتوظيف الأموال. لذلك ، فإن مسألة إجراءات تسجيل العمليات النشطة بالأوراق المالية في محاسبة البنوك التجارية ذات صلة اليوم. تجري البنوك التجارية مجموعة متنوعة من المعاملات مع الأوراق المالية الصادرة عن جهات الإصدار الأخرى والبنوك نفسها. تنقسم هذه العمليات إلى نشطة وخاملة.

تعد الزيادة في قاعدة الموارد أحد أهداف السياسة الاقتصادية المصرفية ، في حين لا يتم استخدام عمليات الإيداع التقليدية فحسب ، بل يتم أيضًا استخدام أداة مثل إصدار الأوراق المالية المصرفية (الكمبيالات والسندات وشهادات الإيداع والادخار). تظهر الاحصاءات الرسمية ان حجم الاوراق المالية الصادرة عن البنوك التجارية على مدى السنوات الخمس الماضية اتجاها تصاعديا ثابتا لا يزال قائما حاليا. بدأت العمليات المتعلقة بجمع الأموال (العمليات السلبية) من خلال طرح الأوراق المالية تحتل مكانة بارزة بين العمليات التي تقوم بها البنوك التجارية.

1. الإجراءات المحاسبية للاستثمارات في الأوراق المالية

تنعكس الأوراق المالية في حسابات الميزانية العمومية ذات الصلة لمحاسبة الاستثمارات في الأوراق المالية ، اعتمادًا على الغرض من الاستحواذ.

الأوراق المالية ، التي يمكن تحديد قيمتها الحالية (العادلة) بشكل موثوق ، والمصنفة عند الاعتراف الأولي بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة ، بما في ذلك تلك المكتسبة لغرض البيع على المدى القصير (المقصود بها المتاجرة) ، يتم احتسابها على أساس حسابات الميزانية العمومية رقم 501 "مطلوبات دين بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" ورقم 506 "سندات حقوق الملكية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة".

إذا مارست مؤسسة ائتمانية سيطرة على إدارة شركة مساهمة أو كان لها تأثير كبير على أنشطة شركة مساهمة ، فعندئذ يتم تسجيل أسهم هذه الشركات المساهمة في حساب الميزانية العمومية رقم 601 " المشاركة في الشركات المساهمة والتابعة والتابعة ".

التزامات الدين التي تعتزم مؤسسة الائتمان الاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق (بغض النظر عن الفترة بين تاريخ الاستحواذ وتاريخ الاستحقاق) يتم تسجيلها في حساب الميزانية العمومية رقم 503 "التزامات الديون المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق".

يتم قبول الأوراق المالية التي لم يتم تصنيفها في الفئات المذكورة أعلاه عند الشراء للمحاسبة على أنها "متاحة للبيع" مع إضافة رصيد إلى الحسابين رقم 502 "التزامات الدين المتاحة للبيع" ورقم 507 "أوراق الملكية المتاحة للبيع" المتاحة للبيع ".

تقيد التزامات الدين إلى الحساب المحدد في وقت الاستحواذ. يتم تحويل التزامات الديون التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد إلى الحساب لتسجيل التزامات الديون التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد.

في حالة الخصم من الحسابات النشطة ، يتم تنفيذ مبالغ الأسهم والتزامات الدين المكتسبة من قبل البنوك.

يعكس ائتمان الحسابات مبالغ الأسهم المباعة والتزامات الديون ، وكذلك المستردة بالتداول أو عند انتهاء التزامات الدين.

تحدد مؤسسة الائتمان الإجراء الخاص بالمحاسبة التحليلية على الحسابات لتسجيل الاستثمارات في الأوراق المالية. في الوقت نفسه ، بالنسبة للأوراق المالية والأوراق المالية ذات رمز تعريف الأمان الدولي (ISIN) ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات وفقًا للطريقة المختارة لتقدير قيمة الأوراق المالية المتقاعد (المباعة) في سياق الإصدارات. بالنسبة للأوراق المالية التي لا تتعلق بالإصدار أو الأوراق المالية التي لا تحتوي على رمز تعريف أمان دولي (ISIN) ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات عن كل ورقة مالية أو دفعة من الأوراق المالية.

في المحاسبة ، تنعكس هذه العمليات في يوم استلام المستندات الأولية التي تؤكد نقل الحقوق إلى الضمان ، أو في يوم استيفاء شروط الاتفاقية (المعاملة) التي تحدد نقل الحقوق.

إذا كان تاريخ تحويل الحقوق وتاريخ التسويات المحدد في الاتفاقية لا يتطابقان مع تاريخ إبرام الصفقة ، فإن المطالبات والالتزامات تنعكس في حسابات المحاسبة عن المعاملات النقدية والعقود الآجلة في القسم د. "المعاملات العاجلة "من مخطط الحسابات.

يتم قبول الأوراق المالية للمحاسبة بالتكلفة الفعلية لاقتنائها.

تشمل تكاليف الاستحواذ الفعلية ، بالإضافة إلى تكلفة السند بسعر الشراء الذي تحدده شروط الاتفاقية (المعاملة) ، تكاليف الدفع مقابل الخدمات المرتبطة بالحصول على الورقة المالية وتكاليف الفائدة (الكوبون) ) الأوراق المالية - وأيضًا دخل الفوائد (القسيمة) المدفوع عند شرائها.

إن تاريخ معاملات شراء الأوراق المالية والتصرف فيها هو تاريخ نقل الحقوق إلى الورقة المالية ، والذي يتم تحديده وفقًا للمادة 29 من القانون الاتحادي "بشأن سوق الأوراق المالية". يمر الحق في الضمان المستندي لحامله إلى المشتري:

1) إذا تم العثور على شهادتها مع المالك - في وقت نقل هذه الشهادة إلى المشتري ؛

2) في حالة الاحتفاظ بشهادات الأوراق المالية المستندية لحاملها و / أو تسجيل حقوق هذه الأوراق المالية في جهة إيداع - في وقت إجراء القيد الائتماني في حساب إيداع المشتري.

الحق في الحصول على تصاريح أوراق مالية مسجلة للمشتري:

1) في حالة المحاسبة عن حقوق الأوراق المالية مع شخص يقوم بأنشطة إيداع - من لحظة إجراء إدخال ائتمان في حساب إيداع المشتري ؛

2) في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في نظام التسجيل - من لحظة إجراء القيد الائتماني على الحساب الشخصي للمشتري.

تنتقل الحقوق المضمونة بسند الإصدار إلى المستحوذ عليه منذ لحظة نقل الحقوق إلى هذا الضمان. يجب أن يكون نقل الحقوق المضمون بأوراق مالية مسجلة بدرجة الإصدار مصحوبًا بإخطار للمسجل أو الوديع أو الحائز الاسمي للأوراق المالية.

تتم ممارسة الحقوق بموجب الأوراق المالية لحاملها بناءً على تقديمها من قبل مالكها أو ممثله المفوض.

تخضع المعاملات بموجب الاتفاقيات (المعاملات) التي يتم بموجبها نقل الحقوق أو التسويات في تاريخ إبرام الاتفاقية (المعاملة) للتفكير في حسابات الميزانية العمومية رقم.

تنعكس المعاملات بموجب العقود (المعاملات) مع الأوراق المالية التي تمت في الأسواق المنظمة ، والتي تكون هذه المؤسسة الائتمانية مشاركًا محترفًا فيها ، في حسابات الموازنة رقم 47403 ، 47404 "التسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية".

تنعكس عمليات الاستحواذ على الأوراق المالية والتخلص منها التي يتم إجراؤها من خلال وسطاء ، عند استلام المستندات الأولية التي تؤكد نقل الحقوق إلى الأوراق المالية ، في المراسلات مع أصول حساب الميزانية العمومية ".

يتم الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لإيرادات الفوائد المتراكمة (القسيمة) في حساب شخصي منفصل "CAP المستحق" ، يتم فتحه في حسابات الموازنة المقابلة من الدرجة الثانية مع رمز العملة التي يتم دفع الفائدة بها.

في آخر يوم عمل من الشهر ، يخضع الحساب CAP المستحق بالكامل عن الشهر الماضي أو للفترة من تاريخ الاستحواذ أو من تاريخ بدء فترة الفائدة (القسيمة) التالية للمحاسبة. عند التخلص من (تحقيق) التزامات الديون ، يجب أن تعكس المحاسبة دليل المفاتيح العامة المستحق عن الفترة من التواريخ المذكورة أعلاه إلى تاريخ التصرف (التنفيذ) ، بما في ذلك.

إذا تم شراء التزامات الدين بسعر أقل من قيمتها الاسمية ، فإن الفرق بين القيمة الاسمية وسعر الشراء (مبلغ الخصم) يتم استحقاقه بالتساوي على مدى فترة تداولها ، بما يتناسب مع الدخل المستحق عليها وفقًا لـ شروط القضية.

تنعكس العمليات المتعلقة باستبعاد (بيع) الأوراق المالية واستردادها وتحديد النتيجة المالية في حساب الميزانية العمومية رقم 61210 "بيع (بيع) الأوراق المالية".

يتم تحديد النتيجة المالية عند التخلص من الورقة المالية على أنها الفرق بين قيمة الورقة المالية (للأوراق المالية المتاحة للبيع الخاضعة لإعادة التقييم) وسعر الاسترداد أو سعر البيع (المحقق) الذي تحدده الاتفاقية.

يجب أن تحدد السياسة المحاسبية إحدى الطرق التالية لتقدير تكلفة الأوراق المالية المباعة والتخلص منها:

بمتوسط ​​تكلفة

بتكلفة الاستحواذ لأول مرة (FIFO).

تعني طريقة التقييم بمتوسط ​​التكلفة شطب الأوراق المالية لإصدار واحد ، بغض النظر عن الترتيب الذي يتم به إيداعها في حساب رصيد الدرجة الثانية المقابل. عند استخدام هذه الطريقة ، تُنسب الاستثمارات في الأوراق المالية لإصدار واحد إلى جميع الأوراق المالية لهذا الإصدار ، والموجودة في حساب الميزانية العمومية المقابل من الدرجة الثانية ، وعندما يتم استبعادها (محققة) ، يتم شطب القيمة بالتناسب مع عدد الأوراق المالية المتقاعدة (المحققة).

تعني طريقة FIFO انعكاس التخلص (تحقيق) الأوراق المالية في تسلسل إيداع الأوراق المالية لهذا الإصدار في حساب الميزانية العمومية من الدرجة الثانية. تتضمن قيمة الأوراق المالية المسحوبة (المحققة) قيمة الأوراق المالية التي تعتبر الأولى من حيث وقت الاعتماد. قيمة الأوراق المالية المدرجة في الرصيد هي مجموع قيمة الأوراق المالية ، وآخرها وقت الإيداع.

رقم الحساب 501 "مطلوبات ديون بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة"

رقم 502 "التزامات الديون المتاحة للبيع"

رقم 503 "التزامات ديون محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق"

رقم 505 "التزامات الديون التي لم تسدد في الوقت المحدد"

رقم الحساب 506 "سندات حقوق الملكية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة"

رقم 507 أوراق مالية متاحة للبيع

رقم 509 "حسابات أخرى للمعاملات بالأوراق المالية المشتراة"

الغرض من الحسابات (باستثناء الاحتياطيات وحسابات إعادة التقييم): محاسبة الاستثمارات في الأوراق المالية (باستثناء الشيكات وشهادات المخازن ودفاتر الحسابات لحاملها) والتزامات الديون (باستثناء الكمبيالات). الحسابات نشطة.

تأخذ الحسابات المنفصلة من الدرجة الثانية (الحسابات المقابلة) في الاعتبار الاحتياطيات التي تم إنشاؤها للخسائر المحتملة وإعادة تقييم الأوراق المالية. حسابات إعادة التقييم الإيجابية نشطة. إعادة التقييم السلبية وحسابات الاحتياطيات سلبية.

يتم تسجيل الاستثمارات في التزامات الديون في الحسابات رقم 501-503 ، 505.

الاستثمارات في التزامات الديون ، المصنفة كأوراق مالية بموجب التشريعات المدنية والمتعلقة بالميزانية للاتحاد الروسي ، وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الأوراق المالية الحكومية والبلدية وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن سوق الأوراق المالية بالطريقة التي تحددها:

يتم تسجيل الأوراق المالية الحكومية للاتحاد الروسي في الحسابات رقم 50104 ، 50205 ، 50305 "التزامات ديون الاتحاد الروسي" ؛

يتم تسجيل الأوراق المالية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي وهيئات الحكم الذاتي المحلية في الحسابات رقم 50105 و 50206 و 50306 "التزامات ديون الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وهيئات الحكومة الذاتية المحلية" ؛

يتم تسجيل الأوراق المالية لمؤسسات الائتمان - المقيمين في الاتحاد الروسي في الحسابات رقم 50106 ، 50207 ، 50307 "التزامات ديون المؤسسات الائتمانية" ؛

يتم تسجيل الأوراق المالية للمقيمين في الاتحاد الروسي والتي ليست مؤسسات ائتمانية في الحسابات رقم 50107 و 50208 و 50308 التزامات الديون الأخرى ؛

يتم تسجيل الأوراق المالية لبنك روسيا في الحسابات رقم 50116 و 50214 و 50313 "التزامات ديون بنك روسيا" ؛

يتم تسجيل الأوراق المالية المحولة إلى الأطراف المقابلة في المعاملات التي تتم على أساس السداد ، والتي لم يتم إلغاء الاعتراف بها ، في الحسابات رقم 50118 ، 50218 ، 50318 ، 50618 ، 50718 التزامات الديون المحولة دون إلغاء الاعتراف.

يتم تسجيل الاستثمارات في التزامات الديون لغير المقيمين (باستثناء الكمبيالات) ، والتي ، وفقًا لتشريع (قانون) بلد إصدارها ، كأوراق مالية ، في الحسابات رقم 50108-50110 ، رقم. ٥٠٢٠٩-٥٠٢١١ ، رقم ٥٠٣٠٩-٥٠٣١١.

يتم المحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية لحقوق الملكية في الحسابين رقم 506 و 507. لأغراض هذه القواعد ، يُفهم من الأوراق المالية لحقوق الملكية على أنها الأسهم والأسهم وأي أوراق مالية وفقًا لتشريع (قانون) الدولة من إصدارها ، تأمين حقوق الملكية لحصة في الممتلكات و / أو صافي أصول الكيان (الحصة المتبقية من الأصول المتبقية بعد خصم جميع التزاماتها).

يتم تحديد إجراءات المحاسبة التحليلية من قبل مؤسسة الائتمان. في الوقت نفسه ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات وفقًا للطريقة المختارة لتقدير قيمة الأوراق المالية المتقاعد (المباعة) بشأن إصدارات الأوراق المالية أو الأوراق المالية الفردية أو دفعاتها.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة عن التزامات الديون التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد في الحساب رقم 50505 "التزامات الديون التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد". الحساب نشط. يتم قيد ما يلي في الخصم من الحساب: مبلغ المصروفات للحصول على التزام دين ومقدار الفائدة (القسيمة) على الدخل المنسوب سابقًا إلى الدخل ، بالتوافق مع حسابات تسجيل الاستثمارات في التزامات الدين.

في اعتماد الحساب ، يتم شطب مبالغ النفقات:

عند الاسترداد أو البيع بالمراسلات مع حساب لتسجيل بيع (التخلص) من الأوراق المالية ؛

عند شطبها على أنها غير قابلة للتحصيل ، بالمراسلات مع الحساب للمحاسبة عن نفقات الاستثمارات المشطوبة في الأوراق المالية.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية في سياق قضايا التزامات الديون أو الدفعات أو التزامات الديون الفردية.

يتم إجراء محاسبة أموال الاحتياطيات التي تم إنشاؤها وفقًا للإجراء الذي وضعته لوائح بنك روسيا للخسائر المحتملة من الاستثمارات في الأوراق المالية على الحسابات رقم. يسجل اعتماد الحسابات مبالغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها ، بالإضافة إلى مبالغ الاحتياطيات المتراكمة بشكل إضافي ، بما يتوافق مع حساب المصاريف.

في الحسابات المدينة ، يتم شطب مبالغ الاحتياطيات:

عند التخلص من الأوراق المالية التي تم إنشاؤها من أجلها مسبقًا ، عند تعديل الاحتياطيات في اتجاه التخفيض في المراسلات مع حساب الدخل ؛

إذا كان من المستحيل ممارسة الحقوق التي يضمنها الضمان بالمراسلات مع الحسابات ذات الصلة لمحاسبة الاستثمارات في الأوراق المالية.

الحساب رقم 504 "إيرادات الفوائد على التزامات الديون المستحقة قبل البيع أو الاسترداد"

الغرض من الحسابات: المحاسبة عن إيرادات الفوائد والخصم على التزامات الدين (الحساب رقم 50407) والسندات الإذنية المخصومة (الحساب رقم 50408) ، والتي يُثبت فيها استلام الدخل على أنه غير مؤكد. الحسابات سلبية.

يجب أن يسجل اعتماد الحسابات رقم 50407 ، 50408 المبالغ المستحقة لإيرادات الفوائد والخصم بالتوافق مع الحسابات للمحاسبة عن الاستثمارات في التزامات الدين والسندات الإذنية المخصومة ، على التوالي.

وفقًا للخصم المدين للحسابات رقم 50407 ، 50408 ، يتم شطب المبالغ المستحقة:

عند بيع وسداد التزامات الدين والكمبيالات بالتوافق مع حساب الدخل ؛

عند دفع الفائدة (استرداد) القسيمة أو الاسترداد الجزئي للقيمة الاسمية على التزامات الدين المتداولة بالتوافق مع حساب محاسبة الدخل ؛

في حالة عدم سداد التزام دين خلال الفترة المحددة في المراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن الاستثمارات في التزامات الدين ؛

عند الاعتراف بأن الكمبيالة غير قابلة للتحصيل بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن الكمبيالات المخصومة التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد.

يتم تحديد إجراءات إجراء المحاسبة التحليلية من قبل مؤسسة الائتمان.

يوجد أيضًا حساب القسم التالي رقم 509 "حسابات أخرى للمعاملات مع الأوراق المالية المشتراة"

الغرض من الحسابات: محاسبة المصاريف الأولية قبل اقتناء الأوراق المالية (حساب رقم 50905) واحتياطيات الخسائر المحتملة (حساب رقم 50908). رقم الحساب 50905 نشط ، الحساب رقم 50908 غير فعال.

يسجل الخصم من الحساب رقم 50905 تكاليف المعلومات والاستشارات والخدمات الأخرى المتعلقة بقرار شراء الأوراق المالية ، المدفوعة أو المقبولة من قبل مؤسسة الائتمان للدفع قبل شراء الأوراق المالية.

وفقا لائتمان الحساب رقم 50905 ، يتم شطب مبالغ التكاليف الأولية:

عند الحصول على الأوراق المالية بالتوافق مع الحسابات للمحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية ؛

في حالة رفض الشراء بالمراسلة مع حساب المصاريف.

ترد مبادئ المحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية في الملحق 11 "إجراءات محاسبة الاستثمارات (الاستثمارات) في الأوراق المالية والعمليات مع الأوراق المالية" لهذه القواعد رقم 302-p.

يتم تحديد المحاسبة التحليلية المفصلة لحسابات الميزانية العمومية للمحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية والحسابات الأخرى لعمليات الأوراق المالية في السياسة المحاسبية للمؤسسة الائتمانية. في حالة بيع (التخلص) من الأوراق المالية ، يجب أن تضمن المحاسبة التحليلية أن المبالغ التي تنسب إلى تكلفة الأوراق المالية التي يتم التخلص منها فقط يتم شطبها من الحسابات المشار إليها.

2. تنظيم ومحاسبة عمليات البنوك التجارية مع الفواتير

تتم محاسبة معاملات البنوك التجارية مع الكمبيالات وفقًا للائحة الخاصة بقواعد الاحتفاظ بالمحاسبة في المؤسسات الائتمانية الموجودة في أراضي الاتحاد الروسي رقم 302-p بتاريخ 26 مارس 2007 على الحسابات النشطة 512- 519 ، اعتمادًا على مدة التداول ، يتم فتح حساب رصيد من الدرجة الثانية. تعتمد المحاسبة على سعر الشراء.

الحساب رقم 512 "السندات الإذنية للهيئات التنفيذية الاتحادية والمتوفرة بواسطتها"

رقم 513 "السندات الإذنية للسلطات التنفيذية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والحكم الذاتي المحلي والمتاحة من جانبها"

رقم 514 "السندات الإذنية لمؤسسات الائتمان والمتاحة بواسطتها"

رقم 515 "فواتير أخرى"

رقم 516 "السندات الإذنية للسلطات العامة للدول الأجنبية والمتاحة لها"

رقم 517 "السندات الإذنية للسلطات المحلية للدول الأجنبية والمتوفرة بواسطتها"

رقم 518 "السندات الإذنية للبنوك غير المقيمة والمتوفرة بواسطتها"

رقم 519 "سندات إذنية أخرى لغير المقيمين"

عند شراء الفواتير ، يتلقى البنك التجاري الدخل الذي يتكون في شكل الفرق بين سعر الشراء وسعر إعادة البيع ؛ في شكل سعر الشراء والقيمة الاسمية عند استرداد فاتورة الخصم ؛ دخل الفوائد من استرداد فاتورة تحمل فائدة ، والتي يتم شراؤها بالقيمة الاسمية ، ويتم استلام الدخل في شكل فائدة عند الاسترداد.

نظرًا لأن الكمبيالات يتم شراؤها عادةً على أساس اتفاقية مبرمة ، فإن مبلغ الاتفاقية يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه كمعاملة تحويل ويتم تسجيله في حسابات التحويل 47407 (A) ، 47408 (P).

إذا أعاد البنك بيع الفواتير أو قدمها للاسترداد في الوقت المحدد ، فسيتم بيع الفواتير من خلال حساب الميزانية العمومية 61210 (بدون علامة حساب) ، وبالتالي ، في نهاية يوم العمل ، يجب ألا يكون هناك رصيد في هذا الحساب ، وإذا تم تشكيله ، يتم إغلاق هذا الحساب أو دخل البنك أو المصاريف المصرفية.

الغرض من الحسابات (باستثناء الأرقام 51208 ، 51209 ، 51308 ، 51309 ، 51408 ، 51409 ، 51508 ، 51509 ، 51608 ، 51609 ، 51808 ، 51809 ، 51908 ، 51909): المحاسبة عن قيمة شراء السندات الإذنية المكتسبة (محسوبة) مؤسسة الائتمان والدخل المستحق حسب تاريخ الاستحقاق. الحسابات نشطة.

في الحسابات المنفصلة من الترتيب الثاني ، يتم أخذ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها للخسائر المحتملة في الاعتبار. الحسابات سلبية.

يتم تسجيل معاملات شراء وبيع الفواتير (بما في ذلك الفواتير ذات الأجل) واستردادها وفقًا للمبادئ العامة المنصوص عليها في الملحق 11 من هذه القواعد رقم 302-p ، بالإضافة إلى مراعاة متطلبات الملحق.

سندات الصرف لفترة "في يوم معين" و "في كذا وكذا وقت من تاريخ الاستحقاق" (سندات لأجل) يتم احتسابها من حيث الشروط المتبقية فعليًا حتى استحقاق الفواتير في وقت شرائها .

يتم تسجيل الفواتير "عند الطلب" في حسابات الطلب ، ويتم تسجيل الفواتير "في مثل هذا الوقت من العرض" في حسابات الطلب ، وبعد التقديم - وفقًا للإجراءات المحددة للفواتير العاجلة. يتم احتساب الفواتير "في الأفق ، ولكن ليس قبل تاريخ معين" قبل التاريخ المحدد في الفاتورة وفقًا للإجراء المحدد لفواتير الوقت ، وبعد الفترة المحددة يتم تحويلها إلى حسابات تحت الطلب في نهاية يوم العمل السابقة للتاريخ الذي يحدده الساحب ، باعتبارها الفترة التي لا يمكن قبلها تقديم الكمبيالة للدفع.

عند تحديد الشروط ، يتم أخذ العدد الدقيق للأيام التقويمية في الاعتبار.

في الخصم من الحسابات ، يتم إضافة ما يلي:

قيمة شراء السند الإذني الذي تم شراؤه بالمراسلات مع الحساب المراسل أو الحساب النقدي أو الحساب المصرفي للعميل ، وحسابات المحاسبة عن التسويات المتعلقة بالمعاملات التحويلية والآجلة ، وتسويات المؤسسات الائتمانية - مديري المؤسسات الائتمانية لعمليات الوساطة مع الأوراق المالية و الأصول المالية الأخرى ؛

دخل الفوائد المتراكمة والخصم في المراسلات مع حساب دخل الفوائد المحاسبي على السندات الإذنية المخصومة (في حالة عدم التأكد من الاعتراف بالدخل) أو مع حساب محاسبة الدخل (في غياب عدم التأكد من الاعتراف بالدخل).

في ائتمان الحسابات ، يتم شطب سعر الشراء وإيرادات الفوائد المتراكمة:

عند استرداد وبيع السند الإذني بالمراسلات مع حساب للمحاسبة عن التخلص (بيع) الأوراق المالية ؛

في حالة عدم دفع الفاتورة خلال الفترة المحددة في المراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن الكمبيالات المخصومة التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد.

في المحاسبة التحليلية ، يتم الاحتفاظ بحسابات شخصية منفصلة:

الكمبيالات المحسوبة المرسلة للتحصيل - تؤخذ في الاعتبار السندات الإذنية والكمبيالات التي تم الحصول عليها (مخصومة) من قبل مؤسسة ائتمانية ، والتي أرسلتها للتحصيل إلى مؤسسات ائتمانية أخرى لتقديمها للدفع ؛

سندات الصرف المخصومة التي لم يقبلها الدافع "- يتم تسجيل الكمبيالات المشتراة (المخصومة) من قبل مؤسسة ائتمانية والتي لم يتم قبولها من قبل الدافع ؛

الفواتير المحسوبة المرسلة للقبول "- الكمبيالات التي تم الحصول عليها (مخصومة) من قبل مؤسسة ائتمانية ، ولم يتم قبولها من قبل الدافع ، والتي تم إرسالها من قبل مؤسسة الائتمان لتلقي القبول لمؤسسات الائتمان الأخرى ؛

الكمبيالات المحتسبة - الكمبيالات الإذنية والمقبولة ، والتي هي في محفظة مؤسسة ائتمانية ، ولم يتم إرسالها للتحصيل ، تؤخذ في الاعتبار.

دخل الفوائد المستحقة - يتم أخذ إيرادات الفوائد المستحقة على السندات الإذنية المخصومة في الاعتبار.

الخصم المستحق - يتم أخذ الخصم المستحق على السندات الإذنية المخصومة في الاعتبار.

حسابات رقم 51208 ، 51308 ، 51408 ، 51508 ، 51608 ، 51708 ، 51808 ، 51908 سندات إذنية محسوبة لم تُدفع في الوقت المحدد وتم الاحتجاج عليها

الحسابات رقم 51209 ، 51309 ، 51409 ، 51509 ، 51609 ، 51709 ، 51809 ، 51909 الكمبيالات المحسوبة التي لم تُدفع في الوقت المحدد ولم يتم الاعتراض عليها

الغرض من الحسابات: محاسبة المبالغ المستحقة الدفع على السندات الإذنية المسجلة من قبل مؤسسة ائتمانية والتي لم يتم سدادها في الوقت المحدد من قبل المدين الرئيسي ، والتي تم الاحتجاج على السند الإذني ضدها ، أي تم توثيق طلب الدفع وعدم استلامه ( الحسابات رقم 51208 ، 51308 ، 51408 ، 51508 ، 51608 51708 ، 51808 ، 51908) ، والتي لم يتم الاحتجاج على السند الإذني بشأنها (الحسابات رقم 51209 ، 51309 ، 51409 ، 51509 ، 51609 ، 51709 ، 51809 ، 51909). الحسابات نشطة.

يسجل الخصم من الحسابات المبالغ المستحقة الدفع على السندات الإذنية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد (بما في ذلك إيرادات الفوائد المتراكمة) ، بالتوافق مع حسابات السندات الإذنية المخصومة حسب تاريخ الاستحقاق.

في دائن الحسابات ، يتم شطب المبالغ التالية على السندات الإذنية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد:

عند الاسترداد والبيع بالمراسلات مع حساب للمحاسبة عن التخلص (بيع) الأوراق المالية ؛

عندما يتم الاعتراف بالفاتورة على أنها غير قابلة للتحصيل في المراسلات مع حساب للمحاسبة عن دخل الفوائد على الكمبيالات المخصومة (لمبلغ لم يُنسب سابقًا إلى الدخل) ؛ مع حساب لحساب الاحتياطيات للخسائر المحتملة ؛ مع حساب المصاريف (إذا كان الاحتياطي غير كافٍ).

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لمصدري الكمبيالات وقابلي الكمبيالات.

3. محاسبة وتسجيل الأوراق المالية الخاصة بالبنوك التجارية

وفقًا للائحة الخاصة بقواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي رقم 302-p بتاريخ 26 مارس 2007

تهدف حسابات هذا القسم الفرعي إلى تسجيل: العمليات المتعلقة بإصدار سندات الدين من قبل مؤسسة ائتمانية ؛ الالتزامات المضمونة بأوراق مالية صادرة عن مؤسسة الائتمان ؛ المعاملات المتعلقة باسترداد الأوراق المالية والالتزامات التي تضمنها. تنعكس الخصوم المستحقة خلال فترة تداول سندات الدين بفائدة (القسيمة) في السجلات المحاسبية مرة واحدة على الأقل في الشهر ولا يتجاوز يوم العمل الأخير من شهر التقرير. عند استحقاق التزامات الفائدة (القسيمة) ، يتم أخذ معدل الفائدة (كنسبة مئوية سنويًا) والعدد الفعلي للأيام التقويمية في السنة (365 أو 366 يومًا ، على التوالي) في الاعتبار. إذا كانت فترة تداول السند المالي أو فترة الفائدة (القسيمة) تقع في سنوات تقويمية بعدد مختلف من الأيام (365 أو 366 يومًا ، على التوالي) ، فسيتم تحصيل الفائدة على الأيام الواقعة في السنة التقويمية المكونة من 365 يومًا ، على أساس على 365 يومًا تقويميًا في السنة ، وللأيام الواقعة في السنة التقويمية بعدد الأيام 366 ، يتم إجراؤها بمعدل 366 يومًا تقويميًا في السنة. تُستحق الفائدة عن العدد الفعلي للأيام التقويمية في فترة تداول السند أو في فترة الفائدة (القسيمة). يجب أن تعكس الميزانية العمومية لآخر يوم عمل من شهر التقرير جميع الالتزامات المستحقة لشهر التقرير ، بما في ذلك أيام عدم العمل المتبقية ، إذا كان آخر يوم عمل من الشهر لا يتزامن مع نهايته. عندما يقدم فرع إقليمي لبنك روسيا طلبات لتقديم سريع للميزانيات العمومية بوتيرة معينة ، يجب أن تنعكس الفائدة المستحقة في السجلات المحاسبية وفقًا للتردد المحدد لتقديم الميزانيات العمومية. قد تحدد لوائح بنك روسيا تفاصيل في حساب الخصوم لأنواع معينة من الأوراق المالية أو المدفوعات (الفائدة ، القسيمة ، الخصم). عند استحقاق الخصوم ، ينبغي ضمان الاستحقاق اليومي في سياق:

أرقام تسجيل الدولة للسندات والإصدارات ؛

سلسلة وأرقام شهادات الإيداع والادخار ؛

كل فاتورة.

الحساب رقم 520 "السندات المصدرة"

رقم 521 "شهادات الإيداع الصادرة"

رقم 522 "شهادات الادخار الصادرة"

رقم 523 "الكمبيالات الصادرة والقبولات المصرفية"

الغرض من الحسابات: المحاسبة عن القيمة الاسمية لسندات الدين (التزامات الدين) الصادرة عن مؤسسة ائتمانية حسب تاريخ الاستحقاق و / أو الاستحقاق. الحسابات سلبية.

يتم تحويل سندات الدين الصادرة عن البنك مع انتهاء فترة التداول إلى الحسابات لتسجيل الالتزامات على الأوراق المالية المصدرة للتنفيذ.

يسجل ائتمان الحسابات القيمة الاسمية لسندات الدين الصادرة عن مؤسسة ائتمانية عندما يتم وضعها في مراسلات مع حسابات مراسلة أو حساب نقدي أو حسابات بنكية للعملاء. إذا تم وضع سندات الدين بسعر أقل من قيمتها الاسمية ، فسيتم خصم الفرق بين القيمة الاسمية وسعر الإيداع الفعلي (مبلغ الخصم) في حساب الخصم للأوراق المالية المصدرة.

في الخصم من الحسابات ، يتم خصم القيمة الاسمية للأوراق المالية الصادرة عن مؤسسة ائتمانية:

عندما يتم دفعها في يوم التقديم قبل نهاية فترة التداول و / أو تاريخ الاستحقاق المحدد ، في مراسلات مع حسابات المراسلة ، والحسابات المصرفية للعملاء ، وحسابات الودائع (الودائع) للأفراد ، والحساب النقدي (إذا كان المالك هو فرد) ؛

عند قبول الدفع المبكر ، ولكن عدم السداد في يوم التقديم في مراسلات مع حسابات لتسجيل الالتزامات بموجب الأوراق المالية المصدرة للتنفيذ ؛

عند انتهاء فترة التداول و / أو تاريخ الاستحقاق المحدد ، بالتوافق مع حسابات تسجيل الالتزامات على الأوراق المالية المصدرة للتنفيذ.

في الخصم من الحسابات للمحاسبة عن السندات الصادرة والسندات الإذنية الصادرة وقبول المصرفي ، يتم أيضًا شطب مبلغ الخصم في الجزء الذي لم يتم دفعه عند الاسترداد المبكر للضمان ، بالتوافق مع الحساب لحساب الخصم على الأوراق المالية المصدرة ، وفي الجزء الذي يتجاوز مبلغ الخصم - مع مصروفات الحساب المحاسبي أو الدخل.

تتم المحاسبة التحليلية:

الحساب رقم 524 "الالتزامات على الأوراق المالية المصدرة واجبة الدفع"

الغرض من الحساب: المحاسبة عن التزامات مؤسسة الائتمان المضمونة بسندات دين صادرة عنها: مستحقة الدفع عند انتهاء فترة التداول و / أو تاريخ الاستحقاق المحدد ، وقبول الدفع المبكر ، ولكن لم يتم سدادها في يوم التقديم (فواتير رقم 52401-52406) ؛ تدفع على الفائدة (القسائم) عند انتهاء فترة الفائدة (القسيمة) على السندات المتداولة (حساب رقم 52407). الحساب غير فعال.

يتم تحويل سندات الدين الصادرة عن البنك مع فترة تداول و / أو استرداد منتهية الصلاحية إلى حسابات لتسجيل الالتزامات على الأوراق المالية المصدرة للتنفيذ. يتم إجراء التحويل إلى هذه الحسابات في نهاية يوم العمل الأخير الذي يسبق تاريخ انتهاء فترة التداول و / أو تاريخ الاستحقاق المحدد للورقة المالية ، أو تاريخ الدفعة التالية من الفائدة (القسائم). إذا لم يتم تحديد فترة التداول من قبل الورقة المالية نفسها ، يتم تحديدها وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي بشأن الأوراق المالية.

يتم تحويل السندات الإذنية المقدمة للدفع "في وقت طويل جدًا من العرض" إلى الحسابات لتسجيل الالتزامات على الأوراق المالية المصدرة للتنفيذ في نهاية يوم العمل الأخير الذي يسبق تاريخ الاستحقاق المحدد.

