Остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость основных средств: формулы расчёта Отношение остаточной стоимости основных средств

ОСНОВНЫХ ФОНДОВ - стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации.

Экономический словарь . 2010 .

Экономический словарь . 2000 .

Смотреть что такое "ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" в других словарях:

Остаточная стоимость основных фондов - 3.10. Остаточная стоимость стоимость основных фондов, еще не перенесенная на продукт: на вновь введенных в эксплуатацию объектах совпадает с первоначальной стоимостью, на действующих меньше на величину износа ... Источник: Приказ МЧС РФ N 482 … Официальная терминология

остаточная стоимость основных фондов - стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации … Словарь экономических терминов

Остаточная балансовая стоимость основных фондов - Остаточная балансовая стоимость отражает изменение состояния основных фондов, постепенную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса, в размере… … Официальная терминология

Первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

СРЕДСТВ, фондов стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический… … Экономический словарь

СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ, ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ - расчетные затраты на восстановление в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Полная восстановительная стоимость определяется затратами на воссоздание новых… … Большой экономический словарь

Первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа (Болгарский язык; Български) остатьчна стойност на основните фондове (Чешский язык; Čeština) zůstatková hodnota základních fondů (Немецкий язык; Deutsch) Restbuchwert der Grundmittel… … Строительный словарь

Остаточная стоимость основных средств соответствует их первоначальной стоимости за исключением амортизации, начисляемой в течение срока эксплуатации. Во время полезного применения основных средств производят амортизационные отчисления, чтобы произвести накопление средств для восстановления подверженных моральному и физическому износу основных средств. На размер данных отчислений оказывает влияние срок полезной эксплуатации. Под этой категорией понимают временной отрезок, когда использование объекта приносит определенный доход предприятию и служит средством для достижения поставленных целей.

Остаточная стоимость основных фондов Период полезной эксплуатации рассчитывается на основании прогнозируемой длительности эксплуатации объекта с требуемыми параметрами мощности, производительности и степени износа при определенных условиях работы организации. Условия эксплуатации зависят от количества смен работы, эффективности проведения ремонтных и профилактических работ, агрессивности окружающего воздействия. Критерием для определения периода полезной эксплуатации объекта выступают нормативные и правовые условия работы объекта. К примеру, при передаче основного средства в доверительное управление определение срока его полезной эксплуатации будет осуществляться в соответствии с пунктами договора. Чтобы рассчитать остаточную стоимость, следует из начальной стоимости основного средства вычесть сумму амортизационных отчислений. Остаточная стоимость часто называется балансовой, потому что находит отражение в балансе предприятия. Вследствие того, что фактором определения балансовой стоимости основного капитала выступает первоначальная стоимость, от ее реального точного определения зависит и корректность определения остаточной стоимости объекта. К тому же от размера первоначальной стоимости будет зависеть объем амортизационных отчислений. По методологии определения начальной стоимости не учитываются такие факторы, как инфляционные, инновационные процессы, которые снижают себестоимость производства, а заодно, и стоимость основных активов.

Таким образом, по мере изменения рынка основных средств предприятие регулярно выполняет переоценку, которая меняет первоначальную стоимость. Обычно такую переоценку производят в начале каждого года. В бухгалтерии остаточная стоимость отражается на двух счетах «Амортизация основных средств» - 02 и «Основные средства» - 01, которые учитывают движение и состояние основных фондов. Первый из перечисленных счетов показывает амортизационные накопления. В его дебет включают списание амортизации в случае выбытия основного средства и корректировку, возникающую при переоценке в случае уменьшения первоначальной стоимости. Кредит счета отображает начальное сальдо, начисленную амортизацию и произведенную корректировку при увеличении после переоценки начальной стоимости основного средства. Конечное сальдо отражает сумму накоплений амортизации. По счету «Основные средства» показывается их состояние по восстановительной стоимости. Дебет данного счета учитывает восстановительную стоимость оставшихся основных средств, начальную стоимость новых активов и возрастание начальной стоимости в связи с переоценкой или реконструкцией. Кредит отображает первоначальную стоимость выбытия основных активов, которую делят на сумму, в которой значится остаточная стоимость и амортизационные отчисления. С помощью обоих счетов определяется реальная остаточная стоимость, которая рассчитывается как разница сальдо счета «Основные средства» и счета 02.

Полностью самортизированные основные средства есть у большого количества предприятий. Как поступить, если они продолжают использоваться? Как правильно отразить операции по модернизации, ликвидации или продаже таких объектов? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом .

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе» .

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

Когда движимое имущество освобождается от налога на имущество, расскажет эта .

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» .

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию таких средств, то в бухучете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость. Для налоговых расчетов срок полезного использования таких ОС не изменяется. Расходы будут списываться по тем же нормативам, которые были приняты при вводе ОС в эксплуатацию.

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или нет. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

О бухгалтерском и налоговом учете модернизации вы узнаете из статьи .

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте .

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3 000 руб. между 2 коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

• В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
• В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! Дарение ОС не облагается НДС в случае, если ОС передаются органам государственной или местной власти (п. 2 ст. 146 НК РФ). В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации по нормам, принятым при вводе ОС в эксплуатацию.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Зачастую налог на имущество бухгалтеры рассчитывают, как говорится, на автомате. Порядок его исчисления не менялся уже несколько лет, и большинство подводных камней уже известны. Да и налоговую базу нужно определять по данным бухгалтерского учета, что, несомненно, упрощает задачу. Но если 31 декабря или 1-го числа какого-либо месяца ваша организация приняла к учету или же списала с учета ОС, у бухгалтеров нередко возникает вопрос, следует ли, рассчитывая налог, учитывать остаточную стоимость такого актива на дату прибытия-убытия. Давайте разберемся.

Мнение читателя

“ Мы продали основные средства 31 декабря. Стали составлять декларацию по налогу на имущество и задумались. С одной стороны, на 31 декабря эти ОС еще есть, а с другой - их уже и нет... Решили составить отчетность без учета результатов продажи ОС, а потом спокойно подумать. А позже понесли уточненку в налоговую. Инспектор с нами согласилась” .

Наталья,
главный бухгалтер, г. Москва

Как вы помните, при расчете налоговой базы - среднегодовой (средней) стоимости ОС - берется остаточная стоимость ОС по данным бухучета (то есть разница между сальдо по счетам ) на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 31 декабряп. 1 ст. 375 , п. 4 ст. 376 НК РФ .

Выходит, нужно определиться: сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» необходимо брать на вечер (исходящее, с учетом оборотов за день) или на утро (входящее, без учета оборотов). Прямых указаний на этот счет нет ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.

Рассмотрим конкретные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 31 декабря

Для налога на имущество налоговый период - календарный годп. 1 ст. 379 НК РФ . Налоговая база определяется по окончании налогового периодап. 1 ст. 55 НК РФ . Значит, можно сказать, что налоговую базу нужно рассчитывать с учетом всех операций, произошедших с ОС за период с 00.00 1 января до 24.00 31 декабря.

Чтобы выполнить это требование, определять остаточную стоимость ОС на 31 декабря необходимо на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на конец дня, то есть с учетом оборотов за день. Ведь если взять сальдо на начало дня, то предновогодняя операция с ОС окажется за бортом.

Кстати, с тем, что остаточную стоимость ОС на 31 декабря следует определять с учетом произведенных в этот день операций, согласен и МинфинПисьма Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26 , от 22.07.2008 № 03-05-04-01/27 .

СИТУАЦИЯ 2. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1 апреля, 1 июля или 1 октября

Отчетными периодами по налогу на имущество признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного годап. 2 ст. 379 НК РФ . Средняя стоимость имущества, рассчитанная по их окончании, должна определяться с учетом всех операций за периоды с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня и с 1 января по 30 сентября соответственно. Даты, которые мы рассматриваем, - 1-е числа месяцев, следующих за отчетными периодами. И если поступить, как в ситуации 1 (рассчитать остаточную стоимость на основе сальдо на конец дня), то получится, что на сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам отчетного периода, повлияют операции по прибытию-убытию ОС, произошедшие после окончания отчетного периода. А это, согласитесь, неправильно. Значит, определяя среднюю стоимость ОС за отчетный период на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, нужно взять входящее сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша организация принимала на учет или списывала с учета ОС 1-го числа любого из оставшихся месяцев в течение года

Все эти дни находятся внутри как налогового, так и отчетных периодов. Какое бы мы ни взяли сальдо (на начало дня или на конец), результаты операций с ОС, приходящиеся на такие даты, так или иначе будут учтены при расчете остаточной стоимости ОС. Но, согласитесь, было бы странным (без каких-либо указаний на это в законодательстве) считать остаточную стоимость ОС на 1 апреля, 1 июля и 1 октября по сальдо на начало дня, а, скажем, на 1 марта и 1 ноября - по сальдо на конец дня. Поэтому поступать следует так же, как и в ситуации 2, - брать для определения остаточной стоимости входящее сальдо на начало дня.