إذا ، لأي سبب من الأسباب ، لم يتم دفع الكمبيالة "في الأفق" في يوم التقديم ، فإن المبالغ غير المسددة في نهاية اليوم تخضع للتحويل إلى الحسابات لتسجيل الالتزامات على الأوراق المالية المصدرة للتنفيذ. بنفس الطريقة ، يتم تنفيذ تحويل الالتزامات على الأوراق المالية التي تقبلها مؤسسة ائتمانية للدفع قبل انتهاء فترة التداول و / أو تاريخ الاستحقاق المحدد ، ولكن لم يتم دفعها في يوم التقديم.

شريطة أن يتم دفع الأوراق المالية المقدمة (المعاد شراؤها) مقدمًا في يوم العرض ، قد لا يتم تنفيذ تحويل المبالغ المستحقة إلى الحساب رقم 524. في نفس الوقت ، تنعكس المدفوعات على هذه الأوراق المالية مباشرة في الخصم من الحسابات رقم 521 - 523 و 52501.

يتم قيد الحسابات التالية:

على الحسابات رقم 52401 ، 52403 ، 52404 ، 52406 - القيمة الاسمية للسندات الإذنية والسندات ومقدار الودائع المصدق عليها بشهادات الإيداع والادخار ، بالمراسلات مع حسابات تسجيل سندات الدين الصادرة عند الاستحقاق.

يسجل اعتماد الحساب رقم 52406 أيضًا مبالغ الفوائد المستحقة على الكمبيالات الزائدة عن القيمة الاسمية ، بالتوافق مع حساب المحاسبة عن الالتزامات المتعلقة بالفوائد والقسائم على الأوراق المالية المصدرة أو مع حساب محاسبة المصروفات ؛

على الحسابين رقم 52402 و 52405 - مبالغ الفوائد المستحقة على التزامات الدين التي تحمل فائدة عند الاستحقاق ، بالتوافق مع حساب للمحاسبة عن الالتزامات على الفوائد والقسائم على الأوراق المالية المصدرة أو مع حساب للمحاسبة عن المصروفات.

يسجل اعتماد الحساب رقم 52402 أيضًا مبالغ الفوائد والقسائم التي لم يتم دفعها لسبب ما قبل انتهاء فترة تداول السندات ، بالتوافق مع حساب المحاسبة عن الالتزامات بدفع الفوائد والقسائم في نهاية فترة الفائدة (القسيمة) للسندات المتداولة.

في الحساب المدين رقم 52401-52406 ، يتم شطب المبالغ المدفوعة على الأوراق المالية في المراسلات مع حسابات المراسلة ، والحسابات المصرفية للعملاء ، والودائع (الودائع) للأفراد ، والحساب النقدي (إذا كان المالك فردًا).

تتم المحاسبة التحليلية:

على الحساب رقم 52401 - في سياق أرقام تسجيل الدولة وإصدار السندات ؛

على الحساب رقم 52402 - في سياق أرقام تسجيل الدولة ، وإصدارات السندات وكل فترة فائدة (قسيمة) ؛

على الحسابات رقم 52403 - 52405 - حسب سلسلة وأرقام شهادات الإيداع والادخار ؛

على حساب رقم 52406 - عن كل فاتورة.

يسجل الحساب رقم 52407 "الالتزامات بدفع الفائدة والقسائم في نهاية فترة الفائدة (الكوبون) على السندات القابلة للتداول" مبالغ مدفوعات الفائدة الدورية (سداد القسائم) إذا تم إجراؤها خلال فترة تداول السندات.

يسجل اعتماد الحساب المبالغ المستحقة الدفع عن فترة الفائدة (القسيمة) المقابلة في المراسلات مع الحساب لتسجيل الفوائد والتزامات القسيمة على الأوراق المالية المصدرة أو حساب تسجيل المصروفات.

تم شطب الخصم من الحساب:

المبالغ المدفوعة بالمراسلات مع حسابات المراسلة ، والحسابات المصرفية للعملاء ، وحسابات الودائع (الودائع) للأفراد ، والحساب النقدي (إذا كان المالك فردًا) ؛

المبالغ التي لسبب ما لم يتم دفعها قبل تاريخ الاستحقاق ، بالمراسلات مع الحساب للمحاسبة عن الالتزامات على الفوائد والقسائم على السندات التي انتهت فترة تداولها.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في سياق أرقام تسجيل الدولة ، والقضايا وكل فترة فائدة (قسيمة).

حساب رقم 525 "حسابات أخرى لعمليات بأوراق مالية صادرة"

رقم الحساب 52501 "الفوائد والتزامات القسيمة على الأوراق المالية المصدرة"

رقم 52503 "خصم على الأوراق المالية المصدرة"

الغرض من الحسابات: المحاسبة عن الالتزامات على الفوائد والقسائم المستحقة خلال استحقاق سندات الدين أو خلال فترة الفائدة (القسيمة) ، وكذلك الخصومات. رقم الحساب 52501 سلبي ، رقم الحساب 52503 نشط.

يسجل اعتماد الحساب رقم 52501 مبالغ الالتزامات للفوائد المتراكمة ومدفوعات القسيمة بالتوافق مع حساب المصاريف.

في الخصم من الحساب رقم 52501 ، يتم شطب مبالغ الالتزامات المستحقة:

في نهاية فترة تداول الورقة المالية في المراسلات مع حساب للمحاسبة عن الالتزامات على الفوائد وكوبونات السندات للتنفيذ ، حساب للمحاسبة عن الفائدة مصدق بشهادات الادخار والودائع للتنفيذ ، وحساب للمحاسبة عن السندات. ملاحظات للتنفيذ

في نهاية فترة الفائدة (القسيمة) بالمراسلات مع الحساب لتسجيل الالتزامات بدفع الفائدة والقسائم في نهاية فترة الفائدة (القسيمة) على السندات المتداولة. إذا تزامنت نهاية الفترة مع نهاية فترة تداول السند ، يتم تحويل الالتزامات المستحقة مباشرة إلى الحساب للمحاسبة عن الالتزامات على الفوائد والقسائم على السندات التي انتهت فترة تداولها ؛

في حالة الدفع المبكر للأوراق المالية المقدمة (المعاد شراؤها) في يوم العرض ، بالمراسلات مع حسابات المراسلة ، والحسابات المصرفية للعملاء ، وحسابات الودائع (الودائع) للأفراد ، والحساب النقدي.

في الخصم من الحساب رقم 52501 ، يتم أيضًا شطب المبالغ المتراكمة بشكل مفرط في حالة الاسترداد المبكر للأوراق المالية بالمراسلات مع حسابات للمحاسبة عن المصروفات (في الجزء المتعلق بالسنة الحالية) أو الدخل (في الجزء المعترف به كمصروفات) في السنوات السابقة).

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب رقم 52501:

على السندات بأرقام وإصدارات تسجيل الولاية ؛

على شهادات الإيداع والادخار حسب السلاسل والأرقام ؛

للفواتير - لكل فاتورة.

في الحساب المدين رقم 52503 ، بالتوافق مع حسابات محاسبة الأوراق المالية المصدرة ، يتم إدخال الفرق بين القيمة الاسمية وسعر الإيداع إذا وضعت سندات الدين بسعر أقل من قيمتها الاسمية (مبلغ الخصم).

وفقًا لائتمان الحساب رقم 52503 ، على أساس شهري (في موعد لا يتجاوز آخر يوم عمل في الشهر) ، بالتوافق مع حساب المصروفات ، يتم شطب مبلغ الخصم المنسوب إلى الشهر المقابل.

يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة التحليلية من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. في الوقت نفسه ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات عن كل فاتورة أو رقم تسجيل الدولة للسندات والإصدارات.

يتم شطب مبلغ الخصم الذي لم يتم دفعه عند إعادة الشراء المبكر (الاسترداد) ، والذي يُعزى جزئيًا إلى إعادة شراء الأوراق المالية ، بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن الأوراق المالية المصدرة أو مع حسابات المحاسبة عن الالتزامات بموجب الأوراق المالية الصادرة للتنفيذ.

استنتاج

يمكن للبنوك التجارية اليوم أن تشكل أنواعًا مختلفة من محافظ الأوراق المالية اعتمادًا على الغرض من الاستثمار: محفظة تداول - من أجل الحصول على دخل من البيع (إعادة البيع) ، ومحفظة استثمارية - من أجل الحصول على دخل استثماري ، ومحفظة للتحكم في المشاركة - من أجل السيطرة على إدارة الكيان المُصدِر أو التأثير الملموس عليها. يمكن تشكيل هذه المحافظ بطرق مختلفة. يمكن للبنوك أن تكون مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية المنظمة ، بعد أن حصلت على ترخيص من البنك المركزي للاتحاد الروسي ولديها إمكانية الوصول إلى الأوراق المالية عالية الجودة ، ويمكنها أيضًا الدخول في اتفاقيات عمولة وشراء الأوراق المالية من خلال تجار البنوك الوسيطة. بالإضافة إلى ذلك ، قد تشارك المؤسسات الائتمانية في أسواق الأوراق المالية التلقائية وتحصل على هذه الأصول دون ترخيص من البنك المركزي للاتحاد الروسي.

تخضع محاسبة عمليات شراء الأوراق المالية للقوانين التنظيمية الصادرة عن البنك المركزي للاتحاد الروسي. يوفر دليل الحسابات في المؤسسات الائتمانية تقسيم جميع الأوراق المالية إلى حقوق ملكية وديون ، والتي بدورها تنقسم إلى "مقيمة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" و "متاحة لإعادة البيع". يتم تخصيص أسهم الشركات التابعة والشركات المساهمة التابعة في قسم منفصل 6. على أساس "اللوائح المتعلقة بقواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الموجودة في أراضي الاتحاد الروسي" ، تم النظر في العمليات المحاسبية لاستلام الأوراق المالية والتخلص منها.

تتشكل قيمة الأصول المقتناة في حسابات الاستثمارات في التزامات الدين وحقوق الملكية. تتوافق هذه الحسابات مع الحسابات النقدية ، مع حسابات التسوية لمعاملات التحويل والمعاملات المستقبلية. عند شراء الأوراق المالية ، يستخدم المشاركون المحترفون في سوق الأوراق المالية حسابات التسوية مع أسواق العملات والأوراق المالية. إذا تم الحصول على هذه الأصول من خلال وسيط ، يتم تضمين حسابات التسويات الخاصة بمؤسسات الائتمان - مديري عمليات الوساطة في المحاسبة.

الدخل على الأوراق المالية ، كما هو مذكور أعلاه ، هو دخل قسيمة (فائدة) ، بالإضافة إلى خصم. وفقًا لمبدأ الحيطة ، قد لا تؤخذ هذه المداخيل في الاعتبار على الفور إذا تم الاعتراف باستلام الدخل على أنه غير مؤكد.

تم عرض ترحيلات المحاسبة عن إعادة تقييم الأوراق المالية. في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن مبالغ إعادة تقييم (تخفيض) الأوراق المالية "المقدرة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" تقع على حسابات الدخل (المصروفات) من إعادة تقييم الأوراق المالية ، في حين أن مبلغ يتم تسجيل إعادة تقييم الأوراق المالية "المتاحة لإعادة البيع" في حساب رأس المال الإضافي. إذا تعذر إجراء إعادة تقييم الأوراق المالية ، يتم إنشاء احتياطيات لاستهلاك محتمل للاستثمارات. يتم إنفاق الاحتياطيات عند إنشائها.

تتم عمليات التخلص من الأوراق المالية من خلال حساب بيع الأوراق المالية وبيعها. في هذه الحالة ، يعكس الخصم قيمة الورقة المالية (بما في ذلك دخل القسيمة والخصم على التزامات الدين) ، والفروق الإيجابية في إعادة تقييم الأوراق المالية وتكاليف التخلص (تحقيق) من الورقة المالية ، ويظهر الائتمان المبلغ المستلم مقابل استرداد الأوراق المالية أو قيمتها بسعر البيع والفروق السلبية في إعادة تقييم الأوراق المالية. وبالتالي ، يتم تشكيل النتيجة المالية في حساب البيع والتخلص. الرصيد المدين للحساب 61210 يعني الدخل من عملية التخلص ، ثم يتوافق مع حساب الدخل ، ويعني الرصيد الدائن نتيجة مالية سلبية من البيع.

بشكل منفصل ، تم النظر في مسألة المحاسبة الإيداعية للأوراق المالية. تم تحديد حسابات Depo في الفصل D من دليل الحسابات. تتم المحاسبة على هذه الحسابات من الناحية المادية - على شكل أجزاء. يتم تنظيم محاسبة الحفظ على أساس مبدأ القيد المزدوج: لالتزامات المستودعات - في سياق المالكين وأصول المستودعات - في سياق مواقع التخزين.

قائمة المصادر المستخدمة

1. المحاسبة في المؤسسات الائتمانية: Textbook / Selevanova T. S.M: Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K"، 2007؛

2. المحاسبة في البنوك: ملاحظات المحاضرة / Akhmatova O. - Rostov n / D: Phoenix، 2009؛

3. المحاسبة في البنوك. كتاب مدرسي / Kapaeva T.I. - م: "المنتدى" ، 2008 ؛

4. أسس المحاسبة في البنوك التجارية. الإصدار 5 / Brykova N.V. - م: أكاديميا ، 2008 ؛

5. المحاسبة في البنوك التجارية. كتاب مدرسي / Usatova L.V، Seroshtan M. S.، Arskaya E. V. - M: "Publishing House Dashkov and K"، 2009؛

6. القانون الاتحادي "البنوك والنشاط المصرفي" رقم 315-FZ المعدل في 30 ديسمبر 2008.

7. القانون الاتحادي "بشأن سوق الأوراق المالية" رقم 320-FZ وتعديلاته في 30/12/2008.

8 - القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" رقم 129 تاريخ 29 تشرين الثاني (نوفمبر) 1996.

9. اللوائح الخاصة بقواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الكائنة في الاتحاد الروسي رقم 302-p بتاريخ 03/26/2007.

10. خطاب من البنك المركزي للاتحاد الروسي "بشأن المحاسبة عن معاملات شراء وبيع الأوراق المالية مع الالتزام ببيعها وإعادة شرائها لاحقًا" رقم 141-T بتاريخ 7 سبتمبر 2007

11. الإجراء المحاسبي للاستثمارات (الاستثمارات) في الأوراق المالية والعمليات في الأوراق المالية. الملحق 11 من القواعد المحاسبية لمؤسسات الائتمان الكائنة في أراضي الاتحاد الروسي (ملحق للوائح بنك روسيا بشأن قواعد الاحتفاظ بالمحاسبة في مؤسسات الائتمان الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي "بتاريخ 5 ديسمبر 2002 رقم 205-P)

مهام عملية

المهمة 2. انعكس في ورقة ترحيل المعاملات

مراسلات الحسابات على العمليات المصرفية

			التعيينات
			في الميزانيات العمومية		في حسابات خارج الميزانية العمومية
	تم إيداع الأموال بعملة الاتحاد الروسي في رأس المال المصرح به للبنك في حالة زيادته
	استحق البنك التجاري ضريبة الدخل وقام بتحويلات خلال الفترة المحددة
	منحت شركة Druzhba LLC الموافقة على المبلغ الكامل لطلب الدفع رقم 29 الذي تم استلامه من Sever CJSC
	من إيفانوف يو. تم قبول وديعة لمدة 90 يومًا بـ 10 آلاف روبل.
	وفقًا لأمر الدفع الخاص بشركة Zarya LLC ، تم سداد الفائدة المتأخرة على القرض المستلم بمبلغ 60 ألف روبل ، والمشار إليها بمجموعة V للمخاطر
	تم إصدار قرض لشركة Shmel LLC بمبلغ 100 ألف روبل. تصل إلى 1 سنة ، مضمونة بضمان مصرفي
	تراكمت الفائدة على وديعة AOZT Svyaz لشهر سبتمبر بمبلغ 38 ألف روبل.
	بناءً على طلب العميل ، أصدرت Simvol LLC دفتر شيكات لاستلام النقد
	حصل البنك التجاري على دخل في شكل فائدة على قرض من عميل البنك بمبلغ 4.2 مليون روبل. تم استحقاق الفائدة من قبل
	دفع بنك تجاري فاتورة لجهاز كمبيوتر تم شراؤه - القيمة الدفترية 18.5 ألف روبل.
	فرض بنك تجاري إهلاكًا على الأصول الثابتة بمبلغ 8.2 ألف روبل.
	بناءً على سجل الشيكات رقم 12 وشيك من دفتر الشيكات ، تم دفع ثمن شحن الدقيق من شركة "Flour Mill" JSC "Kolos" بمبلغ 75 ألف روبل ، تم إيداعه في حساب منفصل
	دفعت على أساس إيصالات المبيعات 2.5 ألف روبل. من حساب إيفانشينكو ب. للدفع عن طريق البطاقات البلاستيكية
	تم استلام أمر دفع إلى عنوان Universal LLC لمينا PF بمبلغ 8708 ألف روبل ، ويتم تقديم خدمة الدافع في بنك آخر
	تم شطب ديون القروض المعدومة لشركة Progress LLC بمبلغ 480.2 ألف روبل من الميزانية العمومية للبنك. من خلال الاحتياطي الذي تم إنشاؤه
	تم خصم شهادة الإيداع المقدمة من شركة Shmel LLC لاستردادها بمبلغ 4 ملايين روبل من الميزانية العمومية للبنك. لمدة سنة واحدة ودفع فائدة عليها بمبلغ 420 ألف روبل.
	تم إنشاء مخصص للخسائر المحتملة على القروض بموجب قرض Sistema LLC بمبلغ 40 ألف روبل. وفقًا لمجموعة المخاطر الثانية
	تم سداد قرض JSC "Club" بمبلغ 5 ملايين روبل. لمدة سنة واحدة وتم شطب ضمان القرض (ضمان بمبلغ مليون روبل وعقار مقابل 4 ملايين روبل)

المهمة 3. قم بإعداد المستندات النقدية لمعاملات الدخل والمصروفات واشرح كتابة إجراءات التحقق منها في البنك

			التعيينات
			في الميزانيات العمومية		في حسابات خارج الميزانية العمومية
	تم قبول شيك نقدي من شركة Ronnisk LLC لدفع أجور موظفي الشركة بمبلغ 8.4 ألف روبل.
	فائض الأموال بعد تقديم تقرير مسبق عن رحلة عمل إلى موسكو لموظف في البنك Ivanov S.V. عاد إلى الخروج

يتم قبول وإصدار النقد للمواطنين ، وكذلك لموظفي مؤسسة ائتمانية ، وفقًا للأوامر النقدية الواردة والصادرة.

وفقًا للأوامر النقدية ، من الضروري التحقق من جميع التفاصيل المطلوبة: التاريخ ، والاسم الأخير ، والاسم الأول ، والعائلة ، ورقم الحساب في مؤسسة الائتمان ، والمبلغ بالكلمات ، وتوقيعات العميل ، وموظف التشغيل ، والعامل النقدي.

دروس خصوصية

بحاجة الى مساعدة في تعلم موضوع؟

سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
قم بتقديم طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.

الوكالة الاتحادية للتعليم

الجامعة الاجتماعية للدولة الروسية

معهد الأورال للتربية الاجتماعية

(فرع) RSSU في يكاترينبورغ

قسم GISO (التربية الإنسانية والاجتماعية)

اختبار

حسب الانضباط

"المحاسبة في البنوك"

"محاسبة المعاملات النشطة مع الأوراق المالية"

يكاترينبورغ

المقدمة

الفصل الأول: أسس تنظيم المحاسبة عن المعاملات النشطة في الأوراق المالية

1.1 الأوراق المالية

1.2 أنواع الأوراق المالية

1.3 توثيق حيازة الأوراق المالية وحساباتها

الباب الثاني. محاسبة المعاملات النشطة مع الأوراق المالية

2.1 مبادئ تسجيل الاستثمارات في الأوراق المالية

2.5 محاسبة معاملات الأسهم

2.6 محاسبة الكمبيالات

استنتاج

قائمة الأدبيات المستخدمة

المقدمة

تعتبر محاسبة المعاملات مع الأوراق المالية هي الأكثر استهلاكا للوقت ، وهو ما يفسره تنوع المعاملات في سوق الأوراق المالية (الإيداع الأولي للأوراق المالية ، وشراء وبيع الأوراق المالية في السوق الثانوية) مع أنواع مختلفة من الأوراق المالية: حقوق الملكية (الأسهم) والديون (السندات ، الشهادات ، الكمبيالات). تعتمد طريقة المحاسبة عن الأوراق المالية على حالة مُصدرها - الأوراق المالية الحكومية وغير الحكومية (الشركات) ، على أهلية تداول الأوراق المالية نفسها (المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم) ، لغرض الاستحواذ عليها (استثمارات قصيرة الأجل ، استثمارات طويلة الأجل).

واليوم ، توجه البنوك جزءًا كبيرًا من محفظتها من الأصول إلى استثمارات في الأوراق المالية من أجل المشاركة في الإدارة وتلقي أرباح الأسهم وإيرادات الفوائد أو لغرض توليد الدخل.

تشمل الأوراق المالية المصرفية الأوراق المالية الحكومية وفئات الأسهم القانونية. تؤدي مكونات محافظ البنوك هذه عددًا من الوظائف الهامة ، حيث تزود البنوك بالربحية والسيولة والتنويع من أجل تقليل المخاطر ، فضلاً عن إزالة جزء من دخل البنك من الضرائب. تعمل مثل هذه الاستثمارات على استقرار دخل البنك ، مما يوفر دخلاً إضافيًا في وقت تكاد تكون فيه مصادره الأخرى مستنفدة.

أهمية البنوك في سوق الأوراق المالية عالية جدا. في معظم البلدان ، تلعب البنوك دورًا رئيسيًا في سوق الأوراق المالية. قد تكون البنوك ، باعتبارها مؤسسات ائتمانية تجمع الأموال وتضعها ، من المشاركين في سوق الأوراق المالية. يعملون كمصدرين ، مستثمرين ، وسطاء. يدخل التجار في المعاملات نيابة عنهم وعلى نفقتهم الخاصة. يجوز للبنك المستثمر الذي ليس تاجرًا الحصول على أوراق مالية من خلال إبرام اتفاقية عمولة أو عمولة مع التاجر. من أجل القيام بأنشطة الاستثمار والوساطة في سوق الأوراق المالية ، تحتاج البنوك ، بالإضافة إلى الترخيص الرئيسي ، إلى ترخيص مشارك محترف في سوق الأوراق المالية ، والذي يصدره البنك المركزي الروسي. سوق الأوراق المالية هو البديل الأكثر تنافسية لسوق الائتمان لتوظيف الأموال. لذلك ، فإن مسألة إجراءات تسجيل العمليات النشطة بالأوراق المالية في محاسبة البنوك التجارية ذات صلة اليوم. تجري البنوك التجارية مجموعة متنوعة من المعاملات مع الأوراق المالية الصادرة عن جهات الإصدار الأخرى والبنوك نفسها. تنقسم هذه العمليات إلى نشطة وخاملة.

تعد الزيادة في قاعدة الموارد أحد أهداف السياسة الاقتصادية المصرفية ، في حين لا يتم استخدام عمليات الإيداع التقليدية فحسب ، بل يتم أيضًا استخدام أداة مثل إصدار الأوراق المالية المصرفية (الكمبيالات والسندات وشهادات الإيداع والادخار). تظهر الاحصاءات الرسمية ان حجم الاوراق المالية الصادرة عن البنوك التجارية على مدى السنوات الخمس الماضية اتجاها تصاعديا ثابتا لا يزال قائما حاليا. بدأت العمليات المتعلقة بجمع الأموال (العمليات السلبية) من خلال طرح الأوراق المالية تحتل مكانة بارزة بين العمليات التي تقوم بها البنوك التجارية.

أساسي غاية يهدف هذا الاختبار إلى دراسة نظرية وممارسة محاسبة الأوراق المالية في المؤسسات ذات الأشكال المختلفة للملكية ، مع مراعاة أحدث التغييرات في التشريعات الروسية.

رئيسي مهام عمل الدورة - دراسة الأساس النظري لمحاسبة الأوراق المالية ، وتحليل ميزات المحاسبة للأوراق المالية المختلفة ، وتشكيل النتائج المالية من المعاملات مع الأوراق المالية ، وفرض الضرائب على المعاملات والدخل لأنواع معينة من مؤسسات الاستثمار.

موضوعات البحوث هي نظرية وممارسة التنظيم والمحاسبة للعمليات النشطة مع الأوراق المالية في المؤسسات الائتمانية.

هدف البحث هو نشاط بنوك الاتحاد الروسي.

الفصل الأول: أسس التنظيم المحاسبي للنشط

عمليات الأوراق المالية

1.1 الأوراق المالية

الأوراق المالية هي موضوع خاص للحقوق المدنية ، وهي وثيقة تصادق ، وفقًا للشكل المحدد والتفاصيل الإلزامية ، والملكية والحقوق الأخرى ، والتي لا يمكن ممارستها أو نقلها إلا عند تقديمها. حاليًا ، تُستخدم الأوراق المالية على نطاق واسع في ممارسة الأعمال التجارية الروسية.

نشأت الأوراق المالية في أوائل العصور الوسطى. يتم تحديد مظهرها في معدل دوران الممتلكات ، ثم تطورها السريع ، بشكل موضوعي من خلال ديناميكيات العنصرين الرئيسيين لاقتصاد السوق - السلع والمال. مع نمو أحجام الإنتاج ، أصبح من الصعب أكثر فأكثر على مالكي السلع الاحتفاظ بالسلع "معهم" ، ونقلها من مكان إلى آخر ، ونقلها من يد إلى أخرى. لذلك كانت هناك حاجة لوثيقة من شأنها أن تحل محل البضائع ، تشهد بشكل موثوق على وجود سلع معينة في مالكها ، وكميتها وجودتها وموقع التخزين وغيرها من البيانات. توقف تدريجيا عن تلبية احتياجات اقتصاد السوق والمال. لم يكن المال في كثير من الأحيان كافياً. كونها مع مالكها ، فإنها تمثل دائمًا فريسة سهلة ومغرية للصوص والمتطفلين الآخرين. أصبح من الواضح أكثر فأكثر الحاجة إلى البحث عن بدائلهم - بدائل المال ، وهي وثيقة من شأنها أن تؤكد القدرات المالية لمالكها.

الأوراق المالية نفسها ليس لها أي قيمة مادية ، لكنها تجسد حقوقًا مضمونة لقيم حقيقية وفعلية: المال والسلع والخدمات. إنهم قادرون على العمل كوسيلة للدفع ، والائتمان ، وتشكيل الكنوز ، وتوزيع الأرباح ، وما إلى ذلك. تحل الأوراق المالية محل السلع والأموال الحقيقية ، وتهيئ الظروف لزيادة كفاءة تمويل السوق: تخزين وتداول قيم نقود السلع ، ونقلها السريع والاقتصادي من مالك إلى آخر.

في علاقات السوق ، والأنشطة التجارية ، يتم استخدام المستندات الأخرى أيضًا ، والتي تؤكد أيضًا الحقوق المدنية المختلفة (الوصايا ، بوالص التأمين ، سندات الدين ، إلخ) ، ولكنها في نفس الوقت لا تنطبق على الأوراق المالية. لعزل الأوراق المالية عن مجموعة المستندات المهمة قانونًا ، من الضروري معرفة الخصائص التالية الملازمة لها:

الدولة تعطي الجودة للأمن. ترد أنواع محددة (أسماء) من الأوراق المالية في الفن. 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي. قائمتهم هنا ليست شاملة. الشرط الأساسي للانتماء إلى الأوراق المالية لوثائق غير مذكورة في القانون المدني هو أن التنازل عن هذه المستندات يمكن أن يتم من خلال قوانين الأوراق المالية أو بالطريقة التي تحددها ؛

يجب وضع أي ورقة مالية في شكل محدد بدقة من قبل القانون ولديها جميع التفاصيل اللازمة. يتم تحديد التفاصيل بموجب التشريع فيما يتعلق بكل نوع معين من الأوراق المالية المسموح بإصدارها وتداولها. عدم وجود تفاصيل إلزامية للأمن أو

عدم تقيد ورقة مالية بالشكل المحدد لها يترتب عليها بطلانها ؛

في أي ورقة مالية ، يجب تحديد الإمكانية القانونية للمالك القانوني للضمان (استلام أرباح ، أو مبلغ محدد من المال ، أو نوع من الممتلكات ، وما إلى ذلك) بدقة. في هذه الحالة ، يتم تحديد أنواع الحقوق التي يمكن المصادقة عليها بواسطة ضمان بموجب القانون أو بالطريقة المنصوص عليها فيه ؛

خصوصية تكوين أصحاب الحقوق مصدق عليها من الضمان. قد تكون الحقوق المصدق عليها من قبل ورقة مالية مملوكة لحامل الضمان (الضمان لحامله) ؛ الشخص المسمى في الأمن (الضمان المسجل) ؛ إلى الشخص المسمى في الورقة المالية ، والذي يمكنه بنفسه ممارسة هذه الحقوق أو تعيين شخص مخول آخر بأمره (أمر الضمان).

إمكانية تحويل ورقة مالية من قبل مالكها إلى أشخاص آخرين. اعتمادًا على نوع الأمان ، يتم توفير طرق معقدة أو أبسط لمثل هذا النقل. مع نقل ورقة مالية ، يتم نقل جميع الحقوق المصدق عليها بشكل إجمالي.

الأصالة العامة للأوراق المالية. وجوهرها هو أن الضمان الصادر وفقًا لجميع القواعد لا يمكن للمدين أن ينازع فيه بالإشارة إلى عدم وجود أسباب لظهور التزام عليه أو إلى بطلان هذا السبب.

لا يمكن إعمال الحق المدني الشخصي المتجسد في الضمان إلا بعد تقديم الضمان الأصلي. يترتب على فقدان الضمان ، كقاعدة عامة ، استحالة ممارسة الحقوق المجسدة فيه.

قد تأتي الأوراق المالية من مختلف المشاركين في علاقات القانون المدني. اعتمادًا على من هو مصدر الأوراق المالية ، هناك:

حالة

سندات البلدية

الأوراق المالية للأفراد

في الآونة الأخيرة ، في الحالات التي يحددها القانون أو بالطريقة المنصوص عليها فيه ، بدأ استخدام الأوراق المالية غير المستندية - إصلاح الحقوق المضمونة بواسطة ورقة مالية مسجلة أو بأمر باستخدام أدوات الكمبيوتر وطرق أخرى مماثلة. الأشخاص الذين حصلوا على ترخيص خاص لهم هذا الحق. بناء على طلب صاحب الحق ، عليهم أن يصدروا له وثيقة تثبت الحق المضمون.

1.2 أنواع الأوراق المالية

وفقًا لقانون الاتحاد الروسي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية في الاتحاد الروسي" ، يجوز للبنوك التجارية إصدار وشراء وبيع وتخزين الأوراق المالية وتنفيذ عمليات أخرى معها ، بما في ذلك: عمليات الوساطة في شراء وبيع الأوراق المالية (تعمل كوسيط مالي في سوق الأوراق المالية) ؛ عمليات إصدار الأوراق المالية الخاصة ، وإصدار ضمانات لإيداعها لصالح أطراف ثالثة ، تعمل كشركات استثمار ، وإجراء معاملات مباشرة مع الأوراق المالية عن طريق شراء وبيع الأوراق المالية نيابة عنهم وعلى نفقتهم الخاصة ؛ تقديم خدمات استشارية فيما يتعلق بإصدار الأوراق المالية وتداولها.

الأوراق المالية نوعان من الأدوات النقدية: سندات الملكية وسندات الدين.

الأوراق المالية للأسهم هي أسهم ، أي حصة مساهمة شخص اعتباري أو طبيعي في المبلغ الإجمالي لرأس المال الذي تم إنشاؤه.

سندات الدين - التزامات الدين الحكومي (السندات) ، وشهادات الإيداع ، والكمبيالات ، إلخ.

تستخدم المصطلحات والتعاريف التالية في محاسبة المعاملات مع الأوراق المالية.

1) محفظة التداول - الأوراق المالية المسعرة المشتراة بغرض الحصول على دخل من بيعها (إعادة البيع) ، وكذلك الأوراق المالية التي لا يُقصد الاحتفاظ بها في المحفظة لأكثر من 180 يومًا ويمكن بيعها.

2) المحفظة الاستثمارية - الأوراق المالية المشتراة لغرض الحصول على دخل من الاستثمار ، وكذلك في توقع إمكانية النمو في قيمتها على المدى الطويل أو إلى أجل غير مسمى.

3) محفظة الحصة المسيطرة - الأسهم التي لها حق التصويت التي تم الحصول عليها بمبلغ يوفر السيطرة على إدارة المنظمة المصدرة أو تأثير كبير عليها. أسهم التصويت هي أسهم تمنح حق المشاركة في إدارة شؤون شركة مساهمة.

دخل الاستثمار - الدخل من ورقة مالية في شكل دخل فائدة (قسيمة) ، توزيعات أرباح ، إلخ.

الحصول على ورقة مالية هو تسجيل ورقة مالية في حسابات الميزانية العمومية فيما يتعلق باكتساب حقوق الملكية الخاصة بها.

الاستثمارات في الأوراق المالية - التكاليف الفعلية لاقتناء الأوراق المالية ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بحيازتها والتخلص منها (تحقيق) ، والتزامات الديون بفوائد (قسيمة) ، وأيضًا دخل الفوائد (القسيمة) المدفوع عند الاستحواذ عليها.

طريقة المحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية هي إجراء لتحديد القيمة الدفترية للاستثمارات في الأوراق المالية من أجل عكس قيمتها في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار التقلبات في ظروف السوق و (أو) مخاطر انخفاض القيمة. في المحاسبة ، يتم استخدام الطرق التالية:

- محاسبة سعر الشراء هي طريقة محاسبية لا تتغير فيها القيمة الدفترية للأوراق المالية أثناء وجودها في المحفظة المقابلة. بالنسبة للأوراق المالية المحسوبة بسعر الشراء ، يتم تكوين احتياطيات الاستهلاك و (أو) احتياطيات الخسائر المحتملة بالطريقة المنصوص عليها في لوائح بنك روسيا ؛

- المحاسبة بسعر السوق - طريقة محاسبية يتم فيها إعادة تقييم الاستثمارات في الأوراق المالية بشكل دوري بسعر السوق. عند تطبيق هذه الطريقة ، لا يتم إنشاء مخصص لاستهلاك الأوراق المالية ومخصص للخسائر المحتملة.

إعادة تقييم الأوراق المالية - تحديد القيمة الدفترية للأوراق المالية الموجودة في محفظة مؤسسة ائتمانية اعتبارًا من نهاية يوم العمل. تتم إعادة التقييم بضرب عدد الأوراق المالية بسعر السوق.

يعني التخلص من الورقة المالية إلغاء تسجيل الورقة المالية من حسابات الميزانية العمومية بسبب فقدان الحقوق في الورقة المالية (بما في ذلك في حالة البيع) ، أو استرداد الورقة المالية ، أو استحالة المحاسبة عن الاستثمارات في التزامات الديون المتأخرة.

تكلفة الأوراق المالية هي تكلفة الاستثمارات في الأوراق المالية التي تظهر في السجلات المحاسبية عند التخلص منها على أساس طريقة تقدير تكلفة بيع الأوراق المالية والتخلص منها.

الأكثر انتشارًا في روسيا هو مجموعة متنوعة من الأوراق المالية مثل الأسهم ، والتي يتم إصدارها بواسطة شكل تنظيمي وقانوني واحد فقط للكيانات القانونية: الشركات المساهمة.

مخزون يتم الاعتراف بأوراق مالية تؤكد حق مالكها (المساهم) في تلقي أرباح شركة المساهمة المشتركة في شكل أرباح أسهم والمشاركة في إدارة شؤون الشركة المساهمة وجزء من الممتلكات المتبقية بعد التصفية.

الأسهم لها سمات مميزة مشتركة. جميع الأسهم لها أصل مشترك - رأس المال المصرح به لشركة مساهمة ، والذي ينقسم إلى عدد معين من الأسهم ، يشهد على التزامات المشاركين في الشركة (المساهمين) فيما يتعلق بالشركة. حقوق الالتزامات نفسها لها خاصية مشتركة.

تنقسم الأسهم إلى فئتين:

1. عادي

2. امتياز.

يجب أن تكون القيمة الاسمية لجميع الأسهم العادية للشركة هي نفسها. يوفر كل سهم عادي لمالكه - المساهم نفس مقدار الحقوق.

الوضع مختلف مع الأسهم الممتازة. يمكن لأصحابها ، مثل مالكي الأسهم العادية ، المشاركة في الإدارة. ومع ذلك ، كقاعدة عامة ، لا يحق لهم التصويت في الهيئة الإدارية العليا للشركة - في الاجتماع العام للمساهمين ، ما لم ينص قانون الشركات المساهمة أو ميثاق الشركة نفسها على خلاف ذلك. هناك أيضًا قيود على إصدار الأسهم. يجب ألا تتجاوز القيمة الاسمية للأسهم الممتازة التي سيتم وضعها 25٪ من رأس المال المصرح به للشركة.

الميزة الأساسية هي أن الشركات المساهمة يمكنها إصدار أنواع مختلفة من هذه الأسهم. والأسهم الممتازة من نفس النوع فقط لها نفس القيمة الاسمية وتمثل المساهمين - أصحابها نفس القدر من الحقوق.

يجب إيلاء اهتمام خاص للفرص التي يوفرها سهم مفضل معين للمشاركة في الاجتماع العام للمساهمين. وفقًا لقانون الشركات المساهمة ، يشارك جميع المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة في الاجتماع العام مع حق التصويت عند اتخاذ قرار بشأن مسائل إعادة تنظيم الشركة وتصفيتها. يحصل المساهمون - أصحاب الأسهم الممتازة من نوع معين على حق التصويت عند اتخاذ قرار في اجتماع عام بشأن إدخال تعديلات وإضافات على ميثاق الشركة الذي يقيد حقوق المساهمين - أصحاب هذا النوع المعين من الأسهم.

يؤدي ما سبق إلى استنتاج أنه في جميع حالات الاستحواذ على الأسهم ، يُنصح أولاً بدراسة ميثاق الشركة ذات الصلة. سيسمح لك هذا باتخاذ قرار أفضل ، وتقليل مخاطر الخسائر وخيبات الأمل في المستقبل.

كفالة يتم الاعتراف بالضمان الذي يشهد على حق حامله في الحصول من الشخص الذي أصدر السند ، خلال الفترة المنصوص عليها فيه ، على القيمة الاسمية للسند أو أي ممتلكات أخرى معادلة. كما يمنح السند حامله الحق في الحصول على نسبة مئوية ثابتة من القيمة الاسمية للسند أو حقوق الملكية الأخرى.

السندات في محتواها القانوني ليست هي نفسها. فيما يتعلق بالأشكال التنظيمية والقانونية المحددة للكيانات القانونية ، يحدد التشريع شروطًا مختلفة لإصدار السندات. وبالتالي ، لا يجوز لشركة مساهمة ، ما لم ينص ميثاقها على خلاف ذلك ، أن تضع سندات إلا بقرار من مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) المنتخب من قبل الاجتماع العام السنوي للمساهمين. يُسمح بإصدار السندات بعد السداد الكامل لرأس مال الشركة المصرح به. يجوز للشركة إصدار سندات بدون ضمانات ، وكذلك بضمان رهن بعض ممتلكات الشركة نفسها ، أو مقابل ضمانات مقدمة للشركة لأغراض إصدار سندات من قبل أطراف ثالثة. يُسمح بإصدار السندات غير المضمونة في موعد لا يتجاوز السنة الثالثة من وجود الشركة ويخضع للموافقة المناسبة بحلول هذا الوقت على ميزانيتين عامين للشركة. يجب أن يحدد القرار المتعلق بالمسألة الشكل والشروط والأحكام الأخرى لاسترداد السندات. على وجه الخصوص ، يحق للشركة اشتراط إمكانية الاسترداد المبكر للسندات بناءً على طلب أصحابها.

يجب أن يكون للسند قيمة اسمية. لا يجوز أن تتجاوز القيمة الاسمية لجميع السندات المصدرة حجم رأس المال المصرح به للشركة أو مبلغ الضمان المقدم للشركة من قبل أطراف ثالثة لغرض إصدار السندات. لا يحق للشركة طرح سندات وأوراق مالية أخرى قابلة للتحويل إلى أسهم في الشركة ، إذا كان عدد الأسهم المعلنة للشركة من فئات وأنواع معينة أقل من عدد أسهم هذه الفئات والأنواع ، حق الشراء ، التي توفرها هذه الأوراق المالية.

فاتورة الصرف - ضمان يشهد التزامًا غير مشروط على الساحب (سند إذني) أو دافع آخر محدد في الكمبيالة (فاتورة التحويل) لدفع مبلغ معين إلى مالك الكمبيالة عند انتهاء الفترة المنصوص عليها في الكمبيالة. اكتسبت الكمبيالات توزيعًا سريعًا في روسيا. ومع ذلك ، فإن التعامل غير الكفؤ معهم يمكن أن يتسبب في خسائر كبيرة. لذلك ، يتم فرض متطلبات متزايدة بشكل معقول على الفواتير ، بدءًا من الشكل الذي تدخل به في التداول المدني.

دفعت أوجه القصور التي تم الكشف عنها في تداول مشاريع القوانين إلى اعتماد قانون مناسب ذي قوة قانونية أعلى. الآن يحق فقط لمواطني الاتحاد الروسي والكيانات القانونية في الاتحاد الروسي أن يلتزموا بكمبيالة وسند إذني. يحق للاتحاد الروسي والكيانات التابعة للاتحاد الروسي والمستوطنات الحضرية والريفية والتشكيلات البلدية الأخرى أن تلتزم بفاتورة صرف وسند إذني فقط في الحالات التي ينص عليها القانون الاتحادي بشكل خاص. يجب تحرير الكمبيالة والسند الاذني على الورق فقط.

يفحص - ورقة مالية تحتوي على أمر كتابي غير مشروط من مصدر الشيك إلى البنك لسداد المبلغ المحدد فيه لحامل الشيك.

في تداول الممتلكات ، تؤدي الشيكات بشكل أساسي وظيفة وسيلة الدفع والتسوية. يشارك ثلاثة أشخاص في علاقات الشيكات - الساحب والبنك - الدافع وحامل الشيك (الدافع). يمكن توسيع دائرة هؤلاء الأشخاص نتيجة لتحويل الشيك تحت المصادقة أو تقديم ضمان الدفع على الشيك (aval). حامل الشيك هو دائن يلتزم الدافع تجاهه ، وفي حالة عدم دفع الشيك ، يكون ساحب الشيك.

أساس إصدار الشيك هو اتفاق بين المُصدر والدافع (اتفاقية الشيك) ، والتي بموجبها يتعهد الأخير بدفع الشيكات إذا كان لديه أموال في الحساب. بموجب الاتفاقية ، يقوم الدافع بإصدار دفتر شيكات للدرج. يجب أن يتوافق الشيك مع المتطلبات الرسمية للقانون. الشيكات مقسمة إلى اسمية وأمر وحامل. على عكس الكمبيالة ، لا يتم تقديم الشيك للقبول. ومع ذلك ، يمكن تأمين الدفع عن طريق الشيكات عن طريق aval. يجب أن يشير المتعهد (يمكن أن يكون أي شخص ، باستثناء الدافع) إلى من هو المسؤول.

يجب أن يتم الدفع على الشيك المقدم للدفع في الوقت المناسب (مدة صلاحية الشيك 10 أيام من تاريخ إصداره) على الفور وبالكامل. يتم سداد الشيك بالطريقة المنصوص عليها في أمر التحصيل (المادة 875 من القانون المدني). يمكن إثبات رفض الدفع ليس فقط من خلال احتجاج من قبل كاتب عدل ، والذي ينظمه التعليمات الخاصة بإجراءات أداء أعمال التوثيق من قبل مكاتب الدولة في روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية ، ولكن أيضًا من خلال العلامة المقابلة للدافع أو البنك المحصل (مقال 883 من القانون المدني).

يحق لحامل الشيك ، في حالة رفض الدافع دفع الشيك ، حسب اختياره ، رفع دعوى ضد المدينين بالشيك (الساحب ، والداعمين ، والمظهرين) ، الذين يتحملون المسؤولية تجاهه بالتضامن والتكافل ، ومطالبتهم بدفع مبلغ الشيك وتكاليف تلقي المدفوعات والفوائد وفقًا للفقرة 1 ملعقة كبيرة. 395 حارس مرمى.

شهادة ادخار (إيداع) هو ضمان يثبت مبلغ الإيداع الذي تم إيداعه في البنك وحق المودع (حامل الشهادة) في استلام مبلغ الإيداع والفائدة المنصوص عليها في الشهادة في البنك الذي أصدر الشهادة أو في أي فرع من فروع هذا البنك بعد انتهاء الفترة المحددة. يتم إصدار شهادات الادخار للمواطنين وإيداع الشهادات للكيانات القانونية. يمكن أن تكون شهادات الادخار (الإيداع) لحاملها أو رمزية.

استحقاق شهادة الإيداع يقتصر على واحد ، والمدخرات - ثلاث سنوات. في حالة التقديم المبكر للشهادة ، يتم دفع الفائدة عليها بسعر مخفض تحدده البنوك عند إصدار الشهادة. إذا تأخرت مدة استلام الوديعة أو الإيداع بموجب شهادة ، فسيتم الاعتراف بهذه الشهادة كوثيقة طلب ، أي يجب على البنك دفع المبلغ المحدد في الشهادة عند الطلب الأول لمالكه.

كتاب التوفير المصرفي حامل - ضمان يؤكد إيداع مبلغ من المال في مؤسسة مصرفية ويصادق على حق مالك الكتاب في استلام هذا المبلغ وفقًا لشروط الإيداع النقدي. يقوم البنك بإصدار الوديعة ودفع الفائدة عليها وتنفيذ أوامر المودع بتحويل الأموال من حساب الإيداع إلى أشخاص آخرين عند تقديم دفتر التوفير. تسترد الحقوق بموجب دفتر مدخرات الحامل المفقود بالطريقة المقررة للأوراق المالية لحاملها.

يمكن للمواطنين فقط أن يكونوا أصحاب مثل هذا الأمن. يتم نقل الحقوق المصدق عليها بهذه الورقة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 146 من القانون المدني ، أي بمجرد تسليم كتاب.

بوليصة الشحن هو سند ملكية يشهد على حق حامله في التخلص من البضائع المحددة في بوليصة الشحن واستلام البضائع بعد الانتهاء من النقل.

من سمات بوليصة الشحن كضمان أنه عندما يتم تحريرها في عدة نسخ أصلية ، فإن إصدار البضاعة على أول بوليصة شحن مقدمة ينهي صلاحية النسخ المتبقية.

تؤدي بوليصة الشحن عدة وظائف في وقت واحد:

1. استلام الناقل لاستلام البضائع للنقل ، مع وصف متزامن للحالة المرئية للبضائع
2. بوليصة الشحن
3. تأكيد عقد نقل البضائع
4. وثيقة ملكية

يمكن أن تكون بمثابة ضمان لقرض مقابل البضائع المشحونة.

في البداية ، تم استخدام بوليصة الشحن لنقل البضائع عن طريق البحر. الآن يمكن أن تغطي بوليصة الشحن النقل ليس فقط عن طريق النقل البحري أو النهري ، ولكن أيضًا تلك الحالات التي يتم فيها النقل بواسطة وسائط نقل مختلفة.

أوراق الخصخصة هي أوراق مالية حكومية ذات أغراض خاصة تُستخدم كوسيلة للدفع لاقتناء أغراض الخصخصة. يمكن إصدارها مباشرة نيابة عن الاتحاد الروسي ، وكذلك من قبل هيئة تنفيذية روسية معينة - بائع الممتلكات الفيدرالية. أوراق الخصخصة لها نطاق استخدام محدود. يُمنح المالكون الحق في شراء الممتلكات المنفردة في عملية الخصخصة ، بما في ذلك أسهم الشركات المخصخصة ، مع أوراق الخصخصة المالية المتاحة لهم.

شهادة المستودع يتم الاعتراف بوثيقة ملكية تصادق على قبول المستودع لتخزين ممتلكات معينة وحق مالكها في المطالبة بهذه الممتلكات.

بموجب اتفاقية التخزين ، يتعهد مستودع السلع (أمين الحفظ) ، مقابل رسوم ، بتخزين البضائع المنقولة إليه من قبل مالك البضاعة (الناقِل) وإعادة هذه البضائع في حالة جيدة. مستودع السلع هو منظمة تقوم بتخزين البضائع كنشاط ريادي وتقدم خدمات متعلقة بالتخزين.

لتأكيد قبول البضائع للتخزين ، يصدر مستودع البضائع أحد مستندات المستودع التالية: شهادة مستودع مزدوج ؛ شهادة مستودع بسيطة ؛ ايصالات الايداع. تتكون شهادة المستودع المزدوج من جزأين - شهادة مستودع وشهادة رهن (تفويض) يمكن فصلهما عن بعضهما البعض. الإيصال المزدوج للمستودع ، كل جزء من جزأيه وإيصال المستودع الفردي عبارة عن أوراق مالية. قد تخضع البضائع المقبولة للتخزين على أساس شهادة مستودع مزدوج أو فردي للرهن أثناء تخزينها عن طريق رهن الشهادة ذات الصلة.

يتم إصدار شهادة مستودع بسيطة لحاملها. شهادة المستودع المزدوج هي ورقة مالية مسجلة ، والتي يجب ، إلى جانب التفاصيل الأخرى ، أن تشير إلى اسم الكيان القانوني أو اسم المواطن الذي تم قبول البضائع منه للتخزين ، وكذلك مكان (إقامة) البضاعة صاحبة.

يجوز نقل شهادة المستودع وشهادة الرهن معاً أو منفرداً حسب التظهيرات. يحق لحاملي شهادات المستودع والرهن التصرف في البضائع المخزنة بالمستودع بالكامل. يحق لحامل إيصال المستودع المنفصل عن شهادة الرهن التصرف في البضائع ، ولكن لا يمكنه أخذها من المستودع حتى يتم سداد القرض الصادر بموجب شهادة الرهن. يحق لحامل شهادة الرهن رهن البضاعة بمبلغ القرض الصادر بموجب شهادة الرهن والفائدة عليها. عندما يتم رهن البضائع ، يتم تدوين ذلك في شهادة المستودع.

يحرر مستودع البضائع البضائع إلى حامل شهادة المستودع وشهادة الرهن (شهادة المستودع المزدوج) فقط في مقابل هاتين الشهادتين معًا. لحامل إيصال المستودع الذي ليس لديه شهادة رهن ولكنه دفع مبلغ الدين عليه ، يتم إصدار البضاعة من المستودع فقط مقابل شهادة مستودع وخاضعة للتقديم مع إيصال سداد كامل مبلغ الدين بموجب شهادة الرهن.

1. توثيق حيازة الأوراق المالية وما يخصها

محاسبة

أساس قبول الأوراق المالية للمحاسبة هو:

بالنسبة للأوراق المالية المستندية - اتفاقية لشراء ورقة مالية ، وعملية قبول وتحويل ورقة مالية ؛

بالنسبة للأوراق المالية غير المستندية - مقتطف من حساب "Depo" ؛

عند الحصول على حق المطالبة - اتفاق ، فعل التنازل عن الحق في المطالبة ، مستندات أخرى.

يجب وصف جميع الأوراق المالية التي تحتفظ بها المنظمة (سندات قروض الادخار الحكومية ، وسندات العملة الأجنبية المحلية ، والسندات الإذنية ، والأسهم ، والسندات) في دفتر الأوراق المالية.

يجب أن يكون دفتر المحاسبة للأوراق المالية ملزمًا ومختومًا بختم المنظمة وموقعًا من قبل رئيس وكبير المحاسبين ، ويتم ترقيم الصفحات.

لا يجوز إجراء تصحيحات في دفتر محاسبة الأوراق المالية إلا بإذن من رئيس المحاسبين وكبير المحاسبين ، مع الإشارة إلى تاريخ التصحيحات.

في حالة الاحتفاظ بدفتر محاسبة الأوراق المالية بمساعدة تكنولوجيا الكمبيوتر ، يمكن إنشاء المعلومات الناتجة في شكل مستند إخراج على وسائط يمكن قراءتها آليًا. تتم طباعة المعلومات من الوسائط المقروءة آليًا عند الضرورة أو بناءً على طلب الهيئات التي تمارس الرقابة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والمحكمة ومكتب المدعي العام ، ولكن مرة واحدة على الأقل في السنة.

وفقًا للقانون الاتحادي رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 "بشأن المحاسبة" ، فإن رئيس المنظمة مسؤول عن تنظيم تخزين دفتر محاسبة الأوراق المالية.

يمكن للمؤسسات والمنظمات إجراء استثماراتها المالية في الأصول الرئيسية التالية:

ضمانات حكومية؛

الأسهم والسندات المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم ؛

الفواتير.

حقوق المطالبة والأوراق المالية المشتقة والاستثمارات.

1.4 إدارة الأوراق المالية

مثل معظم نماذج الإدارة الاقتصادية أو المالية ، تعتمد إدارة المعاملات مع الأوراق المالية على تحسين المتغيرات ، والتي يمكن وصفها في أكثر أشكالها عمومًا بأنها ربح من الاستثمار وعمليات العميل ، وتحسين رأس مال الأسهم والديون ، وتخفيض في تكلفة زيادة الموارد في معاملات الإصدار.

ومع ذلك ، تظهر الممارسة أن نماذج minimax لا تستخدم دائمًا في إدارة معاملات الأوراق المالية: في بعض الأحيان تعتمد السياسة على تحقيق أهداف غير مالية. لذلك ، فإن تنظيم العمل في سوق الأوراق المالية يتضمن ، أولاً وقبل كل شيء ، تشكيل أهداف وغايات النشاط الاستثماري - تطوير السياسات في سوق الأوراق المالية. للقيام بذلك ، يُنصح بتحليل الحالة العامة للاقتصاد ، وتقييم مناخ الأعمال والاستثمار بناءً على دراسة مؤشرات (مؤشرات) النشاط المالي والتجاري. في حالة اتخاذ قرار بالاستثمار في قطاع الشركات ، يجب استخدام التحليل القطاعي لتحديد قطاعات ومجالات الاقتصاد للاستثمار ذات الأولوية.

مع الأخذ في الاعتبار تقييم الوضع الاقتصادي ، وحالة سوق المال ، وأهداف وغايات معينة لسياسة الاستثمار ، يتم تحديد ما يلي: نطاق الأدوات المالية التي يعمل بها أحد المشاركين في البورصة ، و العمليات التي يجريها بهذه القيم. تتضمن إدارة الأوراق المالية أيضًا عملية إدارة المخاطر. في الوقت نفسه ، لوحظ الميل إلى تجنب المخاطر في تلك القطاعات من سوق الأوراق المالية المحتكرة - على سبيل المثال ، هذا صحيح بالنسبة للتجار ، وكذلك الشركات العاملة في سوق GKO.

تعتمد فعالية النشاط في سوق الأوراق المالية ليس أقلها على كيفية تنظيم هذا النشاط من قبل مشارك في سوق الأوراق المالية - على الهيكل التنظيمي للإدارة. قد يكون لشركات الوساطة - الوساطة العاملة في سوق الأوراق المالية كشركة حصرية هيكل متفرع ؛ يمكن للبنوك الكبيرة والمتوسطة الحجم تنظيم العمل في إطار التقسيم الفرعي للبنك (القسم أو القسم الذي ينفذ عمليات في سوق الأوراق المالية) ؛ في الهياكل الأخرى ، يمكن إجراء المعاملات مع الأوراق المالية من قبل الموظفين الأفراد كجزء من الإدارة المالية. وتجدر الإشارة إلى أن الوضع الاحتكاري للأفراد المشاركين في سوق الأوراق المالية لا يفضي بأي حال من الأحوال إلى مبدأ الإدارة مثل تقليل التكلفة. وهي تتميز بوجود فائض من الموظفين ، ودفع أجور متزايدة ، ونظام ضعيف للتحكم في التكاليف ، وما إلى ذلك.

ضع في اعتبارك أحد خيارات الهيكل التنظيمي للمشارك في سوق الأوراق المالية:

قسم المعلومات والتحليل.

قسم تنظيم إصدار الأوراق المالية (أعمال الإصدار - العمليات السلبية للبنك مع الأوراق المالية) ؛

قسم المخزون

دائرة خدمات الإيداع والنقد والمحاسبة (دائرة العمليات والنقدية).

بالإضافة إلى الهيكل التنظيمي ، هناك قسم وظيفي للموظفين الذين يزودون العمليات بالأوراق المالية - هؤلاء ، أولاً وقبل كل شيء ، المديرون الذين ينسقون العمليات مع الأوراق المالية ؛ محللون. مهنيو المكاتب الأمامية وعمال المكاتب الخلفية.

تتمثل المهمة الرئيسية لقسم المعلومات والتحليل في تطوير سياسة مالية (استثمار) وتنسيق أنشطة جميع الإدارات المشاركة في المعاملات مع الأوراق المالية على أساسها. إن وجود مثل هذا الارتباط الإداري التنسيقي يجعل من الممكن تنفيذ نهج المحفظة لإدارة الأصول وإدارة المخاطر ومصادر جذب الموارد. يمكن تشكيل قطاعين داخل هذا القسم: قسم أبحاث سوق المال (قسم التسويق) والتقسيم الاقتصادي. يشارك قطاع التسويق في دراسة الوضع في أسواق المال ، ووضع توقعات لديناميكيات الوضع ، واتجاهات التنمية في مختلف قطاعات سوق الأوراق المالية والسوق النقدي. يلخص القطاع الاقتصادي ويحلل المعلومات الداخلية حول أنشطة المشارك في سوق الأوراق المالية ، ويخطط ويحلل مؤشرات أدائه ، ويوفر المعلومات اللازمة لضمان العلاقة بين التدفقات المالية الداخلية. بناءً على جمع وتعميم المعلومات عن الوضع الاقتصادي والوضع المالي ، وكذلك مع مراعاة تفضيلات المالكين الذين يسيطرون على المنظمة التي تعمل في عمليات الأوراق المالية ، يتم تطوير سياسة مالية (استثمارية) في سوق الأوراق المالية ، وكذلك طرق محددة لتنفيذه.

يقوم قسم المعلومات والتحليل ، الذي يدير محفظة الأوراق المالية بالبنك ، بوضع التوصيات لإدارة الصندوق وإدارة تنظيم أعمال الإصدار.

قد يُعهد إلى القسم الاقتصادي الفرعي بوظائف مراقبة أنشطة جميع الإدارات المتعلقة بعمليات الأوراق المالية - إجراء التدقيق الداخلي. الغرض الرئيسي من هذه الرقابة هو إنشاء تغذية مرتدة مع الإدارات التي تضمن إجراء المعاملات مع الأوراق المالية. هذه العلاقة ضرورية ، أولاً وقبل كل شيء ، للحصول على معلومات حول اكتمال تنفيذ توصيات قسم المعلومات والتحليل ، وفعالية السياسة الموضوعة ، وإذا لزم الأمر ، تصحيحها في الوقت المناسب.

تتمثل المهمة الرئيسية لإدارة تنظيم الإصدار في جذب الموارد من خلال إصدار الأوراق المالية الخاصة وطرحها. عند إدارة عمليات الإصدار ، يمكن استخدام مهام التحسين المتمثلة في زيادة رأس المال إلى الحد الأقصى ، وخفض تكاليف الموارد التي تم جذبها ، وإدارة رأس المال بناءً على هيكل الميزانية العمومية. في الوقت نفسه ، يجب ألا يغيب عن البال أن مشكلة إدارة السيولة يمكن حلها من خلال مشكلة إدارة المسؤولية. ومن المعروف أن البنوك يمكن أن تصدر ، بالإضافة إلى الأسهم والسندات ، شهادات الإيداع والادخار ، بالإضافة إلى سندات البنوك التي حظيت بأكبر توزيع. لذلك ، يمكن أن يكون لقسم تنظيم عمل الإصدار الهيكل الأكثر تشعبًا في البنك. لذلك ، على سبيل المثال ، قد يشمل القسم المصرفي لتنظيم عمل الإصدار: مجموعة شركات مصرفية ومجموعة لإصدار التزامات الدين المصرفي (شهادات الإيداع والادخار ، الكمبيالات ، السندات).

تشمل مهام مجموعة شركات البنك العمل على تنظيم إصدار الأسهم وتداولها ، من تطوير نشرة الإصدار إلى خدمة تداول أسهم البنك في السوق الثانوية. أيضًا ، قد تكون مهمة القسم الاحتفاظ بسجل مساهمي البنك. ولكن مع وجود نظام متطور لخدمات الإيداع ، فمن المستحسن نقل مسك سجل المساهمين إلى إدارة خدمات الإيداع.

في الوقت الحاضر ، واحدة من المشاكل الخطيرة هي تنظيم العمل مع الفواتير. هناك اتجاهان رئيسيان لهذا النشاط: أحدهما هو إصدار البنك وطرحه لسندات الصرف الخاصة به ، كأداة لجذب الموارد وأداة لخدمة التسويات. اتجاه آخر هو العمل مع سندات الصرف من البنوك الأخرى والمنظمات الاقتصادية المختلفة. إذا كان الإدماج التنظيمي للمجموعة المشاركة في إصدار وتداول فواتيرها الخاصة ، في قسم إصدار البنك ، واضحًا ، فإن الوضع التنظيمي للمجموعة (القسم) للعمل مع سندات الأطراف الثالثة يمثل مشكلة كبيرة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النطاق الكامل للمعاملات الخاصة بالشراء ، والإقراض المضمون بسندات إذنية ، بطبيعتها ، يمكن أن يُعزى إلى اختصاص قسم الإقراض في البنك ، على سبيل المثال ، قسم الإقراض. في الوقت نفسه ، يكون موضوع المعاملات هو الضمان - فاتورة. في هذا الصدد ، يمكن التوصية ، مع وجود حجم كبير من العمليات المصرفية مع الكمبيالات من أطراف ثالثة ، بإنشاء وحدة مستقلة للتعامل مع الفواتير.

قسم الأوراق المالية هو قسم للعمليات النشطة في سوق الأوراق المالية ، وتشمل مهامه ، أولاً وقبل كل شيء ، التنسيب المربح لموارده الخاصة ، التي تم جذبها ، واستلامها بموجب اتفاقية إدارة في سوق المال. تنص هذه الاتفاقية على إجراء العمليات وفقًا لتقدير الشركة الوسيطة-تاجر أو البنك مع أو بدون تقديم خدمات المرشح.

تعتمد كفاءة إدارة الصندوق أيضًا على استلام صافي الدخل غير المرتبط بالفائدة ويتم احتسابه على أنه الفرق بين الدخل من غير الفوائد ، على سبيل المثال ، رسوم الوساطة ، والمصروفات غير المرتبطة بالفوائد.

شرط النشاط الاستثماري النشط في سوق الأوراق المالية هو الهيكل التنظيمي المرن لدائرة الأوراق المالية. يمكن أن تكون الوحدات الهيكلية الرئيسية لقسم الصندوق هي المكتب الأمامي والمكتب الخلفي ، متحدتين في مجموعة عمل واحدة. يتكون المكتب الأمامي من مجموعة من المتخصصين المؤهلين تأهيلا عاليا والذين لديهم ترخيص لإجراء المعاملات في سوق الأوراق المالية ، فضلا عن صورة مناسبة واتصالات مع محترفين في قطاع سوق الأوراق المالية حيث يتم إجراء المعاملات مع نوع معين من الأوراق المالية أو مجموعة من أدوات الأسهم. تتمثل مهمة المتخصص (المشغل) في إبرام المعاملات مع هذه الأداة المالية.

يضم المكتب الخلفي عاملاً تقنيًا واحدًا أو أكثر (حسب حجم العمليات). يقوم الموظفون الفنيون بالتسجيل المستندي للمعاملة: إعداد العقد وتنفيذه ، وإدخال معلمات المعاملة في سجل التسجيل ، ونقل المعلومات حول المعاملة التي تم إبرامها إلى قسم المحاسبة ، وتسجيل المستندات الضرورية الأخرى. مع وجود حجم كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية ، فمن المستحسن تشكيل هيكل تنظيمي من مستويين لقسم الأوراق المالية. المستوى الأول هو القطاعات: قطاع الأوراق المالية الحكومية ، قطاع الأوراق المالية المصرفية (الأسهم ، السندات ، الكمبيالات وشهادات الإيداع) ؛ قطاع الأوراق المالية للشركات (حصص الشركات المخصخصة). داخل كل قطاع ، بناءً على الوضع الحالي في سوق الأوراق المالية ، يمكن تشكيل عدد مختلف من مجموعات العمل (المكاتب الخلفية). على سبيل المثال ، يمكن حاليًا تشكيل المجموعات التالية (المكاتب الخلفية) داخل قطاع الأوراق المالية الحكومية: مجموعة للعمل مع السندات الحكومية قصيرة الأجل ذات القسيمة الصفرية وسندات القروض الفيدرالية ؛ مجموعة العمل مع سندات قرض التوفير الحكومي ؛ مجموعة العمل مع سندات قرض الدولة بالعملة الأجنبية الداخلية.

مع تحول كبير في المعاملات مع أسهم الشركات المخصخصة ، يُنصح بإنشاء مجموعات متخصصة في المعاملات مع أسهم مجموعة معينة من الصناعات. على سبيل المثال ، مجموعة تعمل بأسهم شركات إنتاج ومعالجة النفط والغاز. لكن في الوقت الحاضر ، إنشاء مثل هذه المجموعات المتخصصة للغالبية العظمى من المشاركين المحترفين في السوق ليس له ما يبرره ، لأن ربحية العمليات مع الأوراق المالية للشركات لا تغطي التكاليف المقابلة.

يوفر قسم الإيداع خدمات التسوية والنقد للمعاملات مع الأوراق المالية ، وقبول وتخزين الأوراق المالية النقدية والأشياء الثمينة الأخرى ، وفتح وصيانة حسابات الإيداع. كجزء من قسم خدمات الإيداع والنقد ، يمكن التمييز بين الأقسام الفرعية: الخدمات التشغيلية والنقدية وحسابات الإيداع ، والاحتفاظ بسجلات المساهمين (سجل البنك الخاص نيابة عن العملاء) ؛ تخزين الأشياء الثمينة (من الممكن تقديم خدمات لتخزين الأشياء الثمينة في الخزائن الفردية) ، والمحاسبة (مع حجم كبير من المعاملات ، يمكن فصلها إلى قسم فرعي مستقل كجزء من قسم الأوراق المالية).

الباب الثاني. محاسبة العمليات النشطة

مع الأوراق المالية

2.1 مبادئ انعكاس الاستثمارات في الأوراق المالية.

تنعكس الأوراق المالية في حسابات الميزانية العمومية ذات الصلة لمحاسبة الاستثمارات في الأوراق المالية ، اعتمادًا على الغرض من الاستحواذ.

الأوراق المالية ، التي يمكن تحديد قيمتها الحالية (العادلة) بشكل موثوق ، والمصنفة عند الاعتراف الأولي بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة ، بما في ذلك تلك المكتسبة لغرض البيع على المدى القصير (المقصود بها المتاجرة) ، يتم احتسابها على أساس حسابات الميزانية العمومية رقم 501 "مطلوبات دين بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" ورقم 506 "سندات حقوق الملكية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة".

إذا مارست مؤسسة ائتمانية سيطرة على إدارة شركة مساهمة أو كان لها تأثير كبير على أنشطة شركة مساهمة ، فعندئذ يتم تسجيل أسهم هذه الشركات المساهمة في حساب الميزانية العمومية رقم 601 " المشاركة في الشركات المساهمة والتابعة والتابعة ". التزامات الدين التي تعتزم مؤسسة الائتمان الاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق (بغض النظر عن الفترة بين تاريخ الاستحواذ وتاريخ الاستحقاق) يتم تسجيلها في حساب الميزانية العمومية رقم 503 "التزامات الديون المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق".

يتم قبول الأوراق المالية التي لم يتم تصنيفها في الفئات المذكورة أعلاه عند الشراء للمحاسبة على أنها "متاحة للبيع" مع إضافة رصيد إلى الحسابين رقم 502 "التزامات الدين المتاحة للبيع" ورقم 507 "أوراق الملكية المتاحة للبيع" المتاحة للبيع ".

تقيد التزامات الدين إلى الحساب المحدد في وقت الاستحواذ. يتم تحويل التزامات الديون التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد إلى الحساب لتسجيل التزامات الديون التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد.

في حالة الخصم من الحسابات النشطة ، يتم تنفيذ مبالغ الأسهم والتزامات الدين المكتسبة من قبل البنوك.

يعكس ائتمان الحسابات مبالغ الأسهم المباعة والتزامات الديون ، وكذلك المستردة بالتداول أو عند انتهاء التزامات الدين.

تحدد مؤسسة الائتمان الإجراء الخاص بالمحاسبة التحليلية على الحسابات لتسجيل الاستثمارات في الأوراق المالية. في الوقت نفسه ، بالنسبة للأوراق المالية والأوراق المالية ذات رمز تعريف الأمان الدولي (ISIN) ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات وفقًا للطريقة المختارة لتقدير قيمة الأوراق المالية المتقاعد (المباعة) في سياق الإصدارات. بالنسبة للأوراق المالية التي لا تتعلق بالإصدار أو الأوراق المالية التي لا تحتوي على رمز تعريف أمان دولي (ISIN) ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات عن كل ورقة مالية أو دفعة من الأوراق المالية.

في المحاسبة ، تنعكس هذه العمليات في يوم استلام المستندات الأولية التي تؤكد نقل الحقوق إلى الضمان ، أو في يوم استيفاء شروط الاتفاقية (المعاملة) التي تحدد نقل الحقوق.

إذا كان تاريخ تحويل الحقوق وتاريخ التسويات المحدد في الاتفاقية لا يتطابقان مع تاريخ إبرام الصفقة ، فإن المطالبات والالتزامات تنعكس في حسابات المحاسبة عن المعاملات النقدية والعقود الآجلة في القسم د. "المعاملات العاجلة "من مخطط الحسابات. يتم قبول الأوراق المالية للمحاسبة بالتكلفة الفعلية لاقتنائها.

تشمل تكاليف الاستحواذ الفعلية ، بالإضافة إلى تكلفة السند بسعر الشراء الذي تحدده شروط الاتفاقية (المعاملة) ، تكاليف الدفع مقابل الخدمات المرتبطة بالحصول على الورقة المالية وتكاليف الفائدة (الكوبون) ) الأوراق المالية - وأيضًا دخل الفوائد (القسيمة) المدفوع عند شرائها.

إن تاريخ معاملات شراء الأوراق المالية والتصرف فيها هو تاريخ نقل الحقوق إلى الورقة المالية ، والذي يتم تحديده وفقًا للمادة 29 من القانون الاتحادي "بشأن سوق الأوراق المالية". يمر الحق في الضمان المستندي لحامله إلى المشتري:

1) إذا تم العثور على شهادتها مع المالك - في وقت نقل هذه الشهادة إلى المشتري ؛

2) في حالة الاحتفاظ بشهادات الأوراق المالية المستندية لحاملها و / أو تسجيل حقوق هذه الأوراق المالية في جهة إيداع - في وقت إجراء القيد الائتماني في حساب إيداع المشتري.

الحق في الحصول على تصاريح أوراق مالية مسجلة للمشتري:

1) في حالة المحاسبة عن حقوق الأوراق المالية مع شخص يقوم بأنشطة إيداع - من لحظة إجراء إدخال ائتمان في حساب إيداع المشتري ؛

2) في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في نظام التسجيل - من لحظة إجراء القيد الائتماني على الحساب الشخصي للمشتري.