А значит, делаем вывод: остаточную стоимость ОС на 1-е числа всех месяцев в году следует рассчитывать на основе сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на начало дня, то есть без учета оборотов за день. Правомерность такой позиции нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный годст. 379 НК РФ . Следовательно, он определяется как период времени с 00.00 1 января календарного года до 24.00 31 декабря этого же года.

Поэтому для исчисления среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная по правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества по состоянию на начало 1 января и, соответственно, на начало 1-го числа каждого последующего месяца налогового периода, а также отраженная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть с учетом операций, произведенных 31 декабря” .

А вот как считать остаточную стоимость ОС на 1-е числа месяцев календарного года, финансисты не разъясняли. И когда нужно определить остаточную стоимость ОС на 1-е число какого-либо месяца, большинство бухгалтеров, не задумываясь, берут сальдо по счетам 01 и 02 на конец дня на последнее число предыдущего месяца. Ведь по сути это и есть сальдо на начало дня на 1-е число следующего месяца.

Балансовая стоимость активов - это денежная стоимость всего имущества компании, отраженная в балансе. Рассмотрим подробнее, чем отличается балансовая стоимость от остаточной и первоначальной, а также для каких активов должны применяться эти понятия.

Балансовая стоимость – это остаточная или первоначальная?

Любое имущество, принадлежащее организации, может быть как материальным, то есть в натуральной форме, в виде недвижимости, машин, инструментов, различного оборудования, так и в нематериальной форме: вложения в научные разработки, ноу-хау, официально оформленные патенты. Стоимость такого имущества при постановке на учет в компании складывается из:

• расходов на его создание или покупку;
• расходов на погрузку-разгрузку, доставку;
• пуско-наладочные работы;
• затрат на консультационные услуги, необходимые для использования;
• регистрационные, таможенные сборы;
• за минусом косвенных налогов.

Сформированная таким образом денежная оценка имущества компании является первоначальной стоимостью. В балансе внеоборотные активы отражаются по остаточной стоимости, то есть первоначальной за вычетом начисленной амортизации за все время эксплуатации. Отвечая на вопрос, балансовая стоимость – это остаточная или первоначальная, можно сказать, что балансовая стоимость равна остаточной.

Следует различать также амортизируемое имущество, стоимость которого списывается не сразу, а в течение периода полезного использования. Этот срок должен превышать 1 год, и оборотные активы, чья стоимость погашается единовременно. К числу оборотных ресурсов относятся:

• материалы, различные запасы;
• дебиторская задолженность и оставшийся незачтенным НДС;
• предоставленные займы и краткосрочные финансовые вложения;
• наличные и безналичные денежные средства.

Оборотные активы не относятся к амортизируемому имуществу и отражаются в балансе по их фактической стоимости приобретения.

Балансовая и остаточная стоимость: разница

Разница между этими двумя понятиями в сумме начисленной амортизации, так как согласно п. 49 Положению о бухгалтерском учете и отчетности основные фонды отражаются в балансе по остаточной стоимости. То же самое касается и нематериальных активов согласно п. 57 того же Положения. Поэтому у понятий балансовая и остаточная стоимость разница отсутствует, они абсолютно идентичны в российском законодательстве. Того же мнения придерживается налоговое законодательство.

Существует также понятие восстановительной стоимости имущества в виде основных фондов и нематериальных активов. Под этим понимается стоимость имущества по рыночным ценам на текущую дату или рассчитанная при помощи заданных коэффициентов инфляции. Восстановительной может быть также стоимость основных средств, которые были переоценены по решению Правительства РФ. Если амортизируемое имущество подвергалось переоценке, то в балансе оно отражается по восстановительной стоимости за минусом начисленных сумм амортизации.

Чем отличается балансовая стоимость от остаточной и для чего рассчитывается?

Балансовая стоимость активов равна остаточной стоимости внеоборотных ресурсов и сумме остатка оборотных запасов в натуральной и денежной форме по данным регистров бухгалтерского учета. Расчет балансовой стоимости необходим для проведения анализа финансового положения предприятия, определения уровня рентабельности имеющихся активов.

Определение балансовой стоимости активов требуется для расчета крупности заключенной сделки. Совершаемая сделка считается крупной, если ее сумма превышает 25% от балансовой стоимости всех имеющихся активов фирмы. В случае неверного расчета балансовых активов, совершенную сделку могут признать недействительной.