تنتقل الحقوق المضمونة بسند الإصدار إلى المستحوذ عليه منذ لحظة نقل الحقوق إلى هذا الضمان. يجب أن يكون نقل الحقوق المضمون بأوراق مالية مسجلة بدرجة الإصدار مصحوبًا بإخطار للمسجل أو الوديع أو الحائز الاسمي للأوراق المالية. تتم ممارسة الحقوق بموجب الأوراق المالية لحاملها بناءً على تقديمها من قبل مالكها أو ممثله المفوض.

تخضع المعاملات بموجب الاتفاقيات (المعاملات) التي يتم بموجبها نقل الحقوق أو التسويات في تاريخ إبرام الاتفاقية (المعاملة) للتفكير في حسابات الميزانية العمومية رقم.

تنعكس المعاملات بموجب العقود (المعاملات) مع الأوراق المالية التي تمت في الأسواق المنظمة ، والتي تكون هذه المؤسسة الائتمانية مشاركًا محترفًا فيها ، في حسابات الموازنة رقم 47403 ، 47404 "التسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية".

تنعكس عمليات الاستحواذ على الأوراق المالية والتخلص منها التي يتم إجراؤها من خلال وسطاء ، عند استلام المستندات الأولية التي تؤكد نقل الحقوق إلى الأوراق المالية ، في المراسلات مع أصول حساب الميزانية العمومية ".

يتم الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لإيرادات الفوائد المتراكمة (القسيمة) في حساب شخصي منفصل "CAP المستحق" ، يتم فتحه في حسابات الموازنة المقابلة من الدرجة الثانية مع رمز العملة التي يتم دفع الفائدة بها. في آخر يوم عمل من الشهر ، يخضع الحساب CAP المستحق بالكامل عن الشهر الماضي أو للفترة من تاريخ الاستحواذ أو من تاريخ بدء فترة الفائدة (القسيمة) التالية للمحاسبة. عند التخلص من (تحقيق) التزامات الديون ، يجب أن تعكس المحاسبة دليل المفاتيح العامة المستحق عن الفترة من التواريخ المذكورة أعلاه إلى تاريخ التصرف (التنفيذ) ، بما في ذلك.

إذا تم شراء التزامات الدين بسعر أقل من قيمتها الاسمية ، فإن الفرق بين القيمة الاسمية وسعر الشراء (مبلغ الخصم) يتم استحقاقه بالتساوي على مدى فترة تداولها ، بما يتناسب مع الدخل المستحق عليها وفقًا لـ شروط القضية.

تنعكس العمليات المتعلقة باستبعاد (بيع) الأوراق المالية واستردادها وتحديد النتيجة المالية في حساب الميزانية العمومية رقم 61210 "بيع (بيع) الأوراق المالية".

يتم تحديد النتيجة المالية عند التخلص من الورقة المالية على أنها الفرق بين قيمة الورقة المالية (للأوراق المالية المتاحة للبيع الخاضعة لإعادة التقييم) وسعر الاسترداد أو سعر البيع (المحقق) الذي تحدده الاتفاقية.

يجب أن تحدد السياسة المحاسبية إحدى الطرق التالية لتقدير تكلفة الأوراق المالية المباعة والتخلص منها:

- بمتوسط ​​التكلفة ؛

- بتكلفة وقت الاستحواذ الأول (FIFO).

تعني طريقة التقييم بمتوسط ​​التكلفة شطب الأوراق المالية لإصدار واحد ، بغض النظر عن الترتيب الذي يتم به إيداعها في حساب رصيد الدرجة الثانية المقابل. عند استخدام هذه الطريقة ، تُنسب الاستثمارات في الأوراق المالية لإصدار واحد إلى جميع الأوراق المالية لهذا الإصدار ، والموجودة في حساب الميزانية العمومية المقابل من الدرجة الثانية ، وعندما يتم استبعادها (محققة) ، يتم شطب القيمة بالتناسب مع عدد الأوراق المالية المتقاعدة (المحققة).

تعني طريقة FIFO انعكاس التخلص (تحقيق) الأوراق المالية في تسلسل إيداع الأوراق المالية لهذا الإصدار في حساب الميزانية العمومية من الدرجة الثانية. تتضمن قيمة الأوراق المالية المسحوبة (المحققة) قيمة الأوراق المالية التي تعتبر الأولى من حيث وقت الاعتماد. قيمة الأوراق المالية المدرجة في الرصيد هي مجموع قيمة الأوراق المالية ، وآخرها وقت الإيداع.

2.2 محاسبة الأوراق المالية الحكومية التي ليس لها قسيمة

يتم تعريف الخصم على أنه الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) وسعر الشراء (الموضع الأولي). إذا اشترت منظمة ورقة مالية واحتفظت بها في الميزانية العمومية حتى تاريخ الاسترداد الرسمي ، فإن الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء يصل تلقائيًا إلى قيمة الخصم التي كانت معروفة مسبقًا عند استثمار الأموال. هذا الاختلاف خاضع لضريبة الدخل بمعدل 15٪.

في حالة قيام إحدى المؤسسات ببيع ورقة مالية قبل تاريخ الاسترداد الرسمي ، فإن النتيجة من البيع ، والتي تُعرّف على أنها الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء ، لها تفاصيلها الخاصة في فرض الضرائب على الدخل. عند وضع ورقة مالية خالية من القسيمة (على سبيل المثال ، GKO) ، يتم تحديد العائد الأساسي بناءً على سعر الموضع الأولي وسعر الاسترداد (القيمة الاسمية) وفترة التداول وفقًا للصيغة التالية:

العائد الأساسي = ((سعر الاسترداد - سعر الموضع) / سعر الموضع) ´ (365 / تاريخ الاستحقاق) ´ 100٪

الدخل الذي يحسبه مالك GKO للوقت الفعلي للسند في الميزانية العمومية ، بناءً على العائد الأساسي وسعر الإيداع ، هو دخل الفوائد. وبالتالي ، في هيكل الدخل من شراء وبيع GKOs (الخصم) ، يجب على المنظمة تخصيص دخل الفائدة بشكل مستقل عن طريق الحساب ، والذي يخضع لضريبة الدخل بمعدل تفضيلي 15٪. يخضع الباقي لضريبة الدخل وفقًا للإجراء المعمول به للآلة بنسبة 30٪. وفقًا للمادة 44 من لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، يُسمح بإسناد الفرق بين مبلغ تكاليف الشراء الفعلية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي ، حيث يتراكم الدخل المستحق عليها ، أن تُنسب إلى النتائج المالية لمؤسسة تجارية ". وبالتالي ، يمكن الاعتراف بأرباح المستثمر من العمليات ذات الأوراق المالية التي لا تحتوي على قسيمة وانعكاسها في المحاسبة بطريقتين:

1 - مبلغ إعادة تقييم الاستثمارات المالية شهريا.

2. المبلغ الإجمالي وقت بيع الورقة المالية أو استردادها.

2.3 محاسبة السندات الحكومية مع دخل الكوبون

حاليًا ، يتم تمثيل أوراق القسيمة الحكومية على المستوى الفيدرالي بواسطة سندات القرض الفيدرالية ذات القسائم المتغيرة (OFZ-PK) والقسائم الثابتة (OFZ-PD). يمكن أيضًا إصدار سندات من هذا النوع من قبل الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

من سمات هذه السندات الدفع الدوري لإيرادات الكوبون ، محسوبة كنسبة مئوية من القيمة الاسمية للسند. سندات الكوبون المتداولة في السوق الثانوية وهي موضوع الشراء والبيع. سعر الصفقة قابل للتفاوض ويحدده المشاركون في السوق على النحو المتفق عليه. ومع ذلك ، في هيكل السعر ، يقوم المشاركون في المعاملة بتخصيص دخل الكوبون المتراكم - وهو جزء من دخل القسيمة في شكل نسبة مئوية من القيمة الاسمية للسند بما يتناسب مع عدد الأيام التي مرت من التاريخ من إصدار السند أو تاريخ سداد دخل الكوبون السابق. يقوم البائع بتسديد دخل الكوبون المتراكم للمشتري عند بيع الورقة المالية.

تحدد اللوائح الحالية المتعلقة بمحاسبة الأوراق المالية أنه يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة في مبلغ التكاليف الفعلية للمستثمر. وبالتالي ، يجب تضمين مبلغ دخل القسيمة المتراكم للمشتري ، وفقًا لمبدأ النجاح ، في التكلفة الأصلية للأمان. يجب أن ينعكس مبلغ دخل الكوبون المتراكم ، إذا كان من الممكن تخصيصه في المحاسبة الحساب 58 "الاستثمارات المالية"وفقًا لملكية الورقة المالية في حساب فرعي منفصل. على الرغم من أن وثيقة FCSM لروسيا لا تنطبق إلا على المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، فإن تطبيق أحكامها جنبًا إلى جنب مع قواعد المحاسبة العامة (محاسبة الاستثمارات المالية في مقدار التكاليف الفعلية للمستثمر) يجعل من الممكن استخدام هذا النهج في حالة سندات القسيمة المحاسبية من كيانات الأعمال الأخرى.

ينعكس استلام الفائدة على هذه السندات في ظل وجود دخل قسيمة متراكم في الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية"بالتوافق مع الائتمان الحساب 58 "الاستثمارات المالية". في الوقت نفسه ، يتم تحديد الفرق بين مبلغ الفائدة المستلمة ومبلغ الفائدة المدفوعة للبائع (دخل القسيمة المتراكم) من قبل المستثمر عن طريق الحساب ويخضع للخصم من حسابات الاستثمار المالي إلى حساب الأرباح والخسائر. يحدث إجراء مماثل في حالة بيع (استرداد) الأوراق المالية إذا كانت هناك فائدة مدفوعة على هذه السندات (دخل الكوبون المتراكم).

هناك طريقة أخرى لحساب دخل القسيمة. وفقًا لمتطلبات اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" (PBU 9/99) ، يجب قبول الفوائد والإيرادات الأخرى على الأوراق المالية للمحاسبة بالكامل في فترة الإبلاغ المقابلة. لا يعتبر دخل القسيمة المتراكم للسند الذي يدفعه المشتري للبائع عنصرًا من عناصر القيمة الأولية للسند في قيمته الاقتصادية. بطريقة ما ، يمكن تفسيرها على أنها نفقات المستثمر على حساب الحصول على دخل مستقبلي في شكل فائدة - يقوم المستثمر بتعويض المالك الأصلي عن الدخل الذي لم يتلقه الأخير من امتلاك السند. وفقًا لمنهجية المحاسبة ، يجب أن يعترف المستثمر بإيرادات الكوبون المتراكمة المخصصة في هيكل الأسعار والتي يتم سدادها للمالك الأصلي بالكامل في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". عند استحقاق (استلام) فائدة القسيمة بعد انتهاء الفترة المقابلة ، يتم شطب مبلغ دخل الكوبون المتراكم بالكامل من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة"على ال الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في الوقت نفسه ، يتم احتساب الفائدة على سندات القسيمة من خلال سجل لهذا النوع من المعاملات - عن طريق الخصم الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"والائتمان .

2.4 محاسبة سندات الشركات

مع انتشار شكل الملكية المساهمة وتشكيل سوق الأوراق المالية الثانوية في روسيا ، تطور سوق الأوراق المالية بشكل كبير ، وازداد عدد طرق زيادة رأس المال. ظهرت الأدوات المالية الهجينة ، على وجه الخصوص ، السندات القابلة للتحويل ، والتي بدأ إصدارها من قبل أكبر الشركات المساهمة في روسيا. على الرغم من حقيقة أن السندات يتم وضعها بشكل أساسي بين المستثمرين الأجانب ، إلا أن إمكانية استخدامها في السوق الروسية كأداة لجمع الأموال من المستثمرين من القطاع الخاص والشركات مرتفعة للغاية.

السندات القابلة للتحويل هي نوع من الأوراق المالية ويمكن إصدارها من قبل الشركات المساهمة جنبًا إلى جنب مع الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى.

سيظهر إصدار السندات القابلة للتحويل في دفاتر المُصدر على النحو التالي:

Dt 51 "حسابات التسوية"

Kt 66 (67) "تسويات بشأن ائتمانات وقروض قصيرة الأجل (طويلة الأجل)" - تم إصدار سندات.

وفقًا للفقرة 73 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية RF بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ، يتم عرض الديون على القروض المستلمة مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة في النهاية من الفترة المشمولة بالتقرير. في هذا الصدد ، سوف ينعكس استحقاق دخل القسيمة في الإدخال:

Dt 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

Kt 66 (67) "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل (طويلة الأجل)" - يتم شطب جزء من الخصم شهريًا بالتساوي ؛

91 دينارا "إيرادات ومصروفات أخرى"

Kt 66 (67) - شطب الجزء الأخير من الخصم ؛

سينعكس دفع دخل القسيمة في مراسلات الحسابات:

Dt 66 (67) "التسويات المتعلقة بالاعتمادات والقروض قصيرة الأجل (طويلة الأجل)" Kt 51 "حسابات التسوية" - تم استرداد السندات.

يمكن للمستثمر أن يستخدم كتقدير محاسبي تكلفة الحصول على السند ، وكذلك القيمة السوقية للسند ، بعد تعديلها فيما يتعلق بتغيير طريقة تداول السند. يجب اختيار تقييم تكلفة الشراء كتقدير محاسبي للمستثمر. في الوقت نفسه ، لا توجد أسباب كافية لعكس السندات بالقيمة السوقية.

سينعكس شراء السندات القابلة للتحويل في محاسبة المستثمر في مراسلات الحساب القياسي. سيتم استخدام حساب تكلفة الحصول على السندات القابلة للتحويل الحساب 58 "الاستثمارات المالية".

Dt 58 "الاستثمارات المالية"

Kt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛

Dt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

Kt 51 "حسابات التسوية".

2.5 محاسبة معاملات الأسهم

السهم هو سند إصدار يضمن حق مالكه (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح شركة مساهمة في شكل أرباح ، والمشاركة في إدارة شركة مساهمة وجزء آخر من العقار المتبقي بعد تصفيته. يُسمح بإصدار الأسهم لحاملها بنسبة معينة إلى مبلغ رأس المال المدفوع المصرح به للمُصدر وفقًا للمعيار الذي وضعته اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية.

تتم المحاسبة في المجالات التالية:

1) رأس المال المصرح به للشركة المساهمة وقت تسجيل الشركة

2) دفع المساهمين لرأس المال المصرح به

3) تخفيض رأس المال المصرح به وزيادته

4) المعاملات بأصول حقوق الملكية.

عند المحاسبة عن المعاملات مع الأوراق المالية ، من الضروري تخصيص:

أ) قسط السهم

ب) إعادة شراء الأسهم الخاصة بغرض إعادة بيعها

ج) شراء أسهم الغير

د) إعادة بيع أسهم الآخرين

هـ) دفع أرباح الأسهم للمساهمين

و) تلقي أرباح على الاستثمارات المالية.

يتم تكوين علاوة إصدار الأسهم من قبل مُصدر الأوراق المالية كالفرق بين سعر البيع والسعر الاسمي للسهم.

يتم الاعتراف بعلاوة السهم على الحساب 83 "رأس المال الإضافي" ، الحساب الفرعي "علاوة المشاركة". تُستخدم الأموال من هذا الحساب الفرعي لتغطية الفرق بين القيمة الاسمية وسعر البيع للأسهم الخاصة ، إذا تم بيع الأسهم بسعر أقل من الاسمي ، وكذلك لشطب الفرق في سعر الاسترداد والسعر السعر عند تخفيض رأس المال المصرح به.

عند إعادة شراء الأسهم الخاصة بغرض إعادة بيعها ، ينعكس سعر الشراء في الخصم الحساب 81 "الأسهم الخاصة (الأسهم)"والائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية". بيع الأسهم ثابت على الخصم الحسابات 51، الإئتمان الحسابات 81لمبلغ الشراء وكذلك للخصم الحسابات 51، الإئتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"- لمقدار الدخل. الربح من المضاربة يساوي الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء.

يتم تنفيذ المحاسبة عن وجود وحركة الاستثمارات في أسهم JSC وفي الأموال المصرح بها للمؤسسات الأخرى الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي "الأسهم والأسهم". يتم تسجيل اقتناء الأسهم بسعر الشراء:

Dt 58 ، الحساب الفرعي "الأسهم والأسهم"

Kt 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات بالعملات"(حسابات أخرى لتسجيل المواد والأشياء الثمينة الأخرى في حالة الدفع مقابل الأسهم من خلال توفير المواد والأشياء الثمينة الأخرى (باستثناء النقدية) لملكية أو استخدام المشروع البائع)

يتم احتساب أموال الاستثمارات المالية المحولة من قبل المؤسسة ، والتي لم يتم استلام المستندات التي تؤكد حقوق المؤسسة في فترة إعداد التقارير. الحساب 58بعيدا، بمعزل، على حد. قد يحدث الاستحواذ على الأسهم نتيجة لتبادل السندات المصدرة بأسهم شركات أخرى ، أو تبادل أسهمها مقابل أسهم شركة أخرى. انعكاس هذه المعاملة بسعر العقد ضمن القيمة الاسمية:

Dt 58 "الاستثمارات المالية"

ك ت 66 "التسويات على القروض والسلفيات قصيرة الأجل" (67 قيراط "التسويات على القروض والسلف طويلة الأجل")

بالمبلغ الزائد للقيمة التعاقدية للتبادل على القيمة الاسمية للسند:

Dt 58 "الاستثمارات المالية"

قيراط 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

تفقد الاستثمارات المالية طويلة الأجل في أسهم الشركات الأخرى قيمتها الأولية إذا انخفض سعرها في البورصات. انخفاض سعر السهم يعني خسارة محتملة للمستثمر. إذا ارتفعت أسعار السوق لأصول الأسهم ، فإن الاستثمارات المالية طويلة الأجل تتجاوز القيمة الدفترية الأصلية للأوراق المالية ، والتي تتحول إلى ربح محتمل للمستثمر.

وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية ، يجب أن تنعكس الخسائر المحتملة من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية طويلة الأجل في حصص الشركات الأخرى في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تحديدها فيها. للقيام بذلك ، يتم إعادة تقييم الأسهم وفقًا لأسعارها الحالية في سوق الأوراق المالية (يتم أخذ سعر آخر يوم عمل في البورصة في فترة التقرير).

لا ينعكس الربح المحتمل في المحاسبة الحالية. سيتم عرضها بعد بيع الأسهم أو بشكل غير مباشر في مقدار زيادة الأرباح.

2.6 محاسبة الكمبيالات

حسب الفن. 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية قرض ، يتعهد البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى (دائنة) بتقديم الأموال (الائتمان) للمقترض بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية ، ويتعهد المقترض لإعادة مبلغ المال المستلم ودفع الفائدة عليه. بموجب اتفاقية القرض ، يلتزم المقترض بتلقي النقد وليس الأوراق المالية. عدم اتساق اتفاقية القرض مع القانون المدني يؤدي إلى بطلانها. يفتح البنك حساب قرض خاص للمؤسسة (بسعر فائدة أدنى). يتلقى المبلغ الكامل للقرض ، والذي يقوم البنك ، نيابة عن المؤسسة ، بشراء كمبيالة من نفسه. ثم يتم نقل الكمبيالة هذه إلى المؤسسة بموجب عقد قبول وتحويل الكمبيالات.

يتم تسجيل الكمبيالات في حساب الاستثمارات المالية - 58. ثم يتم بيع هذه الأصول كمدفوعات للمنتجات (الأشغال والخدمات).

وفقًا للفقرة 3.2 من أمر وزارة المالية في روسيا الاتحادية ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة في مبلغ التكاليف الفعلية للمستثمر. في هذه الحالة ، يجب أن يتضمن مبلغ التكاليف الفعلية: مبلغ القرض ؛ تكلفة دفع الفائدة على الأموال المقترضة المستخدمة في شراء الأوراق المالية قبل قبولها للمحاسبة ؛ الفائدة على القرض ، وكذلك الأموال المدفوعة للمنظمات المتخصصة والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأوراق المالية ؛ المكافآت المدفوعة للمنظمات الوسيطة التي تم الحصول على الأوراق المالية من خلالها ؛ المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأوراق المالية. سوف تنعكس التكاليف في الحسابات على النحو التالي:

Dt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

Kt 51 "حسابات التسوية"- تدفع لمورد الكمبيالات الفارغة ؛

Dt 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ،

- تم أخذ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لمورد الفواتير في الاعتبار ؛

Dt 58 "الاستثمارات المالية" ،

Kt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"- كجزء من الاستثمارات الرأسمالية ، تؤخذ تكلفة الكمبيالات الفارغة في الاعتبار ؛

Dt 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ،

قيراط 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"- يتم تحميل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على حساب صافي الربح.

وفقًا للفقرة 6 من أمر وزارة المالية في روسيا الاتحادية ، يجب وصف الفواتير التي تحتفظ بها المنظمة في دفتر الأوراق المالية ، الذي يحتوي على التفاصيل الإلزامية التالية: اسم المُصدر ؛ السعر الاسمي للأوراق المالية ؛ سعر الشراء؛ رقم ، سلسلة ، إلخ ؛ المجموع؛ تاريخ الشراء ، تاريخ البيع. يجب أن يكون دفتر المحاسبة للأوراق المالية ملزمًا ومختومًا بختم المنظمة وموقعًا من قبل رئيس وكبير المحاسبين ، ويتم ترقيم الصفحات.

يمكن للمؤسسة استخدام فاتورة البنك كأصل سائل للدفع لطرف ثالث عند شراء منتجات (أعمال ، خدمات) أو للبنك نفسه - في تاريخ استحقاق الدفع وقبل التاريخ المحدد. من المقبول عمومًا أن تحصل الشركة على كمبيالة بتكلفة أقل من المعدل (بما في ذلك الخصم) ، وعند الاستحقاق ، تتلقى القيمة الاسمية للفاتورة.

في حالة قيام مؤسسة ببيع فاتورة بنكية كضمان ، يجب حساب القاعدة الضريبية وفقًا للمتطلبات المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 2 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات".

2.7 قيد عائدات بيع الأوراق المالية

المتحصلات من بيع الأوراق المالية والتخلص منها الأخرى ، والتي تم حيازتها لغرض كسب دخل الاستثمار ، تقيد في الدائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، وعائدات بيع الأوراق المالية المشتراة لإعادة بيعها - على قرض الحساب 90 "المبيعات".

يتم الشطب من الميزانية العمومية للأوراق المالية المباعة وفقًا لإحدى الطرق المحددة في السياسة المحاسبية. -

طرق تقدير الشطب:

بمتوسط ​​تكلفة

بتكلفة المشتريات لأول مرة (FIFO) ؛

على حساب آخر مشتريات (LIFO).

تم تفصيل أمثلة على استخدام كل طريقة تسجيل في ملحق القواعد.

يستخدم المشاركون المحترفون في سوق الأوراق المالية الذين يعيدون تقييم الاستثمارات في الأوراق المالية طريقة متوسط ​​التكلفة فقط. خلال السنة المشمولة بالتقرير ، يتم استخدام طريقة تقييم واحدة ، ويجب إصلاحها بالترتيب الخاص بالسياسات المحاسبية.

استنتاج

في الوقت الحاضر ، يتطور سوق الأوراق المالية أكثر فأكثر في بلدنا. تواجه جميع موضوعات العلاقات الاقتصادية تقريبًا ، وإجراء المحاسبة ، مباشرة محاسبة المعاملات مع الأوراق المالية.

بعد النظر في جوهر العمليات النشطة مع الأوراق المالية للبنوك التجارية ، يمكننا استخلاص الاستنتاجات التالية.

المعاملات المصرفية النشطة مع الأوراق المالية هي المعاملات التي تضع البنوك من خلالها مواردها تحت تصرفها في الأوراق المالية من أجل الحصول على الدخل اللازم وضمان السيولة.

يمكن للبنوك التجارية اليوم أن تشكل أنواعًا مختلفة من محافظ الأوراق المالية اعتمادًا على الغرض من الاستثمار: محفظة تداول - من أجل الحصول على دخل من البيع (إعادة البيع) ، ومحفظة استثمارية - من أجل الحصول على دخل استثماري ، ومحفظة للتحكم في المشاركة - من أجل السيطرة على إدارة الكيان المُصدِر أو التأثير الملموس عليها. يمكن تشكيل هذه المحافظ بطرق مختلفة. يمكن للبنوك أن تكون مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية المنظمة ، بعد أن حصلت على ترخيص من البنك المركزي للاتحاد الروسي ولديها إمكانية الوصول إلى الأوراق المالية عالية الجودة ، ويمكنها أيضًا الدخول في اتفاقيات عمولة وشراء الأوراق المالية من خلال تجار البنوك الوسيطة. بالإضافة إلى ذلك ، قد تشارك المؤسسات الائتمانية في أسواق الأوراق المالية التلقائية وتحصل على هذه الأصول دون ترخيص من البنك المركزي للاتحاد الروسي.

تخضع محاسبة عمليات شراء الأوراق المالية للقوانين التنظيمية الصادرة عن البنك المركزي للاتحاد الروسي. يوفر دليل الحسابات في المؤسسات الائتمانية تقسيم جميع الأوراق المالية إلى حقوق ملكية وديون ، والتي بدورها تنقسم إلى "مقيمة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" و "متاحة لإعادة البيع". يتم تخصيص أسهم الشركات التابعة والشركات المساهمة التابعة في قسم منفصل 6. في هذه الورقة ، على أساس "اللوائح المتعلقة بقواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي" ، تم عرض الإدخالات الرئيسية للمعاملات الرئيسية مع الأوراق المالية ، والتي يجب أن تنعكس بشكل دوري في الحسابات المحاسبة كموضوعات للعلاقات الاقتصادية متخصصة في المعاملات مع الأوراق المالية والأوراق المالية والمؤسسات والمنظمات الأخرى.

يواجه سوق الأوراق المالية الروسي اليوم عددًا من المهام ، والتي سيكون الحل السريع والفعال لها بمثابة حافز لمزيد من التطوير.

هذه مهام مثل:

· الرقابة على تصرفات المشاركين في سوق الأوراق المالية للحد من النشاط الاحتكاري.

· حوسبة سوق الأوراق المالية وخلق مساحة معلومات واحدة لزيادة وعي كيانات السوق.

· حماية مصالح المستثمرين وعلى وجه الخصوص الحاجة إلى تحسين إجراءات تسجيل الأوراق المالية وحمايتها من التزوير.

· وضع مقاييس واضحة لمسؤولية الدولة والهياكل التجارية عن مخالفة إجراءات إصدار الأوراق المالية وتداولها.

مع تحسين تداول الأوراق المالية بجميع أنواعها ، ينبغي أيضًا تحسين نظام المحاسبة في الشركات.

1. المحاسبة في المؤسسات الائتمانية: Textbook / Selevanova T. S. - M: Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K"، 2007؛
2. المحاسبة في البنوك: ملاحظات المحاضرة / Akhmatova O. - Rostov n / D: Phoenix، 2009؛
3. المحاسبة في بنك تجاري: إدخالات محاسبية قياسية جديدة للعمليات المصرفية Textbook / الدورات V.N.، Yakovlev G.A. م: إنفرا ، 2009 ؛
4. حساب البنك. كتاب مدرسي / Kapaeva T.I. - م: "المنتدى" ، 2008 ؛
5. أساسيات محاسبة البنوك التجارية. الإصدار 5 / Brykova N.V. - م: أكاديميا ، 2008 ؛
6. المحاسبة في البنوك التجارية. كتاب مدرسي / Usatova L.V، Seroshtan M. S.، Arskaya E. V. - M: "Publishing House Dashkov and K"، 2009؛
7. المحاسبة في المؤسسات الائتمانية: Proc. بدل (للجامعات) / Elkin S.E. ؛ - M: OmGU ، 2007 ؛
8. البنوك ومؤسسات الائتمان غير المصرفية وعملياتها: كتاب مدرسي - الطبعة الثانية ، منقح. وإضافية / جوكوف إي. - م: كتاب فوزوفسكي ، 2009 ؛
9. القانون الاتحادي "بشأن البنوك والنشاط المصرفي" رقم 315-FZ المعدل في 30 ديسمبر 2008 ؛
10. القانون الاتحادي "بشأن سوق الأوراق المالية" رقم 320-FZ بصيغته المعدلة في 30 ديسمبر 2008.
11. القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" رقم 129 بتاريخ 29 تشرين الثاني (نوفمبر) 1996 ؛
12. لائحة قواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي رقم 302-p بتاريخ 03/26/2007.
13. خطاب من البنك المركزي للاتحاد الروسي "بشأن المحاسبة عن معاملات شراء وبيع الأوراق المالية مع الالتزام ببيعها وإعادة شرائها لاحقًا" رقم 141-T بتاريخ 7 سبتمبر 2007

الحصول على ورقة مالية هو تسجيل ورقة مالية في حسابات الميزانية العمومية فيما يتعلق باكتساب ملكية الورقة المالية.

يتم إجراء القيود المحاسبية للانعكاس في محاسبة الاستثمارات في الأوراق المالية والمعاملات التي تتم باستخدام الأوراق المالية على أساس وثيقة داخلية موقعة من قبل رئيس البنك (الفرع) أو شخص مخول من قبله.

يتم احتساب الأوراق المالية المقتناة في حسابات الميزانية العمومية للطائفة. 5 "العمليات بالأوراق المالية".

يتم الحصول على الأوراق المالية من أجل تشكيل:

المحفظة التجارية للبنك

دخل الاستثمار (تكوين محفظة استثمارية) ؛

محفظة السيطرة على المشاركة.

تتضمن محفظة التداول الأوراق المالية المدرجة التي تم الحصول عليها بهدف الحصول على دخل من بيعها (إعادة البيع) ، وكذلك الأوراق المالية التي لا يُقصد الاحتفاظ بها في المحفظة لأكثر من 180 يومًا ويمكن بيعها وتلبية المتطلبات التالية:

أ) الأوراق المالية المسعرة المشتراة لغرض إعادة بيعها في غضون 180 يومًا تقويميًا شاملاً. يتم المحاسبة عن الأوراق المالية المحددة من قبل مجموعات المصدرين على حسابات الرصيد من الدرجة الثانية 50104 - 50110 "التزامات الديون المكتسبة لإعادة البيع بموجب اتفاقيات القروض" ، 50605 - 50608 "الأسهم المكتسبة

لإعادة البيع وبموجب اتفاقيات القروض يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في سياق إصدارات الأوراق المالية.

ب) الأوراق المالية المسعرة وغير المسعرة المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على إمكانية إعادة بيعها في غضون 180 يومًا تقويميًا شاملاً. يتم المحاسبة عن الأوراق المالية المحددة في حسابات الميزانية العمومية من الدرجة الثانية 50113 "التزامات الديون المكتسبة بموجب اتفاقيات إعادة البيع" ، 50611

"الأسهم المشتراة بموجب اتفاقيات إعادة البيع" (بغض النظر عن المُصدر).

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في سياق كل عقد ؛

ج) الأوراق المالية المسعرة وغير المسعرة المشتراة بموجب اتفاقيات القروض (بغض النظر عن مدة الاتفاقية والمصدر) يتم احتسابها في حسابات الميزانية العمومية من الدرجة الثانية 50115 "التزامات الدين المكتسبة بموجب اتفاقيات القروض" ، 50613 "الأسهم المكتسبة بموجب اتفاقيات القروض ". يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في سياق كل عقد.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية وفقًا للطريقة المختارة لتقدير تكلفة تقاعد (بيع) الأوراق المالية في سياق الإصدارات أو الأوراق المالية الفردية (حصص منها).

تنعكس الأوراق المالية لمحفظة الاستثمار في حسابات الميزانية العمومية 503 "التزامات دين مسعرة مكتسبة للاستثمار" ، 508 "أسهم مدرجة مشتراة للاستثمار" ، 502 "التزامات دين غير مسعرة" ، 507 "أسهم غير مسعرة". يتم احتساب الأوراق المالية غير المسعرة على أنها مشتراة لكسب دخل من الاستثمار أو متاحة لإعادة البيع (بناءً على النمو في قيمتها).

الأوراق المالية المسعرة - الأوراق المالية التي تستوفي الشروط التالية:

القبول للتداول في سوق مفتوح منظم أو من خلال منظم التجارة في سوق الأوراق المالية (بما في ذلك الأسواق الخارجية المنظمة المفتوحة أو منظمي التجارة) الذي لديه ترخيص مناسب من اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية ،

وللأسواق الخارجية المنظمة أو المنظمين التجاريين - الهيئة الوطنية المعتمدة ؛

المعلومات حول سعر السوق متاحة للجمهور ، أي يخضع للإفصاح وفقًا للتشريعات الروسية والأجنبية في سوق الأوراق المالية ، أو لا يتطلب الوصول إليه

المستخدم لديه حقوق خاصة.

إذا توقفت ورقة مالية عن استيفاء معايير تسعيرها ، فإنها تخضع للتحويل إلى حسابات الموازنة للمحاسبة عن الأوراق المالية غير المسعرة. إذا بدأت ورقة مالية غير مسعرة في تلبية معايير ورقة مالية مسعرة ، فإنها تخضع للتحويل إلى حسابات الموازنة للمحاسبة عن الأوراق المالية المدرجة.

تاريخ معاملات اقتناء الأوراق المالية والتصرف فيها هو تاريخ نقل الحقوق إلى الورقة المالية.

في المحاسبة ، تنعكس المعاملات في يوم استلام المستندات الأولية التي تؤكد نقل الحقوق إلى الضمان ، أو في اليوم الذي يتم فيه استيفاء شروط الاتفاقية التي تحدد نقل الحقوق.

تخضع المعاملات والمعاملات التي يتم فيها نقل الحقوق أو التسويات في تاريخ إبرام الصفقة إلى الانعكاس على حسابات الرصيد 47407 و 47408 "التسويات على معاملات التحويل والمعاملات الآجلة" (المحاسبة خارج الميزانية العمومية ليست كذلك أبقى).

يتم قبول الأوراق المالية للمحاسبة بالتكلفة الفعلية لشرائها بعملة الاتحاد الروسي (بالروبل). يتم قبول التكاليف بالعملة الأجنبية للمحاسبة بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا في تاريخ نقل الحقوق إلى الأوراق المالية ، والتكاليف الأولية - في تاريخ القبول للمحاسبة. تتضمن التكاليف المرتبطة بشراء الأوراق المالية والتخلص منها (بيعها) ما يلي:

مصاريف دفع مقابل خدمات الهيئات المتخصصة والأشخاص الآخرين

خدمات الاستشارات والمعلومات والتسجيل ؛

الرسوم المدفوعة للوسطاء ؛

المكافآت المدفوعة للمنظمات التي تقدم الاستنتاج والتنفيذ

وللأوراق المالية التي تحمل فائدة (قسيمة) - أيضًا دخل الفائدة (القسيمة) المدفوع عند الاستحواذ عليها.

اعتمادًا على الغرض من الاستحواذ ، تتم محاسبة الاستثمارات في الأوراق المالية بالطرق التالية:

أ) بسعر الشراء ؛

ب) بسعر السوق.

لتعكس المعاملات المتعلقة بالتخلص من الأوراق المالية وتحديد النتيجة المالية ، حسابات الرصيد 61203 و 61204 "البيع (التخلص)

أوراق قيمة ".

يعكس ائتمان حسابات المبيعات (التخلص) المبلغ المستلم لاسترداد الأمان.

يتم شطب مجموع تكلفة الضمان في الخصم من هذه الحسابات.

في المحاسبة ، ينعكس الحصول على ورقة مالية في الإدخالات التالية:

1) يتم احتساب قيمة الورقة المالية على النحو التالي:

Dt للحساب الشخصي لحسابات الميزانية العمومية من الدرجة الثانية من المحفظة المقابلة

2) تنعكس إيرادات الفوائد المتراكمة المدفوعة عند الاستحواذ:

Dt 50406 "إيرادات الفوائد (القسيمة) المتراكمة على التزامات الديون (القسيمة) المدفوعة عند الاستحواذ"

Kt 30102 ، 20202 ، 40702 ، 47407 ، 47408 ، 30602 ؛

3) تنعكس التكاليف المرتبطة بالحصول على الورقة المالية:

Dt 50905 "التكاليف المرتبطة بشراء وبيع الأوراق المالية"

Kt 30102 ، 20202 ، 40702 ، 47422 ، 30602.

السؤال الأول: المحاسبة عن إصدار البنك للأسهم عند تكوين رأس المال المصرح به.

الإطار التشريعي للمعاملات مع الأوراق المالية:

• 1. القانون الاتحادي "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي".
• 2. القانون الاتحادي "في سوق الأوراق المالية".
• 3. القانون الاتحادي "في البنوك والأنشطة المصرفية".
• 4. تعليمات البنك المركزي بتاريخ 10 مارس 2006 رقم 128-I "بشأن قواعد إصدار وتسجيل الأوراق المالية من قبل مؤسسات الائتمان في أراضي الاتحاد الروسي".
• 5. لائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي رقم 215-P "حول منهجية تحديد رأس مال الأسهم لمؤسسات الائتمان".
• 6. القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-منطقة حرة "بشأن الشركات المساهمة".
• 7. تعليمات البنك المركزي للاتحاد الروسي بتاريخ 14 يناير 2004 رقم 109-I "بشأن الإجراء الخاص بمكتب الاتصالات الراديوية لاتخاذ قرار بشأن تسجيل الدولة للمؤسسات الائتمانية وإصدار التراخيص للعمليات المصرفية والتعديلات في 2008 ".

يجب أن يكون لدى البنك مبلغ معين من الأموال الخاصة (رأس المال) لأداء وظائفه ، وتأمين الالتزامات والحماية من الخسائر غير المتوقعة. في عملية نشاطها ، يتم إنفاق رأس المال ، لذلك ، من أجل الحفاظ عليه عند المستوى المحدد ، يجب تجديده. يعد رأس المال اللازم والكافي حاليًا أحد المشكلات المهمة في أنشطة مؤسسة الائتمان.

هناك عدة أنواع (مصادر) لرأس المال المصرفي: المرخص به ، والإضافي ، والاحتياطي ، والأموال الخاصة الأخرى وما يعادلها (الأرباح المحتجزة). قيمة مصادر رأس المال هذه غير متكافئة ، وليست جميعها مستقرة بشكل متساوٍ في سياق النشاط التجاري ، وبالتالي فإن الجزء الأكثر استقرارًا من أموال البنك الخاصة يشير إلى رأس المال الرئيسي ، والجزء الأقل استقرارًا إلى رأس المال الإضافي.

رأس المال المصرح به هو الجزء الأكثر استقرارًا من رأس المال الثابت للبنك. رأس المال المصرح به لشركة مساهمة مقفلة (CJSC، JSC) هو مجموع القيمة الاسمية للأسهم الموزعة بين مساهميها. رأس المال المستأجر للبنك الذي تم إنشاؤه في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة هو مجموع القيمة الاسمية للأسهم الموزعة بين المشاركين في الشركة.

يجب الإشارة إلى مبلغ رأس المال المصرح به في المستندات التأسيسية للبنك ، أي في النظام الأساسي. بالنسبة للمؤسسات الائتمانية ، يتم تنظيم الحد الأدنى لرأس المال المصرح به من خلال التشريعات المصرفية والوثائق التنظيمية للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

وفقًا لقانون "البنوك والأنشطة المصرفية" وتعليمات مكتب الاتصالات الراديوية ، تم تحديد الحد الأدنى لرأس المال المصرح به لمؤسسة ائتمانية بما لا يقل عن 5 ملايين يورو ، ولمؤسسة ائتمانية غير مصرفية ، 500 ألف يورو.

يجب على مؤسسي مؤسسة ائتمانية دفع 100 ٪ من AC في غضون شهر واحد بعد تلقي إخطار تسجيل الدولة.

يتكون القانون الجنائي لبنك المساهمة من خلال إصدار الأسهم. الوثيقة التنظيمية الرئيسية في تشكيل القانون الجنائي هي التعليمات رقم 128-I الصادرة عن البنك المركزي للاتحاد الروسي.

أثناء التكوين الأولي للقانون الجنائي لبنك المساهمة ، يتم إعداد نشرة إصدار تحدد جميع شروط الإصدار - القيمة الاسمية للسهم وغيرها من المعلومات.

يقوم البنك بإصدار أوراق مالية مسجلة - أسهم (عادية ومفضلة).

أثناء الإصدار الأولي ، تفتح مؤسسة الائتمان حسابًا تراكميًا مؤقتًا في حساب الميزانية العمومية 30208 ، ويتم فتح حساب مماثل (موازٍ) مع RCC للبنك الوطني. خلال فترة الاكتتاب في الأسهم ، يتم تجميد الأموال المستلمة كدفع.

تخضع مصادر الدفع لأسهم البنوك للقيود التنظيمية التالية:

• 1. لا يمكن استخدام الأموال المجمعة والمقترضة. لا يمكن استخدام الأموال من الميزانية الفيدرالية والأموال خارج الميزانية الحكومية والنقدية المجانية وغيرها من الممتلكات التي تخضع لولاية سلطات الدولة (باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون). يمكن استخدام الأموال من ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والحكومات المحلية لتشكيل شركة إدارة البنك فقط على أساس القانون التشريعي ذي الصلة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي.
• 2. يتم احتساب الأموال المستلمة بالعملة الأجنبية كدفعة للأسهم بما يعادل الروبل ولا تخضع لمزيد من إعادة التقييم.
• 3. يجوز دفع الأصول الملموسة مقابل الأسهم ، ولكن البنك المركزي يحدد مقدار هذه المدفوعات. يجب ألا يتجاوز الجزء غير النقدي من رأس المال المستأجر 20٪. يتم تقييم الأصول الملموسة نقدًا والموافقة عليها من قبل الاجتماع العام للمؤسسين (لشركة ذات مسؤولية محدودة) ؛ لشركة المساهمة من قبل مجلس إدارة البنك.
• 4. يتم الدفع النقدي بالروبل والعملة الأجنبية من الأفراد لدفع ثمن الأسهم. الأشخاص. جور. يمكن للأفراد إيداع الأموال فقط في شكل غير نقدي.
• 5. لا يمكنك إيداع الأوراق المالية الصادرة عن أطراف ثالثة ، باستثناء سندات القروض الفيدرالية (لا تزيد عن 25٪) مع دخل قسيمة ثابت.

يمكن للمساهمين أن يكونوا كيانات قانونية وأفرادًا ، ومقيمين وغير مقيمين ، باستثناء الأشخاص المدانين ، والمنظمات الحزبية والدينية ، والهيئات العامة وشؤون الميزانية. عند شراء أسهم من قبل كيان قانوني يزيد عن 20٪ من رأس المال المصرح به ، ومن قبل فرد يزيد عن 5٪ ، يلزم الحصول على إذن من البنك المركزي. يجب ألا يتجاوز عدد الأسهم الممتازة 25٪ من رأس المال المصرح به.

بيع أو إصدار الأسهم. تم تسجيل نشرة الإصدار، فتح حساب توفير للبنك رقم 30208 وحسابات شخصية مؤقتة لمودعي الأموال في حساب الميزانية العمومية 60322 "التسويات مع الدائنين الآخرين". جميع الأموال المستلمة لدفع الأسهم يتم إيداعها في حساب التوفير الخاص بالبنك 30208 و الحسابات الشخصية للمودعين 60322 "التسويات مع دائنين آخرين". إذا تم إيداع النقود ، فسيتم تنفيذها من خلال مكتب النقد بالبنك 20202 ، أي Dt 20202 - Kt 60322.

يجب خصم المبلغ النقدي المدفوع مقابل الأسهم في غضون ثلاثة أيام من الحساب المراسل للبنك وتحويله إلى حساب توفير مؤقت: 30208 كيلو طن - 30102. فترة الاكتتاب في الأسهم هي شهر واحد. إذا تم بيع 50٪ + 1 سهم ، فإن المشكلة تعتبر مكتملة.

تسجيل نتائج إصدار الأسهم. في هذه المرحلة ، يتم إلغاء حظر حساب التوفير المؤقت ، على النحو التالي: Dt 30102 - Kt 30208. يتم احتساب الجزء غير المباع من الأسهم في حساب خارج الرصيد في الفصل B 90601.

جميع الأموال المستلمة كمدفوعات للأسهم بالقيمة الاسمية تقيد في الحسابات الشخصية المقابلة المفتوحة لمساهمي البنوك على الحساب 10207 "الصندوق المصرح به. كما يلي: 60322 - 10207 دينار كويتي.

أثناء الإصدار الأولي ، يتم بيع الأسهم بسعر لا يقل عن القيمة الاسمية ، وإذا تم بيعها أعلى من القيمة الاسمية ، فإن الفرق الإيجابي هو علاوة إصدار البنك ، والتي تضاف إلى الحساب 10602.

يمكن القيام بالزيادة في المملكة المتحدة على النحو التالي:

• 1. طرح أسهم إضافية من خلال اكتتاب جديد.
• 1. بتحويل الأوراق المالية المصدرة سابقاً إلى أسهم.
• 2. برسملة أموال البنك وتوزيعات الأرباح غير المسددة من قبل المساهمين وربح البنك من الأسهم.
• 3. يجوز تغيير الصندوق القانوني نتيجة لإعادة تنظيم البنك.

تدفع مؤسسات الائتمان توزيعات أرباح على أسهمها للمساهمين (يقرره الاجتماع العام للمساهمين). يستخدم الربح بعد ضرائبها لدفع أرباح الأسهم. يتم إضفاء الطابع الرسمي على دفع توزيعات الأرباح في المحاسبة على النحو التالي: 70501 كيلو طن - 60320 كيلو طن.

يجوز للمساهمين في البنك استرداد أسهم مؤسسة ائتمانية بالقيمة السوقية من أجل تحويلها أو تقليل العدد الإجمالي.

في 2. محاسبة عمليات إصدار الكمبيالات الخاصة بالبنك

الخصائص العامة لمشروع القانون

في ممارسة البنوك الروسية على نطاق واسع

إصدار سند إذني خاص بهم ، مما يسمح لهم بزيادة مبلغ الأموال التي يتم جمعها ، ويحصل عملاؤها على وسيلة دفع عالمية.

عند إصدار (إصدار) الكمبيالات الخاصة والاحتفاظ بها

المعاملات الأخرى مع سندات الصرف ، تسترشد البنوك التجارية بالقانون الاتحادي "بشأن السندات القابلة للتحويل والسندات الإذنية" المؤرخ 11 مارس 1997 ، والقواعد العامة للتشريع المدني للاتحاد الروسي ، فضلاً عن القوانين وغيرها من الإجراءات التنظيمية الاتحاد الروسي الذي يحكم العلاقات النقدية.

تشهد مذكرة بنكية على أنها قانونية أو طبيعية

قام الشخص بالإيداع في البنك بالمبلغ وبالعملة المحددة في الفاتورة. ويلتزم البنك بدوره بسداد الفاتورة عند تقديمها للدفع خلال المدة المحددة فيها.

يمكن لحامل الفاتورة استخدام الكمبيالة للتسويات على أي نوع من المدفوعات.

وفقًا للقانون الفيدرالي "بشأن البنوك والنشاط المصرفي" ، يمكن للبنوك إصدار وبيع وشراء وتخزين الكمبيالات وإجراء المعاملات معهم بالروبل والعملة الأجنبية. عملة.

سند إذني -التزام نقدي غير مشروط بشكل قانوني بحت ، يمنح حامل الكمبيالة حقًا لا جدال فيه ، عند الاستحقاق ، في أن يطلب من المدين السداد المبين في الكمبيالة.

يميز القانون بين نوعين رئيسيين من مشاريع القوانين: بسيط (منفرد) وقابل للتحويل (مسودة).

الكمبيالة (مسودة) هو مستند مكتوب يحتوي على أمر غير مشروط من الساحب إلى الدافع لدفع مبلغ معين من المال في وقت محدد وفي مكان محدد لحامله أو لأمره.

سند إذني (منفرد) هي وثيقة مكتوبة

يحتوي القانون على قائمة معينة التفاصيل المطلوبة,

عدم وجود واحد منهم على الأقل يحرم القانون من القوة القانونية.

تحتوي الفاتورة على التفاصيل التالية:

• ؟ علامات الفاتورة
• ؟ مبلغ الفاتورة
• ؟ اسم وعنوان الدافع ؛
• ؟ مصطلح الدفع
• ؟ اسم المستفيد
• ؟ مكان الدفع
• ؟ بيان مكان وتاريخ التجميع ؛
• ؟ توقيع الدرج.
• 1. علامات بيل. في نص المستند وهو كمبيالة ،

يجب الإشارة إلى أن هذا المستند عبارة عن كمبيالة وأن جميع الالتزامات الناشئة عن المستند ذات طبيعة كمبيالة.

على سبيل المثال ، "... ادفع على هذه الفاتورة ..." ، "... مكان دفع الفاتورة هو ...".

• 2. مبلغ الفاتورة. عادة ما يشار إلى مبلغ الفاتورة بالأرقام والكلمات.
• 3. اسم وعنوان الدافع.إذا كان الدافع كيانًا قانونيًا ، فيجب الإشارة إلى العنوان القانوني للدافع واسمه بالكامل. عندما يكون الدافع فردًا ، يُشار إلى الاسم الأخير والاسم الأول واسم العائلة ومكان الإقامة لهذا الشخص.
• 4. مصطلح الدفع. هناك شروط دفع يحددها تشريع الكمبيالة:

أ) "عند التقديم". يتم الدفع على فاتورة بهذا المصطلح عند تقديم الفاتورة. يجب تقديمه للدفع خلال عام واحد من تاريخ إعداده.

ب) "في الكثير من الوقت من العرض". يحدد مصطلح الدفع هذا الالتزام بدفع الكمبيالة بعد فترة زمنية معينة بعد حقيقة تقديم الفاتورة. يتم تحديد حقيقة تقديم الكمبيالة للدفع بعلامة على الوجه الأمامي للكمبيالة ، وهي في الواقع اتفاق على الدفع أو يوم الاحتجاج على قبول الكمبيالة.

ج) "في هذا الوقت من تاريخ الاتفاق". يمكن تحديد مدة السداد الخاصة بالكمبيالة بهذه الطريقة: لمدة شهر أو عدة أشهر من تاريخ الاستحقاق ، ثم تأتي في اليوم المقابل من الشهر الذي يستحق فيه السداد.

د) "في يوم معين".

إذا لم يتم تحديد تاريخ الاستحقاق في الفاتورة ، فيُعتبر أن الفاتورة مستحقة الدفع عند الاطلاع. شرط دفع مثل هذه الفاتورة ساري المفعول لمدة عام من تاريخ الإصدار والدفع في نفس الوقت ، غير صالح.

• 5. اسم المستفيد.يجب أن تحتوي الفاتورة على الاسم الكامل للمدفوع لأمره - دافع. عادةً ما يكون الإدخال في الفاتورة بالشكل التالي: "ادفع ... (اسم الدافع) أو أمره".
• 6. مكان الدفع. عادة ما يكون مكان الدفع هو موقع الدافع ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفاتورة.
• 7. بيان مكان وتاريخ تحرير مشروع القانون.يجب تحديد مكان إصدار الفاتورة بوضوح. من غير المقبول الإشارة إلى نقاط جغرافية غير محددة ، على سبيل المثال ، الاتحاد الروسي ، إقليم كراسنويارسك.

يجب تحديد تاريخ تحرير الكمبيالة لما لها من أهمية كبيرة في احتساب أجل استحقاق الكمبيالة ومدة التزام الكمبيالة. تعتبر الكمبيالات ذات التواريخ غير الواقعية غير صالحة.

8. توقيع الساحب. عادة ما يكون توقيع الدرج بعد اسمه الكامل وموقعه في الركن الأيمن السفلي من الفاتورة ويتم إجراؤه يدويًا فقط.

المفاهيم المستخدمة في تداول الكمبيالات

قبول- الموافقة على دفع الكمبيالة لصالح حامل الكمبيالة ،

تقديمها للدفع. يتم استدعاء الشخص الذي يقوم بالقبول متقبل.يتم وضع علامة القبول على الجانب الأيسر على الجانب الأمامي من الفاتورة ويتم التعبير عنها بالكلمات "مقبول" ، "سأدفع" أو أي كلمات أخرى معادلة في المعنى ، مع إلزامية وضع التوقيع وختم الدافع و تاريخ القبول. لحامل الكمبيالة الحق في تقديم الكمبيالة لقبولها إلى دافعها في محل إقامة الأخير في أي وقت ابتداءً من تاريخ إصدار الكمبيالة وانتهاءً بتاريخ الدفع. يجوز تقديم الكمبيالة للقبول والقبول حتى بعد تاريخ الاستحقاق ، ويلتزم القابل بالكمبيالة بنفس الطريقة كما لو كان قد وافق قبل تاريخ الاستحقاق.

أفال - كمبيالة ضمان جوهرها

أن يتولى شخص المسؤولية عن سداد فاتورة شخص أو أكثر من الأشخاص المسؤولين عن الفاتورة. لا يمكن إعطاء Aval لشخص غير مسؤول عن الفاتورة (على سبيل المثال ، للمسحوب عليه الذي لم يقبل الفاتورة).

يتم عمل أفال على الجانب الأمامي من الفاتورة أو فوقها ألونج

(ورقة إضافية للفاتورة) وعادة ما يتم التعبير عنها بعبارة "احتساب أفال" أو أي كلمات أخرى مماثلة.

يتم استدعاء الشخص الذي يصدر البطاقة الانهيار. Avalist يمكن

قصر الضمان على جزء فقط من المبلغ أو فترة معينة. يمكن إصدار Aval لأي شخص مسؤول عن الفاتورة ، لذلك يجب على المتداول أن يوضح لمن يقدم الضمان.

يمكن لأي شخص أن يتصرف كقاتل. Avalist والشخص الذي من أجله

عهد إليه ، يكون مسؤولاً بالتضامن والتكافل عن دفع الفاتورة. بعد دفع الفاتورة ، يكتسب الطيار الحق في المطالبة بدفع الكمبيالة لمن يدين عنه بضمان ، وكذلك لجميع أولئك الملتزمين بهؤلاء الأشخاص.

موافقة - إقرار

موافقة - إقرار - هذا هو التأييد على ظهره

الفواتير. يثبت التظهير نقل حق المطالبة بموجب الكمبيالة من شخص إلى آخر. عادةً ما يكون التأييد على شكل "الدفع حسب الطلب ..." أو "الدفع مقابل ...".

عند الموافقة ، الاسم الكامل للشخص المؤيد

الذي يتم تحويل الفاتورة. يسمى هذا الشخص تصادق ، والشخص الذي قام بتحويل الفاتورة - المصدق.

يجب أن تكون المصادقة بسيطة وغير مشروطة. لا

يجوز تحويل جزء من مبلغ الفاتورة أي. تأييد جزئي. يجب أن يكون التظهير مكتوبًا من قبل المصدق بيده ، وإذا كان المظهر كيانًا قانونيًا ، فيجب وضع الختم بجانب توقيع الشخص الأول. يجب أن يكون التأييد مؤرخًا. المُظهِر مسؤول عن قبول الكمبيالة ودفعها ودفع السند الإذني.

فاتورة الدفع

إجراءات دفع الفواتير موحدة بدقة وتتكون من القواعد التالية:

• 1. تقدم الكمبيالة للدفع في مكان دافعها ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الكمبيالة.
• 2. يجب على دافع الدفع فور تقديم الفاتورة ، إذا كان تقديم الأخيرة في الوقت المناسب. لا يُسمح بتأجيل الدفع على الكمبيالة إلا في حالة حدوث ظروف قاهرة.
• 3. عند احتساب أجل استحقاق الكمبيالة ، يؤخذ في الاعتبار يوم إصدارها. إذا وقع تاريخ الاستحقاق في يوم عطلة ، فيجب سداد الفاتورة في يوم العمل التالي.
• 4. إن تقديم الكمبيالة للدفع قبل تاريخ استحقاقها لا يلزم المدين بالسداد عليها ، كما لا يمكن تلبية طلب المدين لحامل الكمبيالة بقبول السداد قبل تاريخ استحقاق الكمبيالة.
• 5. لا يجوز للمدين أن يدفع إلا جزءاً من المبلغ يوم استيفاء الكمبيالة ، ولا يحق لحامل الكمبيالة عدم قبولها. في هذه الحالة ، يتم عمل ملاحظة على الجانب الأمامي من الكمبيالة حول سداد جزء من مبلغ الفاتورة. يحق لحامل الكمبيالة الاعتراض على المبلغ غير المسدد ورفع دعوى ضد أي من الأشخاص المسؤولين بموجب الكمبيالة بمبلغ المبلغ غير المسدد.

محاسبة عمليات إصدار الكمبيالات الخاصة بالبنك وتداولها.

في سياستها المحاسبية ، تطور مؤسسة الائتمان إجراءً للمحاسبة بفواتيرها الخاصة وفقًا للقواعد 302 - ص. تاريخ البيع ، القيمة الاسمية ، شروط سداد الفائدة ، تاريخ الاستحقاق ، إلخ.).

يبيع البنك سنداته الإذنية للعملاء من أجل جمع الأموال، يمكن للعميل الدفع بفواتير البنك للسلع والخدمات مع الأطراف المقابلة.

سعر بيع الفاتورة يعتمد على شروط البنك ، أي يمكن تحقيق الفواتير بالقيمة الاسمية ويمكن تقديمها كدخل في شكل فائدة. الفواتير بدون فوائد بالقيمة الاسمية ، بسعر مخفض ، أي. بسعر أقل من المعدل. يمكن لمؤسسات الائتمان أيضًا إجراء عمليات لإصدار قروض مقابل فواتيرها ، أي بدلاً من النقد ، يتلقى الكيان القانوني فاتورة بنكية بالائتمان ويأخذها في الاعتبار مع الموردين. يتم سداد القرض من الحساب الجاري للمقترض.

يتم المحاسبة عن بيع السندات الإذنية على النحو التالي:

Dt من فاتورة المشتري ، cor. حساب مصرفي ، مكتب صرف مصرفي (40702،30102، 20202)

كيلو طن حساب محاسبة الكمبيالات - 523

استرداد أو إعادة شراء الفواتير من قبل البنك (يمكن القيام بذلك قبل الموعد المحدد):

Dt 523 - Kt 40702 ، 20202 ، 30102

عند بيع سند إذني للعميل ، يتم إعداد المستندات التالية:

• 1. تطبيق من العميل.
• 2. اتفاقية البيع والشراء.
• 3. صك القبول - نقل الكمبيالة.
• 4. توكيل الشخص المخول باستلام الفاتورة.

في وقت استحقاق فاتورة البنك ، يتم خصم المبلغ إلى الحساب 52406 "سندات إذنية للتنفيذ" ويتم سداد الفاتورة من هذا الحساب.

يتم احتساب الفائدة على الحساب 52501. يتم تحميل الفائدة المستحقة ومبلغ الخصم الذي تم تكوينه عند إصدار فاتورة بتكلفة مختلفة عن القيمة الاسمية على مصروفات البنك (الحساب 70606). عند إنهاء التزامات السند الإذني بالاتفاق المتبادل بين صاحب السند الإذني ، يُسمح بسداد السند الإذني عن طريق نقل الملكية ، بما في ذلك الأوراق المالية ، وكذلك السداد الجزئي للمبلغ بموجب السند الإذني في النقود.

إذا لم يتم إعادة تحقيق سندات الصرف الصادرة من البنك ، لسبب ما ، فسيتم شطبها من الحساب غير المتوازن 90703 وإلغائها ، أي يتم إجراء قطع في منتصف الفاتورة ، يتم وضع ختم ، وتوضع في وثائق اليوم.

يهدف الحساب 58 "الاستثمارات المالية" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بوجود وحركة استثمارات المنظمة في الأوراق المالية الحكومية والأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى للمنظمات الأخرى ، ورأس المال المصرح به (السهم) للمنظمات الأخرى ، وكذلك القروض الممنوحة إلى منظمات أخرى.

لحساب 58 حسابات فرعية "استثمارات مالية" يمكن فتحها:

1) 58-1 "الأسهم والأسهم" ؛

2) 58-2 "سندات الدين" ؛

3) 58-3 "القروض الممنوحة" ؛

4) 58-4 "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" ، إلخ.

يأخذ الحساب الفرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات في أسهم الشركات المساهمة ، ورؤوس الأموال (الاحتياطية) المصرح بها لمنظمات أخرى ، وما إلى ذلك.

يأخذ الحساب الفرعي 58-2 "سندات الدين" في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات في سندات الدين العامة والخاصة (السندات ، إلخ).

تنعكس الاستثمارات المالية التي تقوم بها المنظمة في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وائتمان الحسابات ، والتي تأخذ في الاعتبار القيم التي سيتم تحويلها على حساب هذه الاستثمارات. على سبيل المثال ، يتم تنفيذ حيازة منظمة للأوراق المالية لمنظمات أخرى مقابل رسوم على الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" أو 52 "حسابات العملة".

بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، يُسمح للمؤسسة بإسناد الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي ، إلى مدى الدخل المستحق عليها وفقًا لـ شروط الإصدار ، لتعزى إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية إما انخفاض أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية.

عند شطب الزيادة في قيمة شراء السندات وأوراق الدين الأخرى التي حصلت عليها المنظمة عن قيمتها الاسمية ، يتم إدخال قيود على الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (للمبلغ المستحق استلامه في الأوراق المالية) وائتمان الحسابات 58 "الاستثمارات المالية" (لجزء من الفرق بين الشراء والقيمة الاسمية) و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (للفرق بين المبالغ المنسوبة إلى الحسابات 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "و 58" الاستثمارات المالية ").

عند تراكم مبلغ إضافي من القيمة الاسمية للسندات وأوراق الدين الأخرى التي حصلت عليها المنظمة على قيمة شرائها ، يتم إجراء إدخالات على حسابات الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" و 58 "الاستثمارات المالية" و على رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، المنسوب إلى الحسابات 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" و 58 "استثمارات مالية").

استرداد وبيع الأوراق المالية المسجلة في الحساب 58 تنعكس "الاستثمارات المالية" في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، باستثناء المنظمات التي تسجل هذه العمليات على الحساب 90 "المبيعات ".

يأخذ الحساب الفرعي 58-3 "القروض الممنوحة" في الاعتبار حركة النقد والقروض الأخرى التي تقدمها المنظمة للكيانات القانونية والأفراد. يتم احتساب القروض التي تقدمها المنظمة للكيانات القانونية والأفراد ، والمضمونة بسندات إذنية ، بشكل منفصل في هذا الحساب الفرعي.

تنعكس القروض الممنوحة في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" في المراسلات مع الحساب 51 "حسابات التسوية" أو الحسابات الأخرى ذات الصلة. ينعكس عائد القرض في الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" أو الحسابات الأخرى ذات الصلة وائتمان الحساب 58 "الاستثمارات المالية".

في الحساب الفرعي 58-4 "المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" ، تأخذ المنظمة الشريكة في الاعتبار وجود وحركة المساهمات في الملكية المشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

ينعكس توفير الوديعة في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" في المراسلات مع الحساب 51 "حسابات التسوية" والحسابات الأخرى ذات الصلة لمحاسبة الممتلكات المخصصة.

عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة ، تنعكس عودة الممتلكات في رصيد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" في المراسلات مع حسابات الممتلكات.

المحاسبة التحليلية على الحساب 58 يتم الاحتفاظ "بالاستثمارات المالية" حسب أنواع الاستثمارات المالية والأشياء التي تتم فيها هذه الاستثمارات (المنظمات التي تبيع الأوراق المالية ؛ المنظمات الأخرى التي تكون المنظمة عضوًا فيها ؛ المنظمات المقترضة ، إلخ). يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية إمكانية الحصول على بيانات حول الأصول قصيرة الأجل وطويلة الأجل. في الوقت نفسه ، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة عن الاستثمارات المالية داخل مجموعة من المنظمات المترابطة ، بشأن الأنشطة التي يتم تجميع البيانات المالية الموحدة لها ، في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" بشكل منفصل.

لحساب المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، يتم فتح حساب فرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" لحساب 58.

المنظمات لديها رأس المال المصرح به:

1) الشركات المساهمة المغلقة والمفتوحة (CJSC و OJSC) ؛

2) الشركات ذات المسؤولية المحدودة (ذ.

وفقًا للتشريع ، يمكن المساهمة في رأس المال المصرح به نقدًا وفي منتجات الإنتاج الخاص أو البضائع أو الممتلكات الأخرى.

إذا حصلت منظمة ما على أوراق مالية لشركة مساهمة أو حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة مقابل المال ، فيجب إجراء الإدخالات التالية:

دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" (الحساب 50 "أمين الصندوق") - تم تحويل الأموال لدفع المساهمة في رأس المال المصرح به ؛

2) حساب المدين 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" ،

ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تنعكس المساهمة في رأس المال المصرح به في تكوين الاستثمارات المالية.

إذا تم الاستحواذ على أسهم أو حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة على حساب الأموال المقترضة ، فإن الفائدة على القرض تُعزى إلى مصروفات التشغيل:

اعتماد الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" - يعكس الفائدة على قرض تم الحصول عليه لشراء أسهم أو حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

يرجى ملاحظة ما يلي: إذا استخدمت الشركة القرض المستلم للدفع مقدمًا ولم يتم أخذ الأوراق المالية في الاعتبار بعد ، فسيتم تضمين مبلغ الفائدة في قيمة الأوراق المالية.

قد يحدث أن تكون الشركة قد أنفقت أموالاً على خدمات استشارية ، لكنها لم تستحوذ على الأسهم. في هذه الحالة ، يجب على المحاسب أن يقوم بالنشر:

حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصروفات أخرى" ،

اعتماد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تنعكس نفقات الخدمات الاستشارية كجزء من نفقات التشغيل.

يمكن لشركتك المساهمة في رأس المال المصرح به بالعقار.

إذا كانت القيمة التعاقدية للممتلكات المنقولة (في التقييم المنصوص عليه في عقد التأسيس) تتطابق مع قيمتها الدفترية:

ائتمان الحساب 43 "المنتجات النهائية" (الحساب 41 "السلع" ، الحساب 10 "المواد" ، الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" والحساب الفرعي - الحساب 2 "سندات الدين") - يتم شطب القيمة الدفترية للممتلكات المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به أو

حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

اعتماد الحساب 01 "الأصول الثابتة" (الحساب 04 "الأصول غير الملموسة") - شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة (الأصول غير الملموسة) المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛

2) حساب المدين 58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" ،

اعتماد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تنعكس المساهمة في رأس المال المصرح به في تكوين الاستثمارات المالية (في التقييم المنصوص عليه في عقد التأسيس ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستعادة) ؛

3) حساب المدين 58 "استثمارات مالية" ،

دائن الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة" - تنعكس ضريبة القيمة المضافة المستعادة في الاستثمارات المالية.

إذا كانت القيمة التعاقدية للممتلكات المنقولة (في التقييم المنصوص عليه في عقد التأسيس) لا تتطابق مع القيمة الدفترية لهذا العقار:

حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس الزيادة في القيمة التعاقدية للممتلكات (في التقييم المنصوص عليه في عقد التأسيس باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستعادة) على قيمتها الدفترية أو

حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصروفات أخرى" ،

رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - يعكس الزيادة في القيمة الدفترية للممتلكات المنقولة على قيمتها التعاقدية (في التقييم المنصوص عليه في عقد التأسيس ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستعادة).

يجب تقسيم جميع أسهم الشركة إلى مجموعتين:

1) مقتبس ؛

2) غير مقتبس.

يتم احتساب الأسهم المدرجة بقيمتها السوقية الحالية. للقيام بذلك ، قم بتعديل قيمتها المحاسبية. يمكن للشركات إجراء تعديلات:

1) شهريا

2) ربع سنوي.

3) سنويا.

ينعكس الفرق بين السعر الحالي للأسهم وقيمتها الدفترية في المعاملات:

الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" ،

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - يعكس الزيادة في قيمة الأسهم أو

حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصروفات أخرى" ،

ائتمان الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" - ينعكس انخفاض في قيمة الأسهم.

إذا قررت إحدى المنظمات بيع حصتها في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة ، فيجب إجراء الإدخالات التالية:

1) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

اعتماد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" - تم شطب التكلفة الأولية لحصة في رأس المال المصرح به ؛

رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (الحساب 51 "حسابات التسوية") - يعكس المصروفات الأخرى للبيع ؛

لا يخضع بيع الأسهم في شركة ذات مسؤولية محدودة لضريبة القيمة المضافة (المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في نهاية الشهر ، تحتاج إلى تحديد النتيجة المالية من بيع الأسهم (حصص في رأس المال المصرح به) وإجراء عملية نشر:

رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة" - يعكس الربح من بيع الأسهم (حصص في رأس المال المصرح به) أو

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" - يعكس الخسارة من بيع الأسهم (حصص في رأس المال المصرح به).

إذا كانت المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها للمؤسسات الأخرى هي موضوع نشاط مؤسستك ، فسيتم استخدام الحساب 90 "المبيعات" بدلاً من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

إذا قررت إحدى الكيانات بيع أسهمها المدرجة ، فإن الإدخالات التي يتعين إجراؤها عند البيع تكون على النحو التالي:

1) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يتم تحديد دين المشتري ؛

2) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

دائن الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" - تم شطب قيمة الأسهم بناءً على آخر تقييم ؛

3) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

يعكس اعتماد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (الحساب 51 "حسابات التسوية") المصروفات الأخرى للبيع ؛

ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - الأموال المستلمة من المشتري.

لا يخضع بيع الأسهم لضريبة القيمة المضافة (المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في نهاية الشهر ، من الضروري تحديد النتيجة المالية من البيع:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،

رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة" - يعكس الربح من بيع الأسهم أو

الحساب المدين 99 "الربح والخسارة" ،

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" يعكس الخسارة من بيع الأسهم.

يجوز شطب الأسهم غير المدرجة بالطرق التالية:

1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة ؛

2) بمتوسط ​​التكلفة الأولية ؛

3) طريقة FIFO.

يجب أن تنعكس طريقة الشطب في السياسة المحاسبية.

يمكن للمحاسب إجراء مثل هذه الحسابات ليس في نهاية الشهر ، ولكن عند كل التخلص من الأسهم. في هذه الحالة ، حدد في السياسة المحاسبية أن قيمة الأسهم غير المسعرة يتم شطبها باستخدام طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO).

يرجى ملاحظة: إجراء تحديد قيمة الأسهم المتقاعد في المحاسبة والضرائب مختلفة. من أجل عدم الحفاظ على محاسبة ضريبية منفصلة ، يمكنك استخدام طريقة FIFO.

إذا تم تصفية شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة (بما في ذلك في حالة إعلان إفلاسها) ، يحق لمساهميها (المشتركين) الحصول على جزء من قيمة التصفية ، أي إذا ، بعد تلبية مطالبات الدائنين المشمولين في الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، لا يزال لدى المنظمة أي ممتلكات أو أموال متبقية ، وسيتم توزيعها على المساهمين (المشاركين).

وبالتالي ، إذا تم تصفية المؤسسة التي تمت تصفية أسهمها (حصصها) في شركتك ، فيجب عليك إجراء الإدخالات التالية:

1) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

رصيد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم" - تم شطب القيمة المحاسبية للأسهم (حصص في رأس المال المصرح به) للمؤسسة المصفاة ؛

2) الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" (الحساب 10 "المواد" ، الحساب 41 "المنتجات النهائية" ، الحساب 51 "حسابات التسوية") ، دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر ”- الممتلكات المستلمة أو النقدية المتبقية بعد التصفية وتوزيعها على مؤسستنا.

في نهاية الشهر ، من الضروري تحديد النتيجة المالية من شطب الأسهم (الأسهم في رأس المال المصرح به) وإجراء الإدخال:

الحساب المدين 99 "الربح والخسارة" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" - يعكس الخسارة الناتجة عن شطب الأسهم (حصص في رأس المال المصرح به) أو

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،

رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر" - يعكس الربح من شطب الأسهم (حصص في رأس المال المصرح به).

من الضروري إلغاء تسجيل المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى فقط على أساس وثيقة تؤكد أن سجل تصفية هذه المنظمة قد تم إدخاله في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

إذا قامت منظمة بشراء السندات:

1) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" - تم تحويل الأموال لسداد السندات ؛

دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" - مصاريف أخرى مدفوعة لشراء السندات ؛

3) الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 2 "سندات الدين" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تمت رسملة السندات بعد نقل حقوقها إلى مؤسستك.

إذا تم شراء السندات على حساب الأموال المقترضة ، فإن الفائدة على القرض تُعزى إلى مصروفات التشغيل:

حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصروفات أخرى" ،

اعتماد الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" - يعكس الفائدة على قرض تم الحصول عليه لشراء أسهم أو حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة. يرجى ملاحظة ما يلي: إذا استخدمت الشركة القرض المستلم للدفع مقدمًا ولم يتم أخذ الأوراق المالية في الاعتبار بعد ، فسيتم تضمين مبلغ الفائدة في قيمة الأوراق المالية.

يجب أن تعكس إيصال الدخل على السند على النحو التالي:

1) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - الفائدة المتراكمة التي سيتم استلامها على السند (اعتبارًا من التاريخ الذي تحدده شروط إصدار السند) ؛

2) حساب الخصم 51 "حسابات التسوية" ،

ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - مقدار الفائدة المستلمة من المُصدر.

عند بيع السندات واستردادها ، تتم المعاملات التالية:

1) حساب الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس دين المشتري (المُصدر) للسندات المباعة (المستردة) ؛

2) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

دائن الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 2 "سندات الدين" - تم شطب القيمة المحاسبية للسندات ؛

3) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (الحساب 51 "حسابات التسوية") - يعكس التكاليف الأخرى لبيع (استرداد) السندات ؛

4) حساب الخصم 51 "حسابات التسوية" ،

ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين") - تم استلام الأموال من المشتري (المُصدر).

إذا حصلت منظمة على سند إذني لطرف ثالث بموجب اتفاقية بيع وشراء ، فأنت بحاجة إلى إجراء الإدخال التالي:

الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 2 "سندات الدين" ،

دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" - تم شراء فاتورة من طرف ثالث كاستثمار مالي.

إذا استلمت المؤسسة فاتورة من طرف ثالث من المشتري (العميل) لدفع ثمن المنتجات المباعة (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ، فإن السجلات التالية مطلوبة:

1) الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، ائتمان الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يتم بيع المنتجات (ممتلكات أخرى ، يتم تنفيذ الأعمال ، يتم تقديم الخدمات) ؛

2) الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 2 "سندات الدين" ، ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - تم استلام فاتورة من طرف ثالث كدفعة.

اعتبارًا من 1 يناير 2007 ، يجب على المشتري (العميل) تحويل ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشحونة (الأعمال والخدمات) نقدًا (البند 4 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عندها فقط يمكن خصم مبلغ الضريبة.

إذا كان عقد بيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ينص في البداية على الدفع بواسطة سند إذني من طرف ثالث ، فإن هذه المعاملة هي معاملة تبادل.

لذلك ، يحق لمديرية الضرائب التحقق من صحة الأسعار التي يطبقها الطرفان للأغراض الضريبية في هذه المعاملة (البند 2 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان بيع الفواتير هو موضوع أنشطة المنظمة ، فبدلاً من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، يجب استخدام الحساب 90 "المبيعات".

ينعكس التخلص من فاتورة مسجلة على الحساب 58 "استثمارات مالية" ، الحساب الفرعي 2 "سندات الدين" ، في المحاسبة بنفس طريقة التخلص من الأوراق المالية الأخرى. في هذه الحالة ، لا يهم ما إذا كانت الكمبيالة تُباع مقابل المال أو تُستخدم لدفع ثمن البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات).

عندما يتم سحب الفاتورة ، تكون الإدخالات التالية مطلوبة:

1) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس ديون مشتري الفاتورة ؛

2) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

دائن الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 2 "سندات الدين" - تم شطب القيمة المحاسبية للكمبيالة ؛

3) الحساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2

"مصاريف أخرى" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (الحساب 51 "حسابات التسوية") - تؤخذ نفقات بيع الفاتورة في الاعتبار ؛

الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" (الحساب 41 "البضائع" ، الحساب 10 "المواد" ، الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي") ،

ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - قام المشتري بسداد الدين.

في نهاية الشهر ، تحتاج إلى تحديد النتيجة المالية من بيع الفاتورة:

الحساب المدين 99 "الربح والخسارة" ،

رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" - يعكس الخسارة من بيع فاتورة أو

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،

رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة" - يعكس الربح من بيع الفاتورة.

لحساب القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، يتم فتح حساب فرعي 3 "القروض الممنوحة" لحساب 58 "الاستثمارات المالية".

إذا قدمت منظمة قرضًا إلى منظمة أو فرد آخر ، فيجب إبرام اتفاق مكتوب بين المنظمة والمقترض (البند 1 ، المادة 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لا يحدد القانون حجم القرض ومدة سداده.

لا يوجد ترخيص مطلوب لتقديم قرض. لا تخضع الفائدة المستلمة بموجب اتفاقية القرض المقدمة نقدًا لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 15 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا قدمت منظمة قرضًا نقديًا إلى منظمة أخرى ، فيجب إجراء الإدخالات التالية:

1) الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 3 "القروض المقدمة" ، ائتمان الحساب 51 "الاستثمارات المالية" (الحساب 50 "النقدية") - تم منح قرض ؛

2) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - الفوائد المستحقة بموجب اتفاقية القرض للفترة المقابلة ؛

3) الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" (الحساب 50 "أمين الصندوق") ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - الفائدة المستلمة بموجب اتفاقية القرض.

إذا تلقت المنظمة كمبيالة كضمان للقرض ، فسيتم احتساب هذا القرض على الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 3 "القروض المقدمة" بشكل منفصل.

عندما يعيد المقترض الأموال المقترضة إلى المنظمة ، يتم إجراء الترحيل:

حساب الخصم 51 "حسابات التسوية" ،

اعتماد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 3 "القروض المقدمة" - تم إرجاع الأموال المقترضة.

بالنسبة للودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم فتح حساب فرعي 4 "ودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" لحساب 58 "استثمارات مالية".

3.2 الاستثمار في الأسهم

محاسبة الاستثمارات المالية منذ 1 يناير 2003 ينظمها PBU 19/02 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن). وفقًا لهذه الوثيقة ، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:

1) الأوراق المالية.

2) الأسهم والأسهم في رؤوس الأموال (الأسهم) المصرح بها ؛

3) القروض المقدمة لمنظمات أخرى ؛ الودائع.

4) المستحقات المكتسبة على أساس عقود التنازل عن حق المطالبة (التنازل).

الاستثمارات المالية ، التي تظهر في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، تشمل الآن الودائع في البنوك والذمم المدينة المقتناة بموجب اتفاقيات التنازل. ديون الأطراف الثالثة ، وكذلك حقوق المطالبة بموجب عقود المشاركة في رأس المال في البناء أو ديون أخرى يمكن أن تكون بمثابة ذمم مدينة. في الوقت نفسه ، لا تنطبق على الاستثمارات المالية:

1) الكمبيالات الصادرة باسم المنظمة من قبل مشتري سلعها (الأشغال والخدمات) ؛

2) تملك الأسهم المعاد شراؤها من المساهمين.

3) الاستثمار في العقارات بغرض تأجيرها.

4) المعادن الثمينة والأحجار والمجوهرات (البند 3 PBU 19/02).

وفقًا للفقرة 2 من PBU 19/02 ، يحق لأي منظمة قبول الأوراق المالية والاستثمارات المالية للمحاسبة ، وفقًا لثلاثة شروط:

1) تتمتع المنظمة بحقوق قانونية في أشياء استثمارية (على سبيل المثال ، ملكية ورقة مالية) ؛

2) الانتقال إلى تنظيم المخاطر المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر انخفاض الأسعار ، وخطر عدم دفع الأوراق المالية من قبل المصدر ، وما إلى ذلك) ؛

3) أن يكون موضوع الاستثمارات المالية قادرًا على تحقيق منافع اقتصادية للمنظمة في شكل فوائد ، وأرباح ، ونمو في أسعار السوق لها ، وما إلى ذلك.

مع الأخذ في الاعتبار الاستثمارات المالية ، يجب على المنظمة أيضًا أن تتذكر متطلبًا آخر واردًا في الفقرة 44 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن) . وفقًا لهذا البند ، يتم عرض أهداف الاستثمارات المالية (باستثناء القروض) التي لم يتم دفعها بالكامل في أصل الميزانية العمومية بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية لاكتسابها بموجب العقد مع تخصيص المبلغ المستحق كدائنين في مسؤولية الميزانية العمومية في الحالات التي يكون فيها المستثمر قد نقل الحقوق إلى الكائن. في حالات أخرى ، تظهر المبالغ المدفوعة على حساب أهداف الاستثمارات المالية التي سيتم الحصول عليها في أصول الميزانية العمومية كمدينين.

وبالتالي ، فإن الاستثمارات المالية غير المسددة بالكامل (باستثناء القروض) ، إذا تم نقل حقوقها إلى المنظمة ، تنعكس في الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". إذا لم يتم نقل حقوق الأوراق المالية إلى المستثمر ، فإن التكاليف التي تكبدها تنعكس في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

استحوذت شركة "ميريديان" ذات المسؤولية المحدودة في فبراير 2007 على 1000 سهم من شركة "أ" على أساس الدفع المسبق بسعر 1000 روبل. للقطعة بمبلغ إجمالي قدره 1000000 روبل. تنتقل ملكية الأسهم إلى الشركة في مارس 2007.

عند الدفع مقابل شراء في فبراير ، كان على الشركة إجراء نشر:

حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 51 "حسابات التسوية" - 1000000 روبل. - أسهم مدفوعة من شركة "أ".

بعد نقل حقوق الأسهم إلى Meridian LLC ، يجب إجراء إدخال في المحاسبة:

الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 1000000 روبل. - تم تسجيل أسهم شركة "أ".

وفقًا للفقرة 8 من PBU 19/02 ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأصلية. وهي تشمل جميع التكاليف الفعلية لاقتناء كائنات استثمارية ، بما في ذلك سعر الشراء والتكاليف ذات الصلة لخدمات الوساطة والمعلومات والاستشارات والخدمات الأخرى.

وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02 ، لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد والضرائب غير المباشرة الأخرى في تكلفة الاستثمارات المالية ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة المستخدمة في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، في المعاملات مع الأوراق المالية) في تكلفة هذه الأصول.

إذا استخدمت منظمة المعلومات والخدمات الاستشارية بشأن الاستثمارات المالية ، لكنها لم تقم بهذه الاستثمارات بنفسها ، فيجب عندئذٍ إدراج المبالغ التي تم إنفاقها في نفقات التشغيل للفترة الحالية.

في هذه الحالة ، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

1) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

رصيد الحساب 50 "أمين الصندوق" (51 "حسابات تسوية") - 2000 روبل. - دفعت مقابل خدمات لتوفير معلومات عن عروض أسعار الأسهم ، وقرار الشراء الذي لم يتم اتخاذه ؛

2) حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ،

اعتماد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تُعزى تكلفة الخدمات الاستشارية إلى النتائج المالية.

وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02 ، يمكن تضمين الفائدة على القروض والسلفيات المأخوذة للاستثمارات المالية في التكلفة الأولية لهذه الاستثمارات ، إذا سمحت بذلك قواعد PBU 10/99 لمحاسبة النفقات و PBU 15 / 01 للمحاسبة عن القروض والائتمانات. يتم تضمين الفائدة على القروض والاقتراضات في مصاريف التشغيل للفترة الحالية ، باستثناء عندما يتم أخذ قرض أو اعتماد لشراء أصل استثماري (البند 12 من PBU 15/01). يتم استحقاق الفوائد على الأموال المقترضة والائتمانية من أجل اقتناء الأصول الاستثمارية في المحاسبة وإدراجها في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري حتى اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول مثل هذا الأصل للمحاسبة أو ، على الأقل ، وضعه حيز التنفيذ (البند 30 و 31 PBU 15/01). وفقًا للفقرة 13 من PBU 15/01 ، تشمل الأصول الاستثمارية الأصول الثابتة والمجمعات العقارية و "الأصول المماثلة الأخرى التي تتطلب الكثير من الوقت والتكاليف للحيازة و (أو) البناء". عادة ، لا تتطلب الاستثمارات المالية الكثير من الوقت للحصول عليها ، وبالتالي فهي لا تنطبق على الأصول الاستثمارية. وهذا يعني أنه بالنسبة للأموال المقترضة والائتمانية المأخوذة لاقتناء كائنات الاستثمار المالي ، يتم تحميل الفائدة المتراكمة ، كقاعدة عامة ، على الفور على مصروفات الفترة الحالية.

يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل اعتمادًا على فترة التداول (السداد) (البند 41 PBU 19/02).

المحاسبة التحليلية على الحساب 58 يتم الاحتفاظ "بالاستثمارات المالية" حسب أنواع الاستثمارات المالية والأشياء التي تتم فيها هذه الاستثمارات (المنظمات التي تبيع الأوراق المالية ؛ المنظمات الأخرى التي تكون المنظمة عضوًا فيها ؛ المنظمات المقترضة ، إلخ). يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية إمكانية الحصول على بيانات حول الأصول قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

وفقًا للفقرة 23 من المبادئ التوجيهية بشأن إجراءات تشكيل البيانات المالية لمنظمة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات") - يتم عرض الاستثمارات المالية على أنها قصيرة الأجل إذا كانت فترة التداول (السداد) لها لا تزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير. يتم عرض الاستثمارات المالية الأخرى على أنها طويلة الأجل وترد في قسم "الأصول غير المتداولة".

المعيار الحاسم لتقسيم الاستثمارات المالية إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل هو مدة التداول أو الاسترداد المتوقع للأشياء الاستثمارية ، بما في ذلك الأوراق المالية. على سبيل المثال ، قامت منظمة بشراء كمبيالة بهدف إعادة بيعها بشكل مربح في غضون 3 أشهر. الفاتورة نفسها لها فترة استحقاق سنتين. في الميزانية العمومية ، يجب إظهار تكلفة الحصول على مثل هذه الفاتورة كاستثمار طويل الأجل.

للأسهم ، كقاعدة عامة ، ليس لها فترة تداول محددة - يتم تداولها طالما كانت الشركة المساهمة التي أصدرتها قائمة. من الناحية الرسمية ، يجب اعتبارها استثمارات طويلة الأجل ، حتى في الحالات التي نتحدث فيها عن "الأسهم الممتازة" التي يتم شراؤها لأغراض المضاربة والتي يمكن بيعها بسهولة وفي أي وقت في البورصة.

يمكن للمؤسسة أن تعكس مثل هذه الأسهم كاستثمارات قصيرة الأجل فقط من خلال الإشارة إلى مبدأ أولوية المحتوى على الشكل في إعداد البيانات المالية. وفقًا للفقرة 7 من PBU 1/98 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998 رقم 60 ن) ، يجب أن تضمن السياسة المحاسبية للمنظمة أن حقائق النشاط الاقتصادي تنعكس في المحاسبة ، لا تستند كثيرًا إلى الشكل القانوني ، ولكن على المحتوى الاقتصادي للوقائع والظروف الاقتصادية (شرط أولوية المحتوى على الشكل).

يتعلق الابتكار التالي بإجراءات التقييم اللاحق للاستثمارات المالية. لأغراض هذا التقييم ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين. تجمع المجموعة الأولى بين الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية بالطريقة المنصوص عليها في PBU 19/02. وفقًا لذلك ، تشتمل المجموعة الثانية على استثمارات لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية (الفقرة 19 من PBU 19/02).

يحق للمنظمة إعادة تقييم قيمة الأوراق المالية بأسعار السوق في نهاية كل ربع أو شهر (البند 20 PBU-19/02). يتم تحميل فروق الأسعار الناشئة في هذه الحالة على إيرادات ومصروفات التشغيل الخاصة بالمنظمة.

تذكر أن المشاركين المهنيين فقط في السابق في سوق الأوراق المالية لهم الحق في إعادة تقييم الأوراق المالية بأسعار السوق إذا حصلوا عليها بغرض تحقيق دخل من البيع (البند 44 من لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي).

مع اعتماد PBU 19/02 ، يتعين على جميع المؤسسات إعادة تقييم الأوراق المالية بأسعار السوق على أساس شهري أو ربع سنوي. في الوقت نفسه ، من المهم أن نتذكر أنه في التشريع الضريبي ، لا يتم أخذ الدخل والخسائر الناتجة عن إعادة التقييم هذه في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح (البند 1 ، المادة 257 والفقرة 46 ، المادة 270 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم إعادة تقييمها بأسعار السوق ، يحق للمؤسسة أن تقوم بالتساوي بشطب (تراكم إضافي) الفرق بين سعر الشراء والقيمة الاسمية. يتم تضمين هذه المبالغ في الدخل أو المصروفات التشغيلية للمنشأة.

بالنسبة للأوراق المالية التي لم يتم إعادة تقييمها بأسعار السوق ، فإن المنظمة ملزمة بتحديد ما يسمى بقيمة التسوية. إذا كانت هناك علامات على ما يسمى انخفاض كبير مستدام في هذه القيمة المقدرة بالنسبة للسعر الكتابي للأوراق المالية ، فإن المنظمة ملزمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية في المحاسبة. يتم إنشاء الاحتياطي على حساب الائتمان 59 "احتياطي إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية". في الميزانية العمومية ، يجب أن تنعكس قيمة هذه الأوراق المالية مطروحًا منها الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لها.

في 31 ديسمبر ، يجب على المنشأة مراجعة الاستثمارات المالية بحثًا عن الانخفاض المستمر في القيمة في التكلفة المقدرة. إذا رغبت في ذلك ، يمكن للمؤسسة إجراء عمليات تحقق (وبالتالي إنشاء احتياطي) في تواريخ إعداد التقارير المؤقتة.

عند بيع الأوراق المالية والتخلص منها بطريقة أخرى ، يمكن الاعتراف بالدخل ذي الصلة كعائدات من الأنشطة العادية (الحساب 90 "المبيعات") ، وإيرادات أخرى (الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى") ، اعتمادًا على السياسة المحاسبية للمنظمة.

يتم شطب المصروفات المرتبطة بالتخلص من الأوراق المالية ، بالإضافة إلى قيمتها الدفترية ، إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" (إذا تم الاعتراف بالدخل كعائدات من الأنشطة العادية) أو إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى "(إذا تم الاعتراف بالدخل كإيرادات أخرى). يتم تضمين المصاريف المتعلقة بخدمة الأوراق المالية أثناء وجودها في الميزانية العمومية في مصاريف التشغيل. في هذه الحالة ، نحن نتحدث عن المصاريف التي لا تتعلق مباشرة بشراء أو التخلص من الاستثمارات المالية. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص ، الدفع مقابل خدمات معينة للوديع (إصدار البيانات ، ورسوم الاحتفاظ بالحسابات ، وما إلى ذلك).

3.3 السندات

في عملية نشاط ريادة الأعمال ، تدخل العديد من المنظمات في علاقات قد تؤدي إلى ظهور التزامات الديون ، والتي تشير إلى تورط الأموال المقترضة في حجم التداول.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 307 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الالتزام هو علاقة قانونية مدنية بموجبها يكون الشخص (المدين) ملزمًا بتنفيذ إجراء معين لصالح شخص آخر (دائن) (نقل الملكية ، أداء العمل ، دفع المال ، إلخ) أو الامتناع عن إجراء معين ، وللدائن الحق في أن يطلب من المدين أداء التزامه.

قد لا يقتصر موضوع الالتزام على أداء الإجراءات فحسب ، بل قد يكون أيضًا الامتناع عن أعمال معينة. وفقا للفقرة 2 من الفن. 307 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، قد تنشأ الالتزامات فقط من تلك الحقائق القانونية المنصوص عليها صراحة في القانون المدني للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، فإن أسباب ظهور الالتزامات هي العقود.

قد تنشأ الالتزامات بموجب العقود من أفعال المواطنين والكيانات الاعتبارية التي لا ينص عليها القانون ، ولكن لا تتعارض معها ، إذا كانت تنشأ عنها حقوق والتزامات بموجب المبادئ العامة ومعنى القانون المدني (البند 1 ، المادة 8 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛ المعاملات من جانب واحد.

حسب الفن. 155 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن المعاملة من جانب واحد تنشئ التزامات فقط للشخص الذي أجرى المعاملة. على سبيل المثال ، يؤدي إجراء لمصلحة شخص آخر دون أمر إلى التزام الشخص المعني بالتعويض عن الضرر الحقيقي الذي لحق بالشخص الذي تصرف لصالح شخص آخر (البند 1 من المادة 984 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، وكذلك لدفع أجره ؛ أعمال السلطة العامة.

وتشمل هذه الإجراءات الإدارية لهيئات الدولة والحكومات المحلية وقرارات المحاكم ؛ وقائع التسبب في ضرر لأشخاص آخرين أو إثراء غير مشروع على حساب أشخاص آخرين.

قد تنشأ مثل هذه الالتزامات نتيجة لإجراءات كل من المواطنين والكيانات القانونية ، والسلطات العامة ، بما في ذلك عندما تتبنى إجراءات فردية أو تنظيمية لا تمتثل للقانون أو أي إجراءات قانونية أخرى ؛ الوقائع والأحداث القانونية.

التصنيف أعلاه (وفوق كل شيء ، الفرق بين الالتزامات التعاقدية وغير التعاقدية الناشئة عنه) له أهمية عملية كبيرة. إذا تم تحديد محتوى الأول بشكل أساسي من خلال إرادة الأطراف أو القواعد التصرفية للقانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الأخير يتم تشكيله بشكل أساسي على أساس أحكام القانون الملزمة.

على الرغم من حقيقة أن المعلومات المتعلقة بالتزامات المنظمة تخضع للإفصاح في جانب الالتزامات في الميزانية العمومية (النموذج رقم 1) ، وكذلك في ملحقها (النموذج رقم 5) ، فلا القانون الاتحادي " في المحاسبة "ولا تحتوي أحكام المحاسبة على تفسيرات لهذا المؤشر. لذلك ، في هذه الحالة ، يبدو من المناسب الإشارة إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS): يتم تعريف الالتزامات ، أولاً ، كعنصر يرتبط مباشرة بقياس المركز المالي لمنظمة ، وثانيًا ، كجزء من التزام ناشئ عن الأحداث السابقة ، والتي من المتوقع دفعها نتيجة التخلص من الموارد ، ثالثًا ، نتيجة لأحداث مباشرة أو عمليات أخرى.

وبالتالي ، على عكس نهج القانون المدني ، حيث تُعتبر الالتزامات بمثابة حقوق والتزامات للأطراف فيما يتعلق بارتكاب إجراءات معينة أو الامتناع عن الإجراءات ، من وجهة نظر محاسبية ، فإنها تمثل نتائج هذه الإجراءات ، التي تنطوي على بحاجة إلى سحب الموارد.

وفقًا لهذا النهج ، ينبغي أن تُنسب الالتزامات التالية إلى التزامات المنظمة:

1) التزامات الدين (قروض وائتمانات مستلمة ، حسابات مستحقة الدفع ، إلخ) ؛

2) الأموال الخاصة التي لم يتم تضمينها في رأس مال المنظمة (احتياطيات للمصروفات المستقبلية ، الإيرادات المؤجلة ، إلخ).

يجب الاعتراف بالتزامات المشتري تجاه البائع في المحاسبة في تاريخ شراء البضائع أو نقل الملكية إلى المشتري ، وليس في تاريخ دخول عقد التوريد حيز التنفيذ.

تم تأكيد هذا النهج أيضًا في الفقرة 7 من PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، والتي بموجبها يجب أن تنعكس حقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة على أساس المحتوى الاقتصادي وظروف العمل.

يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالتزامات الديون في البيانات المالية على النحو التالي:

1) تنقسم التزامات الديون إلى طويلة الأجل وقصيرة الأجل ؛

2) التزامات الديون مقسمة إلى مستعجلة ومتأخرة السداد ؛

3) تنقسم التزامات الديون إلى مضمونة وغير مضمونة ؛

4) يجب أن تكون التزامات الديون مبررة.

كقاعدة عامة ، يجب أن تنعكس غالبية التزامات الديون في البيانات المالية بالمبالغ الناشئة عن السجلات المحاسبية للمنظمة وتعترف بها على أنها صحيحة. الاستثناء هو التسويات مع البنوك والميزانية ، والتي يجب الاتفاق عليها مع المنظمات ذات الصلة ؛ من الضروري التأكد من صحة تقييم التزامات الديون.

يجب أن تنعكس التزامات الديون ، باستثناء الالتزامات على القروض والائتمانات المستلمة ، في مبلغ الدين الرئيسي. بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يتم إظهار الدين مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير. إذا تم الحصول على قرض عن طريق إصدار كمبيالة أو عن طريق إصدار سندات ، فقد تظهر التزامات الدين مع الأخذ في الاعتبار جميع الفوائد المستحقة ؛ يتم إعادة تقييم التزامات الديون التي تم جذبها بالعملة الأجنبية.

تنعكس التزامات الديون التي يتم جذبها بالعملة الأجنبية في البيانات المالية بالروبل بالمبالغ المحددة بتحويل العملات الأجنبية بسعر الصرف المعمول به في البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ إعداد التقارير ؛ يتم إعطاء مؤشرات على عدم وجود شروط للاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات. هذه الشروط هي (الفقرة 12 PBU 9/99 "دخل المنظمة"):

1) يحق للمنظمة تلقي الإيرادات الناشئة عن عقد محدد أو تم تأكيده بطريقة مناسبة ؛

2) إمكانية تحديد مبلغ الإيرادات.

3) وجود ثقة بأنه نتيجة لعملية معينة ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة ؛

4) نقل ملكية (حيازة ، استخدام ، التخلص) من البضائع من المنظمة إلى المشتري ، وقبول نتائج العمل من قبل العميل ، وحقيقة تقديم الخدمات ؛

5) إمكانية تحديد التكاليف التي تم تكبدها بالفعل أو سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه العملية.

إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المذكورة أعلاه فيما يتعلق بالنقد والأصول الأخرى التي تتلقاها المنظمة في السداد ، فعندئذ يتم الاعتراف بالحسابات الدائنة في المحاسبة ؛ تحدد فترة التقادم لالتزامات الديون.

يجب أن تنعكس التزامات الديون في المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بالمنظمة خلال فترة التقادم. بعد هذه الفترة ، يجب شطبها على أساس بيانات المخزون ، والتبرير الكتابي وأمر أو تعليمات رئيس المنظمة مع الإسناد إلى الدخل غير التشغيلي.

يحتوي التشريع الحالي على قائمة مفتوحة لأسباب إنهاء التزامات الديون. لذلك ، عند إبرام المعاملات ، من الضروري أيضًا مراعاة السمات الملازمة لالتزامات محددة. يمكن اقتراض الأموال على أساس اتفاقية قرض أو ائتمان ، والتي بموجبها يتلقى المقترض أموالًا من المُقرض ويتعهد بإعادتها في تاريخ معين.

هناك أسباب معينة لإنهاء الالتزامات:

1) حسن أداء الالتزام. لحظة إنهاء الالتزام هي التاريخ الذي يتم فيه خصم الأموال من الحساب المصرفي للمدين أو الوسيط أو الطرف الثالث ؛

2) التعويض. لحظة إنهاء الالتزام هي تاريخ نقل الملكية إلى الدائن ؛

3) تعويض الالتزامات المقابلة. لحظة إنهاء الالتزام هي تاريخ توقيع المدين والدائن على فعل المقاصة المتبادلة ؛

4) صدفة المدين والدائن في شخص واحد. لحظة إنهاء الالتزام هي تاريخ إعادة تنظيم الكيانات القانونية ، التي تتم في شكل اندماج أو انضمام ؛

5) الابتكار. لحظة إنهاء الالتزام هي التاريخ الذي تدخل فيه اتفاقية التجديد حيز التنفيذ ؛

6) الإعفاء من الديون. لحظة إنهاء الالتزام هي التاريخ الذي تدخل فيه اتفاقية الإعفاء من الديون حيز التنفيذ ؛

7) إصدار قانون من أجهزة الدولة. لحظة إنهاء الالتزام هي تاريخ إصدار الهيئة الحكومية للقانون ذي الصلة ؛

8) تصفية منظمة الدائن. لحظة إنهاء الالتزام هي تاريخ إجراء الإدخال المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

يتم تحديد إجراءات المحاسبة عن التزامات الديون بشكل أساسي حسب نوع وشروط المعاملة.

كما يتضح قرب اتفاقيات القرض والائتمان من الفقرة 2 المسموح بها من الفن. 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وإمكانية تطبيق قواعد القرض على العلاقات الائتمانية ، ما لم يترتب على خلاف ذلك من شروط اتفاقية القرض. على وجه الخصوص ، يمكن تطبيق القواعد الخاصة بالقرض المستهدف على هذه العلاقات ، بما في ذلك إتاحة الفرصة للمقرض للتحكم في الاستخدام المقصود للقرض وإنهاء الإقراض من جانب واحد إذا انتهك المقترض الغرض المقصود من القرض.

يتم تكوين معلومات عامة عن التزامات الدين للقروض والائتمانات النقدية في الحسابين 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل" ، والتي يوصى بفتح أربعة حسابات فرعية لها:

1) "التسويات على الاعتمادات والقروض لأجل" ؛

2) "التسويات على القروض والقروض المتأخرة".

3) "حسابات الفائدة" ؛

4) "حسابات العقوبات".

يتم تنظيم المحاسبة التحليلية لهذه الالتزامات حسب أنواعها ، والمقرضين ، والاتفاقيات المبرمة ، وما إلى ذلك. يتم استخدام المعلومات التي تم الحصول عليها في المقام الأول للتحكم في الوضع الصحيح للموارد المقترضة والتحكم في سداد التزامات الديون في الوقت المناسب.

في حالة جذب القروض والائتمانات بالعملات الأجنبية ، يجب إنشاء معلومات عن التزامات الديون بعملة التسويات وبشروط الروبل. تتم إعادة الحساب بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي يسري اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال ، وتاريخ إعادتها ، وكذلك في تاريخ الإبلاغ عن البيانات المالية. يمكن أيضًا إجراء تقييم على أنه التغيير الحالي في سعر صرف العملة الأجنبية مقابل الروبل.

تنص اتفاقية القرض على تصميم مبسط مقارنة باتفاقية القرض. مطلوب نموذج مكتوب بسيط لهذه الاتفاقية فقط في الحالات التي يكون فيها دائن المنظمة المدينة كيانًا قانونيًا. في الوقت نفسه ، يمكن استبدال نموذج مكتوب بسيط بإيصال للمقترض أو أي مستند آخر يؤكد قيام الدائن بتحويل مبلغ معين من المال إلى المدين (على سبيل المثال ، أمر دفع إلى أحد البنوك ، أو أمر استلام نقدي ، أو إلخ.).

لأغراض المحاسبة ، يتم الاعتراف بالتزامات الديون على القروض والائتمانات في تاريخ استلام الأموال ، والتي تكون مصحوبة بقيد:

الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" ، (الحساب 52 "حسابات العملة" ، الحساب 50 "أمين الصندوق") ،

ائتمان الحساب 66 "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "التسويات على القروض والقروض لأجل" ، (الحساب 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "التسويات على القروض لأجل و قروض ") - حصل على قرض نقدي (ائتمان).

يمكن للبنك توفير الأموال للعميل في شكل تحويل لمرة واحدة للأموال إلى حسابه المصرفي أو فتح حد ائتمان للمقترض. عند فتح حد ائتمان ، يتم إبرام اتفاقية ، على أساسها يكتسب العميل الحق في تلقي واستخدام الأموال خلال فترة محددة ، وفقًا لأحد الشروط التالية:

1) لا يتجاوز المبلغ الإجمالي للأموال المقدمة للمقترض الحد الأقصى للمبلغ المحدد في الاتفاقية ("حد السحب") ؛

2) خلال مدة اتفاقية القرض ، لا يتجاوز مبلغ التزامات الدين للمقترض الحد المنصوص عليه في هذه الاتفاقية ("حد المسؤولية").

للدائن الحق ، وفقا للمادة. 821 من القانون المدني للاتحاد الروسي ترفض تقديم قرض كليًا أو جزئيًا في ظل ظروف تشير بوضوح إلى استحالة سداد مبلغ القرض في الوقت المحدد (على سبيل المثال ، في حالة إفلاس المدين). ومع ذلك ، لا يمكن إجبار المقترض على تلقي الأموال ، ما لم تنص اتفاقية القرض على خلاف ذلك صراحة.

يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بالضمانات (التعهد ، والضمان ، والضمان المصرفي ، وما إلى ذلك) التي يقدمها المقترض أو طرف ثالث لتأمين الوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية قرض نقدي واتفاقية قرض في الخصم من الحساب المدين خارج الميزانية العمومية 009 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات الصادرة" في مبلغ القرض أو الائتمان (ما لم ينص الضمان على خلاف ذلك).

عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل وفقًا للفرع الفرعي. 10 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ الأموال المستلمة بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض في الاعتبار ، بغض النظر عن شكل الاقتراض ، بما في ذلك الأوراق المالية الخاصة بالتزامات الديون. وبالتالي ، لا ينبغي الاعتراف بالتزامات الدين النقدي في المحاسبة الضريبية ، وكذلك في المحاسبة ، كدخل للمدين.

يُفترض أن التزامات الديون بموجب اتفاقية قرض نقدي ، على عكس الالتزامات الائتمانية ، قابلة للاسترداد ، ما لم ينص القانون أو الاتفاقية نفسها على خلاف ذلك. في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة 16 من PBU 15/01 محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها ، في أي من الحالات قيد النظر ، يتم احتساب الفائدة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في العقد.

هناك إجراء معين للاعتراف بالفائدة المحاسبية لاستخدام القروض والائتمانات النقدية. تتضمن مصاريف الأنشطة العادية أنواعًا من التكاليف مثل الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لشراء المخزون ، وكذلك الاستثمارات المالية المستحقة قبل استلامها من قبل المنظمة.

تشمل مصاريف التشغيل:

1) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لشراء المخزونات ، المستحقة بعد قبولها للمحاسبة من قبل المنظمة ؛

2) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لاقتناء الأصول الاستثمارية القابلة للاستهلاك ، والمستحقة بعد قبولها للمحاسبة كأصول غير متداولة ؛

3) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لشراء الاستثمارات المالية ، والمستحقة بعد قبولها للمحاسبة ؛

4) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لاقتناء الأصول الاستثمارية ، والتي لا تنص المحاسبة عنها على الاستهلاك ؛

5) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لإنشاء الأصول الاستثمارية في حالة إنهاء أعمال البناء لأكثر من 3 أشهر.

تشمل الاستثمارات في الأصول غير المتداولة ما يلي:

1) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة لاقتناء الأصول الاستثمارية القابلة للاستهلاك ، والمستحقة قبل قبولها للمحاسبة كأصول غير متداولة ؛

2) الفوائد على القروض والائتمانات المأخوذة للأغراض الجارية ، ولكن يتم إنفاقها على الاستحواذ على الأصول الاستثمارية.

إذا لم تكن هناك شروط مباشرة على مقدار الفائدة في اتفاقية السداد ، يتم تحديدها على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

وبالمثل ، يتم الاعتراف بالتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بالحصول على القروض والائتمانات النقدية (تكاليف تقديم الخدمات القانونية والاستشارية للمدين ، وإجراء اختبارات الخبراء ، واستهلاك خدمات الاتصالات ، وما إلى ذلك).

يتراكم المدين الفوائد على التزامات الديون من لحظة استلام الأموال ، لأن سداد القرض والائتمان مقيد بفترة استخدامهما الفعلي. يتم تسجيل ما يلي في الحساب:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" (10 "المواد" ، 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة") ،

ائتمان الحساب 66 "حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" (67 "حسابات القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" - الدين إلى الدائن للحصول على فائدة عن استحقاق استخدام الأموال المقترضة.

يمكن دفع الفائدة بموجب اتفاقيات القرض والائتمان بأي أمر يتفق عليه الطرفان ، بما في ذلك مرة واحدة. في حالة عدم وجود تعليمات خاصة ، يجب أن يتم ذلك شهريًا ، وحتى يوم سداد الدين فعليًا. في حالة عدم كفاية مبلغ السداد الذي قام به المدين ، كقاعدة عامة ، يتم سداد أصل مبلغ الدين أخيرًا. لذلك ، يجب أن تستمر الفائدة على التزامات الديون المالية في التراكم على المبلغ المستحق حتى يتم سداده بالكامل.

يسجل المدين ، بعد أن دفع فائدة للدائن:

الخصم من الحساب 66 "حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" (67 "حسابات القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الفائدة") ،

دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" (52 "حسابات بالعملة ، الحساب 50" أمين الصندوق ") - الفائدة المدفوعة للدائن مقابل استخدام الأموال المقترضة.

من المهم أن نأخذ في الاعتبار حقيقة أن التشريع الروسي يستبعد إمكانية جني الفوائد على الفائدة. المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الفائدة على عدم الوفاء بالتزام نقدي ، كعقوبة لخرق اتفاقية ، وليست دفعة لاستخدام الأموال المقترضة ، يمكن فرضها بالإضافة إلى مبلغ الدين المتأخر ، بالإضافة إلى المصلحة المنصوص عليها في الاتفاقية.

المدين ، في تاريخ الاعتراف (منح) الغرامة ، يربط مبلغها بزيادة في المصروفات غير التشغيلية ، والتي يتم حولها الإدخال التالي:

حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى" ،

ائتمان الحساب 66 "حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الغرامات" (67 "حسابات القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الغرامات") - يعكس الدين عند سداد الغرامة قضت بها المحكمة (معترف بها من قبل المدين).

ينعكس سداد الدين للدائن في الإدخال:

الخصم من الحساب 66 "حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الغرامات" (67 "حسابات القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات الغرامات") ،

ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" (52 "حسابات بالعملة ، 50" أمين الصندوق ") - تم السداد لسداد الغرامة التي قضت بها المحكمة (التي أقرها المدين).

إذا كانت العقوبة المستحقة غير متناسبة بشكل واضح مع عواقب خرق التزام الدين ، يحق للمدين المطالبة بتخفيضها من خلال المحكمة.

كقاعدة عامة ، يتم سداد القروض والائتمانات النقدية ضمن الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية ذات الصلة.

يتم توفير السداد المبكر اليوم فقط للقروض النقدية بدون فوائد. إذا تم اجتذاب القرض على أساس مدفوع ، فلا يمكن سداده المبكر إلا بموافقة الدائن ، حيث يحرم الأخير في هذه الحالة من جزء من دخله. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على القروض.

في حالة عدم وجود إشارة في اتفاقية القرض بشأن مدة إعادة الأموال (أو تحديد لحظة طلبها) ، فإن مبلغ القرض قابل للإرجاع في غضون 30 يومًا (المادة 810 من القانون المدني للاتحاد الروسي) .

تعتبر التزامات المنظمة بسداد القرض أو الائتمان مستوفاة عندما يتم إيداع الأموال في الحساب المصرفي للدائن ، ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك. في هذه الحالة ، يجب على الدائن القيام بأي من الإجراءات التالية:

1) إصدار إيصال للمدين باستلام موضوع القرض ؛

2) إعادة مستند الدين (الإيصال) إلى المدين ؛

3) عمل نقش حول رد الدين على مستند الدين المرتجع.

4) أن يلاحظ في إيصاله استحالة إعادة مستند الدين ، على سبيل المثال ، بسبب خسارته.

في المحاسبة ، يجب الاعتراف بسداد التزامات الديون المالية في تاريخ عودة الأموال ، والتي تكون مصحوبة بقيد:

دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" (52 "حسابات العملة" ، 50 "أمين الصندوق") - قرض نقدي (دائن) معاد سداده.

يمكن أيضًا إرجاع الأموال المقترضة من قبل أطراف ثالثة (المؤسسون ، المدينون ، الدائنون ، إلخ). في هذه الحالة ، ينعكس سداد التزامات الديون في الإدخال التالي:

الخصم من الحساب 66 "حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات القروض والقروض لأجل" (67 "حسابات القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات القروض والقروض لأجل") ،

ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - تمت إعادة قرض نقدي (دائن) من قبل طرف ثالث.

عند إعادة الأموال المقترضة المضمونة بضمانات من أطراف ثالثة ، يتم إجراء إدخال إضافي على اعتماد الحساب 009 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات الصادرة".

الأموال الموجهة من قبل المنظمة لسداد التزامات الديون لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، وفقًا للفقرة 12 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تخضع للاعتراف كمصروفات.

عندما تنص شروط الاتفاقية على سداد قرض أو ائتمان على أقساط ، فإن التأخير في إرجاع الجزء التالي يمنح الدائن الحق في المطالبة بالسداد المبكر لكامل المبلغ المتبقي من الدين والفائدة (البند 2 ، المادة 811 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تخضع الديون المتأخرة إلى الاعتراف المنفصل كجزء من مطلوبات الديون المالية. عند تحويل الديون العاجلة إلى الديون المتأخرة ، يتم إدخال:

الخصم من الحساب 66 "حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات القروض والقروض لأجل" (67 "حسابات القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "حسابات القروض والقروض لأجل") ،

ائتمان الحساب 66 "التسويات على القروض والسلفيات قصيرة الأجل" ، الحساب الفرعي "التسويات على القروض والسلفيات المتأخرة السداد" (67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل" ، الحساب الفرعي "التسويات على القروض والقروض المتأخرة") - قرض لم يتم سدادها بحلول تاريخ الاستحقاق (الائتمان) أو تم تحويل جزء منه إلى تكوين التزامات الديون المتأخرة.

بالنسبة للتأخير في الوفاء بالتزام الدين بموجب اتفاقية القرض ، تكون المنظمة ملزمة بدفع غرامة للبنك بالمبلغ المنصوص عليه في الاتفاقية. في الوقت نفسه ، فإن قواعد الفقرة 1 من الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن حساب الفائدة على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

3.4. الكمبيالات (خصم ، فائدة)

يؤدي تطور العلاقات الاقتصادية إلى تطوير أشكال مختلفة من المستوطنات ، أحدها التسويات بمساعدة الأوراق المالية ، أي الكمبيالات. يمكن أن تُنسب مثل هذه التسويات إلى التسويات ذات الدفع المؤجل ، لأنه في الواقع لا يتم تنفيذ الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات المسلمة ، ولكن يتم إصدار التزام نقدي لدفعها في المستقبل. لا يمكن أن يكون التأخير المحدد مجانيًا ، لأنه من الضروري دفع مبلغ معين من الأجر ، والذي يجب فهمه على أنه نسبة مئوية أو خصم. القوانين التشريعية الرئيسية التي تنظم تداول سندات الصرف على أراضي روسيا هي لوائح اللجنة التنفيذية المركزية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 07.08.1937 رقم 104/1341 "بشأن سن اللوائح المتعلقة سند إذني قابل للتحويل والقانون الاتحادي "بشأن السند الإذني القابل للتحويل" ، اللذين ينظمان إجراءات إعداد الكمبيالة وشكلها ؛ قضايا المصادقة والقبول والضمان وشروط الدفع وما إلى ذلك. في حالة عدم وجود قواعد خاصة في التشريع التشريعي ، ينبغي للمحاكم تطبيق القواعد العامة للقانون المدني للاتحاد الروسي على معاملات الفواتير ، مع مراعاة ميزاتها.

الخصائص الرئيسية لمشروع القانون هي شكليات صارمة ، وعدم المشروطية والتجريد. وهذا يعني أن القاعدة تنطبق على القانون: ما لم يرد في القانون غير موجود.

تشمل التفاصيل الإلزامية للفاتورة ما يلي:

1) الاسم "فاتورة" الوارد في نص الوثيقة والمُعبَّر عنه باللغة التي أُعدت بها هذه الوثيقة ؛

2) عرض (وعد) بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ معين ؛

3) اسم الدافع (فقط في الكمبيالة) ؛

4) مدة السداد ؛

5) مكان الدفع ؛

6) اسم الشخص الذي سيتم الدفع له أو بأمره ؛

7) تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة.

8) توقيع الساحب.

التحفظات الواردة في الفن. 2 - لائحة "التحويل والسندات الإذنية" رقم 104/1341:

1) كمبيالة ، لم يتم تحديد موعد استحقاقها ، تعتبر مستحقة الدفع عند الاطلاع ؛

2) في حالة عدم وجود أي إشارة ، يعتبر المكان المشار إليه بجوار اسم الدافع هو مكان الدفع ، وفي نفس الوقت ، مكان إقامة الدافع ؛

3) كمبيالة ، لا يُذكر فيها مكان تحريرها ، معترف بها كموقع في المكان المبين بجوار اسم الساحب.

مع مراعاة هذه التحفظات ، يمكن اعتبار عدد من تفاصيل الفاتورة اختيارية بشكل مشروط ، بما في ذلك تاريخ الاستحقاق ، والمكان الذي سيتم فيه الدفع ، والمكان الذي تم فيه تحرير الفاتورة.

تتجلى شكليات مشروع القانون في حقيقة أن عدم وجود واحد على الأقل من التفاصيل المطلوبة يحرم القانون من القوة القانونية.

وفقًا للفقرة 5 من "مراجعة ممارسة حل النزاعات المتعلقة باستخدام كمبيالة في التداول الاقتصادي" (رسالة إعلامية من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 1997 رقم 18 ) ، فإن تضمين نص الفاتورة شرط تحديد فترة السداد بالإشارة إلى الحدث المحتمل ، يعد انتهاكًا لمتطلبات شكل الفاتورة وينطوي على بطلانها. اللائحة "على الكمبيالة والسند الإذني" تستبعد إمكانية تحديد الشروط على الكمبيالة بطرق أخرى غير تلك المنصوص عليها في الفن. 33 من هذا النظام. وبالتالي ، نظرًا لوجود عيب في الشكل ، لا يمكن التعرف على مثل هذا المستند على أنه يتمتع بقوة الفاتورة.

عدم وجود أي من تفاصيل الفاتورة الإلزامية في المستند يحرمها من قوة الفاتورة. في الوقت نفسه ، حقيقة أن المستند ليس له قوة الكمبيالة لا يمنعه من اعتباره وثيقة دين ذات طبيعة قانونية مختلفة - سند.

وفقًا لخطاب مصلحة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي ووزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم NP-4-01 / 196n بتاريخ 08.12.1993 رقم NP-4-01 / 196n، 142 "On Certain القضايا الضريبية الناشئة فيما يتعلق باستخدام الأوراق المالية "، فاتورة صادرة عن المشتري (الساحب) لمورده ، تنعكس في حسابات فرعية منفصلة لحسابات التسوية بالقيمة الاسمية:

1) مع المشتري - على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية الصادرة" ؛

2) لدى المورد - على الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة".

وفقًا لهذا الخطاب ، ينعكس الفرق بين القيمة الاسمية للفاتورة وقيمة البضائع المستلمة اعتمادًا على المحتوى المحدد للخصم من حسابات محاسبة المخزون ، وتكاليف الإنتاج بالتوافق مع ائتمان حساب محاسبة التسوية .

من أجل إدراج الفرق أعلاه بالتساوي في المصروفات على الكمبيالات الصادرة للدفع مقابل العمل المنجز والخدمات المقدمة ، يجوز للمنظمة أن تأخذها في الاعتبار بشكل أولي على 97 "المصروفات المؤجلة".

في المحاسبة الضريبية ، يكون الفرق هو الفائدة على الدفع المؤجل ، والتي يتم الاعتراف بها بالتساوي على مدى فترة تداول الفاتورة كجزء من النفقات غير التشغيلية ، مع مراعاة القيود التي تضعها المادة. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفرع. 3 ص 1 فن. رقم 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم زيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة من خلال المبالغ المستلمة في شكل فائدة (خصم) على حساب دفع ثمن البضائع المباعة ، والأعمال ، والخدمات ، والسندات والفواتير ، والفوائد على الائتمان التجاري الزائدة من الفائدة المحسوبة وفقًا لمعدلات إعادة تمويل البنك في روسيا ، والصالحة في الفترات التي يتم فيها احتساب الفائدة. يتم تضمين جميع المبالغ المحولة في الوعاء الضريبي فقط عند الاستلام الفعلي.

في وقت استلام الفاتورة ، تم استحقاق الدخل على شكل خصم في المحاسبة ، ولكن لم يتم استلامه.

في هذا الصدد ، من المستحسن استحقاق ضريبة القيمة المضافة كالتزام ضريبي مؤجل.

يتم إجراء الإدخال التالي لمبلغ الضريبة المؤجلة في المحاسبة:

عندما يتم سداد الكمبيالة من قبل الدرج ، سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:

حساب الخصم 51 "حساب التسوية" ،

ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" وفي نفس الوقت:

الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "المسؤولية المؤجلة لضريبة القيمة المضافة" ، دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

إذا تم استخدام كمبيالة كوسيلة للدفع مقابل البضائع المشتراة ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

1) يتم قبول البضائع للمحاسبة بدون ضريبة القيمة المضافة: حساب المدين 41 "البضائع" ،

2) ضريبة القيمة المضافة المخصصة:

حساب المدين 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ،

اعتماد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ؛

3) تم تحويل الكمبيالة لدفع ثمن البضائع:

حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ،

ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" ؛

4) تم شطب الفرق بين القيمة الاسمية للفاتورة وقيمة البضاعة المستلمة:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" ؛

5) يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة والمدفوعة بموجب سند إذني للخصم:

الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، دائن الحساب رقم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة".

إذا لم يتم استلام الخصم الذي تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة منه فعليًا ، يتم إجراء إدخال عكسي لمبلغ الالتزام المؤجل:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الالتزام المؤجل لضريبة القيمة المضافة".

حسب الفن. 271 و 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة ، والتي تقع صلاحيتها في أكثر من فترة إبلاغ واحدة ، ويتم الاعتراف بالدخل على أنه تم استلامه وإدراجه في الدخل غير التشغيلي في نهاية التقرير المقابل فترة. ينطبق هذا الإجراء أيضًا على الفائدة على فاتورة المشتري. في هذا الصدد ، يتم الاعتراف بمبلغ الخصم ، المحسوب في المحاسبة كجزء من الدخل الآخر في وقت استلام الفاتورة ، في المحاسبة الضريبية كدخل بالتساوي خلال فترة تداول الفاتورة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد الدخل ، تُستثنى منها مبالغ الضرائب المقدمة إلى المشتري (ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس وضريبة المبيعات). حسب الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد دخل المنظمة من بيع الأوراق المالية والتخلص منها على أساس سعر التخلص من الأوراق المالية ، بالإضافة إلى مبلغ دخل الفوائد الذي يدفعه المشتري والمُصدر. في الوقت نفسه ، لا يشمل الدخل مبلغ دخل الفوائد الذي تم أخذه سابقًا في الاعتبار للضرائب.

وفقا للفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالخسائر المتكبدة في الفترة المشمولة بالتقرير من المعاملات مع الأوراق المالية التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة ضمن حدود الربح المحصل من المعاملات معهم.

يخضع محاسبة الأوراق المالية ، بما في ذلك السندات الإذنية ، إلى PBU 19/02.

يتم قبول الكمبيالات للمحاسبة في مقدار التكاليف الفعلية لشرائها. يمكن شراء الكمبيالة مباشرة من الدرج أو من السوق الثانوية ، بما في ذلك التحويل من قبل المشتري كوسيلة للدفع مقابل البضائع (الأعمال ، الخدمات) المباعة.

التكاليف الفعلية لشراء الفاتورة هي:

1) المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛

2) المبالغ المدفوعة لخدمات المعلومات والاستشارات.

3) المكافآت المدفوعة للمنظمات الوسيطة ؛

4) المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الكمبيالات.

إذا تم استخدام الأموال المقترضة لشراء سندات إذنية ، فسيتم احتساب الفائدة على استخدام هذه الأموال وفقًا للائحة المحاسبة "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 33 ن) و PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" ، أي كجزء من نفقات التشغيل (الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"). الاستثناء هو الحالة المنصوص عليها في الفقرة 15 من PBU 15/01 ، والتي بموجبها ، إذا تم استخدام عائدات القروض والاعتمادات المستلمة للدفع المسبق للمخزونات والأشياء الثمينة الأخرى ، والأعمال ، والخدمات ، فإن الفائدة عليها تُنسب إلى زيادة في الذمم المدينة نتيجة الدفع المسبق. في هذا الصدد ، إذا تم السداد في شكل دفعة مقدمة (الدفع المسبق) للفواتير المشتراة على حساب الأموال المقترضة ، فإن الفائدة على استخدام هذه الأموال المقترضة المستحقة قبل قبول الفواتير للمحاسبة يتم تضمينها في كلفة. بعد قبول الفواتير للمحاسبة ، يتم تضمين الفائدة على استخدام الأموال المقترضة في نفقات التشغيل.

تنعكس العمليات المتعلقة بشراء الكمبيالات في السجلات المحاسبية بالإدخالات التالية:

حساب المدين 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي "سندات الدين" ،

دائن الحساب 51 "حسابات التسوية" (62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين").

يمكن أن تكون الكمبيالات خصم وفائدة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمؤسسة شراء أي فاتورة بسعر أعلى (أقل) من القيمة الاسمية.

وفقًا للفقرة 22 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" ، بالنسبة لسندات الدين التي لا تحتوي على عرض أسعار في السوق ، يُسمح بالتساوي بين الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداول الدخل بالتساوي المستحقة عليهم لإيرادات التشغيل (المصروفات). هذه القاعدة هي عنصر من عناصر السياسة المحاسبية. ومع ذلك ، فإنه لا ينطبق على الكمبيالات ، لأنها لا تدفع متوسط ​​الدخل. يتم احتساب الفائدة على الفاتورة فقط في وقت تقديمها للدفع. في هذا الصدد ، تنعكس الإيرادات (المصروفات) في المحاسبة عند سحب الكمبيالة.

يجوز تقديم الكمبيالة لاستردادها إلى الدرج أو تحويلها كوسيلة للدفع مقابل البضائع المشتراة (أعمال ، خدمات). ينعكس المبلغ المستحق لحامل الفاتورة في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في المراسلات مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" أو 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". لتجميع المعلومات التي تسمح لك بإعداد النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" ، يُنصح بفتح حسابات فرعية منفصلة "الفوائد المستحقة القبض" و "الدخل من بيع (التخلص) من الأوراق المالية" (بدون فوائد) الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يتم تبسيط الإجراءات المحاسبية للسندات الإذنية ، حيث إنها تفترض أن حقيقة بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وسداد الالتزام بالدفع مقابل السند الإذني تحدث في وقت واحد. من الناحية العملية ، هناك دائمًا فجوة زمنية تقريبًا بين لحظة البيع واستلام الفاتورة. تنعكس هاتان حقيقتا النشاط الاقتصادي في المحاسبة بالترتيب التالي:

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، حساب فرعي

"الدخل الآخر" هو انعكاس لتنفيذ أعمال البناء والتركيب المكتملة.

حساب الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" ،

اعتماد الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - إيصال كمبيالة مقابل أعمال البناء والتركيب المنجزة.

ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز في حالة تحديد الإيرادات للأغراض الضريبية حيث يتم أخذ الدفع في الاعتبار على ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في حساب فرعي منفصل بالمراسلات مع حسابات المبيعات. لذلك ، بالتزامن مع انعكاس التنفيذ ، يتم إجراء الإدخال المحاسبي التالي:

حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى" ،

ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - استحقاق الدين للميزانية لضريبة القيمة المضافة.

لأغراض الضرائب ، عند الدفع مقابل البضائع بسند إذني ، يكون تاريخ الدوران هو اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال بموجب السند الإذني للحسابات في المؤسسات المصرفية. يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بعد 207 يومًا من استلام الأموال لحساب التسوية الخاص بالمؤسسة ، وهو ما ينعكس في القيود المحاسبية:

حساب الخصم 51 "حسابات التسوية" ،

ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" - استلام الأموال عند سداد الفاتورة.

حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

اعتماد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - الإسناد إلى التسويات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة (في وقت الدفع).

إذا تم استلام سند إذني لمؤسسة ثالثة كدفعة مقابل العمل المنجز وتم تحويله من قبل صاحب السند الإذني إلى مؤسسة أخرى (كدفع مقابل توريد السلع والعمل المنجز والخدمات المقدمة) قبل نهاية فترة السداد عليه ، في هذه الحالة ، ينعكس استلام الأموال بموجب السند الإذني في الخصم من الحسابات النقدية أو الأموال الأخرى ، والممتلكات الأخرى (اعتمادًا على المحتوى المحدد للمعاملة التجارية) وائتمان الحساب 62 " التسويات مع المشترين والعملاء "، الحساب الفرعي" السندات الإذنية المستلمة ". في هذه الحالة ، يتم استلام أموال أخرى (أي مواد البناء) بدلاً من الأموال ، وبالتالي ، يمكن اعتبار تاريخ استلام مواد البناء لحظة الدفع من قبل العميل لأعمال البناء المكتملة. يفترض هذا الأمر أن استلام المواد وتحويل الفاتورة يحدثان في وقت واحد ، ثم تنعكس هذه العملية في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

اعتماد الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" - تُضاف المواد إلى المستودع وفقًا للمستندات الأولية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

2) الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" ، ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول الملموسة المستلمة ؛

3) حساب الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ،

اعتماد الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" - عزو ضريبة القيمة المضافة على المواد المستلمة إلى التسويات مع الميزانية ؛

4) حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

اعتماد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - الإسناد إلى التسويات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة ، والتي تم استلام فاتورة سدادها.

إذا لم يتم استلام المواد وتحويل الفاتورة في وقت واحد ، فسيتم استلام المواد أولاً ، ثم يتم تحويل الفاتورة لسداد الحسابات المستحقة الدفع:

1) حساب الخصم 10 "المواد" ،

2) الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" ، ائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المستلمة ؛

3) حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ،

ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" - تم إصدار سند إذني من مؤسسة ثالثة للمورد لدفع ثمن المواد الموردة.

أولاً ، يتم تحويل الكمبيالة مقابل التوريد القادم للمواد:

1) الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "التسويات على السلف الصادرة" ، ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" - سند إذني من تم إصدار المنظمة الثالثة للمورد كدفعة مقدمة لتوريد المواد ؛

2) حساب الخصم 10 "المواد" ،

اعتماد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يتم إضافة المواد إلى المستودع وفقًا للمستندات الأولية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

3) الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" ، ائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المستلمة ؛

4) حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ،

اعتماد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "التسويات على السلف الصادرة" - يتم خصم مبلغ السلفة عند استلام مواد البناء.

في حالة تحديد عائدات بيع العمل للأغراض الضريبية كما يتم دفعها ، يتم تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لحساب ضريبة الدخل للتسويات غير النقدية - حيث يتم استلام الأموال مقابل العمل على الحسابات مع البنوك ، وللتسويات النقدية - عند استلام الأموال في مكتب النقدية ، أي مماثلة لضريبة القيمة المضافة.

وفقا للفن. 250 و 271 و 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالفائدة على الكمبيالات كإيرادات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، بغض النظر عن تاريخ دفع الدخل من قبل الدرج.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي دخل مُعلن مسبقًا ، بما في ذلك في شكل خصم ، يتم الحصول عليه على التزام دين من أي نوع يتم الاعتراف به كفائدة. بناءً على الصياغة أعلاه ، يمكن فقط لحامل الفاتورة الأول الحصول على خصم مساوٍ للفائدة. قد يواجه جميع حاملي الفاتورة اللاحقين فرقًا بين القيمة الاسمية ومقدار التكاليف الفعلية لشراء الفاتورة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نهاية فترة التقرير المقابلة ، يتم تحديد مبلغ الدخل على الكمبيالات وفقًا لشروط إصدارها ، وكذلك نقلها (البيع).

وبالتالي ، خلال وقت حيازة الكمبيالة ، يحصل حامل الكمبيالة على دخل بالتساوي بغض النظر عن كيفية الحصول على هذه الفاتورة (من الدرج مع الدفع نقدًا ، في السوق الثانوية مع الدفع نقدًا ، كوسيلة للدفع مقابل بيع البضائع ، وما إلى ذلك).

تعتمد إجراءات احتساب الدخل المنسوب إلى الربع الأول من عام 2003 على مدة السداد على الكمبيالة.

وفقا للفن. 33 من اللوائح "بشأن السندات الإذنية والكمبيالات" ، يمكن إصدار كمبيالة بمصطلح:

1) عند التقديم ؛

2) في الكثير من الوقت من العرض ؛

3) في الكثير من الوقت من التجميع ؛

4) في يوم معين.

حسب الفن. 34 من اللوائح "على السند الإذني والكمبيالة" ، يجب تقديم كمبيالة "في الأفق" للدفع في غضون سنة واحدة من تاريخ إعدادها.

وفقا للفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد دخل الفوائد المنصوص عليه في شروط تحويل الفاتورة بناءً على سعر المعاملة والقيمة الاسمية للفاتورة والفترة المتبقية حتى يتم تقديمها للاسترداد. تبدأ جميع شروط الكمبيالات من اليوم التالي للتاريخ الأصلي. مدة تداول هذه الفاتورة 181 يوما.

3.5 المحاسبة عن معاملات الحفظ

محاسبة الحفظ (محاسبة عمليات الإيداع) - محاسبة الأوراق المالية من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة عن الأوراق المالية ، بما في ذلك أصحابها وأماكن التخزين وعمليات الإيداع المطبقة عليهم.

إدارة مؤسسة ائتمانية ، من خلال إصدار أمر مناسب ، يعهد بحفظ سجلات الإيداع إلى قسم المحاسبة أو قسم فرعي خاص يهدف إلى الاحتفاظ بسجلات الإيداع وتم إنشاؤه بالطريقة المنصوص عليها في المستندات التنظيمية وميثاق مؤسسة الائتمان.

يجب أن تنعكس جميع عمليات الإيداع التي تقوم بها مؤسسة ائتمانية بأوراق مالية ذات درجة إصدار في محاسبة الوديع الخاصة بها. تنطبق هذه القاعدة على الأوراق المالية المملوكة لمؤسسة ائتمانية والأوراق المالية المحولة من قبل المودعين إلى مؤسسة ائتمانية لحفظها وتسجيل حقوق الملكية وأداء إدارة الائتمان ، وكذلك لغرض إجراء الوساطة أو عمليات أخرى.

الأساس لإجراء الترحيلات على حسابات الإيداع الشخصية التي تسجل الأوراق المالية المملوكة لمؤسسة ائتمانية ، وكذلك الأوراق المالية المحولة من قبل العملاء لإدارة الثقة وعمليات الوساطة ، هي المستندات الأساسية لأقسام مؤسسة الائتمان المسؤولة عن تنفيذ الإجراءات ذات الصلة بالأوراق المالية. يتم إعداد هذه المستندات بناءً على نتائج العمليات التي تقوم بها مؤسسة الائتمان مع هذه الأوراق المالية.

أساس إجراء الترحيلات على الرصيد الرئيسي هو نفس المستندات الأولية وتقرير الوديع بشأن الترحيل المكتمل في حسابات الإيداع.

محاسبة الأوراق المالية ذات درجة الإصدار في الفصل ب "لا يتم الاحتفاظ بالحسابات خارج الميزانية".

تحتفظ المستودعات بمحاسبة الإيداع التحليلية والتركيبية. في المحاسبة التحليلية ، يتم الاحتفاظ بحسابات الإيداع التحليلية ، حيث يتم تسجيل الأوراق المالية الخاصة بمالكين محددين أو الموجودة في موقع تخزين معين. يحدد الوديع بشكل مستقل مجموعة حسابات المحاسبة التحليلية وإجراءات عكس عمليات الوديع عليها.

الغرض من المحاسبة التركيبية هو إعداد التقارير القياسية وفقًا لمخطط حسابات الإيداع. في المحاسبة التركيبية ، يسجل الوديع حالة حسابات الإيداع التركيبية ، والتي ، في سياق إصدارات الأوراق المالية ، يتم عرض جميع الأوراق المالية المسجلة في جهة الإيداع والمنسوبة إلى هذا الحساب التركيبي وفقًا للوائح بالمبلغ الإجمالي.

أساس محاسبة الوديع هو المحاسبة التحليلية للأوراق المالية. يتم تحديد أرصدة حسابات الإيداع الاصطناعية بناءً على أرصدة حسابات الإيداع التحليلية.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأوراق المالية في حسابات الإيداع التحليلية والتركيبية في وحدات. بالإضافة إلى إجراء محاسبة الإيداع للأوراق المالية على شكل قطع ، يُسمح بتسجيل الأوراق المالية في حسابات الإيداع في تلك الوحدات التي يتم فيها تحديد القيمة الاسمية للأوراق المالية لإصدار معين.

يتم احتساب الأوراق المالية في حسابات الإيداع على أساس القيد المزدوج: التزامات الإيداع ، مقسمة حسب المالكين ، وأصول الإيداع ، مقسمة حسب أماكن التخزين. يجب أن تنعكس كل ورقة مالية في المحاسبة التحليلية مرتين: مرة على حساب الإيداع السلبي - حساب المودع ، والمرة الثانية على حساب الإيداع النشط - حساب مكان التخزين.

لكل إصدار من الأوراق المالية المسجلة في جهة الإيداع ، يجب مراعاة الرصيد: يجب أن يكون العدد الإجمالي للأوراق المالية لهذا الإصدار المسجل في حسابات الإيداع التحليلية السلبية مساويًا لإجمالي عدد الأوراق المالية لهذا الإصدار المسجلة في حسابات الإيداع التحليلية النشطة. لا يجوز أن يكون لديك أرصدة سلبية في حسابات الإيداع الشخصية بعد نهاية يوم التداول.

اعتمادًا على طبيعة الإجراءات التي يتم تنفيذها ، هناك ثلاث فئات رئيسية من عمليات الإيداع:

1) العمليات الإدارية ؛

2) العمليات المحاسبية.

3) عمليات المعلومات.

العمليات الإدارية - عمليات الإيداع التي تؤدي إلى تغييرات في استبيانات حسابات الأوراق المالية ، وكذلك محتويات خزائن الملفات الأخرى ومجلات جهة الإيداع ، باستثناء أرصدة الأوراق المالية في حسابات الأوراق المالية الشخصية.

عمليات المحاسبة هي عمليات الإيداع التي تغير أرصدة الأوراق المالية في حسابات الإيداع الشخصية. تسمى الزيادة أو النقصان في الأرصدة على حسابات الإيداع الشخصية بخصم أو إضافة حساب إيداع. قد تتكون المعاملة المحاسبية للوديع من إدخال واحد أو أكثر. يغير كل ترحيل للمودع الأرصدة في حسابي إيداع شخصي ويتم احتسابه على أساس القيد المزدوج - على الخصم من أحدهما وعلى الرصيد الدائن للحساب الشخصي الآخر. تنقسم الأسلاك الأولية إلى أربعة أنواع.

1. الخصم من أحد مواقع التخزين النشطة (موقع التخزين الجديد) ورصيد حساب إيداع نشط آخر (موقع تخزين قديم).

مع هذا الترحيل ، لا يتغير مبلغ رصيد الإيداع. يضفي هذا الترحيل الطابع الرسمي على عملية التحويل - تغيير في مكان أو طريقة تخزين الأوراق المالية.

2. الخصم من أحد الحسابات السلبية والائتمانية لحساب إيداع شخصي سلبي آخر.

مع هذا النشر ، لا يتغير مبلغ رصيد الإيداع أيضًا. يُضفي هذا النشر الطابع الرسمي على عملية تحويل ورقة مالية إلى حساب إيداع لمالك آخر أو نقل ورقة مالية إلى حساب إيداع شخصي آخر داخل نفس حساب إيداع المودع.

3. حساب المدين النشط والائتماني الخامل.

زيادة رصيد الودائع. يضفي هذا النشر الطابع الرسمي على العملية القادمة - قبول الأوراق المالية لحفظها في المستودع.

4. حساب مدين سلبي وائتماني نشط.

مبلغ رصيد الوديعة ينخفض. يضفي هذا الترحيل الطابع الرسمي على معاملة الخصم - سحب الأوراق المالية من التخزين في جهة الإيداع.

يُسمح بتنفيذ عمليات ترحيل معقدة عندما يتوافق حساب مدين واحد مع عدة حسابات مدين أو حساب مدين واحد مع عدة حسابات دائنة.

عمليات المعلومات - عمليات الإيداع المتعلقة بإعداد تقارير عن حالة حسابات الإيداع وحسابات الإيداع الشخصية وخزائن الملفات الأخرى وأدلة جهة الإيداع ، وكذلك عن تنفيذ أنشطة الإيداع.

من الممكن إجراء عمليات الإيداع المعقدة ، والتي تشمل عمليات من أنواع مختلفة كعناصر مكونة - إدارية ومحاسبية. عند إجراء معاملة معقدة ، يتم تغيير محتويات استبيانات الحساب أو غيرها من خزائن الملفات ودفاتر الإيداع ، وكذلك الأرصدة في حسابات الإيداع الشخصية.

أساس تنفيذ عملية الإيداع هو تعليمات - وثيقة مقدمة إلى الوديع وموقعة من قبل البادئ بالعملية. يجب أن تكون أوامر تنفيذ العمليات الإدارية أو المحاسبية أو العمليات المعقدة مستندات في شكل ورقي. يُسمح بالقبول كتعليمات للرسائل الإلكترونية أو الرسائل في شكل آخر وفقًا للفقرة 2 من الفن. 160 من القانون المدني للاتحاد الروسي في الحالة وبالطريقة المنصوص عليها في القانون ، أو الإجراءات القانونية الأخرى أو اتفاق الطرفين.

بداية تنفيذ عملية الوديع هو قبول التعليمات. إتمام عملية الإيداع هو نقل تقرير عن تنفيذ العملية إلى جميع الأشخاص المحددين في اللوائح الخاصة بتنفيذ هذه العملية.

يجب تضمين المعلومات حول جميع المعاملات المنفذة والمنفذة من قبل جهة الإيداع في السجل التشغيلي للمودع. وفقًا للوائح جهة الإيداع ، قد يتم توحيد دفتر اليومية التشغيلي الخاص بالمستودع أو يتكون من مجلات تشغيلية منفصلة لحسابات الإيداع وحسابات الإيداع الشخصية.

يعد التقرير الخاص بإنجاز عملية الإيداع المحول إلى المستلم وثيقة رسمية للمحاسبة الوديعة. يعد التقرير الخاص بتنفيذ عملية المحاسبة هو الأساس لإجراء الترحيلات في محاسبة مستلم التقرير.

عند إجراء محاسبة الوديع ، يلتزم الوديع باتخاذ جميع التدابير اللازمة لضمان سلامة بيانات محاسبة الوديع. عند الاحتفاظ بالسجلات على الورق ، يتم تحديد إجراءات العمل مع المجلات وخزانات الملفات من خلال تعليمات بنك روسيا للتعامل مع المستندات المحاسبية. قائمة حاملي الأوراق المالية في هذا الإصدار التي أعدها جهة الإيداع ، والتي تم تجميعها اعتبارًا من تاريخ معين - وثيقة هي أساس تجميع سجل مالكي الأوراق المالية. يمكن أن يكون بمثابة فك تشفير حسابات الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية.

عند الاحتفاظ بمحاسبة الإيداع على الورق ، يكون الوديع ملزمًا بالامتثال الصارم لمتطلبات تكوين وشكل المستندات المدرجة في تعليمات البنك المركزي بتاريخ 30 ديسمبر 1998 رقم 472-U "بشأن إجراءات إعادة خصم سندات الصرف من قبل بنك روسيا ".

عند استخدام الكمبيوتر في محاسبة الإيداع ، يلتزم الوديع بضمان إمكانية عرض أي من المستندات على شاشة الجهاز والحصول على نسخة منه على الورق ، إذا لم يكن هذا المستند على الورق في المستودع.

يجب أن تحتوي جميع مواد محاسبة الإيداع على أحد الأشكال التالية:

1) وثيقة على الورق ؛

2) سجل إلكتروني معترف به كمستند وفقًا للفقرة 2 من الفن. 160 من القانون المدني للاتحاد الروسي في الحالة وبالطريقة المنصوص عليها في القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى أو اتفاق الطرفين ؛

3) سجل إلكتروني يتم التأكد من موثوقيته من خلال مواد محاسبة الإيداع بالشكلين المذكورين أعلاه.

يختار جهة الإيداع بشكل مستقل شكل تخزين نوع أو آخر من مواد الإيداع ، مع مراعاة متطلبات هذه التعليمات والوثائق التنظيمية الأخرى التي تنظم إجراءات إجراء أنشطة الإيداع.

يجب الاحتفاظ بجميع المستندات وخزائن الملفات والمجلات ومواد إعداد التقارير وسجلات محاسبة الإيداع (التحليلية والتركيبية) في المستودع لمدة 3 سنوات على الأقل من لحظة استلام المستند من قبل جهة الإيداع ، ويتم إجراء التغييرات الأخيرة على البطاقة ملف أو مجلة ، يتم إعداد التقرير أو تصحيح السجل. بعد هذه الفترة ، يتم نقل جميع مواد محاسبة الوديع إلى الأرشيف ، حيث يجب تخزينها لمدة 5 سنوات على الأقل من تاريخ النقل. إذا تم تغيير سجل الإيداع ، فيجب أن يوفر الوديع الفرصة للحصول على جميع حالات السجل السابقة للفترة القياسية لتخزينه.

من أجل الحفاظ على المحاسبة التحليلية ، يفتح المودع حسابات إيداع تحليلية: حسابات إيداع للمودعين (حسابات إيداع سلبية) وحسابات إيداع لأماكن التخزين (حسابات إيداع نشطة).

ترد معلومات محاسبة الوديع المخزنة في الوديع في المجلات وخزائن الملفات.

عند فتح حساب إيداع سلبي ، يجب إبرام اتفاقية إيداع (اتفاقية حساب إيداع) بين الوديع والمودع ، تحتوي على الحقوق والالتزامات الرئيسية للأطراف وفقًا للتشريعات التنظيمية الحالية.

لا يجوز إبرام اتفاقية الإيداع إذا كان المودع جهة إيداع تسجل الأوراق المالية المملوكة له في حسابات الإيداع الخاصة به ، وكذلك إذا كان المودع فرعًا أو قسمًا فرعيًا آخر للمودع.

في بعض الحالات ، يُسمح بفتح حساب إيداع سلبي مع إبرام مؤجل لاتفاقية إيداع. مثل هذا الإجراء لفتح حساب إيداع سلبي ممكن إذا تم تنفيذ هذه العملية لصالح طرف ثالث ، وكذلك عندما يتم إيداع الأوراق المالية لصالح عميل لم يكن لديه سابقًا حساب إيداع لدى الوديع ، في حسابه. غياب. لا يجوز شطب الأوراق المالية من هذا الحساب نيابة عن المودع أو من يفوضه قبل إبرام اتفاقية الإيداع بين المودع والمودع.

يتم فتح حساب إيداع نشط على أساس أمر من إدارة الوديع ، والذي يحدد الخصائص الرئيسية للحساب الذي سيتم فتحه.

فتح حساب إيداع ليس بالضرورة مصحوبًا بتحويل فوري للأوراق المالية إليه. يُسمح بامتلاك حساب إيداع لا يتم فيه حساب الأوراق المالية.

عند فتح حساب إيداع ، يتم تعيين رمز فريد له في إطار عمل الوديع. يتم تحديد قواعد ترميز حسابات الإيداع من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل. جميع حسابات الإيداع المفتوحة مسجلة في سجل حسابات الإيداع. تتكون مجلة التسجيل من قسمين: حسابات إيداع المودعين (سلبية) وحسابات إيداع لمواقع تخزين الأوراق المالية (نشطة). يُسمح بتقسيم الأقسام إلى أقسام فرعية لغرض التسجيل المنفصل لأنواع مختلفة من حسابات الإيداع.

عند فتح حساب ديبو ، يتم ملء نموذج حساب ، والذي يجب أن يحتوي على التفاصيل التالية:

1) رمز الحساب (رمز الحساب في ترميز جهة الإيداع) ؛

2) نوع الحساب (نوع الحساب حسب تصنيف جهة الإيداع) ؛

3) رقم وتاريخ معاملة فتح الحساب (يشار إلى رقم المعاملة في سجل معاملات الوديع) ؛

4) صاحب الحساب. للحساب السلبي - المودع. بالنسبة للحساب النشط ، المنظمة التي تمتلك مكان التخزين الذي أبرم الوديع معه اتفاقية بشأن تخزين الأوراق المالية (إذا كان مكان التخزين خارج الوديع). يجب أن يحتوي هذا الحقل على رمز الاستبيان الخاص بالشخص الطبيعي أو الاعتباري المقابل. إذا لم يكن بإمكان المودع أو المنظمة فتح أكثر من حساب واحد مع الوديع ، فقد يحتوي هذا الحقل على الاستبيان الكامل للشخص المقابل ؛

5) حساب المال. الحساب النقدي لصاحب حساب الإيداع ، والذي يتم تحويل الدخل الذي حصل عليه مالك الأوراق المالية المحسوبة في الحساب ، أو الدخل المستحق للمالك لتنفيذ عمليات الإيداع مع الحساب ؛

6) طريقة استلام الدخل. يجب أن يحتوي هذا الحقل على إحدى طرق استلام الدخل من قبل صاحب الحساب المنصوص عليها في لوائح جهة الإيداع. على سبيل المثال ، عن طريق التحويل إلى حساب نقدي ، أو أمر بريدي ، أو نقدًا ، إلخ.

7) طريقة تلقي التعليمات من صاحب الحساب. يجب أن يشير هذا الحقل إلى طرق نقل التعليمات المتفق عليها مع صاحب الحساب لإجراء عمليات الإيداع على الحساب. على سبيل المثال ، شخصيًا من خلال شخص موثوق به ، عبر الشبكات الإلكترونية ، وما إلى ذلك ؛

8) طريقة نقل المعلومات إلى صاحب الحساب. يجب أن يحتوي هذا الحقل على الأساليب المتفق عليها مع صاحب الحساب لنقل التقارير عن عمليات الإيداع التي تم إجراؤها وغيرها من المعلومات المتعلقة بحساب الإيداع والأوراق المالية المحسوبة في الحساب. على سبيل المثال: شخصيًا ، عن طريق البريد ، من خلال صندوق بريد ، وما إلى ذلك ؛

9) مديري الحسابات. يشار إلى رموز بطاقات الأفراد المصرح لهم بإعطاء التعليمات على هذا الحساب. إذا لم يتم إدخال بطاقة منفصلة لكل مدير حساب ، فمن الممكن تخزين معلومات حول أصحاب الحسابات وعينات من توقيعاتهم في هذا المجال ؛

10) رقم وتاريخ آخر معاملة إدارية مع الحساب. آخر معاملة تم إجراؤها على الحساب ككل. بعد إغلاق الحساب ، يحتوي هذا الحقل على تاريخ ورقم معاملة إغلاق الحساب ؛

11) حالة الحساب. يشار إلى رمز حالة الحساب حسب تصنيف جهة الإيداع. تحدد حالة الحساب مجموعة معاملات الحفظ المسموح بها التي يمكن تنفيذها مع الحساب.

إذا لم يكن لدى المودع سابقًا حسابات إيداع لدى جهة الإيداع ، فسيتم ملء استبيان لشخص أو كيان قانوني نيابة عنه. تم تطوير شكل الاستبيان من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل. إذا تم فتح حساب حفظ باسم منظمة لم تحتفظ سابقًا بأوراق مالية لهذا المستودع ، فسيتم أيضًا ملء استبيان لهذه المنظمة. إذا كان هناك شخص واحد في الوديع ، كقاعدة عامة ، مودعًا لا يزيد عن حساب واحد ، فيمكن عندئذٍ إدراج ملف تعريف صاحب الحساب في ملف تعريف الحساب. بالإضافة إلى نموذج الحساب ، يجوز للوديع إصدار نموذج حساب قصير يحتوي على جزء من حقول النموذج والضروري للوديع للقيام بالعمل التشغيلي. يتم تحديد التفاصيل وشكل الاستبيان القصير من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل.

عندما يتم إغلاق حساب الإيداع ، يتم إدخال تاريخ الإغلاق في سجل حسابات الإيداع.

لا يمكن إغلاق حساب الإيداع ، الذي تُدرج فيه الأوراق المالية للحسابات الشخصية.

يتم إغلاق حساب الإيداع بدون أرصدة في الحسابات الشخصية بناءً على تعليمات مكتوبة من المودع. يجوز إغلاق حساب الإيداع بدون أرصدة بمبادرة من جهة الإيداع ، إذا لم يتم إجراء أي معاملات معه لمدة عام واحد (أو الفترة المنصوص عليها في لوائح جهة الإيداع) ويتم توفير مثل هذا الإجراء لإغلاق حسابات الإيداع من قبل جهة الإيداع. لوائح جهة الإيداع.

لا يجوز إعادة فتح حساب إيداع مغلق سابقًا.

يجب أن تكون المعلومات المتعلقة بحسابات الوصاية المغلقة متاحة بنفس طريقة المعلومات الخاصة بالحسابات المفتوحة لمدة 3 سنوات على الأقل من لحظة الإغلاق. بعد هذه الفترة ، يتم نقل المعلومات الخاصة بحسابات الإيداع المغلقة إلى الأرشيف ، حيث يجب تخزينها لمدة 5 سنوات على الأقل من تاريخ النقل إلى الأرشيف. يتم تسجيل تاريخ شطب الحساب في الأرشيف ، وكذلك المعلومات اللازمة للعثور على الحساب في الأرشيف ، في سجل حسابات الإيداع المغلقة.

لا يجوز استخدام أكواد حسابات الإيداع المغلقة حتى يتم خصم الحساب من الأرشيف. لا يوصى بإعادة استخدام أكواد حسابات الإيداع المغلقة بعد خصم الحساب من الأرشيف.

لتنظيم محاسبة الأوراق المالية في إطار حساب الإيداع ، يتم فتح حسابات شخصية. حساب الإيداع الشخصي هو الحد الأدنى من الوحدة الهيكلية غير القابلة للتجزئة لمحاسبة الإيداع. يأخذ في الاعتبار الأوراق المالية لنفس الإصدار مع نفس مجموعة عمليات الإيداع المسموح بها.

رصيد الأوراق المالية في حساب الإيداع الشخصي هو العدد (بالقطع) للأوراق المالية المحسوبة عليه. يحق لأمين الإيداع ، في نفس الوقت مع الاحتفاظ بالرصيد في الحساب الشخصي على شكل قطع ، أن يخزن بالإضافة إلى ذلك مبلغ الرصيد بالوحدات الاسمية لإصدار معين من الأوراق المالية. رصيد الأوراق المالية هو الوضع الحالي للحساب الشخصي.

يتم فتح الحساب الشخصي في إطار حساب الإيداع (بما في ذلك ضمن إطار حساب إيداع المودع) ولا يتطلب إبرام اتفاقية منفصلة بين المودع والمودع. يتم تحديد إجراءات فتح حسابات الإيداع الشخصية من خلال لوائح جهة الإيداع. عند فتح حساب شخصي ، يتم ملء بطاقة تسجيل الحساب الشخصي من أجله ، والتي يتم وضعها في فهرس بطاقة الحسابات الشخصية لحساب Depo.

عند فتح حساب شخصي ، يتم تعيين رمز فريد داخل حساب Depo. يتم تحديد قواعد ترميز الحسابات الشخصية من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل. يسمح بإعادة استخدام الكود بعد إغلاق الحساب الشخصي.

عند الفتح ، يتم تعيين حساب إيداع اصطناعي لكل حساب شخصي بشكل لا لبس فيه ، والذي يعكس الأوراق المالية في هذا الحساب الشخصي. يتم تحديد قواعد مطابقة حسابات الإيداع الشخصية والتركيبية بواسطة جهة الإيداع بشكل مستقل ، ولكن لا ينبغي أن تتعارض مع هذه القواعد والوثائق التنظيمية الأخرى لبنك روسيا التي تنظم إجراءات المحاسبة لعمليات الإيداع. لحفظ معلومات حول المعاملات التي تمت باستخدام حساب شخصي وحول حالته في الماضي ، يتم الاحتفاظ بمجلتين بحساب شخصي: مجلة تشغيلية لحساب شخصي ومجلة دوران.

تحتوي مجلة التشغيل الخاصة بالحساب الشخصي على معلومات حول جميع المعاملات المحاسبية بحساب شخصي. تحتوي مجلة التشغيل الخاصة بالحساب الشخصي على العدد الحالي للأوراق المالية في الحساب الشخصي.

يتم وضع المعلومات المتعلقة بالمعاملات الإدارية والمعلوماتية مع الحسابات الشخصية في مجلة التشغيل لحساب Depo الذي يُفتح فيه هذا الحساب الشخصي.

تحتوي مجلة دوران الحساب الشخصي على أرصدة الأوراق المالية وحركة الحساب الشخصي في نهاية تلك الأيام التشغيلية التي كانت هناك حركة على الحساب الشخصي.

لا يسمح بامتلاك حسابات شخصية برصيد صفري لفترة طويلة. يتم إغلاق الحسابات الشخصية التي لديها رصيد صفري لأكثر من 30 يومًا (أو لفترة أخرى تنص عليها لوائح جهة الإيداع). من الممكن تقديم إجراء مختلف لإغلاق حسابات الإيداع الشخصية وفقًا لقواعد التداول لإصدار معين من الأوراق المالية.

لا يمكن إغلاق حساب شخصي برصيد أوراق مالية غير صفري.

عندما يتم إغلاق حساب شخصي ، يتم إدخال تاريخ الإغلاق في بطاقة التسجيل الخاصة به ، ويتم إدخال إدخال في مجلة التشغيل لحساب Depo حول إغلاق الحساب الشخصي. يتم وضع بطاقة تسجيل الحساب الشخصي المغلق ، جنبًا إلى جنب مع سجل المعاملات وسجل الرصيد ، في خزانة ملفات الحسابات الشخصية المغلقة لحساب Depo.

قسم حساب الإيداع هو سجل محاسبة يتكون من مجموعة من حسابات الإيداع الشخصية ، وعمليات الإيداع التي تنظمها وثيقة واحدة.

يتم تحديد إجراءات فتح أقسام حسابات الأوراق المالية من خلال لوائح جهة الإيداع. ويرافق فتح قسم الحساب تنفيذ وثيقة أساسية تنظم عمليات الإيداع المسموح بها بالحسابات الشخصية المخصصة لهذا القسم. يتم تحديد الأنواع الممكنة من الوثائق الأساسية للأقسام من خلال لوائح جهة الإيداع. يمكن أن تكون الوثيقة الأساسية: اتفاقية (اتفاق) بين المودع والمودع ؛ اتفاقية بين المودع وطرف ثالث مصدق عليها من جهة الإيداع ؛ اتفاق بين الوديع والمشغل ؛ تعليمات إدارة جهة الإيداع ، إلخ. يتم تحديد مجموعة أقسام حسابات الأوراق المالية المستخدمة وأنواع المستندات الأساسية بواسطة جهة الإيداع بشكل مستقل.

لا يكون فتح قسم حساب الإيداع مصحوبًا بالضرورة بإسناد فوري إلى هذا القسم لحساب واحد أو مجموعة من الحسابات الشخصية. يتم تحديد القسم الذي ينتمي إليه الحساب الشخصي عند فتح هذا الحساب الشخصي. إذا تم فتح أقسام الحساب ضمن حساب العهدة ، فسيتم تخزين بطاقات الحسابات الشخصية في ملف بطاقة الحسابات الشخصية لحساب العهدة مرتبة حسب الأقسام. إذا تم تخصيص الحساب الشخصي لقسم معين من حساب depo ، فيجب الإشارة إلى معرف القسم المقابل في بطاقة الحساب الشخصي. عند فتح قسم ، يتم تعيين رمز فريد داخل حساب Depo. يتم تحديد قواعد أقسام الترميز من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل. داخل حساب Depo ، يجب ألا تتطابق رموز الأقسام مع أكواد الحساب الشخصية. يسمح بإعادة استخدام الكود بعد إغلاق قسم الحساب.

تنعكس جميع العمليات مع المستندات المتعلقة بقسم حساب الإيداع في مجلة التشغيل لحساب Depo. لا توجد مجلة تشغيل منفصلة لقسم حساب الإيداع.

عند إغلاق القسم ، يتم إدخال تاريخ الإغلاق في بطاقة التسجيل الخاصة به ، ويتم إدخال إدخال في سجل المعاملات لحساب Depo حول إغلاق القسم. يتم وضع بطاقة التسجيل للقسم المغلق في خزانة الملفات للأقسام المغلقة من حساب المستودع. يتم تحديد إجراءات إغلاق القسم من خلال الوثيقة الأساسية التي تنظم عمليات الإيداع مع القسم. لا يمكن إغلاق القسم الذي تم تخصيص الحسابات الشخصية غير المغلقة له.

يُسمح بفتح أقسام حساب الإيداع داخل الأقسام المفتوحة سابقًا - إذا تم توفير ذلك بموجب لوائح جهة الإيداع ويتوافق مع التسلسل الهرمي للوثائق الأساسية. عند فتح قسم داخل قسم أوسع ، يجب أن تحتوي بطاقة تسجيل القسم على معرف القسم المرفق. لا يُسمح بالتقاطع الجزئي لأقسام حساب الإيداع.

قد تكون الأوراق المالية في المستودع مفتوحة أو مغلقة. يجب أن تتم صياغة إجراءات تحديد طريقة حفظ الأوراق المالية بشكل لا لبس فيه في لوائح جهة الإيداع وفي اتفاقية الإيداع مع المودع. يتم الاحتفاظ بجميع الأوراق المالية المحسوبة في حساب شخصي واحد بنفس الطريقة.

في حالة وجود طريقة تخزين مفتوحة على الحساب الشخصي للمودع ، يتم أخذ العدد الإجمالي للأوراق المالية فقط في الاعتبار دون الإشارة إلى خصائصها الفردية (مثل العدد ، والسلسلة ، والفئة) ودون الإشارة إلى الخصائص الفردية للشهادات التي تصدق عليها. إذا كانت الأوراق المالية الموجودة في هذا الحساب الشخصي في عهدة مفتوحة ، يحق للمودع إصدار تعليمات إلى جهة الإيداع فقط فيما يتعلق بعدد معين من الأوراق المالية دون الإشارة إلى الخصائص الفردية. إذا تم تعريف طريقة تخزين الأوراق المالية لهذا الحساب الشخصي على أنها مغلقة ، فعندئذ ، بالإضافة إلى العدد الإجمالي للأوراق المالية ، فإن جهة الإيداع ملزمة بتخزين دليل للأرقام. يجب أن يحتوي دليل الأرقام على معلومات تجعل من الممكن معرفة من هو مالك ورقة مالية معينة (أوراق مالية مصدق عليها بشهادة معينة) وفي أي مكان معين للتخزين. يتم الاحتفاظ بدفاتر الأرقام المرجعية بشكل منفصل لجميع إصدارات الأوراق المالية المودعة في عهدة مقفلة. مع طريقة التخزين المغلقة ، يتعهد المودع بتنفيذ تعليمات المودع فيما يتعلق بأي ورقة مالية محددة يتم حسابها في حساب الإيداع الخاص به (الأوراق المالية المحسوبة في حساب الإيداع الخاص به والمصدق عليها بشهادة محددة). يتم تحديد تنسيق دليل الأرقام بواسطة جهة الإيداع بشكل مستقل.

بالنسبة للإصدارات النقدية للأوراق المالية ، يجب تحديد قواعد قبول وإصدار شهادات الأوراق المالية المحفوظة في عهدة مفتوحة ومغلقة في لوائح جهة الإيداع. أساس إعداد التعليمات الداخلية للمودع ، والتي تصف إجراءات التعامل مع الأوراق المالية النقدية ، والتي يتم قبول شهاداتها من قبل الوديع للتخزين المفتوح ، هي التعليمات التي تحدد إجراءات الإصدار والعمل النقدي في المؤسسات المصرفية. أساس التعليمات الخاصة بإجراءات التعامل مع الأوراق المالية النقدية التي يقبلها جهة الإيداع للحفظ المغلق هي التعليمات الخاصة بإجراءات قبول الأشياء الثمينة لحفظها.

بالنسبة لكل إصدار من الأوراق المالية التي يقوم جهة الإيداع بحسابها ، فإن جهة الإيداع ملزمة بالاحتفاظ باستبيان حول إصدار الأوراق المالية. يتم تخزين استبيان الإصدار في ملف بطاقة إصدار الأوراق المالية. يجب أن يحتوي على معلومات كافية لتنظيم المحاسبة الوديعة للأوراق المالية لهذا الإصدار. يتم تعيين تفاصيل استبيان القضية من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل.

يتم ملء الاستبيان الخاص بإصدار الأوراق المالية من قبل جهة الإيداع مسبقًا أو مباشرة عند القبول الأول لمحاسبة الأوراق المالية لهذا الإصدار. لا يجوز إجراء محاسبة إيداع للأوراق المالية دون ملء استبيان هذا الإصدار. تاريخ قبول إصدار الأوراق المالية للخدمة هو تاريخ استكمال استبيان الإصدار.

بعد استرداد جميع الأوراق المالية للإصدار ، أو في حالة عدم توقع محاسبة الأوراق المالية لهذا الإصدار في المستقبل ، يجوز سحب إصدار الأوراق المالية من الخدمة في جهة الإيداع. في الوقت نفسه ، يتم إدخال تاريخ إيقاف التشغيل في استبيان الإصدار ، ويتم وضعه في ملف بطاقة المشكلات التي تم إيقاف تشغيلها. عند إعادة قبول نفس المشكلة للخدمة ، يجب ملء استبيان جديد لها. لا يمكن سحب إصدار من الخدمة إذا كان هناك حساب شخصي واحد على الأقل يحتوي على رصيد غير صفري في هذا الإصدار من الأوراق المالية.

إجراءات قبول التعليمات ، ونماذج التقارير الخاصة بتنفيذ عمليات الإيداع ، وقواعد تسجيل العمليات في محاسبة الوديع ، والمراحل الوسيطة لتنفيذ العمليات ، وتشكيل مستلمي التقارير وغيرها من سمات تنفيذ الوديع يتم تضمين العمليات في اللوائح التشغيلية للوديع ويتم تحديدها من قبل المودعين بشكل مستقل ، مع مراعاة متطلبات تعليمات البنك المركزي بتاريخ 30 ديسمبر 1998 رقم 472-U وغيرها من وثائق بنك روسيا التي تنظم الوديع أنشطة. يجوز إدراج شروط إضافية تحدد إجراءات تنفيذ عمليات الإيداع في اتفاقية الإيداع.

يبدأ تنفيذ عملية الإيداع بقبول التعليمات - وثيقة مقدمة إلى جهة الإيداع وموقعة من قبل البادئ بالعملية. من الممكن أيضًا بدء تنفيذ معاملة الإيداع عند حدوث شرط أو حدث منصوص عليه في اتفاقية الإيداع أو الاتفاقية الإضافية. يتم تحديد نماذج التعليمات من قبل لوائح جهة الإيداع. لا يجوز قبول التعليمات الخاصة بتنفيذ العمليات الإدارية والمحاسبية والمعقدة شفهياً. يُسمح بقبول الطلبات في شكل إلكتروني وفقًا للفقرة 2 من الفن. 160 من القانون المدني للاتحاد الروسي في الحالة وبالطريقة المنصوص عليها في القانون ، أو الإجراءات القانونية الأخرى أو اتفاق الطرفين. يجوز قبول التعليمات الخاصة بتنفيذ عمليات المعلومات شفويا ، إذا نصت عليها أنظمة جهة الإيداع. عند تنفيذ صفقة بمبادرة من الإدارة ، يجب تنفيذ تعليمات التنفيذ بالطريقة التي تحددها لوائح جهة الإيداع.

يتم تخزين التعليمات المقبولة في ملف تعليمات جهة الإيداع لمدة 3 سنوات بعد إتمام المعاملة ، وبعد ذلك يتم نقلها إلى الأرشيف ، حيث يتم تخزينها لمدة 5 سنوات على الأقل بعد قبولها في الأرشيف.

إتمام عملية الإيداع هو نقل تقرير عن تنفيذ العملية إلى جميع الأشخاص المشار إليهم في اللوائح الخاصة بتنفيذ هذه العملية بصفتهم متلقين للتقرير. يجب إرسال التقرير إلى بادئ العملية. عند إجراء معاملة مع حساب إيداع للمودع لم يبدأه المودع أو بمبادرة من شخص مفوض من قبله ، يجب إرسال تقرير عن المعاملة المكتملة إلى المودع ، بالإضافة إلى البادئ. لذلك ، بغض النظر عن بادئ المعاملة ، يجب نقل التقرير الخاص بمعاملات إيداع الأوراق المالية في حسابات الإيداع الشخصية إلى المودع.

يتم تحديد إجراءات وتواتر إرسال التقارير إلى المستلمين من خلال لوائح جهة الإيداع (شخصيًا ، بالوكالة ، من خلال صندوق بريد ، عن طريق البريد ، إلخ) ويجب تحديدها في لوائح جهة الإيداع واتفاقية الإيداع مع المودع. يعد التقرير الخاص بإتمام معاملة الإيداع المحاسبي الذي يتم إرساله إلى المستلم أساسًا لإجراء إدخالات في السجلات المحاسبية للمستلم. يتم قبول مطالبات عمليات الإيداع المكتملة بالطريقة التي تحددها لوائح جهة الإيداع واتفاقية الإيداع. في الحالات التي ينص عليها التشريع الحالي ، يلتزم الوديع بتنفيذ التعليمات المكتوبة لهيئات الدولة: القضائية ، التحقيق ، التحقيق. يجب أن تكون أوامر الهيئات الحكومية مصحوبة بوثائق ذات صلة: قرار محكمة ، أمر تنفيذي ، قرار بالحجز ، إلخ.

يتم التحكم في تنفيذ عمليات الإيداع من خلال تجميع قائمة مراجعة بأرصدة الحسابات الشخصية للمحاسبة التحليلية في اليوم الأول من كل شهر لجميع الحسابات الشخصية. يتم التوقيع على قوائم المراجعة من قبل المنفذ المسؤول ورئيس جهة الإيداع. يُسمح بتخزين قوائم المراجعة في شكل إلكتروني.

يتم تجميع الحسابات الشخصية في قوائم المراجعة حسب حسابات الإيداع ، وداخل حساب الإيداع - حسب إصدارات الأوراق المالية. يتم تجميع حسابات الأوراق المالية في قوائم المراجعة حسب الأصول والخصوم.

الوديع ملزم بضمان الرقابة المنتظمة على صحة المحاسبة التحليلية. يجب أن تشمل الرقابة فحص ملء المستندات الأولية والامتثال للعمليات التي يتم إجراؤها مع المستندات الأولية ، وكذلك التحقق من عدم وجود أخطاء فنية في أداء عمليات الإيداع والانعكاس الصحيح للأصول الحقيقية في الحسابات النشطة. يتم وضع إجراءات مراقبة صحة المحاسبة التحليلية من قبل جهة الإيداع بشكل مستقل ويجب وصفها في التعليمات الرسمية للمودع.

للاحتفاظ بسجل تركيبي للأوراق المالية المحتفظ بها في العهدة ، يتم فتح فصل جديد في جهة الإيداع: حسابات C. Depo.

للحفاظ على المحاسبة التركيبية ، يضع المستودع بشكل مستقل قواعد مطابقة حسابات الإيداع الشخصية للمحاسبة التحليلية مع حسابات الإيداع الخاصة بالمحاسبة التركيبية. يجب أن تكون هذه القواعد متوافقة مع الغرض من حسابات الإيداع الاصطناعية. يجب أن يمتثل الانعكاس في المحاسبة التركيبية للمعاملات التي يقوم بها المودع على الحسابات التحليلية عند إجراء عمليات الإيداع لمتطلبات تسجيل عمليات الإيداع في حسابات الإيداع التركيبية.

المواد المحاسبية التركيبية هي بطاقات إصدار موجزة وأرصدة مستودعات وأوراق دوران.

يتم الاحتفاظ بالبطاقات الموحدة بشكل منفصل لإصدارات الأوراق المالية التي تتم خدمتها في المستودع ، مقسمة حسب حسابات الإيداع الاصطناعية داخل الإصدار.

تسجل البطاقات الموجزة لإصدارات الأوراق المالية مجاميع التدفقات والأرصدة اليومية في بداية ونهاية يوم التداول على حسابات الإيداع الاصطناعية لهذه المشكلة ، مجمعة حسب الأصول والمطلوبات. يتم تجميع بطاقة ملخص المشكلة لكل إصدار يوميًا ، باستثناء 3 أيام ، حيث لا يوجد أي معدل دوران لجميع حسابات الإيداع الاصطناعية الخاصة بهذه المشكلة. في اليوم الذي يتم فيه قبول الإصدار للخدمة ، يتم ملء أول بطاقة موحدة ، وعند إزالة المشكلة من الخدمة ، يتم ملء آخر بطاقة موحدة ، والتي يجب أن تحتوي على أرصدة صفرية في جميع حسابات الإيداع الاصطناعية في نهاية يوم.

يتم إعداد البطاقات الموحدة على أساس دفاتر اليومية لحسابات الإيداع الشخصية قبل بداية يوم العمل التالي. يتم تجميع الرصيد الموجز للمودع يوميًا وفقًا لبيانات البطاقات الموجزة في سياق الأصول والتزامات جهة الإيداع لجميع إصدارات الأوراق المالية التي يخدمها جهة الإيداع ، مع ملخص النتائج لجميع الإصدارات. يعد رصيد الإيداع المعمم جزءًا لا يتجزأ من رصيد الإيداع المختصر ويحتوي فقط على إجماليات الأصول والخصوم لجميع إصدارات الأوراق المالية التي يخدمها جهة الإيداع. لا يتم تجميع الميزانية العمومية المعممة والاحتفاظ بها بشكل منفصل عن الملخص ، وفي الحالات التي تتطلب توفير ميزانية عمومية معممة ، يتم إعدادها كمقتطف من الملخص.

يجب إعداد البطاقات الموحدة ورصيد المستودع الموجز ، كقاعدة عامة ، في بداية يوم العمل التالي. يتم التحقق من صحة تجميع رصيد إيداع قصير من خلال مساواة مجاميع الأصول والمسؤولية لكل إصدار من الأوراق المالية. يتم توقيع الميزانية العمومية من قبل الموظف الذي قام بتجميعها ورئيس جهة الإيداع.

في اليوم الأول من كل شهر ، وفقًا للبطاقات الموجزة للإصدارات ، يقوم الوديع بسحب الرصيد الكامل للمستودع. يتم وضع رصيد الإيداع الكامل لكل إصدار من الأوراق المالية في سياق حسابات الودائع التركيبية مع اشتقاق مجاميع الأصول والخصوم الخاصة بالإيداع. على أساس ربع سنوي ، وفقًا لبطاقات الملخص لكل إصدار من الأوراق المالية ، يتم تجميع ورقة دوران ، والتي تحتوي ، في سياق حسابات الإيداع الاصطناعية مع اشتقاق نتائج الأصول والخصوم ، على أرصدة في بداية العام ، رقم الأعمال من بداية السنة والأرصدة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. تحتوي ورقة التداول الموجزة على النتائج التي تم الحصول عليها من خلال تلخيص الحقول المقابلة لجميع أوراق التداول الخاصة بإصدارات الأوراق المالية.

قبل التوقيع الشهري على الميزانية العمومية الكاملة للمستودع والتوقيع ربع السنوي لقائمة المبيعات الإجمالية ، يجب مطابقة هذه المواد مع قوائم المراجعة التي تم تجميعها وفقًا لبيانات المحاسبة التحليلية.

تقدم المؤسسات الائتمانية التي تقوم بأنشطة الإيداع مواد المحاسبة التركيبية لعمليات الإيداع إلى الفروع الإقليمية لبنك روسيا. يتم تقديم المواد إلى الإدارة الإقليمية الرئيسية (البنك الوطني) لبنك روسيا ، الذي قام بتسجيل مؤسسة الائتمان كمستودع. إذا لم يتم تسجيل مؤسسة الائتمان كجهة إيداع ، فسيتم نقل المواد إلى المكتب الإقليمي لبنك روسيا في مكان تسجيل مؤسسة الائتمان. يجب أن يحتوي كل تقرير عن عمليات الإيداع على رقم تسجيل جهة الإيداع ، وفي حالة عدم وجود رقم تسجيل ، يجب أن يحتوي على اسم المؤسسة الائتمانية ورقم الترخيص المصرفي.

يجب على المؤسسات الائتمانية التي لا تخزن ولا تسجل الأوراق المالية أن تقدم مواد محاسبة وديعة مركبة. تقدم المؤسسات الائتمانية التي تسجل الأوراق المالية المملوكة لها فقط في الوديعة الخاصة بها ، سجلات إيداع تركيبية فقط بناءً على طلبات خاصة من بنك روسيا.

يجب على المؤسسات الائتمانية التي لديها فروع تنفذ عمليات الإيداع تقديم تقارير في موقع مؤسسة الائتمان ، تتكون من مواد المحاسبة التركيبية لعمليات الإيداع للوحدة الرئيسية ، وجميع فروعها ، بالإضافة إلى تقرير موجز. يتم أيضًا نقل المواد المحاسبية التركيبية الخاصة بعمليات الإيداع لفروع مؤسسات الائتمان إلى المكاتب الإقليمية لبنك روسيا في موقع الفرع كمواد مرجعية. يتعين على المؤسسات الائتمانية أن تقدم كل ثلاثة أشهر إلى الفرع الإقليمي لبنك روسيا ورقة موجزة عن التداول وبيان بالأرصدة في حسابات الإيداع الخاصة بالمراسلين.

تلتزم المؤسسات الإقليمية لبنك روسيا بالتحكم في توقيت استلام التقارير ، للتحقق من الامتثال لشكل وسلامة واتساق البيانات الواردة في التقرير.

يتم نقل مواد المحاسبة التركيبية لعمليات الإيداع إلى المكاتب الإقليمية لبنك روسيا في نسختين: ورقية وإلكترونية. تقع مسؤولية هوية المواد المقدمة على عاتق مؤسسة الائتمان المبلغة. فقط تقرير في شكل إلكتروني يخضع للتحويل إلى إدارة الرقابة على أنشطة مؤسسات الائتمان في الأسواق المالية. يجب أن تتوافق قواعد ترميز المواد الإلكترونية مع اللوائح المؤقتة لعمليات الإيداع الخاصة بالمصارف في الاتحاد الروسي.